V
Área Auditoría
V
Contenido NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditoría de estados financieros (Parte final)
INFORME ESPECIAL
V - 1
NIA 240 240 Res Respon ponsa sabilid bilidades ades del auditor auditor,, en materia materia de fraude, en una auditoría de estados financieros
l a i c e p s E e m r o f n I
(Parte final) 2. Aparentar debilidad nanciera
Ficha Técnica Autor :
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Título :
NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una auditoría de estados financieros (Parte final) Actualidad Empresarial Nº 293 - Segunda Quincena de Diciembre 2013
Fuente :
Con este artículo se completa los comen tarios de la NIA 240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados nancieros. Recuerden que normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al Estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados nancieros generalmente en dos aspectos, aparentar fortaleza nanciera o aparentar debilidebili dad nanciera:
1. Aparentar fortaleza nanciera Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas empresas opten por recurrir a manipular sus estados nancieros (“maquillar estados nancieros”). Normalmente, las empresas que buscan aparentar fortaleza nanciera lo hacen con el fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros. Para aparentar fortaleza nanciera las empresas fraudulentas tienden a: Sobrevalorar
Subvalorar
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
Normalmente, las empresas que buscan aparentar debilidad nanciera, lo hacen con el n de pagar menos impuestos. Para aparentar debilidad nanciera las empresas fraudulentas tienden a: Sobrevalorar
Subvalorar
Pasivos
Activos
Gastos
Ingresos
Algunas formas de maquillar los esta dos nancieros A continuación, algunas de las formas más comunes de maquillar estados nancienancie ros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de n de año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, situaciones, el objetivo objetivo es que ayude como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.
Aparentar fortaleza nanciera • Falsicación de documentación soporsopor te del disponible disponible y/o las inversiones inversiones para mostrar su existencia (extractos bancarios, títulos, etc.). • Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables. • No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado). • Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para la venta. • Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la empresa.
• Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la empresa. • No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados nancieros. • Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado. • No aplicar depreciación a la propiepropiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores. • Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos. • Esconder pasivos (préstamos bancabancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.). • Ventas cticias con compañías vinvinculadas u otras compañías reales o cticias. • Traer ingresos del periodo posterior. posterior. • Facturar y no entregar productos. • Estimados de ingresos por encima de la realidad. • Esconder las devoluciones en ventas. • Registrar ventas antes de su nalizanalización. • Trasladar gastos a periodos posterioposteriores. • Clasicar activos de largo plazo como activos de corto plazo. • Clasicar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo. • Entre otras.
Aparentar debilidad nanciera • No registrar la totalidad de las ventas. • No registrar la totalidad de los activos. Actualidad Empresarial
V 1
-
V
Informe Especial
• Registrar gastos y pasivos cticios. • Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente • Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas • Entre otras. Auditor que no puede continuar con el compromiso Si como resultado de un error resultante de un fraude o sospecha de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que ponen en duda la capacidad de continuar realizando la auditoría, deberá: a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si es un requerimiento del auditor informar a la persona o personas que hayan hecho el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; b) Considerar si es conveniente retirarse del compromiso, cuando el retiro es posible en virtud de leyes o reglamen tos aplicables, y c) Si el auditor se retira: (i) Discutirá con el nivel adecuado de la administración y con los encargados del gobierno de la entidad, que se retirará del compromiso exponiendo las razones de su retiro, y, (ii) Determinará si existe un requerimiento profesional o legal para informar a la persona o personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, sobre el retiro del compromiso y las razones de su retiro.
