Declaración Jurada Anual Anual 2012 3ra. categoría e ITF Ejercicio 2012 1
Base legal - TUO Ley del Impuesto a la Renta:
Decret reto Supremo N 179-2004-EF y norma normass modi modifi fica cato toria rias s
- Reglamento Ley Impuesto a la Renta:
Decreto Supremo N 122122-94 94-E -EF F y normas normas modificato modificatorias rias
°
°
- TUO de Ley Nº 28194:
Decret reto Suprem remo Nº 150-2007-EF - Reglamento de la Ley Nº 28194:
Decret reto Suprem remo Nº 047-2004-EF y norma normass modi modifi fica cato toria rias s - Resolu Resolució ción n de Su Super perint intend endenc encia ia Nº 304-20 304-2012/ 12/SUN SUNA AT
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Obligados a presentar la Declaración Aquellos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79º -
LIR)
Aquellos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado
de sus obligaciones obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o “medios de pago”. (Art. 9; g) - Ley Nº 28194)
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Medios y lugares de presentación
PDT 682 – Tercera Categoría e ITF
A través de SUNAT Virtual: - MEPECOS - PRICOS - CON PAGO CERO (obligatorio)
MEPECOS: en la red bancaria
PRICOS: en sus dependencias
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Bala Ba lanc ncee de Com Compr prob obac ació ión n Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a presentar el Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1´825,000). El monto de los ingresos es determinado de la suma de las casillas: 463 (ventas netas) + 473 (ingresos financieros gravados) + 475 (otros ingresos gravados) + 477 (enajenación de valores y bienes del activo fijo – sólo montos gravados).
Exceptuados: - empresas supervisadas por la SBS, - cooperativas, - eps, - concesionarios de transporte y distribución de gas, - los que obtuvieron en el 2012 solo rentas exoneradas, - administradoras de fondos colectivos.
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Comunicación de donaciones Deducción por donaciones: se establece en el numeral 1.4 del inciso s) del artículo 21° Reglamento de la LIR que los donantes deberán declarar a la SUNAT las donaciones que efectúen, en la forma y plazo que se establezca mediante RS.
Se regula información a declarar: - RUC del donatario. - om re o enom nac n e ona ar o. - Descripción del bien o bienes donados. - Fecha y monto de la donación.
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Comunicación de donaciones
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Vencimiento
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INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º ) (—) Costo Computable (art. 20º – 21º ) RENTA BRUTA (—) Gastos (+) Otros Ingresos (art. 61º ) RENTA NETA (+) Adiciones (art. 37º y 44º ) (—) Deducciones (art. 37º)
(-) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º ) RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA) IMPUESTO (art. 55º) Créditos (Art. 88º)
REGULARIZACION / SALDO A FAVOR 9
Gastos deducibles Sin límite : - tributos, - primas de seguro, - pérdidas extraordinarias, - gastos de cobranza de renta gravada, - depreciaciones, mermas y desmedros, - gastos pre-operativos, - provisiones y castigos, - regalías, - arrendamientos, - gastos por premios en dinero o especie, - gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría.
Sujeto a límite : - financieros, - primas de seguro en persona natural, - de movilidad, - aporte voluntario con fin previsional, - servicio de salud, recreativo, cultural y -
, remuneración de directores, remuneración de accionistas, titulares, remuneración del cónyuge o parientes, gasto de representación, de viaje, en vehículos automotores, de donaciones a ASFL y Sector Público, en personas con discapacidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 10
Principio de causalidad “Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por Ley“ (37º primer párrafo). ara e ec o e e erm nar que os gas os sean necesar os para producir y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros” (37º último párrafo).
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
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Gastos no sujetos a límite Primas de seguro (37º -c; 21º-b)
- Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas , así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Gastos pre-operativos iniciales (37º -g; 21º-d)
- Originados por la expansi n de actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período pre-operativo: deducción en el primer ejercicio o amortización proporcional en máximo 10 años a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.
