COSTEO POR PROCESOS Y POR ÓRDENES

Trabajo De Contabilidad Mónica Moreno Mónica Pullas

COSTEO POR PROCESOS Y POR ÓRDENES Para calcular el costo de un producto o un servicio, los administradores se enfrentan con un problema difícil. Muchos costos (como el alquiler) no varían mucho de un mes al siguiente, mientras que la producción se puede modificar con frecuencia, pues puede aumentar un mes y disminuir el siguiente. Además de las variaciones en el nivel de produ producc cció ión, n, en la misma misma plant plantaa se puede pueden n elabo elaborar rar vario varioss produc producto toss o servic servicios ios diferentes durante determinado periodo. En estas condiciones, ¿cómo determinar con exactitud el costo de un producto o servicio? En la práctica, la asignación de los costos a los productos y servicios servicios implica promediar de alguna manera periodos y productos. La forma de obtener estos promedios depende en gran parte del tipo de proceso de producción en cuestión. Por lo general se usan dos tipos de sistemas de costeo en las empresas manufactureras y en muchas de servicios: costeo por procesos y costeo por órdenes.

Costeo por procesos El sistem sistemaa de costeo costeo por proce proceso soss se aplic aplicaa cuando cuando la empr empresa esa produ produce ce much muchas as unidades de un único producto (por ejemplo, concentrado congelado de jugo de naranja) durante periodos prolongados. prolongados. Entre los ejemplos ejemplos se cuentan la producción de papel en Weyerhaeuser, Weyerhaeuser, refinación refinación de lingotes lingotes de aluminio en Reynolds Reynolds Aluminum, Aluminum, mezcla y embotellador de Coca-Cola, y elaboración de salchichas en Oscar Meyer. Todas estas industrias industrias se distinguen distinguen por elaborar un producto esencialmente homogéneo homogéneo que fluye a través del proceso de producción en forma continua. El enfoque básico del costeo por procesos consiste en acumular los costos de una operación o un departamento en particular durante todo un periodo (mes, trimestre, año), y luego dividir este costo total entre la cantidad de unidades producidas producidas durante el periodo. La fórmula básica para el costeo por procesos es:

Costeo por órdenes El siste sistema ma de coste costeo o por órden órdenes es se aplic aplicaa cuando cuando se elabor elaboran an mucho muchoss produc producto toss diferentes al mismo tiempo cada periodo. Por ejemplo, en general, una fábrica de ropa como Levi Strauss fabricaría muchos tipos de jeans para hombres y mujeres durante un mes. Un pedido particular puede constar de 1000 pantalones de mezclilla azul prelavado para hombre, estilo número A312, con 32 pul-nadas de cintura y tiro de 30 pulgadas. Este pedido de 1000 jeans se denomina lote o trabajo. En un sistema de costeo por órdenes se identifican los costos y se asignan a los lotes, y luego de dividen los costos del lote entre la cantidad de unidades producidas, a fin de obtener un costo promedio por unidad.

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8 vo “A” Gestión Empresarial

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El costeo por órdenes también tiene extensa aplicación en las industrias de servicio. Por ejemplo, ejemplo, en hospita hospitales, les, despacho despachoss jurídic jurídicos, os, estudios estudios de cinemat cinematogra ografía. fía.,, despacho despachoss contables, agencias de publicidad y talleres de reparaciones se aplica una variación de costeo por órdenes para acumular los costos con fines contables y de facturación. Si bien el ejemplo detallado de costeo por órdenes de la siguiente sección se refiere a una empresa manufacturera, los mismos conceptos y procedimientos básicos valen para muchas organizaciones de servicios. Los proble Los problema mass de regist registro ro y asigna asignació ción n de costo costoss son son más más comple complejos jos cuando cuando una empresa vende muchos productos o servicios diferentes que cuando sólo maneja un producto. producto. Debido a que los productos son diferentes, los costos suelen ser distintos. distintos. En consecuencia, se deben mantener registros de costos para cada producto o trabajo. Por ejemp ejemplo lo,, en gener general al un abogad abogado o de un gran gran despa despacho cho jurí jurídic dico o manti mantiene ene regist registros ros separados de los costos de asesorías y de la de procesos penales de cada uno de sus clientes. Y la fábrica Levi Strauss ya mencionada mantiene registros separados de los costo costoss por pedid pedidos os para para estil estilos, os, tama tamaños ños y color colores es parti particul culare aress de los jeans. jeans. En consecuencia, un sistema de costeo por órdenes requiere más esfuerzos que un sistema de costeo por procesos. Comoquiera que sea, más de la mitad de los fabricantes estadounidenses practican el costeo por órdenes.

