DINO JARACH Parte II: Capitulo 1 El Presupuesto Estatal: Presupuesto: Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: • autorizacin de !astos • previsin de recursos" El presupuesto es el plan de la econo#$a del sector p%&lico" 'unciones 'unciones del presupuesto: 1" Deter#inar en ci(ras y por un periodo de tie#po las actividades del estado" )" Es para el conoci#iento y el control de la opinin p%&lica y el poder le!islativo de accin *nanciera del !o&ierno" !o&ierno" +" Co#parar !astos y recursos ,ue utiliza el estado para su !estin" -" Coordinar el plan econ#ico del sector p%&lico con el plan econ#ico en !eneral" Principios !enerales del plan presupuestario: • Pu&licidad: Para Para control y para ,ue el sector privado a.uste su actividad en (uncin de la econo#$a del sector p%&lico" • Claridad: • E/actitud: 0odos los !astos y todos los recursos" • nidad: 0odos 0odos los !astos y todos los recursos en un solo presupuesto" • Anticipacin: El presupuesto de&e ser sancionado antes del periodo en el cual se va a re!ir" • Especi*cacin: • Cualitativo: 2e detalla los !astos con sus respectiva partida" • Cuantitativo: 2olo se puede !astar lo ,ue esta incluido en el presupuesto" • 0e#poral: 0e#poral: 3os !astos se de&en contraer4 asi!nar y pa!ar en el periodo en el cual 5ayan sido votados" • Anualidad: Es en un periodo anual" • E,uili&rio: 3os cl6sicos est6n a (avor los #odernos en contra" Presupuesto e,uili&rado: El presupuesto e,uili&rado se #uevo &a.o la pre#isa de recursos 7 !astos 3os #ontos !lo&ales de los recursos de&en ser i!uales a los #ontos !lo&ales de los !astos" 2i 5ay un nuevo !asto se de&e apro&ar ta#&i8n el recurso correspondiente"• correspondiente"• 3a doctrina cl6sica: Esta&a de acuerdo con este concepto" 3os !astos se de&$an *nanciar con recursos !enuinos patri#oniales o tri&utario4 pero
nunca de endeuda#iento" 0a#poco se acepta el super6vit" • 3a doctrina *nanciera #oderna: no se esta de acuerdo con el presupuesto e,uili&rado ya ,ue se opina ,ue el presupuesto puede ser utilizado co#o una 5erra#ienta de correccin (rente a las 9uctuaciones del #ercado4 !enerando una esta&ilidad econ#ica" econ#ica" Ade#6s 5ay ,uienes opinan ,ue se de&e tener d8*cit perra#ente a e/cepcin de las 8pocas in9acionarias" • Doctrina eynesiana: se reactiva la econo#$a !enerando !asto p%&lico ,ue tiene un e(ecto #ultiplicador" Presupuesto desdo&lado: Hay dos concepciones ,ue e/plican este concepto: • 3a doctrina cl6sica: 3o divide en presupuesto ordinario y e/traordinario4 donde los !astos ordinarios son cu&iertos por recursos ordinarios y los e/traordinarios e/traordinarios por recursos de esas especie" • 3a doctrina ;oderna: Ha&lan de un do&le presupuesto con el *n de lo!rar un esta&ilidad o desarrollo econ#ico" econ#ico" Ha&r$a ade#6s del presupuesto corriente un presupuesto de capital donde se incluir6n las inversiones pu&licas y sus (or#as de *nancia#iento" Por Por lo tanto se podr$a no#&rar a estos presupuestos de
Parte II : Capitulo +
'inanzas de #%ltiples niveles de !o&ierno En los estados (ederales e/isten estados #ie#&ros" Estos %lti#os son autno#os" Por lo tanto se de&e coordinar las (uentes de los in!resos con la distri&ucin de los !astos" 2oluciones: 3as soluciones se plantean desde el punto de vista de la distri&ucin de los recursos y no de los repartos de las (unciones o de los !astos de los distintos niveles de !o&ierno" Concurrencia: Hay ausencia total de coordinacin" 0odos los niveles tienen acceso a todas las (uentes *nancieras y tri&utarias" ¬ >enta.as:
• ;ayor (uerzas *nanciera de cada nivel de !o&ierno y rendi#iento #as 9e/i&le" • ;as cuidadosa conduccin ad#inistrativa en cada nivel" ¬ Desventa.as: • Dos o #as niveles pueden usar el #is#o i#puesto elevando la presin tri&utaria" • ;ultiplicacin de ad#inistraciones *scales" • Di(erencias re!ionales de presin tri&utaria: ?para$sos *scales y alta presin@ • Destruccin de la unidad del siste#a tri&utario ?e,uidad4 .usticia@ 2eparacin: 0iende a asi!nar a cada nivel de !o&ierno (uentes deter#inadas de recursos para su e/plotacin e/clusiva" ¬ >enta.as:
¬ Desventa.as:
Participacin: No distri&uye la (uentes de los in!resos sino el producto" • Participacin en sentido estricto: se reparte de acuerdo a $ndices ,ue se deter#ina en cada i#puesto" • nin tri&utaria: Es la #anera en ,ue se distri&uye toda la #asa de lorecaudado" ¬ >enta.as:
• 2e evita superposicin de !rav6#enes • 2e eli#inan #ultiplicaciones de ad#inistracin
• 2e si!ue una pol$tica *scal unitaria ?e,uidad4 esta&ilidad4 redistri&ucin de in!resos@ • 3os estados participantes pueden acceder a (uentes tri&utarias de #ayores recursos" ¬ Desventa.a: • Dis#inucin de la autono#$a" Cuotas Adicionales: En este caso el !o&ierno central ta#&i8n dicta la nor#a tri&utaria4 pero en otros niveles se pueden esta&lecer cuotas adicionales so&re los i#puestos del pri#ero" 2e suele i!ual#ente deter#inar topes a los porcenta.es adicionales" ¬ >enta.as:
