NORMA INTERNACIONAL INTERNACION AL DE AUDITORÍA AUDITORÍA (NIA) (NIA) 230 DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA INTRODUCCION Esta norma define “documentación” como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y conservados por él para ayudar a la planificación, realización, supervi supervisió sión n proced procedimi imient entos os brinda brindan n la eviden evidencia cia de audito auditoría ría más confiab confiable le con respecto a ciertas afirmaciones. Esta N! e"presa #ue el auditor debe documentar su trabajo de auditoría, para poder respaldar tanto su opinión, como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. El prop propós ósit ito o de este este N! N! es defin definir ir los los parám parámetr etros os a se$ui se$uirr en la elab elabor oraci ación ón,, conservación y custodia de los papeles de trabajo #ue se deben documentar en trabajos de auditoría. %a documentación de auditoría puede re$istrarse en papel o en forma electrónica u otros medios. ncluye, por ejemplo, pro$ramas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos, res&menes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de verificación, y correspondencia 'incluyendo correo electrónico( concernientes a asuntos importantes. )i se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los re$istros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos, como parte de la documentación de auditoría. )in embar$o, ésta no es un sustituto de los re$istros contables de la entidad. %a documentación de auditoría para un trabajo específico se re&ne en un arc*ivo de la auditoría. El audito auditorr normalm normalmente ente e"cluy e"cluyee de la docum documenta entació ción n de audito auditoría ría los borrad borradore oress sust sustitu ituid idos os de pape papele less de traba trabajo jo y estad estados os finan financie ciero ros, s, las las notas notas #ue #ue refl refleja ejan n razon razonam amie ient ntos os inco incomp mplet letos os o preli prelimi mina nare res, s, las copi copias as previ previas as de docum document entos os.. El medio #ueda a criterio del auditor. +uando el auditor considere apropiado pueden incluirse sumarios o copias de los re$istros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos. El )umario es llamado también emorando de -erminación, éste debe describir los asuntos importantes identificados durante la auditoria y la forma en la cual se van a tratar. !demás facilita y *ace más eficientes y efectivas las revisiones e inspecciones de la documentació documentación n de auditoría, auditoría, especialmente especialmente para auditorías $randes y complejas. complejas. %a documentación de auditoría debe ser preparada de tal manera #ue si en determinado momento otro auditor con e"periencia necesite tener acceso a ella por cual#uier motivo, pueda entender la naturaleza, oportunidad y e"tensión de los procedimientos de auditoría desempe/ados0 los resultados y la evidencia de auditoría obtenida, así como las conclusiones obtenidas durante la auditoría.
DESARROLLO 123E-41 El auditor deberá preparar, de manera oportuna, la documentación de auditoría #ue proporcione a. 5n re$istro apropiado y suficiente de la base para el dictamen. b. Evidencia de #ue la auditoria se desempe/ó de acuerdo con las N!6s y re#uisitos le$ales y re$ulatorios aplicables. 7E8N+1NE) 7ocumentación de la auditoria.9 )i$nifica el re$istro de procedimientos de auditoría desempe/ados, la evidencia de auditoría relevante obtenida, conclusiones a las #ue lle$o el auditor. !rc*ivo de auditoría.9 :a sea físico o electrónico. )on carpetas #ue contienen los re$istros #ue alcanza la documentación de !uditoría. !uditor con e"periencia.9 )i$nifica #ue una persona, ya sea interna o e"terna a la entidad, #ue tiene entendimiento razonable de los procesos de auditoría, entorno del ne$ocio y normas y re$lamentos vi$entes aplicables. ;E<5)-1) =reparación oportuna de la documentación de la auditoría.9 %a documentación debe preparase de forma suficiente y apropiada, #ue ayude a mejorar la calidad de auditoría, #ue facilite la revisión y evaluación efectiva de la evidencia obtenida de la auditoría. 8orma y contenido y e"tensión de la documentación de auditoría El auditor debe preparar la documentación de auditoría de modo #ue facilite #ue el auditor con e"periencia, #ue no ten$a una cone"ión con la auditoria, entienda a. %a naturaleza, oportunidad y e"tensión de los procedimientos de auditoría. b. %os resultados de los procedimientos d auditoria obtenida. c. %os asuntos importantes #ue se ori$inan durante la auditoria y las conclusiones alcanzadas en las mismas. !l documentar la naturaleza, oportunidad y e"tensión de los procedimientos de auditoria #ue se realizan, el auditor deberá =ara re$istrar las características #ue identifican las partidas o asuntos específicos sometidos aprueba, podría re$istrar además el proceso #ue se observa, personas relevantes sus responsabilidades, cómo, dónde y cuándo se realizó la observación. %a documentación de auditoría incluye re$istros de los asuntos importantes #ue se discutieron, y cuándo, con #uién tuvo lu$ar las discusiones, $obierno corporativo, minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de la entidad. )i el auditor *a identificado información #ue contradi$a o sea inconsistente con la conclusión final del auditor respecto de un asunto importante, deberá documentar cómo manejó la contradicción o inconsistencia. )in embar$o, la documentación de cómo manejó el auditor la contradicción o inconsistencia no implica #ue el auditor necesite
retener
documentación
#ue
sea
incorrecta
o
#ue
se
*aya
reemplazado.