Manifestaciones escritas El auditor deberá obtener manifestaciones escritas de la administración y, cuando fuere apropiado, de los encargados del gobierno de la entidad que: a) Ellos reconocen su responsabilidad por el diseño, implantación y man tenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; b) Ellos han revelado al auditor los resultados de la evaluación de la administración del riesgo de que los estados nancieros pueden presentar errores como resultado de fraude; c) Ellos han revelado al auditor sus conocimientos de fraude o de presunción de fraude que afecta la entidad, que incluyen a: (i) Administración; (ii) Empleados que desempeñan funciones importantes en el control interno y (iii) Otros, en el cual el fraude podría tener un efecto signicativo sobre los estados nancieros; y, V 2
-
Instituto Pacífico
d) Ellos han revelado al auditor su conocimiento de las denuncias o sospechas de fraude, que afectan a los estados nancieros de la entidad, comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores y otros. Comunicaciones con la administración y con los encargados del gobierno de la entidad Si el auditor ha identicado un fraud e o ha obtenido información que indica que podría existir uno, deberá comunicar estos asuntos, en forma oportuna, al nivel apropiado de la administración con el n de informar a quienes tienen la responsabilidad primaria para la prevención y detección de fraudes por ser asuntos pertinentes a sus responsabilidades. A menos que todos los encargados del gobierno de la entidad están involucrados en la administración, si el auditor ha identicado o sospecha de fraude que implique a: a. La administración; b. Los empleados que desempeñan funciones importantes en el control interno, o c. Otros en el que los resultados de un fraude genera errores importantes sobre los estados nancieros, el audi tor deberá comunicar estos asuntos, en forma oportuna, a los encargados del gobierno de la entidad. Si el auditor sospecha que el fraude está relacionado con la administración, deberá comunicar estas sospechas a los encargados del gobierno de la en tidad y discutir con ellos la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para completar la auditoría. El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno de la entidad, cualesquier otros asuntos relacionados con el fraude que, a su criterio, son pertinentes a sus responsabilidades.
Comunicaciones a las autoridades regulatorias y ejecutoras Si el auditor ha identicado o sospecha de un fraude, deberá determinar si existe una responsabilidad de informar, el caso o la sospecha, a otras partes fuera de la entidad. Aunque el deber profesional del auditor es mantener la condencialidad de la información del cliente, puede oponerse a tal noticación, en algunas circunstancias las responsabilidades legales del auditor pueden anular el deber de condencialidad. Documentación El auditor deberá incluir la siguiente documentación de auditoría 1, para mejor 1 NIA 230, “Documentación de auditoría, párrafos 8-11, y párrafo A6.
comprensión de la entidad y su entorno y la evaluación de los riesgos de errores importantes, tal como lo requiere la NIA 3152: a) Las decisiones importantes logradas en el debate entre el equipo del compromiso, en relación con la susceptibilidad de los estados nancieros de la entidad a los errores importantes debido al fraude, y b) La identicación y evaluación de los riesgos de errores importantes debido al fraude en el ámbito de los estados nancieros y a nivel de aseveración. El auditor deberá incluir la siguiente documentación de auditoría, sobre las acciones que debe tomar frente a los riesgos evaluados de errores importantes, tal como lo requiere la NIA 330: a) Las acciones globales frente a los riesgos evaluados de errores impor tantes debido al fraude en el ámbito de los estados nancieros, así como la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y que dichos procedimientos de auditoría estén vinculados a los riesgos evaluados de errores importantes debido al fraude a nivel de aseveración, y b) Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los destinados a atender el riesgo de anular controles por la administración. El auditor deberá incluir en la documen tación de auditoría, las comunicaciones cursadas a la administración, a los que están a cargo del gobierno de la entidad, reguladores y otros, acerca del fraude ocurrido. Si el auditor concluye que la presunción del riesgo de errores importantes debido al fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos, no es aplicable en las circunstancias del compromiso, deberá incluir en la documentación de auditoría las razones de esta conclusión. Finalmente, recuerde que el auditor debe mantener una actitud de escep ticismo profesional, lo que requiere un cuestionamiento permanente de si la información y la evidencia de auditoría obtenida sugiere que puede existir un error importante debido al fraude. Ello incluye consideraciones sobre la abilidad de la información para ser utilizada como evidencia de auditoría y de los controles sobre su preparación y el mantenimiento cuando fuere apropiado. Debido a las características del fraude, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se consideran los riesgos de errores importantes debido a fraude. 2 NIA 315, párrafo 32.
N° 293
Segunda Quincena - Diciembre 2013