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Gastos no sujetos a límite
Pérdidas extraordinarias (37º -d)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas pérdidas no resulten cubiertas con delito o se acredite que es inútil la acción judicial.
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Gastos no sujetos a límite Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37º -l; 21-i; 48º DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a favor del trabajador en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. - Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
para el trabajador . - Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y retribución dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ Anual. - Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al que corresponde, será deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
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Gastos sujetos a límite Deducción de Intereses (37°-a; 21°-a)
- De los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de deudas siempre que hayan sido contraídas: i) para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o, ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas. - Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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Gastos sujetos a límite Deducción de Intereses (37°-a; 21°-a)
…………………………………… En el 2012 La Emp. AAAAAA SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito préstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisición de activo fijo y materias primas. Los préstamos fueron los siguientes: Acreedor
Capital
Intereses
Total
CITIBANK
200,000
20,000
220,000
Carlos Calderón
130,000
14,000
144,000
, 410,000
, 46,000
, 456,000
- A los Bancos se le cancela el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2012, - Al Sr. Calderón se le paga el 80%. - El capital si ha sido cancelado íntegramente a todos los acreedores, - La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 4,900 de un fracc. del Art. 36 del CT., - La empresa tiene inversión en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 12,000. - A su vez del préstamo efectuado a uno de sus socios ha cobrado S/ 16,000 más IGV durante el periodo. ¿Cuál es el importe del gasto deducible por intereses?
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Gastos sujetos a límite Deducción de Intereses (37°-a; 21°-a)
……………………………………
Cargas Financieras Intereses de deudas .............................................. 43,200 (*) Intereses por fraccionamiento ............................... 4,900 (1) Total gasto por intereses …........................ 48,100 2 Intereses inafectos or inversión en Bonos
Intereses por ctas por cobrar a socios Total Ingresos Financieros …................. (3) Monto deducible 1 – 2 ................... Monto no deducible 1 – 3 ....................
12 000 16,000 28,000 36,100
12,000 (48,100 – 36,100)
(*) (20,000 + 12,000 + 80% de 14,000)
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Gastos sujetos a límite Primas de seguro
(37º -c; 21º-b)
- En el caso de personas naturales con negocio la deducción aceptada es de hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la persona natural sea utilizada parcialmente como casa habitación y además como oficina o establecimiento comercial.
°-
º-
- De sociedades anónimas -En conjunto no más del 6% de la utilidad comercial - La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a juntas, etc.)
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Gastos sujetos a límite
Gastos Recreativos para los trabajadores (37°-ll; 21º-k)
- En el mes de julio del 2012 se celebró el aniversario de la empresa AAAAAAA SAC motivo por el cual ha realizado desde el mes de enero un campeonato de fulbito entre sus trabajadores, para ello a adquirido uniformes para la clausura del evento y para el día central del aniversario ha alquilado un local, ha comprado los trofeos que serán entregados, realizara un show para los hijos de los trabajadores y una cena en la que se presentara un grupo musical. , IGV siendo este el único gasto recreativo del año. Datos adicionales: Ingresos Brutos del año ..................................... Devoluciones sobre Ventas ................................. Descuentos Concedidos ......................................
70´665,850 10,490 22,560
- Determinar el importe deducible para el ejercicio 2012
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Gastos sujetos a límite Ingresos Brutos del año ..................................... Devoluciones sobre Ventas ............................... Descuentos Concedidos .................................... Ingresos Netos ...............................
70´675,850 (10,490) (22,560) 70´642,800
Limite para la deducción del gasto 0.5% de los ingresos netos ................................. , .......................
353,214 ,
Se toma el límite menor ......................................
146,000
Gastos recreativos .............................................. Límite deducible .................................................. Importe No Deducible ......................
160,200 146,000 14,200
Debe ser adicionado en la DD.JJ.
