DEDICATORIA
Dedico con mucho cariño este trabajo, a mí tía Ma. Antonieta Aparicio, a mi papá Juan Peralta, a mi mamá Alejandra Aparicio y a mi hermana Araceli. Gracias por haber confiado en mí. Sin ustedes este sueño nunca hubiera podido ser completado, sencillamente ustedes son la base de mi formación humana y académica, toda la vida les estaré agradecida. ¡Los qui ero!
AGRADECIMIENTOS
A mi asesor Rafael Cano Razo por su dirección, su apoyo y valiosos consejos que me permitieron alcanzar los objetivos de mi trabajo profesional. A mí jurado por su disposición y cooperación que demostraron. A la UNAM por ser la institución más grande y fuerte en conocimiento y espíritu, por brindarme la oportunidad de formar parte de ella. A la FES Cuautitlan, por se mi facultad, por todos los recuerdos y por albergar mis esperanzas por cuatro años.
I
DEDICATORIA
Dedico con mucho cariño este trabajo, a mí tía Ma. Antonieta Aparicio, a mi papá Juan Peralta, a mi mamá Alejandra Aparicio y a mi hermana Araceli. Gracias por haber confiado en mí. Sin ustedes este sueño nunca hubiera podido ser completado, sencillamente ustedes son la base de mi formación humana y académica, toda la vida les estaré agradecida. ¡Los qui ero!
AGRADECIMIENTOS
A mi asesor Rafael Cano Razo por su dirección, su apoyo y valiosos consejos que me permitieron alcanzar los objetivos de mi trabajo profesional. A mí jurado por su disposición y cooperación que demostraron. A la UNAM por ser la institución más grande y fuerte en conocimiento y espíritu, por brindarme la oportunidad de formar parte de ella. A la FES Cuautitlan, por se mi facultad, por todos los recuerdos y por albergar mis esperanzas por cuatro años.
I
INDICE DEDICATORIA………………………………….………… ………………………………….……………………………………………….……… …………………………………….………………………………………… …………………………………… …I DESEMPEÑO PROFESIONAL ………………………………….……………………………………….………… ………………………………….……………………………………….…………………………… ………………… II-III OBJETIVO GENERAL………………………………….…………………………………………… ………………………………….……………………………………………….………….…………………… ….………….…………………… IV INTRODUCCIÓN………………………………….……………………………………………….………….………..………………… V CAPITULO 1 : INFORMACIÓN GENERAL
CONCEPTOS GENERALES ………………………………….……… ………………………………….……………………………………………….…… ……………………………………….…………. …….
1
PATRÓN TRABAJADOR TRABAJO RELACIÓN DE TRABAJO SALARIO
CONCEPTO DE NOMINA…………………………………………………………… NOMINA………………………………………………………………………………….….…………. …………………….….………….
1
DIFERENTES TIPOS DE NOMINAS. …………………………………………… …………………………………………………………………..…………. ……………………..………….
1
REQUISITOS LEGALES DE LA NOMINA. …………………………………………………..……..………… …………………………………………………..……..…………
2
PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UNA NOMINA………..…………………………..…..……… NOMINA………..…………………………..…..………… ……
3
INFORMACI INFORMACIÓN ÓN BASICA BASICA DE LA EMPRESA. EMPRESA. ………..…………… ………..…………………………. ……………..……… .……………..… ……..…………. ………. …
3-4
OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES DEL EMPLEADOR……..…………………….………………. EMPLEADOR……..…………………….……………….
5
INFORMACIÓN BASICA DEL EMPLEADO EMPLEADO ………..……………………………… ………..…………………………………….………............. …….……….............
6-8
CAPITULO 2 : SALARIOS GENERALES Y PROFESIONALES…….…… …….…………… ……………… …………… …………… ……………. …….
9-12 9-12
AREA GEOGRAFICA “A” AREA GEOGRAFICA “B” AREA GEOGRAFICA “C”
CAPITULO 3 : POLITICAS DE PAGOS, DESCUENTOS DESCUENTOS Y PERCEPCIONES
SUELDOS Y SALARIOS………..……………………………………… SALARIOS………..…………………………………………………….……………………………… …………….………………………………….. …..
13
VACACIONES………..……………………………… VACACIONES………..……………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… …………………………………
13
PRIMA DE VACACIONES………..…………………………………………… VACACIONES………..………………………………………………………….………………………….. …………….…………………………..
14
GRATIFICACIÓN GRATIFICACIÓN Y AGUINALDO………..……………………………………… AGUINALDO………..………………………………………………………………………….. …………………………………..
15-18
FALTAS………..……………………………………………………… FALTAS………..……………………………………………………………………………….…………………… ……………………….……………………………….. …………..
19
INCAPACIDADES……….. INCAPACIDADES………..………………………………………… ……………………………………………….….…………………………………… …….….…………………………………………….. ………..
20
TIEMPO EXTRA………..……………………………………………… EXTRA………..……………………………………………………..……………………………… ……..……………………………………………… ………………
21-24
FONDO Y CAJA DE AHORRO………..………………………………………………… AHORRO………..………………………………………………………………………………… ………………………………
25-29
PARTICIPACIÓN PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES………..…………………………………… UTILIDADES………..………………………………………………………………………………… ……………………………………………….…………………… ….……………………
30-33
JUBILACIONES, JUBILACIONE S, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO………..…………………………………………… RETIRO………..………………………………………………………………….………………………… …………………….…………………………………………….. …………………..
34-37
COMISIONES………..……… COMISIONES………..…………………………………………………… …………………………………………………………………………………… ………………………………………………….. …………..
37-38
DÍAS FESTIVOS DE TRABAJO…………….…..…………………………………… TRABAJO…………….…..……………………………………………………………………. ……………………………….
38
PRIMA DOMINICAL………..……………………………………..……………………………………………………….
39
INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD………..……………………………………………….
39-40
PENSIÓN ALIMENTICIA………..…………………………………………….…………………………..............
40-41
DESCUENTOS FONACOT………..…………………………………………….……………….……….…………….
41
DESCUENTO PRESTAMO DE INFONAVIT………..…………………………………………………………….
41-43
CAPITULO 4 : INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN
SALARIO BASE DE COTIZACIÓN………..…………………………………………………….…………………..
44-46
TOPES AL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN………..……………………………………………………….
46-47
CAPITULO 5 : INSCRIPCIÓN EN EL I.M.S.S.
FORMULARIOS AUTORIZADOS………..…………………………………………………………………………….
48-55
AVISOS DE MODIFICACIÓN DE SALARIOS………..…………………………………………………………
56
SISTEMA UNICO DE AUTODETERMINACIÓN (SUA) ………..………………………………………….
65-66
IMSS DESDE SU EMPRESA (IDSE) ………..……………………………………………………………………..
66-67
CAPITULO 6 : CALCULO DE LA PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO………..……………………………………………………………………………………..……………………………………
68-80
CAPITULO 7 : SALARIOS CAIDOS, INDEMNIZACIÓN SALARIAL
SALARIOS CAIDOS………..………………………………………………………………………….…………………..
81-86
INDEMNIZACIÓN SALARIAL………..…………….…………………………………………….…………………..
87-93
CAPITULO 8 : IMPUESTO SOBRE NOMINAS
IMPUESTO DEL 2% SOBRE NOMINAS………..……………….……………..………………………………..
94-95
IMPUESTO SOBRE EROGACIONES………..………………………………………….………………………….
95-101
CAPITULO 9 : DECLARACIÓN DE SUELDOS Y SALARIOS……….………………………………………….
102-107
CAPITULO 10 : REFORMA FISCAL 2008 DE ISR EN NOMINAS………..……………………………………………………………………………………….…………………………………
108-117
NUEVO CALCULO DE I.S.R. PARA SALARIOS
RESUMEN……..………………………………….…………………………………………………………….……………………………….118 -120 COMENTARIOS…..………………………………………………………………………………….…….………………………………. 121 CONCLUSIONES…..…………………………………………………….………………………………….…………………………….. 122 ABREVIATURAS…..……………………………………………………………………………………….………………………………..123 BIBLIOGRAFÍA…..……………………………………………………………………………………….……………………………….. 124
INTRODUCCIÓN
El tema a desarrollar en la presente memoria, es realizar un estudio integral de la nomina, dirigido principalmente a los estudiantes de las carreras de Licenciado en Contaduría y Licenciado en Administración, y para todas aquellas personas que estén interesadas en saber como se elabora una nomina. Es muy importante conocer las obligaciones legales que se tienen que cumplir, para no incurrir en costos financieros, demandas laborales y gastos no deducibles en su caso. El estudio comienza, por definir conceptos que son el por que de la importancia de la nomina (PATRÓN – TRABAJADOR – TRABAJO – RELACIÓN DE TRABAJO – SALARIO). Una vez contemplados los conceptos anteriores, podremos comprender mejor el concepto de nomina. La presentación de la nomina es muy importante debido a que la Ley del Seguro Social y su Reglamento mismo, marca los requisitos que se deben consideran para aceptar su deducibilidad. La persona encargada de elaborar la nomina, tiene la responsabilidad de conocer y aplicar correctamente cada una de las percepciones y deducciones que integran la misma, para que esto sea posible debe apoyarse en los diferentes ordenamientos legales que están involucrados en la materia de nomina. Los ordenamientos legales que analizaremos son los siguientes: Ley Federal del Trabajo (LFT), Ley del Seguro Social (LSS), Ley del Instituto del Fondo nacional de Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT), Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISR), Código Fiscal de la Federación (CFF), Código Financiero del D.F. y Código Financiero del Estado de México y Resolución Miscelánea Fiscal 2008. La estructura que seguiremos será de la siguiente forma: es muy importante contar con cierta información tanto de la empresa como del trabajador, en la que se basa toda la actividad de la nomina mientras dura la relación de trabajo, conocer los Salarios establecidos para toda la República, calcular el Salario Base de cotización, conocer los formatos que se utilizan para dar de alta al patrón y al trabajador ante el Seguro Social, incluyendo los aspectos para realizar el calculo de las cuotas obrero patronales, aprenderemos a realizar el calculo del aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, el calculo de las utilidades, finiquitos y liquidaciones. Finalmente aterrizaremos en la presentación de la declaración anual de sueldos y salarios y la presentación de la prima de riesgo de trabajo.
V
OBJETIVO GENERAL
Presentar un análisis de las obligaciones legales que se tienen que cumplir al momento de elaborar una nomina.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Actualmente en la práctica no se cumple con la totalidad de los requisitos legales de la nomina, desde el punto de vista de su presentación, elaboración y registro ya sea por descuido o por ignorancia, esto puede ocasionar desde sanciones hasta la no deducción de la misma.
SOLUCIÓN AL PROBLEMA
De ahí la importancia de cumplir con el objetivo de conocer y aplicar correctamente los ordenamientos legales que se involucran al momento de elaborar la nomina y así podremos evitar costos financieros.
IV
RESUMEN PATRONES
LEY
ARTICULO
VPEUM
123
LFT
84
LFT
557 VIII
LSS RLSS
15 II 09
LFT
132 VII
LFT
81
LSS
15 III
LINFONAVI T LINFONAVI T CFDF CFEM
29 II
Integrar los saliros de conformidad con la ley El salario mínimo debe ser suficiente para satisfacer las necesidades morales de vida del trabajador. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. El H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional. De los Salarios Mínimos, es quien fija los salarios mínimos generales y profesionales. Los patrones están obligados a llevar registros de la nomina Requisitos que debe llevar la nomina Entregar copia del comprobante de nomina cada semana o quincena al trabajador. Entregar constancia de antigüedad y periodo de vacaciones que le corresponden al trabajador Determinar el monte y entregar a las instituciones receptoras de: Cuotas obrero - patronales
Aportaciones del 5%
Prestamos del INFONAVIT
Impuesto sobre nominas 2% Impuesto sobre erogaciones 2.5% Informar bimestralmente a sus trabajadores sobre las aportaciones hechas a su favor Retiro, Cesantía en E LSS dad Avanzada y Vejez Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos LISR retenidos a su personal a más tardar el 31 de enero. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año la declaración anual de sueldos. Revisar y modificar en el mes de febrero la Prima de Riesgo de LSS Trabajo Si tuvo 300 trabajadores o más en el ejercicio fiscal, la empresa LSS esta obligada a dictaminarse para efectos fiscales del IMSS Deberá presentar un informe sobre las contribuciones obrero- LINFONAVI patronales al INFONAVIT T El SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, LSS comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo El trabajador queda registrado en el IMSS con el SDI que le determino el patrón, sirve para calcular las cuotas obrero-patronales Elementos que no integran el SBC LSS El SDI se toma de 2 partes: una fija y otra variable LSS En que fecha deben reportarse las modificaciones salariales al IMSS: Modificación en la parte fija: 5 días hábiles siguientes a la LSS fecha del cambio
En la parte variable: los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, sept y noviembre. Revisión de contrato: será a los 30 días naturales siguientes a su celebración.
29 II 178 56 180 118 III
74 16 29 VIII 5A XVIII
27 30 34 I -III
LSS
34 II
LSS
34 penúltimo párrafo.
INGRESOS PARA LOS TRABAJADORES PERCEPCIÓN
Sueldos y Salarios
GRAVA
X
Aguinaldo Vacaciones
EXENTO
30VSMG X
LEY
ARTICULO
DESCRIPCIÓN
LISR
110
LFT LISR
87 109-XI
LFT
76, 78 y 79
Es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo. No debe ser menor a 15 días y debe pagarse antes del 20 de diciembre. Se disfruta de un periodo anual de vacaciones, 6 días en forma continúa y no debe compensarse con una remuneración. No debe ser menor del 25%, sobre los salarios que correspondan durante el periodo de vacaciones. Cuando un trabajador deja de laborar en la empresa por causa de un despido. Se toma en cuenta el tipo de relación de trabajo: Tiempo determinado menor aun año, se paga la mitad de los salarios del tiempo de servicio. Tiempo determinado mayor aun año, el importe de los salarios de 6 meses y 20 días por cada uno los años siguientes. Tiempo indeterminado, la indemnización será de 20 días de salarios por cada uno de los años de servicio. Además 3 meses de salario
Prima Vacacional
15VGMG
LFT LISR
80 109-XI
Indemnización
90VSMG por cada año de servicio
LISR
109-X
LFT
50-I
LFT
50-II
LFT LFT LFT LFT
50-III 48 162 486
15VSMG
LISR LFT
109-XI 120 y 128
100%
LFT LISR
68 109-I
Prima de Antigüedad
PTU
Tiempo extra
Debe tener mínimo 15 años de antigüedad en el trabajo para tener derecho a ella, el tope es de 2 VSMG y recibirá 12 días por cada año de servicio. Si es despedido tendrá derecho a la prima de antigüedad. Se deben pagar en mayo, la cantidad a repartir entre los trabajadores será el 10% de la base gravable para la PTU. Es la prolongación de la jornada de trabajo, no debe exceder de 3 hrs. Diarias, ni de 3 veces a la semana. SD es igual al mínimo. SD es mayor al mínimo, 50% de las remuneraciones y no exceda de.. El trabajador ahorra semanalmente o quincenalmente una cantidad equivalente al 13% de su salario y la empresa aporta otra similar.
5VSMG
Fondo de ahorro
Tope 1.3 VSMG elevado al año.
LISR RLISR
109-VIII 42
PERCEPCIÓN
GRAVA
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. Prima dominical
Comisiones
X
Premio por puntualidad y asistencia Incapacidades
X
EXENTO
LEY
ARTICULO
DESCRIPCIÓN
Monto diario no exceda de 9 VSMG No exceda 1 VSMG
LISR
109-III
Puede ser por edad avanzada, por vejez, por invalidez y por riesgo de trabajo.
LISR
109-XI
LISR
110
LISR LSS LSS
109-VI 41 84
Es del 25% sobre el salario diario, se paga al trabajador cuando preste sus servicios el domingo, si el día de descanso semanal corresponde a este día. El trabajador puede recibir una parte de sueldo como fija y la comisión adicional. Son estímulos para que el trabajador no falte, ni llegue tarde a su trabajo. Incapacidad por riesgo de trabajo
LSS
98
X
Incapacidad por enfermedad y maternidad. El subsidio por maternidad es del 100% 42 días antes y 42 días después del parto, si el salario esta topado el patrón pagara la diferencia. Incapacidad por enfermedad general, cubre el 60% del SBC, a partir del 4 día de incapacidad.
CAPITULO 1 INFORMACIÓN GENERAL PATRÓN: Es la Persona Física o Moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores (Art. 10 LFT) TRABAJADOR: Es la Persona Física que presta a otra, Física o Moral, un trabajo personal subordinado (Art. 8 LFT) TRABAJO: Para los efectos de esta disposición, se entiende por trabajo toda actividad humana, intelectual o material, independiente del grado de preparación técnica requerido por cada profesión u oficio (Art. 8 LFT) RELACIÓN DE TRABAJO: Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario. (Art. 20LFT) SALARIO: Es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo (Art. 20 LFT) Salario deriva del latín salarium, que significa pago de sal o por sal. Sueldo proviene de “solidus” moneda de Oro de peso cabal. El sueldo fue una unidad de cuenta con valor de 1/20 parte de la libra. Se acuñó en los sistemas monetarios anteriores a la reforma hecha por Carlomagno, que estableció la equivalencia CONCEPTO DE NOMINA La nomina es un documento en el que se consignan los días trabajados y los sueldos percibidos por los trabajadores y se asientan los demás conceptos de percepción o deducción para cada uno de ellos. La nómina es utilizada para efectuar los pagos periódicos (semanales y quincenales) a los trabajadores por concepto de sueldos y salarios. DIFERENTES TIPOS DE NOMINA
REGULARES
SEMANAL: Corresponde a un periodo de pago de cada (7) siete días y puede iniciarse cualquier día de la semana. Se incluyen los empleados que desempeñen un trabajo material. QUINCENAL: Corresponde aun período de pago de cada (15) días o dos periodos en un mes. Primera quincena del (01 hasta el día 15) y la segunda quincena se inicia el día 16 hasta el último día del mes, se incluye a los trabajadores que no desempeñan un trabajo material. CONFIDENCIAL: La nomina confidencial se estableció para cubrir el sueldo de aquellas personas, que por su importancia en la empresa, se desea mantener reservado. En este tipo de nomina puede estar incluido un obrero calificado que cobra su sueldo por semana, o toda la nomina confidencial puede ser quincenal.
PARA CUBRIR PRESTACIONES
Se acostumbra a elaborar nominas por separado dadas sus características y fechas de pago. GRATIFICACIONES O AGUINALDOS: Normalmente se incluye a todos los empleados aunque regularmente cobren por semana o por quincena. PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES: Incluye a los empleados y ex empleados.
DESPENSAS: Llamada comúnmente “vales de despensa” se otorgaba en efectivo o en bonos para ser intercambiados por bienes. DEVOLUCIÓN DE FONDO DE AHORRO: Las aportaciones no deben de exceder 13 % de los salarios de cada trabajador, incluyendo a los trabajadores de confianza. Solo se considera como deducible la parte que no exceda de diez veces al salario mínimo general (SMG) del área geográfica en que se encuentra el establecimiento en el que el trabajador presta sus servicios. PAGO PREVISIÓN SOCIAL: Deriva de un plan previamente establecido. La LISR en su articulo 8 considera previsión social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.”
ESPECIALES
VACACIONES Y COMISIONES: Algunas empresas acostumbran a elaborar una nomina especial con estos conceptos, para facilitar su manejo, y para utilizar una forma de pago diferente a la nomina regular o para cuidar su confidencialidad.
AL MOMENTO DEL RETIRO
FINIQUITOS Y LIQUIDACIONES: Estas nominas comprenden regularmente un solo empleado, la nomina de finiquitos se formula cuando existe una renuncia voluntaria, la liquidación incluye una indemnización legal. REQUISITOS LEGALES DE LA NOMINA Al momento de elaborar una nomina desde el punto de vista de su presentación debe cumplir con ciertas obligaciones legales, en la practica no se cumple en su totalidad con estos requisitos, ya sea por descuido o por ignorancia, esto podría ocasionar la no deducción de la nómina. Como sabemos en una relación de trabajo, la obligación más importante que tiene el Patrón, es entregarle a sus trabajadores el salario estipulado en el contrato de trabajo colectivo o individual. Art. 88 de la LFT “Los plazos para el pago de salario nunca podrán ser mayores de una semana para las personas que desempeñen un trabajo material y de quince días para los demás trabajadores” La LFT en su Art. 132 fracc. VII menciona que el patrón tiene obligación de expedir cada quince días, a solicitud de los trabajadores, una constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido, como podemos observar la LFT deja la obligación de expedir la constancia por salarios a solicitud de los trabajadores, por lo tanto el patrón tiene la obligación de expedir la constancia cada vez que el trabajador la solicite, el hecho de que la LFT no establezca esta obligación, no quiere decir que las demás leyes también lo hagan. La LSS señala en su Art. 15 fracc. II “Los patrones están obligados a llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, además de otros datos que exija la presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco años siguientes a la fecha”. El Reglamento de la Ley del Seguro Social en su Art. 9 es aún más específico que la propia Ley, al señalar las siguientes obligaciones para el patrón: 1. Nombre, denominación o razón social completo del patrón: se debe tomar en cuenta tal y como aparece en la en la escritura constitutiva, o acta de nacimiento tratándose de una persona física. 2. Número de su Registro Patronal: Este es el número de afiliación que el IMSS proporciona al patrón.
3. Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP cuando una persona física o moral se da de alta. 4. Nombre del empleado: Es conveniente registrar el nombre del trabajador como aparece en su acta de nacimiento, empezando por el apellido paterno, apellido materno y nombre(s), por que así lo solicitaran dependencias oficiales como el IMSS, INFONAVIT y la SHCP. Además el orden será más práctico para la empresa, facilitará su búsqueda. 5. Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP en la Constancia de Registro en el RFC de cada trabajador. 6. Clave Única de Registro de Población (CURP): es un instrumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional, así como a los mexicanos que residen en el extranjero. El Registro Nacional de Población es la instancia responsable de asignar la CURP y de expedir la Constancia respectiva. Es muy importante ya que es una clave indispensable para cualquier trámite que se realice ante las dependencias del sector público. 7. Duración de la jornada: Es el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo. Art. 58 LFT. 8. Fecha de ingreso al trabajo: Se refiere a la fecha en que ingresa el trabajador a la empresa. 9. Tipo de salario: El salario va a depender de la zona donde el trabajador vaya a desempeñar su trabajo. 10. Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de salarios: Va a depender si la nomina es semanal o quincenal. 11. Salario base de cotización: es el salario diario integrado (SDI) con el que queda registrado un trabajador ante el IMSS 12. Importe total del salario devengado 13. Conceptos y montos de las deducciones y retenciones efectuadas 14. Unidades de tiempos laborado PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UNA NOMINA El proceso normal para elaborar una nomina, comprende de los siguientes pasos: 1. Definir políticas de pago y descuento: Esto nos sirve para facilitar el proceso y la administración de la misma. 2. Definir los calendarios de pago: Se recomienda hacerlo antes del inicio del año y para todo el año, así mismo dependerá de los tipos de nómina. 3. Alta de los empleados: Se realizará el alta de cada uno de los empleados y se deberá recabar todos los datos que sean necesarios para el proceso. 4. Movimientos de incidencias: Entre los más comunes tenemos las incapacidades, las faltas, tiempo extra, vacaciones, etc. 5. Conceptos de pago y descuentos para la nomina que se procesa: Dependiendo de la nomina que se esta elaborando, serán los conceptos que se tomaran en cuenta. 6. Pagos o descuentos fijos: Estos serán los descuentos por préstamos que se le apliquen a los trabajadores. 7. Calculo de la nomina. Parte medular del proceso. 8. recalculo de la nomina. Se puede volver a recalcular cuando se tienen que agregar nuevas incidencias o para corregir cualquier situación que sea incorrecta. 9. Reportes y archivos: Como reporte tenemos los recibos en los que habrán de firmar los trabajadores y los resúmenes normales, y archivos son los que mandamos al banco para el pago con crédito a cuentas bancarias. 10. Pago de la nomina: Decimos que se hace el pago de la nomina cuando este sea por efectivo o cheque. Al terminar este paso la nomina ya no tendrá más correcciones. 11. Contabilización: Se incluye cada una de las nominas elaboradas, regulares o especiales. 12. Presentación de informes y declaraciones: Aquí se incluye la presentación de las declaraciones mensuales o anuales. INFORMACIÓN DE LA EMPRESA Los datos de la empresa que debemos considerar para una adecuada administración en la nomina y para la correcta presentación de declaraciones, son los siguientes:
1. Nombre, denominación o razón social completo del patrón: se debe tomar en cuenta tal y como aparece en la en la escritura constitutiva, o acta de nacimiento tratándose de una persona física. 2. Registro Federal de Contribuyentes: Es el que asigna la SHCP cuando una persona física o moral se da de alta. 3. Registro Patronal: Este es el número de afiliación que el IMSS proporciona al patrón. 4. Numero de expediente INFONAVIT: Es el que otorga el INFONAVIT al registrar a la empresa como patrón. 5. Zona de salario mínimo: Es importante ubicar a que zona corresponde la dirección de la empresa (Zona A, B, C), que puede ser diferente a la del empleado, ya que muchos cálculos se van a referir al salario mínimo de esa zona. 6. Giro: El giro en el alta ante la SHCP, puede ser ligeramente diferente al giro que corresponde a la empresa, según la clasificación del Reglamento del Seguro Social. 7. Representante legal: Es el designado para efectos laborales únicamente, puede ser diferente del representante legal “general” o con mayores poderes y puede ser diferente al que haya firmado los avisos de alta ante la SHCP, IMSS o el INFONAVIT. 8. Prima de Riesgo de Trabajo: Es el que se determina en los términos de la Ley del Seguro Social y su Reglamento. Desde la inscripción de la empresa en el IMSS, y después por la autodeterminación que cada año deberá hacer la empresa, se debe considerar esta prima. La fecha de vigencia será normalmente del 1 de marzo al 28 de febrero del siguiente año. 9. Dirección: Si se tiene más de una localidad, por cada una de ellas deberá tenerse la dirección, precisando: calle y/o manzana, número exterior e interior, colonia o población, municipio, entidad federativa y código postal. 10. Calendario de pagos: Es necesario elaborar el calendario de pagos antes de iniciar el año, ya que con base a este, se podrá precisar, por cada número de nómina o periodo, los días que corresponden a cada uno, los días en que se pagarán físicamente los sueldos. 11. Días no laborales: se recomienda precisar a principio de año los días que no serán laborables ya por Ley o por acuerdo del sindicato de la empresa o con sus trabajadores. De acuerdo al art. 74 de la LFT, los días de descanso obligatorios son los siguientes: I. II. III. IV. V. VI. VII.
El 1o. de enero; El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero; El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo; El 1o. de mayo; El 16 de septiembre; El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre; El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal; VIII. El 25 de diciembre, y IX. El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electora En ocasiones por acuerdo del sindicato, la empresa agrega a éstos los días 10 de mayo, 2 de noviembre, 12,24 y 31 de diciembre y jueves y viernes de semana santa. 13. formas de pago: la ley Federal del Trabajo obliga a pagar sueldos y salarios en efectivo (Art. 101). 14. Turnos: Cuando exista la necesidad de trabajar en la empresa más de 8 horas diarias, lo que sucede regularmente en las fabricas o en los almacenes que están abiertos al público más de las 8 horas, se deben señalar los turnos en que laborarán los empleados, al igual que se deben señalar las horas que corresponden a la jornada normal y las horas que se deben considerar para calculo de tiempo extra. o o o
La jornada diurna comprende entre las seis y las veinte horas. La jornada nocturna comprende entre las veinte y las seis horas. La jornada mixta comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el periodo nocturno sea menor de tres horas y media, pues si comprende tres y media o más, se reputara jornada nocturna. Art. 60 LFT
o
La duración máxima de la jornada será: 8 horas la diurna, 7 horas la nocturna y 7 horas y media la mixta. Art. 61 LFT OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES DE LA EMPRESA
Es conveniente hacer mención de las obligaciones legales y fiscales de la empresa en materia de presentación de avisos, declaraciones y documentación que en general debe cubrir.
Al momento de ingresar los empleados a la empresa debe:
-
Registrar e inscribir a sus empleados en el IMSS, mediante un aviso de alta y cuando sea necesario avisar de las modificaciones de salario y baja de los trabajadores.
-
Inscribirse e inscribir a los trabajadores en el INFONAVIT.
-
Cuando ingrese el personal, solicitar al trabajador la constancia expedida por el patrón anterior, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie la prestación del servicio (Art. 118-IV LISR). Si el trabajador no entrega la constancia por no haber trabajado antes con otro patrón, sería conveniente que le firme una constancia de ese hecho a la empresa.
-
Verificar que los trabajadores estén inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, en caso de que no estuvieran inscritos solicitar dicho registró, se deberá solicitar los datos necesarios para darlos de alta en el registro (Art. 118 VI LISR).
-
Solicitar por escrito, al ingresar el empleado, si este presta sus servicios a otro patrón y si este les aplica el crédito al salario, para ya no efectuarlo.
Durante la estancia del trabajador en la empresa:
-
Llevar registros tales como la nomina y listas de raya en las que se asienten los datos del trabajador y los salarios percibidos por estos (Art. 15 II LSS)
-
Entregar al trabajador una copia del recibo de pago de su sueldo cada semana o quincena (Art. 132 VII LFT) y anualmente una constancia que contenga antigüedad y de acuerdo con ella el periodo de vacaciones que le corresponda y la fecha en que deberán disfrutarlo (Art. 81 LFT)
-
Determinar el monto y efectuar las retenciones mensuales de impuestos y entregar en efectivo los saldos a favor derivados de la aplicación del crédito al salario (Art. 118 LISR)
-
Determinar el monto y entregar al IMSS el importe de las cuotas obrero patronales (Art. 15 III LSS)
-
Determinar el monto y entregar a la entidades receptoras autorizadas por el INFONAVIT, las aportaciones del 5% (Art. 29 II Ley del INFONAVIT).
-
Determinar el monto y entregar a la tesorería del D.F: el importe del impuesto sobre Nominas 2% (Art. 178 CFDF) o en su caso entregar a la tesorería del Edo. de México: el importe del impuesto sobre erogaciones 2.5% (Art. 56 CF EDO MEX).
-
Hacer los descuentos de los salarios de los trabajadores para abono préstamos otorgados por el INFONAVIT (Art. 29 II Ley del INFONAVIT)
-
Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las aportaciones hechas a su favor, por concepto del seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez sin perjuicio de que dicha información sea entregada a los sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organización representativa de los trabajadores asegurados (Art.180 LSS)
de los
Anualmente
-
Calcular el impuesto anual del ISR en los términos del Art. 116LISR.
-
Proporcionar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos (Formato 37) a su personal a más tardar el 31 de enero, por el año anterior, o dentro del mes siguiente a la fecha en que se retire el empleado (Art. 118 III LISR)
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Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, la declaración anual del crédito al salario y calculo anual del ISPT.
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Revisar y en su caso modificar en los meses de enero o febrero la prima de riesgo de trabajo que estará vigente de marzo a febrero del siguiente año (Art. 74 LSS)
Sin la empresa tuvo un promedio de 300 trabajadores o más en el ejercicio fiscal anterior, esta obligada a dictaminarse para efectos del IMSS (Art. 16 LSS) y deberán presentar al INFONAVIOT copia con firma autógrafa del informe sobre la situación fiscal, con los anexos referentes a las contribuciones por conceptos de cuotas obrero patronales (Art. 29 VIII Ley del INFONAVIT) de conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, estén obligados a dictaminar por contador público autorizado sus estados financieros (Art. 32 A) INFORMACIÓN DE LOS EMPLEADOS Se refiere a los datos que debemos conocer de cada empleado para manejar adecuadamente la nomina y para la correcta presentación de declaraciones.
Datos de identificación
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Número del empleado: siempre será más fácil uniformar la información a través de un número común para cada empleado: tarjetas de tiempo, credenciales, códigos de acceso, etc. Inclusive puede consignarse en los avisos de alta, modificación y bajas ante el Seguro Social.
