UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL AYACUCHO FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
TRABAJO ACADEMICO DE DERECHO TRIBUTARIO
“
”
ALUMNA
:
BUITRÓN QUISPE, Roxana
CODIGO
:
2011182240
CURSO
:
Derecho Tributario
PROFESOR
:
MA. CÓRDOVA GONZALES, Deydith Marina
CICLO
:
VIII
AYACUCHO-2017
CONTENIDO INTRODUCCION ................................................ .......................................................................... .................................................... .......................... 3 1. Elabore un mapa conceptual acerca de los principios tributarios. .................... 5 2. Elabore un cuadro comparativo entre el derecho tributario material y el derecho tributario formal. .................................................. ........................................................................... ...................................... ............. 6 3.
Elabora un diagrama sobre el procedimiento contencioso administrativo
tributario. ................................................. ........................................................................... .................................................... ...................................... ............ 8 4. Elabore un análisis de dos convenios convenios internacionales internacionales tributarios tributarios de doble imposición suscritos por el Perú. ................................................... ............................................................................. .......................... 9 CONCLUSION ................................................ .......................................................................... .................................................... ............................ .. 15 Bibliografía .................................................. ............................................................................ .................................................... ................................ ...... 16
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INTRODUCCION El trabajo del curso de Derecho Tributario del ciclo VIII de la facultad de derecho y ciencias políticas, de la escuela profesional de derecho, desarrollaremos temas como los principios tributarios, el derecho tributario material y el derecho tributario formal; además el procedimiento contencioso administrativo tributario, finalmente convenios internacionales tributarios de doble imposición suscritos por el Perú. Los principios tributarios, de raigambre constitucional son los que rigen la imposición de toda carga contributiva por parte par te del Estado a sus habitantes. Son límites al poder discrecional estatal, de asegurar mediante la colaboración de quienes más tienen los derechos de todos. Esta solidaridad forzosa a la que se ven compelidos quiene s tienen ingresos que exceden a sus necesidades n ecesidades básicas, no puede ser impuesta en desmedro de sus propios derechos. Dentro del derecho tributario definido como el conjunto de normas que disciplinan los tributos, se puede distinguir un derecho tributario material que comprende el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la relación jurídico-tributaria y un derecho tributario formal que comprende el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la administración pública y los particulares con ocasión del desenvolvimiento de esta actividad. El procedimiento contencioso administrativo tributario es un conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de administrativo que produzca efectos jurídicos, sobre intereses, obligaciones o derechos de los 3
administrados; si este es llevado a cabo ante entidades con competencia tributaria adquiere el carácter de procedimiento administrativo tributario. Convenio para evitar la doble Imposición se presenta cuando dos o más países consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por más de un Estado. Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenios contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la colaboración colabor ación entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal. Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice rea lice una imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.
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1. Elabore un mapa conceptual acerca de los principios tributarios. tributarios. Principios tributarios Constitucionales
Principios tributarios expresos
Principios tributarios implícitos
Principio de Legalidad y Reserva de la ley
Los tributos se crean, modifican y derogan, se puede establecer una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades.
Principio de Igualdad Tributaria
La igualdad como base de los tributos, como medida de la obligación, significa que cada uno deberá contribuir en forma proporcional y progresiva a s u capacidad económica.
Principio de interdicción de la confiscatoriedad
Es el principio por el cual no se puede afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de una persona. Referido a la proporcional en función a la capacidad económica o capacidad contributiva de cada persona en particular y su correlato en costo de las cargas fiscales.
Principio de Respeto a los derechos fundamentales
Principios tributario expreso por el cual el poder tributario no puede afectar los derechos fundamentales de la persona, consagrados por el Art. 2 de la constitución Política del Estado
Principio de Generalidad
Según el principio de generalidad, todos los ciudadanos están obligados a concurrir en el sostenimiento de las cargas públicas; ello supone que todos deben de pagar tributo.