• Aprovec5a la #ayor (uente tri&utaria • Hay #ayor autono#$a • Evita las superposiciones ¬ Desventa.a:
Asi!naciones !lo&ales: Entre!a de (ondos por parte del !o&ierno central sin deter#inar !astos ni o&li!ar a al!%n cu#pli#iento especi*co por parte de los otros niveles" ¬ >enta.as:
• 2e distri&uyen los recursos de acuerdo con las necesidades de cada ente estatal" • 2e eli#inan las superposiciones" • 2e lo!ra esta&ilidad4 desarrollo econ#ico y redistri&ucin del in!reso ¬ Desventa.a:
• Dis#inuye el nivel de autono#$a Asi!naciones condicionadas: Estas asi!naciones est6n condicionadas al cu#pli#iento de al!una tarea u o&li!acin"" Conclusin: El siste#a de participacin es el #as adecuado
Parte III : Capitulo 1 3os !astos p%&licos
Ordinarios y e/traordinarios: • Doctrina Cl6sica:2e &asa en la naturaleza del !asto" E/plica ,ue los !astos ordinarios ?corrientes4 peridicos4 nacidos de la nor#al produccin de los servicios p%&licos @ de&$an ser *nanciados por recursos ordinarios" 3os !astos e/traordinarios ?!uerras4 cala#idades4 cat6stro(es@ de&$an *nanciarse con recursos del cr8dito o con !rav6#enes de e#er!encia" • Doctrina eynesiana: Depende #as de la situacin ,ue atraviesa la econo#$a ?recesin4 pleno e#pleo4 e/pansin4 etc"@ ,ue de la naturaleza del !asto" ¬
productivos o de trans(erencia •
(uncional de los !astos: ?2e!%n el tipo de servicios@"
θ Educacin θ De(ensa θ 2e!uridad θ 2alud
p%&lica θ 2e!uridad social θ Justicia4 θ Etc" ¬
Corrientes y de Inversin Es una clasi*cacin con criterio econ#ico" • 3os !astos corrientes se dividen en: θ
•
θ 'inanciacin
con la e#isin #onetaria
para la produccin de &ienes y servicios
• 'inanciacin con recursos tri&utarios 3os !astos p%&licospara la produccin de &ienes y servicios *nanciados con recursos tri&utarios4 producen la satis(accin de las necesidades p%&licas" Esta *nanciacin per#ite al estado: 1" Co#parar la utilidad del !asto con el sacri*cio del recurso" )" Conocer la incidencia y de#6s e(ectos del tri&uto ele!ido E(ectos: θ 2i
se decide un !asto co#o instru#ento de produccin4 la ero!acin provocar6 un e(ecto redistrivutivo si el recurso consiste en i#puestos pro!resivos" θ Provocar6 un incre#ento en la renta nacional por el e(ecto #ultiplicador" θ En situacin de pleno e#pleos el recurso a(ecta a los sectores de rentas &a.as se provoca recesin" θ En situacin de dese#pleo el #ayor !asto p%&lico !enera un incre#ento en la renta nacional y en la ocupacin si los sectores a(ectados por el tri&uto son de alta renta" • 'inanciacin con recursos del cr8dito E(ectos: θ Redistri&utivo
si el !asto &ene*cia #as a a,uellos ,ue no soporten la car!a del endeuda#iento" θ Incre#entar la renta nacional" θ Au#ento de la ocupacin y la renta en 8poca de depresin" θ En 8poca de pleno e#pleo 5a&r6 in9acin4 e/cepto ,ue la deuda este repartida entre a5orrista ,ue pre*eran las condiciones de la deuda p%&lica ,ue el consu#o" 'inanciacin con e#isin de #oneda: E(ectos:
θ En
plena ocupacin crea in9acin por,ue se producen variaciones en el nivel !eneral de precios" θ En 8poca de represin se !enera reactivacin de la econo#$a y creci#iento de la renta nacional" θ Redistri&ucin si los servicios p%&licos &ene*cian #as a personas di(erentes a las ,ue les provoca consecuencias ne!ativas" ¬
para la redistri&ucin de in!resos
'inanciacin con recursostri&utarios 3os !astos p%&licos ,ue consisten en ero!aciones con el *n de redistri&uir in!resos4 *nanciados con recursos tri&utarios4 surten e(ecto si los tri&utos inciden en personas di(erentes a los &ene*ciados por el !asto" Redistri&ucin pro!resiva: 3os &ene*ciados del !asto pertenecen a un sector de in!resos #as &a.os ,ue los ,ue soportan el tri&uto" Redistri&ucin Re!resiva: 3os &ene*ciarios del !asto pertenecen a un sector #as alto ,ue a,uel donde incide el tri&uto" E(ectos: θ 2i
5ay pleno e#pleo con redistri&ucin pro!resiva se produce in9acin" 2i es re!resiva no 5ay in9acin por,ue los &ene*ciarios tienen #enor propensin #ar!inal a consu#ir" θ En caso de depresin tiene e(ectos positivos" 'inanciacin con recursos del cr8dito 'en#eno de la do&le trans(erencia: 1" Entre los suscriptores de la deuda y los &ene*ciarios del !asto" )" Entre los ,ue pa!an los tri&utos y los tenedores de la deuda" E(ectos: θ En
pleno e#pleo con redistri&ucin pro!resiva se produce in9acin" 2i la redistri&ucin es re!resiva el e(ecto es #enor" θ 2i 5ay pro!resiva (avorece la reactivacin4 #ientras ,ue la redistri&ucin tender6 a neutralizarla"depresin la redistri&ucin 'inanciacin con e#isin #onetaria: E(ectos:
θ Pleno
e#pleo con redistri&ucin positiva se produce in9acin" 2e la redistri&ucin es re!resiva el e(ecto es #enor" θ 2i 5ay pro!resiva (avorece la reactivacin4 #ientras ,ue la redistri&ucin tender6 a neutralizarla"depresin la redistri&ucin ¬
