Kelompok: −
Carolin Laura (201070044) (201070044)
−
Katherina Andriani (201070048) (201070048)
−
Winny A P (201070050) (201070050)
Chapter 26
AUDIT KEUANGAN INTERNAL DAN PEMERINTAH SERTA AUDIT OPERASI AUDIT LAPORAN KEUANGAN Selama Selama dua decade decade terakh terakhir, ir, peran peran audito auditorr intern internal al telah telah berkem berkemban bang g secar secara a dramatis, terutama dengan semakin meningkatnya ukuran dan kompleksitas dari banyak perusahaan. Karena auditor internal menghabiskan semua waktu mereka di dalam dalam satu perusahaan, perusahaan, mereka mereka memiliki memiliki lebih banyak pengetah pengetahuan uan mengenai mengenai opera operasi si dan penge pengenda ndalia lian n intern internal al perus perusaha ahaan an diban dibandi dingk ngkan an denga dengan n audito auditorr eksternal. Kerengka kerja praktik para professional Institute of Internal Auditor memberikan definisi berikut mengenai audit internal: Auditt inte Audi intern rnal al adal adalah ah akti aktivi vita tas s kons konsul ulta tasi si dan dan assu assura ranc nce e yang yang obje objekt ktif if dan dan indep independ enden en yang yang diranc dirancang ang untuk untuk menamb menambah ah nilai nilai dan dan memper memperbai baiki ki opera operasi si organ organis isasi asi.. Hal Hal terseb tersebut ut memban membantu tu organ organis isasi asi untuk untuk menca mencapai pai tujua tujuan n mereka mereka dengan melakukan pendekatan yang sistematis dan berdisiplin berdisiplin untuk mengevaluasi dan dan meningkatkan efektivitas dari manajemen risiko, pengendalian, dan proses pengaturan. Mereka Mereka diharapka diharapkan n untuk untuk menyediak menyediakan an nilai nilai bagi organisa organisasi si melalui melalui efektivit efektivitas as opera operasi si yang yang mening meningkat kat,, sement sementar ara a dalam dalam waktu waktu bersam bersamaa aan n juga juga melaku melakukan kan tanggung jawab tradisional, seperti: •
Mengkaji ulang keandalan dan integritas informasi
•
Memastikan ketaatan dengan kebijakan dan peraturan
•
Penjagaan aktiva (asset)
Lapor Laporan an audit audit intern internal al tidak tidak tersta terstanda ndardi rdisa sasi si karena karena berva bervaria riasin sinya ya kebutu kebutuhan han pelaporan dari masing-masing perusahaan dan laporan tersebut tidak bergantung pada pemakai eksternal.
Institute of Internal Auditor Pedoman professional untuk auditor internal disediakan oleh Institute of Internal Auditors (IIA), suatu organisasi yang serupa dengan AICPA yang menetapkan standar praktik dan etika, menyediakan pendidikan, dan mendorong profesionalisme untuk 120.000 anggotanya di seluruh dunia.
Prinsip Etika dan Kode Etika dari Institute of Internal Auditor Prinsip Etika Integritas Integritas dari auditor internal membentuk rasa percaya dan oleh karena itu memberikan dasar untuk kehandalan penilaiannya. Objektivitas Auditor internal menunjukkan tingkat objektivitas professional yang paling tinggi dalam mengumpulkan, mengevaluasi, dan mengkomunikasikan informasi mengenai aktivitas atau proses yang sedang diperiksa. Auditor internal melakukan penilaian yang seimbang dari semua situasi yang relevan dan dalam membentuk pertimbangan tidak terlalu dipengaruhi oleh kepentingan mereka sendiri atau oleh orang lain. Kerahasiaa Auditor internal menghormati nilai dan kepemilikan informasi yang n mereka terima dan tidak mengungkapkan informasi tanpa otoritas yang sesuai, kecuali jika ada kewajiban hukum atau professional untuk melakukan hal tersebut. Kompetensi Auditor internal menerapkan pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman yang diperlukan dalam melaksanakan jasa audit internal.