Principio Capacidad contributiva
Principio por el cual solo se puede gravar en función de la capacidad contributiva de la persona, vale decir, con sus activos netos, quien configure el supuesto de hecho que genera la obligación de tributar, contribuirá por cuanto cuenta con capacidad contributiva.
Principio Justicia tributaria
Principio por el cual se debe tomar en cuenta criterios de equidad e igualdad ante la legislación tributaria y al ejercer la función pública tributaria.
Principio Solidaridad
Principio referido al deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos públicos sociales. En el caso del impuesto se ve reflejado, pues el destino de este tributo está referido al cumplimiento de prestaciones indirectas a favor de los domiciliarios en el país, que para el caso de los más necesitados de la provisión de bienes por parte del estado.
2. Elabore un cuadro cuadro comparativo entre el derecho derecho tributario material y el derecho tributario formal.
Derecho tributario Material
Contiene
las
sustanciales,
relativas
Derecho tributario Formal
normas a
la
Conjunto de normas jurídicas que
disciplina
la
actividad
obligación tributaria, extinción de
administrativa, que tiene por
esa
tributaria,
objeto asegurar el cumplimiento
elementos y sujetos, extensión,
de las relaciones tributarias
sus fuentes, causas y privilegios.
sustantivas y de las relaciones
Estudia cómo nace la obligación
entre administración pública y
de pagar tributos y como se
particulares
extingue esa obligación.
desenvolvimiento
Conjunto de normas jurídicas
actividad.
que
obligación
regulan
la
obligación
que
sirven de
al esta
Conformado por el conjunto de
Económica Tributaria entre el
normas que regulan como debe
sujeto activo y el sujeto pasivo,
aplicarse el tributo. Su contenido
generaba por la verificación del
regula la actividad administrativa
hecho
para asegurar el cumplimiento
generador
previsto en la ley.
imponible
Estudia
los
sustanciales
de las Obligaciones tributarias
aspectos
de
la
formales.1
relación
jurídica que se traba entre el
estado y los sujetos pasivos con
utiliza
motivo del tributo.
corresponde que cierta persona
Conjunto de normas jurídica que
pague un determinado tributo y
disciplinan la relación jurídica
en su caso cuál será su importe.
principal y las accesorias
Contiene las normas que el fisco
Conjunto
de
normas
para
si
Suministra reglas de cómo debe procederse para que el tributo
que
disciplinan el tributo y la relación
legislativamente
jurídicos accesorios, acce sorios, se vinculan
transforme en tributo fiscalmente
al tributo.
percibido. Conjuntos
Estudia todo lo relacionado a la
creado
de
normas
que
disciplinan
en sus diferentes aspectos,
administrativa y las relaciones
analiza la determinación del
que
tributo como la fiscalización de
vinculan, al tributo.
Sanabria Ortiz, Rubén. (2001)”
actividad
teleológicamente
Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios ”. Lima
7
la
se
aplicación de la norma material
los contribuyentes
1
comprobar
se
3. Elabora un diagrama sobre el procedimiento procedimiento contencioso administrativo tributario. VIA ADMINISTRATIVA
RECLAMACION ANTE LA ADMNISTRACION TRIBUTARIA PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
VIA ADMINISTRATIVA
APELACION ANTE EL TRIBUNAL TRIBUNAL FISCAL DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
ACTOS RECLAMABLES
RECLAMACION Legitimados a interponerlo: interponerlo:
-
Resolución de determinación . Resoluciones de multa Órdenes de pago Por el silencio administrativo negativo Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria
Los deudores tributarios afectados por los actos de la administración tributaria.
ORGANOS COMPETENTES (Art. 133º TUO-CT) SUNAT, Gobiernos Locales, otros que la ley señale.
Plazos para interponer: Tipo de resolución, Resolución de determinación, orden de pago, Resolución de multa, Resolución que resuelve solicitudes de Devolución y que determinan la pérdida de un fraccionamiento PLAZO: 20 días hábiles computadas desde el día hábil siguiente a la notificación.
