Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Seminario de Casos de Auditoría LicenciadoTitular Carlos Roberto Mauricio García Licenciado Auxiliar Erwin Cano Salón ! Edi"icio S#$
%&RMAS '%TER%AC'&%ALES (E AU()T&R'A *$+ , *!+
Grupo No. 10
Carn-
A.ellidos / %ombres
9318573
Serrano, Enrique Adalberto
199913535
Ixvalan a!"e!o, #uan Gabriel
$005135%8
Santo& Gar!'a, Ed(in )a*l
$00513908
+en Ga-e, Eri!/a No"e-'
$001$558
Gara a2aa, )on4 Alredo
$001$901
Su6re Sa-a4oa, Su&ell4 eatri
$001$91
Gre2orio +pe, a4ro Antonio
$00199$
)e4e& e'a, Ner4 ri&tian
$00711951
No )6-ire, Glad4& Noe-i
$008119$
6-a!a Go Gon6le, :redd4 Abner
$00813305
ux ;e!*n,
$00818051
)e4e&, An2el E-anuel
$0091%$5
Gallo E&!obar, )obin&on Giovanni
Fec0a .ro1ramada de entre1a2 *! de 3ulio de *+4
INDICE
Contenido
5617
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i
N=)A IN;E)NAI=NA+
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=betivo&
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$
)equeri-iento&
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N=)A IN;E)NAI=NA+
5
=betivo&
5
5
)equeri-iento&
5
E&!epti!i&-o proe&ional
5
Evalua!in de la eviden!ia de auditor'a
I-po&ibilidade& del auditor para !ontinua!in del en!ar2o
o-uni!a!in de raude&
7
7
ara!ter'&ti!a& del raude
7
8
alora!in del rie&2o 4 a!tividade& rela!ionada&
8
)e&pue&ta& a lo& rie&2o& valorado& de in!orre!!ione& -ateriale& debido a raude
8
Evalua!in de la eviden!ia de auditor'a
9
o-uni!a!in de lo& re&ultado&
9
Ee-plo& de a!tore& de rie&2o de raude
9
a&o pr6!ti!o
10
a&o pr6!ti!o
11
a&o pr6!ti!o
1$
=N+>SI=NES
13
)E=EN
1%
I+I=G)A:@A
15
'%TR&(UCC'8% +a Nor-a Interna!ional de Auditor'a $30 &e reiere a la re&pon&abilidad que tiene el auditor en la prepara!in de la do!u-enta!in de auditor'a de E&tado& :inan!iero&, a&' ta-biBn la& di&po&i!ione& le2ale& o re2la-entaria& que pueden requerir do!u-enta!in adi!ional a la e&table!ida en un pro!e&o de auditor'a. +a naturalea 4 prop&ito& de la do!u-enta!in de auditor'a !orre&ponde al !u-pli-iento de lo& requeri-iento& en lo& que &e propor!iona la eviden!ia al auditor para que !on!lu4a &obre la revi&in de lo& obetivo& 2lobale& de la auditor'a, di!"o& do!u-ento& eviden!ian que la auditoria &e planii! 4 ee!uto ade!uada-ente !onor-e a la nor-a 4 requeri-iento& le2ale&. +a do!u-enta!in, a!ilita al equipo del en!ar2o la planii!a!in 4 ee!u!in de la auditor'a, la &upervi&in del trabao de auditor'a, rendir !uenta& de &u trabao, -antener ar!"ivo para auditoria& utura&, revi&ione& de !ontrol de !alidad, realiar in&pe!!ione& externa&. En rela!in a la Nor-a Interna!ional de Auditor'a $%0 &obre la elabora!in de la inor-a!in inan!iera de la& entidade& lo ideal e& que repre&enten iel-ente la &itua!in inan!iera que e&t6 viviendo, para ello la realia!in de la auditoria per-ite -ediante la utilia!in de pro!edi-iento& ade!uado& la dete!!in de po&ible& irre2ularidade& que eviten el ade!uado de&e-peo de lo& re&ultado& e&perado&, exi&ten una &erie de &itua!ione& que evitan un ade!uado rendi-iento de lo& re&ultado& 4 que -er-an lo& obetivo& planteado& que &e de&ean al!anar. En e&ta nor-a que trata e&pe!'i!a-ente &obre lo& po&ible& raude& que &e 2eneran en la& entidade&, a&' !o-o de lo& pro!edi-iento& que debe de i-ple-entar la auditoria para dete!tar la& irre2ularidade&, la& di&tinta& !au&a& que la ori2inan, el pro!e&o de lo!alia!in, !riterio& que deben to-ar&e en !uenta para !orre!!in 4 !on&idera!ione& que &e lo2ran al obtener lo& re&ultado& de auditor'a para que el auditor pueda or-ar una opinin obetiva de la &itua!in inan!iera de lo& e&tado& inan!iero& obeto de auditor'a.