para esta&ilizacin del nivel de precios
'inanciacin con recursos tri&utarios: El in!reso nacional ser6 co#pensado por el !asto p%&lico" E(ectos: θ En
8poca de plenoe#pleo se !enera in9acin" θ 2i 5ay depresin se !enera reactivacin θ Puede 5a&er e(ectos redistri&utivos pro!resivos o re!resivos" 'inanciacin con recursos del cr8dito En !eneral se !enera el e(ecto de esta&ilizacin deseado por el e(ecto #ultiplicador" E(ectos: θ Para
lo!rar la e/pansin el cr8dito de&e ser colocado en los &ancos" θ 2i el cr8dito los tienen los consu#idores no se !enera el e(ecto e/pansivo" θ 2i 5ay plena ocupacin y se ,uiere &a.ar la in9acin el estado de&e recurrir al p%&lico" 'inanciacin con e#isin #onetaria 2e lo!ra el #6/i#o e(ecto de reactivacin4 pero lle!ando al pleno e#pleo pueden producirse cuellos de &otellas" E(ectos: θ En
pleno e#pleo se !enera in9acin θ No 5ay redistri&ucin de in!resos ¬
para el desarrollo econ#ico #undial
'inanciacin con recursos tri&utarios
3os !astos para el desarrollo no se di(erencian de los !astos para la produccin de &ienes y servicios" E/iste el dile#a de inversin p%&lica >s Inversin privada4 ya ,ue los #edios disponi&les a trav8s de la o(erta de a5orro son li#itados4 'inanciacin con recursos del cr8dito E(ectos: θ 2i
5ay pleno e#pleo y los sectores con disponi&ilidad li,uida se suscri&en al cr8dito en vez de #antener su li,uidez se produce in9acin" θ 2i 5ay depresin se !enera desarrollo" 'inanciacin con e#isin de #oneda: E(ectos: θ Pleno
e#pleo produce in9acin θ En 8pocas recesivas se !enera desarrollo" Parte I>: Capitulo 1 Recursos Recursos Del Estado: 2on a,uellos in!resos ,ue sirven para *nanciar y 5 acer posi&le el !asto p%&lico" 2on los #edios por cuales el estado to#a poder para realizar las ero!aciones desu actividad *nanciera" 3os !astos y los recursos son interdependientes" Clasi*cacin de los recursos: Recursos Ordinarios y e/traordinarios Recursos ori!inarios y derivados Ori!inarios: 2on a,uellos ,ue provienen de las e#presas o &ienes del estado" Derivados: 2on e/tra$dos del patri#onio a.eno del estado" ?I#puestos4 tasas4 a5orro o&li!atorio@" Recursos re!idos por el derec5o privado o p%&lico
Es su#a#ente controvertido" A veces coincide con la clasi*cacin de recursos ori!inarios y derivados" Di(erente !8neros de recursos 3os recursos se a!rupan se!%n su naturaleza en: • Patri#oniales • 0ri&utarios • Del cr8dito • E#isin #onetaria • >arios Recursos ori!inarios o patri#oniales 2on los recursos o&tenidos por el estado #ediante aprovec5a#iento econ#ico de su patri#onio por venta o e/plotacin de tierra4 &os,ues o e#presas del estado o e/plotacin de .ue!os de azar" Cuando el estado presta un servicio sin repartir el costo del #is#o con los usuarios4 los esta su&sidiando ?*nancia con i#puestos@ El estado no pretendo o&tener la #6/i#a !anancia sino ,ue act%a teniendo presente el inter8s pu&lico y los *nes pol$ticos" ;onopolio 'iscal: Es el precio ,ue le proporciona la #6/i#a !anancia" Recursos tri&utarios: 2on a,uellos ,ue o&tiene el estado #ediante el e.ercicio de su poder de i#perio4 leyes ,ue o&li!an a individuos y entidades a car!os en su#a de dinero" 3os individuos y las entidades tienen a su vez !arant$as ,ue los prote!en de los i#puestos a&usivos" 3as especies de los tri&utos son: • 0asas • Contri&uciones especiales • I#puestos • Recursos para*scales • Re!al$as del sector p%&lico • E#pr8stitos(orzosos • 3as 0asas Es una retri&ucin de un servicio p%&lico individualizado" Es un recurso o&li!atorio cuya (uente es la ley" 0iene un car6cter coercitivo4 por lo tanto no es precio" Hay al!unos autores ,ue piensan ,ue es o&li!atoria #ientras otros dicen ,ue no"
0asa voluntaria 0asa no voluntaria Di(erencia entre tasa y precio: 2i lo preponderante es la prestacin del servicio entonces es una tasa4 si lo preponderante es el pa!o del usuario entonces es un precio" 3a naturaleza del servicio es !ratuito pero a trav8s de la nor#a se esta&lece el pa!o de dinero" En ca#&io el precio no necesita de la ley para ser pa!o" 3o ,ue tiene en co#%n la tasa y el precio son las contraprestaciones" • Contri&uciones especiales 0ri&utos ,ue la ley esta&lece so&re los due=os de in#ue&les ,ue e/peri#entan un incre#ento de su valor por consecuencia de una o&ra p%&lica" Hay ciertos pro&le#as ,ue se plantean .unto con las contri&uciones de #e.oras co#o son: 1" ue parte de&e *nanciar el contri&uyente )" Deter#inar ,ue zona es la &ene*ciada +" Deter#inar el &ene*cio de cada in#ue&le -" Porcenta.e de &ene*cio ,ue 5a&r6 de pa!arse en concepto de contri&uciones de #e.oras" • 3os e#pr8stitos (orzosos 2e trata de e#pr8stitos ?a5orros@ (orzosos ?por (uerza de ley@ de&en realizar los 5a&itantes de un deter#inado pa$s cuando la ley lo solicita" Esta dispone ta#&i8n con caracter de o&li!atoriedad el tipo de inter8s ,ue se pa!ar6 y la (or#a de a#ortizacin y ree#&olso del capital" Di(erencia con el I#puesto 3a di(erencia es ,ue en el e#pr8stito (orzoso el !o&ierno asu#e las o&li!aciones re(erentes a intereses4 a#ortizacin y e/tincin de deuda a suvenci#iento4 #ientras ,ue en el i#puesto no" • Re!al$as #ineras y si#ilares: El derec5o a las re!al$as #ineras nace de la ley &a.o el reconoci#iento ,ue las #inas de su territorio son un recurso ori!inario" • Recursos Para*scales 2e di(erencia de los tri&utos por:
1" 3a ad#inistracin y recaudacin esta a car!o de reparticiones p%&licas di(erentes a las *scales" )" Ese recurso esta a(ectado a un *n deter#inado separ6ndolo de la #asa de los recursos del presupuesto del estado" +" No tienen el #is#o ri!or de le!alidad ,ue los i#puestos " 2e co&ra dentro de la ad#inistracin p%&lica para *nanciar el (unciona#iento de la #is#a" Parte I>: Capitulo ) 0eor$a A@"
Esta clasi*cacin sirve para distin!uir los i#puestos de incidencia pro!resiva de los de incidencia re!resiva" I#puestos reales o personales Hay - criterios: 1" Deno#ina i#puestos personales a a,uellos ,ue el contri&uyente cola&ora con el *sco 5aciendo por E.: declaraciones .uradas" 2on los reales a,uellas ,ue prescinden de esta cola&oracin" )" Este criterio tiene en cuenta los aspectos su&.etivos y o&.etivos de los 5ec5os i#poni&les" Es personal cuando depende de la persona y real cuando dependen del 5ec5o i#poni&le o&.etivo" +" 3os reales tienen una !arant$a real so&re los &ienes co#prendidos en el o&.eto de los 5ec5os i#poni&les y co#o personales a los ,ue no tienen esa !arant$a" -" 3os reales son a,uellos ,ue eli!en co#o 5ec5o i#poni&le #ani(estaciones o&.etivas de la ri,ueza4 sin i#portarle la situacin del contri&uyente" 3os personales &uscan deter#inar la capacidad contri&utiva de la persona ($sica teniendo en cuenta las circunstancia econ#ica del contri&uyente" I#puestos
I#puestos en !eneral B Parte > Cap$tulo 1 Caracteresdel siste#a i#positivo: Co#o el i#puesto %nico no alcanza para recaudar todo lo ,ue se necesita par cu&rir los !astos del estado y ade#as no a!ota toda la capacidad contri&utiva se utiliza un re!i#en tri&utario co#o con.unto de di(erentes i#puestos" 2iste#a tri&utario El siste#a en su totalidad de&e ser pro!resivo" El #is#o de&e ser apto para evitar la in9acin4 y tener la 9e/i&ilidad necesaria para adaptarse a las situaciones
coyunturales" Presin tri&utaria: Es la relacin entre los tri&utos y la renta nacional ?P70R@ 3a presin tri&utaria i!ual#ente no se puede ,uedar e/presada por esa si#ple ecuacin4 ya ,ue o#ite considerar ele#entos su#a#ente i#portantes ?li#ites de la i#posicin4 co#paraciones en el tie#po y el espacio4 etc@ Elasticidad y 9e/i&ildad del siste#a tri&utario: Es para ver el nivel de adaptacin del siste#a tri&utario a las situaciones coyunturales" 2e de&e ser 9e/i&le4 pudiendo !enerar in9acin o de9acin en cuanto la coyuntura asi lo e/i.a" Cap$tulo ) I#puestos *.os4 !raduales4 proporcionales4 pro!resivos y re!resivos" I#puestos *.os: 2on los i#pustos ,ue se esta&lecen en una su#a invaria&le por cada 5ec5o i#poni&le cual,uiera (uera el #onto de la ri,ueza involucrada en este" Hay un trata#iento i!ual de contri&uyentes en condiciones desi!uales" Por e.: Patentes4 e.erciocio de la pro(esin" I#puestos !raduales: 2on los i#puestos ,ue var$an en relacin con una !raduacin de la &ase i#poni&le" 2e pueden ir clasi*cando di(erentes clases se!%n di(erentes par6#etros" Por cada cate!or$a el i#puesto es *.o" Entonces pro!reso con respecto a los *.os4 peor si!ue 5a&iendo desi!ualdades entre las cate!or$as" I#puestosproporcionales: 2e esta&lece el #onto del i#puesto co#o alicuota constante de la &ase i#poni&le I#puestos pro!resivos: I#puesto esta&lecido con una alicuota creciente del #onto i#poni&le" I#puesto re!resivos: Alicuota decreciente a #edida ,ue crece el #onto i#poni&le • 08cnicas de pro!resin: θ Pro!resin
por cate!or$as de clases: 2e a!rupan a los conti&uyentes en cate!or$as4 se!%n el #onto total ,ue constituye su &ase i#poni&le y se aplica en cada cate!or$a una alicuota de #anera pro!resiva" Este #etodo produce un desaliento de los contro&uyentes situados en el l$#ite superior de una cate!or$a para incre#entar su renta"
θ Pro!resin
por !rados o escalones: Es su&dividir a su vez dentro de cada cate!or$a y aplicar a cada su&cate!or$a un alicuota pro!resiva" θ Pro!resin