RECURSO DE RECLAMACION Si se reclama la resolución de determinación o multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda tributaria o presentar Carta Fianza
Pago previo para interponer reclamación
ACTOS APELABLES -
-
-
MEDIOS PROBATORIOS Admitidos en vía administrativa: Documentos, Pericia, Inspección
Plazos para pruebas R. de reclamación 30 d.h. Transferencia 45 d.h. Internamiento: 5 d.h.
ACTOS APELABLES Resolución que resuelve el recurso de reclamación Resolución de procedimiento NO contencioso
-
Resolución que resuelve el recurso de reclamación Resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación Resolución de procedimientos No Contencioso Cuestiones de puro derecho
REQUISITOS ADMISIBILIDAD -copia de resolución impugnada -constancia notificación
de
-poder representación vigente
de
-escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva
VIA JUDICIAL
APELACION
Apelación de tributos municipales
ORGANO COMPETENTE (Art. 143º TUO-CT)
Ley 27972 Ley Orgánica de municipalidades 27/05/03
El tribunal fiscal
Contra lo resuelto por el tribunal no puede interponerse recurso administrativo alguno Administración tributaria como parte ante tribunal fiscal La administración contesta la apelación
tributaria
Está facultada a medios probatorios
presentar
El contribuyente y la administración tributaria rinden informe oral el mismo día No concede el uso de l a palabra ante el TRIBUNAL FISCAL si: La apelación de puro derecho presentada no es tal. Declare la nulidad del concesorio de apelación En las quejas
Presentación de recurso: Ante el tribunal fiscal: por actuaciones de la administración tributaria. El tribunal Fiscal debe resolver en un plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso. Ante el ministerio de economía economía y finanzas: por actuación del Tribunal Fiscal. El MEF debe resolver en el plazo de 20 d.h. El tribunal fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, ESSALUD, ONP y aduanas Interponer apelación ante el T.F. si se trata de una reclamación y la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse directamente al TF.
4. Elabore un análisis análisis de dos convenios internacionales tributarios tributarios de doble imposición suscritos por el Perú.
Doble Imposición: Si un mismo hecho imponible da origen a diversas obligaciones
Clases: Doble imposición interna Doble imposición internacional: -
OCDE
-
La doble imposición jurídica internacional puede definirse como resultado de la aplicación de impuestos similares, en dos (o más) Estados, a un mismo contribuyente respecto de la misma materia imponible y por el mismo periodo de tiempo.
"CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DEL PERU Y LA REPUBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO" Del Convenio: Fecha de Suscripción: 08 de Junio de 2001 Fecha de Aprobación: 11 de Diciembre de 2002 : (Resolución Legislativa Nº 27905) Fecha de Ratificación: 16 de Enero de 2003 : (Decreto Supremo Nº 005-2003-RE) : 1 de Enero de 2004 Aplicable desde Del Protocolo Modificatorio: Fecha de Suscripción: 25 de Junio de 2001 Fecha de Ratificación: 16 de Enero de 2003 (Decreto Supremo Nº 006-2003-RE) CAPÍTULO V MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Artículo 23 ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN 1. En el caso de la República de Chile, la la doble tributación se evitará de la manera siguiente: a) Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposición en el Perú, podrán acreditar contra los impuestos chilenos correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Perú, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislación chilena. Este párrafo se aplicará a todas las rentas tratadas en este Convenio. b) Cuando de conformidad con cualquier disposición del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Chile o el patrimonio que éste posea estén exentos de imposición en Chile, Chile podrá, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las demás rentas o el patrimonio de dicho residente. 2. En el caso del Perú, la doble tributación se evitará de la manera siguiente: a. Perú permitirá a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el Perú, como crédito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a la legislación chilena y las disposiciones de este Convenio. El crédito considerado no podrá exceder, exced er, en ningún caso, la parte del d el impuesto 10
a la renta del Perú, atribuible a la renta que puede someterse a imposición de Chile. b. Cuando de conformidad conformidad con cualquier disposición del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente del Perú o el patrimonio que éste posea estén exentos de imposición en el Perú, Perú podrá, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre las demás rentas o el patrimonio de dicho residente.
