UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TRABAJO DE COSTOS COSTOS
DR: STALIN MOLINA INTEGRANTES: ENDARA FRANKLIN ENRÍQUEZ CARLA FUENTES CRISTIAN GALARZA FRANCISCO GUAÑO MIRIAM GABRIEL JUMBO ANA • • • • • • •
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CURSO: CA6-5 Contenido 1.INTRODUCCIÓN............... 1.INTRODUCCIÓN.......................... ..................... ..................... ..................... ............................................ .................................. 3 2. “COSTOS DIRECTOS”.................. DIRECTOS”............................. ...................... ..................... ..................... ..................... .....................4 ...........4 2.1 OBJETIVO PRINCIPAL:................... PRINCIPAL:.............................. ...................... ..................... ..................... ..................... .................. ........5 5 2.2 CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO.............................. DIRECTO........................................ ..................6 ........6 2.3 COSTOS FIJOS................. FIJOS............................ ..................... ..................... ..................... ..................... ................................ .....................6 6 2.4 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO................ EQUILIBRIO.......................... ..................... ..................... ..................7 ........7 2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN......................... CONTRIBUCIÓN.................................... ........................................... ................................ 8 2.6 COSTOS VARIABLES................. VARIABLES............................ ..................... ..................................................... ........................................... 8 3. COSTO DE ABSORCIÓN.................. ABSORCIÓN............................. ..................... ..................... ..................... ..................... ................... ........9 9 3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos métodos:................... métodos:.............................. ..................... ..................... ......................................... .............................. 10 3.3 Las diferencias entre ambos métodos son:............................................11 son:............................................11 3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE................... ABSORBENTE.............................. ..................... ..................... ....................12 .........12 3.5 Métodos de costo.................... costo............................... ..................... ..................... .......................................... ............................... 12 3.6 Fundamentos del costo variable......................... variable.................................... ..................... ..................... ............... ....14 14 3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto...................16 3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable...................................16 Planificación de utilidades...................... utilidades................................ ..................... ..................... ................................. ....................... 16 3.9 Control del costo y evaluación de la actuación......................................17 3.10 Toma de decisiones.................... decisiones............................... ..................... ..................... ..................... ..........................17 ................17 4 .VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN.....23 DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE.......23 4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE.................... VARIABLE............................... ..................... ................................ ......................23 23 4.2 COSTEO POR ABSORSIÓN................ ABSORSIÓN........................... ..................... ..................... ..................... ....................... .............25 25
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Ajustes estados financieros : métodos de análisis análi sis de los estados financieros. .................... .............................. ..................... ...................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................................. ....................... 26 6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIÓN.................................................. ABSORCIÓN..................................................27 27 MAYORIZACIÓN................ MAYORIZACIÓN.......................... ..................... ..................... ..................... ............................................. .................................. 33 Balance de Comprobación...................... Comprobación................................. ..................... ..................... ..................... ...................... ............36 36 Aplicación de los Elementos del Costo...................... Costo......................................................... ................................... 38 HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS................. DEPARTAMENTOS............................ ..................... ....................39 ..........39 Estado Costo Producción y Ventas........................ Ventas.................................. ...................................... .............................. 41 Estado de Resultados................... Resultados............................. ..................... ..................... ..................... ................................. ...................... 43 7.1 NEC 11: INVENTARIOS................ INVENTARIOS.......................... ..................... ...................... ..................... ............................ .................. 43 Objetivo.................... Objetivo.............................. ..................... ..................... ..................... ...................... ..................... .............................. .................... 43 Alcance................... Alcance............................. ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ...................... ............ 44 Definiciones.................... Definiciones............................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ........................ ..............45 45 CUANTIFICACIÓN DE INVENTARIOS................. INVENTARIOS........................... ............................................ .................................. 45 5. Los inventarios deben ser cuantificados cuantificados al más bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN.................. REALIZACIÓN............................ ..................... ..................... .............................. ....................45 45 Costo de Compra...................... Compra................................. ..................... ..................... ..................... ..................... .......................... ...............46 46 Costo de Conversión...................... Conversión................................ ..................... ..................... ..................... ..................... .....................46 ...........46 Otros Costos................... Costos.............................. ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ......................... ............... 47 Técnicas para la Cuantificación del Costo................. Costo....................................................48 ...................................48 Valor Neto Realizable...................... Realizable................................ ..................... ..................... ........................................ .............................. 49 7.2 NIC 2 INVENTARIOS................ INVENTARIOS.......................... ..................... ..................... ..................... ................................. ...................... 50 7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE......52
1. INTR INTROD ODUC UCCI CIÓN ÓN En el estudio estudio de este tema analizaremos analizaremos las ventajas ventajas y desventaj desventajas as de los diferentes métodos de costeo y asesoría para la aplicación de los mismos y la toma de decisiones.
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Lograremos diferenciar los dos sistemas de costeos a tratar; el costeo directo y el costeo absorbente. Cada Cada uno uno de los los dos dos tipo tiposs de cost costeo eoss ya nomb nombra rado dos, s, pres presen enta tan n diferentes funciones, las cuales proporcionan distintos resultados e información requerida por cierto tipo de empresa para la toma de decisiones. Para lograr diferenciarlos del uno al otro, se mencionaran las distintas características, resultados ventajosos y adversos, etc. los cuales se obtienen de cada uno de ellos. Cada uno de los costeos, siendo aplicados al mismo tipo proceso, obtiene resultados diferentes, los cuales cuentan con ventajas y desventajas. Por Por lo mism mismo, o, cada cada empr empres esa a debe debe deci decidi dirr cuál cuál de los los dos dos le es más más conv conven enie ient nte e y útil útil a la hora hora de requ requer erir ir de algú algún n tipo tipo de info inform rmac ació ión n o simplemente cual será el que usará para calcular el costo de sus productos a comercializar. Este tema de estudio incluirá conceptos claves y concisos del costeo directo y el costeo por absorción, contendrá los debidos ajustes que se deberán realizar a los Estados financieros. Y por sobretodo presentaremos algunos laboratorios como ejemplos para mejor comprensión del tratamiento que se la debe dar a cada uno de los sistemas de costeos. Es sumamente importante que las empresas cuenten con un Sistema de Costo capaz de reflejar y controlar los gastos incurridos reales en el proceso productivo a los efectos de la determinación del costo de producción producción.. Al final de este estudio podremos identificar con cual sistema de costeo es más factible y útil trabajar.