por deducciones en la &ase: 2e deduce del #onto i#poni&le lo ,ue se declara no i#poni&le y se aplica una alicuota constante so&re el re#anente" Cap$tulo + 3os principios de la i#posicin 3os principios de la i#posicin son a,uellos ,ue li#itan y orientan las decisiones estateles en cuanto a la adopcin de los i#puestos" 1" Principio de le!alidad: 2e necesita la apo&acin parla#enteria" Por lo ,ue 5ay consenti#iento del pue&lo a trav8s de los representantes" )" Principio de i!ualdad: 3a i!ualdad parte del concepto de capacidad contri&utiva y aco#pa=ado con una orientacin pro!resiva de la tri&utacin" 3os i#puestos ,ue solo a(ectan a deter#inada (uente de la renta son desi!uales" +" Principio de econo#$a: Consiste en lo!rar ,ue los i#puestos i#pon!an al contri&uyente la #enor car!a posi&le por enci#a del #onto ,ue in!resa al *sco" Para esto 5ay ,ue tener en cuenta: A@ 3aco#plicacin de la li,uidacin de los i#puestos" G@ 3a posi&le alteracin en la o(erta4 de#anda y precios en los #ercados" -@ Principio de neutralidad: El i#puesto de&e de.ar inalteradas todas las condiciones del #ercado o no provocar distorciones de la de#anda y de los precios" No es ,ue no puede !enerar #odi*caciones en el #ercado4 sino ,ue dic5as #odi*caciones tienen ,ue ser sola#ente a,uellas ,ue se espera ,ue suceda con la i#posicin del i#puesto" @ Principio de la co#odidad en el pa!o: 0odo i#puesto tiene ,ue ser recaudado en el #o#ento y en el #odo ,ue le sea #as (acil al contri&uyente cu#plirlo" @ Principio de evitar la aplicacin de i#puestos so&re actividades ,ue se inician: 2e de&e &uscar co#o (uente de recurso a las e#presas ya consolidadas y no a las ,ue reci8n e#piezan4 de esta (or#a se esta incentivando a la actividad productiva" @ Principio de productividad: El le!islador de&e ele!ir el i#puesto ,ue esti#ule la actividad productiva y no ,ue la desaliente" K@ Principio de discri#inacin entre renta !anada y no !anada: De&e ser #as leve el i#puesto ,ue recae so&re los in!resos ,ue derivan del tra&a.o personal ,ue de a,uellos ,ue provienen del capital" Otras (or#ulaciones: • 2a#uelson:
Gases de un siste#a tri&utario: 1@ Estructura ,ue proporcione la tasa de creci#iento #as rapida )@ 2iste#a ,ue per#ita el #as alto nivel +@ ue in#unice las osilaciones del nivel de e#pleos y precios -@ ue se apro/i#e al sentido de .usticia y e,uidad de la sociedad" @ ue ten!a los #ini#os e(ectos pertur&adores so&re el uso de los recursos econo#icos" Neu#arL 3os principios de Neu#anrL reunidos en !rupos son: Pri#er !rupo: 'inespoliticos sociales: •
Articulo -4 14 incisos 1 y )4 MM inciso + de la constitucin nacional" Es el resultado de la con.uncin de dos principios" Por un lado re9e.a la e/i!encia de una ley (or#al en #ateria tri&utaria y ade#as de&e estar inspirada en la representacin del pue&lo en la tarea le!ilativa" Co#prende las si!uientes proposiciones: 1@ El con!reso es ,uien crea el i#puesto y las e/enciones" )@ El con!reso de&e esta&lecer el te/to le!al de*niendo del 5ec5o i#poni&le los si!uientes aspectos: o&.etivo4 su&.etivo4 cuantitativo4 te#poral y espacial" +@ No e/iste retroactividad de los i#puestos y de las e/enciones" -@ No e/iste la analo!$a en #ateria tri&utaria para los 5ec5os si#ilares no !ravados" @ No se puede dero!ar por acuerdo de parte las o&li!aciones i#positivas" Principio de i!ualdad: Articulo 1 de la constitucin nacional 3os i#puestos de&en ser i!uales en i!ualdad de capacidad contri&utiva" 3os i#puestos son i!uales cuando la apreciacin del le!islador so&re la capacidadcontri&utiva coincide con la del poder .udicial" Principio de e,uidad: Art -" 3a e,uidad tiene ,ue ver con la no con*scatoriedad" Principio de proporcionalidad: Art - y inciso ) En la Ar!entina este principio no pro5i&i la pro!resin de los i#puestos y no se e/i!e una proporcin de acuerdo al n%#ero sino de la ri,ueza de los 5a&itantes" Principio de no con*scatoriedad: Art 14 13os i#puestos no pueden ser con*scatorios en el sentido de ,ue no pueden ,ue&rar el derec5o de propiedad" Pro5i&icin de los i#puestos ,ue li#itan el li&re e.ercicio del derec5o de tra&a.ar y
e.ercer industrias licitas" El art" 1- de la CN4 condena a los i#puestos ,ue i#pidan el desarrollo del e.ercicio de tra&a.os licitos" Es (acultad del con!reso re!la#entar el co#ercio internacional e interprovincial" Cap$tulo E(ectos econ#icos de los i#puestos 1" Es,ue#a tradicional • Percusin: Es el aconteci#iento en el cual los i#puestos son pa!ados por los su.etos a ,uienes las leyes i#ponen las o&li!aciones correspondientes" • 0rans(erencia o traslacin: El contri&uyente tratar6 de trans(erir la car!a de los i#puestos por v$a de los precios del #ercado en donde act%a" En co#petencia per(ecta los precios ya vienen dados por lo ,ue no 5ay trans(erencia4 pero en otro tipo de co#petencia si e/iste la trans(erencia" • Incidencia: Es el (eno#eno por el cual los su.etos ,ue 5an su(rido la traslacin del i#puesto pero no pueden a su vez trasladarlos teniendo ,ue soportar las car!as del #is#o" • Di(usin: 2ucede cuando no se podi*can los precios en el #ercado pero si suceden otros e(ectos" Por e.e#plo di#inuye el consu#o y dis#inuye el a5orro" •A#ortizacin: El i#puesto ,ue !rava el producto neto del