%&RMA '%TER%AC'&%AL (E AU('T&R)A *$+ (&CUME%TAC'8% (E AU('T&R)A &b9etivo =btener do!u-enta!in que brinde la eviden!ia &ui!iente 4 ade!uada para la pre&enta!in del inor-e de auditor'a, 4 &u ve que la auditoria &e planii!o 4 ee!uto de !onor-idad !on lo que e&table!e la nor-a 4 requeri-iento& le2ale&.
(e"iniciones
Re:uerimientos +a prepara!in oportuna de la do!u-enta!in de auditor'a requiere de pro!edi-iento& que &ean apli!able& 4 eviden!ia de auditor'a que &ea &ui!iente a&' !o-o ta-biBn la naturalea, el -o-ento de realia!in 4 la exten&in de lo& pro!edi-iento&, lo& re&ultado& obtenido& la& !ue&tione& &i2nii!ativa& que den !on!lu&ione& &obre ella& 4 lo& ui!io& proe&ionale& para al!anar la& !on!lu&ione& ne!e&aria&. Al -o-ento de do!u-entar la naturalea el auditor realia lo& pro!edi-iento& deando !on&tan!ia de lo &i2uienteF +a& !ara!ter'&ti!a& de la& partida& e&pe!'i!a&, la per&ona que realia la auditoria 4 la e!"a en que la ter-ino, la per&ona que revi&o la auditor'a, lo& a!uerdo& !on la deinido& !on la dire!!in, &i el auditor identii!a inor-a!in in!on2ruente !on la !on!lu&in inal, el auditor do!u-entar6 la &olu!in de la in!on2ruen!ia. En la& &itua!ione& que &e pre&enten de&puB& de la e!"a del inor-e de auditor'a &i &e apli!a pro!edi-iento& nuevo& la !on!lu&in debe do!u-entar&e de la -i&-a
-anera la& !ir!un&tan!ia& ob&ervada& en la eviden!ia de auditor'a la& !on!lu&ione& al!anada& a&' !o-o &u ee!to en el inor-e de auditor'a, la e!"a 4 per&ona& que realiaron 4 revi&aron lo& !a-bio& !orre&pondiente&. En la !on&olida!in del ar!"ivo inal de auditor'a
el auditor reunir6 la
do!u-enta!in 4 !o-pletara el pro!e&o de !o-pila!in del ar!"ivo inal de&puB& de la e!"a del inor-e de auditor'a, lue2o el auditor no eli-inar6 do!u-enta!in de auditor'a, !uando el auditor !on&idere -odii!ar la do!u-enta!in o aadir una nueva el auditor debe do!u-entar, la e!"a 4 la& per&ona& que realiaron 4 ee!tuaron la revi&in. +a prepara!in ade!uada de la do!u-enta!in de auditor'a per-ite -eorar la !alidad de la auditor'a a!ilitando la revi&in 4 evalua!in de la eviden!ia de auditor'a a&' !o-o la& !on!lu&ione& al!anada& ante& de que el inor-e de auditor'a &e dB por inaliada. +a e&tru!tura, &u !ontenido 4 exten&in de la do!u-enta!in de auditor'a depende de a!tore& !o-o la di-en&in la !o-pleidad de la entidad, la naturalea de lo& pro!edi-iento&, lo& rie&2o& identii!ado& de in!orre!!ione& -ateriale&, lo relevante de la eviden!ia de auditor'a, la do!u-enta!in de la !on!lu&in, -etodolo2'a 4 "erra-ienta& que &e "a4an utiliado e&to& pueden re2i&trar&e en papel o por -edio& ele!trni!o& e&to& &on al2uno& ee-plo& de do!u-enta!in de auditor'a que debe de e-plear&eC • • • • • • •
ro2ra-a de auditoria An6li&i& e-orando& relativo& a !ue&tione& deter-inada& )e&*-ene& de !ue&tione& &i2nii!ativa& arta& de !onir-a!in 4 de -anie&ta!ione& +i&tado& de !o-proba!in o-uni!a!ione& e&!rita& DIn!luido el !orreo ele!trni!o &obre !ue&tione& &i2nii!ativa&.