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Gastos sujetos a límite Gastos de viaje (37°-r; 21º-n)
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada. - La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente. - Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes: * traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que presta (INFORME Nº 46-2007-SUNAT) - Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad : distinto de la residencia habitual y la persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME Nº 46-2007-SUNAT)
- Los gastos de viaje en el interior del país se sustentan con comprobantes de
pago. -Los gastos de viaje en el exterior se sustentan en el caso de:
* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley. *Alimentación y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder el 30% del doble del monto que por viáticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
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Gastos sujetos a límite Gastos de viaje (37°-r; 21º-n)
-En el caso que los gastos de alimentación y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley..
(Decreto Supremo N° 028-2009-EF)
Monto de Viáticos Diarios a Nivel Nacional
Viáticos diarios que otorga el Gobierno central a sus funcionarios Viáticos diarios para trabajadores del de carrera de mayor jerarquía (*) sector privado
S/ 210.00
S/ 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección, Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.
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Gastos sujetos a límite (Decreto Supremo N° 047-2002-PCM ) Escala de viáticos por día y por zona geográfica
Zona Geográfica África América Central América del Norte América del Sur Asia Caribe Europa Oceanía
Gasto Máximo Deducible US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480
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Gastos sujetos a límite Caso práctico A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del país La em resa AAAAAA SAC ha contabilizado astos de viáticos por viajes a provincias por un importe de S/. 6,820. Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona sur del país del 15 al 21 de octubre. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
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Gastos sujetos a límite Viaje al interior del país del 15 al 21/10/2012
S/.
Días de viaje Gasto máximo aceptado por día Total (7 x 420.00) (A)
7 420.00 2, 940.00 , .
Adiciones por exceso de viáticos a nivel nacional B - A
3,880.00
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Gastos sujetos a límite B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del país El señor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la empresa AAAAAA SAC, con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viajó a la ciudad de Buenos Aires (América del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viáticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo.
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Gastos sujetos a límite Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2012
T/C
S/
Día 15: US $ 400
2.664
1,065.60
Día 16: US $ 400
2.670
1,068.00
Día 17: US $ 400
2.667
1,066.80
2.669
1,067.60
Límite por Día (*):
Día 18: US 400 Día 19: US $ 400 Límite acumulado (A)
5,336.80
Gastos Contabilizados (B)
6,976.00
Adición por exceso de viáticos realizados al exterior (B-A)
1,639.20
(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotización de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operación ( http://www.sbs.gob.pe ).
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Gastos sujetos a límite
Gastos de movilidad local de los trabajadores (37°-a1; 21°-v)
- Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una “planilla” suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con “planilla” no podrán exceder, por cada trabajador , del importe diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la “planilla” en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
- La “planilla” de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito y ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
- Información que contiene la planilla (numeral
4,
inciso v), artículo 21º
Reglamento)
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Gastos sujetos a límite
Gastos de movilidad local de los trabajadores (37°-a1; 21°-v)
Caso practico La empresa de servicios AAAAAAA SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley. A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad: Fechas
Nombres y apellidos del trabajador
Importe S/.
Máximo S/.
deducible S/.
Exceso S/.
03.09.2012
María del Pilar Flores
70.00
30.00
30.00
40.00
04.09.2012
Ana María Olivera
58.00
30.00
30.00
28.00
06.09.2012
Tania Guevara
45.00
30.00
30.00
15.00
07.09.2012
Flavio Ortiz
62.00
30.00
30.00
32.00
10.09.2012
Ana María Olivera
60.00
30.00
30.00
30.00
11.09.2012
25.00
30.00
25.00
0
12.09.2012
Joaquín Cortés Henry Cabo
27.00
30.00
27.00
0
19.09.2012
Edgar Bustamante
13.00
30.00
13.00
0
360.00
---
215.00
145.00
Totales
31
Gastos sujetos a límite Determinación del exceso de movilidad
Concepto
S/.
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad
360.00
(-) Gastos de movilidad deducibles Setiembre 2012
215.00
Adición por exceso de gastos de movilidad
145.00
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Gastos sujetos a límite Arrendamiento (37º -s)
- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. - En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta, sólo es deducible el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento de predio.