2. “COSTOS DIRECTOS”
Pued Pueden en ser ser defin definid idos os como como una una sepa separa raci ción ón o divi divisi sión ón de los los cost costos os de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación
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directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. El costo de fabricación está integrado por todas las operaciones necesarias para la obtención de un bien o de un servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo, gastos de fabricación) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados (gastos de ventas y de administración). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricación se conoce con el nombre de "costeo tradicional" o "costeo por absorción". El "coste "costeo o direct directo", o", conoc conocido ido tambié también n con las denomi denominac nacion iones es de "coste "costeo o variable" o "costeo marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricación. Efectivamente, el costeo directo se fundamenta en la existencia de dos dos tipo tiposs de cost costos os rela relaci cion onad ados os con con el proc proces eso o prod produc uctiv tivo: o: cost costos os relacionados directamente con el nivel de producción y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los los segu segund ndos os está están n cons constititu tuid idos os por por los los gast gastos os de fabr fabric icac ació ión n fijo fijoss o constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio". Hech Hecha a la dist distin inci ción ón ante anteri rior or,, el enfo enfoqu que e del del cost costeo eo dire direct cto o cons consis iste te en cons consid ider erar ar sólo sólo los los conc concep epto toss vari variab able less como como inte integr gran ante tess del del cost costo o de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.
2.1 OBJETIVO PRINCIPAL: Suministrar información sobre la relación: UTILIDAD COSTO
VOLUMEN
Si se tiene un presupuesto
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COSTO
VOLUMEN
UTILIDAD Si no tengo presupuesto
2.2 CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO. Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos. En Fijos y en variables. Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción. El costo directo de la producción es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo. La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos (históricos, predeterminados, simples o estándar). En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo.
2.3 COSTOS FIJOS. Este costo en un periodo de tiempo dado y a la duración de la actividad, este costo se le llama “duración relevante” no cambia en total, pero llega a ser progresivamente más pequeño sobre una base por unidad a medida que el volumen crece y será progresivamente de mayor cuantía en relación con la unidad, si las actividades antes mencionadas disminuyen. Es decir, que estos costos son fijos en relación a su importe en pesos y variables en relación a la unidad de donde se deduce que los costos fijos son consecuencia de la decisiones a largo plazo de la gerencia.
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En las relaciones costo utilidad y en el efecto de los patrones en el comportamiento de los costos sobre las tomas de decisiones es útil para precisamente tomar decisiones administrativas. El análisis costo volumen utilidad, determina el volumen que se fijará como objetivo, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado, una de las formas más utilizadas en el análisis costo- volumenutilidad es el cálculo del punto de equilibrio de una empresa.
2.4 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. El punto de equilibrio se encuentra en aquel volumen de ventas en el cual no existe ni utilidad ni pérdida. El análisis del punto de equilibrio obliga a realizar un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa.
INFORMACIÓN
Repercusiones en cambios de costos.
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Repercusiones ingresos.
en
cambios
de
Repercusiones volumen.
en
cambios
de
Repercusiones en la mezcla productos sobre utilidades.
de
A medida que las máquina reemplazan a los trabajadores y las fábricas incrementan su nivel de automatización muchos costos que anteriormente eran variables se convierten en fijos, de tal modo que : Toma de decisiones. COMPRENSIÓN EN EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Fijación de precios. Aceptación o rechazo de las órdenes de ventas. Análisis de la reducción de costos. Promoción de las líneas de producto.
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2.5 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN. Margen de contribución : representa las ventas en pesos menos todos los costos variables de producción que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad. $10
Venta por unidad
-$4
Costos variables
$6
Margen de contribución.
2.6 COSTOS VARIABLES. Los costos variables son aquellos que varían directamente con el volumen de producción. Los costos fijos siguen siendo los mismos en total para un periodo y un nivel de
producción, en este contexto los costos se refieren a los costos que EXPIRAN y que por lo tanto, se convierten en GASTOS en el periodo en cuestión.
$36000 costos fijos $6 margen contribución
6000 unidades * $10
6000 unidades punto de equilibrio de
= $60 000 que es lo que se está recuperan el costo
GRÁFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO. Describe de manera esquemática la relación del costo- volumen y las utilidades y muestra las utilidades o pérdidas que se producirán en cualquier volumen de ventas dentro de un rango relevante. Una gráfica de punto de equilibrio puede indicar mejor la relación COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD a los administradores en línea, ya que muestra vívidamente el efecto del volumen sobre los costos y sobre las utilidades. Una gráfica del punto de equilibrio expresa los ingresos, los costos y los desembolsos en el eje vertical.
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n el eje horizontal indica el volumen, el cual puede estar representado por unidades de venta, las horas máquina, de mano de obra directa, el porcentaje de capacidad u otros indicadores útiles para expresar el volumen.
3. COSTO DE ABSORCIÓN 3.1 DEFINICIÓN El costo absorbente es el sistema de costo más utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el método de costo variable afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de
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producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
3.2 Sistemas de costo absorbente y costo directo o variable diferencias entre ambos métodos: 1.-El sistema de costo variable, considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entere las unidades producidas. 2.- Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los costos variables; el costo absorbente incluye ambos. esto repercute en el balance general. 3.-La forma de presentación de la información en el estado de resultados. 4.- bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminución de los inventarios. se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando acabo la operación contraria. a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. en el costo
absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. b) En costo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. en costo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de producción. El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que comentaron en el modelo costo volumen utilidad: 1.- Una perfecta división entre costos variable y costos fijos.
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2.- Linealidad en el comportamiento de los costos. 3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constante.