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Nombre del empleado es conveniente registrarlo tal y como aparece en el acta de nacimiento del trabajador, empezando por el apellido paterno, apellido materno y nombre (s), por que así lo solicitaran dependencias oficiales como el IMSS e INFONAVIT y la SHCP y será el orden más práctico para la empresa para hacer sus catálogos y facilitar su búsqueda.
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Clave Única de Registro de Población CURP: es un instrumento de registro que se asigna a todas las personas que viven en el territorio nacional, así como a los mexicanos que residen en el extranjero. Este número es muy importante ya que será la clave de identificación indispensable para cualquier trámite que se realice ante las dependencias del sector público.
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Registro Federal de Contribuyentes (RFC): este es el número que asigna la SHCP cuando se registra un trabajador. Es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta porque siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones.
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Número de Seguridad Social: es el número de afiliación que el IMSS asigna a los trabajadores, igualmente es indispensable que siempre tengamos la información completa y correcta, tal y como la asigna el Seguro Social por que de igual forma siempre la estaremos usando en avisos y declaraciones.
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Lugar de nacimiento: este dato, tiende a desaparecer al generalizarse el uso del CURP, pero el cual es utilizado en los avisos de alta, baja y/o modificación de salario ante el Seguro Social.
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Sexo: este dato también es utilizado en los avisos de alta, baja y/o modificación de salario ante el Seguro Social.
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Estado Civil: este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que serán datos validos: soltero, casado, viudo, divorciado, unión libre, entre otros.
Datos de ubicación
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Puesto: es el nombre del puesto asignado al empleado. El cual aparecerá en el contrato individual de trabajo o contrato colectivo de trabajo.
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Departamento, subdirección, dirección, compañía: estos datos serán necesarios para lograr una adecuada clasificación de la nomina, el cual puede variar de acuerdo a la organización y contabilidad de la empresa.
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Zona de salario mínimo: es la zona en la que está situada la empresa, se deberá considerar el Salario Mínimo General de la Zona Geográfica que corresponda a la empresa.
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Lugar de trabajo. Se refiere a la localidad y este dato se relaciona con el registro patronal de la empresa, por lo que si se tiene varias localidades es importante ubicar al empleado en una de ellas.
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Número de Registro Patronal: este es el registro en el que esta asignado el empleado y es importante sobre todo cuando es común que el empleado cambie continuamente de sucursal o proyecto en distintos estados del país.
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Sindicato: si se tiene varios sindicatos será conveniente saber a cual de ellos está afiliado el empleado.
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Turno: es el que normalmente estará asignado el empleado, para la ejecución de la jornada de trabajo.
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Dirección: debemos de tener presente la dirección del empleado: calle, número exterior e interior, colonia, población, municipio, entidad federativa y código postal.
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Teléfono: es necesario en caso de accidente o para verificar la razón de su ausencia en el trabajo.
Datos para pago
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Categoría: es la asignada al empleado y esta en relación con el tabulador de sueldos.
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Tipos de contratación: se refiere al tipo de contrato con el que el trabajador presta sus servicios (contrato individual, contrato colectivo u honorarios).
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Lugar de pago: esta relacionado con el lugar de trabajo (Art. 108 LFT), si no fuera el mismo, el trabajador debe escoger.
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Forma de pago: es la forma en que cobrará su sueldo normal el empleado y puede ser en efectivo, cheque o cuenta bancaria.
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Situación contractual: se refiere a las condiciones vigentes del contrato. Entre ellas deberemos incluir las que nos requiere el Seguro Social, si es un trabajador permanente, trabajador eventual y después adicionar las que sean necesarias para la empresa.
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Tipo de nomina: es la nomina regular en la que se incluirá el empleado, puede ser semanal o quincenal.
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Salario diario: es la percepción diaria asignada al trabajador.
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Sueldo mensual: es la percepción diaria elevada al mes, sueldo diario por 30.42. Tipo de sueldo: este es un dato necesario para avisos del Seguro Social: salario fijo, salario variable o salario mixto.
Fechas
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Fecha de nacimiento: este dato, es utilizado en los avisos del Seguro Social y debe considerarse con dos dígitos para el día, dos para el mes y cuatro para el año.
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Fecha de ingreso: es la que corresponda al ingreso del trabajador a la empresa.
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Fecha de antigüedad: corresponde al tiempo que lleva laborando el trabajador en determinada empresa.
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Fecha de vencimiento de contrato: deberá existir solamente cuando el contrato es por obra determinada o por trabajos extraordinarios. (Art. 35LFT)
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Fecha de cambio de sueldo: se refiere a la fecha en que cambia la parte fija del sueldo, por que la variable cambia cada bimestre.
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Fecha de baja: es en la que suspendió la relación laboral.
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Fecha de baja en el Seguro Social: regularmente es igual a la fecha en que el trabajador termina su relación laboral, pero si por alguna razón el aviso al Seguro Social no se envió oportunamente, las obligaciones de la empresa terminan hasta que el Seguro Social recibe el aviso correspondiente (Art. 37 LSS). Lo mismo sucede si la baja del trabajador ocurrió cuando el empleado estaba incapacitado. (Art. 21 LSS)
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Motivo de baja: es un dato necesario para los avisos de baja ante el seguro social, el cual puede ser útil para cuando exista en reingreso. Los motivos de acuerdo a la ley pueden ser:
a) b) c) d) e) f)
Terminación de contrato. Separación voluntaria. Abandono de empleado. Defunción. Clausura. Otros.
CAPITULO 2 SALARIOS MÍNIMOS El H. CONSEJO DE REPRESENTANTES DE LA COMISION NACIONAL DE LOS SALARIOS MINIMOS, es quien fija los salarios mínimos generales y profesionales que estarán en vigor en la República Mexicana (Fracc. VIII del Art. 557 LFT), dichos salarios se fijaran cada año y comenzaran a regir el primero de enero del año siguiente (Capitulo VIII Art. 570 LFT) El artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos señala: El salario mínimo que deberá disfrutar el trabajador será el que considere suficiente, atendiendo a las condiciones de cada región, para satisfacer las necesidades morales de vida del trabajador, su educación y sus placeres honestos, considerándolo como jefe de familia. El artículo 90 de la Ley Federal del Trabajo en vigor recoge este señalamiento constitucional Los salarios mínimos que deberán disfrutar los trabajadores serán generales o profesionales, los primeros se regirán en las áreas geográficas que se determinen, los segundos se aplicaran en ramas determinadas de la actividad económica o en profesionales, oficios o trabajos especiales. Los salarios mínimos generales deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades de un jefe de familia, el orden material, social y cultural y para proveer de educación obligatoria a los hijos. Las áreas geográficas en que para fines salariales se ha dividido a la República Mexicana, son las que se señalan a continuación con un número progresivo, denominación y definición de su integración municipal. I.
Área geográfica "A" integrada por: todos los municipios de los Estados de Baja California y Baja California Sur; los municipios de Guadalupe, Juárez y Praxedis G. Guerrero, del Estado de Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de Acapulco de Juárez, del Estado de Guerrero; los municipios de Atizapán de Zaragoza, Coacalco de Berriozábal, Cuautitlán, Cuautitlán Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Juárez, Tlalnepantla de Baz y Tultitlán, del Estado de México; los municipios de Agua Prieta, Cananea, Naco, Nogales, General Plutarco Elías Calles, Puerto Peñasco, San Luis Río Colorado y Santa Cruz, del Estado de Sonora; los municipios de Camargo, Guerrero, Gustavo Díaz Ordaz, Matamoros, Mier, Miguel Alemán, Nuevo Laredo, Reynosa, Río Bravo, San Fernando y Valle Hermoso, del Estado de Tamaulipas, y los municipios de Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatlán del Sureste, Minatitlán, Moloacán y Nanchital de Lázaro Cárdenas del Río, del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
II.- Área geográfica "B" integrada por: los municipios de Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Zúñiga, Tlaquepaque, Tonalá y Zapopan, del Estado de Jalisco; los municipios de Apodaca, San Pedro Garza García, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, San Nicolás de los Garza y Santa Catarina, del Estado de Nuevo León; los municipios de Altar, Atil, Bácum, Benito Juárez, Benjamín Hill, Caborca, Cajeme, Carbó, La Colorada, Cucurpe, Empalme, Etchojoa, Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris, Magdalena, Navojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, San Ignacio Río Muerto, San Miguel de Horcasitas, Santa Ana, Sáric, Suaqui Grande, Trincheras y Tubutama, del Estado de Sonora; los municipios de Aldama, Altamira, Antiguo Morelos, Ciudad Madero, Gómez Farías, González, El Mante, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampico y Xicoténcatl del Estado de Tamaulipas, y los municipios de Coatzintla, Poza Rica de Hidalgo y Túxpam, del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
III.-Área geográfica "C" integrada por: todos los municipios de los Estados de Aguascalientes, Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Durango, Guanajuato, Hidalgo, Michoacán de Ocampo, Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla, Querétaro de Arteaga, Quintana Roo, San Luis Potosí, Sinaloa, Tabasco, Tlaxcala, Yucatán y Zacatecas; todos los municipios del Estado de Chihuahua excepto Guadalupe, Juárez y Praxedis G. Guerrero; todos los municipios del Estado de Guerrero excepto Acapulco de Juárez; todos los municipios del Estado de Jalisco excepto Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Zúñiga, Tlaquepaque, Tonalá y Zapopan; todos los municipios del Estado de México excepto Atizapán de Zaragoza, Coacalco de Berriozábal, Cuautitlán, Cuautitlán Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Juárez, Tlalnepantla de Baz y Tultitlán; todos los municipios del Estado de Nuevo León excepto Apodaca, San Pedro Garza García, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, San Nicolás de los Garza y Santa Catarina; los municipios de Aconchi, Alamos, Arivechi, Arizpe, Bacadéhuachi, Bacanora, Bacerac, Bacoachi, Banámichi, Baviácora, Bavispe, Cumpas, Divisaderos, Fronteras, Granados, Huachinera, Huásabas, Huépac, Mazatán, Moctezuma, Nácori Chico, Nacozari de García, Onavas, Quiriego, Rayón, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de Jesús, San Javier, San Pedro de la Cueva, Soyopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa Pesqueira y Yécora, del Estado de Sonora; los municipios de Abasolo, Burgos, Bustamante, Casas, Cruillas, Güémez, Hidalgo, Jaumave, Jiménez, Llera, Mainero, Méndez, Miquihuana, Padilla, Palmillas, San Carlos, San Nicolás, Soto la Marina, Tula, Victoria y Villagrán, del Estado de Tamaulipas, y todos los municipios del Estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatzintla, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatlán del Sureste, Minatitlán, Moloacán, Nanchital de Lázaro Cárdenas del Río, Poza Rica de Hidalgo y Túxpam. Los salarios mínimos generales que tendrán vigencia a partir del 1 de enero de 2007, en las áreas geográficas a que se refiere el punto anterior, como cantidad mínima que deben recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, serán los que se señalan a continuación:
Área geográfica “A” Área geográfica “B” Área geográfica “C”
Pesos $ 50.57 $ 49.00 $ 47.60
Los salarios mínimos profesionales que tendrán vigencia a partir del 1 de enero de 2007 para las profesiones, oficios y trabajos especiales establecidos, como cantidad mínima que deban recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, serán los que se señalan a continuación: SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES QUE ESTARAN VIGENTES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL AÑO 2007 Pesos diarios OFICI PROFESIONES, OFICIOS Y TRABAJOS ESPECIALES O No. 1 Albañilería, oficial de 2 Archivista clasificador en oficinas Boticas, farmacias y droguerías, dependiente de 3 mostrador en 4 Buldozer, operador de 5 Cajero(a) de máquina registradora 6 Cajista de imprenta, oficial 7 Cantinero preparador de bebidas
Áreas Geográficas A B C 73.70 70.45 64.13
71.59 68.35 62.24
69.37 66.18 60.41
77.63 65.37 69.59 66.89
75.20 63.59 67.64 64.89
72.94 61.70 65.43 62.94
8 9 10
Carpintero de obra negra Carpintero en fabricación y reparación de muebles, oficial Cepilladora, operador de
68.72 72.35 69.91
66.67 70.13 68.02
64.56 67.97 65.86
11
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás 74.78 establecimientos de preparación y venta de alimentos Colchones, oficial en fabricación y reparación de 67.64 Colocador de mosaicos y azulejos, oficial 72.02 Contador, ayudante de 70.99 Construcción de edificios y casas habitación, yesero en 68.18 Construcción, fierrero en 70.99 Cortador en talleres y fábricas de manufactura de calzado, 66.18 oficial Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 65.27 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 67.21 Chofer acomodador de automóviles en estacionamientos 68.72
72.62
70.29
65.70 70.02 68.94 66.35 68.94 64.35
63.80 67.81 66.72 64.19 66.72 62.40
63.21 65.32 66.67
61.54 63.21 64.56
73.26 70.88 68.02 76.23 71.37 70.02
71.05 68.62 65.86 73.75 69.10 67.81
70.67
68.40
68.02
65.86
62.08
59.87
64.56
62.62
68.72 68.02 70.45 65.27 70.99 72.35
66.67 65.86 68.35 63.21 68.94 70.13
64.56 63.92 66.18 61.54 66.72 67.97
74.12 68.72 71.59 67.64
72.08 66.67 69.64 65.70
69.86 64.56 67.43 63.80
76.40 65.86
74.34 63.92
72.08 61.86
77.90 63.11 74.12 66.89 66.51 70.45 65.27 74.24
75.69 61.37 72.08 64.89 64.56 68.35 63.21 72.29
73.21 59.48 69.86 62.94 62.62 66.18 61.54 69.97
12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
Chofer de camión de carga en general 75.42 Chofer de camioneta de carga en general 73.04 Chofer operador de vehículos con grúa 69.91 Draga, operador de 78.44 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 73.53 Electricista instalador y reparador de instalaciones 72.02 eléctricas, oficial Electricista en la reparación de automóviles y camiones, 72.83 oficial Electricista reparador de motores y/o generadores en 69.91 talleres de servicio, oficial Empleado de góndola, anaquel o sección en tiendas de 63.92 autoservicio Encargado de bodega y/o almacén 66.51 Enfermería, auxiliar práctico de Ferreterías y tlapalerías, dependiente de mostrador en Fogonero de calderas de vapor Gasolinero, oficial Herrería, oficial de Hojalatero en la reparación de automóviles y camiones, oficial Hornero fundidor de metales, oficial Joyero-platero, oficial Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial Laboratorios de análisis clínicos, auxiliar en Linotipista, oficial Lubricador de automóviles, camiones y otros vehículos de motor Maestro en escuelas primarias particulares Manejador de gallineros Maquinaria agrícola, operador de Máquinas de fundición a presión, operador de Máquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de Máquinas para madera en general, oficial operador de Máquinas para moldear plástico, operador de Mecánico fresador, oficial
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76
Mecánico operador de rectificadora Mecánico en reparación de automóviles y camiones, oficial Mecánico tornero, oficial Mecanógrafo(a) Moldero en fundición de metales Montador en talleres y fábricas de calzado, oficial Niquelado y cromado de artículos y piezas de metal, oficial de Peinador(a) y manicurista Perforista con pistola de aire Pintor de automóviles y camiones, oficial
71.59 76.40 71.59 65.37 69.91 66.18 69.59
69.64 74.34 69.64 63.59 68.02 64.35 67.64
67.43 72.08 67.43 61.70 65.86 62.40 65.43
68.72 72.83 70.99
66.67 70.67 68.94
64.56 68.40 66.72
Pintor de casas, edificios y construcciones en general, oficial Planchador a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares Plomero en instalaciones sanitarias, oficial Prensa offset multicolor, operador de Prensista, oficial Radiotécnico reparador de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje Recepcionista en general Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente de mostrador en Reparador de aparatos eléctricos para el hogar, oficial
70.45
68.35
66.18
65.37
63.59
61.70
70.61 73.70 68.72 73.53
68.67 71.59 66.67 71.37
66.45 69.37 64.56 69.10
63.92
62.08
59.87
65.86 66.51
63.92 64.56
61.86 62.62
69.59
67.64
65.43
147.23 142.36 147.23 142.36 71.59 69.37 72.08 69.86 70.67 68.40 66.67 64.56
77 78 79 80
Reportero(a) en prensa diaria impresa 151.50 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 151.50 Repostero o pastelero 73.70 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 74.12 Soldador con soplete o con arco eléctrico 72.83 Talabartero en la manufactura y reparación de artículos de 68.72 piel, oficial Tablajero y/o carnicero en mostrador 68.72 Tapicero de vestiduras de automóviles, oficial 69.91 Tapicero en reparación de muebles, oficial 69.91 Taquimecanógrafo(a) en español 68.99
66.67 68.02 68.02 66.99
64.56 65.86 65.86 65.00
81 82 83 84 85 86
Trabajo social, Técnico(a) en Traxcavo neumático y/u oruga, operador de Vaquero ordeñador a máquina Velador Vendedor de piso de aparatos de uso doméstico Zapatero en talleres de reparación de calzado, oficial
80.82 72.94 62.08 63.21 65.32 64.35
78.39 70.56 59.87 61.54 63.21 62.40
83.37 75.15 63.92 65.27 67.21 66.18
CAPITULO 3 POLITICAS DE PAGOS, DESCUENTOS Y PRESTACIONES SUELDOS Y SALARIOS Recordemos que el pago para el salario, no debe ser mayor a una semana para las personas que desempeñan un trabajo material, y de quince días para los demás trabajadores. En el caso del pago semanal, se puede hacer cualquier día de la semana siempre y cuando sea laborable, el pago quincenal se hace regularmente los días 15 y último de cada mes. En el pago semanal el trabajador recibirá en el año 52 veces su pago. En el pago quincenal el trabajador recibirá en el año 24 veces su pago. Podemos encontrar algunas empresas que pagan a sus empleados cada 14 días y en este caso la nomina se llamaría catorcena, recibirán 26 veces su pago.
Empleado 1 Empleado 2 Empleado 3
Sueldo Diario 70.00 230.27 245.00
x x x
Días de Sueldo 7 14 15
= = =
Sueldo Y Salario Bruto 490.00 3,223.78 3,675.00
VACACIONES La Ley Federal del Trabajo establece lo siguiente en el tema de vacaciones: En su art. 76 establece, que los trabajadores que tengan más de un año de servicio o disfrutaran de un periodo anual de vacaciones, marca que no debe ser menor a seis días laborables, este aumentara dos días laborables hasta llegar a doce, después del cuarto año el periodo de vacaciones aumentara cada dos días por cada cinco años de servicio. En su art. 78 establece, que el trabajador debe disfrutar en forma continua 6 días de o vacaciones, debemos agregar los días hábiles normales de descanso, 1 por cada 6 días. Años de antigüedad
Días de vacaciones
Días de descanso
1 año 2años 3 años 4 años 5 a 9 años 10 a 14 años 15 a 19 años 20 en adelante
6 8 10 12 14 16 18 20
1 1 1 2 2 2 3 3
o
Días totales de vacaciones 7 9 11 14 16 18 21 23
En su art. 79 señala que las vacaciones no deberán compensarse con una remuneración. Si la relación de trabajo termina antes de que se cumpla el año, el trabajador recibirá la parte proporcional al tiempo de servicios prestados. Se incluirá en el finiquito o en la liquidación correspondiente, se multiplicara el sueldo diario por los días de vacaciones proporcionales a pagar.
Para determinar los días proporcionales, (1)se deberán dividir los días que correspondan a las vacaciones según la antigüedad entre el (2) número de días que corresponderían al sueldo anual, y el resultado multiplicarlo por (3) el número de días que elaboró el empleado desde la fecha del ultimo aniversario hasta la fecha de baja. Empleado X Sueldo diario 125.00
Ingresa el 15 de marzo de año 2006 Termina su relación laboral el 28 de febrero de 2007 (1) 7 días corresponden el primer año (2) / 365 días (3) X 350 días = 6.712 días le corresponden de vacaciones. o
En su art. 81 establece que el periodo de vacaciones se debe disfrutar y pagar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de aniversario. Los patrones entregaran cada año a sus trabajadores una constancia donde señale su antigüedad, los días de vacaciones que les corresponden y la fecha en que deberán disfrutarlas. Generalmente la empresa formula en el mes de diciembre el calendario bajo el que los empleados disfrutarán sus vacaciones el siguiente año.
1 año 2 años 8 años
Sueldo Diario 70.00 210.00 1,250.00
X X X
Días de vacaciones incluido día de descanso 7 9 16
Importe a pagar = = =
490.00 1,890.00 20,000.00
Para los días de vacaciones no contarán entre ellos los días festivos legales y acordados por la empresa o los días de incapacidad del trabajador. Es muy común que en algunas empresas otorguen vacaciones a todo el personal en determinadas épocas: semana santa, navidad o cuando la producción debe reducirse por necesidades del mercado, etc. También ocurre que algunas empresas otorguen algunos días o todos de forma anticipada, no se incurre en ninguna falta ya que no hay nada que lo prohíba. Cuando el empleado no disfruta de sus vacaciones en el año siguiente a la fecha de su aniversario prescriben (art. 516 LFT), además se crean diversas situaciones: o
o
o
o
Se convierte en practica común que los empleados “cobren” sus vacaciones, se incurre en faltas a la LFT art. 79 y 81 y consecuentemente la empresa se pone en riesgo de hacerse acreedora a multas por parte de las autoridades laborales. La empresa podrá negarse a pagar este concepto si estableció un calendario y no se respeto o si ya prescribió. Las vacaciones cobradas, también nos pueden causar dificultades sino se consideran adecuadamente para la determinación de cuotas para el Seguro Social. Hay que recordar que las vacaciones se consideran para la determinación del salario diario integrado. Si a la fecha de aniversario el salario diario cambio, ¿a que sueldo se deben pagar las vacaciones? Ya que la Ley Federal del Trabajo no contempla nada al respecto. Lo más común es que al trabajador se le paguen sus vacaciones al sueldo actual.
PRIMA DE VACACIONES En su art. 80 LA Ley Federal del Trabajo señala, que los trabajadores tendrán derecho a una prima no menos del 25% sobre los salarios que le correspondan durante el periodo de vacaciones. Aunque la prima se va a calcular sobre los importes de vacaciones es conveniente calcularla inicialmente en días, para efectos del calculo de su salario diario integrado.
Años de antigüedad 1 año 2 años 3 años 4 años 5 a 9 años 10 a 14 años 15 a 19 años 20 en adelante
Días de vacaciones 06 08 10 12 14 16 18 20
Días de descanso 1 1 1 2 2 2 3 3
Días totales de vacaciones 7 9 11 14 16 18 21 23
Días de Prima Vacacional 25% 1.75 2.25 2.75 3.50 4.00 4.50 5.25 5.75
La forma de calcular este concepto es: Sueldo Diario 1 año 2 años 8 años
70.00 210.00 1,250.00
X X X
Días de Prima de Vacaciones 1.75 2.25 4.00
= = =
Impuesto a pagar 122.50 472.50 5,000.00
Para el pago del ISR, están exentas hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador. Art. 109 – XI LISR.
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
Pago de Prima Vacacional 122.50 472.50 5,000.00
VSMG
15
X X X
758.55 758.55 758.55
= = =
Prima Vacacional Exenta 122.50 472.50 758.55
GRATIFICACIÓN O AGUINALDO La Ley Federal del Trabajo en su articulo 87 menciona que los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo el cual no deberá ser menor a 15 días de salario por cuota diaria y en caso de no haber laborado el año completo este deberá pagarse de manera proporcional al tiempo laborado. Este concepto debe pagarse antes del 20 de diciembre. Determinación del aguinaldo Días laborados en el ejercicio / 365 días del año = Proporción de aguinaldo X 15 días marca la LFT = Días base para aguinaldo X Sueldo cuota diaria = Aguinaldo para el trabajador Las empresas pueden acordar con sus trabajadores más días por este concepto, pero nunca menos de los señalados por la LFT. También es valido que diferentes categorías de empleados tengan diferentes números de días, pero sin que sean menores a los de los sindicalizados (art. 184 LFT), puede ser que entre más antigüedad tenga un empleado, reciba más días de gratificación. Algunas empresas dividen el pago de este concepto en dos partes, una la pagan en diciembre (no menos de 15 días) y la otra parte la pagan en enero. Se pretende que el trabajador no se gaste todo en el mes de diciembre y tenga algo para iniciar el año. También puede ser que una parte se la adelanten en agosto (no menos de 15 días) y la otra en diciembre (no menos de 15 días), esto se debe para ayudar a los padres de familia para solventar el gasto de los útiles escolares.
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
Sueldo Fijo, Variable o Mixto 70.00 230.27 1,085.53
Días de Aguinaldo
Importe a Pagar
15 15 15
1,050.00 3,454.05 16,282.95
Recordemos que en la actualidad existen 3 tipos de sueldos: El procedimiento para determinar el aguinaldo es el mismo para los tres tipos de sueldos, la diferencia radica en la forma de determinación de la Cuota Diaria (Sueldo mensual sin prestaciones entre 30 días) Fijo Es la más común en la gran mayoría de las empresas ya que los trabajadores por lo general además de este ingreso reciben alguna otra prestación social. Variable Este tipo de salario es para aquellos trabajadores, que se contemplan en el artículo 285 de la Ley Federal del Trabajo y que perciben exclusivamente comisiones, como agentes de comercio, agentes de seguros, propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes. Para determinar el sueldo por cuota diaria, es necesario sumar el sueldo que obtuvo el trabajador por cada uno de los meses y dividirlo entre el numero de meses laborados y el resultado dividirlo entre 30 días. Mixto Este salario es una combinación de los dos tipos de sueldos antes mencionados. Para determinar el sueldo por cuota diaria se sumara promedio variable (suma del sueldo variable de cada mes entre el número de meses laborados) adicionado con el sueldo mensual ordinario y el resultado dividirlo entre 30 días. Base gravable El art. 109 – XI de la LISR menciona que el aguinaldo esta exento hasta por 30 días de salario mínimo general de la zona geográfica del contribuyente.
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
Aguinaldo 1,050.00 3,454.05 16,282.95
30VSMG 1,517.10 1,517.02 1,517.02
Gratificación exenta 1,050.00 1,517.02 1,517.02
Se debe establecer si las ausencias del trabajador deben computarse como tiempo efectivo de servicios para determinar el monto del aguinaldo que le corresponda por el periodo laborado. Para ello, es necesario atender a la causa o razón que genere la ausencia o falta del trabajador. 1. Si la causa de la ausencia del trabajador genera suspensión de la relación laboral, 2. Si la causa de la ausencia del trabajador no produce suspensión de la relación de trabajo,
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no se considera para el cálculo del aguinaldo. sí se considera para el cálculo del aguinaldo.
En seguida se indican los distintos casos en que las ausencias de los trabajadores deben o no considerarse como tiempo laborado para la determinación del aguinaldo.
Motivo de la ausencia
¿Debe considerarse tiempo laborado?
Incapacidad por riesgos de trabajo Incapacidad por maternidad Incapacidad temporal producida por enfermedad general no profesional Por alistarse y servir en la Guardia Nacional Designación como representante de organismos estatales y federales Por arresto y prisión preventiva del trabajador Vacaciones
Sí
Permisos con goce de sueldo
Sí
Fundamento
Sí
Artículo 127, fracción IV, LFT.
Sí
Artículo 127, fracción IV, LFT.
Permisos sin goce de sueldo Suspensión por medidas disciplinarias Faltas injustificadas
No
Artículos 42, fracción II, LFT, y 24, LSS.
No
Artículo 42, fracción V, LFT.
No
Artículo 42, fracción VI, LFT.
No
Artículo 42, fracciones III y IV, LFT.
No
Artículo 76, LFT Aunque no se establece en la LFT, existe un pago de sueldo que respalda la relación de trabajo. Para estos casos, a pesar de que no se contemplan en la LFT como causas de suspensión de la relación laboral, no hay una retribución que respalde la relación de trabajo; por lo tanto, no se deben considerar para el cálculo del aguinaldo. .