Se debe re!ordar que la do!u-enta!in de auditor'a no e& &u&titutiva de lo& re2i&tro& !ontable& de la entidad, la& expli!a!ione& de or-a verbal realiada& por el auditor no !on&titu4en un &oporte ade!uado, la do!u-enta!in de auditor'a
propor!iona eviden!ia de que la auditoria !u-ple !on la Nor-a Interna!ional de Auditor'a. +a exi&ten!ia de un plan de auditor'a ade!uada-ente do!u-entada de-ue&tra que el auditor "a planii!ado la auditoria. +a do!u-enta!in de !ue&tione& &i2nii!ativa&, lo& ui!io& proe&ionale&, lo& rie&2o&, re&ultado& que indiquen in!orre!!ione& -ateriale&, la dii!ultad de apli!ar pro!edi-iento&, lo& "alla2o& de que pudieran dar lu2ar a una opinin -odii!ada o la introdu!!in de un p6rrao de Bna&i& en el inor-e de auditor'a. El auditor debe to-ar en !uenta un re&u-en de auditor'a De-orando inal, que de&!riba !ue&tione& &i2nii!ativa& durante la realia!in de la auditor'a, que pueda a!ilitar la
revi&in
e in&pe!!in ei!a 4 ei!iente de la do!u-enta!in de
auditor'a. +a do!u-enta!in de auditor'a de una entidad pequea e& -eno& exten&a de la de una de 2ran di-en&in, re&ulta *til 4 ei!iente re2i&trar en !onunto en un &olo do!u-ento, to-ando en !uenta& !ue&tione& !on reeren!ia a lo& papele& de trabao que &irven de &oporte !o-o el !ono!i-iento de la entidad &u !ontrol interno, la e&trate2ia 2lobal de auditor'a 4 el plan de auditor'a &u i-portan!ia relativa, lo& rie&2o& valorado&, la& !ue&tione& &i2nii!ativa& dete!tada&, 4 la& !on!lu&ione& al!anada&. +a inalia!in del ar!"ivo inal de auditor'a de&puB& de la e!"a del inor-e de auditor'a e& un pro!e&o ad-ini&trativo que no i-pli!a nuevo& pro!edi-iento& de auditor'a 4 nueva& !on!lu&ione&, pero pueden ee!tuar&e !a-bio& en la do!u-enta!in de auditor'a durante el pro!e&o inal de !o-pila!in &i &on de naturalea ad-ini&trativa !o-o por ee-ploF +a eli-ina!in o de&!arte de do!u-enta!in ree-plaada, !la&ii!a!in 4 orden de lo& papele& de trabao, !ierre de li&tado& de !o-proba!in inaliada&, la do!u-enta!in de la eviden!ia de auditor'a que el auditor "a4a obtenido di&!utido 4 a!ordado !on lo& -ie-bro& del equipo del en!ar2o ante& de la e!"a del inor-e inal de auditor'a.