Aturan Perilaku Integritas Auditor internal: Standar Internasional untuk Praktek Audit Internal yang Profesional 1. Akan melaksanakan setiap pekerjaan mereka dengan jujur, rajin, Standar Atribut Standar Kinerja dan bertanggung jawab. Tujuan, otoritas, dan tanggung jawab Mengelola aktivitas audit internal 2. Akan mengamati hukum dan membuat pengungkapan yang Independensi dan objektivitas Hakikat pekerjaan diharapkan oleh hukum dan profesi. Keahlian dan ketelitian professional Perencanaan penugasan 3. Akan tanpa sepengetahuan menjadi bagian dari setiap aktivitas Quality assurance dan program Melaksanakan penugasan illegal, atau terlibat dalam tindakan yang mendiskreditkan profesi perbaikan audit internal atau organisasi. Mengkomunikasikan hasil 4. Akan menghormati dan memberikan kontribusi kepada tujuan sah Memonitor kemajuan dan etis dari organisasi. Risiko yang dapat diterima manajemen Objektivitas Auditor internal: 1. Tidak akan berpartisipasi dalam aktivitas atau hubungan apa pun yang mungkin merusak atau dianggap merusak penilaian mereka yang (seharusnya) tidak bias. Partisipasi tersebut mencakup aktivitas atau hubungan yang mungkin akan menimbulkan konflik dengan kepentingan organisasi. 2. Tidak akan menerima apapun yang mungkin merusak atau dianggap akan merusak pertimbangan professional mereka. 3. Akan mengungkapkan semua fakta material yang diketahui oleh mereka yang, jika tidak diungkapkan, mungkin mengganggu pelaporan aktivitas yang dikaji ulang. Kerahasiaa Auditor internal: n 1. Akan berhati-hati dalam penggunaan dan perlindungan informasi yang diperoleh untuk kepentingan tugas mereka. 2. Tidak akan menggunakan informasi untuk keuntungan pribadi atau dalam segala hal yang akan bertentangan dengan hukum atau yang akan mengganggu tujuan sah dan etis dari organisasi. Kompetensi Auditor internal: 1. Hanya akan terlibat dalam jasa-jasa dimana mereka memiliki pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman. 2. Akan melaksanakan jasa audit internal sesuai dengan International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. Akan terus mengembangkan keahlian dan efektivitas serta kualitas dari jasa-jasa mereka.
Hubungan Auditor Internal dan Auditor Eksternal Auditor internal bertanggung jawab kepada manajemen dan dewan direksi, sedangkan auditor eksternal bertanggung jawab kepada pemakai laporan keuangan yang mengandalkan auditor untuk menambah kredibilitas laporan keuangannya. Persamaan auditor internal dan eksternal:
•
•
•
Keduanya harus kompeten sebagai auditor dan tetap objektif dalam melaksanakan perkerjaan dan melaporkan hasil mereka. Keduanya mengikuti metodologi yang serupa dalam melaksanakan audit mereka, termasuk perencanaan dan pelaksanaan pengujian pengendalian dan pengujian substantive. Keduanya mempertimbangkan resiko dan materialitas dalam memutuskan seberapa luasnya pengujian mereka serta dalam mengevaluasi hasilnya.
Auditor eksternal pada umumnya mempertimbangkan auditor internal sebagai partner yang efektif jika auditor internal: •
Independen dari unit operasi yang sedang dievaluasi.
•
Kompeten dan terlatih dengan baik.
•
Telah melaksanakan pengujian audit yang relevan terhadap pengendalian internal dan laporan keuangan.
AUDIT KEUANGAN PEMERINTAH Pemerintah federal dan pusat mempekerjakan staf audit mereka sendiri untuk melaksanakan audit dengan cara yang sama seperti auditor internal. Sumber utama dari literature otoritatif dalam melakukan audit pemerintah (government audits) adalah Government Auditing Standards, yang dikeluarkan oleh GAO. Audit keuangan di bawah standar Yellow Book memasukkan beberapa kategori informasi terhadap audit, termasuk laporan keuangan dari unit pemerintah, kontrak dan hibah dari pemerintah, pengendalian internal, kecurangan, dan ketidaktaatan lain pada hukum dan peraturan.
Audit Keuangan dan Persyaratan Pelaporan – Yellow Book Standar audit keuangan dari Yellow Book yang konsisten dengan 10 standar audit yang diterima secara umum dari AICPA, dan juga memuat pedoman tambahan yang ekstensif, di antaranya penambahan dan modifikasi berikut: •
•
Materialitas dan signifikansi. Yellow Book mengakui bahwa dalam audit pemerintah batas ambang risiko audit yang dapat diterima dan materialitasnya lebih rendah dari audit perusahaan komersial. Pengendalian kualitas. KAP dan organisasi lain yang mengaudit entitas pemerintah sesuai dengan Yellow Book harus memiliki suatu sistem pengendalian kualitas internal yang memadai dan berpartisipasi dalam program kaji ulang pengendalian kualitas eksternal.
•
•
Audit ketaatan (compliance). Audit harus dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai dalam mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh ketidaktaatan terhadap provisi dari kontrak atau kesepakatan bantuan yang memiliki dampak material dan langsung terhadap laporan keuangan. Pelaporan. Laporan audit harus menyatakan bahwa audit telah dibuat sesuai dengan standar audit pemerintah yang diterima secara umum (GAGAS).