Caso practico El Sr. Juan Alva generador de tercera categoría, ha alquilado un predio pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 2,800.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitación y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa. Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia . En los registros contables del contribuyente se ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2012, por la suma de S/. 39,000
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Gastos sujetos a límite Determinación del exceso de gasto por alquiler de inmueble Concepto
Alquileres S/.
Mantenimiento y vigilancia S/.
Total S/.
5,400
39,000
Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres : S/.2,800 x 12 = 33,600 Mantenimiento vi ilancia : S/. 450 x 12 = 5,400
33,600
Límites: Por el alquiler: 30% de S/. 33,600
(10,080)
Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 Adición por exceso cargado a gastos
(10,080) (2,700)
23,520
2,700
(2,700) 26,220
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Gastos sujetos a límite Deducción por donaciones (37°-x ; 21-s)
- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena. - Deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas. - Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.
Caso práctico La Empresa AAAAAA SAC en el ejercicio 2012 ha otorgado las siguientes donaciones: A la Asociación de Ciegos del Perú …………………… S/ 200,000 Al Club Deportivo Defensor Surquillo ……….………… 10,000 *La Asociación de Ciegos del Perú esta inscrita como entidad perceptora de donaciones. 35
Gastos sujetos a límite Deducción por donaciones (37°-x
; 21-s)
- Respecto a la donación realizada al Club Deportivo Surquillo se considera como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donación y se adiciona vía DD.JJ. (S/ 10,000) - Respecto a la donación realizada a la Asociación de Ciegos del Perú al ser una Asociación Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/ 200,000, se debe verificar que este importe no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50° de la LIR.
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Gastos sujetos a límite
Deducción por NRUS (37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
- Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al NRUS: i)
hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Re istro de Com ras. ii) hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N° 27360 y N° 27460.
-En ambos casos dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
Gastos sujetos a límite
Deducción por NRUS (37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
La empresa AAAAAA SAC, recepcionó comprobantes de pago, tales como: boletas de venta y tickets de contribuyentes del NRUS. El valor de las compras sustentadas en estos comprobantes ascienden a S/. 3,000.00 Se sabe que: Gastos anotados en el registro de compras …………………… 120,000.00 Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus ……. 3,000.00 • El límite será del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se considerará a aquellos que permiten sustentar la deducción de costo o gasto, como es el caso de las facturas, liquidaciones de compra, etc. • Monto máximo para el ejercicio gravable 2012: S/. 730,000
Gastos sujetos a límite
Gastos anotados en el registro de compras …………………………………… 120,000 Limite 6% ………………………………..………………………………… 7,200 Tope 200 UIT ..................................................................................730,000 - Solo se toma en cuenta a aquellos que cumplan con los requisitos para sustentar gasto ° , , etc.).
- Se observa que el monto máximo permitido para realizar la deducción con boletas de ventas o tickets emitidos es de S/ 7,200 Considerando ello se tiene lo siguiente: Deducción permitida: Bol. de Venta y tickets emitidos por sujetos del NRUS 3,000
Deducción adicional Deducción adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad. (37°-z ; 21-x)
- Se tomará la RMV vigente al cierre del ejercicio.
- El porcentaje de personas con discapacidad se debe calcular por cada ejercicio gravable.
- Acreditar condición de discapacidad con el certificado emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripción.
Caso práctico La empresa mantiene en planillas desde el año 2010 a 9 trabajadores, dentro de los cuales 1 es discapacitado. En el mes de julio 2012 contrata a 1 trabajador discapacitado, siendo sus remuneraciones S/. 2,400 y S/. 1,200 respectivamente. La empresa no ha cumplido con efectuar el abono correspondiente a la gratificación de navidad.
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Deducción adicional Deducción adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad. (37°-z ; 21-x)
- El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podrá exceder de 24 RMV. - Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con discapacidad.