ANALISIS Analizando los fragmentos del convenio que se citaron concluimos, el convenio Perú-Chile establece es su artículo 23 los métodos para evitar la doble imposición. En el caso del Perú-Chile, aquella se podrá evitar de la siguiente manera: Perú permitiría a sus residentes acreditar ac reditar el impuesto a la renta o el impuesto sobre sobr e el patrimonio a pagar en el Perú, como crédito, el impuesto Chileno pagado por la renta gravada o por el patrimonio poseído en Chile, de acuerdo a la Legislación Chilena y a las las Disposiciones del Convenio Perú-Chile . El crédito considerado no podrá exceder, en ningún caso, la parte del impuesto a la Renta o el Impuesto sobre el patrimonio del Perú, atribuible a la renta o al patrimonio que puede someterse a imposición en Chile En conformidad con las disposiciones del convenio PerúPerú - Chile las rentas obtenidas por un residente del Perú, se encuentran exentos de imposición en el Perú, sin embargo este Estado podrá tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el impuesto sobre las demás rentas de dicho residente.
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"CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADA Y EL GOBIERNO DE LA REPUBLICA DEL PERU PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA EVASION FISCAL EN RELACION AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO" Del Convenio: Fecha de Suscripción: 20 de Julio de 2001 Fecha de Aprobación: 11 de Diciembre de 2002 (Resolución Legislativa Nº 27904) Fecha de Ratificación: 05 de Febrero de 2003 (Decreto Supremo Nº 022-2003RE) Aplicable desde: 1 de enero de 2004 V. MÉTODOS PARA PREVENIR LA DOBLE IMPOSICIÓN Artículo 23 Eliminación de la doble imposición 1. En el caso de Canadá, la doble imposición se evitará evitará de la siguiente manera: a) Sujeto a las disposiciones existentes en la legislación de Canadá en relación con la deducción sobre el impuesto a pagar en Canadá por concepto del impuesto pagado fuera de Canadá, y con cualquier modificación subsecuente a dichas disposiciones -que no afecte afec te sus principios generalesy a menos que se otorgue una mayor deducción o beneficio en los términos de la legislación de Canadá, el impuesto pagado en Perú sobre beneficios, rentas o ganancias procedentes de Perú podrá ser deducido de cualquier impuesto canadiense a pagar respecto de dichos beneficios, rentas o ganancias. b) Sujeto a las disposiciones existentes en la legislación de Canadá respecto a la posibilidad de utilizar el impuesto pagado en un territorio fuera de Canadá como crédito tributario contra el impuesto canadiense y a cualquier modificación subsecuente de dichas disposiciones -que no afectarán los principios generales del presente Convenio- cuando una sociedad que es residente de Perú pague un dividendo a una sociedad que es residente de Canadá y que la misma controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto en la primera sociedad mencionada, el crédito deberá tomar en cuenta el impuesto pagado en el Perú por la primera sociedad mencionada respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado; y, c) Cuando de conformidad con cualquier disposición del Convenio, los ingresos obtenidos o el capital poseído por un residente de Canadá están exonerados de impuestos en Canadá, Canadá puede no obstante, al calcular el monto 12
2. a)
b)
c)
d)
del impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos. En el caso de Perú, la doble imposición se evitará de la siguiente manera: Los residentes de Perú podrán acreditar contra el Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos o ganancias provenientes de Canadá, Can adá, el impuesto sobre la renta pagado en Canadá, hasta has ta por un monto que no exceda e xceda del impuesto que se pagaría en Perú por la misma renta, ingreso o ganancia; Cuando una sociedad que es residente de Canadá pague un dividendo a una persona que es residente de Perú y que la misma controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto en la sociedad, el crédito deberá tomar en cuenta el impuesto pagado en Canadá por la sociedad respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado, pero sólo hasta el límite en el que el impuesto peruano exceda el monto del crédito determinado sin considerar este subpárrafo. Para propósitos de este este párrafo, la base imponible de una persona que es residente de Perú debe ser la renta de esa persona antes del pago del impuesto a la renta por ella en Canadá. Cuando de conformidad con cualquier disposición del Convenio, los ingresos obtenidos o el capital poseído por un residente de Perú están exonerad os de impuestos en Perú, Perú puede no obstante, al calcular el monto del impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingresos exonerados de impuestos.