Persyaratan Audit dan Pelaporan – Single Audit Act dan OMB Circular A133 Ssebelum tahun 1980, setiap agen pendanaan federal memiliki persyaratan auditnya sendiri. Sebagai akibatnya, para penerima dana federal dari lebih dari satu agensi harus menjalani audit yang berganda. Hal ini disederhanakan pada tahun 1984 dengan dikeluarkannya Single Audit Act, yang disediakan bagi suatu audit tunggal terkoordinasi untuk memenuhi persyaratan audit dari semua agen federal. Persyaratan Audit Single Audit Act seperti yang diamandemen dan OMB Circular A-133 (disini disebut secara kolektif sebagai Act) berisi lingkung audit, termasuk di antaranya: •
•
•
Audit harus sesuai dengan GAGAS Audit harus memperoleh pemahaman mengenai pengendalian internal atas program federal yang cukup untuk mendukung tingkat risiko pengendalian yang terukur untuk program utama. Auditor harus menentukan apakah klien telah mentaati hukum, peraturan, dan provisi dari kontrak atau kesepakatan hadiah yang mungkin berdampak langsung dan material terhadap masing-masing program utama tersebut.
Contoh-contoh tujuan ketaatan spesifik: •
•
•
•
Apakah jumlah yang dilaporkan sebagai pengeluaran merupakan jasa yang diinginkan. Apakah catatan menunjukkan bahwa mereka yang menerima jasa atau manfaat memang berhak menerimanya. Apakah persyaratan pemadanan (matching) (dimana unit pemerintah sepadan dengan dana federal), tingkat usaha, dan keterbatasan dipenuhi. Apakah laporan keuangan federal dan klaim pendanaan awal serta penggantian uang berisikan informasi yang didukung oleh pembukuan dan catatan dari mana laporan keuangan dasar disiapkan.
Persyaratan Pelaporan Laporan berikut dipersyaratkan oleh OMB Circular A-133: •
•
•
•
•
Opini mengenai apakah laporan keuangan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum. Opini mengenai apakah skedul penghargaan federal disajikan secara wajar dalam semua hal yang berkaitan dengan laporan keuangan secara keseluruhan. Laporan atas pengendalian internal yang berhubungan dengan laporan keuangan dan program utama. Laporan atas ketaatan dengan hukum, peraturan, dan provisi dari kontrak atau kesepakatan bantuan, dimana ketidaktaatan bisa memiliki dampak yang material terhadap laporan keuangan. Skedul temuan dan biaya yang dipertanyakan.
Pedoman AICPA untuk Auditor Auditor yang melakukan audit pemerintah sering kali mendapati bahwa audit pemirintah sangat kompleks. Auditor harus familiar baik dengan GAAS maupun dengan serangkaian dokumen audit, hukum, dan peraturan. Langkah pertama dalam menyiapkan penugasan semacam itu adalah dengan mengekstensifkan pengembangan profesional. Sumber dari pedoman AICPA termasuk: •
•
Pedoman audit Government Auditing Standards and Circula A-133 Audits SAS 74 (AU 801), Complience Auditing Considerations in Audits of Governmental Entities and Receipts of Governmental Financial Assistance
AUDIT OPERASI Audit operasi menangani efisiensi dan efektivitas dari suatu organisasi. Auditor lain menggunakan istilah audit manajemen atau audit kinerja alih - alih audit operasi untuk merujuk aktivitas tersebut, sementara banyak juga auditor yang tidak membedakan antara istilah audit kinerja, audit manajemen, dan audit operasional dan menggunakannya silih berganti. Tiga perbedaan terbesar antara audit operasi dan audit keuangan adalah tujuan dari audit, distribusi laporan, dan dimasukkannya bidang nonkeuangan dalam audit operasi.
Tujuan Audit Audit keuangan menekankan apakah informasi historis dicatat dengan benar, sedangkan audit operasi menekankan efektivitas dan efisiensi. Audit keuangan berorientasi pada masa lalu, audit operasi berfokus pada perbaikan kinerja pada masa mendatang. Distribusi Laporan Laporan audit keuangan umumnya didistribusikan pada pemakai laporan keuangan eksternal, sementara laporan audit operasi ditujukan terutama untuk manajemen. Distribusi yang luas dari laporan audit keuangan memerlukan struktur yang terdefinisi dengan baik dan penggunaan kata - kata. Distribusi terbatas dari laporan operasi dan sifat berbeda dari audit efisiensi dan efektivitas memungkinkan laporan audit operasi sangat bervariasi, tergantung pada auditornya. Dimasukkannya Bidang Nonkeuangan Audit keuangan terbatas pada persoalan yang secara langsung mempengaruhi kewajaran dari penyajian laporan keuangan, sementara audit operasi meliputi setiap aspek dari efisiensi dan efektivitas dalam suatu organisasi. Efektivitas Versus Efisiensi Secara umum, efetivitas merujuk pada pemenuhan tujuan. Efisiensi merujuk pada penentuan sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut.
