TEORI NORMATIF AKUNTANSI Akuntansi dapat dipandang sebagai praktek dan teori, hal ini pada akhirnya dapat bermanfaat pada berbagai bidang karena laporan keuangan digunakan sebagai pengambil keputusan. Teori akuntansi berdasarkan tujuan perumusannya ada dua yaitu teori akuntansi normatif dan positif. Dalam penjelasan mengenai akuntansi positif tidak dapat dilepaskan dari adanya teori ekonomi normatif. Teori normatif berusaha untuk membenarkan tentang apa saja yang harus dipraktekkan, misalnya pernyataan yang menyebutkan bahwa laporan keuangan seharusnya di dasarkan pada metode pengukuran aktiva tertentu. Menurut nelson (1973) teori normatif hanya menyebutkan hipotesis tentang bagaimana akuntansi seharusnya dipraktekkan tanpa menguji hasil hipotesis tersebut. Perumusan akuntansi normatif mencapai keemasan pada tahun 1950 dan 1960an. pada periode tersebut teori normatif lebih berkosentrasi pada : 1.
Penciptaan laba sesungguhnya (true income) Teori ini berkonsentrasi pada penciptaan pengukur tunggal yang unik dan benar untuk aktiva dan laba
2.
Pengambilan keputusan (decision usefulness) Pendekatan ini menganggap bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah untuk membantu proses pengambilan keputusan dengan cara menyediakan data akuntansi yang relevan atau bermanfaat. Teori ini didasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran ( wealth) atau konsep ekonomi pengambilan keputusan rasional. Teori tersebut bersifat normatif karena didasarkan pada anggapan: a. Akuntansi seharusnya merupakan system pengukuran b. Laba dan nilai dapat diukur secara tepat c. Akuntansi keuangan bermanfaat untuk pengambilan keputusan ekonomi d. Pasar tidak efisien (dalam pengertian ekonomi) e. Ada beberapa pengukur laba yang unik. Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang subyektif maka tidak bisa diterima begitu saja, harus dapat diuji secara empiris agar memiliki dasar teori yang kuat.
KERANGKA KONSEPTUAL Kerangka kerja konseptual akuntansi bertujuan untuk menyediakan sebuah teori yang terstruktur akuntansi. Pada tingkat tertinggi yang teoritis, kerangka kerja
konseptual menyatakan ruang lingkup dan tujuan pelaporan keuangan. Ada tingkat konseptual berikutnya menyatakan mengidentifikasi dan mendefinisikan karakteristik kualitatif
informasi
keuangan
(seperti
relevansi,
keandalan,
komparatif,
dan
dimengerti) dan elemen dasar akuntansi (seperti aktiva, kewajiban, ekuitas, biaya pendapatan, dan keuntungan). Di tingkat operasional yang lebih rendah, kerangka kerja konseptual berkaitan dengan prinsip dan aturan pengakuan dan pengukuran elemen dasar dan jenis informasi yang akan ditampilkan dalam laporan keuangan. Manfaat Kerangka konseptual: 1. Untuk keperluan manajer dalam mengambil keputusan 2. Bagi manajemen dan auditor untuk meyakinkan bahwa informasi disajikan sesuai dengan aturan yang ditetapkan. TUJUAN DARI KERANGKA KONSEPTUAL Pernyataan FASB tahun 1978 tentang konsep-konsep akuntansi keuangan menyatakan bahwa tujuan dasar dari pelaporan keuangan eksternal untuk badan usaha adalah pelaporan keuangan harus memberikan informasi yang berguna untuk calon investor dan kreditur dan pengguna lain dalam membuat investasi rasional, kredit, dan keputusan-keputusan yang sama. Kerangka kerja IASB dan FASB mempertimbangkan tujuan utama dari pelaporan keuangan untuk berkomunikasi informasi keuangan kepada pengguna. Informasi ini dipilih berdasarkan manfaatnya dalam keputusan ekonomi. Tujuan ini dipandang dapat dicapai dengan informasi pelaporan yang : - berguna dalam membuat keputusan ekonomi - berguna dalam menilai prospek arus kas - tentang sumber daya perusahaan, klaim terhadap sumber daya dan perubahan di dalamnya. IASB memiliki konsep laporan hanya satu, kerangka atas penyusunan dan penyajian laporan keuangan. IASB menyatakan bahwa kerangka: - Menentukan tujuan laporan keuangan - Mengidentifikasi karakteristik kualitatif yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna - Mendefinisikan elemen dasar laporan keuangan dan konsep untuk pengakuan dan pengukuran mereka dalam laporan keuangan. Untuk menyediakan informasi keuangan, akuntan harus memilih mana informasi yang untuk dikirimkan. Oleh karena itu, menjadi perlu untuk mengembangkan kualitas hierarki yang membuat informasi menjadi berguna. IASB hanya memiliki satu konsep pernyataan, kerangka kerja untuk persiapan dan penyajian laporan keuangan. Kerangka menjelaskan konsep-konsep dasar oleh laporan keuangan yang disediakan. IASB