capital ocasiona una dis#inucin del valor del capital en un i#porte i!ual a la capitalizacin del i#puesto en cuestin" • Capitalizacin: Hay dos concepciones" O se lo considera co#o el (eno#eno opuesto a la a#ortizacin ?e/encin del i#puesto real ,ue provoca un au#ento en el valor de los &ienes" O co#o ;us!rave4 se lo utiliza para e/plicar todos los ca#&ios ya sean positivos o ne!ativos en el valor del capital por una nueva i#posicin o li&eracin del i#puesto" Otros es,ue#as de an6lisis: ;us!rave: Analiza los a.ustes del #ercado co#o consecuencias de un ca#&io en la pol$tica presupuestaria" Incidencia especi*ca y di(erencial: 3a Incidencia: es el ca#&io resultanten de la distri&ucin de la renta de uso privado co#o consecuencia de una #odi*cacin de la pol$tica presupuestaria"
Incidencia especi*ca: 2e da si se asu#e un ca#&io en la politica i#positiva ,uedando inalterados los !astos p%&licos en t8r#inos reales" Incidencia di(erencial: 2e da si considera ade#as un presupuesto e,uili&rado y se sustituye un presupuesto por otro4 entonces los ca#&ios distri&utivos de la co#paracin constituyen la incidencia di(erencial" 0raslacin y a.uste !eneral: ;us!rave usa la traslacin para co#parar entre la incidencia de i#pacto y la incidencia e(ectiva" HicLs Incidencia (or#al y e(ectiva: Nuestra opinin: A@ No tiene sentido la &us,ueda del contri&uyente *nal donde se detendr$an los procesos de traslacin" G@ No 5ay por,ue suponer ,ue los e(ectos de traslacin se detendr$an y a partir de alli co#iencen los e(ectos del i#puesto" E(ectos de los i#puestos Percusin o i#pacto de losi#puesto : ?Ide#@ 0raslacin: na vez ,ue se esta&lece un i#puesto pueden producirse #odi*caciones en la o(erta4 de#anda y precios del #ercado creando una nueva situacin de e,uili&rio" 3os ele#entos deter#inantes de la traslacin son: a@ ;onto del i#puesto: 2i el i#puesto es de &a.o #onto no 5ay #odi*caciones en cuanto o(erta4 de#anda y precios del #ercado" &@ Re!i#en del #ercado: En co#petencia per(ecta es i#posi&le para la e#presa #odi*car sus precios de venta" En co#petencia #onopolista si no alcanzo su punto opti#o #odi*ca su o(erta y sus precios4 pero si lo alcanzo no altera el e,uili&rio" c@ 0ipo de i#puesto: B 2u#a *.a: Es independiente de la varia&les de #ercado" B I#puesto especi*co: Es independiente de los precios" B I#puesto ad valore#: 2e !ravan a todas las industrias por i!ual4 entoces los
e#presarios no se pueden trans(erir a una industria no !ravada" B I#puestos especiales: Per#iten el traslado del i#puesto a trav8s de los precios a los consu#idores" B I#puestos por una sola vez: Pueden lle!ar a ser a&sor&idos por los contri&uyentes percutidos" B I#puestos periodicos: 2e produce la traslacin" B I#puestos so&re las rentas e/cedentes: No se trasladan B I#puestos so&re los reditos nor#anles: 2on traslada&les" B I#puestos pre!resivos: co#o son a las personas n o pueden variar en el #ercado" d@ Re!i#en de costos: 2e trasladan si los i#puestos son considerados co#o un encareci#iento del costo" e@ Elasticidad de la de#anda y de la o(erta: 3a elasticidad de la de#anda in9uye so&re la trasladacin 5acia delante y la de la o(erta 5acia atr6s" (@ Plazo: Es su#a#ente varia&le por ,ue depende de los a.ustes en los di(erentes plazosy por,ue se puede trasladar en las di(erentes etapas del proceso productivo" !@ 2ituacin coyuntural: En una situacin de recisin se i#posi&ilita la traslacin 5acia delante o 5acia atr6s" 5@ Elasiticidad o ri!idez de la o(erta de dinero por el siste#a &ancario: 2i el siste#a &ancario no o(rece la cantidad de dinero necesaria puede verse (renado el proceso de traslacin o viceversa" Parte >I: Capitulo 1 Diversos en(o,ues del derec5o tri&utario 2u&divisiones del derec5o tri&utario Derec5o tri&utario constitucional: Distri&uye las (acultades entre los di(erentes niveles de !o&ierno" Derec5o tri&utario sustantivo o #aterial: El con.unto de nor#as ,ue de*nen las o&li!aciones tri&utarias y las relaciones ,ue sur!en del pa!o inde&ido" Derec5o tri&utario (or#al o ad#inistrativo: Ri!en la ad#inistracin p%&lica con respecto a los tri&utos" Derec5o tri&utario sustantivo o #aterial: Derec5o tri&utario procesal: Ri!e los procesos en las controversias entre los su.etos activos y pasivos" Derec5o tri&utario internacional: 2on los acuerdos y tratados entre los estados" Parte >I: Capitulo +