3.3 Las diferencias entre ambos métodos son: 1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costo variable sólo contempla los variables, el costo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la información en el estado de resultados. 4. Bajo el método de costo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costo
absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen. b) En costo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. El costo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo – volumen – utilidad: a) Una perfecta división entre costos variables y fijos. b) Linealidad en el comportamiento de los costos. c) El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costo variable es más adecuado para uso interno, y el costo absorbente para fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero. 1
Bajo costo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas
3.4 COSTO DIRECTO Y ABSORBENTE Los dos métodos tienen sus ventajas; para información financiera interna el costo directo es más viable y para fines de información externa, el costo
absorbente. El costo directo facilita la elaboración del presupuesto financiero ya que las cifras de costos y gastos deben proyectarse en función de volúmenes para cada
entro
de
actividad
y
para
cada
producto.
El costo directo facilita la planificación de utilidades a corto plazo (el costo directo por sí mismo no es suficiente para tomar decisiones en la información financiera
externa).
El costo directo genera mediciones de utilidad que están acordes con los cálculos
de
costo-venta-utilidad.
En el costo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos. En el costo absorbente la utilidad depende del nivel de producción. Al comparar años consecutivos en que se obtienen los mismos volúmenes de venta, la utilidad neta se podrá aumentar incrementando el nivel de producción del
segundo
año.
Como el costo absorbente es para fines de información externa, este método es aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para efectos fiscales.
3.5 Métodos de costo Cebe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aquí donde el contador de costos juega un papel importante en la determinación de la utilidad, contribuyendo a la elaboración de los estados antes mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que provean información acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinación de las utilidades. Además, el costo de los artículos en almacén al final del periodo se registran en el balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de resultados, como en el estado de situación financiera se refleja directamente el tipo de costo que se utiliza y en una forma mas indirecta afecta al capital neto de trabajo en el estado de cambios en la posición financiera. 1
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costo entre las cuales podemos citar: -
Costo directo
-
Costo absorbente
-
Costo relevante
Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos posteriormente. Nuestro foco de atención es el Costo Directo, cuya aparición en la contabilidad no es tan reciente; el boletín de la Asociación nacional de contadores de costos de Estados Unidos publico el primer articulo que se conoce sobre costo directo el 15 de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios. A continuación se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador de costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, el cual es motivo de estudio por separado. Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos, o sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la producción. Así lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente: -
“El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.”
Como su nombre lo indica, los costos predeterminados se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos; pueden clasificarse en estimados o estándar: Costos estimados: Su determinación se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en años anteriores o bien en la estimaciones que del costo efectúen los especialistas en la materia. Las empresas que utilizan como base los costos
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predeterminados por lo general prefieren el estimado.
Costos estándar:
Se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en condiciones óptimas de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Este costo representa una medida de eficiencia y consideramos que su adopción en nuestro país ha sido casi nula.
3.6 Fundamentos del costo variable El costo absorbente es el sistema de costo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que propone el método de costo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos de año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
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1. El sistema de costo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costo variable solo contempla los variables; el costo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la información en el estado de resultados 4. Bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de costo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones: a) La utilidad será mayor en el sistema de costo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción,. En el costo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen. b) En costo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. El costo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidades. El costo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo – volumen – utilidad: 1. Una perfecta división entre costos variables y fijos. 2. Linealidad en el comportamiento de los costos 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
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3.7 Costos del periodo comparados con los otros del producto Bajo el sistema de costo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se incurren. Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema de costo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costo directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que no varían con los cambios de volumen durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables como eliminables; de aquí el uso alternativo de los términos “costo directo” y “costo variable”. En la práctica, la segregación de los costos específicos, en este sentido, en las clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente depende no solo de las características básicas de un costo sino también de la política administrativa y del uso d}que se piensa dar a la información.
3.8 Ventajas del sistema de costo directo o variable Planificación de utilidades El sistema de costo directo se concentra principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas, el margen de contribución se conoce como índice de contribución o índice marginal. El índice de contribución es una cifra clave computada bajo el sistema de costo directo, puesto que revela el número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las utilidades a corto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que n hacen distinción entre
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los costos fijos y los variables y a que no se hace un informe de estos por separado, el costo por absorción y el estado de resultado tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto.
3.9 Control del costo y evaluación de la actuación El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuesto flexibles. No existe ningún conflicto entre los costos estándar y el sistema de costo directo. Un sistema de costo directo estándar excluiría los costos del periodo de los costos estándar del producto. Con respecto al presupuesto flexible, la base de este instrumento de control está en una segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Esta es también la esencia del sistema de costo directo. El costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costo por absorción. En este sistema por diferentes métodos, los costos fijos por fabricación se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del periodo controlables y las áreas funcionales a los que se aplican. Bajo el costo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes por separado, con una deducción del margen de contribución, más que mezclados con los costos de ventas y los inventarios. Aunque no se puede esperar que los costos del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o presupuestados por adelantado. El costo directo también posee ventajas específicas para la evaluación de la actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuación de tales sectores los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
3.10 Toma de decisiones El sistema de costo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes. El costo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para
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poder tomar una decisión. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o líneas de productos. Algunos productos requieren más supervisión o inspección en su proceso de fabricación que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos. El costo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo. El costo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el sistema del costo por absorción puede mostrar incrementos de las utilidades bajo el sistema de costo directo, siempre y cuando el ingreso exceda a los costos variables y que no existan mejores oportunidades para la utilización de las instalaciones. Los datos relativos a costos directos son útiles para inversión de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversión de capital, en interés primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirán los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos del periodo no son útiles en este tipo de análisis. Si existe capacidad de desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no son pertinentes en las decisiones para comprar o hacer. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar los productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas; determinación del tamaño del departamento de ventas. Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el sistema de costo directo en comparación son el sistema de costo por absorción
Costo por Absorción. Es un método de costo de inventarios, en que todos los costos directos de producción y todos los costos indirectos de
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fabricación tanto fijos como variables se consideran como costos inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos de fabricación fijos como costo del producto.
