PERSEDIAAN : ISU-ISU PENILAIAN TAMBAHAN
I.
NILAI REALISASI LEBIH RENDAH DARI BIAYA (LCNRV) Persediaan dicatat sebesar biaya mereka. Namun, jika persediaan nilainya menurun dibawah biaya aslinya, keberangkatan utama dari prinsip biaya historis terjadi. Apapun alasan untuk penurunan-usang, perubahan tingkat-harga, atau barang yang rusak- sebuah perusahaan harus menuliskan persediaan ke nilai realisasi bersih untuk melaporkan kerugian ini. Sebuah perusahaan meninggalkan prinsip biaya historis ketika kegunaan masa depan (pendapatan-kemampuan memproduksi) aset turun dibawah biaya aslinya. a.
Nilai realisasi bersih Jangka nilai realisasi bersih (NRV) mengacu pada jumlah bersih yang perusahaan mengharapkan untuk mewujudkan dari penjualan pada persediaan. Secara khusus, nilai realisasi bersih adalah estimasi harga penjualan dalam kegiatan usaha normal dikurangi biaya estimasi untuk lengkap dan estimasi biaya untuk membuat penjualan.
b. Ilustrasi dari LCNRV Sebagaimana ditunjukkan, sebuah perusahaan menilai persediaan pada LCNRV. Sebuah perusahaan memperkirakan nilai realisasi bersih didasarkan pada bukti yang paling dapat diandalkan persediaan jumlah realisasi (harga jual yang diharapkan, biaya yang diharapkan sampai selesai, dan biaya yang diharapkan untuk menjual). c.
Metode penerapan LCNRV Kita mengasumsikan bahwa perusahaan menerapkan aturan LCNRV untuk setiap tipe makanan. Namun, perusahaan dapat menerapkan aturan LCNRV kepada sekelompok barang serupa atau terkait, atau total persediaan. Mungkin pelu untuk menuliskan seluruh lini produk atau sekelompok persediaan di wilayah geografis tertentu yang tidak dapat dievaluasi secara terpisah dengan praktis. Namun, tidak
1
tepat untuk menuliskan seluruh kelas persediaan, seperti barang jadi atau atau seluruh persediaan industry tertentu. d. Pencatatan nilai realisasi bersih bukan biaya Satu dari dua metode mungkin dapat digunakan untuk mencatat pengaruh pendapatan pada penilaian persediaan pada nilai realisasi bersih. Metode pertama, yang dimaksud dengan metode biaya pada barang yang dijual, debit biaya pokok penjualan untuk ditulis dibawah dari persediaan ke nilai realisasi bersih. Metode kedua, yang dimaksud dengan metode kerugian, debit akun kerugian untuk ditulis dibawah persediaan ke nilai realisasi bersih. e.
Pemulihan kerugian atas persediaan Dalam periode berikut menulis dibawah, Kondisi ekonomi dapat berubah sedemikian rupa sehingga nilai realisasi bersih persediaan sebelumnya ditulis dibawah mungkin lebih besar dari biaya atau ada bukti jelas dari peningkatan nilai realisasi bersih. Pada situasi ini, jumlah ditulis dibawah dibalik, dengan pembalikan terbatas pada jumlah asli ditulis dibawah.
f.
Aturan penilaian dari LCNRV Aturan LCNRV menderita beberapa kekurangan konseptual: 1. Sebuah perusahaan mengakui penurunan nilai aset dan biaya untuk biaya pada periode dimana kerugiaan kegunaan tejadi- bukan pada periode penjualan. 2. Penerapan hasil aturan dalam ketidakkonsistenan karena perusahaan mungkin menilai persediaan dengan biaya dalam satu tahun dan nilai realisasi bersih di tahun depan. 3. LCNRV nilai persediaan dalam laporan posisi keuangan secara konservatif, tetapi efeknya pada laporan laba-rugi mungkin atau tidak mungkin konservatif.
2
II. DASAR PENILAIAN a.
Situasi penilaian khusus Untuk sebagian besar, perusahaan mencatat persediaan pada LCNRV. Namun, ada beberapa situasi dimana perusahaan berangkat dari aturan LCNRV.Pengobatan tersebut dapat dibenarkan dalam dalam situasi ketika sulit untuk menentukan biaya, item dapat segera dipasarkan pada harga pasar dikutip, dan unit produk yang dipertukarkan. Dalam bagian ini, kita membahas dua situasi dimana nilai realisasi bersih adalah aturan umum untuk menilai persediaan:
b. Persediaan pertanian Secara umum, kegiatan pertanian menghasilkan dua jenis aset : aset biologis atau hasil pertanian pada titik panen. Akuntansi untuk aset tersebut adalah sebagai berikut. Aset biologis diukur pada pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (nilai realisasi bersih).Hasil pertanian (yang dipanen dari aset biologis) diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (nilai realisasi bersih) pada titik panen. c.