Para el cálculo de ISR se utilizan las tablas de los artículos 113, 114 y 115. TARIFA ART. 113 LISR L. Inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51
Tarifa Mensual L. Cuota Superior Fija 496.07 0.00 4,210.41 14.88 7,399.42 386.31 8,601.50 928.46 En 1,228.98 adelante
SUBSIDIO ART. 114 LISR
3.00% 10.00% 17.00% 25.00%
Tabla Mensual Subsidio L. L. Cuota % Inferior Superior Fija 0.01 496.07 0.00 50.00% 496.08 4,210.41 7.44 50.00% 4,210.42 7,399.42 193.17 50.00% 7,399.43 8,601.50 464.19 50.00%
28.00%
8,601.51 10,298.35
%
614.49
50.00%
10,298.36 20,770.29 852.05 40.00% 20,770.30 32,736.83 2,024.91 30.00% En 32,736.84 3,030.10 0.00% adelante
CREDITO AL SALARIO ART. 115 LISR Crédito al Salario Ing de Hasta Ing 0.01 1,768.96 1,768.97 2,604.68 2,604.69 2,653.38 2,653.39 3,472.84 3,472.85 3,537.87 3,537.88 3,785.54 3,785.55 4,446.15 4,446.16 4,717.18 4,717.19 5,335.42 5,335.43 6,224.67
CAS 407.02 406.83 406.83 406.62 392.77 382.46 382.46 354.23 324.87 294.63
6,224.68 7,113.91
7,113.90 7,382.33
253.54 217.61
7,282.34
En adelante
0.00
CALCULO ISR Impuesto Sobre la Renta Ingresos
$
15 VSMG (=)
Base Gravable
(-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) (-)
Lim Inferior Excedente Porcentaje aplicable Impto marginal Cuota Fija ISR Subsidio Acreditable Crédito al Salario
(=)
ISR
Subsidio Acreditable 16,282.92 1,517.02
$ $ $ $
$
14,765.90
Base Gravable
8,601.51 6,164.39 28.00% 1,726.03 1,228.98 2,955.01 946.69 0.00
(-) (=) (x) (=) (x) (=) (+) (=) (x)
Lim Inferior Excedente Porcentaje aplicable Impto marginal Porcentaje aplicable Subsid de Imp M. Cuota Fija Subsid Total % Subsid. Acredit
2,008.32
(=)
Subsid por aplicar
$
14,765.90
$ $
946.69
El trabajador recibirá la cantidad total de $14,274.60
Ejemplo 3
10,298.36 4,467.54 28.00% 1,250.91 40.00% 500.36 852.05 1,352.41 70.00%
Total aguinaldo
(-) ISR
Total a recibir
$ 16,282.92
$ 2,008.32
$ 14,274.60
FALTAS El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por diversos motivos, uno de ellos es por faltas. Estas pueden ser “injustificadas (art. 135 II LFT) o “justificadas o con goce de sueldo” (art. 42, 132 IX y X LFT), y será conveniente registrar las mismas bajo rubros específicos como falta injustificada, falta justificada o con goce de sueldo (que podría no descontarse, pero que siempre será necesario registrar como falta) o como falta por castigo o suspensión o como permiso sin goce de sueldo. La ausencia también podría ser por tiempos menores a un día, como los retardos y los pases de salida para acudir a citas médicas del IMSS, que en su caso se deben valuar como minutos o que pueden no valuarse, pero que será conveniente registrar para efectos de control y de estadística. Las faltas justificadas o con goce de sueldo, pueden ser una prestación como por ejemplo, conceder un día o dos a los trabajadores cuya esposa ha tenido un alumbramiento, cuando ha fallecido un familiar muy cercano como padre, madre, cónyuge o hijos o cuando el trabajador contrae matrimonio civil por primera vez. Naturalmente, con la justificación correspondiente de actas del registro civil. Puede concederse un día como onomástico o por la enfermedad grave de un familiar cercano, siempre bajo las reglas señaladas en el contrato colectivo de trabajo. También puede justificarse la falta, cuando los trabajadores acrediten que faltaron a sus labores por existir en su contra órdenes de aprehensión originadas por el desempeño de su trabajo, cuando los trabajadores sean llamados para desempeñar comisiones sindicales o para concurrir a diligencias que practiquen las autoridades laborales relacionadas con la empresa. Cuando los cursos de capacitación no se realicen en las instalaciones de la empresa, podrían también considerarse como falta con permiso. Cuan do el evento ocurre a cierta distancia de la empresa, normalmente se toma en cuenta esta circunstancia y se concede un día más de permiso. Las faltas por suspensión pueden ser por que el trabajador acumulo cierto número de retardos o por solicitud del sindicato (sanción sindical), no podrá exceder de 8 días. Esto normalmente lo encontramos regulado en el contrato colectivo de trabajo. (art. 423 X LFT). Los permisos sin goce de sueldo pueden ser por varios días para asuntos personales, pero limitados en el año y en el número de trabajadores que pueden tener acceso a esta prestación en el año, por asuntos oficiales o sindicales, de conformidad con lo expuesto en la fracción X del art. 132 LFT, y para disfrutar de becas que les sean otorgadas por instituciones nacionales o extranjeras de reconocido prestigio para perfeccionar sus conocimientos relacionados con su trabajo. En el caso de que se decidan descontar los permisos por minutos o más frecuentemente por horas, el descuento puede ser, con toda justicia, con la proporción de los días de descanso semanal. Las faltas deben aparecer en el recibo de sueldo para contar con la conformidad del empleado, sobre su falta, al firmar dicho recibo al momento de cobrarlo (esta firma implica también conformidad de que no se le adeuda nada a la fecha). Esto es indispensable y conveniente, en caso de controversia por despido o por demanda (art. 47 X LFT), considerando que en ese caso, la carga de la prueba de la falta del trabajador recae sobre la empresa (art. 784 III LFT). También es conveniente manejarlas por separado y nunca incluidas dentro del concepto de sueldo (presentando sueldo neto), por que tiene diversos efectos para diversos cálculos: para pagar gratificaciones o vacaciones, no se considera, ni siquiera cuando estas son proporcionales por finiquito o liquidación. Para calcular la base de PTU, si se consideran. Para calcular las cuotas de enfermedades y maternidad del Seguro Social, no se considera, para las demás cuotas si se consideran. De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, por cada 6 días de trabajo debe haber un descanso (art. 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas, por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato (art. 59 LFT), establecen 5 días de trabajo por dos de descanso (sábado y domingo o bien el descanso convencional lo establecen inmediatamente antes o después del descanso semanal); por lo tanto, si un empleado falta, se le debe
descontar la parte proporcional de esos días de descanso (art. 72 LFT) El calculo de esta proporción será: Semana de 6 días de trabajo 7/6 = 1.166667 Semana de 5 días de trabajo 7/5= 1.40 En ocasiones esta parte proporcional sólo se descuenta a los trabajadores sindicalizados o de pago semanal, en atención a que los de oficina no cobran tiempo extra, tienen menos prestaciones o se les considera con diferentes responsabilidades mayores. Eventualmente, a los altos ejecutivos, que no tienen horario definido, que no cobran tiempo extra y que no tienen control de tiempo, ni siquiera se les descuentan las faltas. Bajo estas condiciones, debemos tener en cuenta que los días de descuento de faltas, deben ser días hábiles, es decir, los días de descuento por falta nunca deben exceder o rebasar a los días de sueldo pagados en el periodo. La fórmula de cálculo para este concepto es: Días Faltas a de Proporción descontar faltas Ejemplo 1 3 X 1.16667 = 3.5 x Ejemplo 2 2 X 1.40 = 2.8 X Ejemplo 3 1 X 1 = 1 X
Sueldo Diario 95.00 199.00 235.00
Importe a descontar x Faltas en el Periodo = 332.50 = 557.20 = 235.00
Si después de habérsele descontado la falta, el empleado la justifica de alguna manera, con incapacidad, con autorización de alguno de sus superiores, si se otorga a cuenta de vacaciones. INCAPACIDADES Otra de las razones de ausencia del trabajador a sus labores, es por enfermedad o por maternidad. La LSS distingue dos tipos de incapacidad: incapacidad por riesgo de trabajo (art. 41 LSS) o incapacidad por enfermedad y maternidad (art. 84 LSS). Es necesario distinguir también en la nomina estos tres tipos de incapacidad bajo los conceptos: incapacidad por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad. Los riesgos de trabajo pueden producir incapacidad temporal, permanente parcial, permanente total y muerte (art. 477 LFT y art. 55 LSS). La relación laboral sólo continúa en la incapacidad temporal. Las incapacidades por riesgo de trabajo otorgadas por el Seguro Social y que correspondan a los casos de riesgo de trabajo terminados en el año, son base para revisar la prima de riesgo de trabajo para el siguiente año (art. 74 LSS). En el caso de incapacidad por riesgo de trabajo, el SS cubre un subsidio del 100% del salario base de cotización, desde el primer día de la incapacidad (art. 58 LSS). Las incapacidades por riesgo de trabajo y las incapacidades por maternidad no se consideran, es decir, no se descuentan de la base de días para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades (art. 127 IV LFT), para aguinaldo ni para el promedio al que hace mención el cuarto párrafo de la fracción XII del art. 31 de la LISR (art. 40 RLISR). En el caso de la incapacidad por enfermedad general, El Seguro Social cubre un subsidio del 60% del SBC (art. 98 LSS), a partir del 4° día de la incapacidad (art. 96 LSS). Por incapacidad por maternidad, el Seguro Social cubre un subsidio del 100% desde el 1er día de otorgada la incapacidad. Paga 42 días antes del parto y 42 días después del parto (art. 101 LSS) y (art. 170 LFT). En caso de que concluya el primer periodo de 42 días de pre-parto y éste no se haya presentado, otorgará una incapacidad por enfermedad general
hasta la fecha en que se presente el parto y después se iniciará el segundo período de 42 días de post-parto. En el caso de incapacidades por maternidad si el SBC está topado, patrón debe pagar la diferencia entre el salario diario total y el salario diario integrado por todo el tiempo que dure la incapacidad (art. 103 LSS y art. 170 LFT). Si la asegurada no ha cubierto 30 semanas de cotización en 12 meses previos a la incapacidad por maternidad, el patrón debe pagar el 100% de la incapacidad (art. 103 LSS). Las incapacidades se pueden descontar de los días base de cotización (art. 31 LSS) para todos los ramos de riesgo, excepto para el de retiro. Las incapacidades se pueden descontar de la base para pago de gratificaciones y de prima de vacaciones (art. 24 LSS), ya que el salario base de cotización es a salario diario integrado y por lo tanto, contiene ya la parte proporcional de estos conceptos. La formula de cálculo para estos conceptos de incapacidades, para cualquiera de los riesgos a descontar es:
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
Sueldo diario
Días de incapacidad
85.00 230.27 350.00
1 3 2
Importe a pagar en el periodo 85.00 690.81 700.00
El numero de días a descontar, en un periodo determinado, pueden exceder a los días a pagar, puesto que el trabajador puedo haber acumulado varios certificados de incapacidad. En este caso, solo se descontarían los mismos días que se consideren de sueldo y los remanentes se descontaran en el periodo siguiente. La empresa puede celebrar un convenio con el IMSS para facilitar el pago de subsidios a sus trabajadores incapacitados (art. 63 LSS), el cual consistirá en que sea la empresa la que pague inicialmente las incapacidades a sus trabajadores y después las recupere del IMSS presentando las mismas con un oficio. En este caso, las incapacidades deben ser descontadas según lo anteriormente expuesto y simultáneamente se reembolsaran en el mismo recibo, bajo el concepto de subsidios por incapacidad. Este reembolso puede ser con base en los mismos porcentajes y condiciones que paga el IMSS, o puede ser reembolso total y desde el 1er día en los tres tipos de incapacidades, o bien puede el reembolso de los tres primeros días que el seguro no cubre y siempre y cuando la incapacidad sea por más de tres días, también puede haber un pago parcial (aún sin convenio) para contemplar el subsidio cubierto por el IMSS. Este reembolso lo podemos pagar a través de un solo concepto o varios (por ejemplo, reembolso incapacidades 40 % o reembolso incapacidades 100%) pero será muy importante que existan los conceptos incapacidad por riesgo de trabajo, incapacidad por enfermedad general e incapacidad por maternidad para los descuentos y luego el o los de subsidio por incapacidad, ya que los primeros disminuyen la base gravable para efectos del ISR y el ultimo es un ingreso exento para este impuesto (art. 109 VI LISR) y no es integrable para efectos del SS por que no es una cantidad o prestación que se integre al trabajador por sus servicios (art. 27 LSS), por la misma razón no formara parte de la integración del salario para efectos de la LFT (art. 84 LFT). TIEMPO EXTRA El tiempo extra dice la LFT, es la prolongación de la jornada de trabajo. Por la jornada de trabajo se entiende el tiempo durante el cual el trabajador esta a disposición del patrón para la presentación de su servicio.
PROBLEMA ACTUAL DE LOS PATRONES Un error frecuente de los patrones es considerar que el pagar el tiempo extra triple, cuando el personal trabaja más de nueve horas en una semana, ya no tiene ningún problema, sin considerar que pueden estar incurriendo en una infracción conocida como jornada inhumana por excesiva, la cual tiene sanciones por semana y por trabajador, por lo que las multas son costosas. Recordemos lo que establece la LFT al respecto: Artículo 68.- Los trabajadores no están obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido de este capítulo. La prolongación del tiempo extraordinario que exceda de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley. Debemos preguntarnos, ¿por qué la LFT sanciona la jornada inhumana por excesiva? o
o
o
o o o
Por que el trabajador no puede dedicar el tiempo a su familia, religión, educación de sus hijos, etc. Por que la salud de los trabajadores se ve mermada, ocasionando que los gastos del sector salud se vean incrementados por más accidentes de trabajo y enfermedades. Porque la vida productiva del trabajador disminuye, ocasionando problemas sociales y de pagos pensiones prematuros. Porque debería tenerse a otros trabajadores, evitando problemas de desempleo. Por que los trabajadores no firmaron un contrato de trabajo. Porque muchos patrones, aprovechándose de los problemas de desempleo, ofrecen sueldos bajos que inducen al trabajador a tener que labora tiempo extra para cubrir sus necesidades.
En cuanto a la duración de la jornada y los descansos tenemos lo siguiente: Artículo 1000.- El incumplimiento de las normas relativas a la remuneración de los trabajos, duración de la jornada y descansos, contenidas en un contrato ley, o en un contrato colectivo de trabajo, cometido en el transcurso de una semana se sancionará con multas por el equivalente de 15 a 315 veces el salario mínimo general, conforme a lo establecido en el artículo 992 tomando en consideración la gravedad de la falta. Si el incumplimiento se prolonga dos o más semanas, se acumularán las multas. La reincidencia se sancionará con la misma multa, aumentada a un veinticinco por ciento. Cuando no se tiene un contrato ley, o un contrato colectivo de trabajo, se aplica el siguiente articulo: Artículo 1002.- De conformidad con lo que establece el artículo 992, por violaciones a las normas de trabajo no sancionadas en este Capítulo o en alguna otra disposición de esta Ley, se impondrá al infractor multa por el equivalente de 3 a 315 veces el salario mínimo general, tomando en consideración la gravedad de la falta y las circunstancias del caso. Cuando la multa se aplique a un trabajador, ésta no podrá exceder al importe señalado en el último párrafo del artículo 21 Constitucional. Autoridad responsable de sancionar. Artículo 1008.- Las sanciones administrativas de que trata este Capítulo serán impuestas, en su caso, por el Secretario del Trabajo y Previsión Social, por los Gobernadores de los Estados o por el Jefe del Departamento del Distrito Federal, quienes podrán delegar el ejercicio de esta facultad en los funcionarios subordinados que estimen conveniente, mediante acuerdo que se publique en el periódico oficial que corresponda. Derecho de audiencia para demostrar que no caímos en el supuesto problema.
Artículo 1009.- La autoridad, después de oír al interesado, impondrá la sanción correspondiente. De acuerdo con la ley, existen tres tipos de jornadas: diurna (entre las 6 y las 20 horas), nocturna (entre las 20 y las 6 horas) y mixta (comprende parte de cada una, sin que la parte de la nocturna pueda exceder a 3.5 horas, de lo contrario, toda la jornada se considerará nocturna) (art. 60 LFT). También señala la ley que la duración máxima de la jornada será: diurna 8 horas, nocturna 7 horas y mixta 7.5 horas (art. 60 LFT), y considerando que los días laborables a la semana son 6 (ya que el trabajador disfrutará de un día de descanso por cada 6 de trabajo (art. 69 LFT), las horas a la semana por la jornada normal de trabajo deben ser 48 horas, 42 horas y 45 horas respectivamente. Por otra parte, la ley permite repartir estas horas en los días de la semana para no trabajar el sábado en la tarde o cualquier otra modalidad equivalente (art. 59 LFT). Esto significa que la jornada real, de lunes a viernes puede tener un número de horas mayor a las señaladas por la Ley como “máximas” lógicamente, este excedente no es Tiempo Extra, (si no la parte proporcional del sábado o del 6° día), e inclusive, las horas laboradas en la semana pueden ser menos que las señaladas por la Ley, por ejemplo en una jornada diurna podrán ser sólo 45 horas y no 48 horas. CARACTERISTICAS DE LA JORNADA DE TRABAJO CONCEPTO Horarios especiales Jornada continua Cuando no puede salir el trabajador del lugar de trabajo Días de descanso Domingo trabajado Trabajo en día de descanso Tiempo extra por fuerza mayor. En caso de siniestro o riesgo en que peligra la vida de los trabajadores o el patrón.
CARACTERÍSTICAS Podrán repartirse las horas de trabajo para que los trabajadores descansen, por ejemplo el sábado en la tarde. Descanso de media hora El tiempo de reposo o de comidas son parte de su jornada Por cada seis días de trabajo se tendrá un día de descanso, preferentemente el domingo. Cuando el día de trabajo sea diferente al domingo deberá cubrirse la prima dominical de 25%. Deberá pagarse el día normalmente, y además 200% de salario (como si fuese tiempo extra) No se pagan dobles ni triples cuando exceden de nueve en una semana, pero no puede exceder del tiempo indispensable para evitar el mal.
CARACTERÍSTICAS DEL TIEMPO EXTRA TIEMPO EXTRA Limite al tiempo extra Tiempo extra que excede por horas Tiempo extra que excede por días Pago doble del tiempo extra Pago triple del tiempo extra
CARACTERÍSTICAS No debe exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana Cuando en un día se trabajan más de tres horas, se considera que excede a partir de la cuarta hora extra. Cuando en una semana se trabaja tiempo extra en más de tres días, el tiempo extra trabajado a partir del cuarto día excede. Las nueve primeras horas extras en una semana (aunque excedan por días) A partir de la hora 10 en una semana. Además, puede existir una sanción al patrón por jornada inhumana por excesiva.
EJEMPLO DE TIEMPO EXTRAORDINARIO DÍA Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Suma TE excede límite de tres días TE excede límite por horas/día Día de descanso trabajado Pago horas dobles Pago horas triples
TRABAJADOR TRABAJADOR 1 2 2 4 1 4
T.E. 1ª Semana T.E. 2ª Semana T.E. 3ª Semana T.E. 4ª Semana T.E. Doble
TRABAJADOR 3
TRABAJADOR 4 3
6
3
4 3 1 8 19
12
7
3 8 17
4
0
0
0
1
3
3
0
4
1
8
8
17 2
9 3
Hora de la semana computadas 6 12 2 18
7 0
17 0 Horas triples excedente 2 3 0 0 05
Horas dobles Hasta 9 17 9 7 17 50
Después procedemos a valuar las horas dobles:
T.E. 1ª semana T.E. 2ª semana T.E. 3ª semana T.E. 3ª semana T.E. Doble
Sueldo Diario
Horas s/turno
Cuota por hora
Horas trabajadas
Importe a pagar
(3)=(1/2)
Factor horas dobles (4)
(1)
(2)
(5)
(6)=(3x4x5)
230.27
8
28.78
2
17
978.52
230.27
8
28.78
2
9
518.04
230.27
8
28.78
2
7
402.92
230.27
8
28.78
2
17
978.52
50
2,878.00
Horas trabajadas
Importe a pagar
(5)
(6)=(3x4x5)
En seguida el T.E. triple:
T.E. 1ª semana T.E. 2ª semana T.E. 3ª semana T.E. 3ª semana T.E. Triple
Sueldo Diario
Horas s/turno
Cuota por hora
(1)
(2)
(3)=(1/2)
Factor horas triples (4)
230.27
8
28.78
3
2
172.68
230.27
8
28.78
3
3
259.02
230.27
8
28.78
3
0
0.00
230.27
8
28.78
3
0
0.00
05
431.70
Tiempo Extra exento de impuesto sobre la renta (art. 109 I LISR) 1er Supuesto: si el Salario Diario del trabajador es igual al salario mínimo general de la zona del trabajador, el Tiempo extra por emergencia y el Tiempo Extra doble estará 100% exento. 2° Supuesto: para todos los demás trabajadores, el Tiempo extra exento será el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario, que no excedan el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de 5 VSMG del área geográfica del trabajador por cada semana de servicio. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fracción, se pagará el impuesto en los términos de este título. Importe T.E. T.E. x 243.92 emergencia T.E. 1ª 978.52 semana 589.33 T.E. 2ª 518.04 semana T.E. 3ª 402.92 semana T.E. 4ª 978.52 semana
1ª Exención
5 VSMG
T.E. Exento
50% 50%
611.22 259.05
252.85 252.85
252.85 252.85
50%
201.46
252.85
201.46
50%
489.26
252.85
252.85
Total T.E. Exento
960.01
FONDO Y CAJA DE AHORRO La caja de ahorro es una fórmula creada por los trabajadores para fomentar el ahorro entre ellos, y con las que las empresas han cooperado para evitar que los empleados hagan tandas” entre ellos. Ese tipo de actividades les están prohibidas a los trabajadores en la LFT (art. 135 VIII). El funcionamiento de una caja de ahorro consiste solamente en que es la empresa quien efectúa los descuentos acordados a los trabajadores, tanto de las aportaciones como de los pagos de los préstamos, y lo entrega a quien administra los fondos quien normalmente es una institución de crédito a través de un fidecomiso o es el sindicato de los trabajadores. Las únicas afectaciones a nomina por esta actividad es la de efectuar los descuentos de los salarios de los trabajadores para las aportaciones a la caja de ahorro, lo cual es una obligación para la empresa consignada en la LFT (art. 132 XXIII), pero limitado el descuento, que debe ser libremente aceptado por los trabajadores, a una cantidad no mayor al 30% del excedente del salario mínimo (art. 110 IV LFT) y efectuar los descuentos acordados para el pago de los préstamos recibidos por estos y entregar dichas cantidades a la administración del fondo. El Fondo de Ahorro, es una fórmula más sofisticada, no regulada por la LFT, que nació de las llamadas “estrategias fiscales de las empresas”, que busca dar a los trabajadores un ingreso exento de ISR, por lo menos en una parte, no afecto a las cuotas obrero patronales del Seguro Social, también parcialmente y cuyo fundamento principal es fomentar el ahorro entre los trabajadores. El funcionamiento del FA consiste en que el trabajador ahorra semanal o quincenalmente una cantidad y la empresa aporta otra cantidad similar y en determinado momento le es entregada al trabajador la suma de dichas cantidades, junto con los intereses que el manejo de los fondos genera. Adicionalmente esos fondos se utilizan para hacer préstamos a los mismos empleados bajo ciertas condiciones y cierta regulación. La LISR considera a la aportación que hace la empresa al FA como un gasto de previsión social. Como en todos los casos, cuando ha existido abuso por parte de los causantes, la SHCP he intervenido para regular la deducibilidad de los cargos a resultados.
La LISR en su artículo 109 fracción VIII señala que no se pagara el impuesto sobre la renta, por la obtención de los siguientes ingresos, “Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondo de ahorro establecidos por las empresas, cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del Titulo II de esta Ley o, en su caso de este Titulo.” Artículo 31 LISR. Las deducciones autorizadas en el Título II deberán reunir los siguientes requisitos: XII. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Para estos efectos, tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsión social son generales, cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Por su parte el actual RLISR no establece requisitos de permanencia, pero si establece los plazos y requisitos siguientes a las aportaciones que efectúen las empresas para considerarlas deducibles (art. 42 RLISR) I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año. II. Que el fondo se destine a otorgar prestamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine. III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles, siempre que el último préstamo se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya trascurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo. Por otra parte al entregarse al trabajador el importe del fondo, lo cual constituye un ingreso para el, este estará exento si la empresa o la persona física con actividades empresariales
que constituyo el fondo (art. 127 RLISR), cumplieron con los requisitos para que la partida fuera deducible (art. 109 VIII LISR). Esta entrega incluye la devolución de sus propias aportaciones y los intereses generados por el manejo del fondo, tanto por préstamos como por las inversiones del remanente. Si la aportación de la empresa excede el 13% o del límite de 10 VSMG, y la aportación del empleado es igual a la de la empresa, será deducible para la empresa, y no acumulable para el empleado, hasta los limites establecidos y el excedente será no deducible y si acumulable para el empleado. Si el empleado puede retirar las aportaciones más de una vez al año, toda la aportación no será deducible y el ingreso será acumulable para el empleado en su totalidad. Si los préstamos se efectúan al trabajador de acuerdo con lo consignado en el plan que establece y regula el fondo de ahorro, sin importar cuantos sean en el año, si es a uno o a todos los trabajadores o cual monto presten, las aportaciones serán deducibles y no acumulables para el empleado. Por lo que refiere a la Ley del Seguro Social, esta menciona que el ahorro no integrarán el salario base de cotización “cuando se integren por un deposito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces en el año, integrará salario” art. 27 II LSS y existe el Acuerdo 494/93 (expedido en el año 1993 estando vigente la Ley Anterior, pero que es aplicable a la actual en relación al ahorro) que agrega: “cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes periódicas, y la correspondiente al patrón sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario base de cotización; y si la contribución patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotización se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador” Por lo que se refiere a la LFT, la aportación de la empresa es una cantidad que se entrega al trabajador por su trabajo y por lo tanto debe integrar al salario base de cotización (Art. 84 LFT) En igual forma, la aportación de la empresa está afecta al pago del impuesto del 2% sobre nominas (Art. 178 VI CFDF) (Art. 56 VI CFEM) Es común que la devolución del fondo de ahorro se planee para una fecha que permita al trabajador usar el dinero para solventar gastos de fin de año, por esta razón, encontramos que la devolución se hace a fines de noviembre y comprende las aportaciones de diciembre del año anterior a noviembre del año actual, aproximadamente. Antes de efectuar la devolución, y después de concluido el plazo, debemos registrar los intereses ganados por el fondo. Si la empresa paga subsidios por incapacidad a los trabajadores, las faltas por incapacidad podrían no descontarse de la base del fondo de ahorro. 1 er tope diario de Fondo de Ahorro 2do tope diario de Fondo de Ahorro
13% del sueldo diario SMG de la zona geográfica del trabajador X 1.3 (50.57 X 1.3 = 65.741
Las aportaciones de empresa se calcularán de la siguiente manera: Sueldo Diario
70 552.00
Sueldo Base
X X
13% 13%
= =
9.10 71.76
Segundo Tope diario
V/S V/S
65.741 65.741
Sueldo Base FA
= =
9.10 65.741
Días base FA
X X
7 15
Aportación de Empresa en el Periodo
= =
63.70 986.12
El descuento al empleado para aportación al fondo de ahorro, será la misma cantidad que la aportación de empresa. Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por el fondo, tendremos dos posibilidades: que el administrador del fondo nos entregue una lista con el importe de los
intereses de cada uno de los empleados, en cuyo caso, bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de fondo de ahorro, o bien, que el administrador del fondo nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros los repartamos. Esto ultimo podremos hacerlo en función de los saldos promedios de cada participante del fondo, es decir, el importe total de los intereses los prorrateamos en relación con la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor. Intereses totales del año Saldo promedio de los participantes
= Factor para pago de intereses
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado. Aportaciones de empresa
Factor x saldo promedio = Intereses ganados por el fondo Aportaciones Intereses Importe de la devolución + del + = empleado ganados de F.A.
En el caso de los descuentos por aportaciones a caja de ahorro, ésta será una cantidad periódica (semanal, quincenal o mensual) que es definida por cada uno de los participantes, con ciertos limites impuestos por el plan que debe regular esta actividad y por lo señalado por la LFT en el sentido de que debe ser libremente aceptada por los trabajadores y no debe ser una cantidad mayor al 30% del excedente del salario mínimo (art. 110 IV LFT). Esta cantidad no se ve afectada por las ausencias del trabajador. Por lo que se refiere al registro de los intereses ganados por la inversión de la caja de ahorro, la situación es muy similar a las del fondo de ahorro, por lo que repetimos que tendremos dos posibilidades: que el administrador de la caja de ahorros nos entregue una lista con el importe de los intereses de cada uno de los participantes, en cuyo caso, bastará con registrar dicha cantidad a cada empleado para integrarlas al control de caja de ahorro, o bien, que el administrador de la caja de ahorros nos informe de una cantidad global de intereses ganados por el fondo para que nosotros lo repartamos. Esto último podremos hacerlo también en función de los saldos promedios de cada participante de la caja, es decir el importe total de los intereses lo prorratearemos en relación con la suma total de los saldos diarios promedios mediante el uso de un factor.
Intereses totales del año Saldo promedio de los participantes
= Factor para pago de intereses
Y después aplicando el factor a cada saldo promedio de cada empleado. Factor x saldo promedio = Intereses ganados por el fondo Aportaciones + Interese = Importe de la devolución de empresa ganados Resumiendo, las principales diferencias y similitudes entre el fondo de ahorro y la caja de ahorro son las siguientes:
FONDO DE AHORRO Formula creada por las empresas para sus trabajadores. Regulada por la LISR
CAJA DE AHORRO Formula creada por los trabajadores.
Se debe incluir un plan de previsión social.
Se puede incluir en un plan de previsión social. La empresa no hace aportaciones.
La empresa aporta el 50% de los fondos
Regulada por la LFT
Aportación de empresa no mayor al 13 % No aplica del salario del trabajador y con tope de 1.3 VSMG de la zona geográfica del trabajador elevado al año. Aportación de la empresa en ingreso para el trabajador y gasto de previsión social para la empresa
No hay aportación de la empresa.
Aportación del trabajador igual a la de la empresa. Las aportaciones están relacionadas con los días de trabajo.
Aportación del trabajador, decidida por acuerdo con el mismo, no mayor al 30% del excedente del SMG. La aportación es una cantidad fija por periodo
Deben participar todos los trabajadores.
Participan los que quieren.
La inversión del fondo debe ser en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran publico inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine (art. 42 II RLISR)
La inversión no esta regulada
El reparto de los intereses ganados se hace por prorrateo entre los saldos promedio. La devolución del capital más los intereses se hacen a fin de año. Si el trabajador se retira antes de finalizar el ejercicio del fondo, se le entregan las aportaciones en ese momento. Los prestamos y pagos de abonos e intereses se regulan en el plan.
Igual Igual Igual Igual
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU) La PTU se debe pagar dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que debe pagarse el impuesto sobre la renta anual de la empresa, El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad repartible del año siguiente (art. 122 LFT). El impuesto se debe pagar “dentro los tres meses siguientes a la fecha en que termine su ejercicio fiscal (art. 10 LISR). Actualmente el ejercicio fiscal termina normalmente con el año de calendario (art. 11 CFF). Es decir, el ejercicio fiscal termina en diciembre, el impuesto debe pagarse mediante declaración entre los meses de enero a marzo y la PTU debe pagarse entre abril y mayo. Las incapacidades por maternidad y las incapacidades temporales de riesgo de trabajo, no se deben descontar de la base de días para efectos del cálculo de la PTU (art. 127 IV LFT) La PTU no forma parte del salario para efectos de indemnización (art. 129 LFT) La PTU no integra para determinación del salario (art. 129 LFT), como tampoco integra para efectos del SS (art. 27 IV LSS), para el INFONAVIT (art. 29 II LINFONAVIT) ni para el impuesto del 2% sobre nominas (art. 179 XIII CFDF) El porcentaje fijado por la Comisión corresponde el 10%, se aplica a la utilidad o renta gravable del patrón, sin hacer ninguna deducción y antes de amortizar las perdidas de ejercicios anteriores (art. 120 y 128 LFT) Por ejemplo en Asociaciones Civiles, los ingresos menos las erogaciones nos dan un remanente atribuible, que será la base para aplicar el 10%. En profesionales independientes por honorarios, los ingresos menos los gastos y las deducciones autorizadas, nos da el ingreso gravable que se le aplicará el 10%. Este tipo de prestadores de servicios solo están obligados a repartir utilidades hasta un mes de salario de cada trabajador. Es costumbre en la mayoría de las empresas pagarla en los primeros días de mayo, del 10 en una nomina especial denominada precisamente nómina de PTU, en la que se van a incluir los trabajadores que estuvieron laborando en el ejercicio al que corresponde el reparto. La LFT en su art. 126 señala que empresas no están obligadas a repartir utilidades: I. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento; II. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento. La determinación de la novedad del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas; III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el período de exploración; IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios; V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia; y VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de Industria y Comercio. La resolución podrá revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen. Es importante mencionar, que si bien la PTU pagada en el ejercicio, se puede deducir del resultado fiscal del ejercicio (a partir de 2005, de acuerdo a la fracción II del art. 3 de disposiciones transitorias de la LISR de 2005).