3.11 COMPARACIÓN ENTRE COSTO DIRECTO Y COSTO POR ABSORCIÓN Las diferencias entre los dos métodos de costo se centran en el tratamiento contable que se le da a los costos fijos de producción. Para determinar el costo de producción, el costo absorbente considera los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, sin importar que dichos elementos tengan características fijas o variables en relación con el volumen de producción. Así pues los defensores de éste método sostienen que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fijos.
Por el contrario, el costo directo, para determinar el costo de producción excluye los costos fijos de producción y sólo considera los costos cuya magnitud cambia en razón directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción, es decir, los costos variables de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables, los defensores de éste método afirman que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción, por lo que los costos fijos al incurrirse aun sin producción deben excluirse, y considerarse como un costo del período relacionado con el tiempo, y por lo tanto no inventariables al no tener beneficios futuros. De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias dentro de las cuales tenemos:
El sistema de costo directo o variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costo absorbente o total los distribuye entre las unidades producidas.
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Para valuar los inventarios, el costo variable sólo contempla los variables; el costo absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la información en el estado de resultados es diferente.
o
En el costo Absorbente
todos los costos de producción
( fijos y variables) primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos que no son de manufactura de la manera siguiente:
Ventas........................................................xxx Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx) Utilidad Bruta.............................................xxx Menos: Gastos de operaciones...................(xxx) Utilidad en operaciones..............................xxx En el costo directo se restan de las ventas los gastos y costos únicamente variables para obtener la utilidad marginal o margen de contribución y luego se restan los costos y gastos fijos para obtener la utilidad en operación de la siguiente manera: Ventas........................................................xxx Menos: Gastos variables ..........................(xxx) Margen de contribución..............................xxx Menos: Gastos fijos...................................(xxx) Utilidad en operaciones..............................xxx
Bajo el método de costo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.
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La variación de volumen de producción cuando se utilizan costos estándar no se puede producir, porque los costos de fabricación fijos no se aplican a la producción.
La forma de presentación en el Balance General es diferente en ambos métodos, puesto que la sección de activos corrientes será siempre menos, bajo el costo directo que bajo el costo por absorción porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
3.12 EFECTO DE LOS DIFERENTES MÉTODOS DE COSTO SOBRE LA UTILIDAD NETA
Neuner y Deakin (2001), señala que la diferencia entre el monto de la utilidad neta de cualquier período contable calculado mediante el costo por absorción y la utilidad neta de acuerdo con el costo directo será igual al cambio en el monto de los costos del período diferidos en Inventario bajo los diferentes métodos. Por supuesto, ambos métodos darán como resultado cantidades idénticas de utilidades netas totales a lo largo de un ciclo completo de acumulación y liquidación de inventarios. Por lo anterior se infiere: Si el inventario de productos fabricados no fluctúa de un período a otro, la utilidad bajo el costo por absorción es igual a la utilidad neta bajo el costo directo. Si por el contrario, el inventario de productos fabricados fluctúa de un período a otro, la utilidad neta variará algo bajo los dos métodos porque el costo por absorción implica que parte de los costos del período sean diferidos en inventario, mientras que el costo directo no difiere los costos del período por lo tanto:
Cuando aumenta el inventario, la utilidad neta será mas alta bajo el costo absorbente debido que el inventario se encuentra incluida una parte de los costos del período, mientras que en costo directo
1
todos los costos del período se cargan contra los ingresos actuales.
Cuando disminuye el inventario, la utilidad neta será menor bajo el costo absorbente debido a que los costos del período que se habían incluido previamente en el inventario ahora se cargan contra los ingresos actuales, mientras que bajo el costo directo sólo los costos del período actual se cargan contra los ingresos actuales.
3.13 COSTOS ESTÁNDAR PARA EL COSTO ABSORBENTE Y PARA EL COSTO VARIABLE.
Rayburn (1999), señala que el costo variable puede usar ya sea los costos reales, normales o los costos estándar. La combinación de un sistema de costo variables con costos estándar, impide que se realicen estimaciones para fijar un estándar para los costos indirectos de fabricación fijos, puesto que los mismos son considerados como costos del período, por lo que las estimaciones se establecerán sólo para los costos de producción variables ( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación variables). De esta manera en el costo directo o variable no se calcula una variación del volumen de producción debido a que los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción, las demás variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el costo directo como por absorción.
3.14 CONCILIACIÓN DE UTILIDADES
En muchos países todavía no está ganada la idea por parte del fisco de aceptar la presentación de los informes financieros en base al costo directo y además tampoco se siguen las fundamentaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados, por tal motivo las empresas deben ajustarse a una base de costo absorbente. Para ello es necesario que se haga un análisis de las diferencias entre los inventarios iniciales y finales de las 1
cuentas de productos en proceso y de productos terminados, y obtenida dicha diferencia, la misma se multiplica por los costos indirectos de fabricación fijos por unidad, dando como resultado la diferencia habida entre el ingreso operacional entre el costo por absorción y el ingreso operacional por el costo directo. 4 .VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIÓN. DIFERENCIA ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTREO ABSORBENTE
Costeo Directo se define como "un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción. Costeo Absorbente se define como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto 4.1 COSTEO DIRECTO O VARIABLE VENTAJAS •
No existen dudas en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción).
•
Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.
•
Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de “diversos” periodos.
•
Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales
•
Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción.
1
•
Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la unidad, la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinación de productos, etc.
•
Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como: •
Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.
•
•
Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.
En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción.
DESVENTAJAS
La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto" y por lo tanto, las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan: •
La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.
•
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.
•
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios,
y
en
los
meses
desproporcionada utilidad.
1
de
mucha
venta,
existe
una
•
La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables, cuestión incompleta y falsa
•
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
•
No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea recta) y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial.
•
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. 4.2 COSTEO POR ABSORSIÓN
VENTAJAS •
La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.
•
Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado.
•
La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total).
•
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
•
Este sistema es aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.
•
Es útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades.
1
•
Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.
DESVENTAJAS •
Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables)
•
Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.
•
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
•
A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.
•
No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.
•
Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).