%&RMA '%TER%AC'&%AL (E AU('T&R'A *!+ RES5&%SA;'L'(A(ES (EL
AU('T&R E% LA AU('T&R'A (E ESTA(&S F'%A%C'ER&S C&% RES5ECT& AL FRAU(E &b9etivo +o!aliar lo& rie&2o& que &on de i-portan!ia &i2nii!ativa en lo& e&tado& inan!iero& por -edio de lo& pro!edi-iento& 4 eviden!ia de auditor'a 4 realiar la& !orre!!ione& que !orre&pondan para la pre&enta!in raonable de la &itua!in inan!iera de la& entidade& &ueta& a la auditor'a que per-ita &u ade!uada pre&enta!in
(e"iniciones +o& tBr-ino& utiliado& por e&t6 Nor-a Interna!ional de Auditoria $%0, para &u e&tudio &on lo& &i2uiente&C a :raudeC E& la realia!in inten!ional de a!to& !on&iderado& ile2ale& ee!tuada por una o -6& per&ona& que &e en!uentran en la entidad o per&ona& externa&. b :a!tore& de rie&2o de raudeC E& la oportunidad que &e pre&enta de !o-eter un raude.
Re:uerimientos Esce.ticismo .ro"esional En la realia!in de todo el pro!e&o de auditor'a, el auditor -aneara en todo -o-ento una a!titud de e&!epti!i&-o proe&ional de !on&iderar que exi&ta in!on&i&ten!ia& -ateriale& derivado de raude&, &alvo -otivo& para que !on&idere lo !ontrario, verii!ar6 que lo& do!u-ento& &ean le2'ti-o& utiliando eviden!ia detallad, el auditor analiar6 lo& re&ultado& en!ontrado& en la dire!!in. +a di&!u&in entre lo& -ie-bro& del en!ar2o 4 del &o!io &e tratar6 &obre la& po&ible& in!orre!!ione& -ateriale& en un!in de raude& 4 de lo& re2i&tro& que pueda ae!tar. El auditor !ue&tionar6 a la dire!!in en rela!in a la !on&idera!in de to-ar en !uenta lo& rie&2o&, identii!a!in 4 re&pue&ta& de la -i&-a, la !o-uni!a!in de la dire!!in al 2obierno de la entidad, para la auditor'a interna, el auditor !ue&tionar6 a lo& auditore& interno&, en el !a&o de que el 2obierno de la entidad parti!ipe en la dire!!in el auditor inda2ar6 a lo& en!ar2ado& del 2obierno. El auditor deter-inar6 la& re&pue&ta& ne!e&aria& a lo& rie&2o& dete!tado& en rela!in a raude&, dele2ar6 4 a&i2nar6 per&onal !on la& !apa!idade& ade!uada&.
!ontable& que perudiquen !on&iderable-ente la inte2ridad de la inor-a!in, por ello el auditor debe apli!ar pro!edi-iento& !o-o, !o-probar el libro diario, re2i&trado en el libro -a4or &u& au&te& realiado& para la elabora!in de lo& e&tado& inan!iero&, inda2a!in entre per&ona& que parti!ipan en la elabora!in de lo& e&tado& inan!iero&, revi&in de e&ti-a!ione& !ontable& en bu&!a de &e&2o&, evalua!in de ui!io& 4 de!i&ione& indi!an irre2ularidade& de rie&2o a raude, en tran&a!!ione& no "abituale& de lo& ne2o!io& de la entidad &e debe evaluar la uente e-pre&arial del -ovi-iento !ontable.
Evaluación de la evidencia de auditoria El auditor evaluar6 &i la apli!a!in de lo& pro!edi-iento& anal'ti!o& para lo2rar la !on!lu&in 2lobal &obre el !ono!i-iento que el auditor -aniie&ta &obre la entidad indi!a rie&2o debido a raude, &i e& el !a&o evaluar6 &i !orre&ponde a raude, &i el auditor lo!alia un rie&2o &ea o no &i2nii!ativo volver6 a !on&iderar el valor del rie&2o 4 &u -anie&ta!in en la naturalea, al to-ar en !uenta la eviden!ia obtenida evaluar6 la parti!ipa!in de e-pleado&, de la dire!!in o de ter!era& per&ona& &i e& po&ible.