Contenido del derec5o tri&utario sustantivo Co#ponen este derec5o las relaciones de dar el tri&uto propia#ente dic5a y sus accesorias" Relacin .uridica tri&utaria sustantiva: 2i!ue las si!uientes proposiciones: 1" 3a relacin .uridica es de car6cter personal y o&li!acional: No es real4 por,ue no se car!an #ani(estaciones de ri,uezas o&.etivas4 sino #ani(estaciones su&.etivas to#ando coo para#etro la capacidad contri&utiva de los su.etos" )" Co#prende o&li!aciones y derec5o por parte del estado 5acia los contri&uyentes y viceversa" +" Es una relacinsi#ple ?no co#ple.a@: Es una relacin de 5acer ?pa!ar el i#puesto@" -" Es una relacin de derec5o y no de poder: Hay al!unos autores ,ue piensan ,ue es una relacin de poder por,ue entienden ,ue el Estado tiene supre#ac$a (rente a los individuos4 pero el estado dentro del 6#&ito del derec5o se 5ace valer por las leyes ,ue son sancionadas por los #is#os indivuduos" 3a relacin .uridica tri&utaria nace de la ley y tiene los si!uientes ele#entos: 1" Hec5os o&.etivos )" Deter#inacin del su.eto +" Gase i#poni&le ?adopcin de para#etros para valorar cuantitativa#ente los 5ec5os ,ue !eneran la o&li!acin@" -" 3i#itacin en el espacio y en el tie#po " 3a cantidad e/presada en su#a *.a o alicuota" Parte >I: Capitulo + El Hec5o i#poni&le: Hec5o i#poni&le: Es un 5ec5o ,ue por voluntad de la ley4 produce e(ectos .ur$dicos" 3os #is#os de&en ser li#itados espaciale#ente ?territorial#ente@4 de&en tener u&icacin te#poral" Gase i#poni&le: Es uno de los ele#entos del 5ec5o i#poni&le" sirve para cuanti*car el 5ec5o a *n de poder aplicar el porcenta.e en (or#a pro!resiva ,ue dar6 co#o resultado el i#porte del i#puesto" 2u.eto pasivo: Es el contri&uyente y este se deter#ina por su capacidad contri&utiva"
Hay dos cate!or$as de su.etos pasivos: 1" 3os ,ue son responsa&les por una deuda propia )" 3os ,ue son responsa&les por una deuda de tercero Parte >I: Capitulo Interpretacin de la nor#a tri&utaria: Parte >II: Capitulo 1 El i#puesto a la renta o a los reditos El t8r#ino renta se utiliza para indicar el in!reso neto total de una persona" El ter#ino renta depende de lo ,ue se ,uiera !ravar y asi poder detectar la capacidad contri&utiva" Hay+ concepciones di(erentes so&re la renta: 1" 0eor$a de las (uentes: Entiende a la renta co#o el producto neto periodico de una (uente per#anente4 deducidos los !astos necesarios para producirlos ?a la renta@ y para conservar intacta la (uente productiva" Esta teor$a se (unda#enta en considerar a la renta ,ue un su.eto o&tiene periodica#ente co#o su #ani(estacin de la capacidad contri&utiva e/cluyendo en el analisis a las !anancias ocasionales" )" 0eor$a del incre#ento patri#onial neto # as consu#o: A di(erencia de la teor$a de la (uente esta teor$a considera ade#as de la renta ,ue sucede periodica#ente a a,uella ,ue sucede eventual#ente" ?Herencias4 .ue!o4 le!ado4 donaciones@ +" 0eor$a de Irvin! 'is5er: 2e considera renta el 9u.o de servicios ,ue los &ienes de propiedad de una persona le proporciona en un deter#inado periodo" Es la utilidad directo ,ue los &ienes proporcionan a su proveedor" De aca sur!en dos consecuencias: B 2e de&en incluir al concepto de renta no solo los conceptos #onetarios4 sino ta#&ien el !oce de los &ienes ?casa4 auto@" B No considera renta a los in!resos no destinados al consu#o" 2iste#a de i#posicin a la renta o a los reditos: 3a renta puede ser adoptada co#o &ase de los i#puestos en tres siste#as: 1" 2iste#a de i#puestos reales o cedulares ?so&re las distintas clases de rentas@: 3os di(erentes reditos estan su.etos cada uno a un i#puesto di(erente" 3as caracteristicas de este siste#a son: B Cada clase de reditos est6 su.eta a un i#puesto por separado" B No ca&e la aplicacin de alicuotas pro!resivas
B No ca&en las deducciones por #in$#o de su &sistencia4 car!as de 9ia4 salud y educacin" B 2e presta a una adecuadaad#inistracin B Pueden ,uedar a(uera de los !rava#enes reditos no clasi*cados en nin!una cate!or$a" B 2e presta a la discri#inacin de la renta dando un trata#iento di(erenciado para las rentas se!%n el #ayor o #enor es(uerzo personal para lo!rarla" )" 2iste#a unitario: Caracateristicas: B n solo i#puesto !rava la renta neta total de las personas ($sicas4 co#pensandose los resultados positivos y ne!ativos" B Pueden practicarse las deducciones por #$ni#o de sustento" B Pueden aplicarse la pro!resin en las alicuotas" B E/i!e ,ue se distin!a las rentas o&tenidas en el pa$s y las del e/tran.ero" +" 2iste#a ;i/to: Es adoptar un siste#a de i#puestos cedulares so&re las rentas de di(erentes (uentes e inte!rarlo con un i#puesto co#pleta#ente personal y asi salvar los pro&le#as del siste#a cedular" I#puestos so&re las rentas de in#ue&les: Hay ,ue tener en cuenta los conceptos de renta e(ectiva y renta potencial" 3a i#posicin so&re la renta potencial de la tierra tiene dos e(ectos" a@ Esti#ular a la priductor a #e.orar su producitividad: pues esta e/ento i#positiva#ente toda su#a ,ue la renta e(ectiva supere a la renta potencial" &@ Au#entar la o(erta de tierras4 a&arantando su costo y dando la posi&ilidad de ,ue nuevos propietarios la 5a!an #as producitiva" I#puestos so&re la renta de capitales #o&iliarios y rentas de t$tulos: I#puestos a los sueldos y salarios Pueden provocar los si!uientes e(ectos: a@ Reducir la o(erta de tra&a.o ?traslacin 5acia los e#pleadores@" &@ Au#entar la o(erta de tra&a.o ?#antener el #is#o redito@ c@ Dis#inuir el consu#o d@ Dis#inuir el a5orro I#puesto real so&re los &ene*cios netos de e#presasco#erciales4 industriales4 a!ropecuarias4 etc" I#puesto a los &ene*cios de pro(esionales4 artes y o*cios u otras actividades con