Una vez que el departamento de contabilidad determina la base gravable para PTU, el departamento de recursos humanos le aplica el 10% y esa será la cantidad a repartir entre todos los trabajadores que laboraron en el ejercicio fiscal inmediato anterior. La LISR nos indica la forma en que se determina la renta gravable para efectos del PTU, el cual es de la siguiente manera: Articulo 16 Fracción I
CONCEPTO Total de los ingresos acumulables
IMPORTE 15,265,000.00
+ Ingresos por dividendos o utilidades en acciones + Utilidad en cambios + Monto de la enajenación menos ganancia acumulable
(a) (b) (c)
0.00 25,000.00 20,300.00
En la enajenación de activos fijos
Fracción II
= Total de ingresos afectos al pago de PTU
15,310,300.00
Deducciones autorizadas
15,022,000.00
(a)
-
(a)
+ Deducciones fiscales por inversiones
235,844.00
(a) (b) (c)
+ Ajuste anual x inflación deducible - Deducción contable por deducciones - Valor nominal de dividendos reembolsados
485,000.00 224,000.00 0.00
(d) =
-
X =
+ =
Intereses devengados a cargo Deducción para determinar la base para la PTU Base gravable para la PTU Tasa PTU del ejercicio PTU del ejercicio anterior no cobrada Por los trabajadores PTU por repartir
2,000.00 14,527,156.00 783,144 10% 78,314.40 1,850.00 80,164.40
La cantidad resultante se reparte como sigue: A. 50% en base a las cuotas diarias pagadas a los trabajadores en el ejercicio fiscal. B. 50% en base a los días laborados por todos los trabajadores en el ejercicio fiscal. CALCULO PARA DETERMINAR EL MONTO A REPARTIR DE PTU. TRABAJADOR A B C D E TOTALES Utilidad base del reparto Entre Es igual a
DIAS LABORADOS 263 215 330 320 210 1338
SUELDOS 28,960.00 36,763.00 50,326.00 30,266.00 29,830.00 176,145.00
$80,164.40 2___ $40,082.20
Una de las mitades se reparte en función de los días. $ 40,082.20 1338
=
29.9568
X
1338 días
= 40.082.20
La otra mitad en función del sueldo o salario. $40,082.20 $176,145.00
Trabajador “A” Trabajador “B”
Trabajador “C” Trabajador “D” Trabajador “E”
=
0.2275523
X
$176,145.00
= 40.082.20
SITUACIÓN POR EMPLEADO Días 263 Sueldo $ 28,960.00 Días 215 Sueldo $ 36,763.00 Días 330 Sueldo $ 50,326.00 Días 320 Sueldo $ 30,266.00 Días 210 Sueldo $ 29,830
X
29.9568
=
$ 7,878.63
X
.2275523
=
$ 6,589.92
X
29.9568
=
$ 6,440.71
X
.2275523
=
$ 8,365.51
X
29.9568
=
$ 9,885.74
X
.2275523
=
$ 11,451.79
X
29.9568
=
$ 9,586.17
X
.2275523
=
$ 6,887.10
X
29.9568
=
$ 6,290.94
X
.2275523
=
$ 6,787.88
Cantidad a recibir por concepto de PTU TRABAJADOR
A B C D E TOTALES
EN FUNCIÓN DE DÍAS LABORABLES
EN FUNCIÓN DE SUELDOS Y SALARIOS
TOTAL PARA CADA TRABAJADOR
$ 7,878.64 6,440.71 9,885.74 9,586.17 6,290.94 $ 40,082.20
$ 6,589.92 8,365.51 11,451.79 6,887.10 6,787.88 $ 40,082.20
$ 14,468.56 14,806.22 21,337.53 16,473.27 13,078.82 $ 80,164.40
Por lo que se refiere al pago de ISR, está exenta “la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas…hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador” (art. 109 XI LISR). El cálculo del ISR se realiza utilizando las tablas y tarifas de los artículos 113, 114 y 115. Tomando en cuenta el importe que grava. ( PTU – PTU Exenta = PTU gravada) TRABAJADOR A B C D E
PAGO DE PTU $ 14,468.56 14,806.22 21,337.53 16,473.27 13,078.82
15 VSMG 758.55 758.55 758.55 758.55 758.55
PTU EXENTA 758.55 758.55 758.55 758.55 758.55
Tarifa del impuesto 113 LISR 2007 L. L. Cuota % Inferior Superior Fija 0.01 496.07 0.00 3.00% 496.08 4,210.41 14.88 10.00% 4,210.42 7,399.42 386.31 17.00% 7,399.43 8,601.50 928.46 25.00% En 8,601.51 1,228.98 28.00% adelante
Tabla L. Inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43
Subsidio 114 LISR 2007 L. Cuota % Superior Fija 496.07 0.00 50.00% 4,210.41 7.44 50.00% 7,399.42 193.17 50.00% 8,601.50 464.19 50.00%
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00%
10,298.36 20,770.29 852.05 40.00% 20,770.30 32,736.83 2,024.91 30.00% En 32,736.84 adelante 3,030.10 0.00%
Crédito al Salario 115 LISR 2007 Hasta Ing de CAS Ing 0.01 1,768.96 407.02 1,768.97 2,604.68 406.83 2,604.69 2,653.38 406.83 2,653.39 3,472.84 406.62 3,472.85 3,537.87 392.77 3,537.88 3,785.54 382.46 3,785.55 4,446.15 382.46 4,446.16 4,717.18 354.23 4,717.19 5,335.42 324.87 294.63 5,335.43 6,224.67 6,224.68 7,113.90 253.54 7,113.91 7,382.33 217.61 0.00 En 7,282.34 adelante
CALCULO ISR Impuesto Sobre la Renta
Ingresos
$
15 VSMG (=)
Base Gravable
(-)
Lim Inferior
(=)
Excedente
(x)
Porcentaje aplicable
(=)
Impto marginal
(+)
Cuota Fija
(=)
ISR
(-)
Subsidio Acreditable
(-)
Crédito al Salario
(=)
14,468.56 758.55
$ $ $ $
ISR
Subsidio Acreditable
$
13,710.01
Base Gravable
$
8,601.51
(-)
Lim Inferior
5,108.50
(=)
Excedente
28.00%
(x)
Porcentaje aplicable
1,430.38
(=)
Impto marginal
1,228.98
(x)
Porcentaje aplicable
40.00%
2,659.36
(=)
Subsid de Imp M.
382.10
863.91
(+)
Cuota Fija
0.00
(=)
Subsid Total
(x)
% Subsid. Acredit
70.00%
(=)
Subsid por aplicar
863.91
1,795.45
10,298.36 $
3,411.65
28.00% $
955.26
852.05 1,234.15
El trabajador recibirá la cantidad total de $12,673.11 TRABAJADOR A
13,710.01
Total de utilidades
(-) ISR
Total a pagar
$ 14,468.56
$ 1,795.45
$ 12,673.11
JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO De acuerdo con el contrato colectivo de trabajo las jubilaciones se otorgan como pensión o como pago único. Es muy raro encontrar una empresa o institución en la que el trabajador pueda optar por pago único o pensión, regularmente hay uno u otro. La jubilación en pensión puede ser por edad avanzada, por vejez, por invalidez y por riesgo de trabajo y regularmente son adicionales y/o complementarias a las que otorga el IMSS, por lo tanto, requiere también que el trabajador haya obtenido la jubilación ante el Instituto, salvo condiciones especificas señaladas en los CCT. Para la LISR es requisito para su deducibilidad el que sean complementarias o adicionales a las que otorga el IMSS (art. 29 VII LISR y art. 30 RLISR). Intervienen en su reglamentación los factores de edad, años de servicio, salario al momento de autorizarse la jubilación. Regularmente se limita el número de trabajadores que pueden jubilarse en el año. Regularmente, los años de servicio y los porcentajes pueden variar según el motivo de la pensión y según la antigüedad misma, por ejemplo: Jubilación por años de servicio, pensión por edad avanzada y vejez
Pensión por invalidez
Pensión por riesgo de trabajo
15
10
5
.50%
.75%
1.00%
15%
20%
25%
Número de años mínimos Porcentaje por año Porcentaje máximo de la pensión
Supongamos que la prestación se otorga a un trabajador que al momento de obtener su jubilación del SS tiene 20 años en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el cálculo es el siguiente: Determinación del monto base: Sueldo Diario 650.00
Días del año X
365
Meses del año /
12
Monto base de pensión 19,770.83
=
Determinación de la pensión mensual: Antigüedad en la empresa 28 años
Factor por año X
.50%
% total del año =
14%
Monto base de pensión X
19,770.83
Pensión mensual =
2,767.92
Si el porcentaje total excediera de 15% se tomaría el 15%. Normalmente estas pensiones son vitalicias, se pagan en la segunda quincena de cada mes, están sujetas a aumentos anuales y tienen derecho a un aguinaldo en el mes de diciembre. Por lo que se refiere al pago de ISR (art. 109 III) están exentas Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere esta fracción, se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a
que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. Pago de 2,767.92
Ejemplo
9VSMG Mensual 13,653.90
Pensión Exenta 2,767.92
La jubilación en pago único puede ser por años de servicio, por edad avanzada y por vejez, y puede ser adicional a las que otorga el IMSS. También interviene en su reglamentación los factores de edad, años de servicio y sueldo al momento de autorizarse la jubilación. Regularmente, este tipo de jubilación es más especifica, por ejemplo, podrá acceder a esta prestación el trabajador que haya cumplido 60 años de edad y 15 de servicios interrumpidos en la empresa o 55 años de edad y 20 de servicios interrumpidos, y en el caso de madres de familia que hayan cumplido 50 años de edad y 15 de servicio interrumpidos en la empresa o 45 años de edad y 20 de servicio interrumpidos y que se retiren, en todos los casos, por demérito de su salud. Es común que esta prestación se limite a un número de empleados por año entre los que se prefiere a quienes tengan más antigüedad. El pago puede establecerse en un número determinado de días de salario, que puede ir aumentando con la antigüedad. Si el trabajador aún no reúne condiciones para su jubilación ante el SS, la empresa puede seguir cubriendo sus cuotas hasta que alcance el derecho ante el instituto. Por ejemplo: Antigüedad en empresa 15 años Hasta 20 años Hasta 25 años Hasta 30 años Más de 30 años
TRABAJADORES De 55 a 60 años Más de 60 años de edad de edad 600 días 600 días 650 días 650 días 700 días 700 días 750 días 750 días 800 días
MADRES TRABAJADORAS De 45 a 50 años Más de 50 años de edad de edad 600 días 600 días 650 días 650 días 700 días 700 días 750 días 750 días 800 días
Supongamos que la prestación se otorga a un trabajador que al momento de autorizar su jubilación, tiene 58 años de edad y 28 años en la empresa con un sueldo diario de $ 650.00, el cálculo seria el siguiente: Ejemplo
Sueldo Diario 650
X
Días según tabla 700
=
Monto de la jubilación 45,000.00
Respecto al pago del ISR, ya vimos que existe una parte exenta y cuando se hace en pago único no pierde su característica para efectos de esta exención (art. 125 RISR), por lo que esta será la forma de calcular la exención: Ejemplo
Ejemplo
SMG diario 50.57
X
Veces de exención 9
Monto de la jubilación 45000,000.00
Días de jubilación X 700 = Monto máximo exento de la jubilación 318,591.00
Monto máximo exento de jubilación 318,591.00 Monto de la jubilación exenta
=
318,591.00
En la incapacidad temporal, el trabajador percibe su salario hasta que se declare su incapacidad permanente (art. 491 LFT).
La indemnización por incapacidad puede ser total o parcial. En la incapacidad permanente total, la empresa está obligada a pagar 1095 días de salario (art. 495 LFT) considerando como salario diario, el que perciba el trabajador al momento de dictaminarse la incapacidad permanente (art. 484 LFT) sin que este pueda ser menor al mismo del área geográfica de donde se presta el servicio (art. 485 LFT) ni mayor a dos veces dicho salario (art. 486 LFT). Este es el tope que señala la Ley, pero en el Contrato Colectivo de Trabajo podría establecerse un monto máximo mayor, o inclusive del 100% de la cuota diaria, aunque está exceda al doble del salario mínimo. En el caso de la incapacidad permanente parcial, se pagará un porcentaje proporcional a la incapacidad permanente total de acuerdo con los artículos 492, 493 y 494 de la LFT. Esta será la forma de calcular la indemnización por incapacidad permanente total. Se determina primero el salario base: Ejemplo
Salario diario 650.00
2VSMG 101.14
Salario base 101.14
Para determinar el monto de la indemnización por incapacidad: Ejemplo
Salario base 97.34
Ejemplo
Ejemplo
SMG diario 50.57
X
Días de indemnización X
1095
Veces de exención 9
Monto de la indemnización 106,587.30
X
Días de indemnización 1095
Monto máximo exento de la indemnización 498,367.35
=
Monto de la indemnización 106,587.30
=
Monto máximo exento de indemnización 498,367.35
Monto de la indemnización =
106,587.30
Cuando el riesgo de trabajo produce la muerte del trabajador, la empresa está obligada a pagar una indemnización de 790 días de salario (art. 500 LFT). Considerando el salario diario con las mismas consideraciones, limitaciones y alcances que se tienen para la incapacidad permanente parcial o total. Se puede estipular que cuando se de la muerte del trabajador por causas ajenas a accidentes o enfermedades de trabajo, la empresa pagará también una indemnización por determinado número de días, menor a los que corresponden por accidente o riesgo de trabajo y de acuerdo con la antigüedad del trabajador, y considerando el salario diario bajo las mismas condiciones. O bien, que se pagará solamente la indemnización prevista en el art. 54 de la LFT de un mes de salario y la prima de antigüedad. El pago de estas últimas cantidades de indemnización por incapacidad, se hará a los beneficiarios del trabajador de acuerdo con el art. 501 de la LFT. A esto se le llama pago de marcha y está será la forma de calcularlo, considerando el salario base que señala la LFT: Para determinar el monto de la indemnización por muerte o pago de marcha: Ejemplo
Salario base 97.34
X
Días de indemnización 790
=
Monto de la indemnización 76,898.60
Respecto al pago del ISR, también procede la exención, por lo que está será la forma de calcularla:
Ejemplo
SMG Diario 50.57
Ejemplo
X
Veces de exención 9 Monto de la indemnización 76,898.60
Días de jubilación 790
X
Monto máximo exento de la indemnización 359,552.70
=
Monto máximo exento de jubilación 359,552.70 Monto de la indemnización exenta 76,898.60
En el pago de incapacidades permanentes parciales y totales o en la indemnización Por muerte por riesgo de trabajo, no podrán descontarse los pagos por incapacidades temporales que se hubieses pagado al trabajador con anterioridad (art. 496 y 502 LFT). La empresa podrá invertir un porcentaje sobre los salarios para constituir un fondo de pensiones y jubilación o invalidez que no sean consecuencia de un riesgo laboral (art. 267 LFT). Este porcentaje se entregará al IMSS y si este no acepta, se entregará a una institución bancaria quien cubrirá las pensiones previa aprobación de la Junta de Conciliación y Arbitraje (art. 277 LFT). La LISR establece una serie de requisitos para esta reserva, respecto a crearse y calcularse de acuerdo a cálculos actuariales, invertir en determinados valores, manejarse mediante un fidecomiso, destinarse precisamente a estos pagos (art. 33 LISR) y reglamentarse mediante un plan cuya existencia se deberá dar a conocer a las autoridades fiscales mediante un aviso (art. 59 RLISR). Para cubrir las indemnizaciones por incapacidades permanentes parciales y totales y los pagos de marcha, que sean consecuencia o no de un riesgo laboral, la empresa podrá contratar un seguro de grupo que cubra estos importes. En este caso, la suma asegurada podrá ser por el total a pagar sin considerar ningún descuento o retención de impuestos, podrá considerar un salario integrado del trabajador a una cantidad mayor en días de las que señale la LFT. Si la compañía de seguros no cubre estas indemnizaciones, por cualquier causa (como por ejemplo que no se haya pagado la primera oportunamente), la empresa estará obligada a pagarlas ella misma. Las primas de seguro que pague la empresa no son reúna todos los requisitos para considerarse como un son pagos que se hagan a este por sus servicios y nos pagos que la empresa, derivados de una relación aseguradora.
ingresos para el trabajador, aunque gasto de previsión social por que no los recibe directamente; además son contractual entre la empresa y la
En este caso de seguro de grupo se puede establecer que el trabajador que sufrió un riesgo de trabajo y que fue indemnizado parcialmente por ello, seguirá protegido por el riesgo de muerte por accidente de trabajo que se entregará a sus beneficiarios en caso de fallecimiento. Se puede establecer también, lo cual es común que en caso de muerte accidental, la indemnización para los beneficiarios será doble. Regularmente se establece en los Contratos Colectivo de trabajo, que en caso de muerte de un trabajador por causas derivadas de riesgo de trabajo, que en vida haya llegado a reunir los requisitos para una liquidación por retiro voluntario recibirá esta, si es mayor a la indemnización por muerte. Aún trabajador que esta próximo a jubilarse solo se lo podrá rescindir por una causa particularmente grave que haga posible su continuación, de conformidad con las disposiciones contenidas en lo Contratos Colectivos de Trabajo (art. 249 LFT). Si la relación laboral ha durado más de 20 años, el patrón solo podrá rescindirla por una causa regularmente grave que haga posible su continuación, pero se impondrá la corrección disciplinaria que corresponda, respetando sus derechos de antigüedad. Si hay repetición en la falta, o en la comisión de otra u otras, que constituyan causa legal de rescisión, se le podrá despedir (art. 161 LFT)
COMISIONES Nos vamos a referir a las comisiones o primas (como las llama la LFT) que reciben los empleados de la empresa por vender las mercancías o servicios que la empresa produce o presta. Si el comisionista tiene un contrato firmado con la empresa como tal y presenta factura por sus comisiones, no debe considerarse en nomina en ningún momento, por que no es empleado de la empresa. Para el Seguro Social, los comisionistas son sujetos de aseguramiento, salvo que no ej ecuten personalmente el trabajo o que únicamente intervengan en operaciones aisladas. La empresa deberá acreditar en cada caso particular que los agentes de comercio, vendedores, viajantes, propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, así como los agentes comisionistas denominados “representantes” con los cuales mantiene la relación, se encuentra en este caso y por lo tanto no existe relación laboral con ellos art. 285 LFT. Un empleado no puede ser empleado y comisionista independiente simultáneamente por que eso sería simulación. El trabajador puede recibir una parte de sueldo como parte fija y la comisión ser adicional, o bien puede recibir sólo la comisión. Esta comisión puede comprender una prima sobre el valor de la mercancía vendida o colocada sobre el pago inicial o sobre los pagos periódicos (art. 286 LFT). El derecho del trabajador nace en el momento en que se perfeccione la operación o en el momento en que se recibían los pagos según se haya acordado (art. 287 LFT). Lo normal es que se acuerde que las comisiones se paguen hasta que se reciban los pagos parciales o totales de las mercancías o servicios, ya que de acuerdo con la Ley, las comisiones no se pueden retener ni descontar cuando la operación que les dio origen queda sin efecto (art. 288 LFT) Las comisiones integran salario para todos los efectos (art. 84 LFT, art. 5 A XVIII LSS, art. 110 LISR Y art. 178 CFDF) El importe a pagar será determinado por las áreas de ventas o contabilidad previamente a la preparación de la nomina. DÍA FESTIVO DE TRABAJO Cuando es necesario que determinado trabajador o trabajadores (art. 75 LFT) laboren en un día festivo (día de descanso obligatorio), el o los trabajadores estarán obligados, pero tendrán derecho a que se les pague, independientemente del salario que les corresponda por el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado. La fórmula para este concepto es la siguiente: Ejemplo: Sueldo diario 152.00
X
2
X
No. de días festivos trabajados 1
=
Pago por día festivo trabajado $ 304.00
DIA DE DESCANSO TRABAJADO El trabajador tiene derecho a un día de descanso por cada seis de trabajo (art. 69 LFT), y también en caso necesario, el patrón y el trabajador acordaran de común acuerdo los días en que los trabajadores disfrutarán de sus días de descanso semanal (art. 70 LFT). Esta es una prestación irrenunciable del trabajador y no está obligado a prestar sus servicios en sus días de descanso (art. 73 LFT), pero si fuera necesario y el trabajador está de acuerdo en hacerlo, el patrón deberá pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado. Ejemplo: Sueldo diario 152.00
X
2
X
No. de días descanso trabajados 1
=
Pago por día descanso trabajado $ 304.00
PRIMA DOMINICAL La LFT establece que cuando el trabajador preste sus servicios en domingo, se le deberá pagar una prima adicional del 25%, por lo menos, sobre el salario de los días ordinarios de trabajo (art. 71 LFT). Por esta razón es recomendable que el día de descanso semanal a que obliga la LFT sea precisamente el domingo. Esta prima será adicional a los conceptos de día festivo trabajado y de día de descanso trabajado si estos fueron en domingo. Ejemplo: Sueldo Trabajador 1 Trabajador 2
70.00 152.00
X X
25% 25%
X X
No. de domingos trabajados 1 2
Pago por prima dominical = =
17.50 76.00
Para la LISR, este pago estará exento hasta por el equivalente a un día de SMG por cada domingo que se trabaje (art. 109 XI LISR) y si el pago total por este concepto no exceda a un día de SMG, el total del mismo estará exento, aún cuando se calcule sobre un salario superior al mínimo (art. 128 RLISR). INCENTIVOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD Uno de los principales problemas de las empresas para cumplir con sus planes de productividad es la inasistencia y la puntualidad de los trabajadores. Por está razón, se crearon estímulos o incentivos para que el personal no falte ni llegue tarde a su lugar de trabajo. Uno de los motivos de la rescisión de la relación de trabajo sin responsabilidad para el patrón, es que el trabajador tenga más de tres faltas de asistencia en un periodo de 30 días sin permiso o sin causa justificada (art. 47 X LFT). Es común, y es valido, que estos estímulos solo sean para el personal sindicalizado o de las áreas operacionales. En términos generales, las condiciones para otorgarse se estipulan en el contrato colectivo de trabajo o en el Reglamento Interno de Trabajo de las empresas.
Puede acordarse por ejemplo, que el incentivo de puntualidad se pagará al trabajador que no tenga un solo retardo en la semana (puntualidad perfecta). Se puede considerar que si el trabajador llega dentro de la tolerancia (10 ó 20 minutos) que la empresa concede para casos de emergencia, entonces tendrá retardo y perderá el incentivo por puntualidad. De la misma forma se puede acordar que el incentivo por asistencia se pagará a quien no tenga ni una falta (justificada y/o injustificada) (asistencia perfecta) en el mes anterior y se pagará en la primera semana del mes. Adicionalmente, se puede acordar que en el mes de diciembre (o en agosto, o en semana santa) se pagará otro incentivo adicional a quien no haya faltado en el año, o bien se pagará un día por cada mes en que haya obtenido el incentivo por asistencia. Se puede considerar que si el trabajador tiene un retardo en el mes en los términos del párrafo anterior, pierde el incentivo por asistencia del mes. También se puede fijar por semana sin incentivo adicional pero creemos que sería más efectivo si se lleva al mes y con incentivo adicional. Estos incentivos pueden fijarse en un porcentaje sobre el sueldo nominal o sobre el salario base de cotización o en días por mes o por año. Para efectos del Seguro Social, no formara del salario base de cotización siempre y cuando no excedan del 10 % del salario base de cotización cada uno de ellos (art. 27 VII LSS) si exceden, integrara el salario base de cotización únicamente las sumas que excedan a dichos topes. Para Infonavit no forma parte según art. 143 E LFT. Para todos los demás efectos se integrará al salario (para liquidaciones, impuesto del 2% sobre nominas y para ISR). Ejemplo: Se otorga un porcentaje de 6% sobre sueldo quincenal.
Trabajador 1
Sueldo diario 195.00
Trabajador 1
Sueldo diario 195.00
X
X
15 días
15 días
X
6%
X
6%
=
Incentivo por asistencia 175.50
=
Incentivo por puntualidad 175.50
Tope del Premio por puntualidad y asistencia 10% Incentivo
Es mayor a SBC
175.50
204.07
Incentivo no integrable 175.50
PENSIÓN ALIMENTICIA La LFT establece que los salarios de los trabajadores no pueden ser embargados, salvo cuando se trate de pensiones alimenticias decretadas por autoridad competente (art. 112 LFT) a favor de la esposa, hijos, ascendentes y nietos (art. 110 V LFT). Las empresas no están obligadas a cumplir ninguna otra orden judicial o administrativa de embargo (art. 112 LFT). Este es uno de los pocos descuentos que se pueden hacer a los salarios mínimos (art. 97 I LFT), también cuando lo decreta autoridad competente y a favor de las personas mencionadas. Igual criterio sigue la LSS señalando que las prestaciones que corresponden a los asegurados y a sus beneficiarios sin inembargables, excepto en los casos de obligaciones alimenticias a su cargo, en cuyo caso se pueden embargar por la autoridad judicial las pensiones y subsidios hasta por el 50% de su monto (art. 10 LSS).
Las pensiones alimenticias están reguladas en los artículos 301 a 323 del Código Civil para el Distrito Federal en Materia Común y para toda la República en Materia Federal. La pensión alimenticia o pensiones alimenticias, pueden ser varias para un mismo trabajador, se descuentan del salario reducido con el impuesto sobre la renta y las cuotas obreras del seguro social y antes de cualquier otro descuento. Siempre serán un porcentaje sobre este neto. El descuento se debe efectuar en todos lo pagos que se hagan al trabajador, llámese gratificaciones, compensaciones, vacaciones, PTU o fondo de ahorro (sobre la parte de la aportación que realiza la empresa). Sobre las indemnizaciones o liquidaciones no procede el descuento de este concepto, por que estas no son cantidades que el trabajador reciba por su trabajo, procede sobre el sueldo y demás prestaciones ordinarias que por conducto de su trabajo obtenga el deudor, incluyendo en ellas a los aguinaldos, primas vacacionales y otras prestaciones que en forma fija forman parte del ingreso del prestador del servicio. Por el importe de cada descuento o una vez al mes, según lo ordene el juez de lo familiar en el escrito que hará llegar a la empresa, se deberá expedir cheque o recibo a la persona o personas señaladas en dicho escrito. La obligación de la empresa iniciara desde el momento que recibe la notificación de la resolución judicial y subsistirá mientras se haga algún pago al trabajador. DESCUENTO FONACOT Por acuerdo contenido en la LFT, se creó el fondo de fomento y garantía para el consumo de los trabajadores, mejor conocido como FONACOT (art. 103 Bis LFT). Este fondo se creo para conceder y garantizar créditos baratos y oportunos para la adquisición de bienes y pago de servicios por parte de los trabajadores. La operación consiste en que el trabajador acude con el proveedor a comprar el bien o el servicio que desea, avalado por el fondo que es el que cubre el importe del bien o servicio directamente. El fondo solicita a la empresa efectuar los descuentos correspondientes del sueldo del trabajador mediante una relación que envía a esta cada mes. Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por el trabajador y no puede exceder del 20% de su sueldo (art. 110 VII LFT). Si el trabajador percibe el salario mínimo, el descuento no podrá exceder del 10% de su sueldo (art. 97 IV LFT). Estos límites los debe haber estudiado el FONACOT, ya que la relación que envía a la empresa contiene el importe del descuento a efectuar al trabajador en el mes de referencia. En este caso, la empresa esta obligada a hacer los descuentos (art. 132 XXVI LFT) y enterrarlos al fondo mediante la copia de la relación que recibió para tal efecto y en la que deberá anotar entre otras cosas, el importe no retenido o retenido de menos y la fecha de baja del trabajador. DESCUENTO PRESTAMO DE INFONAVIT La obligación de la empresa de hacer estos descuentos nace de la LINFONAVIT (art. 29 III LINFONAVIT) y en la LFT en su art. 110 III, señala que se deben hacer estos descuentos para pago de abonos para cubrir prestamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras de casa habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Los descuentos deben haber sido aceptados libremente por los trabajadores y en le caso de los que ganan al salario mínimo, el descuento no puede exceder del 20% del salario (art. 97 III LFT), no obstante que los avisos de descuento del INFONAVIT señale un porcentaje mayor.
El descuento o amortización es una cantidad o un porcentaje sobe el salario diario integrado (art. 29 III INFONAVIT), el mismo que se usa para calcular las cuotas patronales del 5%. El instituto dará aviso a los patrones a través del aviso para retención de descuentos o a través de las notificaciones que entregue el IMSS y la empresa debe hacer, inmediatamente después de recibir los avisos, los descuentos correspondientes. En la práctica, el Instituto autoriza el descuento a partir del mes siguiente cuando el mismo es cuantificado en veces al salario mínimo. La base para el cálculo de los descuentos será el salario diario entregado por los días laborados en el periodo, a los que se podrá descontar las faltas, pero no las incapacidades (art. 29 penúltimo párrafo LINFONAVIT). Para estos efectos, el salario diario integrado no tendrá límite superior salarial Si el importe a percibir por el trabajador es inferior al descuento a efectuar para apago de la amortización, el patrón deberá descontar el 100% de la percepción (excepto en el caso del trabajador que perciba el salario mínimo general, en el que el descuento máximo es el 20%) La amortización acordada también puede ser en veces salarios mínimos general del DF, que regularmente será inferior al obtenido por porcentaje y a la que podrán acceder los trabajadores que lo soliciten (INFONATEL). La información de los descuentos debe presentarse individualizada y en la forma y con la periocidad que establezcan las leyes reglamentarias (art. 29 III INFONAVIT), es decir, por mensualidades vencidas a más tardar los días 17 del mes siguiente (art. 35 LINFONAVIT), si el último día es inhábil o recae en viernes, se recorre de acuerdo con el CFF junto con el entero de las aportaciones patronales El INFONAVIT o el IMSS podrán emitir y notificar liquidaciones para el cobro de los descuentos, conjuntamente con las liquidaciones del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad avanzada y Vejez (art. 35 LINFONAVIT). En este caso, la empresa es solidariamente responsable del pago de estos abonos desde el momento en que se reciba el aviso de descuento y hasta que se presente el aviso de baja del trabajador (art. 46 RIPAED), y si la empresa omite hacer los descuentos, deberá enterarlos por su cuenta (art. 48 RIPAED) y al trabajador solo podrá descontársele el ultimo año de descuentos omitidos (art. 516 LFT). Si el trabajador tiene dos patrones simultáneamente, ya sea desde el inicio del crédito o si ingresa con el segundo patrón posteriormente, ambos patrones deberán efectuar el descuento, sino les es notificado a través de las cedulas de determinación que entrega el IMSS: Los descuentos se deben enterar en tiempo y forma, como consecuencia el Instituto podrá efectuar las revisiones que crea conveniente, ejerciendo sus facultades de revisión que le confiere la LEY. Ejemplo: Se utiliza el Salario Integrado considerando que el trabajador acepto un descuento del 25% de su salario y que no hubo faltas en el periodo. Trabajador 1
73.22
X
25%
X
7
=
128.14
Trabajador 2
242.42
X
25%
X
15
=
909.09
El importe de estos préstamos se entrega bimestralmente al IMSS junto con las cuotas obrero patronales de los meses pares y a través del SUA: El procedimiento para calcular y enterar el descuento del bimestre es el siguiente: o
Se requiere conocer el salario diario integrado del trabajador vigente en bimestre, el porcentaje acordado de descuento, los salarios mínimos vigentes en cada una de las zonas y los días no laborados por faltas en el bimestre.
o
Este procedimiento estaría efectuándose al final de los meses pares, ya que hay que recordar que el SUA calcula para meses pares el pago mensual IMSS (4 seguros) y bimestral IMSS (retiro, cesantía y vejez) e INFONAVIT (aportaciones y amortizaciones). Otra cosa que hay que tener en cuenta, es que este cálculo es para enterar la amortización bimestral y si lo hacemos a fin de bimestre en el último descuento de ese bimestre al empleado, podríamos hacer el ajuste necesario para que coincidan los importes descontados a este y lo enterado al infonavit.
Los pasos a seguir para el cálculo son los siguientes: Paso 1: Debemos expresar el salario diario integrado de bimestre en número de veces el SMG del área geográfica del centro de trabajo. Ejemplo
242.42/ 50.57 = 4.793
Paso 2: Debemos localizar el nuevo porcentaje de descuento, considerando el porcentaje consignado en el “aviso para retención de descuentos” en el siguiente cuadro:
SALARIO DEL TRABAJADOR EN NÚMERO DE VECES EL S.M.G
DE 1 A 2.5 MÁS DE 2.5 A 3.5 MÁS DE 3.5 A 4.5 MÁS DE 4.5 A 5.5 MÁS DE 5.5 A 6.5 MÁS DE 6.5
Porcentaje conforme al aviso para retención de descuentos
20% 15.7% 16.8% 17.2% 17.7% 17.8% 20.0%
25% 19.6% 21.0% 21.5% 22.1% 22.3% 25.0%
30% 24.6% 26.0% 26.5% 27.1% 27.3% 30.0%
Paso 3: Debemos calcular el número de días base de descuento en el bimestre. Este número se obtiene de restar a los días naturales del bimestre de 60 o 61, las ausencias del trabajador. Paso 4 Efectuar el siguiente calculo: SDI al inicio del bimestre 242.42
X
Tasa de descuento (localizada en el paso 2) 22.1%
Días del bimestre /2 X
61/2
=
Importe mensual de amortización 1,634.05
Paso 5: Registrar el importe de la amortización mensual del trabajador en el SUA o en la cedula de determinación emitida por el IMSS, según corresponda. Si el pago se realiza con el SUA, deberá registrarse en “tipo de descuento”, la opción 2 (cuota fija monetario) y registrar el importe de la amortización mensual. En el campo “fecha de descuento” deberá registrarse 01/09/1997. Dado que el importe que se registra tiene una base mensual, el SUA multiplica por dos para obtener el valor del pago bimestral. El INFONAVIT público un aviso (DOF del 24 de noviembre de 2003) señalando que a partir del 1er bimestre de 2004, los porcentajes e importes a pagar por los trabajadores se consignara en la Cedula de Determinación de Cuotas, aportaciones y amortizaciones que emite el IMSS. Para aclarar dudas, el INFONAVIT tiene el siguiente número 01 800 00 839 para toda la república y para el D.F. el tel. 91 71 50 50 INFONATEL y su pagina de Internet www.infonavit.gob.mx
CAPITULO 4 INTEGRACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN El salario base de cotización, es el salario diario integrado, con el que queda registrado un trabajador ante el IMSS, y será la base para determinar el monto de las cuotas obrero patronales a cargo del patrón y, por ende la base para el cálculo de las prestaciones en dinero a que tiene derecho el trabajador o sus beneficiarios legales. EL salario diario intregado se deberá calcular. a) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta. b) Al modificarse el salario del empleado (por aumento individual o masivo) y c) al inicio de cada bimestre para la correcta consideración de las percepciones variables del bimestre anterior, para dar el aviso de modificación de salarios. (Art. 16 I LSS) El salario diario integrado se usa para. a) Avisos al Seguro Social mencionados de alta, baja y modificación. b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronales a cargo de la empresa y c) Elaborar la nomina de pago. De acuerdo con lo establecido en el artículo 5 A, fracción XVIII de la Ley del Seguro Social, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. El artículo 27 de la Ley Seguro Social establece que hay ciertos elementos que aunque se entregan al trabajador no integran el salario base de cotización, como son:
Los instrumentos de trabajo. El ahorro cuando se integra por una parte del trabajador y otro de la empresa con posibilidad de retiro cuando mucho dos veces al año. Cantidades para fines sociales de carácter sindical. Aportaciones adicionales de Retiro, Cesantía en edad avanzada y Vejez. Las cuotas patronales al IMSS, INFONAVIT, y el reparto de utilidades. Alimentación y habitación onerosa (se entiende por onerosa cuando su importe es superior al 20% del Salario Mínimo del D. F por cada una) Despensas en especie o en dinero cuando su importe sea máximo del 40% del Salario Mínimo del D. F. Premios de asistencia y puntualidad si cada uno de ellos no rebasa el 10% del Salario Base de Cotización. Cantidades entregadas para fines sociales (planes de pensión). El tiempo extra siempre y cuando esté dentro de los límites legales establecidos por la Ley Federal del Trabajo.