'm.osibilidades del auditor .ara continuación del encar1o Si &e -aniie&ta raude o indi!io& de ello, 4 &i el auditor -aniie&ta no tener !apa!idad para !ontinuar !on la auditoria, !on&iderar6 la& re&pon&abilidade& proe&ionale& !o-o le2ale& 4 e&table!er &i el auditor ne!e&ita inor-ar a la& per&ona& que ee!tuaron &u no-bra-iento, !on&iderando &i e& a!tible denun!iar el en!ar2o &i renun!ia deber6 avalar &i &e le exi2e la !ontinua!in del en!ar2o la& raone& por la& !uale& &u di&!ontinuidad inor-ando a quien no-bro la auditor'a, el auditor deber6 !ontar !on -anie&ta!ione& e&!rita& de lo& re&pon&able& del 2obierno de la entidad en a&pe!to& !o-o, de!lara!in del di&eo, ee!u!in del !ontrol interno, re&ultado& de evalua!in de po&ible& rie&2o& dete!tado&, revela!in al auditor de al2*n raude que i-plique a la dire!!in, e-pleado& del !ontrol interno o de otra& per&ona& que pudieran ae!tar la pre&enta!in de lo& e&tado& inan!iero& de la entidad.
Comunicación de "raudes Si el auditor lo!alia raude& lo inor-ar6 al tie-po oportuno a la dire!!in, al 2obierno de la entidad, a lo& e-pleado& del !ontrol interno, o en !a&o &ea apli!able a ter!ero aeno a in de enterar a lo& en!ar2ado& de la preven!in que debe de apli!ar&e.
(ocumentación En la do!u-enta!in deber6 in!luir eviden!ia de de!i&ione& &i2nii!ativa& que &e "a4an -anie&tado entre lo& inte2rante& del equipo de en!ar2o en rela!in a dete!!in de raude, do!u-enta!in de re&pue&ta& del auditor a lo& rie&2o& de in!orre!!ione& -ateriale&, pro!edi-iento& de auditor'a lo& re&ultado&, do!u-entar6 la !o-uni!a!in &obre raude& que "a4a ee!tuado a la dire!!in a lo& re&pon&able& del 2obierno a autoridad re2uladora, &i !on!lu4e que no apli!a al2*n rie&2o do!u-entar6 lo& -otivo& de e&a !on!lu&in.
Características del "raude El raude !onlleva un in!entivo para !o-eterlo la oportunidad de llevarlo a !abo, !uando la dire!!in en!uentra al2*n benei!io de lo& re&ultado& e&pe!ial-ente !uando no al!anan lo& obetivo& de&eado&, !uando el !ontrol interno puede eludir&e, lo& valore& Bti!o& que le per-itan !o-eter a!tividade& de&"one&ta&, o-i&in de inor-a!in en lo& e&tado& inan!iero& !on inten!in de en2aar a lo& u&uario& en a&pe!to& !o-o, -anipula!in, al&ii!a!in o altera!in de do!u-enta!in re2i&tro& !ontable&, apli!a!in de prin!ipio& !ontable& -al ee!tuado&, la elu&in de !ontrole& por parte de la dire!!in, re2i&tro& i!ti!io& en lo& libro& !ontable&, ui!io& de e&ti-a!ione& !ontable&, o!ulta-iento de "e!"o& que ae!tan la& !antidade& re2i&trada&, tran&a!!ione& !o-plea& apropia!in de a!tivo& -ediante -alver&a!in de in2re&o&, a!tivo& de propiedad intele!tual, pa2o de biene& o &ervi!io& no adquirido&, di&po&i!in de a!tivo& para u&o per&onal a!o-paado de re2i&tro& al&o& que provoquen error a in de de&apare!er lo& a!tivo&.
(iscusión entre los miembros del e:ui.o del encar1o +o& -ie-bro& del equipo !on experien!ia deben !o-partir &u& !ono!i-iento& &obre lo& e&tado& inan!iero& expue&to& a raude o in!orre!!ione& -ateriale&, el auditor deter-ina re&pue&ta& ade!uada& apli!ando lo& pro!edi-iento& de auditor'a ne!e&aria&, indi!a el -odo de dar lo& re&ultado& a lo& -ie-bro& del equipo del en!ar2o a&' !o-o el -odo de tratar denun!ia de raude. ueden tratar&e interro2ante& !o-o, inter!a-bio de idea& &obre !-o e&t6n e&tru!turado& lo& e&tado& inan!iero&, !ir!un&tan!ia& &i2nii!ativa& de re&ultado& de la dire!!in que releen raude, a!tore& interno& o externo& que indu!an a !o-eter raude, !a-bio& repentino& en el e&tilo de vida de lo& -ie-bro& de dire!!in, rie&2o& de que la dire!!in evada lo& !ontrole& exi&tente&.
