MECANISMO DE APLICACIÓN DEL COSTEO DIRECTO El método de costeo directo, conocido también como costeo variable, sigue el criterio de asignar a las unidades producidas exclusivamente aque aquell llos os cost costos os de prod produc ucci ción ón que que son son vari variab able les s en relac elació ión n precisamente con la actividad de producción, y los costos fjos se llevan directamente como gastos del periodo. Para evitar una posible conusión es necesario aclarar acerca de los dos nombre nombres s anterio anteriore res. s. Se le da el nombr nombre e de direct directo o porque sólo consid considera era como como invent inventari ariabl ables es aquell aquellos os costos costos de produ producci cción ón que varan directamente con el volumen, esto es, los costos variables, y no porque incluya los costos directos de producción !en el inciso ".# de esta unidad se $ace reerencia al $ec$o $istórico que acu%ó el términ término o de &dire &directo cto'(. '(. )n costo costo direct directo o no necesa necesaria riamen mente te es un costo variable. *omo ya sabes, un costo directo !en oposición a un costo indirecto( es aquél que +cilmente se puede identifcar con un producto, con una actividad o con un departamento, y un costo variable !en oposición a un costo fjo( es aquél cuyo monto est+ sujeto a los niveles de la actividad que lo genera. enemos por ejemplo el caso de la mano de obra directa, el cual recuentemente es un costo directo fjo. Por todo todo lo ante anteri rior or pode podemo mos s conc conclui luirr que que técn técnic icam amen ente te es m+s m+s correcto el nombre de costeo variable. Sin embargo, debido a que en la pr+ctica se le conoce m+s como costeo directo, en este libro se usar+n los dos nombres. EjemploEmpleando los mismos datos de +bricas /eptuno, S.0., veamos cu+l es el costo de producción de los inventarios, as como el costo de lo vendido. 1e los 2 3#4,444 de costos de producción, de acuerdo con la inormació inormación n que se proporc proporcionó, ionó, 2 #54,444 #54,444 son fjos y 2 634,444 634,444 son variab variables les.. *on esta esta inor inormac mación ión podemo podemos s deter determin minar ar el costo costo de producción unitario promedio-
*ostos 7ariables de Producción 2 634,444 )nidades Producidas Producidas 3,444 2634,444 8 3,4449 2 "4 *on base en este costo de producción unitario promedio se calcula el costo del inventario y el costo de lo vendido-
:nventario 9 ;,444 unidades < 2 "4 9 2 =;4,444 *osto de lo vendido 9 ",444 unidades < 2 "4 9 2 #"4,444 El criterio de costeo directo se puede ver gr+fcamente en el cuadro siguiente:nventari o
*osto variable de producción
Costo total
$480.000
De prod!!"# *osto fjo de Producción
$ 3%0.000
*osto de venta
Reslta do del per"odo
>ajo el método de costeo directo a los productos se les 0signan sólo los costos variables de producción. ?os costos ijos de producción se consideran gastos del periodo. ormulación del Estado de @esultados bajo el enoque de costeo directo Aonat$an Barris =, considerado $istóricamente el iniciador del costeo directo, al describir las pr+cticas que en materia de contabilidad de costos segua la empresa en la que él prestaba sus servicios, explicaba este método de costeo en los siguientes términos0l total de los costos de producción est+ndar le restamos los costos indirectos con el fn de lograr un Estado de Pérdidas y Canancias mensual que muestre un aumento en las utilidades cuando las ventas se incrementan, y una disminución en las utilidades cuando bajan las ventas, independientemente de la actividad de producción. Es pertinente aclarar que la cita anterior corresponde a la realidad de las empresas norteamericanas de la década de los a%os treinta, ya que en Estados )nidos, de los tres elementos del costo de producción !material directo, mano de obra directa y costos indirectos(, los dos primeros son variables, y en aquélla época la mayora de los costos indirectos de producción eran costos fjos. En pocas palabras, cuando Barris dice que elimina los costos indirectos de producción, debemos entender que se est+n eliminando los costos fjos de producción 1entro de este contexto, el estado de resultados elaborado bajo el enoque decosteo directo o costeo variable, tal y como ya se explicó, incluye en el costode ventas sólo los costos variables de producción. 0dicionalmente, lo m+srelevante en cuanto a su ormaes presentar los costos agrupados en sucategora de variables y fjos, as como también reportar el margen de contribución.