Si un trabajador es registrado con un salario inferior al que realmente percibe, el monto de las prestaciones en dinero se ve directamente afectado, ya que el importe de los subsidios por incapacidad temporal para el trabajo, en los casos de riesgo de trabajo, de enfermedad general o de maternidad, se calcula tomando como base el salario reportado. Igualmente, para el cálculo de las pensiones toma como base el salario reportado, si el trabajador estuvo registrado de manera constante con salarios inferiores a los realmente percibidos, este promedio será sensiblemente afectado de manera negativa y el monto de la pensión será muy inferior a las expectativas del trabajador. Lo mismo ocurre con las aportaciones que se deben hacer a la AFORE, pues el cálculo se basa en el salario base de cotización. Esta es la razón por la que el trabajador debe vigilar permanentemente que su salario sea correctamente reportado al IMSS, pero para ello necesita conocer la manera en que se debe
integrar. Por otro lado si el patrón conoce bien las partidas que deben integrar el salario de sus trabajadores, no correrá riesgos de multas y sanciones por omisión en el pago de las cuotas obrero patronales. El trabajador debe ser registrado al momento de su inscripción con el salario integrado que va a percibir. Para tal efecto el IMSS considera 3 tipos de salario:
Fijo. Es el más común en la gran mayoría de las empresas ya que los trabajadores por lo general además de este ingreso reciben alguna otra prestación social. Variable. Este tipo de salario es para aquellos trabajadores que reciben su salario a destajo, son comisionistas u otros semejantes. Mixto. El que se integra por elementos fijos y variables.
Una vez inscrito el trabajador, el patrón deberá reportar las modificaciones a su salario integrado conforme a los siguientes plazos de presentación:
Fijo: Primeros 5 días hábiles a partir de la fecha en que ocurra la modificación del salario Variable: 5 primeros días hábiles del mes non siguiente (enero, marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre) al que sirvió de base para la determinación de la modificación. Mixto: El plazo depende de la parte que se modifica (FIJA O VARIABLE).
CALCULO DE LA PARTE FIJA DEL SALARIO El Salario Diario Integrado se forma de 2 partes, una fija y una variable (Art. 30 LSS) La parte fija se compone de las percepciones como son: sueldo, vacaciones, prima vacacional y gratificación. Calculamos un factor, para facilitar la determinación de la parte fija del salario integrado de todo el personal, es decir, siempre será más fácil multiplicar el sueldo diario de cada uno por un factor, que estar calculando el sueldo anual, sumándole a este el aguinaldo o gratificación, la prima vacacional y cualquier otro pago fijo anual y dividir el resultado entre 364 o 360 días en cada uno de los empleados. En el caso de que la empresa esté obligada a dictaminar, este factor será uno de los datos que revisará el auditor independiente. En el concepto de sueldos deberemos considerar los días de sueldo que va a recibir e n el año el empleado, es decir 360 días para la nómina quincenal y 364 días para la nomina semanal. Los conceptos de vacaciones (Art. 76 LFT), prima vacacional (Art. 80 LFT) y gratificación (Art. 87 LFT) varían en función a la antigüedad del empleado. Será necesario elaborar una tabla de factores por cada categoría del empleado considerando la antigüedad A continuación presentaremos un ejemplo para una nomina quincenal y semanal. Nomina Quincenal. ANTIGÜEDAD EN AÑOS
DÍAS DE SUELDO
DÍAS DE GRATIFICACIÓN
DÍAS DE VACACIONES
DÍAS DE PRIMAS
DE
A
A
B
C
D
0
1
360
15
7
1.75
TOTAL DE DÍAS EN EL AÑO E A+B+D 376.75
FACTOR
1.01
2
360
15
9
2.25
377.25
1.047917
2.01
3
360
15
11
2.75
377.75
1.049306
3.01
4
360
15
14
3.50
378.50
1.051389
4.01
9
360
15
16
4.00
379.00
1.052778
E/A 1.046528
9.01
14
360
15
18
4.50
379.50
1.054167
14.01
19
360
15
21
5.25
380.25
1.056250
19.01
En adelante
360
15
23
5.75
380.75
1.057639
DÍAS DE SUELDO
DÍAS DE GRATIFICACIÓN
DÍAS DE VACACIONES
DÍAS DE PRIMAS
FACTOR
Nomina Semanal. ANTIGÜEDAD EN AÑOS DE
A
A
B
C
D
TOTAL DE DÍAS EN EL AÑO A+B+D
0
1
364
15
7
1.75
380.75
1.046016
1.01
2
364
15
9
2.25
381.25
1.047390
2.01
3
364
15
11
2.75
381.75
1.048764
3.01
4
364
15
14
3.50
382.5
1.050824
4.01
9
364
15
16
4.00
383.00
1.052198
9.01
14
364
15
18
4.50
383.50
1.053571
14.01
19
364
15
21
5.25
384.25
1.055632
19.01
En adelante
364
15
23
5.75
384.75
1.057005
E/A
CALCULO DE LA PARTE VARIABLE DEL SALARIO La parte variable se compone del resultado de dividir la suma del importe de todas las percepciones variables afectas a Seguro Social pagadas realmente en el bimestre anterior, entre el número de días de salario devengado en el mismo bimestre (Art. 30 II LSS) Cada empresa debe decidir cuáles serán los conceptos que consideran afectos a esta parte variable de la cuota Seguro Social, después de todo, siempre será su responsabilidad en el IMSS el justificar el porque incluyo determinados conceptos o por que no lo hizo. La suma de la parte fija y la variable forman el Salario Diario Integrado, el cual tiene un limite superior de 25 veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal (zona A) (25 VSMGA) (Art. 28 LSS). El salario Diario Integrado (SDI) total topado seré el Salario Base de Cotización (SBC). Si el SDI es menor al tope señalado, ése será el SBC. TOPES A SALARIO BASE DE COTIZACIÓN La ley señala límites para la consideración del salario en diferentes situaciones, estos límites se conocen como topes, Para la LSS, los topes se expresan en número de veces del salario mínimo general de la zona A. En la actualidad existen dos topes que determinarán por igualarse: el tope 25 VSMGA y el tope XXVSMGA, en donde XX va variando cada año hasta que llegue a 25 en el año 2008, y que se utiliza para calcular los riesgos de invalidez y vida cesantía en edad avanzada y vejez y las aportaciones al infonavit. ARTICULO VIGESIMO QUINTO TRANSITORIO LSS LIMITES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Hasta el 30 de junio de 1998
Limite 15 VSMGA
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
16 VSMGA 17 VSMGA 18 VSMGA 19 VSMGA 20 VSMGA 21 VSMGA 22 VSMGA 23 VSMGA 24 VSMGA 25 VSMGA
La fecha en la que cambiara el tope es el 1 de julio de cada año, fecha de aniversario de la LSS. Existen dos topes más que se utilizan para calcular las cuotas de enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota fija (1 VSMGA art. 106 – I LSS) y para la cuota adicional (3 VSMGA ART. 106 – II LSS) En el caso de la cuota adicional, el SDI será la diferencia entre el salario diario integrado total menos el tope de 3VSMG cuando el salario diario integrado total sea mayor al tope de 3VSMG, de lo contrario el SDI será de $0.00. En resumen, éstos son los topes que se manejan para efectos del cálculo del SBC (Art. 28 Ley del Seguro Social). 1 VSMGA 25 VSMGA 24 VSMGA 3 VSMGA
50.57 1,264.25 1,213.68 151.71
(50.57 X 01) (50.57 X 25) (50.57 X 24) (50.57 X 03)
25 VSMGA es el tope vigente del 01 de julio de 2006 al 30 junio de 2008. EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL S.D.I. Empleado “A” Nómina semanal Antigüedad 1 año Sueldo diario 70.00 Vacaciones 7 días Prima Vacacional 25% Aguinaldo 15 días PARTE FIJA Salario diario 70.00 X Factor 1.046528 = PARTE VARIABLE Percibidas en el Bimestre anterior 0.00 / Días trabajados 60.00 = Salario Diario Integrado total
73.25696
0.00 73.25696
Comparación con los topes: si el salario diario integrado es mayor a los topes, los topes serán el SBC, si no lo será el salario diario integral total. SI
ES MAYOR A
S.D.I.
73.25 73.25 73.25
1264.25 151.71 50.57
73.25 Sal. Diario Topado (SS) 25 veces SMGA 0.00 Sal. Diario topado (SS) excedente 3 VSMGA 50.57 Sal. Diario topado (SS) 1 VSMGA
CAPITULO 5 INSCRIPCIÓN EN EL I.M.S.S. De conformidad con lo que señala la Ley del Seguro Social, los patrones tienen que cumplir con diversas obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), esto con el objeto de garantizar la seguridad social de sus empleados, por lo que a continuación te mencionamos algunas de estas obligaciones:
Registrar a la empresa ante el IMSS. Afiliar a todos sus trabajadores, dentro de los primeros cinco días posteriores a la fecha en que empezó a prestar sus servicios en la empresa, con el puesto y salario real. (art. 15 I LSS) Incorporación de Firma Digital. Avisar modificaciones al salario. Avisar las bajas de los empleados que dejen de prestar sus servicios en la empresa. Modificaciones que tenga la empresa tales como: Cambio de domicilio. o Baja de la empresa. o Retener y pagar mensualmente la cuota que el trabajador debe de pagar al IMSS. Pagar mensualmente las cuotas patronales al IMSS. Integrar salarios de conformidad con la Ley, es decir, integrar el salario base de cotización con la integración de los añimentos que se otorgan a los trabajadores, así como las horas extras por laborar los domingos y días festivos.
En los casos en que la modificación de salario haya sido en su parte fija, serán 5 días hábiles siguientes a la fecha en que cambio el salario (art. 34I y III LSS), si fue en su parte variable se podrá comunicar al Instituto dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre (art. 34 II LSS). Si el cambio fue por revisión del contrato colectivo, serán 30 días naturales siguientes a su celebración (art. 34 penúltimo párrafo LSS). En todos los casos, el aviso surtirá efectos a partir de la fecha en que ocurrió el cambio (art. 35 LSS). Estos plazos son muy claros en función de los artículos anteriores, sin embargo si los avisos son entregados después de ocurrido un accidente de trabajo, aunque estén dentro de lo plazos autorizados, la empresa deberá de pagar los capitales constitutivos (art. 77 LSS). En el caso de enfermedades y maternidad, si los avisos fueron entregados dentro del plazo, no procederán los capitales constitutivos (art. 88 LSS). El artículo 79 de la LSS señala que los capitales constitutivos se integran con el importe de alguna o algunas de las prestaciones siguientes: 1. Asistencia médica. 2. Hospitalización. 3. Medicamentos y material de curación. 4. Servicios auxiliares de diagnóstico y de tratamiento. 5. Intervenciones quirúrgicas. 6. Aparatos de prótesis y ortopedia. 7. Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago de viáticos en su caso. 8. Subsidios pagados. 9. En su caso, gastos de funeral. 10. Indemnizaciones globales en sustitución de la pensión. 11. valor actual de la pensión. 12. El 5% del importe de los conceptos que lo integren, por gastos de administración. Es el instituto quien determinará el monto de los capitales constitutivos.
Esto nos da la idea de los montos que el IMSS determina cuando se trata de capitales constitutivos. Es importante señalar que cuando el IMSS determina capitales constitutivos, estos tienen el carácter de definitivos al momento de notificarse y deben pagarse en los términos y plazos previstos en la LSS (art. 39 LSS). MOVIMIENTOS AFILIATORIOS La LSS en el último párrafo del art. 15, nos dice que los movimientos afiliatorios podrán proporcionarse en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, o de cualquier otra naturaleza conforme a las disposiciones de la Ley y su Reglamento. (FORMATO 1)
Aviso de inscripción del patrón AFIL – 01
Aviso de inscripción o reingreso del trabajador AFIL – 02
Usuarios: Patrón o representante legal Requisitos y comprobantes a obtener: Presentación de la Tarjeta de Identificación Patronal. Entrega de copia del "Aviso de Inscripción del Trabajador", Forma AFIL-02 Lugar: Oficinas administrativas o Departamento de Afiliación y Vigencia de la Subdelegación de control del patrón, también a través del portal IDSE. Fundamento legal: Ley del Seguro Social Artículos: 15 fracciones I, 34 y 37 Observaciones: Las altas, se deberán presentar en un plazo máximo de 5 días hábiles contados a partir de la fecha de inicio de la relación laboral. También se pueden presentar un día hábil anterior al inicio de labores; la obligación de prestar los servicios institucionales será a partir de la fecha que como inicio de la relación laboral se señale en el formulario respectivo. Los asegurados que carezcan de número de seguridad social, podrán solicitarlo previo a su aseguramiento. En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se sancionarán de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Aviso de baja del trabajador AFIL – 04 (FORMATO 4)
Usuarios: Patrón o representante legal. Requisitos y comprobantes a obtener: Presentación de la Tarjeta de Identificación Patronal. Entrega de copia del "Aviso de Baja del Asegurado", Forma AFIL-04 Lugar del trámite: Oficinas administrativas o Departamento de Afiliación y Vigencia de la Subdelegación de control del patrón.
También a través del portal IDSE Fundamente legal: Ley del Seguro Social Artículos: 15 fracciones I, 34 y 37 Observaciones: Los avisos de bajas se deberán presentar en un plazo máximo de 5 días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha en que se dé la baja del trabajador. En tanto el patrón no presente al Instituto el aviso de baja del trabajador, subsistirá su obligación de cubrir las cuotas obrero patronales respectivas. No surte efecto legal el aviso de baja presentado por el patrón durante el período en que el trabajador se encuentre incapacitado temporalmente para el trabajo. En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se sancionarán de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Aviso de modificación de salario del trabajador AFIL – 03 (FORMATO 3)
Usuarios: Patrón o representante legal Requisitos y comprobantes a obtener: Presentación de la Tarjeta de Identificación Patronal. Entrega de copia del "Aviso de Modificación de Salario del Asegurado", Forma AFIL-03. Lugar del trámite: Oficinas administrativas o Departamento de Afiliación y Vigencia de la Subdelegación de control del patrón. También a través del portal IDSE. Fundamento legal: Ley del Seguro Social Artículos: 15 fracciones I, 34 y 37 Observaciones: Tratándose de salarios fijos en un plazo de 5 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha en que cambie el salario. También podrán presentarse el día hábil anterior al que surte efectos la modificación. Para salarios variables, dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. En caso de salarios de naturaleza mixta, si es el elemento variable el que se modifica, dentro del plazo previsto en el párrafo anterior; cuando sea el elemento fijo, dentro de un plazo de 5 días hábiles siguientes a la fecha en que ocurrió el cambio. También se pueden presentar un día hábil anterior al cambio. En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se sancionarán de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Aviso de reingreso del trabajador AFIL – 02
(FORMATO 2)
Usuarios: Patrón o representante legal Requisitos y comprobantes a obtener: Presentación de la Tarjeta de Identificación Patronal. Entrega de copia del "Aviso de Inscripción del Trabajador", Forma AFIL-02. Lugar: Oficinas administrativas o Departamento de Afiliación Vigencia de la Subdelegación de control del patrón. También a través del portal IDSE. Fundamento legal: Ley del Seguro Social Artículos: 15 fracciones I, 34 y 37 Observaciones: Los avisos de reingreso se deberán presentar en un plazo máximo de 5 días hábiles contados a partir de la fecha de inicio de la relación laboral. También se pueden presentar un día hábil anterior al inicio de labores; la obligación de prestar los servicios institucionales será a partir de la fecha que como inicio de la relación laboral se señale en el formulario respectivo. En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones se sancionarán de acuerdo a lo previsto en la propia Ley del Seguro Social y el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. En el último párrafo del artículo 15 de la LSS, nos dice que la información a que se refieren las fracciones I, II, III y IV, deberá proporcionarse al Instituto en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza, conforme a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos. Por otra parte, el Reglamento de Afiliación de la Ley del Seguro Social señala que si se presentan en una sola exhibición 5 ó más movimientos de afiliación, se debe hacer a través de medio magnético o de telecomunicaciones (art. 46 RLSS). Si fueran menos de 5 se puede también presentar en medio magnético, en su caso en forma impresa. También señala que el Instituto aplicará de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los salarios mínimos generales si las prestaciones de vacaciones y gratificación son las mínimas señaladas por la LFT y el trabajador tiene un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito, si no es así, o hay prestaciones fijas adicionales, el patrón deberá presentar sus avisos (art. 55 RLSS).
FORMATO 1 (AFIL 1 AVISO DE INSCRIPCIÓN PATRONAL) FORMATO 2 (AFIL 2 AVISO DE INSCRIPCIÓN DEL TRABAJADOR)
FOR FORMATO MATO 3
(AFIL 3 AVISO 3 AVISO DE MODIFICACIÓN DE SALARIO DEL TRABAJADOR)
FORMATO 4
(AFIL 4 AVISO 4 AVISO DE BAJA DEL TRABAJADOR) TRABAJADOR)
PREAFILIACIÓN La preafiliacion es el procedimiento que permite obtener el número de seguridad social de aquellas personas que nunca han sido inscritos al instituto mexicano del seguro social. El instituto debe entregar al trabajador una constancia donde aparece su número de afiliación, su nombre completo y su número de clínica asignada. Copia de esta constancia debe entregar el trabajador a su patrón, para que este ultimo proceda a realizar su alta ante el IMSS mediante el IDSE. http://148.223.145.25/trimss/afiliacion/trabajadores/menuMovTrabajadoresInternet.jsp
SOLICITUD DE ASIGNACIÓN DE NÚMERO DE SEGURIDAD SOCIAL DATOS DEL TRABAJADOR CURP
Sexo
Apellido Paterno
CHAVEZ
Apellido Materno
SERRANO
Nombre (s)
VISTOR
Lugar de nacimiento
HIDALGO
Fecha de nacimiento
Código Postal Datos Padre Apellido Paterno
CHAVEZ
Apellido Materno
GUTIEEREZ
Nombre(s)
JOSE
Datos Madre Apellido Paterno
SERRANO
Apellido Materno
RAMIR RA MIREZ EZ
Nombre(s)
NORMA
Masculino
21
May o
1988
SOLICITUD DE ASIGNACIÓN DE NÚMERO DE SEGURIDAD SOCIAL COMPROBANTE DE SOLICITUD DE NÚMERO DE SEGURIDAD SOCIAL VIA INTERNET No. DE FOLIO
0000200802111712239484
APELLIDO PATERNO: APELLIDO MATERNO: NOMBRE:
FECHA
11/2/2008
CHAVEZ
SERRANO
VICTOR
FAVOR DE ACUDIR A LA SUBDELEGACIÓN DE SU ELECCIÓN CON ÉSTE COMPROBANTE EN UN PLAZO MÁXIMO DE 15 DÍAS NATURALES, LLEVANDO CONSIGO LA SIGUIENTE DOCUMENTACIÓN:
ACTA DE NACIMIENTO ORIGINAL. IDENTIFICACIÓN OFICIAL (CARTILLA, PASAPORTE, CREDENCIAL I.F.E. O CÉDULA PROFESIONAL). CURP.
MODIFICACIÓN DE SALARIOS La determinación de diferencias en el pago de cuotas obrero-patronal por parte del Instituto Mexicano del Seguro Social, a menudo son ocasionadas por la falta de un adecuado control en la antigüedad de los trabajadores, es decir, si no se tiene un control de la antigüedad de cada uno de los trabajadores, no se sabrá en que fecha se debe dar aviso al IMSS, de la modificación de salario del trabajador y esto ocasionara que se este pagando una liquidación menor de lo que corresponde. El artículo 55 del reglamento de la ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y fiscalización establece lo siguiente: El Instituto aplicara de oficio las modificaciones originadas por el cambio en los salarios mínimos generales, adicionándole los porcentajes mínimos establecidos en la Ley Federal del Trabajo, correspondientes a prima vacacional y aguinaldo, para aquellos trabajadores que reciban las prestaciones mínimas y tengan un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito. Los patrones deberán presentar sus avisos a través de los medios autorizados por el Instituto, en aquellos casos en que los porcentajes correspondientes a los conceptos de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mínimos antes señalados, cuenten con mas de un año de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito o cuando el trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de cotización en los términos de la Ley. Analizando el articulo arriba mencionado podemos darnos cuenta que de acuerdo al primer párrafo, el Instituto aplicara de oficio las modificaciones por el cambio en los salarios mínimos generales, adicionándole los porcentajes mínimos correspondientes a prima vacacional y aguinaldo, para aquellos trabajadores que reciban las prestaciones mínimas y tengan un año o menos de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito. Esto significa que solo en este caso el patrón no tiene ninguna obligación de presentar aviso alguno. Siguiendo con el segundo párrafo del articulo 55 del reglamento de la ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y fiscalización, nos dice que, sí es obligación de los patrones presentar sus avisos, en los casos en que los porcentajes de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mínimos antes señalados, cuenten con mas de un año de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito o cuando el trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de cotización en los términos de la Ley. Hay patrones que equivocadamente piensan que su obligación es presentar el aviso de modificación de salarios ante el Instituto, solamente cuando incrementan el salario de sus trabajadores o se modifica el salario mínimo general y no toman en cuenta los demás supuestos que marca la Ley. Para ser exactos y de modo que quede mas claro cada uno de los puntos que obligan al patrón a presentar sus avisos, a continuación se presentaran casos prácticos de los supuestos que obligan al patrón a presentar sus avisos: 1. En los casos en que los porcentajes de prima vacacional y aguinaldo sean superiores a los mínimos establecidos en la Ley Federal del Trabajo. CASO PRÁCTICO 1.1 MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY (No incluye el incremento en las prestaciones) 6 días de vacaciones + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 15 días de aguinaldo SALARIO DIARIO $150.00
Trabajador “ x ” Salario diario del mes
150.00
7x150x25%/365
0.72
15x150/365 Salario diario integrado
6.16
PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 156.88
156.88 FECHA DE INGRESO 01/10/2006
LIQUIDACIÓN DEL MES DE OCTUBRE DE 2007 DÍAS NOMBRE SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF
31 TRABAJADOR X” 156.88 309.61 2.15%
PATRÓN ASEGURADO PRESTACIONES EN DINERO
1.59% .56% .95%
2.55 .90
PATRÓN ASEGURADO GTOS. MEDICOS PENSIONADOS
.70% .25% 1.43%
34.04 12.16
PATRÓN ASEGURADO RIESGO DE TRABAJO
1.05% .38% .54355
51.06 18.24
INVALIDEZ Y VIDA
2.38%
PATRÓN ASEGURADO
1.75% .63%
85.11 30.4
1%
48.63
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES
26.43
TOTAL
619.13
Con las prestaciones mínimas que marca la ley, la empresa Mexicana S.A. de C.V. tiene que pagar en la liquidación mensual del mes de Octubre, por un trabajador que gana diariamente $150.00, la suma de $619.13, que estaría integrada de la siguiente manera. Integración de la liquidación Cuota obrera a retener
61.70
Mas:
Cuota patronal
557.43
Igual a:
Importe a pagar
619.13
CASO PRÁCTICO 1.2 La empresa MEXICANA S.A. DE C.V. firmo un nuevo contrato colectivo, en el que se establece que a partir del 1 de octubre, se incrementan las prestaciones mínimas que marca la Ley Federal del Trabajo, todos los trabajadores recibirán un día mas de vacaciones del que les corresponde y el aguinaldo se incrementa de 15 a 20 días.
MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES SUPERIORES DE LO QUE INDICA LA LEY 7 Días vacaciones (incremento el 1 de octubre) + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 20 Días aguinaldo (incremento el 1 de octubre) SALARIO DIARIO $150.00 Trabajador “X” Salario diario del mes
150.00
8x150x25%/365
0.82
20x150/365 Salario diario integrado
8.22
PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 159.04
159.04 FECHA DE INGRESO 01/10/2006
LIQUIDACION DEL MES DE OCTUBRE DE 2007. DÍAS NOMBRE
31 TRABAJADOR X” 159.04 309.61
SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF PATRÓN ASEGURADO PRESTACIONES EN DINERO PATRÓN ASEGURADO
2.15% 1.59% .56% .95% .70% .25%
34.51 12.33
GTOS. MEDICOS PENSIONADOS PATRÓN ASEGURADO RIESGO DE TRABAJO
1.43% 1.05% .38% .54355
51.77 18.49 26.80
INVALIDEZ Y VIDA PATRÓN ASEGURADO
2.38% 1.75% .63%
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES
3.61 1.27
86.28 30.81 49.3
1%
TOTAL
624.79
Como puede verse, al incrementar las prestaciones mínimas del trabajador, el salario diario integrado también se incrementa de $156.88 a $159.04, y con esto se demuestra que con prestaciones superiores de lo que marca la Ley, la empresa Mexicana S.A. de C.V. tiene que pagar en la liquidación mensual del mes de Octubre, por un trabajador que gana diariamente $150.00, la suma de $624.79, y no $619.13. Como lo indica la primera liquidación antes de contemplar el aumento de los porcentajes de prima vacacional y aguinaldo. Integración de la liquidación Cuota obrera a retener 62.90 Mas:
Cuota patronal
561.89
Igual a:
Importe a pagar
624.79
Análisis comparativo Liquidación mensual (prestaciones superiores) Menos: Liquidación mensual (prestaciones mínimas) Igual a: Diferencia Determinada
624.79 619.13 6.52
Queda claramente ejemplificado, que hay una diferencia en el pago de la liquidación mensual del mes de Octubre, y si el patrón no presenta el aviso de modificación de salarios ante el Instituto, con fecha 1 de Octubre, cuando llegue la liquidación de ese mes habrá una diferencia en el pago de cuotas de $6.52, por ese trabajador, lo que no es recomendable, ya que ante una revisión aparecerán las diferencias que se dejaron de pagar, con lamentables consecuencias para el patrón. El articulo 34 de la ley del seguro Social, establece los supuestos que obligan al patrón a comunicar al IMSS, a través de los medios autorizados, las modificaciones al salario, y si la modificación se origina por la revisión del contrato colectivo, se comunicara al Instituto dentro de los treinta días naturales siguientes a su celebración. 2. Cuando cuenten con más de un año de antigüedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito. CASO PRÁCTICO 2.1 El día 1 de Noviembre de 2006, uno de los empleados cumple un año de haber ingresado a la empresa Mexicana S.A. de C.V. y como consecuencia de esto, la empresa debe comunicar al IMSS, a través de los medios autorizados, las modificaciones al salario. MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY (No incluye el incremento de 2 días más de vacaciones que por Ley le corresponden) 6 Días de vacaciones + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 15 Días de aguinaldo SALARIO DIARIO $150.00 Trabajador “X” Salario diario del mes
150.00
7x150x25%/365
0.72
15x150/365
6.16
Salario diario integrado
156.88
PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 156.88
FECHA DE INGRESO 01/11/2005
LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE DE 2007. DÍAS NOMBRE SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF PATRÓN ASEGURADO PRESTACIONES EN DINERO PATRÓN ASEGURADO GTOS. MEDICOS PENSIONADOS PATRÓN
30 TRABAJADOR “X” 156.88 299.63 2.15% 1.59% .56% .95% .70% .25% 1.43% 1.05%
2.47 0.87 32.94 11.77 49.42
ASEGURADO RIESGO DE TRABAJO INVALIDEZ Y VIDA PATRÓN ASEGURADO
.38% .54355 2.38% 1.75% .63%
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES
17.65 25.58 82.36 29.42 47.06
1%
TOTAL
599.16
En caso de no presentarse el aviso de modificación de salarios ante el Instituto, una vez que el trabajador ha cumplido un año de antigüedad, la liquidación mensual del mes de Noviembre por ese trabajador que tiene un salario diario de $150.00, quedara integrada como sigue: Integración de la liquidación Cuota obrera a retener
59.71
Mas:
Cuota patronal
539.45
Igual a:
Importe a pagar
599.16
El artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo establece que, los trabajadores que tengan mas de un año de servicios disfrutaran de un periodo anual de vacaciones pagadas que en ningún caso podrán ser inferior a seis días laborables, y aumentaran en dos días hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de servicios, y después del cuarto año, el periodo de vacaciones aumentara en dos días por cinco de servicios. CASO PRÁCTICO 2.2 MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES MINIMAS QUE MARCA LA LEY (Incluye los 2 días que por Ley tiene derecho al cumplir un año más de antigüedad) 8 Días de vacaciones + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 15 Días de aguinaldo SALARIO DIARIO $150.00 Trabajador “X” Salario diario del mes 9x150x25%/365 15x150/365 Salario diario integrado PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 157.08
150.00 0.92 6.16 157.08
FECHA DE INGRESO 01/11/2005
LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007. DÍAS NOMBRE SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF PATRÓN ASEGURADO PRESTACIONES EN DINERO PATRÓN ASEGURADO GTOS. MEDICOS PENSIONADOS
30 TRABAJADOR“X” 157.08 299.63 2.15% 1.59% .56% .95% .70% .25% 1.43%
2.56 0.90 32.99 11.78
PATRÓN ASEGURADO RIESGO DE TRABAJO INVALIDEZ Y VIDA PATRÓN ASEGURADO
1.05% .38% .54355 2.38% 1.75% .63%
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES
49.48 17.67 25.61 82.47 29.45 47.12
1%
TOTAL
599.67
Una vez que se ha presentado el aviso de modificación de salarios ante el Instituto, la liquidación mensual del mes de Noviembre, por un trabajador que tiene un salario diario de $150.00, indicaría una suma a pagar de 599.67, y quedaría integrada de la siguiente manera: Integración de la liquidación
Menos: Igual a:
Cuota obrera a retener
59.80
Mas:
Cuota patronal
539.87
Igual a:
Importe a pagar
599.67
Análisis comparativo en el pago de cuotas Liquidación mensual (salario modificado) 599.67 Liquidación mensual (antes de modificarse) 599.16 Determinación de Diferencia .51
Se puede pensar que la diferencia es mínima y no es necesario presentar aviso alguno ante el Instituto, pero cuando se revisen los pagos y se encuentren las diferencias, el IMSS no pensara lo mismo y las consecuencias serán predecibles. Evidentemente hay una diferencia en el salario diario integrado, antes de actualizarlo este era de $156.88 y posteriormente de $157.08, si bien es cierto que la diferencia es mínima, no debemos olvidar que el monto de la diferencia no es lo que obliga al patrón a presentar el aviso de modificación de salarios, sino el hecho de que el trabajador a partir del momento de cumplir un año mas de antigüedad, tiene derecho a dos días mas de vacaciones y eso incrementa sus prestaciones. El articulo 81 de la Ley Federal del Trabajo precisa que las vacaciones deberán concederse a los trabajadores dentro de los seis meses siguientes al cumplir un año de servicio, es decir que cuando inicia la relación laboral el trabajador no tiene derecho a ningún día de vacaciones sino hasta después de haber cumplido un año de antigüedad en su empleo. Las vacaciones así como el aguinaldo integran el salario por ser prestaciones que están contemplados en pagos futuros. Esto significa que el aguinaldo o la prima vacacional se integran al salario diario, no obstante que el pago se hará hasta fin de año, tratándose del aguinaldo, o en la fecha en que se comenzara a disfrutar de las vacaciones, tratándose de prima vacacional. El articulo 34 de la Ley del seguro Social, establece los caso en los que los patrones deberán comunicar al IMSS, a través de los medios autorizados, las modificaciones al salario, que en este supuesto se tiene un plazo máximo de cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente a la fecha en que cambie el salario diario integrado. 3. Cuando el trabajador reciba otras prestaciones que integren el salario base de cotización en los términos de la Ley.