5 AJUSTES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Ajustes estados financieros : métodos de análisis de los estados financieros. Método de Análisis Vertical: "La información financiera es analizada comparando entre si las diferentes partidas de un mi smo estado financiero. El interés fundamental de este tipo de análisis es ver la relación existente entre los datos de los estados financieros de un mismo período contable. "
1
Método de Análisis Horizontal: "La información financiera es analizada comparando las diferentes partidas o indicadores de los estados financieros de un período con otro ". Razones Financieras: Para evaluar la situación y desempeño de una empresa, el analista requiere de algunos criterios, como razones o índices que relacionan datos financieros entre sí. El análisis e interpretación de varias razones permite a los analistas tener un mejor conocimiento de la situación y desempeño financiero de la empresa que el que podrían obtener del análisis aislado del registro financiero.
6. EJERCICIO DE COSTOS POR ABSORCIÓN
La Compañía ABC dispone de la siguiente información correspondiente al mes de junio del 2011 1.1 Inventarios Iniciales Inventario Artículos Terminados Inventario Producción en Proceso Dpto. "A" Inventario Producción en Proceso Dpto. "B" Inventario Producción en Proceso Dpto. "C"
120.000,00 32.000,00 52.000,00 32.000,00
1
Inventario Materia Prima Directa
110.000,00
2. Se compran los siguientes materiales Materia Prima Directa Suministros y Materiales
120.000,00 40.000,00
3. Mano de Obra Directa devengada
170.000,00
4. Los costos indirectos de fabricación a contabilizarse son
FIJOS 5.000,00 30.000,00
Impuestos prediales Sueldos supervisores Energía Eléctrica Mantenimiento Depreciación Seguros de Fábrica
10.000,00 7.000,00 46.000,00 98.000,00
TOTAL
VARIABLES 15.000,00 7.000,00
22.000,00
5. inventarios Finales Inventario Materia Prima Directa Inventario Suministros y Materiales
30.000,00 10.000,00
6. Los elementos del costo deben aplicarse de acuerdo con el siguiente detalle: DEPARTAMENTO A B C
MATERIA PRIMA DIRECTA 80.000,00 62.000,00 58.000,00
MANO DE OBRA DIRECTA 63.000,00 61.000,00 46.000,00
GASTO FABRICACIÓN 38.000,00 54.000,00 58.000,00 150.000,00
7. Inventarios Finales Producción en Proceso
DEPARTAMENTO A B C
26.000,00 64.000,00 38.000,00
8. Ventas al contado
860.000,00
9. Inventario Final Artículos Terminados
205.000,00
1
10. Los gastos de administración a contabilizarse son: FIJOS Útiles de Escritorio Sueldos Pago de Servicios Básicos Depreciación Seguros Mantenimiento
VARIABLES 6.000,00
45.000,00 16.000,00 7.000,00 40.000,00 36.000,00 144.000,00
TOTAL
10.000,00
16.000,00
11. Los gastos de ventas a contabilizarse son: FIJOS Comisiones COMBUSTIBLE Sueldos Propaganda Arriendos Depreciación Seguros de Vendedores
VARIABLES 20.000,00 10.000,00
35.000,00 50.000,00 42.000,00 10.000,00 45.000,00 182.000,00
TOTAL
30.000,00
12. Intereses Pagados
32.000,00
6.1.
Compañía ABC LIBRO DIARIO FOLIO Nº 1
Fecha
Detalle
Parcial
Debe
1 INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA
110.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" INVENTARIO ARTÍCULOS TERMINADOS
32.000,00 52.000,00 32.000,00 120.000,00
1
Haber
a) CAPITAL
346.000,00
2 COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA COMPRAS SUMINISTROS Y MATERIALES
120.000,00 40.000,00
a) PROVEEDORES 3
160.000,00
MANO DE OBRA DIRECTA
170.000,00 a) BANCOS
170.000,00
4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES Energía Eléctrica Mantenimiento
22.000,00 15.000,00 7.000,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
98.000,00
Impuestos Prediales Sueldos de supervisores
5.000,00 30.000,00
Mantenimiento Depreciación Seguros de fábrica
10.000,00 7.000,00 46.000,00
a) BANCOS
113.000,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVOS FIJOS 5
7.000,00
INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA
120.000,00
INVENTARIO SUMINISTROS Y MATERIALES a) COMPRAS MATERIA PRIMA DIRECTA COMPRAS SUMINISTROS Y MATERIALES 6
40.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C"
80.000,00 62.000,00 58.000,00
120.000,00 40.000,00
a) INVENTARIO MATERIA PRIMA DIRECTA
200.000,00
PASAN 1.156.000,00
1.156.000,00
Compañía ABC LIBRO DIARIO Fecha
Detalle
Parcial
VIENEN 7 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B"
1
FOLIO Nº 2 Debe Haber 1.156.000,00 1.156.000,00 63.000,00 61.000,00
INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" a) MANO DE OBRA DIRECTA
46.000,00
8 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES a) Inventario Suministros y Materiales
30.000,00
170.000,00
30.000,00
9 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" a) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 10 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "A" 11 INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "B" 12 INVENTARIO ARTÍCULOS TERMINADOS INVENTARIO PRODUCCIÓN EN PROCESO Dpto. "C" 13 CLIENTES a) VENTAS
70.000,00 40.000,00 40.000,00 52.000,00 98.000,00 187.000,00 187.000,00 352.000,00 352.000,00 508.000,00 508.000,00 860.000,00 860.000,00
14 BANCOS
860.000,00 a) CLIENTES
860.000,00
15 COSTO DE VENTAS a) INVENTARIO ARTÍCULOS TERMINADOS
16 GASTO ADMINISTRACIÓN Gastos Fijos Gastos Variables a) BANCOS
423.000,00 423.000,00
160.000,00 144.000,00 16.000,00 160.000,00
1
17 GASTO VENTAS Gastos Fijos Gastos Variables