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Deducción adicional Concepto
Trabajador 1 con Trabajador 1 con antigüedad mayor a un antigüedad menor a un año año
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nº de trabajadores durante el ejercicio 2012 (9 x 6) + (10 x 6) = 54 + 60 = 114 b) Nº de trabajadores discapacitados (1 x 6) + (2 x 6) = 6 + 12 = 18 c) % de trabajadores discapacitados . Remuneraciones Pagadas Trabajador 1 = 2,400 x 13 Trabajador 2 = 1,200 x 6 Deducción adicional 50% 50% de 31,200 50% de 7,200 Limite máximo Trabajador 1 24 x 750 Trabajador 2 2 x 750 x 6 Deducción adicional por trabajador (Menor valor entre Deducción adicional y el limite máximo).
TOTAL DEDUCCION ADICIONAL
31,200 7,200 15,600 3,600
18,000 9,000 15,600
3,600
19,200 42
GASTOS NO ADMITIDOS
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Gastos no admitidos (Artículo 44º LIR y 25º Reglamento)
— Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Art 47º: IR asumido cuando se grave intereses por operaciones de crédito a favor de ND
—El Impuesto a la Renta —Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. — as onac ones y cua qu er otro acto liberalidad en dinero o en especie.
e
Intereses por fraccionamiento del art. 36º CT Art. 37º, x): Donación a entidades SFL o SP
— La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.
Intangibles de duración limitada. Podrán ser gasto y afectar resultados en 1 ejercicio o amortizarse proporcionalmente en 10 años.
— Los gastos cuyos CdP no cumpla con los requisitos/características mínimas establecidos por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP emitido por un contribuyente No Habido.
Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
44
Gastos no admitidos Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo. Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los señalados en el artículo 3° de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
45
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
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Compensación de pérdidas Plazo de compensación: 4 años contados desde el ejercicio siguiente al de su generación.
A
B
Aplicación: contra el 100% de la renta neta de cada ejercicio. Plazo de compensación: plazo límite
Sin
Aplicación: hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los ejercicios inmediatos siguientes.
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Compensación de pérdidas A La empresa de servicios AAAAAA SAC arrastra para el ejercicio gravable 2012 una pérdida de S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligió el sistema “A” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio (PDT Nº 662), además tiene una pérdida del ejercicio 2012 de S/. 1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el año 2012.
Concepto
2009 S/. 3,250 0
Ejercicio Gravable 2010 2011 2012 S/. S/. S/. 4,607 8,961 -1,280 0 0 150
2013 S/. 4,345 0
Renta neta o pérdida del ejercicio Rentas exoneradas Utilidad o pérdida del ejercicio compensada Pérdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (30%)
3,250
4,607
8,961
-1,130
4,345
-20,130 0 0
-16,880 0 0
-12,273 0 0
-3,312* 0 0
-1,130 3,215 965
Pérdida neta compensable
-16,880
-12,273
-3,312
-1,130
0
* Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2012, el saldo de la pérdida (S/.3,312) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios. — Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se debe considerar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/. 1,130), monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2013. 48
Compensación de pérdidas B La empresa distribuidora “El Diamante” S. A. C.”, arrastra una pérdida de S/. 15,900 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio (PDT Nº 662), además tiene pérdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta exonerada de S/. 985 en el año 2012. Concepto
Renta neta o pérdida del ejercicio Rentas Exoneradas Perdida del ejercicio compensada Pérdida de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible (50%) Impuesto a la Renta (30%) Pérdida Neta a compensable
2009 S/.
Ejercicio Gravable 2010 2011 2012 S/. S/. S/. -7,550
2013 S/.
8,290
6,456
9,654
0
0
0
0
0
0
-15,900
-11,755
-8,527
-3,700
-10,265
4,145
3,228
4,827
0
5,274
1,244 -11,755
968 -8,527
1,448 -3,700
0 -10,265
1,582 -4,991
985 -6,565
10,548 0 0
— El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991 , aún cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento. — Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2012 (S/. 7,550), se debe considerar las rentas exoneradas: S/. 985 entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendría una pérdida del ejercicio a compensar de S/.6,565. 49