CASO PRÁCTICO 3.1 Uno de los empleados de la empresa Mexicana S.A. de C.V., además de recibir las prestaciones mínimas de Ley, obtiene $500.00, por concepto de comisiones del mes de Octubre. MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY (Incluye las comisiones y dos días de vacaciones por cumplir un año más de servicio) 8 Días de vacaciones + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 15 Días de aguinaldo SALARIO DIARIO $150.00 COMISIONES $500.00 Trabajador “X” Salario diario del mes de noviembre
150.00
09x150X25%/365
0.92
15x150/365
6.16
500/31 días del mes de octubre
16.13
Salario diario integrado
173.21
PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 173.21
FECHA DE INGRESO 01/11/2006
LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007. DÍAS NOMBRE SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF 2.15% PATRÓN 1.59% ASEGURADO .56% PRESTACIONES EN DINERO .95% PATRÓN .70% ASEGURADO .25% GTOS. MEDICOS PENSIONADOS1.43% PATRÓN 1.05% ASEGURADO .38% RIESGO DE TRABAJO .54355 INVALIDEZ Y VIDA 2.38% PATRÓN 1.75% ASEGURADO .63%
30 TRABAJADOR“X” 173.21 299.63 10.26 3.61 36.37 12.99 54.56 19.49 28.24 90.94 32.48 51.96
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES 1% TOTAL
640.53
En este ejemplo se puede ver, que una vez que se han sumado las comisiones al salario y prestaciones mínimas que la empresa otorga al trabajador, la liquidación mensual del mes de Noviembre indicara que el patrón tiene que pagar $640.53, y su integración quedara así:
Mas: Igual a:
Integración de la liquidación Cuota obrera a retener Cuota patronal Importe a pagar
68.57 571.96 640.53
Los $640.53, es el total a liquidar por concepto de cuotas obrero patronal, correspondientes a un trabajador que gana $150.00 diarios y además recibió $500.00 por comisión del mes anterior. CASO PRÁCTICO 3.2 MEXICANA S.A. DE C.V. PRESTACIONES MINIMAS QUE INDICA LA LEY (No incluye las comisiones) 8 Días de vacaciones + 1 día x c/6 días ART. 78 LFT 15 Días de aguinaldo SALARIO DIARIO $150.00 Trabajador “X” Salario diario del mes de noviembre
150.00
09x150X25%/365
0.92
15x150/365
6.16
Salario diario integrado
157.08
PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO .54355
SDI 157.08
FECHA DE INGRESO 01/11/2007
LIQUIDACION DEL MES DE NOVIEMBRE 2007. DÍAS NOMBRE SDI CUOTA FIJA EXCEDENTE 3 SMGDF 2.15% PATRÓN 1.59% ASEGURADO .56% PRESTACIONES EN DINERO .95% PATRÓN .70% ASEGURADO .25% GTOS. MEDICOS PENSIONADOS1.43% PATRÓN 1.05% ASEGURADO .38% RIESGO DE TRABAJO .54355 INVALIDEZ Y VIDA 2.38% PATRÓN 1.75% ASEGURADO .63%
30 TRABAJADOR“X” 157.08 299.63 2.56 0.90 32.99 11.78 49.48 17.67 25.61 82.47 29.45 47.12
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES 1% TOTAL
599.67
En caso de que la empresa no presente el aviso de modificación de salarios ante el Instituto, el patrón pagaría únicamente $599.67 por concepto de cuotas y se integraría como sigue: Integración de la liquidación Mas: Igual a:
Menos: Igual a:
Cuota obrera a retener Cuota patronal Importe a pagar
Análisis comparativo Liquidación (con aviso de modificación) Liquidación (sin aviso de modificación) Diferencias en la liquidación del mes
59.80 539.87 599.67
640.53 599.67 40.86
Aquí es claro que la diferencia en el pago de cuotas es significativa, ya que por un lado, si no se suman las comisiones a las prestaciones que la empresa paga a su trabajador, el salario diario integrado será mucho menor y como consecuencia la liquidación mensual también, lo que ocasionaría diferencias que al ser descubiertas por el Instituto el patrón tendrá que cubrirlas con actualizaciones, recargos y multas. Una vez analizados los tres supuestos que obligan al patrón a presentar el aviso de modificación de salarios, queda claro la importancia de contar con un buen control de las fechas de ingresos de cada uno de de los trabajadores, así como los diferentes eventos que modifican las prestaciones mínimas de Ley, y presentar de manera oportuna los avisos ante el Instituto. Las diferencias en el pago de cuotas que comúnmente son detectadas por el Instituto cuando no se lleva un buen control, ya no serian tan frecuentes y al dejar de serlo, disminuirían los gastos que estas ocasionan al patrón por multas, recargos y actualizaciones. DISPOSITIVO MAGNÉTICO Dispositivos magnéticos o Módulo de afiliación del SUA Trámite: (a través de dispositivos magnéticos-DISPMAG o módulo de afiliación del SUA) - Reingresos, - Modificaciones de salario y - Bajas Usuarios: Patrón o representante legal Requisitos y comprobantes a obtener: Entrega de dispositivo, listado de respaldo y Forma AFIL-10 "Aviso para presentar reingresos, modificaciones y bajas mediante Dispositivo Magnético. El patrón recibe dispositivo magnético, reporte de movimientos operados, reporte de errores, cifras control y factura. Fundamento legal: Ley del Seguro Social:. Artículos 15, 27, 28, 34 Reglamento de Afiliación. Artículos 3, 4, 16, 21, 25 Observaciones: Las altas, reingresos y bajas se deberán presentar en un plazo máximo de 5 días hábiles. En los dos primeros casos, a partir del inicio de la relación de trabajo. En el tercer caso a partir del día siguiente del término de la relación de trabajo. Las modificaciones de salario deberán presentarse en los siguientes plazos: Tratándose de salarios fijos en un plazo de 5 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha en que cambie el salario. También podrán presentarse el día hábil anterior al que surte efectos la modificación. Para salarios variables, dentro de los primeros 5 días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. En caso de salarios de naturaleza mixta, si es el elemento variable el que se modifica, dentro del plazo previsto en el párrafo anterior; cuando sea el elemento fijo, dentro de un plazo de 5 días hábiles siguientes a la fecha en que ocurrió el cambio. También se pueden presentar un día hábil anterior al cambio.
En caso de acciones u omisiones de los patrones, considerados como infracciones a la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, se sancionarán de acuerdo a lo previsto en la propia Ley. Los patrones que presenten en una sola exhibición 5 o más movimientos de afiliación, deberán hacerlo a través de dispositivo o telecomunicación. El patrón deberá presentar un dispositivo por cada registro patronal. Las especificaciones técnicas de los dispositivos para la presentación de movimientos, serán proporcionadas en los Servicios de Afiliación Vigencia de la Subdelegación respectiva. ¿Qué es el SUA? La nueva versión del Sistema Único de Autodeterminación SUA, que entró en vigor a partir del 1° de febrero de 2006. Los patrones con 5 o más trabajadores están obligados a efectuar el entero de sus obligaciones por medio del SUA, y para los patrones de 1 a 4 trabajadores el uso del mismo es opcional. El Sistema Único de Autodeterminación contempla la emisión de información de los siguientes conceptos: Cuotas obrero patronales a las cuentas individuales de los trabajadores, por concepto del Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez. Cuotas obrero patronales a los demás ramos del Seguro Social (Riesgos de Trabajo, Enfermedades y Maternidad, Invalidez y Vida y Guarderías y Prestaciones Sociales). Aportaciones patronales por concepto de vivienda, que son contabilizadas en las cuentas individuales de los trabajadores. Amortización de créditos asignados a los trabajadores por el INFONAVIT. Características del SUA
Características de entrada
Los patrones con 5 o más trabajadores están obligados a autodeterminarse usando el Sistema, la que puede efectuarse con apoyo en la información que por medio del proceso de emisión le proporcione el IMSS; o en su caso apoyado en su sistema de nómina, así como en la información comprobatoria de los movimientos e incidencias que afectan a los trabajadores. La operación del Sistema cubre funciones específicas para la información que maneja el mismo, como la validación automática de datos en captura o por importación.
Características de operación
El Sistema provee a los patrones de las herramientas automatizadas para garantizar que la información y suma de las cuotas y aportaciones individuales sea procesada con la calidad necesaria para que puedan ser individualizadas. El Sistema determina también el pago de aportaciones extemporáneas, permitiendo la captura de las tasas de actualización y recargos que correspondan. Por otra parte, el Sistema puede realizar la determinación de diferencias generadas por omisiones o errores involuntarios y por revisiones de Dictamen de Contador Público. Tiene la capacidad de crear un catálogo con los datos de los trabajadores, sus salarios, movimientos e incidencias, facilitando con ello la operación del Sistema, asimismo considera los mecanismos de mantenimiento y actualización de dicho catálogo.
Características de salida
El Sistema emite como salida a los patrones que lo usen, un medio magnético conteniendo la información de las cuotas y aportaciones individuales de sus trabajadores, con los mecanismos de seguridad necesarios, que permiten a las Entidades Receptoras (Bancos) identificar que la información efectivamente proviene del SUA, y así estar en posibilidades de efectuar el pago de las mismas. También permite generar el dispositivo magnético que contenga los movimientos afiliatorios que los patrones deben presentar ante las ventanillas de Afiliación del instituto. Además, proporciona una serie de reportes que le permiten a los patrones verificar el contenido de la información alojada en el Sistema. ¿Qué es el IDSE ? Significa : IMSS desde su empresa.- Bien sabemos que el IMSS viene incorporando tecnologías avanzadas para ofrecer herramientas que faciliten la realización de trámites como lo es la inscripción de la empresa y sus trabajadores al Seguro Social así como el pago de las cuotas obrero patronales. Ahora las Empresas podrán realizar los movimientos afiliatorios de reingreso, modificaciones y bajas, y al adicionarse la firma digital se tiene otras ventajas, como lo es el disminuir el trabajo administrativo y el reducir los errores u omisiones a través de los nuevos servicios que ofrece: • Consulta de: o Emisión (EMA y EBA): Recordatorio de aviso de pago que puede ser Mensual (EMA) o Bimestral (EBA) o Confronta: Podrá confrontar los datos de la EMA con el SUA • Pago del SUA en línea: Herramienta para que el patrón realice sus pagos en línea del IMSS, Infonavit, RCV (Retiro y Cesantía) EMA Emisión Mensual Anticipada EBA Emisión Bimestral Anticipada La “Firma Digital” otorga seguridad en la realización de trámites por Internet, garantiza la identidad de quien suscribe un documento y mantiene integridad de la información, traduciéndose todo esto en absoluta certidumbre jurídica. ¿Cómo funciona la firma digital? El sistema genera de manera aleatoria dos llaves únicas y diferentes entre sí, que no pueden ser alteradas ni duplicadas: la llave privada, que cifra el mensaje y la llave pública, que lo descifra. En el momento en el que usted teclea su firma digital la información queda cifrada mediante un sistema de tecnología criptográfica. El documento es enviado al IMSS vía Internet, con la seguridad de que nadie más que el Instituto podrá tener acceso a la información que contiene. Una vez que el documento es recibido, la única manera de leerlo es mediante la activación de la llave pública, en poder del IMSS. Esta llave además decodificar el documento, verifica la identidad del firmante. Es importante subrayar que el acceso del IMSS, al documento es sólo para leer la información, ya que el propio sistema rechaza cualquier intento de modificar el contenido, de manera que el documento queda asegurado para permanecer tal como fue enviado. Una vez que el IMSS haya recibido satisfactoriamente el documento, emitirá un acuse de recibo que validará las operaciones efectuadas.
Por este medio se pueden enviar los avisos los 365 días del año a cualquier hora y el IMSS registrará fecha y hora, el acceso es gratuito. Lo único que la empresa tendrá que hacer es ingresar a la pagina del IMSS www.imss.gob.mx, seleccionar la opción IDSE y posteriormente capturar y exportar cada uno de los movimientos afiliatorios que requiera, posteriormente proporciona un acuse de recibo el cual procesa y dentro de un lapso no mayor de 48 horas notifica su registro, informando si detecto algún error, el cual podrá corregir sin mayor tramite, evitando de esta manera multas y recargos innecesarios. Si no detecto ningún error notifica que fue aceptado. Existen varios distribuidores autorizados a nivel nacional (Terra, ASPEL, Levicom y Ekomercio), en la pagina de cada distribuidor se explica como contratarlo, su costo, requerimiento de equipo, soporte, etc. Sin lugar a dudas IDSE es una de las facilidades más importantes que el IMSS ha implementado en los últimos años para facilitar al patrón el cumplimiento de sus obligaciones.
CAPITULO 6 PRIMA DE RIESGO DE TRABAJO Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) En el Artículo 123 fracción XIV del apartado "A" de la Carta Magna (CPEUM), se menciona que: "Los empresarios serán responsables de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de la profesión o trabajo que ejecuten, por lo tanto, los patrones deberán pagar la indemnización correspondiente, según haya traído como consecuencia la muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes determinen". Esta responsabilidad subsistirá aún en el caso de que el patrono (patrón) contrate el trabajo por un intermediario. Ley Federal del Trabajo (LFT) La Ley Federal del Trabajo en su Título IX, regula los Riesgos de Trabajo, y comprende los artículos 472 al 515. La Ley Federal del Trabajo regula las obligaciones patronales para:
La prevención de riesgos de trabajo Implementación de medidas de seguridad e higiene.
Logrando con ello evitar siniestros laborales, mediante el Reglamento Federal de Seguridad e Higiene.
Norma Oficial Mexicana (NOM) Con la serie de publicaciones de Normas Oficiales Mexicanas, que en materia de seguridad, higiene y medio ambiente laboral , que emite la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS), se continúa con la responsabilidad en la prevención de riesgos. Estas normas deberá observarlas todo patrón que quede inmerso en la regulación para prevención de riesgos de trabajo, haciéndose acreedor a sanciones en caso de omitirlas. Ley del Seguro Social (LSS) La Ley del Seguro Social, emana también del Art. 123 Constitucional, que en la fracción XXIX, menciona: "Que es de utilidad pública la Ley del Seguro Social, y ella comprenderá los seguros de invalidez, vejez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicio de guardería, y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares".
La CPEUM, obliga al patrón al pago de las indemnizaciones a que tuviere derecho el trabajador, en los casos de Riesgos de Trabajo. La LFT, traslada al Instituto Mexicano del Seguro Social, de acuerdo a la disposición del Art. 53 de la propia Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social, que cita: "El patrón que haya asegurado a los trabajadores a su servicio, contra riesgos de trabajo, quedará relevado en los términos que señala esta Ley, del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la Ley Federal del Trabajo".
El Seguro de Riesgos de Trabajo, se encuentra legislado en la Ley del IMSS en su Título Segundo, Capítulo III, Secciones Primera a la Sexta, del Artículo 41 al 83, y sobre la
declaración anual, específicamente en el art. 74. Durante el mes de febrero de cada año los patrones tienen la obligación de presentar la declaración anual del Seguro de Riesgos de Trabajo (R.T.) Recordemos también que en su artículo 15 la LSS nos indica que los patrones están obligados: I.Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no mayores de cinco días hábiles. El articulo 55 LSS: Los riesgos de trabajo pueden producir: I. II. III. IV.
Incapacidad temporal, Incapacidad permanente parcial, Incapacidad permanente total, y Muerte.
Las primas aplicables son diferentes para cada patrón y, por consecuencia, de la actividad y siniestralidad, según la clasificación del grupo de R.T. en el que se encuentren, en tanto que las cuotas se determinan sobre los salarios base de cotización o salarios diarios integrados de los trabajadores. Esto tiene una gran ventaja por que si la empresa cuida su siniestralidad (incapacidades de riesgo de trabajo otorgadas por el instituto) y lleva a cabo acciones que disminuyan sus accidentes de trabajo, la prima de R.T. bajara para el siguiente ejercicio. El articulo 72 ultimo párrafo de la Ley del seguro Social establece que las empresas de menos de 10 trabajadores, podrán optar por presentar la declaración anual correspondiente o cubrir la prima media que les corresponda conforme al reglamento, de acuerdo al artículo 73 de esta Ley. Prima media Clase I Clase II Clase III Clase IV Clase V
En por cientos 0.54355 1.13065 2.59840 4.65325 7.58875
Esta prima solo se aplica a las empresas que se inscriben por primera vez o que cambian de actividad. Esto es valido por el Instituto art. 24 RLSS, a partir de su segundo año la autodeterminaran con base en su siniestralidad. Ejemplo: Un patrón que se registra el 18 de abril de 2004 tendrá que cotizar con la prima media de su clase del 18 de abril al 31 de diciembre de 2004 y del 01 de enero al 31 de diciembre de 2005, con lo que cumple la condición de cotizar un año completo y puede presentar su declaración hasta febrero de 2006, vigente del 01 marzo del mismo año hasta el 29 de febrero de 2007. Es importante destacar, que los empleadores están obligados a llevar un registro detallado de la siniestralidad laboral durante su relación laboral, recabando la documentación correspondiente del trabajador o por medio de los informes que requiere el IMSS al patrón. Estos deben considerar los siniestros ocurridos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006, por medio de los formatos ST-1 (avisos para calificar probables riesgos de trabajo), ST-2 (dictámenes de alta por riesgo de trabajo) y ST-3 (dictamen de incapacidad permanente o de defunción por riesgo de trabajo).
La declaración anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo se presentará por medio de los formatos CLEM-22 "Declaración Anual de la Prima del Seguro de Riesgos de Trabajo" y CLEM-22A "Relación de casos de riesgos de trabajo terminados" El artículo 304-A en su fracción XV de la Ley del Seguro Social nos señala lo siguiente: Son infracciones a esta Ley y a sus reglamentos, los actos u omisiones del patrón o sujeto obligado que se enumeran a continuación: No presentar la revisión anual obligatoria de su siniestralidad y determinación de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación con el periodo y plazos señalados en el reglamento correspondiente. No se impondrá multa a los patrones por la no presentación de los formularios de determinación de la prima del seguro antes mencionado cuando ésta resulte igual a la del ejercicio anterior; El artículo 304-B de la Ley del Seguro Social nos señala lo siguiente: Las infracciones señaladas en el artículo anterior, se sancionarán considerando la gravedad, condiciones particulares del infractor y en su caso la reincidencia, en la forma siguiente: III.
Las previstas en las fracciones VI, IX y XV con multa equivalente al importe de veinte a doscientas diez veces el salario mínimo diario general vigente en el Distrito Federal, y
FORMULA PARA EL CÁLCULO DE LA PRIMA DE RIESGO La formula para calcular la prima de riesgo de trabajo es la siguiente (art. 72 LSS y Art. 35, 36 y 37 RLSS) Prima = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M Donde: V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un individuo que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total. F = 2.3, que es el factor de prima. N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo. S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal. I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100. D = Número de defunciones. M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo N: Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo. La prima mínima de riesgo era: AÑO 2001 2002 2003 2004 2005
PRIMA .0025 .0031 .0038 .0044 .0050
El factor de prima (F=2.3) que se utiliza en la formula, se revisara cada 3 años tomando en cuenta la siniestralidad de todas las empresas del país ( art. 76 LSS y art. 40 RLSS). Hasta 2001 era del 2.9 y por modificación a la LSS en el 2002 será del 2.7, el año 2003 será de 2.5 y a partir del 2004 ya será de 2.3. Si la empresa cuenta en sus centros de trabajo con un sistema de administración y seguridad en el trabajo acreditado por la STPS (Secretaría del Trabajo y Previsión Social), el factor de prima que podrá aplicar será del 2.2 (At. 72 LSS) a partir del siguiente año en que cuente con la acreditación respectiva (Art. 39 RLSS) y, de no ser así para la siniestralidad laboral registrada en la empresa, se debe aplicar como factor 2.3. FORMATO DE INSCRIPCIÓN DE LAS EMPRESAS EN EL SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO
CASO PRÁCTICO Datos Razón Social o Nombre: La Mexicana, S.A. de C.V. Registro Patronal: Y68 48143 10 4 Actividad Económica: Confección de prendas para vestir Domicilio Calle Maíz No. 11 Col. Anzures Del. Miguel Hidalgo C.P. 11390 Teléfono. 55-55-55-55 Representante Legal: Eduardo Pérez Ponce Clase de Riesgo: II Fracción: 242 Prima anterior: 0.7680 % Determinar la Prima de Riesgo de Trabajo del patrón La Mexicana, S.A. de C.V. con los datos de 2006, a presentarse en febrero de 2007. 1.- Calcular el total de días cotizados para el seguro de riesgos de trabajo por todos los trabajadores de la empresa:
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Días del Mes
Número de Trabajadores
Total de Días
Ausencias e Incapacidades
Días Cotizados en el seguro de Riesgo de Trabajo
31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31
17 17 17 17 16 16 17 16 15 17 17 17
527 476 527 510 496 480 527 496 450 527 510 527
7 0 0 0 5 1 0 0 4 0 0 6
520 476 527 510 491 479 527 496 446 527 510 521
6563
23
6540
365
2.- Determinar el número de trabajadores promedio expuestos al Riesgo. Total de días cotizados en el Seguro de Riesgos de Trabajo / Días del año =Número de Trabajadores expuestos al Riesgo
6540 365 17.92
3.- Determinación de los riesgos de Trabajo y días Subsidiados. Riesgo de Trabajo
Inicio de Incapacidad ST-1
11-11-11-1111-1 Trabajador 1
Accidente de trabajo
03-Feb-06
18-Feb-06
SI
22-22-22-2222-2 Trabajador 2
Accidente en trayecto
06-Jun-06
15-Jun-06
NO
33-33-33-3333-3 Trabajador 3
Accidente de trabajo
08-Oct-06
20-Oct-06
SI
NSS
Total
Trabajador
Fin de Se toma Incapacidad en cuenta ST-2
Total de días subsidiados 16
13 29
De conformidad con el art. 72 de la Ley del Seguro Social los accidentes en trayecto no son considerados para el cálculo de la prima de riesgo.
4.- aplicación de la fórmula y sustitución. Prima = [(S/365)+V * (I + D)] * (F/N) + M Prima = [(29/365)+28 * (0 + 0)] * (2.3/17.92) + 0.0050 Prima = [(.07945205479)+0] [(.07945205479)+0] * (0.12834821428) + 0.0050 Prima = (.07945205479* (.07945205479* 0.12834821428) + 0.0050 Prima = 0.0151975*100 0.0151975*100 Prima = 1.51975 5.- Comparación con la prima anterior. Prima anterior 0.76800 Prima actual 1.51975 Como existe una diferencia de más de 1% la prima definitiva será de 1.76800. De acuerdo al art. 74 de la Ley del Seguro Social la prima no podrá aumentar o disminuir en una proporción mayor al 1% con respecto a la anterior. APLICACIÓN EN EXCEL DEL IMSS Para este caso se consideran los mismos supuestos que los del caso manual, en esta opción debemos primero descargar el archivo para lo cual debemos hacer lo siguiente: 1.- Entrar en la pagina www.imss.gob.mx 2.- Una vez dentro dar clic en DESCARGAS, tenemos dos opciones ya sea bajarlo en Excel con la liga “Descargar Archivo Excel” o bien “Descargar Archivo Comprimido (ZIP)” 3.- Para el correcto funcionamiento funcionamiento es muy importante que la PC este bien configurada,
En el programa de Windows, la configuración debe estar en Español (México) En el programa Excel, el nivel de seguridad debe estar en el nivel medio (Herramientas/Macro/Nivel (Herramientas/Macro/Nivel de Seguridad/Medio)
4.- Una vez hecho esto se puede arrancar el programa programa y aparecerá una pantalla en la que debemos darle “Habilitar Macros” 5.- Una vez abierta la aplicación nos vamos a la ceja nombrada como “Datos Carátula” y
comenzamos a llenar los datos.
6.- Una vez llena la carátula, pasar a la pestaña “Datos Relación de Casos” y comenzar a llenar los trabajadores que tuvieron algún riesgo de trabajo como sigue.
7.- Tras registrar todos los riesgos de trabajo, el patrón patrón debe imprimir los formatos a presentar CLEM 22 y CLEM 22-A. El Patrón debe presentar la información en la subdelegación que le corresponde de acuerdo a su registro patronal.
PRESENTACIÓN DE LA DETERMINACIÓN DE LA PRIMA EN EL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO, GENERADA POR EL SUA PARA SER ENVIADA POR INTERNET A TRAÉS DE IDSE El Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas “SUA” es la herramienta que proporciona el IMSS a los patrones para que pueden realizar sus movimientos afiliatorios (altas, bajas y modificaciones de salario) de sus trabajadores ante el Instituto; así como realizar el calculo de la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo y generar el archivo con extensión .DAP, el cual nos permitirá enviar la información vía Internet a través del IDSE. Pasos a seguir en el SUA 1.- Entrar al programa SUA. 2.- Dar clic en Actualizar – Patrones – Seleccionar el patrón al que se le desea calcular la prima de RT, el sistema presentara todos los datos del patrón seleccionado, dar clic en salir. 3.- Dar clic en Determinación de Prima de RT – Calculo de Días Cotizados y Trabajadores Promedio – Calcular – Salir. 4.- Dar clic en Calculo de la Prima de RT el sistema le preguntara si tiene más de un registro patronal en un mismo municipio, si es el caso seleccione los registros y de enter. En caso de no tener más de un registro de enter. El sistema le presentara en una pantalla los datos generales del patrón al que se requiere calcular la prima de RT – Calcular. 5.- El sistema le indicara que el cálculo fue concluido satisfactoriamente – Aceptar le presentara todas las variables que sirvieron de base para calcular la prima de RT – Generar Archivo – SI el sistema le preguntara la ruta donde desea guardar el archivo – Aceptar el sistema le indicara que el archivo fue creado satisfactoriamente – Aceptar – Salir.
PASOS A SEGUIR PARA SU ENVIÓ POR INTERNET TRAVES DE IDSE. 1.- Ingrese a www.imss.gob.mx 2.- Información- Patrones- Sistemas en Línea/ Descargas – IDSE 3.- Registre su Certificado Digital, Usuario y Contraseña. 4.- Ingrese en Determinación de la Prima en el S.R.T. 5.- Ya que se encuentra en la aplicación ubíquese en Menú del Sistema – Registrar, Validar Archivo. 6.- Certifique y Registre su contraseña, ubique la ruta donde se encuentra el archivo. DAP que genero previamente mediante el SUA y Enviar. 7.- El sistema le presentara un resumen de la determinación de prima de RT en caso de estar de acuerdo de Aceptar - Enviar. Si el caso es contrario elija Cancelar y vuelva a generar su determinación de Prima de RT a través de SUA. 8. Imprima su acuse notarial y elija Salir.
CAPITULO 7 SALARIOS CAIDOS, INDEMNIZACIÓN SALARIAL SALARIOS CAIDOS A menudo existe la duda de cómo calcular la retención del ISR por el pago de los salarios caídos cuando esto se deba a razones ajenas al trabajador, muchos se preguntan si se deben aplicar las tarifas de los meses en que se debió hacer el pago o las vigentes al momento de hacerlo. Ante esta duda quiero aclarar lo siguiente; la retención del ISR por concepto de salarios caídos se debe hacer en el momento del pago y por lógica que al ser esto así, las tarifas que se deben utilizar para determinar la retención, deben ser las vigentes al momento en que esto ocurra. En el peor de los caso, se ha llegado a pensar en darle un tratamiento similar al de una indemnización, por ser el pago de varios meses y hacerse en una sola exhibición, pero definitivamente esto es incorrecto, ya que se trata exclusivamente de salarios y los salarios tienen un tratamiento diferente al de una indemnización al momento de determinar la retención del ISR. Mientras que una indemnización tiene exento noventa días por cada año de servicio o fracción de más de seis meses, tal como lo establece el artículo 109 Fracción X de la LISR, los salarios están gravados en su totalidad, de acuerdo al artículo 110 de la LISR. Y por tal motivo en caso de que se le diera un tratamiento de indemnización, se estaría haciendo un cálculo incorrecto que ocasionaría una retención menor a la debida. Al estar totalmente gravado el salario y no tener cantidad exenta, al total recibido por este concepto se le deben aplicar las tarifas de los artículos 113, 114 Y 115 LISR (2007), y de esta manera hacer el calculo de la retención en el momento de hacer el pago de los salarios caídos, ya que no son otra cosa, sino salarios.
Sin embargo existe una segunda opción, para calcular la retención del ISR por concepto de salarios caídos y esta la contempla el artículo 148 del reglamento de la ley, que dice lo siguiente:
Artículo 148. Cuando por razones no imputables al trabajador, éste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas de la gratificación anual, de la participación de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales, el pago provisional se calculará conforme a lo siguiente:
I.
Se dividirá el monto total de la percepción mencionada entre el número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
IV. El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepción gravable a que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V.
La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que
se determine en los términos de la fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
Como podemos ver el procedimiento es casi idéntico al establecido en el artículo 142 del reglamento de la LISR, en lo que se refiere al procedimiento para determinar el ISR de gratificación anual, de la participación de utilidades, de las primas vacacionales o dominicales.
En el siguiente caso práctico se muestra cada uno de los pasos a seguir, para llevar acabo la determinación y retención del ISR por concepto de salarios caídos, siguiendo el procedimiento del reglamento.
CASO PRÁCTICO DATOS: Salario diario
$260.00
Días pendientes de cobrar
181
(Del 31/10/2006 al 30/04/2007) Salario mensual
I .
$7,800.00
Se dividirá el monto total de la percepción mencionada entre el número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará por 30.4.
DETERMINACION DEL PROMEDIO MENSUAL MONTO DE SALARIOS CAIDOS NUMERO DE DIAS A PAGAR
181.00
SALARIO DIARIO
260.00
MULTIPLICADO POR
PROMEDIO MENSUAL Esta
fracción
47,060.00
30.40
7,904.00
nos dice como determinar el promedio mensual del monto total
que se
pagara por concepto de salarios caídos, en este ejemplo el promedio mensual es de $7,904.00.
I I .
A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior se le adicionará el ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
SALARIO MENSUAL ACUMULADO MONTO DE SALARIOS CAIDOS
47,060.00
NUMERO DE DIAS A PAGAR
181.00
SALARIO DIARIO
260.00
MULTIPLICADO POR
30.40
PROMEDIO MENSUAL
7,904.00
SALARIO MENSUAL ORDINARIO
7,800.00
SALARIO MENSUAL ACUMULADO
15,704.00
Una vez determinado el promedio mensual conforme a al fracción I, a este resultado se le suma el salario mensual ordinario y de esta manera es como llegamos a la base para la determinación del impuesto por salarios caídos, que es de $15,704.00, y aplicamos la tarifa del articulo 113 de la ley. I I I .
El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el
impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
PROPORCION DEL SUBSIDIO .70
CALCULO DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS INGRESOS GRAVABLES
.