menyatakan bahwa kerangka kerja mendefinisikan tujuan laporan keuangan dan mengidentifikasi karakteristik kualitatif yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna. MENGEMBANGKAN KERANGKA KONSEPTUAL Pengembangan kerangka kerja dipengaruhi oleh isu-isu berikut : 1. Prinsip versus pendekatan berdasarkan aturan untuk pengaturan standar Kerangka kerja konseptual memiliki peran yang penting dalam proses pengaturan standard karena mereka memberikan kerangka kerja untuk pengembangan tubuh yang koheren standar berdasarkan prinsip-prinsip yang konsisten. IASB bertujuan untuk menghasilkan standar berdasarkan prinsip-prinsip dan dengan demikian terlihat kerangka kerja konseptual untuk bimbingan. Standar akuntansi Amerika Serikat telah sering menggambarkan sebagai standar berbasis aturan karena mengandung banyak persyaratan dalam kaitannya dengan perawatan yang harus di ikuti untuk mematuhi standar akuntansi. Studi merekomendasikan bahwa standar akuntansi dikembangkan menggunakan pendekatan berbasis prinsip-prinsip dan standar yang harus memiliki karakteristik sebagai berikut : - berdasarkan kerangka konseptual ditingkatkan dan diterapkan secara konsisten - dengan jelas menyatakan tujuannya yang standar - meminimalkan penggunaan pengecualian dari standar - Memberikan cukup rinci dan struktur bahwa standar dapat diterapkan secara konsisten 2. Informasi untuk pengambilan keputusan dan pendekatan teori keputusan Diterima secara luas, bahwa data akuntansi adalah untuk membuat keputusan atau evaluatif tujuan dalam kaitannya dengan entitas yang spesifik. Akuntansi informasi untuk pengambilan keputusan dimulai dengan fungsi pelayanan. Informasi mengenai bagaimana manajer telah habis tanggung jawab kepengurusan mereka digunakan oleh para pemegang saham untuk mengevaluasi kinerja manajer dan perusahaan. Sejak awal tahun 1960-an, penekanan telah ditempatkan pada aspek pengambilan keputusan informasi akuntansi. Salah satu alasan penekanan ini adalah, mungkin, perkembangan teori keputusan. Pendekatan teori keputusan akuntansi sangat membantu untuk menguji apakah akuntansi mencapai tujuannya. Teori harus melayani sebagai standar praktek-praktek yang dihakimi. KRITIK TERHADAP PROYEK-PROYEK KERANGKA KONSEPTUAL
Analisis kritik akan membantu menjelaskan alasan sebelumnya lambatnya pengembangan kerangka kerja dan menyoroti isu-isu yang relevan untuk mencapai kemajuan dalam proyek IASB FASB. Ada dua pendekatan, kita dapat menggunakan dalam analisis, yang pertama adalah untuk mengasumsikan bahwa kerangka kerja konseptual harus pendekatan ‘ilmiah’ didasarkan pada metode yang digunakan di daerah lain. Kerangka konseptual dikritik karena masih ada masalah pendefinisian dan pengukuran. Di dalam pengukuran masih ada hal yang tidak jelas seperti persediaan yang diukur berdasarkan beberapa metode, atau IFRS yang menyarankan pengukuran berdasarkan current cost bukan historical cost. 1. Masalah interpretasi: beberapa metode menghasilkan hasil yang berbeda – beda. 2. Hanya tergantung pada pengamatan yang terjadi/tidak disusun secara terstruktur sehingga tidak memenuhi standar. 3. Kelemahan rule based antara lain: a. Dipengaruhi kelompok dominan (sesuai dengan llingkungan dimana kelompok itu berada) sehingga standarnya tidak berlaku umum. b. Kelemahan dalam pendefinisian yaitu pendefinisian elemen–elemen tertentu yang sulit ditentukan kepastiannya. KERANGKA KONSEPTUAL UNTUK STANDAR AUDIT Salah satu pemakai laporan keuangan adalah auditor. Yang perlu dilakukan auditor adalah memeriksa laporan keuangan dan memberi pendapat. Tujuannya untuk meyakinkan laporan keuangan disusun sesuai aturan yang berlaku. Karena ada kritikan maka ada masalah yang ditimbulkan yaitu: Karena standarnya banyak terdapat kelemahan (padahal tugas auditor adalah memberi pendapat tentang kesesuaian laporan keuangan dengan standar) maka dengan pendapat wajar pun tidak dapat dijadikan pedoman utama. Pekerja auditor tidak cukup hanya memberi pendapat kewajaran sehingga akuntan publik harus melakukan hal–hal berikut agar laporan audit masih dapat digunakan: 1. Pengambil keputusan mendapat informasi yang lengkap 2. Harus mempertimbangkan atau melibatkan resiko bisnis klien 3. Menekankan kegiatan internal auditor yang bertujuan untuk lebih meyakinkan keabsahan