El auditor deberá documentar cómo lo$rar el objetivo de la auditoría, los procedimientos alternativos de auditoría desempe/ados, documentar cómo los procedimientos alternativos de auditoría desempe/ados fueron suficientes y apropiados para reemplazar dic*o procedimiento esencial. '=or ejemplo, el re#uisi to de modificar el dictamen del auditor cuando *aya una limitación al alcance(. !suntos #ue sur$en después de la fec*a del dictamen del auditor En circunstancias e"cepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditoría nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones después de la fec*a del dictamen del auditor, el auditor deberá documentar a( %as circunstancias encontradas0 b( %os procedimientos nuevos o adicionales de auditoría #ue se realizaron, la evidencia obtenida de auditoría, las conclusiones alcanzadas c( +uándo y por #uién se *icieron los cambios resultantes a la documentación de la auditoría, compilación del arc*ivo final de la auditoría. El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un arc*ivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el arc*ivo final de auditoría de manera oportuna después de la fec*a del dictamen del auditor. 7espués de completarse el arc*ivo final, el auditor no deberá borrar o desec*ar la documentación de nin$una naturaleza antes de #ue termine su periodo de retención +uando el auditor encuentra necesario modificar la documentación de la auditoría e"istente o a/adir nueva documentación de auditoría, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, deberá documentar a( %as razones específicas para *acerlas0 y b( +uándo y por #uién se *icieron y revisaron. %a forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como > %a naturaleza del trabajo > %a forma del dictamen del auditor > %a naturaleza y complejidad del ne$ocio %os papeles de trabajo son dise/ados y or$anizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados 'por ejemplo, listas de control, or$anización estándar de papeles de trabajo( puede mejorar la eficiencia con #ue son preparados y revisados dic*os papeles de trabajo. 8acilitan la dele$ación de trabajo a la vez #ue proporcionan un medio para controlar su calidad. %os papeles de trabajo re$ularmente incluyen > nformación referente a la estructura or$anizacional de la entidad. > E"tractos o copias de documentos le$ales importantes, convenios, y minutas.
> nformación concerniente a la industria, entorno económico y entorno le$islativo dentro de los #ue opera la entidad. > Evidencia del proceso de planeación incluyendo pro$ramas de auditoría y cuales#uier cambios al respecto. > Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. > Evidencia de evaluaciones de los ries$os in*erentes y de control y cuales#uiera revisiones al respecto. > Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las conclusiones alcanzadas. %os papeles de trabajo son propiedad del auditor. !un#ue al$unas porciones o e"tractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto de los re$istros contables de la entidad.
CONCLUSION +oncluimos en este trabajo #ue la documentación de la auditoria es el principal re$istro de los procedimientos de la auditoria aplicable, evidencia obtenida, y conclusiones alcanzadas en la participación. %a documentación de la auditoria debería incluir toda la información #ue el auditor considere necesaria para realizar la auditoria de forma correcta y proporcionar el apoyo para el informe de auditoría0 también podría referirse a los papeles de trabajo. El objetivo $eneral es la de ayudar al auditor a proporcionarle una se$uridad razonable de #ue una auditoria adecuada se realice de acuerdo con las normas establecidas. %a documentación de auditoria es el recurso más importante para demostrar por medio de documentos #ue una auditoria fue realizada de forma adecuada y conforme a las normas de auditoria $eneralmente aceptadas. !sí como también proporciona una importante fuente de información para ayudar al auditor a decidir la emisión del informe de auditoría adecuado en determinadas circunstancias.