212.000,00 182.000,00 30.000,00 a) BANCOS
212.000,00
18 INTERESES PAGADOS
32.000,00 a) BANCOS
32.000,00
SUMAN 5.100.000,00
1
5.100.000,00
6.2
Compañía ABC MAYORIZACIÓN
Inventario Producción en Proceso Dpto. A DEBE HABER 187.000, 32.000,00 00
52.000,00
80.000,00
62.000,00
58.000,00
63.000,00
61.000,00
46.000,00
160.000,00
70.000,00
40.000,00 187.000,00
40.000,00 352.000,00
212.000,00 32.000,00
402.000,00 352.000,00
528.000,00 508.000,00
628.000,00 423.000,00
860.000,00
50.000,00
20.000,00
205.000,00
173.000,00
245.000,00 58.000,00
187.000, 00
Inventario Producción en Proceso Dpto. B DEBE HABER 352.000,00
1
Inventario Producción en Proceso Dpto. C DEBE HABER 32.000,00
508.000,00
Inventario Artículos
BANCOS
Terminados DEBE HABER
DEBE
HABER
120.000,00 423.000,00
860.000,00
170.000,00
508.000,00
113.000,00
687.000,00
Inventario Materia Prima Directa DEBE HABER 200.000, 110.000,00 00
Inventario Suministros y Materiales DEBE HABER 40.000,00
30.000,00
120.000,00
Compras Materia Prima DEBE
Directa HABER
Compras Suministros y Materiales DEBE HABER
120.000,00 120.000,00
40.000,00
40.000,00
120.000,00 120.000,00
40.000,00
40.000,00
Mano de Obra Directa DEBE
HABER
170.000,00
170.000,00
170.000,00
170.000,00
40.000,00 30.000,00 230.000,00
200.000, 00
10.000,00
30.000,00 Costos Indirectos de
Costos Indirectos de
Fabricación Variables DEBE HABER
Fabricación Fijos DEBE HABER
22.000,00
52.000,00
98.000,00
98.000,00
52.000,00
98.000,00 98.000,00
30.000,00 52.000,00
1
Depreciación Acumulada Activos Fijos DEBE HABER 7.000,00
Costo de Ventas DEBE 423.000,00
HABER
Gasto Administración DEBE 160.000,00
HABER
Gasto Ventas DEBE
HABER
212.000,00
Intereses Pagados DEBE
HABER
32.000,00
Depreciación Acumulada Activos Fijos DEBE HABER 7.000,00
1
Capital DEBE
HABER 346.000,00
Ventas DEBE
HABER 860.000,00
Clientes DEBE
HABER
860.000,00 860.000,00
6.3
Nº
Compañía ABC
CUENTA
Balance de Comprobación Del 1 de junio al 30 de junio del 2011 SUMAS SALDOS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 Bancos
860.000,00
687.000,00
173.000,00
2 Clientes
860.000,00
860.000,00
3 Inventario Materia Prima Directa
230.000,00
200.000,00
30.000,00
4 Inventario Suministros y Materiales Inventario Producción en Proceso 5 Dpto. A Inventario Producción en Proceso 6 Dpto. B Inventario Producción en Proceso 7 Dpto. C
40.000,00
30.000,00
10.000,00
245.000,00
187.000,00
58.000,00
402.000,00
352.000,00
50.000,00
528.000,00
508.000,00
20.000,00
8 Inventario Artículos Terminados Depreciación Acumulada Activos 9 Fijos 1 0 Proveedores 1 1 Capital 1 2 Ventas 1 3 Costo de Ventas 1 4 Compras Materia Prima Directa 1 5 Compras Suministros y Materiales 1 6 Mano de Obra Directa 1 Costos Indirectos de Fabricación 7 Varia. 1 Costos Indirectos de Fabricación 8 Fijos 1
628.000,00
423.000,00
205.000,00
7.000,00
7.000,00
160.000,00
160.000,00
346.000,00
346.000,00
860.000,00
860.000,00
423.000,00
423.000,00
120.000,00
120.000,00
40.000,00
40.000,00
170.000,00
170.000,00
52.000,00
52.000,00
98.000,00
98.000,00
1
6.4
Compañía ABC Aplicación de los Elementos del Costo Del 01 de junio al 30 de junio del 2011
DEPARTAMENT O A B C
MATERIA PRIMA DIRECTA 80.000,00 62.000,00 58.000,00 200.000,00
MANO DE GASTO OBRA FABRICACIÓN DIRECTA 63.000,00 38.000,00 61.000,00 54.000,00 46.000,00 58.000,00 170.000,00 150.000,00
RESUMEN 181.000,00 177.000,00 162.000,00 520.000,00
Compañía ABC Aplicación de los Elementos del Costo Del 01 de junio al 30 de junio del 2011
Inventario Inicial Compras Disponible Inventario Final Utilización GASTO FABRICACIÓN TOTAL GASTO FABRICACIÓN
MATERIA PRIMA DIRECTA 110.000,00 120.000,00 230.000,00 -30.000,00 200.000,00
SUMINISTROS Y MATERIALES 0,00 40.000,00 40.000,00 -10.000,00 30.000,00 120.000,00 150.000,00
6.5
Compañía ABC HOJA DE COSTOS VARIOS DEPARTAMENTOS Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
CONCEPTO COSTOS (+) Mano de Obra Directa (+) Gasto Fabricación (₌) COSTO CONVERSIÓN (+) Materia Prima Directa Utilizada (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Producción en Proceso (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA ACUMULADA (-) Transferencia (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Producción en Proceso (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA ACUMULADA (-) Transferencia (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA DEL EJERCICIO (+) Inventario Inicial Producción en Proceso (₌) PRODUCCIÓN EFECTIVA
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO COSTO ARTÍCULOS A B C PRODUCCIÓN TERMINADOS 63.000,00 70.000,00 101.000,00 80.000,00
61.000,00 40.000,00 115.000,00 62.000,00
46.000,00 40.000,00 104.000,00 58.000,00
RESUMEN 170.000,00 150.000,00 320.000,00 200.000,00
181.000,00
520.000,00
32.000,00
116.000,00
213.000,00 -187.000,00
187.000,00
636.000,00 -128.000,00
364.000,00
508.000,00
52.000,00
120.000,00
416.000,00 -352.000,00
352.000,00
628.000,00 -205.000,00
514.000,00
423.000,00
32.000,00 346.000,00
ACUMULADA (-) Transferencia (-) Transferencia a Artículos Terminados (+) Inventario Inicial Artículos Terminados (₌) TOTAL ARTÍCULOS TERMINADOS DISPONIBLES (-) COSTO DE VENTAS INVENTARIO FINAL
-508.000,00
508.000,00 -508.000,00
508.000,00 120.000,00
58.000,00
50.000,00
20.000,00
0,00
628.000,00 -423.000,00 205.000,00
6.6
Compañía ABC Estado Costo Producción y Ventas Del 1 de junio al 30 de junio del 2011
Inventario Inicial Materia Prima Directa