Komoditas broker-pedagang Komoditas broker-pedagang juga umumnya mengukur persediaan mereka pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (nilai realisasi bersih), dengan perubahan nilai realisasi bersih pendapatan diakui pada periode perubahan.
d. Penilaian menggunakan nilai penjualan relative Masalah khusus muncul ketika sebuah perusahaan membeli sekelompok unit bervariasi dalam pembelian lump-sum tunggal, juga disebut pembelian keranjang. Industri minyak bumi secara luas menggunakan metode nilai penjualan relative terhadap nilai (biaya) banyak produk dan oleh-produk yang dihasilkan dari satu barel minyak mentah.
3
e.
Kesepakatan pembelian – masalah khusus Di banyak lini bisnis, kelangsungan hidup perusahaan dan profitabilitas terus tergabung pada yang memiliki stok yang cukup dari barang dagangan untuk memenuhi permintaan pelanggan. Akibatnya, sangat umum bagi perusahaan untuk membuat komitmen pembelian, yang merupakan perjanjian untuk membeli persediaan mingguan, bulanan, atau bahkan bertahun-tahun dimuka.
III. METODE LABA KOTOR DALAM ESTIMASI PERSEDIAAN Metode laba kotor bergantung pada tiga asumsi: 1.
Persediaan awal ditambah pembelian sama dengan total barang yang akan diperhitungkan.
2.
Barang tidak dijual harus ditangan.
3.
Penjualan, mengurangi biaya, dikurangi dari jumlah persediaan pembukaan ditambah pembelian, sama dengan persediaan akhir.
Perhitungan persentase laba kotor Dalam kebanyakan situasi, persentase laba kotor dinyatakan sebagai persentase dari harga jual. Laba kotor pada harga jual adalah metode umum untuk mengutip keuntungan karena beberapa alasan: 1.
Sebagian besar perusahaan menyatakan barang secara eceran, bukan konsep biaya.
2.
Sebuah laba dikutip pada harga jual lebih rendah dari satu dasar pada biaya.
3.
Laba kotor didasarkan pada harga jual tidak pernah bisa melebihi seratus persen.
Penilaian metode laba kotor Apa kelemahan utama dari metode laba kotor? kelemahan pertama adalah bahwa hal itu memberikan perkiraan. Kedua, metode laba kotor menggunakan persentase masa lalu dalam menentukan markup. Ketiga,
4
perusahaan harus berhati-hati dalam menerapkan tingkat laba kotor selimut.
IV. METODE PERSEDIAAN ECERAN Akuntansi persediaan dalam operasi eceran menyajikan beberapa tantangan. Pengecer dengan jenis tertentu persediaan dapat menggunakan metode identifikasi khusus untuk menghargai persediaan mereka. Metode ini disebut metode persediaan eceran. Mensyaratkan bahwa pengecer mencatat total biaya dan nilai eceran pembelian barang, total biaya dan nilai eceran dari barang yang tersedia untuk dijual, dan penjualan untuk periode. a.
Konsep metode eceran Jumlah ditampilkan dalam “eceran” mewakili harga eceran asli, dengan asumsi tidak ada perubahan harga. Dalam praktek, melalui, mengecer sering markup atau mark down harga yang mereka tetapkan pembeli. Untuk pengecer, istilah markup berarti markup tambahan dari harga eceran asli.Pembuatan markup adalah penurunan harga barang dagangan yang pengecer telah memasarkan diatas harga eceran asli. Dalam pasar yang kompetitif, pengecer sering perlu untuk menggunakan penurunan harga penjualan asli. Penurunan harga yang umum pada eceran hari ini. Penurunan harga pembatalan ketika penurunan harga yang terjadi kemudian diimbangi oleh kenaikan harga barang yang pengecer telah ditandai turun- seperti setelah satu hari dijual.
b. Metode persediaan eceran dengan markup dan markdown- metode konvensional Pengecer menggunakan konsep markup atau penurunan harga dalam mengembalikan penilaian persediaan yang tepat pada akhir periode akuntansi. Untuk mendapatkan angka persediaan yang tepat, perusahaan harus memberikan perlakuan yang tepat untuk markup, pembatalan markup, penurunan harga dan pembatalan penurunan harga. Asumsi A : menghitung markup rasio biaya (dan pembatalan markup)
5
tapi sebelum markdown. Asumsi B : menghitung rasio biaya setelah kedua markup dan markdown (dan pembatalan). Satu pendekatan hanya menggunakan asumsi A (rasio biaya menggunakan markup tetapi tetapi tidak penurunan harga). Itu mendekati rendah – dari- rata-rata- biayaatau- nilai realisasi bersih. Kami akan mengacu pada pendekatan ini sebagai metode persediaan eceran konvensional atau LCNRV. Dengan asumsi tidak ada penjualan untuk periode, jika penurunan harga adalah anggap dalam biaya- untuk- rasio eceran (asumsi B- metode biaya), jika menghitung
persediaan
mencerminkan
biaya
akhir. rata-rata
Pendekatan dari
dua
ini
(metode
biaya)
item
komoditi
tanpa
mempertimbangkan kerugian atas satu item. Jika penurunan harga tidak dipertimbangkan dalam biaya-untuk- rasio eceran (Asumsi A- metode eceran konvensional), kita menghitung persediaan akhir. Untuk mendekati LCNRV, dalam-fungsi harus menetapkan biaya- untuk- rasio eceran. Di kontras, menambahkan markup bersih dan dikurangi penurunan harga bersih menghasilkan perkiraan biaya. c.