Costeo por órdenes. Generalidades Como Como intro introduc ducció ción n al coste costeo o por órden órdenes es harem haremos os el seguim seguimie iento nto de una orden orden específica a través del proceso de fabricación. Este trabajo consiste en dos adaptadores experim experimenta entales les que Piezas Piezas Especia Especializa lizadas, das, S. A., acordó acordó produci producirr para Diversi Diversiones ones ABC, fabricante fabricante de montañas montañas rusas. Los adaptadores conectan conectan los carros de la montaña rusa y son un componente esencial del desarrollo y la seguridad del recorrido. Antes de iniciar el análisis, cabe recordar del capítulo anterior que, en general, las empresas clasifican clasifican los costos de fabricación en tres amplias categorías: categorías: 1. Materiales Materiales directos, 2. Mano de obra directa y 3. Costos indirectos de fabricación. A medida que estudiemos la operación de un sistema de costeo por órdenes veremos el registro y acumulación de cada uno de estos tres tipos de costos.

Determinación del costo de materiales directos La lista de materiales es un documento que enumera el tipo y cantidad de cada elemento de los materiales necesarios para completar una unidad de producto. En este caso no hay una lista lista de mate materia riales les establ establec ecida ida,, por lo que el equip equipo o de produ producc cción ión de Yost Yost determinó el material que requerirá a partir de los planos enviados por el cliente. Cada adaptador requiere dos conectores y un bastidor, por lo que se deben fabricar dos adaptadores, cuatro conectores y dos bastidores.








Especifica el tipo y cantidad de materiales que se deben retirar del almacén, y 2. Identifica !a orden a la que se deben cargar los costos de materiales. Con el formulario se controla el flujo de materiales hacia la producción y también se realiza el registro contable de dichos movimientos.

Hoja de costos de la orden Una vez notificado de la orden de producción, producción, el departamento departamento de contabilidad contabilidad prepara una hoja de costos de la orden similar a la de la figura. La hoja de costos de la orden es un formulario para cada orden por separado que registra los materiales, mano de obra y costos indirectos cargados a la orden. Después de determinar determinar los materiales materiales directos, el departamento departamento de contabilidad contabilidad registra esos costos directamente en la hoja de costos de la orden. Por ejemplo, observe en la figura que se cargó al trabajo 2B47, en su hoja de costos de la orden, el costo de $660 para materiales materiales directos directos asignados en el formulario formulario de solicitud solicitud de materiales. materiales. También se registra el número de solicitud 14873 en la hoja de costos de la orden, a fin de facilitar la identificación del documento fuente cuando se carguen materiales directos. Además de servir para cargar los costos a los trabajos, la hoja de costos de la orden también es una parte clave de los registros contables de una empresa. Las hojas de costos de la orden conforman un libro mayor auxiliar auxiliar a la cuenta Productos en proceso. Son registros detallados para los trabajos en proceso que suman el saldo de productos en proceso








Tarjeta De Jornada Laboral Es un resumen por hora de las actividades del empleado durante el día. En la figura se muestra un ejemplo de una tarjeta de jornada laboral de un empleado. Cuando trabaja en una tarea específica, el empleado ingresa el número de trabajo en la tarjeta de jornada laboral y anota el tiempo ocupado en esa tarea. Cuando no está asignado a un trabajo particular, el empleado registra la naturaleza de la tarea de mano de obra indirecta (por ejemplo, limpieza y mantenimiento), y el tiempo ocupado en esa tarea. Al fina finall del del día día se junt juntan an las las tarj tarjet etas as de jorn jornad adaa labo labora rall y el depa depart rtam amen ento to de contabilidad ingresa las horas de mano de obra directa y los costos en las hojas de costos de cada trabajo. (Véase en la figura un ejemplo de ingreso de los costos de mano de obra directa en la hoja de costos de la orden.) Las tarjetas diarias de jornada laboral son documentos fuente para registrar contablemente los costos de mano de obra.

UN USO MÁS PRODUCTIVO DEL TIEMPO








lugar de llenar tarjetas de jornada laboral. La empresa convirtió a todos los empleados en asalariados y dejó de elaborar informes de mano de obra.

Aplicación de costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación se deben incluir con los materiales directos y la mano de obra directa en la hoja de costos de la orden, pues también son costos de producto. Sin embargo, La asignación de costos indirectos a las unidades de producto puede ser difícil, por tres razones: 1. Los costos indirectos de manufactura son difíciles o imposibles de identificar con un producto u orden particular. 2. Los costos costos indirect indirectos os de manufac manufactura tura consist consisten en en muchos muchos elemento elementoss diferent diferentes, es, desde lubricantes hasta el sueldo anual del gerente de producción. 3. Si bien el resultado fluctúa debido a factores estacionales o de otro tipo, los costos indirectos de manufactura tienden a permanecer relativamente constantes, debido a la presencia de costos fijos. A causa de estos problemas, casi la única forma de asignar los costos indirectos a los productos consiste en un proceso de asignación de costos. Esta asignación de costos indirectos se logra mediante la selección de una base de asignación común a todos los produ product ctos os y servic servicios ios de la empre empresa. sa. Una Una base base de asigna asignació ción n es una medid medida, a, por ejemplo, de horas de mano de obra directa (HMOD) u horas-máquina (HM) para asignar costos indirectos a los productos y servicios. Las bases de asignación más usadas son horas de mano de obra directa y costo de mano de obra directa, aunque también son de uso común horas-máquina, e incluso unidades de producto (en empresas que sólo tienen un producto).








Observe que la tasa predeterminada de costos indirectos se basa en estimaciones y no en resultados reales debido a que la tasa predeterminada de costos indirectos se calcula antes de que comience el periodo y se usa para aplicar el costo de los costos indirectos a los trabajos durante el periodo. El proceso de asignar los costos indirectos a los trabajos trabajos se denomina aplicación de costos indirectos. La fórmula para determinar el importe de los costos indirectos que se debe aplicar a un trabajo particular es:

Uso de la tasa t asa predeterminada de costos indirectos A fin de ilustrar los pasos del cálculo y uso de una tasa predeterminada de costos indirectos, conviene volver a Yost Precisión Machining. La empresa estimó que sus costo costoss total totales es por costo costoss indir indirect ectos os de manuf manufac actur turaa sería serían n de 320 000 unidad unidades es monetarias anuales, y las horas totales de mano de obra directa, de 40000. La tasa predeterminada de costos indirectos en el año sería de ocho unidades monetarias por hora de mano de obra directa, como se muestra a continuación:

Necesidad de una tasa predeterminada predeterminada En lugar de usar una tasa predeterminada, una empresa puede esperar hasta el final del periodo contable para calcular una tasa real de costos indirectos con base en los costos totales reales de manufactura y las unidades totales reales de la base de asignación asignación para el periodo. Sin embargo, los administradores citan diversas razones para usar tasas










Elección De Una Base De Asignación Para Los Costos Indirectos En condiciones ideales, la base de asignación para la tasa predeterminada de costos indirectos debe ser el generador de costo de los costos indirectos. Un generador de costo








representaba representaba hasta 60% del costo de muchos productos, y los costos indirectos sólo alcanzaban una porción del resto. Esta situación se ha modificado por dos razones. Primero, los complejos equipos automáticos acapararon funciones antes a cargo de oper operar ario ios, s, mano mano de obra obra dire direct cta. a. Debi Debido do a que que los los cost costos os de adqu adquis isic ició ión n y mant manteni enimi mient ento o de estos estos equip equipos os se clasif clasifica ican n como como costos costos indir indirec ectos tos,, los costo costoss indirectos indirectos aumentan y disminuye disminuye la mano de obra directa. Segundo, los productos en sí mismos se tornan más complejos y cambian con mayor frecuencia. Así aumenta la necesidad de operarios indirectos con alta capacitación, capacitación, por ejemplo, ejemplo, ingenieros. Como consecuencia de estas dos tendencias, la mano de obra directa es cada vez menos un factor, y como contrapartida los costos indirectos son cada vez más un factor en el costo de los productos de muchas industrias.

Calculo De Costos Por Unidad Con la aplicación aplicación de los costos indirectos de manufactura manufactura de Yost Precisión Machining Machining por 216 unidades monetarias en la hoja de costos de la orden de la figura se completa la hoja de costos de la orden, salvo en dos pasos finales. Primero, los costos totales de mate materia riales les direc directos tos,, mano mano de obra obra direc directa ta y costos costos indire indirect ctos os de manuf manufact actura ura se transfieren a la sección de Resumen de costos de la hoja de costos de la orden y se suman para obtener su costo total. Luego se divide el costo total (1 800) entre la cantidad de unidades (2) para obtener el costo por unidad (900). Como ya señalamos, este costo por unidad es un costo promedio y no se debe interpretar como costo real en el que se incurriría si se produjese otra unidad. Gran parte de los costos indirectos reales no se modificarían en absoluto si se produjera otra unidad, por lo que el aumento de costo de una unidad adicional es un poco inferior al costo promedio por unidad de 900 unidades monetarias. Ahora la hoja de costos de la orden completa está lista para transferirla a la cuenta de Inventario de productos terminados, donde servirá como base para la evaluación de unidad unidades es no vendi vendidas das en el invent inventar ario io final final y en la deter determi mina nació ción n del costo costo de mercancías vendidas.

COSTEO POR ÓRDENES. FLUJO DE








El 1 de abril Rand Company disponía disponía de 7000 unidades monetarias monetarias en materias materias primas. Durante ese mes, la empresa adquirió otras 60000 unidades en materias primas. Se registra la compra en el siguiente asiento (1) de libro diario:

Como explicamos en el capítulo anterior. Materias primas es una cuenta de activo. En consecuencia, cuando se compran materias primas se registran en principio como un activo, no como gasto.

Ante Antess de abando abandonar nar la figur figuraa debem debemos os desta destacar car un pun punto to adici adiciona onal. l. Obser Observe ve en la ilustración ilustración que la hoja de costos de la orden para la tarea A presenta un saldo inicial de 30000 unidades monetarias. Vimos ya que este saldo representa el costo del trabajo realizado durante marzo, que se transporta a abril. Cabe notar también que la cuenta Productos Productos en proceso incluye incluye el mismo saldo de 30000 unidades monetarias. Las 30000















En un estudio cinematográfico como Columbia Pictures, cada película producida por el estudio es un "trabajo", y los costos de materiales directos (vestuario, escenografía, rollos rollos de cinta cinta,, etc.) etc.) y ¿a mano mano de obra obra direct directaa (acto (actores res,, direc director tores es y extras extras)) se representan y cargan en la hoja de costos de la orden de cada película. Una porción de los costos costos indirect indirectos, os, como como servici servicios os público públicos, s, depreci depreciació ación n de equipos, equipos, salario salario de operar operarios ios de mante mantenim nimie iento nto y simil similare ares, s, tambié también n se carga cargan n a cada cada pelíc película ula.. Sin Sin embargo, como analizamos en el recuadro de inicio de este capítulo, los métodos de algunos estudios para distribuir los costos indirectos entre las películas dan origen a controversias y en ocasiones ge-neran pleitos judiciales. En resumen, se debe tener en cuenta que el costeo por órdenes es un método de costeo versátil y de amplia aplicación, y está presente en casi cualquier organización que provea distintos productos o servicios.

Uso de tecnología informática En secciones anteriores vimos cómo aplicar la tecnología de los códigos de barras para registrar el tiempo de mano de obra, con lo que se disminuye la laboriosidad de esa tare tareaa y se incr increm emen enta ta la exac exacti titu tud. d. Lo Loss códi código goss de barr barras as tien tienen en much muchas as otra otrass aplicaciones. En una empresa con un sistema de código de barras bien establecido, el ciclo de fabric fabricac ación ión comien comienza za con con la recep recepci ción ón del pedid pedido o del clien cliente te en un formu formula lari rio o electrónico. Hasta hace muy poco, el pedido se recibía mediante intercambio electrónico de datos datos (IED), (IED), compren comprendido dido en una red de organiza organizacion ciones es relacion relacionadas adas mediant mediantee computadoras.

EJEMPLO La empresa Industrial Anita S.A. se dedica a la fabricación de pantalones durante










3) Los costos indirectos de fabricación durante el trimestre fueron Por consumo de agua Fuerza Eléctrica Suman un TOTAL de

85 10 5 190

4) Las compras que se han realizado para determinar el lote de producción son: Se requiere 100 metros de tela a 2,50 c/m = Se requiere 80 ovillos de hilo a 3,50 c/u = En TOTAL suman :

250 280 530

5) Los Suministros y materiales: materiales: que se han adquirido son: 80 cierres a 1,50 c/u 300 botones a 0,80 c/u Suman un Total de:

12 0 24 0 36 0

6) Datos Adicionales 1. La producción ha sido de 130 unidades durante el trimestre 2. Se desea obtener una utilidad del 60% sobre el costo Unitario de la venta 3. Se ha vendido el 35% de la producción total. 4. Determine la utilidad o perdida en las ventas realizadas. 5. Trace el ejercicio a través de la técnica del punto de equilibrio (Q optima) 6. Los gastos operacionales son de 670








4) + Inv Inicial Art en procesos de elaboración total Art en proceso de elaboración – Inv. Final productos elaborados Costo e producción + Inv Inicial Art Terminados = Total Art Terminados – Inv Final Art Terminados = Costo de Venta

15000 141816 - 9100 132716 1 2 50 0 145216 3 00 0 14 221 6

Producción Costo de Fabricación 126816 = 975,5076923 # de art Producidos 130 142,216 = 1093,969231 130 PUV = CUF + % Utilidad = 1093,969231 * 60 % = 656,3815385 1093,969231 + 656,3815385 = 1750,35077 Ing Total = P * Q = 1750,36077 * 78 = 136527,3601 P * Q = 975,5076923 * 78 = 76089,60 Utilidad = Ingreso Total – Costo Total = 136527,5601 – 76089,60 = 60437,7601 CUF =








GLOSARIO Proces eso o de carg cargar ar los los cost costos os indi indire rect ctos os de Aplica Apl icació ciónn de costo costoss ind indire irecto ctoss: Proc








Formulario de solicitud de materiales : Documento fuente detallado que especifica el tipo y cantidad de materiales materiales que se retiran del almacén e identifica la orden a la que se deben cargar los costos de materiales.

Generador de costo Factor que genera costos indirectos, como horas-máquina, camas ocupadas, tiempo de computación u horas de vuelo.

Hoja de costos de la orden Formulario preparado para cada tarea, donde se registran los materiales, mano de obra y costos indirectos cargados a una orden. Documento que muestra el tipo y cantidad de cada rubro principal Lista de materiales Documento de los materiales requeridos para fabricar un producto.

Sistema de costeo por órdenes : Sistema de costeo en situaciones en las cuales se producen muchos productos, trabajos o servicios diferentes por periodo.

Sistema de costeo por procesos: Sistema de costeo en las situaciones de fabricación en las cuales se elabora un único producto homogéneo (como cemento o harina) durante periodos prolongados.

Sistema de costo normal: Sistema de costos en el cual se aplican los costos indirectos a las órdenes mediante la multiplicación de una tasa predeterminada de costos indirectos por el importe real de la base de asignación en que se incurrió en el trabajo.

Tasa de costos costos indirecto indirectoss de plan planta ta : Tasa predeterminada única de costos indirectos que se utiliza en toda una fábrica.

Tasa predeterminada de costos indirectos: Tasa para cargar los costos indirectos a las órdenes a producción: se establece la tasa por adelantado para cada periodo según

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