110.000,00
Compras Materia prima Directa TOTAL MATERIA PRIMA DIRECTA DISPONIBLE
120.000,00
Inventario Final Materia Prima Directa
230.000,00 30.000,00
MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA
200.000,00
Mano de Obra Directa
170.000,00
Costos Indirectos de Fabricación Variables
22.000,00
Costos Indirectos de Fabricación Fijos Inventario Inicial Suministros y Materiales Compras Suministros Y Materiales TOTAL SUMINISTROS Y MATERIALES DISPONIBLES
98.000,00 40.000,00
Inventario Final Suministros y Materiales
- 10.000,00
COSTO FABRICACIÓN Inventario Iniciales Producción en Proceso Inventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "A" Inventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "B" Inventario Inicial Producción en Proceso Dpto. "C" TOTAL PRODUCCIÓN EN PROCESO Inventario Finales Producción en Proceso Inventario Finales Producción en Proceso Dpto. "A" Inventario Finales Producción en Proceso Dpto. "B" Inventario Finales Producción en Proceso Dpto. "C"
40.000,00 30.000,00
150.000,00 520.000,00
32.000,00 52.000,00 32.000,00
116.000,00
636.000,00 26.000,00 64.000,00 38.000,00
128.000,00
COSTO PRODUCCIÓN
508.000,00
Inventario Inicial Artículos Terminados
120.000,00
TOTAL ARTÍCULOS TERMINADOS Inventario Final Artículos Terminados
628.000,00 205.000,00
COSTO DE VENTAS
423.000,00
GERENTE
6.7.
CONTADOR
Compañía ABC Estado de Resultados Del 1 de junio al 30 de junio del 2011 Ventas (-) Costo de Ventas
860.000,00 - 423.000,00
(₌) Utilidad en Ventas (-) GASTOS DE OPERACIÓN Gasto de Administración
437.000,00 16.000,00 - 144.000,00 - 160.000,00
Costos Variables Costos Fijos Gasto de Ventas
30.000,00 - 182.000,00 - 212.000,00
Costos Variables Costos Fijos (₌) Utilidad de Operación () Movimiento Financiero
65.000,00 32.000,00
Intereses Pagados
(₌) Utilidad de Ejercicio
32.000,00
33.000,00
GERENTE
CONTADOR
7.1 NEC 11: INVENTARIOS Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histórico. Un tema primordial en la
contabilidad de inventarios es la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guías prácticas sobre la determinación del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminución a su valor neto de realización. También brinda lineamientos sobre las fórmulas de costeo que se usan para asignar costos a inventarios.
Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la contabilidad de inventarios que no sean: a)
el trabajo en proceso que se origina bajo los contratos de construcción
incluyendo contratos de servicios directamente relacionados (los que serán tratados en una Norma específica sobre contratos de construcción); b)
instrumentos financieros.
c)
inventarios de productores de ganado, de productos forestales y de
agricultura, y depósitos de mineral en la medida que son cuantificados a su valor neto de realización de acuerdo con prácticas bien establecidas en ciertas industrias. 2.
Los inventarios a que se refiere el párrafo 1 (c) son cuantificados a su
valor neto de realización en ciertas etapas de producción. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las cosechas en la agricultura ya han sido l evantadas o los depósitos de mineral han sido extraídos y la venta está asegurada bajo un contrato a futuro o una garantía del gobierno, o cuando existe un mercado homogéneo y hay un riesgo insignificante de dejar de vender. Estos inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.
Definiciones 3. Los siguientes términos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada caso: Los inventarios son activos: a)
retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
b)
en el proceso de producción para dicha venta; o
c)
en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados de terminación y l os costos estimados necesarios para hacer la venta. 4.
Los inventarios abarcan las mercancías compradas o retenidas para
vender incluyendo por ejemplo mercancía comprada por un detallista y retenida para vender, o terrenos y otras propiedades retenidas para vender. Los inventarios también abarcan bienes producidos o trabajos en proceso de producción por la empresa, e incluyen materiales y suministros en espera de uso en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios los inventarios incluyen el costo del servicio como se describe en el párrafo 13, por el cual la empresa aún no ha reconocido el ingreso relacionado.
CUANTIFICACIÓN DE INVENTARIOS
5. Los inventarios deben ser cuantificados al más bajo de su COSTO Y SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN. Costo de Inventarios
6.
El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra,
COSTOS DE CONVERSIÓN y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición.
Costo de Compra 7. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra.
Costo de Conversión 8.
Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente
relacionados a las unidades de producción tales como la mano de obra directa. También incluyen una asignación sistemática de gastos indirectos de producción fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios de la fábrica y de equipo y el costo de administración y dirección de la fábrica. Los gastos indirectos de producción variables son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente, o casi directamente con el volumen de producción, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta. 9.