*nes de lucro e.ercidas por personas en relacin de dependencia I#puesto personal a la renta Parte >II: Capitulo ) El I#puesto a los r8ditos de las sociedades de capital Hay dos concepciones doctrinarias: A@ Considera ,ue la capacidad contri&utiva tiene si!ni*cado solo con las personas *sicas4 ya ,ue considera a la persona .uridica co#o una *ccin y no una realidad" G@ Considera ,ue las (or#as asociativas son cada vez #as co#ple.as y reconoce a la persona .uridica co#o una realidad" B Di(erencia entre sociedad y accionista: 2on di(erentes ya ,ue cada clase de accionista tiene di(erente tipo de interes: Cate!or$as de accionistas: B Accionistas e#presarios: son los ,ue aportaron para la (or#acin del capital social y diri!en a la sociedad" B Accionistas inversores: Invirtieron dinero esperando o&tener !anacias en relacin a lo aportado" B Accionistas especuladores: Aprovec5an la ne!ocia&ilidad de las acciones para o&tener !anancias a trav8s de la co#pra y ventas de las #is#as" 3a sociedad por su cuenta tiene sus propio accionar separado de estos !rupos de accionistas ocupando en la vida econ#ica una posicin propia" El Postulado de la i!ualdad: Hay do&le i#posicin cuando se !rava la utilidad repartida en dividendos a car!o de la sociedad y a car!o del accionista" 'or#as de solucionar el pro&le#a: 1@ Eli#inar la &ase i#poni&le del i#puesto so&re los r8ditos de las sociedades de capital a las utilidades no repartidas co#o dividendos" )@ ;antener la i#posicin de la utilidad total a nivel societario yacreditar a los accionistas el i#puesto pa!ado por la sociedad so&re las utilidades netas" 3a coordinacin entre el i#puesto personal a la persona ($sica y el i#puesto a los reditos de las sociedades 5ay ,ue considerar los si!uientes pro&le#as: B Distri&ucin de dividendos en especie"
B Distri&ucin de dividendos en acciones li&eradas ?!ratuitas@" B Pri#as de e#isin de acciones" B Dividendo de acciones ,ue pierden valor capital por e(ecto del dividendo" 3a i#posicin so&re los patri#onios y so&re los capitales ?Parte >III@ Parte >III: Capitulo 1 I#puesto al patri#onio neto de las personas ($sicas: 2e !rava el patri#onio ,ue puede !enerar o no renta" ?renta potencial y no e(ectiva@" Es un i#puesto ,ue contri&uye a la pro!resividad del siste#a 5asta to#ando alicuotas proporcionales" Este i#puesto tiene co#o di*cultad la inda!acin personal y (a#iliar de todos los &ienes y la valuacin de los #is#os" ade#as las #odi*caciones de la propiedad in#ue&le y tan!i!le a #ue&le e intan!i&le y la di*cultad de poder descu&rir todos los &ienes ?titulos4 depositos &ancarios4 etc@" E(ectos econ#icos: 0raslacin: el i#puesto al patri#onio neto de las personas no se traslada por,ue no participa en el #ercado" En los casos de las unipersonales se puede dar el e(ecto traslacin" E(ectos so&re el consu#o y el a5orro: No se puede considerar al i#puesto al patri#onio co#o desalentador de la a5orro4 por,ue la #ayor$a de las decisiones entre a5orro y consu#o no se to#a en cuenta este i#puesto" E(ectos so&re la inversin: Desalienta las inversiones en e#presas ,ue a%n no son (ructi(eras" I#puesto al patri#onio y a la renta: El contri&uyente ,ue tiene &ienespatri#oniales total#ente i#productivos4 pero ,ue se los pueden e/plotar4 se encuentra inducido a e/plotarlos o venderlo" Nada de esto sucedo con el i#pueso a las rentas ?Principio productivista@4 Principio productivista: 2e pre#ia al contri&uyente ,ue posee capitales productivos" El i#puesto al patri#onio discri#a entre las rentas !anadas?provenientes del tra&a.o@ y no !anadas ?provenientes del capital@" Esto se lo!ra co#ple#entando al i#puesto al patri#onio con el i#puesto a la renta"
Conclusiones: B El i#puesto al patri#onio neto no es un sustituto del i#puesto a las rentas" B Orienta a pro#over el desarrollo econ#ico B ;antiene la orientacin pro!resiva del siste#a B Di*cultades de valuacin de &ienes patri#oniales"e Parte >III: Capitulo El i#puesto al capital de las e#presas: E(ectos econ#icos: 0raslacin: El i#puesto representa parte del costo de produccin de las e#presas y el #is#o es trasladado a traves del precio a los consu#idores" E(ecto so&re las inversiones: Constituye un (actor de dasaliento para las inversiones" E s su#a#ente !ravoso para las e#presas ,ue se inician" I#puestos a la trans#icin !ratuita de los &ienes: 0ipos de !rava#enes: I#puesto al acervo sucesorio total: A&arca el total de los &ienes #enos las deudas ,ue e/istieran" I#puesto a las 5i.uelas:
