Taller 3 Legislacion Tributaria

UNIDAD 3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Clases De Declaraciones Tributarias

INTEGRANTES

AGUILERA DÁVILA SANDRA ARCELA RODR!GUE" CUADRADO ADRIANA ARCELA ART!NE" CASTRO #AVIER ENRI$UE

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

IGUEL ALBERTO GUERRERO ORTEGA

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA %ACULTAD DE CIENCIAS ECON&ICAS 'ROGRAA DE ADINISTRACI&N DE E'RESAS NOCTURNA CARTAGENA DE INDIAS( D. T. ) C.( *+ DE ABRIL DE *,+UNIDAD 3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Clases e eclaraciones eclaraciones tributarias ACTIVIDAD 3.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS - Clases De Declaraciones Tributarias.

+. Reali ealic ce una lectu ecturra el Libr Libro o V el el Esta Estatu tuto to Tribu ributa tari rio o Nacion Nacional. al. Reali Realice ce una rese/a rese/a e los los as0ec as0ectos tos nor1a nor1ati2 ti2os os 2ientes 14s rele2antes en cuanto a las clases e eclaraci eclaraciones ones(( conteni contenios( os( luares luares e 0resenta 0resentaci5n ci5n(( 6or1as 6or1as e 0ao( correcci5n e las 1is1as ) sanciones relacionaas con la correcci5n e las eclaraciones. DECLARACIONES TRIBUTARIAS. TRIBUTARIAS. DIS'OSICIONES GENERALES. Clases e eclaraciones. Loss contrib Lo contribuye uyente ntes, s, res respon ponsab sables les y agente agentess de retenc retencin in en la !uente !uente,, deber"n presentar las siguientes declaraciones tributarias# $% &eclaracin anual del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios, cuando de con!or'idad con las nor'as (igentes, est)n obligados obl igados a declarar% *% &ec ecla lara raccin in bi'es i'estr tral al del i'pu i'pues esto to so sobr bre e las las (ent entas as,, para para los los responsables de este i'puesto +ue pertenecan al r)gi'en co'-n% .% &ecl &eclar arac acin in 'e 'ens nsua uall de rete retenc ncio ione ness en la !uent !uente, e, para para los los agen agente tess retenedores del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios, del i'puesto sobre las (entas, y del i'puesto de ti'bre nacional% /% &ecl &eclar arac aci in n del del i'pu i'pues esto to de ti'b ti'brre, para para los los docu docu'e 'ent ntos os y ac acto toss so'etidos a dic0o i'puesto% 1% &eclaracin anual del I'puesto 23ni'o Alternati(o Si'ple 4I2AS4% 5% &eclaracin anual de acti(os a cti(os en el e6terior% Igual' Igual'ent ente e la ad'ini ad'inistr straci acin n podr" podr" e6igir e6igir una declara declaraci cin n res resu'e u'en n de retenciones y del i'puesto sobre las (entas% 7 sin per8uicio de lo dispuesto en los nu'erales * y ., las entidades no contribuyentes del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios, deber"n presentar una declaracin anual de ingresos y patri'onio, sal(o +ue 0ayan sido e6presa'ente e6ceptuadas en el art3culo 19: 19:%%

Contenio e las Declaraciones tributarias. Decl Declar arac aci5 i5n n e rent renta a ) co10 co10le le1e 1ent ntar ario ios( s( i10u i10ues esto tos s sobr sobre e las las 2entas( la retenci5n en la 6uente( inresos ) 0atri1onio( etc. Uno de los re+uisitos de las declaraciones tributarias para +ue se den por presentadas es +ue est)n ;r'adas por +uienes deben 0acerlo% 7 una de las pers person onas as +ue +ue debe debe ;r'a ;r'arr las las decl declar arac acio iones nes,, ade' ade'"s "s del del representante legal,, es el Contador p-blico o Re(isor ;scal% legal ;scal% La declara declaraci cin n del i'puest i'puesto o sobre sobre la renta renta y co'ple' co'ple'ent entario arioss deber" deber" presentarse en el !or'ulario +ue para tal e!ecto seGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +

DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Clases De Declaraciones Tributarias.

/% La li+uidacin pri(ada del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios, incluidos el anticipo y las sanciones, cuando !uere del caso% 1% La ;r'a de +uien cu'pla el deber !or'al de declarar% 5% La ;r'a del re(isor ;scal cuando se trate de contribuyentes obligados a lle(ar libros de contabilidad y +ue de con!or'idad con el Cdigo de Co'ercio y de'"s nor'as (igentes sobre la 'ateria, est)n obligados a tener Re(isor iscal% Los de'"s contribuyentes obligados a lle(ar libros de contabilidad deber"n presentar la declaracin del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios ;r'ada por contador p-blico, (inculado o no laboral'ente a la e'presa, cuando el patri'onio bruto en el -lti'o d3a del a
Luar en 7ue se eben 0resentar las eclaraciones tributarias. Day una nor'a en el procedi'iento tributario +ue 0a +uedado inocua, y es la +ue se re;ere al lugar donde se deben presentar las declaraciones tributarias% El literal a del art3culo 1: del estatuto tributario dice +ue una declaracin tributaria se considera co'o no presentada cuando no se presenten en el lugar indicado por el gobierno nacional% Esta nor'a guarda concordancia con el art3culo 19 del estatuto tributario +ue obliga a presentar las declaraciones tributarias en los lugares +ue ;8e el gobierno nacional% Antigua'ente, las declaraciones tributarias deb3an presentarse en los lugares en donde el contribuyente tu(iera su do'icilio ;scal, obligacin +ue 0oy ya no e6iste% Actual'ente el regla'ento dice +ue los contribuyentes deben presentar sus declaraciones tributarias !3sicas F por ventanilla en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional H% Esto 0a sido as3 cada aGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina *


Declaraciones 0resentaas e 6or1a electr5nica a 0artir la re6or1a tributaria. La re!or'a tributaria ley $5 de *$*J 'odi;co el art3culo 19K* del estatuto tributario respecto de la obligacin de la presentacin electrnica de las declaraciones% Antes de la re!or'a los contribuyentes por raones de !uera 'ayor no pudiesen presentar la declaracin de !or'a electrnica el d3a del (enci'iento, la pod3an presentar al d3a siguiente de !or'a litogr";ca sin li+uidar sancin de e6te'poraneidad% 7a 0an ocurrido dic0os secesos de !uera 'ayor, recorde'os los co'unicados de prensa de la &ian del $: de 'ayo de *$$ y del 9 de 'ayo de *$* donde se autoriaba a los contribuyentes presentar la declaracin de !or'a litogr";ca debido a los Fincon(enientes tecnolgicosH y Fla inter'itencia presentada en el uso de los ser(icios en l3neaH% ya no 0abr" necesidad de presentar las declaraciones de !or'a litogr";ca, sino +ue a0ora ser" de !or'a (irtual una (e se restablecan los ser(icios in!or'ati(os o se supere la !uera 'ayor y a '"s tardar al d3a siguiente de dic0o restableci'iento% Se seGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina 3


Al 0acer cual+uier correccin a una declaracin, se debe calcular la sancin por correccin% En el -nico caso en +ue no se calcula sancin es cuando se presente di!erencia de criterio, en todos los de'"s casos de correccin en los +ue au'ente el i'puesto a cargo o dis'inuya el saldo a !a(or, debe necesaria'ente calcularse la sancin por correccin% Es posible buscar la !or'a de +ue una correccin no signi;+ue pagar sancin alguna, y es precisa'ente no corrigiendo (oluntaria'ente% 7 se Sabe +ue si el contribuyente corrige (oluntaria'ente, debe calcular una sancin del $M o del *M dependiendo de si se corrigen antes o despu)s de e'plaa'iento% Si el contribuyente no corrige (oluntaria'ente, le corresponde a la ad'inistracin de i'puestos actuar pro;riendo un re+ueri'iento especial en el cual propone la 'odi;cacin de la declaracin y propone una sancin +ue ya no es por correccin sino por Ine6actitud% ues bien, es a+u3 donde se puede dar la posibilidad de no pagar sancin alguna, puesto +ue la sancin por ine6actitud solo procede en los casos +ue espec3;ca'ente conte'pla el art3culo 5/ del Estatuto tributario, y si los 0ec0os +ue se deban corregir no corresponde a lo e6presa'ente sancionable conte'plado en el 5/ no procede la sancin por ine6actitud%

Sanci5n 0or correcci5n e las eclaraciones tributarias. Es obligacin de los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas consignar los (alores correctos seg-n su realidad econ'ica, para as3 deter'inar el i'puesto +ue por ley debe pagar% ero si por alguna ran, un contribuyente co'ete errores al 'o'ento de elaborar su declaracin tributaria o presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es re+uerido por la &ian, debe entonces proceder a corregir su declaracin tributaria% Si de la correccin de una declaracin tributaria se genera un 'ayor (alor a pagar o un 'enos saldo a !a(or, se debe proceder a calcular y pagar la respecti(a sancin por correccin en los t)r'inos +ue establece el Estatuto tributario% No se debe calcular sancin cuando de la correccin de la declaracin no resulte (ariacin alguna en el i'puesto a pagar o en el saldo a !a(or% Toda correccin ree'plaa la -lti'a declaracin presentada, y no e6iste l3'ite sobre las (eces +ue es posible corregir una declaracin, lo +ue signi;ca +ue un contribuyente puede corregir tantas (eces co'o sea necesario% El plao para corregir una declaracin es de dos aGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina 8


un 'ayor i'puesto o +ue por ellos le resultare un 'enor saldo a !a(or, tiene la oportunidad de en'endar esos errores, pero en este caso no podr" 0acerlo el 'is'o, sino +ue debe presentar a la &ian un proyecto de correccin, y esta decidir" si acepta o no la correccin propuesta por el contribuyente% En este caso el plao para solicitar la correccin no es de dos a
*. Estable9ca las caracter:sticas e las eclaraciones tributarias. Ini7ue los ele1entos b4sicos contenios en los 6or1ularios o;ciales autori9aos 0ara la 0resentaci5n e las 1is1as. El i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios es un solo gra(a'en integrado por los i'puestos de renta y los co'ple'entarios de ganancias ocasionales y de re'esas% El i'puesto sobre la renta gra(a todos los ingresos +ue obtenga un contribuyente en el a
Caracter:sticas e las eclaraciones tributarias. Este tr"'ite se debe diligenciar ante la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales% Lo deben realiar las personas Naturales o @ur3dicas +ue tengan responsabilidades ante la &IAN en cuanto a declaraciones de i'puesto sobre renta y co'ple'entarios, ingresos y patri'onio, Rete!uente, rete CREE, i'puesto nacional al consu'o, I'puesto Nacional al AC2 y a la gasolina, i'puesto a las entas y gra(a'en a los i'puestos inancieros% Co'o re+uisito inicial, las personas deben estar inscritas en el RUT, cu'plir con los topes establecidos por el gobierno cada aGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina -


Las personas obligadas a 0acer uso de los 'edios in!or'"ticos, deber"n diligenciar, ;r'ar y presentar el !or'ulario as3 co'o el recibo de pago correspondiente a cada concepto as3# &eclaracin anual de CREE &eclaracin de i'puesto sobre las (entas IA &eclaracin de i'puesto nacional al Consu'o &eclaracin 'ensual de retenciones en la !uente &eclaracin 'ensual de retenciones en la !uente CREE &eclaracin se'anal de Gra(a'en a los 'o(i'ientos ;nancieros &eclaracin y pago del i'puesto al patri'onio &eclaracin de i'puesto Nacional a la gasolina Recibo o;cial de pago de i'puestos Nacionales or'ulario para li+uidar y consignar el aporte especial de las Notar3as para la Ad'inistracin de la 8usticia% • • • • • • • • • •

No ol(ide tener en cuenta +ue la resolucin /1 de !ebrero 1 de la &IAN, RESENTA ALGUN=S CA2BI=S EN L=S =R2ULARI=S# =R2ULARI= .1 &eclaracin 'ensual de Rete!uente ca'bi de 19 a :1 renglones =R2ULARI= .5 Autorretencin del CREE pas de /1 a .: renglones Ta'bi)n 0ay nue(os !or'ularios a saber# &eclaracin anual del CREE a
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3. E<0li7ue cu4l es la 6unci5n 7ue cu10len las eclaraciones tributarias. &eclaracin

tributaria#

“Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifeste la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos” %

AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina =


Las declaraciones tributarias deben ser elaboradas a partir de las ci!ras de la contabilidad, toda (e +ue seg-n las nor'as de i'puestos, los libros son prueba, sie'pre y cuando est)n diligenciados de acuerdo a las reglas de Cdigo de Co'ercio y sus nor'as regla'entarias% Art3culos *, . y / del Estatuto TributarioJ% Sin e'bargo, estas declaraciones tributarias, especial'ente la de renta y co'ple'entarios para contribuyentes o de ingresos y patri'onio para no contribuyentes, las ci!ras +ue las soportan, se construyen sobre una base co'prensi(a distinta de los principios de contabilidad general'ente aceptados Art3culo .. &R *5/O9.J% Ello signi;ca, +ue por lo 'enos las 'ediciones, reconoci'ientos y presentaciones de la deno'inada contabilidad ;scal pudieran ser distintas bases co'prensi(asJ de la contabilidad co'ercial% Las di!erencias entre las dos, originan las cada (e '"s co'ple8as conciliaciones del patri'onio y de la renta% Si reconoce'os +ue los traba8os necesarios para la elaboracin de declaraciones tributarias re+uieren de un e6perticio di!erente o por lo 'enos adicional del e6igido para elaborar los estados ;nancieros, aun+ue !ueren co'ple'entarios y tu(ieren la 'is'a !uente principal libros de contabilidadJ, no pudi)ra'os con!undir unos y otros, respecto de +uien responde por su elaboracin certi;cacinJ y +uien de su dicta'en pro!esional% Se resalta +ue este tpico es una debilidad del legislador tributario, al no distinguir entre los traba8os de certi;cacin contador pri(adoJ del dicta'en pro!esional contador independiente o si se pre;ere re(isor ;scalJ% Una =rientacin ro!esional, no debiera de8ar se'e8ante (ac3o al gusto de los int)rpretes y 'enos en un "rea tan sensible co'o lo es la tributaria, donde e6isten i'plicaciones pecuniarias directas al re(isor ;scal co'o la propuesta en el inciso * del art3culo 51:K$ del E%T% Las di!erencias legales entre certi;car y dicta'inar en el "'bito de los estados ;nancieros $99. Part% ..K&R *5/9K y $991 PArt3culos . y .: Ley ***KJ, !ueron posteriores a las responsabilidades y !unciones +ue en 'ateria tributaria 0a establecido la Legislacin iscal en Colo'bia al contador p-blico% Est" pendiente por desarrollar en nuestro pa3s una ar'oniacin entre la legislacin co'ercial, la pro!esional contadur3a P Ley /. de $99J y la tributaria%

I10licaciones en 1ateria tributaria Entonces, si el re(isor ;scal Fcerti;caH asuntos relacionados con i'puestos, estar3a en t)r'inos legales, asu'iendo la responsabilidad de la preparacin de las declaraciones tributarias y de'"s in!or'es e6igidos en 'ateria ;scal, con lo cual se desnaturalia su caracter3stica principal, la Findependencia 'entalH% Con relacin a los estados ;nancieros, Fla certi;cacin consiste en declarar +ue se 0an (eri;cado pre(ia'ente las a;r'aciones contenidas en ellos, con!or'e al regla'ento, y +ue las 'is'as se 0an to'ado ;el'ente de los librosH% Art3culo . Ley *** de $991J% &ado +ue no e6iste en Colo'bia Fdicta'en en 'ateria ;scalH, siendo un (acio de la legislacin tributaria, de establecerse esta ;gura, dic0o traba8o deber3a ser elaborado por un contador p-blico independiente, incluso el AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina >


'is'o re(isor ;scal, e i'plicar3a un e6a'en de con!or'idad con las nor'as de auditor3a general'ente aceptadas% Art3culo .: Ley *** de $991J ero entonces +ue persigue el legislador tributario del Re(isor iscal cuando le e6ige Fcerti;carHQ% Las i'plicaciones de su ;r'a en las declaraciones tributarias y de'"s actos +ue la e6igen, no 0acen distincin del traba8o pro!esional independiente del de un contador en su pr"ctica pri(ada% Es '"s, utilia e6presiones co'o la siguiente# FLa frma del revisor fscal cuando se trate de contribuyentes obligados a lle(ar libros de contabilidad y +ue de con!or'idad con el Cdigo de Co'ercio y de'"s nor'as (igentes sobre la 'ateria, est)n obligados a tener re(isor ;scal% Los de'"s contribuyentes obligados a lle(ar libros de contabilidad deber"n presentar la declaracin del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios frmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa ,H Art3culos *9: y .*1 E%T%J% Al describir los 0ec0os +ue Fcerti;caH un contador y los e!ectos de su ;r'a, la legislacin tributaria ta'poco distingue si el traba8o corresponde a la pr"ctica pro!esional independiente co'o re(isor ;scal o ba8o la condicin de contador pri(ado% Adicional, por lo 'enos dos de tales 0ec0os, 0acen re!erencia de 'anera no 'uy clara, aparente'ente a traba8os de auditor3a, por cuanto e6igen el cu'pli'iento de principios de contabilidad y raonabilidad de la situacin ;nanciera de la e'presa% Art3culo 1:$ E%T%J% En conclusin, !rente a una legislacin tributaria a'bigua en la deter'inacin de responsabilidades pro!esionales co'o contador independiente o co'o contador pri(ado, siendo dos traba8os co'pleta'ente di!erentes, la =rientacin ro!esional sobre Re(isor3a iscal, sugeri'os, debiera establecer algunas precisiones en el alcance y 'etodolog3a de los traba8os sobre las declaraciones tributarias y de'"s in!or'es e6igidos ;scal'ente%

8. En 7ue consiste la ;r1e9a e las eclaraciones tributarias. Cu4l es el t?r1ino e ;r1e9a ) a 0artir e 7u? 1o1ento se inicia el c4lculo 0ara establecerlo. or regla general, las declaraciones tributarias pueden ser re(isadas y cuestionadas por la Ad'inistracin de i'puestos dentro de los dos a
Casos es0eciales La ley conte'pla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanar su ;r'ea en tie'pos di!erentes a los dos aGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina @


Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a !a(or, el t)r'ino de ;r'ea ser" de dos a
Co10ensaci5n e 0?rias Cuando los contribuyentes co'pensen o deter'inen p)rdidas ;scales, el t)r'ino de ;r'ea de la declaracin ser" de cinco a
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E6ectos e la sus0ensi5n e t?r1inos La suspensin de t)r'inos para pro!erir el re+ueri'iento especial, i'plica +ue el tie'po re+uerido para la ;r'ea de las declaraciones se e6tienda por el te'po +ue se suspendan t)r'inos, es decir, +ue por e8e'plo, la &ian AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina 


tiene !acultades para pro!erir el re+ueri'iento antes de los dos a
-. Se/ale las 6or1as establecias en el Estatuto tributario( 0ara e
Cu4les son las 6or1as e e
$u? otras 6or1as e 0ao 0uee utili9ar el contribu)ente o res0onsable 0ara cancelar su obliaci5n tributaria ara el pago de una obligacin tributaria e6isten las siguientes !or'as de pago especiales# Bonos de ;nancia'iento presupuestal, bonos de ;nancia'iento especial y bonos para la pa% T3tulos y certi;cados% Certi;cados de ree'bolso tributario CERTJ% En &lares% T3tulos de de(olucin de i'puestos TI&ISJ% Certi;cados de desarrollo tur3stico T3tulos de descuento tributario T&TJ •

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AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +,


En 7ue consiste la e
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En 7u? consiste la e
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AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina ++


obligaciones debe re+uerirse al deudor, 'ediante e6tracto de cuenta corriente, cuenta de cobro, 'anda'iento de pago o cual+uier otro tipo de co'unicacin escrita para +ue satis!aga las obligaciones%

$u? otras 6or1as e
=. Se/ale en 7u? casos las eclaraciones tributarias tanto e 0ersonas naturales co1o ur:icas eber4n ser ;r1aas 0or re0resentante leal( contaor o re2isor ;scal. $u? e6ectos tiene esta ;r1a sobre las eclaraciones tributarias Las declaraciones tributarias deber"n ser ;r'adas, ade'"s del representante legal, es el Contador p-blico o Re(isor ;scal% La declaracin del i'puesto sobre la renta y co'ple'entarios deber" presentarse en el !or'ulario +ue para tal e!ecto se
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El art3culo 195 del estatuto tributario establece +ue las declaraciones tributarias deben estar ;r'adas por re(isor ;scal, cuando se trate AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +*


contribuyentes obligados a lle(ar libros de contabilidad y +ue de con!or'idad con el Cdigo de Co'ercio y de'"s nor'as (igentes sobre la 'ateria, est)n obligados a tener Re(isor iscal% uiere decir esto +ue los siguientes contribuyentes deben presentar sus declaraciones tributarias ;r'adas por re(isor ;scal, puesto +ue est"n por ley obligados a tenerlo# Las sociedades por acciones Las sucursales de co'pa<3as e6tran8eras Las sociedades en las +ue, por ley o por los estatutos, la ad'inistracin no corresponda a todos los socios, cuando as3 lo disponga cual+uier n-'ero de socios e6cluidos de la ad'inistracin +ue representen no 'enos del (einte por ciento del capital% Las sociedades co'erciales, de cual+uier naturalea, cuyos acti(os brutos a .$ de dicie'bre del a
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ero +ue pasa si el contribuyente no est" obligado por ley a tener re(isor ;scal, pero decide de !or'a (oluntaria y autno'a contratar un re(isor ;scal% En pri'er lugar, se supone +ue cuando se contrata a un re(isor ;scal, )ste tiene +ue asu'ir las !unciones y labores +ue le son propias y obligatorias% La 'is'a ley 0a establecido +ue cuando el re(isor ;scal sea potestati(o, no lo ser" obligatorio cu'plir con las !unciones conte'pladas en el art3culo * obligaciones conte'pladas por la ley sino a+uellas +ue los estatutos o la 8unta de socios o asa'blea general le asignen, +ueriendo decir esto +ue lo +ue no est" ordenado o pedido por la ley puede ser ob(iado% ir'ar las declaraciones tributarias, es una !uncin propia de todo re(isor ;scal, pero no es una obligacin +ue sie'pre sea FobligatoriaF, puesto +ue la ley, en este caso la tributaria, obliga a +ue las declaraciones tributarias sean ;r'adas por re(isor ;scal en deter'inadas situaciones y circunstancia, de suerte +ue no sie'pre es obligatorio para un re(isor ;scal el ;r'ar las declaraciones tributarias% A0ora, si bien es cierto +ue la ley tributaria en algunos casos no e6ige la ;r'a del re(isor ;scal, ta'poco la pro03be, por lo +ue se debe interpretar +ue el re(isor ;scal no puede ;r'arlas, al contrario, si se tiene re(isor ;scal, la ;r'a de )ste es una !or'a de respaldar la (eracidad de los (alores declarados, algo +ue es de bien recibo tanto para la ad'inistracin de i'puestos co'o para el 'is'o contribuyente, por lo +ue sie'pre +ue sea posible, no sobra +ue la declaraciones tenga la ;r'a de un re(isor ;scal, aun+ue esta no sea obligatoria% As3 las cosas, si un contribuyente +ue de !or'a potestati(a 0a elegido tener re(isor ;scal, ese 0ec0o no lo obliga a +ue sus declaraciones deban estar AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +3


;r'adas por el re(isor ;scal, puesto +ue una obligacin tributaria, ya sea !or'al o sustancial, debe tener origen en la ley, y en este caso, la ley no 0a conte'plado +ue ese contribuyente deba tener re(isor ;scal, por lo +ue ta'poco le puede e6igir co'o de 0ec0o no le e6ige +ue sus declaraciones tributarias deban estar ;r'adas por un re(isor ;scal, el cual la 'is'a ley lo 0a e6onerado de tener% Una obligacin tributaria, y por consiguiente, cual+uier sancin originada de tal obligacin, no puede sustentarse en la decisin libre y autno'a de un particular, sie'pre +ue esa decisin no sea contraria a la ley, sino +ue debe estar sustentada en la ley% En consecuencia, no es dable, por e8e'plo, +ue la ad'inistracin de i'puestos decida considerar co'o no presentada una declaracin tributaria +ue no 0a sido ;r'ada por un re(isor ;scal y de paso i'poner una sancin, cuando el obligado a presentar la declaracin no est" obligado a tener re(isor ;scal% No e6istir3a ninguna base ni !unda'ento 8ur3dico +ue sustente una actuacin as3%

>. Cu4les son los luares 0ara la 0resentaci5n e las eclaraciones tributarias tanto el oren nacional co1o territorial. Cu4les son los 1ecanis1os ) las entiaes autori9aas 0ara recibir el 0ao e las 1is1as. Cu4no ) 5ne eben 0resentarse las eclaraciones tributarias Las declaraciones se deben presentar dentro de los plaos +ue anual'ente ;8a el Gobierno para cada una de las declaraciones tributarias, teniendo en cuenta los dos *J -lti'os d3gitos del NIT% or regla general, su presentacin y pago deber" realiarse en los bancos y de'"s entidades autoriadas para tal ;n, ubicadas en la 8urisdiccin de la Ad'inistracin correspondiente a la direccin del contribuyente, retenedor o declarante, seg-n el caso, y se e!ectuar" dentro los 0orarios ordinarios de atencin al p-blico se
@. En 7ue consiste el o1icilio ;scal se/alao 0or el Estatuto Tributario( ) co1o se establece. El do'icilio ;scal de una persona !3sica es su residencia 0abitual% &e todas 'aneras, si dic0a persona desarrolla acti(idades econ'icas, es posible +ue se considere co'o su do'icilio ;scal a+uel donde se centralia la direccin y la gestin de dic0as acti(idades% ara la persona 8ur3dica, el do'icilio ;scal ser" e+ui(alente al do'icilio social o al lugar donde se lle(a a cabo la direccin y gestin de la acti(idad%

AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +8


Los obligados tributarios tienen +ue in!or'ar el do'icilio ;scal y sus e(entuales ca'bios a la ad'inistracin tributaria correspondiente% Las autoridades, por su parte, est"n 0abilitadas para co'probar y recti;car el do'icilio ;scal declarado pro el contribuyente en los casos en los +ue corresponda% Asi'is'o, y a
. En 7ue consiste la Reser2a e las eclaraciones tributarias establecia en el Estatuto Tributario En el ordena'iento 8ur3dico colo'biano, la reser(a de la in!or'acin su'inistrada por el contribuyente se de;ne co'o el garante del derec0o !unda'ental a la inti'idad de los contribuyentes% En el conte6to nacional la &IAN deber" 'ane8ar los datos su'inistrados por los contribuyentes con absoluta reser(aV dic0a in!or'acin slo podr" ser utiliada para ;nes propios de la entidad% =tra de;nicin para la Freser(a en las declaraciones tributariasH es# Una institucin en (irtud de la cual la autoridad tributaria de un pa3s, est" obligada a guardar absoluta reser(a en lo relati(o a las declaraciones y datos +ue obtenga de los contribuyentes, co'o de los terceros% SUNAT# Superintendencia Nacional de Ad'inistracin TributariaJ AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +-


+,. Se/ale 7uienes est4n obliaos a 0resentar eclaraciones tributarias A1inistraas 0or la DIAN en 6or1a electr5nica a tra2?s e los ser2icios in6or14ticos electr5nicos utili9ano el ecanis1o e ;r1a iital. =bligados a presentar declaraciones en !or'a (irtual a tra()s de los Ser(icios In!or'"ticos Electrnicos% &eben presentar declaraciones y diligenciar los recibos de pago, en !or'a (irtual a tra()s de los Ser(icios In!or'"ticos Electrnicos de la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales, los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y usuarios aduaneros se
Los obligados a su'inistrar in!or'acin e6gena de acuerdo con las resoluciones pro!eridas por la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales,

•

Las personas 8ur3dicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la !uente, Los representantes, re(isores ;scales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de 'anera (irtual se
++. En 7ue consiste el 1ecanis1o e ;r1a iital( 0ara 7ue sir2e( 7uienes est4n obliaos a solicitarlo. La ;r'a digital es un 'ecanis'o creado por la &ian para la ;r'a del contribuyente en la presentacin electrnica de declaraciones o in!or'acin a esta 'is'a entidad% El ;n para el cual la &ian se cre este 'ecanis'o es para !acilitarle al usuario el cu'pli'iento de sus obligaciones ;scalesV la cual sustituye para todos los e!ectos la ;r'a autgra!a o 'anuscrita, La &IAN asigna el 'ecanis'o de ;r'a con certi;cado digital a las personas naturales +ue act-en a no'bre propio yOo de terceros a +uienes representan o por las cuales act-en% El su8eto a +uien se asigna el 'ecanis'o se deno'ina suscriptor% La Resolucin No $*5$ del 9 de $* del *$$, la cual seGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +=


.% Los usuarios aduaneros clasi;cados con alguna de las siguientes calidades, a e6cepcin de las personas naturales inscritas en el Registro Wnico Tributario co'o i'portadoras# (er en Resolucin literales de a 0asta el t%J /% Los Notarios, 1% Los Consorcios y Uniones Te'porales, 5% Los inter'ediarios del 'ercado ca'biario, los concesionarios de ser(icios de correos +ue presten ser(icios ;nancieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de co'pensacin +ue deban presentar la in!or'acin ca'biaria y de endeuda'iento e6terno a la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales P &IAN, % Los obligados a !acturar +ue opten por e6pedir !actura electrnica, :% Los !uncionarios de la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales K &IAN +ue deban cu'plir con el deber de declarar, 9% Los autoriados y concesionados para operar los 8uegos de suerte y aar e6plotados por entidades p-blicas a ni(el nacional, $%Los solicitantes para operar 8uegos pro'ocinales y ri!as, +ue tengan la calidad de 8uegos de suerte y aar e6plotados por entidades p-blicas del ni(el nacional, $$%Los obligados a su'inistrar in!or'acin e6gena de acuerdo con las resoluciones pro!eridas por la &ireccin de I'puestos y Aduanas Nacionales, $*%Las personas 8ur3dicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la !uente, $.%Los obligados a presentar declaraciones in!or'ati(as, indi(idual y consolidada de precios de trans!erencia $/%Los representantes, re(isores ;scales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de 'anera (irtual se
+*. Cuano una eclaraci5n tributaria se tenr4 0or no 0resentaa. Se/ale los re7uisitos 0ara 7ue entiena 0or no 0resentaa. F cu4l es el e6ecto 6rente a estas eclaraciones. Una declaracin tributaria se tendr" por no presentada# a% Cuando la declaracin no se presente en los lugares seGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +>


signi;ca +ue es una declaracin e6te'por"nea y co'o tal debe pagarse la respecti(a Sancin por e6te'poraneidad conte'plada en el art3culo 5/$ o 5/* del Estatuto tributario, seg-n sea antes o despu)s de e'plaa'iento% El art3culo 1:: del estatuto tributario en su par"gra!o *, o!rece la posibilidad de corregir (oluntaria'ente las inconsistencias a, b, y d del art3culo 1:, li+uidando una sancin e+ui(alente al *M de la sancin establecida en el art3culo 5/$ del estatuto tributario, sin +ue la sancin e6ceda de $%. UT% Es i'portante +ue cual+uier correccin, en lo posible deba 0acerse antes de e'plaa'iento, puesto +ue para el caso de una presentacin e6te'por"nea, la sancin antes de ser e'plaado para corregir es de slo el $M, pero si se espera el e'plaa'iento la sancin ser" del *M% Si el contribuyente no corrige, o no presenta la nue(a declaracin (oluntaria'ente, la ad'inistracin de i'puestos podr" i'poner al contribuyente una Sancin por no declarar, seg-n lo establecido en el art3culo 5/. del estatuto tributario% or -lti'o, agotados los procedi'ientos anteriores, y si el contribuyente aun no responde por sus declaraciones, la ad'inistracin de i'puestos proceder" a realiar una li+uidacin de a!oro, en la cual deter'inar", seg-n la in!or'acin +ue posea, el (alor de las obligaciones tributarias del contribuyente%

+3. En 7ue consiste la a0roGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +@


el n-'ero de sus ci!ras deci'ales o se acercan a un n-'ero enteroV no obstante, ta'bi)n se puede aplicar esta accin para apro6i'ar n-'eros enteros a di!erentes rdenes en n-'eros de di!erentes ci!ras de acuerdo a las necesidades y re+ueri'ientos%

+8. Se/ale cuales son los 0rocei1ientos establecios 0ara correir las eclaraciones tributarias 'resentaas ) 7ue ti0o e sanci5n se enera al 1o1ento e 0resentar una correcci5n. $uienes 0ueen reali9ar o solicitar estos 0rocei1ientos 0ara correir. La legislacin tributaria colo'biana, o!rece la posibilidad al contribuyente de corregir sus declaraciones tributarias cuando este considere +ue se 0a presentado con errores o con inconsistencias% La correccin (oluntaria se puede dar por iniciati(a del 'is'o contribuyente o por in(itacin de la ad'inistracin de i'puestos% Corregir una declaracin por lo general supone la deter'inacin de una di!erencia entre el i'puesto +ue se pag y el +ue se deb3a 0aber pagado, esta di!erencia es la base sobre la +ue se 0a de calcular la respecti(a sancin% En el caso en +ue co'o producto de una correccin no (ar3e el i'puesto a pagar no es necesario el pago de sancin alguna% Ta'poco 0ay lugar a sancin cuando las inconsistencias 0an sido el resultado de una di!erencia de criterio en la interpretacin y aplicacin de la nor'a% Cuando la declaracin se corrige por iniciati(a del propio contribuyente, este debe calcular y pagar una sancin e+ui(alente al $M del 'ayor i'puesto a cargo o del 'enor saldo a !a(or resultante de la correccin% Si la correccin se 0ace por e'plaa'iento de la ad'inistracin de i'puestos, la sancin a calcular es del *M sobre el 'ayor i'puesto a cargo o el 'enor saldo a !a(or% Co'o ya se 0a 'encionado, las declaraciones tributarias Renta, IA, Retencin, etc%J, se deben corregir cuando se 0an co'etido errores +ue bien pueden ser in(oluntarios, por interpretaciones e+ui(ocadas de alguna nor'a o +ue 0an sido planeados o calculados e(asinJ% Cual+uiera sea la causa del error, este se debe corregir seg-n los t)r'inos establecidos por la nor'a y calcular la respecti(a sancin cuando !uere el caso% Es e(idente +ue al 0acer cual+uier correccin a una declaracin, se debe calcular la sancin por correccin% 7a di8i'os +ue en el -nico caso en +ue no se calcula sancin es cuando se presente di!erencia de criterio, en todos los de'"s casos de correccin en los +ue au'ente el i'puesto a cargo o dis'inuya el saldo a !a(or, debe necesaria'ente calcularse la sancin por correccin% ero es posible buscar la !or'a de +ue una correccin no signi;+ue pagar sancin alguna, y es precisa'ente no corrigiendo (oluntaria'ente% Sabe'os +ue si el contribuyente corrige (oluntaria'ente, debe calcular una sancin del $M o del *M dependiendo de si se corrigen antes o despu)s de e'plaa'iento% AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina +


Si el contribuyente no corrige (oluntaria'ente, le corresponde a la ad'inistracin de i'puestos actuar pro;riendo un re+ueri'iento especial en el cual propone la 'odi;cacin de la declaracin y propone una sancin +ue ya no es por correccin sino por Ine6actitud% ues bien, es a+u3 donde se puede dar la posibilidad de no pagar sancin alguna, puesto +ue la sancin por ine6actitud solo procede en los casos +ue espec3;ca'ente conte'pla el art3culo 5/ del Estatuto tributario, y si los 0ec0os +ue se deban corregir no corresponde a lo e6presa'ente sancionable conte'plado en el 5/ no procede la sancin por ine6actitud%

+-. Se/ale cuales son los 6or1ularios establecios 0ara la 0resentaci5n e las eclaraciones Tributarias 0ara los i10uestos el oren nacional a1inistraos 0or la DIAN( los el oren De0arta1ental a1inistraos 0or las secretarias e aciena e0arta1entales ) los a1inistrao 0or las secretarias e aciena 1unici0ales )o istritales. Aunte a 1anera e Ee10lo co0ia e los 1is1os. La utiliacin de !or'ularios% La declaracin tributaria se presentara en los !or'atos +ue prescriba la &ireccin General de I'puestos Nacionales% En circunstancias e6cepcionales, el &irector general de I'puestos Nacionales, podr" autoriar la recepcin de declaraciones +ue no se presenten en los !or'ularios o;ciales% &e acuerdo a las !acultades otorgadas a la &ian por el articulo1: de E%T, esta 0a diseGUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina *,


+=. Estable9ca bre2e1ente las causales 0or las cuales una eclaraci5n tributaria eba ser correia )o 1oi;caa 0or 0arte e los contribu)entes ) 0or 0arte e las a1inistraciones Tributarias. ='isin o errores en el NIT del contribuyente% Contribuciones y esta'pillas para el caso de la declaracin de retencin en la !uente% Se debe proceder a calcular y pagar la respecti(a sancin por correccin en los t)r'inos +ue establece el Estatuto tributario# FArticulo 5//% Errores arit')ticos% Sie'pre y cuando no se a!ecte el i'puesto a cargo deter'inado por el respecti(o per3odo o el total del (alor delas retenciones declaradas% ue se genere entre la correccin y la declaracin in'ediata'ente anterior a a+u)lla% ara as3 deter'inar el i'puesto +ue por ley debe pagar% &ebe entonces proceder a corregir su declaracin tributaria% Se debe in!or'ar por escrito al interesado sobre tal correccin% As3 corregida% Tales co'o saldos a !a(or del per3odo anterior sin solicitud de de(olucin yOo co'pensacin y anticipo de renta% Si de la correccin de una declaracin tributaria se genera un 'ayor (alor a pagar o un 'enos saldo a !a(or% = el total del (alor de las retenciones declaradas% ara el caso de la declaracin de retencin en la !uente% Sancin por correccin de las declaraciones% Agente retenedor o declarante% Seg-n el caso% ero si por alguna ran% El (einte por ciento *MJ del 'ayor (alor a pagar o del 'enor saldo a su !a(or% si la correccin se realia despu)s de noti;cado el e'plaa'iento para corregir o auto +ue ordene (isita de inspeccin tras y antes de noti;carle el re+ueri'iento especial o pliego de cargos%

+>. Se/ale cuales son las sanciones relacionaas con el eber e 0resentar eclaraciones Tributarias( relacionaas con la 0resentaci5n( correcci5n( 0or errores( 0or ine
+@. En 7ue consiste la ine;cacia res0ecto eclaraciones e Retenciones en la %uente. AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina *+

a

las


&e con!or'idad con el art3culo 1 de la Ley $// de *$$ el Gobierno Nacional e6pido el &ecreto $9 de *$* nor'a +ue tiene !uera de ley para supri'ir o re!or'ar regulaciones, procedi'ientos y tr"'ites innecesarios en la Ad'inistracin -blicaV dentro de los principales aspectos se encuentra la adicin de incisos y par"gra!os al art3culo 1: P $ del Estatuto Tributario% La nue(a nor'ati(idad aclara la e;cacia de las declaraciones de retencin en la !uente presentadas oportuna'ente sin pago, indicando +ue no es necesario declarar y pagar en !or'a si'ult"nea, sie'pre y cuando el pago de la retencin se e!ect-e o se 0aya e!ectuado dentro del plao ;8ado por el respecti(o &ecretoV nor'a con !uera de ley +ue contradice la posicin sostenida por la ad'inistracin de i'puestos% or lo anterior, los agentes retenedores podr"n presentar las declaraciones de retencin en la !uente (arios d3as antes del (enci'iento del plao y pagar los (alores retenidos 0asta el -lti'o d3aV es decir en dos tie'pos di!erentes y en !or'a separada sin +ue opere la ine;cacia% =tro de los aspectos conte'plados en el &ecreto anti tr"'ite se relaciona con las declaraciones (irtuales diligenciadas por los a
+. $ue re0resenta una ine
*,. 'or cuanto tie10o eber4 conser2ar el Sueto 'asi2o co0ia e las eclaraciones 0resentaas. Los docu'entos a conser(ar ser"n los siguientes# AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina **


$% Los 8usti;cantes de los 'dulos +ue se 0an aplicado para la deter'inacin del rendi'iento de la acti(idad% *% Las !acturas e'itidas y nu'eradas por orden de !ec0as% E(idente'ente slo tendr"n la obligacin de conser(ar las !acturas +uienes est)n obligados a e'itirlas% .% Las !acturas y 8usti;cantes de otro tipo recibidos% /% Los libros registros obligatorios% Se conser(ar"n durante el plao de prescripcin, esto es, cuatro a

ANEHOS

AGUILERA SAN&RA, R=&R>GUE? A&RIANA, 2ART>NE? @AIER '4ina *3

Taller 3 Legislacion Tributaria

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