La asignación de gastos indirectos de producción fijos a los costos de
conversión se basa en la capacidad normal de las instalaciones de producción. Capacidad normal es la producción que se espera sea lograda en promedio durante un número de períodos o épocas bajo circunstancias normales,
tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de los planes para mantenimiento. El nivel real de producción puede ser usado si se aproxima a la capacidad normal. La cantidad de gastos indirectos fijos asignados a cada unidad de producción no es aumentada como una consecuencia de baja producción o de la planta fuera de servicio. Los gastos indirectos no asignados son reconocidos como un gasto en el período en que fueron incurridos. En períodos de producción normalmente alta, la cantidad de gastos indirectos fijos asignada a cada unidad de producción es disminuida, de modo que los inventarios no sean cuantificados por arriba del costo. Los gastos indirectos de producción variables son asignados a cada unidad de producción sobre la base del uso real de las instalaciones de producción. 10. Un proceso de producción puede dar como resultado que se esté produciendo más de un producto simultáneamente. Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de conversión de cada producto no son identificables separadamente éstos se asignan entre los productos sobre una base consistente y racional. La asignación puede ser basada por ejemplo en el valor relativo de ventas de cada producto ya sea en la etapa del proceso de producción en que los productos se vuelven identificables por separado, o a la terminación de la producción. La mayoría de los subproductos por su naturaleza son de poca importancia relativa. Cuando este es el caso a menudo son cuantificados a su valor neto de realización y este valor se deduce del costo del producto principal. Como resultado, la cantidad de registro del producto principal no es sustancialmente diferente de su costo.
Otros Costos 11. Otros costos se incluyen en el costo de inventarios sólo en la medida en que son incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición. Por ejemplo puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios
los gastos indirectos que no sean de producción o los costos de diseñar productos para clientes específicos. 12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el período en que fueron incurridos son los siguientes: a)
cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra, u otros
costos de producción; b)
costos de almacenamiento, excepto que esos costos sean necesarios
previamente en el proceso de producción en una etapa más avanzada de producción; c)
gastos indirectos administrativos que no contribuyen a traer los inventarios
a su presente ubicación ni condición; y d)
Costos de venta.
Técnicas para la Cuantificación del Costo 14. Si los resultados se aproximan al costo, pueden usarse por conveniencia las técnicas para la cuantificación del costo de inventarios tales como el método de costo estándar, o el método de detallistas. Los costos estándares toman en cuenta los niveles normales de eficiencia y utilización de la capacidad. Son regularmente revisados y si es necesario modificados a la luz de las condiciones actuales. 15. El método de detallistas es usado frecuentemente en la industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de artículos con rápida rotación, que tienen márgenes similares y para los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo. El costo del inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario, el porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje usado toma en consideración el inventario que ha sido rebajado por debajo de su precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento de menudeo.
Valor Neto Realizable 22. El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos estimados de terminación o los costos estimados a ser incurridos para efectuar la venta. La práctica de rebajar los inventarios por debajo del costo al valor neto realizable, consistente con el punto de vista de que los activos no deben ser asentados en libros en exceso de las cantidades que se espera sean liquidadas por su venta y uso. 23. Los inventarios generalmente son rebajados al valor neto realizable en una base de partida por partida. En algunas circunstancias sin embargo puede ser apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso con partidas de inventario que se relacionen con la misma línea de productos que tienen propósitos similares o usos finales parecidos, que son producidos y mercadeados en la misma área geográfica, y no pueden ser evaluados en una forma práctica por separado de otras partidas en esa línea de productos. No es apropiado rebajar inventarios basados en una clasificación de inventario, por ejemplo productos terminados o todos los inventarios en una industria particular o en un segmento geográfico. Los proveedores de servicios generalmente acumulan costos respecto de cada servicio por el que será cargado un precio de venta separado. Por lo tanto cada uno de estos servicios es tratado como una partida aparte. 24. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia más confiable disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad que se espera liquiden los inventarios. Estos estimados toman en consideración las fluctuaciones de precio o costo relacionadas directamente
con eventos que ocurren después del final del período al grado en que tales eventos confirmen las condiciones existentes al final del período. 25. Los estimados de valor neto realizable también toman en consideración el propósito para el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de inventario mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en el precio del contrato. Si los contratos de ventas son por menos que las cantidades mantenidas en inventario, el valor neto realizable del exceso se basa en precios generales de venta. Las pérdidas contingentes sobre contratos de ventas firmes en exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las pérdidas contingentes en contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren después de la Fecha del Balance. 26. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas para uso en la producción de inventarios no son rebajadas por debajo del costo si los productos terminados en los que serán incorporados se espera sean vendidos al costo o por encima de él. No obstante cuando una baja en el precio de materiales es una indicación de que el costo de los productos terminados excederá al valor neto realizable, los inventarios de materiales se rebajan. En este caso el costo de reemplazo puede ser la mejor cuantificación disponible del valor neto realizable de esos materiales.
7.2 NIC 2 INVENTARIOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.
7.3 RELACION DE LA NEC 11 Y LA NIC 2 CON EL COSTEO ABSORVENTE Tanto la NIC como la NEC establecen primeramente que los inventarios son activos: a)
retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
b)
en el proceso de producción para dicha venta; o
c)
en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
Que son en otras palabras el Inventario de Materias Primas o Materiales, Artículos Terminados, Producción en Proceso. La NEC 11 y la NIC 2 indican que los inventarios deben ser cuantificados al más bajo de su costo y su valor neto de realización. Y dentro del costo este debe comprender todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición. Dentro de los costos de compras comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra. Dentro del Costo de Conversión incluyen costos directamente relacionados a las unidades de producción tales como la mano de obra directa. También incluyen una asignación sistemática de gastos indirectos de producción fijos y variables que se incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de producción tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios de la fábrica y de equipo y el costo de administración y dirección de la fábrica. Los gastos indirectos de producción variables son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente, o casi directamente con el volumen de producción, tales como materiales indirectos y mano de obra indirecta. Esto quiere decir que dentro del costo de inventarios va incluir tanto los costos directos como la mano de obra y los gastos indirectos fijos y variables. Este sistema se asemeja más al costeo absorbente ya que incorpora de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto. Por último la NEC y la NIC establecen como Sistemas de Valoración de Costos. Dos métodos: 1. Método de los Minoristas: 2. Método del costo Estándar: Estos 2 métodos pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
BIBLIOGRAFÍA •
Autor:
HARGARDON J, Bernard
Obra: Contabilidad de Costos