Es importante se%alar que en nuestro pas la mano de obra directa normalmente es un costo fjo, ya que su monto no est+ en unción del volumen de producción. *onsecuentemente, al aplicar el método de costeo directo, las empresas mexicanas incluiran sólo el material directo, alguna parte de la mano de obra directa en caso de existir un componente de ésta que uera variable y los costos indirectos variables.
E&e'plo( 0 continuación se presenta, a va de ejemplo, el Estado de @esultados de +bricas /eptuno bajo el método de costeo directo. @ecordando, los datos eran- produjo 3,444 unidades de las cuales vendió ",444 y le quedaron en el inventario ;,444, incurriendo en un costo total de producción 2 3#4,444. 1el costo anterior 2 #54,444 es fjo y 2 634,444 variable. 0dicionalmente la empresa tuvo 2 ;64,444 de gastos de venta !incluyen una comisión a vendedores de =4D sobre las ventas( y 2 ;"4,444 de gastos de administración !todos son fjos(. El precio de venta es de 2 ;44 cada artculo. +bricas /eptuno, S.0. Estado de @esultados rimestre que termina el #= de maro de ;4F# 7entas =G;44,444 *ostos 7ariables*osto de producción !2"4H < ",444( *omisiones !=4D < 2=G;44,444( 2=;4,444 Iargen de *ontribución *ostos ijos1e producción 2 #54,444 Castos de 7enta 2=;4,444 HH Castos de 0dministración 2 ;"4,444 Pérdida /eta
2 2 #"4,444 2634,444 2J;4,444
2 J#4,444 !2 =4,444(
H ?os costos variables totales de producción entre volumen de producción- 2 634,444 8 3,444 HH Castos de 7enta totales menos Castos de 7enta 7ariables2 ;64,444 K !=4D < 2 =G;44,444(
INCIDENCIA CON EL FISCO DEL COSTEO DIRECTO
El método de costeo directo al considerarse que no se ajusta a los principios generales de contabilidad, no podr+ ser aceptado por el fsco, especialmente por que altera el valor de los inventarios y consecuentemente del estado de resultado integral, sin embargo, $ay que aclarar que si una empresa adopta este método los eectos serian regulados en periodos posteriores. El costeo directo no $a tenido todava una aceptación un+nime desde el punto de vista legal, pero cada ve es m+s grande el nLmero de empresas que lo est+n usando como resultado de las extraordinarias ventajas que orece para apreciar en la orma m+s exacta posible lo que realmente est+ sucediendo dentro de una empresa cuando se produce. 0dem+s, se adapta mejor a algunos de los conceptos b+sicos de la contabilidad, como el de la coincidencia, al registrar Lnicamente el costo de lo que se vende y excluir excluir de la producción de los cosos indirectos de abricación y fjos que por ser constante dentro de un gran periodo, ninguna inMuencia directa tiene en la producción. El costeo directo representa un gran reto para cualquier gerencia. En la actualidad el sistema de costos por absorción sigue utili+ndose ya que tiene aceptación legal, pero el costeo directo tiende a imponerse por sus grandes ventajas, y las empresas que lo utilian obvian las difcultades fscales al fnal del periodo, $aciendo determinados ajustes en el estado de resultados integral as obtenido para convertirlo en el que se requiere legalmente desde el punto de vista de absorción.
RECOMENDACIÓN En la relación con los costos marginales o costeo directo se deben $acer las siguientes anotaciones*uando se aplica el costeo directo en empresa que siguen el sistema de costos por procesos se deben defnir muy claramente los costos fjar y las variables de cada proceso en particular, de manera que se puedan transerir, de un departamento de producción a otro. En empresas que siguen costo est+ndar es sin dudas, en donde mejor se puede aplicar el método de costeo directo, ya que de ante mano se $a $ec$o la separación en fjos y variables.
CONCL)SIÓN En nuestro actual complejo sistema económico que est+ suriendo cambios en el mercado, materiales requisitos de mano de obra y métodos de producción y distribución es importante que la administración cuente con inormación que sirve de pauta para llevar a cabo las responsabilidades del control y planeación. Esta identifcación de costo ayuda a la persona que tiene la responsabilidad inmediata del control de estos costos a descubrir los excesos y aplicar medidas correctivas. ambién ayuda al personal de supervisión en niveles m+s altos en la evaluación del desempe%o de los empleados bajo su responsabilidad. 0 través de inormes sucesivos la administración adquiere en orma gradual mejor compresión del eecto de ciertos costos tipos uncionales y costo fjo combinados de la empresa sobre los resultados de las unidades. Esto conduce a proposiciones de la administración para lograr una mejor utiliación de la instalación y personal.