INGRESO MENSUAL ACUMULADO 15,704.00
INGRESO MENSUAL ORDINARIO 7,800.00
LIMITE INFERIOR
8,601.51
7,399.43
EXCEDENTE
7,102.49
400.57
% SOBRE EXCEDENTE
0.28
0.25
IMPUESTO MARGINAL
1,988.70
100.14
CUOTA FIJA
1,228.98
928.46
IMPUESTO TOTAL
3,217.68
1,028.60
SUBSIDIO INGRESOS GRAVABLES
15,704.00
7,800.00
LIMITE INFERIOR
10,298.36
7,399.43
5,405.64
400.57
% SOBRE EXCEDENTE
0.28
0.25
IMPUESTO MARGINAL
1,513.58
100.14
0.40
0.50
SUBSIDIO MARGINAL
605.43
50.07
CUOTA FIJA
852.05
464.19
1,457.48
514.26
SUBSIDIO NO ACREDITABLE
874.49
SUBSIDIO ACREDITABLE
582.99
308.56 205.70
EXCEDENTE
%SUBS./ IMP. MARGINAL
SUBSIDIO TOTAL
ANALISIS IMPUESTO TOTAL SUBSIDIO ACREDITABLE
ISR DETERMINADO
3,217.68
1,028.60
582.99
205.70
2,634.69
822.90
CREDITO AL SALARIO
-
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)
2,634.69
-
822.90
COMPARACION DE IMPUESTOS IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ACUMULADO IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ORDINARIO
DIFERENCIA
2,634.69 822.90
822.90
1,811.79
Como podemos ver la fracción aquí mencionada nos indica que se deben hacer dos cálculos, uno del ingreso acumulado mensual y el otro del ingreso mensual ordinario, para que de esta manera una vez ya calculado ambos impuestos podamos determinar la diferencia, que en este ejemplo es de $1,811.79
I V.
El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepción gravable a que se refiere este artículo, la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
V.
La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que
se determine en los términos de la fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
TASA DE IMPUESTO IMPUESTO FRACCION III
1,811.79
MONTO FRACCION I
7,904.00
COCIENTE
0.2292
MULTIPLICADO POR 100
100.00
TASA DE IMPUESTO
22.92%
Este es el procedimiento que se debe seguir para determinar la tasa que se le aplica al monto de los salarios caídos, cuando se determina el impuesto de acuerdo a la opción que establece el artículo 148 del reglamento de la ley.
DETERMINACION DEL ISR A RETENER ART. 148 RLISR MONTO DE SALARIOS CAIDOS TASA DE IMPUESTO
IMPUESTO A RETENER
47,060.00 22.92%
10,786.15
Esto es todo lo que hay que hacer para determinar el ISR, que se debe retener cuando se pagan salarios caídos, y se opta por hacerlo según el artículo 148 del reglamento de la ley.
Es muy importante hacer los dos procedimientos, siguiendo el procedimiento de ley y el del reglamento con la finalidad de hacer la comparación y convenga al trabajador
utilizar el procedimiento que mas
A continuación se presentan los dos procedimientos para poder hacer la comparación y saber que procedimiento conviene utilizar.
PROPORCION DEL SUBSIDIO .70 REGLAMENTO
LEY INGRESO MENSUAL ACUMULADO 15,704.00
INGRESOS GRAVABLES
INGRESO MENSUAL ORDINARIO 7,800.00
PROCEDIMIENTO DE LEY 47,060.00
LIMITE INFERIOR
8,601.51
7,399.43
8,601.51
EXCEDENTE
7,102.49
400.57
38,458.49
% SOBRE EXCEDENTE
0.28
0.25
0.28
IMPUESTO MARGINAL
1,988.70
100.14
10,768.37
CUOTA FIJA
1,228.98
928.46
1,228.98
IMPUESTO TOTAL
3,217.68
1,028.60
11,997.35
SUBSIDIO INGRESOS GRAVABLES
15,704.00
7,800.00
47,060.00
LIMITE INFERIOR
10,298.36
7,399.43
32,736.84
5,405.64
400.57
14,323.16
% SOBRE EXCEDENTE
0.28
0.25
0.28
IMPUESTO MARGINAL
1,513.58
100.14
4,010.48
0.40
0.50
-
SUBSIDIO MARGINAL
605.43
50.07
-
CUOTA FIJA
852.05
464.19
3,030.10
1,457.48
3,030.10
582.99
514.26 308.56 205.70
3,217.68
1,028.60
11,997.36
582.99
205.70
1,212.04
2,634.69
822.90
10,785.32
EXCEDENTE
%SUBS./ IMP. MARGINAL
SUBSIDIO TOTAL SUBSIDIO NO ACREDITABLE
874.49
SUBSIDIO ACREDITABLE
1,818.06 1,212.04
ANALISIS IMPUESTO TOTAL SUBSIDIO ACREDITABLE
ISR DETERMINADO CREDITO AL SALARIO
-
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR) COMPARACION DE IMPUESTOS
-
2,634.69
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ACUMULADO
822.90
10,785.32
822.90 1,811.79
-
IMPUESTO DE INGRESO MENSUAL ORDINARIO
DIFERENCIA
-
82.90
1,811.79
PRESTACION GRAVABLE MENSUAL
7,904.00
TASA DE IMPUESTO
0.2292
TOTAL PRESTACION GRAVABLE
47,060.00
ISR A RETENER POR PRESTACION
10,786.15
Comparación de impuestos
Impuestos
Impuesto, procedimiento reglamento Impuesto, procedimiento de ley
$10,786.15 $10,785.32
Diferencia
$0.83
En esta comparación podemos darnos cuenta que la diferencia entre el procedimiento de ley y el reglamento es de $0.83, aunque la diferencia es mínima, es mejor utilizar el
procedimiento de ley por convenir al trabajador y porque casi siempre, sino es que en todos los casos, siempre saldrá un ISR a retener menor con el procedimiento de ley.
TARIFA ART. 113 LISR L. Inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51
SUBSIDIO ART. 114 LISR
Tarifa Mensual L. Cuota Superior Fija 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 En adelante
Tabla Mensual Subsidio L. L. Cuota Inferior Superior Fija
%
%
0.00 14.88 386.31 928.46
3.00% 10.00% 17.00% 25.00%
0.01 496.08 4,210.42 7,399.43
496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50
0.00 7.44 193.17 464.19
50.00% 50.00% 50.00% 50.00%
1,228.98
28.00%
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00%
852.05 2,024.91
40.00% 30.00%
3,030.10
0.00%
10,298.36 20,770.29 20,770.30 32,736.83 En 32,736.84 adelante
CREDITO AL SALARIO ART. 115 LISR Ing de
Crédito al Salario Hasta Ing
CAS
0.01 1,768.97 2,604.69 2,653.39
1,768.96 2,604.68 2,653.38 3,472.84
407.02 406.83 406.83 406.62
3,472.85 3,537.88 3,785.55
3,537.87 3,785.54 4,446.15
392.77 382.46 382.46
4,446.16 4,717.19
4,717.18 5,335.42
5,335.43
6,224.67
354.23 324.87 294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,282.34
En adelante
0.00
Como ya se menciono, es mejor hacer el cálculo del ISR, mediante el procedimiento de ley y no el establecido en el reglamento, ya que siempre será menor el ISR a retener mediante el primero. El procedimiento que establece el artículo 148 del reglamento de la ley aquí analizado, es casi similar al que establece el articulo 142 del reglamento, en la determinación del ISR por concepto de gratificación anual,
participación de utilidades, primas vacacionales o
dominicales. La única diferencia consiste en la determinación del promedio de ingreso mensual, ya que para determinar el promedio mensual por concepto de salarios caídos, estos se tienen que dividir entre el número de días al que corresponda dicho pago, en cambio las prestaciones se dividen siempre entre 365 días. Sin embargo tratándose de prestaciones, muchas veces conviene seguir la opción que establece el artículo 142 del reglamento de la ley, ya que algunas veces el ISR determinado conforme a este procedimiento, es menor que el determinado conforme a la ley.
INDEMNIZACIÓN LABORAL Cuando un trabajador deja de laborar para la empresa por causas de un despido, este tiene derecho a un pago por separación llamado indemnización, lo cual es importante determinarlo correctamente de acuerdo al salario y tiempo laborado, según lo establecido en la Ley Federal del Trabajo. Para determinar el monto de la indemnización y no cometer errores al momento de hacerlo, es importante tomar en cuenta lo que establece el artículo 50 de la ley Federal del Trabajo, que nos dice lo siguiente:
Artículo 50 LFT. Las indemnizaciones a que se refiere el artículo anterior consistirán: I.
II.
III.
Si la relación de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un año, en una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios prestados; si excediera de un año, en una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de veinte días por cada uno de los años siguientes en que hubiese prestado sus servicios; Si la relación de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la indemnización consistirá en veinte días de salario por cada uno de los años de servicios prestados; y Además de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones anteriores, en el importe de tres meses de salario y en el de los salarios vencidos desde la fecha del despido hasta que se paguen las indemnizaciones.
De acuerdo al artículo arriba mencionado, es muy importante que al momento de determinar el monto de la indemnización se tomen en cuenta tres aspectos fundamentales que son los siguientes: 1. Si la relación de trabajo fue por tiempo determinado menor de un año. 2. Si la relación de trabajo fue por tiempo determinado mayor a un año. Y 3. Si la relación de trabajo fue por tiempo indeterminado. Una vez que se ha establecido cual es la relación de trabajo que se tenía con el trabajador al momento de la separación, se procede a determinar el monto de la indemnización. Además del monto de la indemnización, el trabajador tiene derecho a recibir el importe de tres meses de salarios y los salarios vencidos que se le adeuden, desde la fecha del despido hasta que se pague la indemnización.
Ejemplo.1 1.- Relación de trabajo por tiempo determinado menor de un año. El trabajador “X”, fue despedido el 31 de enero de 2007, después de haber laborado para la empresa nueve meses, y quiere saber cual es el monto de su indemnización.
Datos. Fecha de ingreso 1 de mayo de 2006. Fecha de separación 31 de enero de 2007. Ultimo salario mensual $5,100.00 Prestaciones mensuales $200.00 Prestaciones trimestrales $600.00 Aguinaldo 15 días Vacaciones 6 días Una vez que se tiene la información del salario y prestaciones que recibía el trabajador de acuerdo al contrato de trabajo, es necesario determinar el salario diario integrado, como lo establecen los artículos 89 y 84 de la ley Federal del Trabajo. Ya que se tomara este ultimo para determinar el monto de la indemnización.
INTEGRACION SALARIAL 170.00 0.70 6.67 6.67 6.99 191.03
Salario diario Prima vacacional (170*6*25%/365) Prestaciones mensuales (200/30) Prestaciones trimestrales (600/90) Aguinaldo (170*15/365)
Salario diario integrado
Cuando ya se ha determinado el salario diario integrado, podemos calcular el monto de la indemnización del trabajador y esta quedara como sigue:
Determinación de la Indemnización Salario integrado diario Días del periodo en que presto el servicio (9 meses) Salario integrado de los 9 meses Porcentaje que por ley le corresponde
191.03 276.00 52,724.28 50%
Monto de la indemnización
26,362.14
Como ya se menciono en líneas anteriores, la fracción III del articulo 50 de la LFT, establece que el trabajador además de tener derecho al monto de la indemnización tiene derecho a recibir el importe de tres meses de salarios y los salarios vencidos que se le adeuden, desde la fecha del despido hasta que se pague la indemnización. El monto de los tres meses de salarios que menciona la fracción III del artículo 50 de la LFT. Es un derecho que adquiere el trabajador al momento de ser despedido como lo establece el artículo 48 de la LFT.
Determinación de los tres meses Salario diario integrado Días de los tres meses
3 meses de salarios
191.03 90.00
17,192.70
Una vez que se tiene el monto de los diferentes conceptos a los que tiene derecho el trabajador, estos se suman para saber el total del pago por separación antes de impuesto.
Suma del pago por separación Monto de la indemnización
26,362.14
3 meses de salarios
17,192.70
Monto del pago antes de impuesto
43,554.84
En caso de que a este trabajador al momento del despido se le adeuden algunas prestaciones y sueldos pendientes de cobrar, estas se le tendrán que entregar conjuntamente con el monto de su indemnización.
RETENCION DE ISR POR CONCEPTO DE INDEMNIZACION El pago por separación que recibe un trabajador se considera un ingreso de acuerdo al articulo 110 de la LISR, por tal motivo y en términos del primer párrafo del artículo 113 de la LISR, el patrón tiene la obligación de hacer el cálculo y retención del ISR por el pago por separación, es por eso que al momento de hacer entrega del monto de la indemnización al trabajador, el patrón debe retener el ISR por dicho concepto. Con respecto al pago por separación, es necesario decir que no esta totalmente gravado, la fracción X del articulo 109 de la LISR, establece que esta exenta hasta por el equivalente de noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo.
Zona geográfica “A”
Determinación del monto gravado Indemnización antes de impuesto Monto exento (90*50.57*1)
43,554.84 4,551.30
Indemnización gravada
39.003.54
En este ejemplo el pago por separación antes de impuesto es de $43,554.84 y el monto exento es de $4,551.30, lo cual es el equivalente a noventa salarios mínimos generales del área “A”, esto debido a que el trabajador tubo una antigüedad de nueve meses, y como se menciono en el párrafo anterior. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Una vez que se tiene la base gravable, que en este caso es de $39,003.54, se efectúa el cálculo del ISR a retener, y el procedimiento es el que se menciona en el antepenúltimo párrafo del artículo 113 de la LISR. Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 112 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo. Proporción del subsidio .75
Ultimo sueldo mensual ordinario Limite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota fija
Impuesto total
5,100.00 4,210.42 889.58 0.17 151.23 386.31
537.54 subsidio
Ingresos gravables limite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal %subs./ imp. marginal Subsidio marginal Cuota fija
Subsidio total
5,100.00 4,210.42 889.58 0.17 151.23 0.50 75.61 193.17
268.78
Subsidio no acreditable Subsidio acreditable
134.39 134.39
Análisis Impuesto total Subsidio acreditable
ISR determinado Crédito al salario
Impuesto a cargo (a favor)
537.54 134.39
403.15 324.87
78.28
Tasa $78.28/$5,100.00=0.01535*100=1.535% Determinación del ISR a retener por concepto de indemnización Indemnización antes de impuesto
43,554.84
Monto exento
4,551.30
Indemnización gravada
39,003.54
ISR ultimo sueldo mensual Ultimo sueldo mensual
78.28 5,100.00
Tasa de ISR
0.01535
ISR de la indemnización
598.70
Una vez calculada la tasa de ISR, en los términos del antepenúltimo párrafo del artículo 113 de la LISR, esta se multiplica por la indemnización gravada que en este ejemplo es de $39,003.54 y nos da un ISR a retener de $598.70.
Monto del pago por separación a recibir Indemnización antes de impuesto ISR de la indemnización
Monto del pago a recibir
43,554.84 598.70
42,956.14
En este ejemplo el monto del pago por separación a recibir después de hacer la retención es de $42,956.14
Ejemplo 2 2.- Relación de trabajo por tiempo determinado mayor a un año. Como ya se menciono en el ejemplo anterior, el articulo 50 de la LFT, en su fracción I establece cual es el procedimiento para determinar el monto de la indemnización de un trabajador cuando tiene una relación de trabajo por tiempo determinado, y nos dice que si excediera de un año, el trabajador tiene derecho a una cantidad igual al importe de los salarios de seis meses por el primer año y de veinte días por cada uno de los años siguientes en que hubiese prestado sus servicios.
El Trabajador “X”, tiene un contrato por tiempo determinado y fue despedido el día 19 de febrero de 2007, después de haber laborado para la empresa 2 años, por lo tanto quiere saber cual es el monto de su indemnización.
Datos. Fecha de ingreso 20 de febrero de 2005. Fecha de separación 19 de febrero de 2007. Salario diario $170.00 Ultimo salario mensual $5,100.00 Aguinaldo 30 días Vacaciones 8 días
INTEGRACION SALARIAL Salario diario Prima vacacional (170*8*25%/365) Aguinaldo (170*30/365)
Salario diario integrado
170.00 0.93 13.97 184.90
Una vez que se ha determinado el salario diario integrado, se determina el monto de la indemnización, y en este ejemplo el procedimiento es el siguiente:
Determinación de los 6 meses por el primer año Salario integrado diario
184.90
Días del periodo correspondiente a (6 meses)
180.00
Monto de la indemnización de 6 meses
33,282.00
El ultimo párrafo del articulo 89 de la LFT, establece que cuando el salario se fije por semana o mes, este se debe dividir entre siete o entre treinta, según el caso, para determinar el salario diario, es por eso que en la determinación de los seis meses del primer año de servicio de este ejemplo se considero 180 días y no los 183 que comúnmente se toman para considerar las fracciones de mas de seis meses.
Determinación de los 20 días por el segundo año Salario integrado diario
184.90
20 días del segundo año de servicio
20.00
Monto de los 20 días del segundo año
3,698.00
Monto de los 6 meses del primer año
33,282.00
Monto de los 20 días del segundo año
3,698.00
Suma de la indemnización de 2 años
36,980.00
De la misma manera como se hizo en el ejemplo 1, el trabajador además de tener derecho al monto de la indemnización tiene derecho a recibir el importe de tres meses de salarios y los salarios vencidos que se le adeuden, desde la fecha del despido hasta que se pague la indemnización.
Determinación de los tres meses Salario diario integrado
184.90
Días de los tres meses
3 meses de salarios
90.00
16,641.00
Después de hacer todo el procedimiento para determ inar la indemnización, el monto a recibir antes de impuesto por parte de este trabajador será el siguiente:
Suma de la indemnización Monto de la indemnización
36,980.00
3 meses de salarios
16,641.00
Indemnización antes de impuesto
53,621.00
En caso de haber salarios pendientes de cobrar o prestaciones, el trabajador tiene derecho de que se le paguen estas conjuntamente con la indemnización.
Determinación del ISR a retener por concepto de indemnización Indemnización antes de impuesto Monto exento
53,621.00 9,102.60
Indemnización gravada
44,518.40
ISR ultimo sueldo mensual Ultimo salario mensual
78.28 5,100.00
Tasa de ISR
0.01535
ISR de la indemnización
683.36
En este segundo ejemplo la indemnización gravada es de $44,518.40 y el monto exento es de $9,102.60, que es el equivalente a 180 salarios mínimos generales del área “A”, esto debido a que el trabajador laboro dos años, y tiene derecho a noventa salarios mínimos por año de servicio o fracción de mas de seis meses como ya se menciono anteriormente.
Monto del pago por separación a recibir
Total de indemnización ISR de la indemnización
53,621.00 683.36
Indemnización neta a recibir
52,937.64
Ejemplo 3 3.- Relación de trabajo por tiempo indeterminado. indeterminado. El Trabajador “X”, tiene un contrato de trabajo por tiempo indeterminado indeterminado y fue despedido el día 18 de enero enero de 2007, después haber laborado para la empresa 3 años y 6 meses, por lo tanto quiere saber cual es el monto de su indemnización.
Datos. Fecha de ingreso 20 de julio de 2003. Fech Fecha a de de sep separ arac ació ión n 18 de ener enero o de de 2007 2007.. Salario diario $170.00 Ultimo salario salario mensual mensual $5.100.00 $5.100.00 Aguinaldo 20 días Vacaciones 12 días Prestaciones mensuales $100.00 Prestaciones trimestrales $300.00
INTEGRACION SALARIAL 170.00 1.40 3.33 3.33 9.32
Salario diario Prima vacacional (170.00*12*25%/365) Prestaciones mensuales (100/30) Prestaciones trimestrales (300/90) Aguinaldo (170*20/365)
187.38
Salario diario integrado
Determinación de los 20 días por año de servicio 20 días por año de servicio (3 años) (187.38*60)
11,242.80
20 días por año de servicio (6 meses) (10.0273*187.38)
20/365=.054794*183=10.0273 monto de la indemnización de 3 años y 6 meses
1,878.91
13,121.71
En la determinación de la parte proporcional de los veinte días por los seis meses, se toma un total de 183 días, que es el equivalente a los días trabajados desde el 20 de julio de 2006 al 18 de enero de 2007. Determinación de los tres meses Salario diario integrado
187.38
Días de los tres meses
3 meses de salarios
90.00
16,864.20
Suma de la indemnización Monto de la indemnización
13,121.71
3 meses de salarios
16,864.20
Indemnización antes de la prima de antigüedad
29,985.91
Cuando un trabajador que es despedido y tiene contrato indeterminado (de planta), además de tener derecho al monto de la indemnización, también tiene derecho a que se le pague una prima de antigüedad, en términos del artículo 162 de la LFT; y se considerara como tope máximo el equivalente a dos salarios mínimos en los términos del artículo 486 de la LFT.
Determinación de la prima de antigüedad 12 días por año de servicio (3 años) (12*101.14*3) 12 días por año de servicio (6 meses) (6.0 6.0164* 64*101 101.14) 14) 12/365=.032876*183=6.0164
3,641.04 608 608.50
Monto de la prima de antigüedad
4,249.54
Suma de la indemnización Indemnización Tres meses Prima de antigüedad
13,121.71 16,864.20 4,249.54
Pago por separación antes de impuesto
34,235.45
Determinación del ISR a retener por concepto de indemnización indemnización Indemnización antes de impuesto Monto exento
34,075.79 18,205.20
Indemnización gravada
15,870.59
ISR ultimo sueldo mensual Ultimo salario mensual
78.28 5,100.00
Tasa de ISR
0.01535
ISR del pago por separación
243.61
En este ejemplo el trabajador laboro tres años y seis meses, sin embargo el monto exento del pago por separación es de $18,205.20, que es el equivalente a noventa días de salario mínimo multiplicado por cuatro años, y esto se debe a lo que ya se menciono anteriormente, que cada fracción de mas de seis meses se considerara como un año completo de servicio.
Monto del pago por separación a recibir Total de pago por separación ISR del pago por separación
Monto neto a recibir
34,075.79 243.61
33,832.18
El calculo del ISR que se debe retener al momento de hacer el pago por separación, depende del monto de la indemnización, si esta es mayor al ultimo salario mensual, el calculo del ISR a retener se hará de acuerdo al ejemplo aquí descrito, pero si esta es inferior al ultimo salario mensual, al monto gravable se le aplicara únicamente la tabla del articulo 113 de la LISR.
CAPITULO 8 IMPUESTO SOBRE NOMINAS IMPUESTO DEL 2% SOBRE NOMINAS
El impuesto sobre nomina se encuentra contemplado en el Código Código Financiero del D.F., Se encuentran obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal subordinado, independientemente de la designación que se les otorgue. Se determinará, aplicando la tasa del 2% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. Se causará en el momento en que se realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagará mediante declaración, en la forma oficial aprobada, que deberá presentarse a más tardar el día diecisiete del mes siguiente. IMAGEN 2 Los contribuyentes del Impuesto sobre Nóminas, deberán formular declaraciones aun cuando no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el párrafo anterior, en el período de que se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrón o de suspensión temporal de actividades. Capitulo V Artículos 178, 180 y 181 CFDF (Código Financiero del D.F.) ARTICULO 178.178.- Para los efectos de este impuesto, se considerarán erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes: I. Sueldos y salarios; II. Tiempo extraordinario de trabajo; III. Premios, primas, bonos, estímulos e incentivos; IV. Compensaciones; V. Gratificaciones y aguinaldos; VI. Participación patronal al fondo de ahorros; VII. Primas de antigüedad; VIII. Se deroga. IX. Comisiones, y X. Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos de vigilancia o administración de sociedades y asociaciones. ARTICULO 179.179.- No se causará el Impuesto sobre Nóminas, por las erogaciones que se realicen por concepto de: I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo; II. Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro; III. Gastos funerarios; IV. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro; las indemnizaciones por riesgos de trabajo de acuerdo a la ley aplicable; V. Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y al Fondo de Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado destinadas al crédito para la vivienda de sus trabajadores;
VI. Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;
VII. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, del sistema obligatorio y las que fueren aportadas para constituir fondos de algún plan de pensiones, establecido por el patrón o derivado de contratación colectiva que voluntariamente establezca el patrón. Los planes de pensiones serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro;
VIII. Gastos de representación y viáticos; IX. Alimentación, habitación y despensas onerosas; X. Intereses subsidiados en créditos al personal; XI. Primas por seguros obligatorios por disposición de Ley, en cuya vigencia de la póliza no se otorguen préstamos a los trabajadores por parte de la aseguradora; XII. Prestaciones de previsión social regulares y permanentes que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo; XIII. Las participaciones en las utilidades de la empresa, y XIV. Personas contratadas con discapacidad.
Para que los conceptos mencionados en este precepto, se excluyan como integrantes de la base del Impuesto sobre Nóminas, deberán estar registrados en la contabilidad del contribuyente, si fuera el caso. IMPUESTO SOBRE EROGACIONES POR REMUNERACIONES AL TRABAJO PERSONAL El impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal se encuentra contemplado en el Código Financiero del Edo. México. Se encuentran obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y jurídicas colectivas, incluidas las asociaciones en participación, que realicen pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado, independientemente de la denominación que se les otorgue. También están obligados a retener y enterar este impuesto en términos del presente Código, las personas físicas o jurídicas colectivas que contraten la prestación de servicios de contribuyentes cuyo domicilio esté ubicado fuera del territorio de esta entidad, para que le proporcionen los trabajadores, siempre que el servicio personal se preste en el territorio del Estado. En este caso deberán entregar a la persona física o jurídica colectiva que le proporcione los trabajadores, la constancia de retención correspondiente. Se determinará, aplicando la tasa del 2.5% sobre el monto total de los pagos efectuados por concepto de remuneraciones al trabajo personal. Se causará en el momento en que se realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado y se pagará vía electrónica, en la pagina principal del Gobierno del Estado de México: www.edomex.gob.mx entrando en el rubro de portal de pagos, en el renglón de Erogaciones y con su Registro Estatal de Contribuyentes y su contraseña puede generar la declaración., que deberá presentarse a más tardar el día diecisiete del mes siguiente. IMAGEN 1 Los contribuyentes del Impuesto sobre Nóminas, deberán formular declaraciones aun cuando no hubieren realizado erogaciones a que se refiere el párrafo anterior, en el período de que se trate, hasta en tanto no presenten el aviso de baja al padrón o de suspensión temporal de
actividades. Titulo III Capitulo I Artículos 56, 57 y 58 CFEM (Código Financiero del EDO.MEX.) Artículo 56.- Para efectos de este impuesto se consideran remuneraciones, las siguientes: I.
Pagos de sueldos y salarios.
II.
Pagos de tiempo extraordinario de trabajo.
III.
Pagos de premios, primas, bonos, estímulos e incentivos.
IV.
Pagos de compensaciones.
V.
Pagos de gratificaciones y aguinaldos.
VI.
Pagos de participación patronal al fondo de ahorros.
VII.
Pagos de primas de antigüedad.
VIII. Pagos de participación de los trabajadores en las utilidades. IX.
Derogada.
X.
Pagos de comisiones.
XI.
XII.
Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos de vigilancia o de administración de sociedades o asociaciones. Pagos de servicios de comedor y comida proporcionado a los trabajadores.
XIII. Pagos de vales de despensa. XIV.
Pagos de servicio de transporte.
XV.
Pagos de primas de seguros para gastos médicos o de vida.
XVI. Pagos realizados a las personas por los servicios que presten a un prestatario, siempre que dichos servicios se lleven a cabo en las instalaciones o por cuenta de éste último, por los que no se deba pagar el impuesto al valor agregado. Artículo 56 Bis.- Quienes realicen pagos a trabajadores por concepto de edificación de obra y/o acabados, e incumplan con la obligación puntual del pago de este impuesto, deberán proporcionar a la oficina rentística correspondiente, la base para determinar correctamente la cantidad a pagar y los accesorios legales generados. En caso de que el contribuyente después de ser requerido por la autoridad fiscal competente, no aporte dentro del termino de 20 días, los datos y documentos necesarios y suficientes para la determinación del impuesto o cuando no sea posible establecer la base, se calculará considerando el número de metros cuadrados de construcción que declare el propio contribuyente o determine la autoridad fiscal. Los propietarios que realicen la edificación de una sola vivienda social progresiva para su habitación personal, cuyo monto global no exceda de 208,065 pesos no causaran este impuesto. Tampoco causaran este impuesto, los propietarios que realicen modificaciones y/o remodelaciones a una vivienda social progresiva, cuando la obra no exceda un monto de 41,613 pesos. El documento con el que se acreditaran los supuestos anteriores lo constituirá la licencia de construcción que expida la autoridad municipal correspondiente. Al importe que resulte de multiplicar el número de metros cuadrados de construcción por el costo de mano de obra por metro cuadrado, de acuerdo a la siguiente tabla, se le aplicará la tasa vigente a que se refiere el artículo 57 de este código.
Tipo de obra Bardas Bodegas Canchas de tenis Casa habitación de interés social Casa habitación tipo medio Casa habitación residencial de lujo Cines Edificios habitacionales de interés social Edificios habitacionales tipo medio Edificios habitacionales de lujo Edificios de oficinas Edificios de oficinas y locales comerciales Escuelas de estructura de concreto Escuelas de estructura metálica Estacionamientos Gasolineras Gimnasios Hospitales Hoteles Hoteles de lujo Locales comerciales Naves industriales Naves para fabricas, bodegas y/o talleres Piscinas Remodelaciones Templos Urbanizaciones Vías de comunicación subterráneas y conexas
Costo por m2 $ 223. $ 297. $ 124. $ 496. $ 589. $ 770. $ 574. $ 479. $ 558. $ 821. $ 479. $ 633. $ 443. $ 520. $ 280. $ 331. $ 496. $ 853. $ 859. $ 1,156. $ 515. $ 440. $ 308. $ 393. $ 505. $ 473. $ 171. $ 875.
Artículo 58 Bis.- Quienes realice pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado, así como los obligados a retener y enterar este impuesto en términos del presente Código, tendrán las siguientes obligaciones: I.
Presentar una declaración informativa durante el mes de enero de cada año, sobre sus principales clientes y prestadores de servicios que hayan tenido en el ejercicio inmediato anterior.
II.
Proporcionar la información sobre sus principales clientes y prestadores de servicios, cuando se lo solicite la autoridad fiscal.
Artículo 59.- No se pagará este impuesto, por las erogaciones que se realicen por concepto de las siguientes remuneraciones prestadas de manera general: Artículo 1.-
I.
Derogada.
II.
Derogada.
III.
Becas educacionales y deportivas para los trabajadores.
IV.
Derogada.
V.
Indemnizaciones por riesgos o enfermedades profesionales.
VI.
Pensiones, jubilaciones y gastos funerarios.
VII.
Derogada
VIII. Pagos a personas con capacidades diferentes. IX.
Derogada.
X.
Contraprestaciones pagadas por: A). Derogado. B). Derogado. C). Derogado D). Las instituciones de beneficencia reconocidas por el Estado. E). Derogado F). Las microindustrias inscritas en el Padrón Nacional de la Microindustria, hasta por 6 trabajadores, que perciban el salario mínimo general vigente del área geográfica que corresponda. G). Las asociaciones en participación que cuenten hasta con seis trabajadores que perciban el salario mínimo general vigente en el área geográfica que corresponda. H). Derogado I). Derogado
XI.
Pagos a administradores, comisarios o miembros de los consejos de administración de sociedades o asociaciones de carácter civil o mercantil que no provengan de una relación laboral.
Imagen 1 (Formato impuesto sobre erogaciones para remuneraciones al trabajo personal 2.5%)
Imagen 2 (Formato impuesto sobre nominas 2%)
CAPITULO 9 DECLARACIÓN DE SUELDOS Y SLARIOS La obligación del pago de impuestos es de todos los mexicanos. Los trabajadores pagan el impuesto, esto a través de la retención que su patrón les hace cada semana y quincena. La obligación de declarar anualmente sus ingresos y del pago del impuesto, puede ser la obligación del patrón o del trabajador, esto depende varios factores. La obligación de presentar la declaración anual de salarios puede ser del patrón o del trabajador. En el caso del trabajador, tendrá la obligación de presentarla: o
o o
o o o
o
Si tiene ingresos distintos de salarios, por ejemplo honorarios, arrendamiento, actividad empresarial, etc. Cuando comunique por escrito al patrón que presentará su declaración anual. Cuando deje de prestar servicios al patrón antes del 31 de diciembre del año que se trate. Cuando tenga dos o más patrones Cuando tenga ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero. Cuando sus ingresos rebasen los $ 400,000.00 según disposiciones transitorias para el 2007. Cuando inicie a trabajar después del 1 de enero del ejercicio que se trate.