ANALISIS Analizando vemos que Canadá establece que en el caso del Perú, la doble imposición se evitará mediante el crédito directo, siempre que el mismo no exceda del impuesto que se pagaría en Perú por las mismas rentas. Añade la cláusula cláusu la que, “cuando una sociedad que es residente de Canadá pague un divid endo a una
persona que es residente de Perú y que la misma controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto en la sociedad, el crédito deberá tomar en cuenta el impuesto pagado en Canadá por la sociedad respecto a las utilidades sobre las cuales tal dividendo es pagado, pero sólo hasta el límite en el que el 13
impuesto peruano exceda el monto del crédito determinado sin considerar este subpárrafo” Por tanto, las inversiones peruanas en Canadá también gozan de un
crédito tanto directo como indirecto cuando se efectúan repartos de dividendos hacia el Perú. Como es usual, el crédito tiene como límite el monto del impuesto peruano que grave las rentas provenientes de Canadá
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CONCLUSION La existencia y estudio de los principios tributarios es fundamental, solo así no se cometerán excesivos abusos tributarios hacia los contribuyentes, los cuales se sentirán con respaldo por parte del estado es tado y poseerán una actitud proactiva. El Perú está cambiando, ahora todos buscamos una mejor calidad de vida, esto solo se lograra al cumplimiento de las obligaciones tributarias ya que somos un país emergente. El derecho tributario contiene normas sustanciales y jurídicas que están divididas en material y formal, las cuales rigen dentro de las aplicaciones bá sicas del derecho tributario, que a su vez poseen diferencias e igualdades sustanciales, por lo que su conocimiento dentro del derecho tributario es de primordial para el curso. El procedimiento contencioso administrativo se usa para resolver problemas mediáticos que conllevan un trámite tributario, ya sea en su primera etapa de la reclamación, en la que se expone expon e el problema la SUNAT, si no existiera solución so lución se recurre a la apelación en la que directamente el caso pasa a manos del tribunal fiscal, quien es la última instancia que se encarga de dar solución al problema tributario. Estudiar los convenios que ha firmado el Perú para evitar la doble imposición tributaria, nos ayuda a entender el problema de la evasión fiscal en la que se encuentran envueltos 2 países por el pago de rentas y tributos por parte del contribuyente, y a su vez interpretar las normas y acuerdos firmados por el Perú.
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Bibliografía 1. José
Ignacio
Vocos,
(2014).
Derecho
Tributario
Recuperado,
https://es.scribd.com/doc/104811114/Lectura-2-Derecho-Tributario-Material-yFormal 2. DUED.2015.Derecho Tributario. Lima. Talleres Gráficos UAP 3. Malconryk Rykanon, General Manager at (2013). Derecho Tributario. Recuperado de, https://es.slideshare.net/M4lCoNRyK/procedimientos-contenciosos-tributario 4. Sergio Ezeta Carpio, (2016). El procedimiento Contencioso Tributario, Recuperado de, https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XCIX_dcho_tributario_present.pdf de, https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XCIX_dcho_tributario_present.pdf 5. Hubert Romero Briceño, (2015). Proceso Proceso Contencioso Tributario. Recuperado de, http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/4872_6.pdf 6. https://www.mef.gob.pe/es/convenio-para-evitar-la-doble-imposicion 7. Cesar Landia Arroyo, (2004). Los principios tributarios en la constitución constitución de 1993 Una
perspectiva
constitucional.
Recuperado
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http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/2201_07_principios.p df 8. http://www.pcm.gob.pe/wp-content/uploads/2013/09/ConstitucionPol%C3%ADtica-del-Peru-1993.pdf
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