Res.uestas a los ries1os valorados de incorrecciones materiales debía a "raude In!lu4e to-ar en !uenta !o-o &e reali la auditor'a en !onunto a&i2nando per&ona& !on !ono!i-iento& e&pe!ialiado& !o-o experto& le2ale& 4 en te!nolo2'a& de la inor-a!in, el al!an!e utiliado para -edir el rie&2o de raude el -o-ento de realia!in 4 la exten&in de lo& pro!edi-iento& apli!ado& para la auditoria a&' !o-o au&te& utilia!in de -Btodo& de -ue&treo, !on&iderar -odii!a!ione& de pro!edi-iento& de auditor'a, la evalua!in de lo& a&iento& en el libro diario 4 au&te& apli!able& utiliando -Btodo& apropiado& para exa-inar &u &oporte, ui!io& o "ipte&i& que ae!tan a la& e&ti-a!ione& !ontable& &i2nii!ativa& en rela!in a &u utilia!in raonable.
Evaluación de la evidencia de auditoría +a eviden!ia de auditor'a debe re&paldar &i lo& rie&2o& dete!tado& !onor-e al ui!io del auditor &on !on&i&tente& en !uanto a, rela!ione& inu&uale& que perudiquen lo& in2re&o& 4 re&ultado& al !ierre del eer!i!io, la exi&ten!ia de nu-ero&a& in!orre!!ione& en una &ola ubi!a!in in!lina a un raude la Nor-a Interna!ional de Auditor'a %50 4 DNIA 700 orienta &obre la evalua!in 4 el trata-iento de la& in!orre!!ione& en!ontrada&.
Comunicación de los resultados +o& re&ultado& de la valora!in realiada i-pli!an &u reporte "a!ia lo& intere&ado& que &oli!itaron la auditoria la !o-uni!a!in a la dire!!in, a lo& re&pon&able& del 2obierno de la entidad de or-a verbal o e&!rita, en ba&e a la eviden!ia obtenida, !o-uni!a!in a la autoridad re2uladora debiendo !on&ervar la !oniden!ialidad del !liente en al2uno& pa'&e& puede quedar &in ee!to por la nor-ativa le2al o tribunale& de u&ti!ia que a&' lo requieran.
E9em.los de "actores de ries1o de "raude A !ontinua!in al2uno& a!onte!i-iento& que ob&erva el auditor al -o-ento de realiar la auditor'a lo& !uale& pueden &erF in!entivo&, pre&ione&, oportunidade&, a!titude&, rentabilidad a-enaada por a!tore& e!on-i!o&, la !o-peten!ia, vulnerabilidad a !a-bio&, perdida& !on a-enaa de quiebra, luo& de ee!tivo !on &aldo& ne2ativo&, obten!in de re!ur&o& para el un!iona-iento de la entidad !on valore& &i2nii!ativa-ente alto&, la no exi&ten!ia de dele2a!in ni rota!in de un!ione&,
inei!ien!ia
!o-uni!ativa,
&i&te-a&
de
re2i&tro&
dei!iente&,
tran&a!!ione& inu&uale&, pol'ti!a& e&t6ti!a& en in exi&te una &erie a-plia de &itua!ione& que ponen en rie&2o la inte2ridad de la &itua!in inan!iera de la& entidade& 4 de lo& !uale& deben &er dete!tado& por la auditoria.
CA5'TUL& '<
CAS& 5R=CT'C&
;';L'&GRAF)A International Auditin2 and A&&uran!e Standard& oard DIAAS. $013. Nor-a& Interna!ionale& de Auditor'a 4 ontrol de alidad olu-en I.