En el caso del patrón, tendrá la obligación de presentarla: Cuando sus trabajadores no rebasen los 400,000.00 en el ejercicio en que trabajaron con él. El patrón esta obligado a presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, la declaración anual por Sueldos y salarios. o
La presentación será vía Internet mediante el programa electrónico que proporciona el SAT (DIM Informativa Múltiple). INGRESOS GRAVABLES Artículo 110. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: INGRESOS EN ENTIDADES FEDERALES Y ESTATALES I.
Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.
RENDIMIENTOS Y ANTICIPOS II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO Y OTROS III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
HONORARIOS PAGADOS POR UN PRESTATARIOS IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley. Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes. COMUNICACIÓN POR ESCRITO PARA PAGAR EL ISR MEDIANTE RETENCIÓN V.
Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.
COMUNICACIÓN POR ESCRITO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON OPCION DE RETENCION. VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo. INGRESOS POR ADQUISICIÓN, INCLUSO MEDIANTE SUSCRIPCIÓN, ACCIONES O TITULOS VALOR O UNA PARTE RELACIONADA. VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. EL INGRESO ES DE QUIEN LO PERCIBE Y SI ES EN CRÉDITO SE DECLARA HASTA QUE SE PERCIBA. Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en que sean cobrados. PRESTACIONES NO GRAVADAS No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos siempre que, en este último caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado. INGRESO ACUMULABLE Artículo 110-A. Para los efectos de la fracción VII del artículo 110 de esta Ley, el ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor de mercado que tengan las acciones o títulos valor sujetos a la opción, al momento en el que el contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la opción.
No se pagara impuesto sobre la renta por la obtención de los ingresos que marca el artículo 109 LISR. CALCULO ANUAL A CARGO DEL PATRÓN El patrón para realizar el cálculo anual de sus trabajadores deberá considerar lo siguiente: 1.- Al ingreso del trabajador restarle el impuesto local por ingresos de sueldos y salarios, ejemplo: Sueldos y salarios recibidos en 2007 (-) Impuesto local por ingresos de sueldos y salarios retenido en 2007 (=) Base del impuesto por salarios de 2007 2.- A la base obtenida en el punto 1 se le aplicara la tarifa del articulo 177 LISR, al impuesto que resulte de la aplicación de estas tarifas se le disminuirá el subsidio acreditable art. 178 LISR y la suma del crédito al salario que le correspondió mensualmente, además se le deberá restar las retenciones que le hayan efectuado en el año. El procedimiento antes descrito puede originar varios casos: o
Que el impuesto determinado conforme al artículo 177 disminuido del subsidio, sea mayor que la suma de crédito al salario que le correspondió, en este caso le restara las retenciones que le haya efectuado. Si las retenciones son mayores al impuesto disminuido del subsidio y de la suma del crédito al salario que le correspondió se tendrá un saldo a favor.
Ejemplo: Conceptual Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177 Subsidio acreditable Impuesto causado Crédito al salario que le correspondió Impuesto a cargo Retenciones efectuadas por el patrón Saldo a favor de ISR
(-) (=) (-) (=) (-) (=) o
Numérico 12,943 6,374 6,569 0 6,569 7,400 (831)
Que el impuesto determinado conforme al artículo 177 disminuido del subsidio, sea mayor que la suma de crédito al salario que le correspondió, en este caso le restara las retenciones que le haya efectuado. Si las retenciones son menores al impuesto disminuido del subsidio y de la suma del crédito al salario que le correspondió se tendrá un saldo a cargo.
Ejemplo:
(-) (=) (-) (=) (-) (=) o
Conceptual Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177 Subsidio acreditable Impuesto causado Crédito al salario que le correspondió Impuesto a cargo Retenciones efectuadas por el patrón Saldo a favor de ISR
Numérico 12,943 6,374 6,569 0 6,569 5,400 1,569
Que el impuesto determinado conforme al artículo 177 disminuido del subsidio, sea menor que la suma de crédito al salario que le correspondió, el excedente se considerara como cero, es decir no habrá impuesto a cargo. Las retenciones efectuadas originaran un saldo a favor.
Ejemplo:
(-) (=) (-) (=) (-) (=)
Conceptual Impuesto de acuerdo a la tarifa del articulo 177 Subsidio acreditable Impuesto causado Crédito al salario que le correspondió Impuesto a cargo Retenciones efectuadas por el patrón Saldo a favor de ISR
Numérico 5,226 2,574 2,652 4,251* 0 2,400 2,400
Nota: El crédito al salario que le correspondió es la suma del CAS de la tabla del art. 114 de la Ley ISR
El CAS que le correspondió mensualmente fue de $354.00 por lo que: 354.00 X 12 = $4,251.00 CAS anual. REQUISITOS PARA ACREDITAR EL CREDITO AL SALARIO Artículo 119. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta Ley sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: I. Lleven los registros de los pagos por los ingresos a que se refiere este Capítulo, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. II. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados en los términos de este Capítulo, el impuesto que, en su caso, se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del crédito al salario. III. Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II, V y VI del artículo 118 de esta Ley. IV. Hayan pagado las aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artículo 109 de esta Ley que correspondan por los ingresos de que se trate. CALCULO DEL SUBSIDIO ACREDITABLE PARA LOS TRABAJADORES Derivado del comienzo de un nuevo ejercicio fiscal, es importante revisar la proporción de subsidio que aplicaremos a los trabajadores por este ejercicio. Los conceptos que integran la proporción de subsidio, para la correcta aplicación del subsidio, deben ser revisados, en virtud que dicha proporción impacta tanto en retenciones mensuales y en la retención anual. También es importante señalar que a veces se confunde el término de proporción de subsidio con el de subsidio acreditable, por lo que podremos observar más adelante son dos conceptos diferentes. Conforme al artículo 114 de la Ley del ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, tendrán derecho a un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo.
El artículo 114 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, señala que la proporción de subsidio se calcula para todos los trabajadores del empleador de acuerdo con lo siguiente: Ingresos gravados de los trabajadores del ejercicio inmediato anterior Entre: Total de erogaciones relacionadas con la prestación de servicios personales subordinados Igual: Proporción de subsidio
Dentro de las erogaciones relacionadas con la prestación de servicios figuran las inversiones y gastos relacionados con previsión social, servicios de comedor, comida y transporte.
Ahora bien, el anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006-2007 (DOF 15N/2006), señala otros conceptos que se consideran dentro de la proporción los cuales mismos que se enlistan a continuación:
Sueldos y salarios Rayas y jornales Gratificaciones y aguinaldo Indemnizaciones Prima vacacional Prima de antigüedad Premios por puntualidad o asistencia PTU Seguro de vida Medicinas y honorarios médicos Gastos en equipo para deportes y de mantenimiento de instalaciones deportivas Gastos de comedor Previsión social Seguro de gastos médicos mayores Fondo de ahorro Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa Programas de salud Depreciación equipo de comedor Depreciación equipo de transporte de personal Depreciación instalaciones deportivas Gastos de transporte de personal Cuotas sindicales pagadas por el patrón Fondo de pensiones, aportación del patrón Prima de antigüedad (aportaciones) Gastos por fiesta de fin de año Subsidios por incapacidad Becas para los trabajadores Depreciación y gastos de guarderías infantiles
Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos Ayuda gastos de funeral
Intereses subsidiados en créditos al personal
Horas extras Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro
Cabe señalar que el propio artículo 114 de la LISR señala que para efectos del cálculo del impuesto no se consideran los útiles, instrumentos y materiales de trabajo de trabajo, las cuotas patronales pagadas al IMSS, y las aportaciones INFONAVIT o al ISSTE y al SAR. Una vez determinada la proporción de subsidio se procede calcular el porcentaje de subsidio acreditable, el cual se determina de la siguiente forma: 1 - [ 2 x (1 - p)] = % acreditableDonde p = proporción de subsidio Ejemplo: Cálculo de la proporción de subsidio Concepto Sueldos y Salarios Aguinaldo Prima vacacional Premio por puntualidad PTU Fondos de Ahorro Vales de despensa Cuotas IMSS, SAR, INFONAVIT Seguro de gastos médicos mayores Total
Importe gravado $ 1,230,000.00 78,450.00 12,320.00 17,890.00 18,450.00 0.00
Importe Total exento $0.00 $1,230,000.00 10,260.00 88,710.00 5,620.00 17,940.00 0.00 17,890.00 7,560.00 26,010.00 123,000.00 123,000.00
0.00 0.00 0.00 $1,357,110.00
15,000.00 15,000.00 0.00 0.00 71,250.00 71,250.00 $232,690.00 $1,589,800.00
El cálculo de la proporción de subsidio es como sigue: Ingresos gravados para ISR Entre: Total de erogaciones Igual: Proporción de subsidio
$1,357,110.00 1,589,800.00 85.36%
Porcentaje de subsidio acreditable 1-[2X(1-.8536)]=1-[2X(.1464)] 1-[.2928]=.7072 Por lo cual, la proporción de subsidio es 85.36% y el porcentaje de subsidio acreditable es de 70.72%
C A P I T U L O 10 REFORMA FISCAL 2008 DE ISR EN NOMINAS Dentro de las reformas fiscales que entran en vigor en este 2008 publicadas el 01 de octubre de 2007 en el Diario Oficial de la Federación, destaca la simplificación en el cálculo del ISR a cargo de los trabajadores, más no favorece a las demás personas físicas que aplicaban el subsidio fiscal (100%). A continuación se presenta un resumen de estos cambios y su aplicación. 2007 La determinación del impuesto de personas físicas con ingresos por salarios cuenta con diversos elementos para su cálculo y determinación que lo hacen complejo.
2008 Simplificación del cálculo del impuesto.
Carga administrativa excesiva para el patrón además de que se requiere que la autoridad fiscal publique periódicamente 49 tarifas, Aplicación de una sola tarifa de ISR, con una una por cada proporción de subsidio proporción de 86% de subsidio fiscal. acreditable. En el cálculo del ISR se aplican las tarifas de los artículos 113, 114 (subsidio) y 115 (crédito al salario) LISR. Se aplica el crédito al salario articulo 115 LISR. Se aplica el subsidio fiscal artículo 114 LISR
En el nuevo cálculo del ISR se aplica la nueva tarifa artículo 113 y 177, se derogan los artículos 114, 115 y 178 LISR. Sustituye el crédito al salario por el Subsidio para el Empleo. El subsidio fiscal se integra a la nueva tarifa en el articulo 113 LISR
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8 En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. El resultado así obtenido se multiplicará por el número de días al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos. Tratándose de pagos por periodos inferiores a un mes, el subsidio en ningún caso deberá exceder del total del monto que le hubiera correspondido de haber trabajado el mes completo. Para calcular el subsidio para el empleo en pagos que correspondan a 2 ó más meses efectuados en una exhibición. Multiplicarán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fracción por el número de meses a que corresponda dicho pago. Para evitar doble beneficio del subsidio de contribuyentes que presten servicios a 2 ó más empleadores, se establece que el trabajador debe elegir al empleador que aplicará el subsidio. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-I Gozaran del subsidio al empleo quienes perciban ingresos por: o o
Ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado. Los salarios.
o
o
o
o o
o o o
o
o
Demás prestaciones que deriven de una relación laboral, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones. Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral excepto otros pagos por separación. Remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, Estados y Municipios. Los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. Rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción. Anticipos que reciban miembros de sociedades y asociaciones civiles. Honorarios como administradores, comisionarios y gerentes generales. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario en sus instalaciones o que opten por pagar el ISR como asimilable. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando opten por pagar el ISR como asimilable. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al mercado.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-II Las personas obligadas a efectuar el cálculo anual del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los términos de la fracción anterior, estarán a lo siguiente: a) El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario, al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de la misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuirá con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente. b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente, el retenedor considerará como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo será acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados. c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente, no habrá impuesto a cargo del contribuyente ni se entregará cantidad alguna a este último por concepto de subsidio para el empleo. Los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la citada Ley, acreditarán contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artículo 177 de la misma Ley el monto que por concepto de subsidio para el empleo se determinó conforme a la fracción anterior durante el ejercicio fiscal correspondiente, previsto en la constancia que para tales efectos les sea proporcionada por el patrón, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al citado artículo 177. En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo en los términos del segundo párrafo de la fracción anterior, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. 8-III Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo. c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y VI del artículo 118 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del sexto párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso. e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo, así como el monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria. f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el artículo 109, fracción VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate. g) Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificándolo de manera expresa y por separado. h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente. i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción I de este precepto.
TARIFA MODIFICADA DEL ART 113 LISR LISR
Limite Inferior
$ .01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
Porcentaje para aplicarse Limite Cuota sobre el Superior Fija excedente del limite inferior $ $ % 496.07 0 1.92 4,210.41 9.52 6.40 7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55 17.92 20,770.29 1,090.62 19.94 32,736.83 3,178.30 21.95 En 5,805.20 28.00 adelante
TARIFA MODIFICADA ART. 177
Limite Inferior
$ .01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
Porcentaje para aplicarse Limite Cuota sobre el Superior Fija excedente del limite inferior $ $ % 5,952.84 0 1.92 50,524.92 114.24 6.40 88,793.04 2,966.76 10.88 103,218.00 7,130.88 16.00 123,580.20 9,438.60 17.92 249,243.48 13087.44 19.94 392,841.96 38,139.60 21.95 En 69662.40 28.00 adelante
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO Monto de ingresos que sirven de base para calcular Para ingresos de
Hasta ingresos de
$ .01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34
$ 1,768.96 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 En adelante
Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0
Artículo tercero transitorio, fracción V. Con la derogación del artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los patrones no quedan relevados de presentar la declaración informativa de crédito al salario por el ejercicio 2007, las cantidades de crédito al salario que hayan entregado en 2007 deberán presentar la declaración correspondiente a más tardar el 15 de febrero de 2008. Artículo tercero transitorio, fracción VI. Las cantidades por concepto de crédito al salario pendientes de acreditar que los retenedores tengan al inicio del ejercicio 2008, podrán acreditarlas como lo hacían durante 2007, hasta agotarlas. Artículo tercero transitorio, fracción VII. Se debe presentar declaración informativa a más tardar el 15 de febrero de 2009 por las cantidades que entreguen los retenedores a los asalariados durante 2008 por concepto de subsidio para el empleo.
FORMULA PARA EL CÁLCULO DE RETENCIÓN DE ISR 2008
2007
CALCULO MENSUAL 2008
CALCULO ANUAL 2008 Art. 110 1er párrafo LISR
I NGRESOS GRAVABLES
I NGRESOS GRAVABLES
I NGRESOS ACUMULAB LES
IMPUESTO LOCAL A SALARIOS (=) BASE DE ISR (-)
Art. 113 LISR (-) (=) (X) (=) (+) (=)
LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % SOBRE EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA IMPUESTO TOTAL Art. 114 LISR S UB SI D I O
INGRESOS GRAVABLES (-) (=) (X) (=) (X) (=) (+) (=) (X) (=)
Art. 113 LISR (-) LIMITE INFERIOR (=) EXCEDENTE (X) % SOBRE EXCEDENTE (=) IMPUESTO MARGINAL (+) CUOTA FIJA (=) IMPUESTO TOTAL
(-) (=) (X) (=) (+) (=)
Art. 8 TRANSITORIO LISR
(-)
(-) (=)
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)
(=)
Art. 177 LISR LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % SOBRE EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL CUOTA FIJA IMPUESTO TOTAL Art. 8 TRANSITORIO LISR SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)
LIMITE INFERIOR EXCEDENTE % SOBRE EXCEDENTE IMPUESTO MARGINAL %SUBS./ IMP. MARGINAL SUBSIDIO MARGINAL CUOTA FIJA SUBSIDIO TOTAL % SUBSIDIO ACREDITABLE SUBSIDIO POR APLICAR IMPUESTO TOTAL
(-) (=) (-) (=)
SUBSIDIO ACREDITABLE I S R D ET ER M I N A D O
Art. 115 LISR C RE D I T O A L S A L A R I O
IMPUESTO A CARGO (A FAVOR)
CALCULO DE RETENCIÓN DE I.S.R. POR SALARIOS 2007-2008 Cómo se retendrá el ISR por salarios en 2008 correspondiente a ingresos por salarios, aplicando reformas fiscales 2008. Dentro de las reformas aprobadas el pasado 14 de septiembre, se contempla la simplificación administrativa en la determinación del impuesto sobre la renta correspondiente a los ingresos por salarios, dicha simplificación se ve reflejada al integrar en una sola tarifa el impuesto y el subsidio fiscal, asimismo, se deroga el crédito al salario y se establece el subsidio para el empleo. Se presenta un caso comparativo para reflejar la mecánica de determinación del impuesto cuando en el ejercicio de 2007, la empresa determina una proporción de impuestos superior al 86% proporción, la cuál utilizó la autoridad para la integración de las tarifas vigentes en 2008.
DATOS GENERALES Concepto José Francisco Reyes Gabriel Miranda
Trabajador A B
Salario Proporción de Porcentaje de Mensual Subsidio de subsidio Gravado CDI, S.A. acreditable 7,000.00 98% 96% 25,000.00 98% 96%
DATOS
2008
TARIFA DEL IMPUESTO Límite Inferior $ .01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
Límite Superior $
TABLA DEL SUBSIDIO AL EMPLEO
Por ciento para Cuota Fija aplicarse $ sobre el excedente %
496.07
0.00
1.92
4,210.41 7,399.42 8,601.50
9.52 247.23 594.24
6.40 10.88 16.00
10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
786.55 1,090.62 3,178.30 5,805.20
17.92 19.94 21.95 28.00
Para Ingresos de: .01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO 2008 Concepto Menos: Igual:
Ingreso Gravado Límite Inferior Excedente sobre el limite Inferior Por ciento a aplicarse sobre excedente
Por: Igual: Mas: Igual: Menos: Igual:
Impuesto: Cuota Fija Impuesto: Subsidio al empleo: Impuesto a cargo (retención):
Tarifa del impuesto 113 LISR 2007 L. L. Cuota % Inferior Superior Fija 0.01 496.07 0.00 3.00% 496.08 4,210.41 14.88 10.00% 4,210.42 7,399.42 386.31 17.00% 7,399.43 8,601.50 928.46 25.00% En 8,601.51 1,228.98 28.00% adelante
Hasta Ingresos de: 1,768.96 2,653.38 3,172.84 3,537.87 4,446.15 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.33 En adelante
Trabajador A
Trabajador B
7,000.00 4,210.42 2,789.58
25,000.00 20,770.30 4,229.70
10.88% 303.51 247.23 550.74 253.54 297.20
21.95% 928.42 3,178.30 4,106.72 0.00 4,106.72
Tabla L. Inferior 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43
Subsidio 114 LISR 2007 L. Cuota % Superior Fija 496.07 0.00 50.00% 4,210.41 7.44 50.00% 7,399.42 193.17 50.00% 8,601.50 464.19 50.00%
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00%
10,298.36 20,770.29 852.05 40.00% 20,770.30 32,736.83 2,024.91 30.00% En 32,736.84 3,030.10 0.00% adelante
Cantidad de Subsidio para el empleo mensual 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
Crédito al Salario 115 LISR 2007 Hasta Ing de CAS Ing 0.01 1,768.96 407.02 1,768.97 2,604.68 406.83 2,604.69 2,653.38 406.83 2,653.39 3,472.84 406.62 3,472.85 3,537.87 392.77 3,537.88 3,785.54 382.46 3,785.55 4,446.15 382.46 4,446.16 4,717.18 354.23 4,717.19 5,335.42 324.87 294.63 5,335.43 6,224.67 6,224.68 7,113.90 253.54 7,113.91 7,382.33 217.61 0.00 En 7,282.34 adelante
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO 2007 Concepto IMPUESTO Menos: Igual: Por: Igual: Mas: Igual:
Ingreso Gravado Límite Inferior Excedente sobre el limite Inferior Por ciento a aplicarse sobre excedente Impuesto: Cuota Fija Impuesto:
Trabajador A
Trabajador B
7,000.00 4,210.42 2,789.58 17% 474.23
25,000.00 8,601.51 16,398.49 28% 4,591.58
386.31 860.54
1,228.98 5,820.56
7,000.00 4,210.42 2,789.58 17%
25,000.00 20,770.30 4,229..70 28%
474.23 50%
1,184.32 30%
237.11 193.17 430.28 96%
355.29 2,024.91 2,380.20 96%
413.07
2,285.00
860.54 413.07 253.54 193.93
5,820.65 2,285.00 0.00 3,535.65
SUBSIDIO
Por: Igual: Mas: Igual: Por:
Ingreso Gravado Límite inferior Excedente sobre el límite inferior Porcentaje para aplicarse sobre excedente de limite inferior tarifa 113 Impuesto marginal Porcentaje del subsidio sobre impuesto marginal Subsidio sobre impuesto marginal Cuota fija Subsidio al 100% Porcentaje de subsidio acreditable
Igual:
Monto del subsidio acreditable
Menos: Igual: Por: Igual:
IMPUESTO A CARGO O A FAVOR Menos: Menos: Igual:
Impuesto conforme a tarifa Subsidio Crédito al salario Impuesto sobre la renta a cargo
COMPARATIVO Salario Concepto José Francisco Gabriel Miranda
Trabajador A B
7,000.00 25,000.00
Impuesto Mensual 2007 193.93 3,535.65
Impuesto Mensual 2008 297.20 4,106.72
Diferencia 103.27 571.07
Podemos observar que el trabajador si resulta afectado si el subsidio que le aplicaban hasta 2007 era superior a 86%, el ISR a cargo de los trabajadores será mayor, por lo que los trabajadores tendrán menos disposición de efectivo, derivado de una mayor retención de impuestos. La substitución del crédito al salario por el subsidio al empleo no afectará al ingreso neto de los trabajadores.
EJEMPLO DE CALCULO CUANDO EL SUBSIDIO ES MAYOR AL IMPUESTO. Ingreso gravado para ISR
2,500.00
Calculo (-) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=) (=)
Base gravable Limite Inferior Excedente de Limite Inferior Por ciento aplicable al Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto del art. 113 LISR Subsidio para el Empleo Subsidio para el Empleo a Entregar Neto a recibir
2,500.00 496.08 2,003.92 6.40% 128.25 9.52 137.77 406.83 269.06 2,769.06
EJEMPLO DE CALCULO CUANDO EL IMPUESTO ES MAYOR AL SUBSIDIO Ingreso gravado para ISR
6,000.00
Calculo (-) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=) (=)
Base gravable Limite Inferior Excedente de Limite Inferior Por ciento aplicable al Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto del art. 113 LISR Subsidio para el Empleo Impuesto a Retener Neto a recibir
6,000.00 4,210.42 1,789.58 10.88% 194.71 247.23 441.94 294.63 147.31 5,852.69
EJEMPLO DE CALCULO CUANDO NO HAY SUBSIDIO Ingreso gravado para ISR
9,000.00
Calculo (-) (=) (X) (=) (+) (=) (-) (=) (=)
Base gravable Limite Inferior Excedente de Limite Inferior Por ciento aplicable al Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto del art. 113 LISR Subsidio para el Empleo Impuesto a Retener Neto a recibir
9,000.00 8,601.59 398.49 17.92% 71.41 786.55 857.96 0.00 857.96 8,142.04
PORCENTAJES DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES IMSS E INFONAVIT VIGENTES AL 2008
LEY DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL CUOTA FIJA 20.40% EXCEDENTE 3 SMGDF 1.50% PATRÓN 1.10% ASEGURADO .40% PRESTACIONES EN DINERO .95% PATRÓN .70% ASEGURADO .25% GTOS. MEDICOS PENSIONADOS .425% PATRÓN 1.05% ASEGURADO .375% INVALIDEZ Y VIDA 2.375% PATRÓN 1.75% ASEGURADO .625%
Art. 106 - I Art. 106-II Art. 107-I Y II Art. 25 Art. 147
GUARDERIAS Y PREST. SOCIALES
1%
Art. 211
Retiro
2%
Art. 168-I
Cesantía y Vejez Infonavit
4.275% 5%
Art. 168-II Art. 29-II
La Ley del Seguro Social en su artículo transitorio Décimo Noveno nos indica lo siguiente: La tasa sobre el salario mínimo general diario del Distrito Federal a que se refiere la fracción I del artículo 106, se incrementará el primero de julio de cada año en sesenta y cinco centésimas de punto porcentual. Estas modificaciones comenzarán en el año de 1998 y terminarán en el año 2007. Las tasas a que se refiere la fracción II del artículo 106, se reducirán el primero de julio de cada año en cuarenta y nueve centésimas de punto porcentual la que corresponde a los patrones y en dieciséis centésimas de punto porcentual la que corresponde pagar a los trabajadores. Estas modificaciones comenzarán en el año de 1998 y terminarán en el año 2007.
SALARIOS MÍNIMOS 2008
Zona Geográfica “A” $ 52.59 Zona Geográfica “B” $ 50.96 Zona Geográfica “C” $ 49.50
CONCLUSIONES
A través del desarrollo de este trabajo nos podemos dar cuenta que la Nomina es el instrumento que permite de una manera ordenada, realizar el pago de sueldos y salarios a los trabajadores, así como proporcionar información contable y estadística tanto para la empresa, como para el encargado de regular las relaciones laborales. Parecería que la nomina no tiene mayor problema, sin embargo en el campo laboral se presentan una variedad de problemas debido a los diferentes giros de las empresas, diferentes condiciones de operación y por el numero de empleados. Por tal motivo debemos apoyarnos en los ordenamientos legales, ya que el no cumplir con ciertos requisitos que van desde su presentación, elaboración y registro puede ocasionarnos serios problemas. La mayoría de las empresas no arman planes de desarrollo para todo el personal, por eso, cada persona debe ir haciendo su propio plan de capacitación. Pero, más allá de quién afronte los costos, sin duda vale la pena capacitarse, más teniendo en cuenta las contingencias del mercado. No dejemos a un lado el buen control interno que debe tener el departamento de Recursos Humanos ya que es el encargado de mantener actualizada la base de datos de cada uno de los trabajadores, ya que esto facilitara el trabajo cotidiano y sobre todo al momento de presentar la declaración anual de sueldos y salarios. Deseo que el desarrollo de este tema sea de gran ayuda e interés para todas aquellas personas que vayan a consultar mi memoria.
COMENTARIOS En este México contradictorio, se habla por un lado de elevar el nivel de vida de los trabajadores, a efecto de tener acceso a mejores condiciones de vida, y por otro lado los derechos laborales se ven restringidos por topes salariales y de exención fiscal. Para los trabajadores los impuestos son considerados como un mal necesario , por otros como una necesidad, por lo que actualmente como contribuyente se encuentran con una absoluta falta de información y un exceso de obligaciones que le impiden el logro de su objetivo fundamental: generar mas ingresos para su subsistencia. Derivado de lo anterior, es de suma importancia que se le explique al trabajador, que actualmente es imposible concebir lo relacionado al aspecto laboral de la Ley Federal del Trabajo y lo referente a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dado que en su capitulo de sueldos y salarios de esta ultima, cualquier prestación laboral tiene aspectos fiscales. Las empresas no se han dado cuenta que cada trabajador, representa un problema de carácter individual, fundamentalmente porque cada uno difiere en las cosas que puede realizar y para las que tienen una capacidad definida. Además, a cada trabajador lo motivan diferentes intereses específicos, objetivos y temores. De ahí la importancia de que cada empresa tenga un departamento de recursos humanos, esto ayudaría a reconocer y equilibrar los ajustes del empleado y su trabajo, así como incrementar su efectividad, aumentando su capacidad e interés. Al iniciarse la prestación del servicio y pactarse un salario, en forma automática se da la relación laboral. Las empresas antes de llegar a este punto, deberían anticiparse a calcular las necesidades futuras de la empresa en lo que se refiere a personal. Una parte, quizá la más amplia e importante, debería dedicarse a los problemas de valuación de puestos y salarios. Todo trabajador a cambio de su esfuerzo y servicio desea recibir una remuneración adecuada. Para el trabajador, el salario no es necesariamente lo que busca en primer lugar.
Una empresa con estupendas instalaciones, maquinaria, equipos, capital, o lo que es peor, en contra de la empresa, rendirá mucho menos que otra en la que todos esos elementos esenciales puedan ser quizá de menor calidad, pero en la que el personal, por ser bien dirigido, motivado, etc., trabaja con entusiasmo, tratando de aprovechar los elementos materiales de que dispone, sustituyendo las limitaciones de esos elementos con cuidados y esmero. No cabe duda que, lo que mueve directamente a ir a trabajar a una empresa, y lo que determina muchas veces que el personal esté contento o a disgusto en ella, es en gran parte la remuneración que de esa empresa recibe y las posibilidades de mejoramiento que ésta ofrece para el futuro, según la importancia y el valor que se le de al trabajo desempeñado por el trabajador. Para la empresa, al principio puede representar un gasto muy elevado, implementar un buen análisis de puestos, pero una buena inversión genera buenos rendimientos en un futuro. Algunas de las causas que elevan o disminuyen indebidamente los salarios son: los favoritismos, la falta de un conocimiento exacto de la importancia de los puestos, la fijación por cálculo de lo que debe pagarse en un puesto nuevo y la escasez de un tipo determinado de trabajadores El pago que se le de a cada trabajador debe ser: Equitativo: a cada puesto debe pagársele en proporción con sus responsabilidades. Competitivo: a cada puesto se le debe pagar de acuerdo con las prácticas del mercado.
A B R E V I A T U R A S
S I G L A S
N O M B R E
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
RLISR
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
LSS
Ley del Seguro Social
LFT
Ley Federal del Trabajo
LINFONAVIT
Ley del Instituto del Fondo Nacional de Vivienda para los Trabajadores
CPEUM
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
CFF
Código Fiscal de la Federación
CFE
Código Financiero del Estado de México
CFDF
Código Financiero del Distrito Federal
IMSS
Instituto Mexicano del Seguro Social
SMG
Salario Mínimo General
VSMG
Veces Salario Mínimo General
SD
Salario Diario
SBC
Salario Base de Cotización
SDI
Salario Diario Integrado
SUA
Sistema Único de Autodeterminación
IDSE
IMSS desde su Empresa
PTU
Participación de los Trabajadores en la Utilidades
RT
Riesgo de Trabajo
EMA
Emisión Mensual Anticipada
EBA
Emisión Bimestral Anticipada
BIBLIOGRAFIA
Hernández Sampieri Roberto. Metodología de la Investigación. Edit. Mc Graw – Hill México 1998.
Reyes Ponce Agustín, Administración de Personal: Sueldos y Salarios. México. Ed. Limusa. ISBN 968-18-0274-8.
Constitución de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley del Impuesto Sobre La renta
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley Federal del Trabajo.
Ley del Seguro Social.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Reglamento de la Ley del seguro Social
Diario Oficial de la Federación.
Código Financiero del Edo. de México.
Código Financiero del D.F.
Revistas
Revista Nuevo Consultorio Fiscal
Sitios Web
www.imss.gob.mx
www.sat.gob.mx
www.imcp.org.mx
DESEMPEÑO LABORAL En el presente trabajo, se reportan las actividades desempeñadas en el área de contabilidad general dentro del sector privado:
Nombre de la empresa: Innova Convenciones, S.A. de C.V. (traba jo jo actual) Servicio que da: Servicios turísticos Puesto: Auxiliar contable Actividades administrativas 1. Contabilidad general o o o
Codificación y captura de pólizas Depuración de cuentas Conciliaciones bancarias
2. Elaboración de nomina 3. Calculo de impuestos ( 2% s/nominas, IVA, ISR, IETU) 4. Presentación de declaraciones ante el SAT (Informativa Múltiple, Clientes y Proveedores, Informativa de operaciones con terceros) 5. Manejo de SUA, IDSE ( Avisos afiliatorios - altas, bajas y modificación de salarios de los empleados) 6. Facturación 7. Cuentas por cobrar (recuperar la cartera vencida) 8. Cuentas por pagar o o o
Elaboración de cheques, Transferencias banca electrónica Transferencias a través de casa de cambio Banco Monex, S. A.
Logros:
Regulación de la empresa ante las autoridades hacendarías (SAT, IMSS, INFONAVIT)
II