Item khusus yang berhubungan untuk metode eceran Metode persediaan eceran menjadi lebih rumit ketika kita mempertimbangkan barang-barang seperti dalam pengangkutan, return pembelian dan cadangan, dan pembelian diskon. Dalam metode pembelian eceran, kita memperlakukan barang-barang seperti berikut. 1.
Biaya pengangkutan merupakan bagian dari biaya pembelian.
2.
Return pembelian yang biasanya dianggap sebagai pengurangan harga pada biaya dan eceran.
3.
Diskon pembelian dan cadangan biasanya dianggap sebagai pengurangan harga dari biaya pembelian. Disamping itu, sejumlah barang-barang khusus memerlukan
analisis yang cermat: 1.
Pada transfer dari departemen lain dilaporkan dalam cara yang sama seperti pembelian dari perusahaan luar .
6
2.
Kekurangan yang normal (kehilangan, kerusakan, pencurian, penyusutan) harus mengurangi kolom eceran karena barang-barang ini tidak lagi tersedia untuk dijual.
3.
Kekurangan yang tidak normal, disisi lain, dikurangkan dari biaya dan kolom eceran dan dilaporkan sebagai jumlah persediaan khusus atau sebagai kerugian.
4.
Diskon karyawan (diberikan kepada karyawan untuk mendorong loyalitas , kinerja yang lebih baik, dan sebagainya) dikurangkan dari kolom eceran dengan cara yang sama seperti penjualan.
d. Penilaian dari metode persediaan eceran Perusahaan seperti Carrefour (FRA), atau toko serba ada departemen local anda mengunakan metode persediaan eceran untuk menghitung persediaan untuk alasan berikut : untuk mengizinkan perhitungan laba bersih tanpa perhitungan fisik persediaan, sebagai langkah pengendalian dalam menentukan kekurangan persediaan, dalam mengatur jumlah barang dagangan ditangan, dan untuk informasi asuransi. Salah satu cirri metode persediaan eceran adalah bahwa ia memiliki efek rata-rata pada tingkat yang berbeda-bedadari laba kotor.
V. PENYAJIAN DAN ANALISIS a.
Penyajian pada persediaan Standar akuntansi memerlukan pengungkapan laporan keuangan dari item berikut yang berhubungan dengan persediaan. 1.
Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan, termasuk rumus biaya yang digunakan (rata-rata tertimbang, FIFO).
2.
Total jumlah yang tercatat pada persediaan dan jumlah yang tercatat dalam klasifikasi (klasifikasi umum dari persediaan barang dagangan, persediaan produksi, bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi).
3.
Nilai yang tercatat pada persediaan dicatata sebesar nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. 7
4.
Jumlah persediaan yang diakui sebagai beban selama periode.
5.
Jumlah menulis apapun- penurunan nilai persediaan diakui sebagai beban pada periode dan jumlah setiap pembalikan menulispenurunan diakui sebagai pengurangan beban pada periode.
6.
Keadaan atau peristiwa yang menyebabkan pembalikan menulispenurunan persediaan.
7.
Nilai yang tercatat dari persediaan dijadikan jaminan untuk kewajiban, jika ada.
b. Analisis pada persediaan Jumlah persediaan yang membawa perusahaan dapat memiliki konsekuensi ekonomi yang signifikan. Akibatnya, perusahaan harus mengelola persediaan. Namun, manajemen persediaan seperti pedang bermata- dua. Memerlukan perhatian terus-menerus. Di satu sisi, manajemen ingin untuk stok berbagai besar dan jumlah item. Hal tersebut akan menyediakan pelanggan dengan pilihan terbesar. Namun, kebijakan persediaan tersebut dapat dikenakan biaya tercatat berlebihan (misalnya, investasi,
penyimpanan,
asuransi,
pajak,
keusangan,
dan
kerusakan).Disisi lain, tingkat persediaan yang rendah menyebabkan keluar saham, kehilangan penjualan, dan pelanggan tidak puas. c.
Rasio perputaran persediaan Rasio perputaran persediaan mengukur berapa kali rata-rat perusahaan menjual persediaan selama periode.
Mengukur likuiditas
pada persediaan. Untuk menghitung perputaran persediaan, membagi harga pokok penjualan dengan persediaan rata-rata ditangan selama periode tersebut. d. Rata-rata hari untuk menjual persediaan Sebuah varian dari rasio perputaran persediaan adalah rata-rata hari untuk menjual persediaan. Langkah ini merupakan rata-rata jumlah penjualan hari yang sebuah perusahaan memiliki persediaan di tangan. Contohnya, perputaran persediaan 3,67 kali dibagi menjadi 365 adalah
8
sekitar 99 hari. Ada tingkat khas persediaan di setiap industry. Namun, perusahaan yang menjaga persediaan mereka di tingkat bawah dengan perputaran lebih tinggi daripada pesaing mereka, dan yang masih dapat memenuhi kebutuhan pelanggan, umumnya yang paling sukses.
9