Jenis Ketidakefisiensian •
•
•
•
•
Tingginya biaya akuisisi barang dan jasa Tidak tersedianya bahan baku untuk produksi ketika diperlukan Terjadinya penggandaan usaha oleh karyawan
Dilakukannya pekerjaan tidak relevan
Terlalu banyaknya jumlah karyawan
Contoh •
•
•
•
•
Penawaran untuk pembelian bahan baku tidak dituntut Seluruh jalur perakitan terpaksa diberhentikan karena bahan baku yang diperlukan belum dipesan Catatan produksi yang identik disimpan baik oleh departemen akuntansi maupun produksi karena mereka tidak menyadari aktivitas departemen satu sama lain Salinan faktur vendor dan laporan penerimaan dikirimkan ke produksi dimana mereka diarsip tanpa pernah digunakan Pekerjaan kantor dapat dilakukan secara efektif dengan lebih sedikit asisten administrasi
Hubungan Antara Audit Operasi dan Pengendalian Internal Tiga pemikiran yang pentuk untuk membuat pengendalian internal yang baik:
1. Keandalan laporan keuangan 2. Efisiensi dan efektivitas operasi 3. Ketaatan dengan hukum dan peraturan yang ada
Tujuan Tujuan dari audit pengendalian internal adalah mengevaluasi efisiensi dan efektivitas dan membuat rekomendasi untuk manajemen. Sebaliknya, evaluasi pengendalian internal untuk audit keuangan memiliki dua tujuan utama: menentukan luas dari pengujian audit substantif uang diperlukan dan melaporkan efektivitas pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan untuk perusahaan publik Lingkup Lingkup audit operasi berkenaan dengan setiap pengendalian yang mempengaruhi efisiensi atau efektivitas, sedangkan lingkup dari evaluasi pengendalian internal untuk audit keuangan terbatas pada efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan dampaknya terhadap pennyajian yang wajar dari laporan keuangan. Jenis Audit Operasi
Audit Fungsional berkaitan dengan satu atau lebih dari fungsi dalam suatu organisasi. Audit fungsional memiliki keuntungan dari mengijinkan spesialisasi oleh auditor. Auditor tertentu dalam staf audit internal dapat mengembangkan keahlian yang tinggi dalam suatu bidang. Audit Organisasi menekankan pada seberapa edisien dan efektif fungsi - fungsi organisasi berinteraksi. Rencana organisasi dan metode untuk mengoordinasikan aktivitas - aktivitas merupakan hal yang penting bagi jenis audit semacam ini . Penugasan Khusus muncul atas permintaan manajemen untuk berbagai jenis audit, seperti menentukan penyebab dari sistem teknologi informasi yang tidak efektif, dll. Siapa yang Melaksanakan Audit Operasi
Auditor Internal Auditor internal berada dalam posisi yang sedemikian unik untuk melaksanakan audit operasi sehingga ada sejumlah orang yang menggunakan istilah audit internal dan audit operasi secara bergantian. Akan tetapi, tidaklah tepat untuk menyimpulkan bajwa semua audit operasi dilakukan oleh auditor internal atau bahwa auditor internal hanya melakukan audit operasi. Banyak departemen audit internal melakukan baik audit operasi maupun audit audit keuangan, sering kali secara simultan. Auditor Pemerintah berbagai auditor pemerintah federal dan negara bagian melaksanakan auditor operasi, sering kali sebagai bahan dalam melakukan audit
keuangan. Yellow Book mendefinisikan dan menetapkan standar untuk audit kinerja, pada intinya sama dengan audit operasi. Audit kinerja memasukkan hal hal berikut: •
Audit ekonomi dan efisiensi. Tujuan dari audit ekonomi dan efisiensi adalah untuk menentukan: 1. Apakah entitas mengakuisisi, melindungi, dan menggunakan sumber dayanya secara ekonomis dan efisien 2. Penyebab dari praktik - praktik yang tidak efisien atau tidak ekonomis 3. Apakah entitas telah menaati hukum dan peraturan berkenaan dengan persoalan ekonomi dan efisiensi
•
Audit program. Tujuan dari audit program adalah untuk menentukuan: 1. Sejauh mana hasil yang diinginkan atau manfaat yang didapatkan dari aturan atau badan otorisasi lain telah tercapai 2. Efektivitas dari organisasi, program, aktivitas, atau fungsi 3. Apakah entitas telah menaati hukum dan peraturan yang dapat diterapkan dalam program.
Kantor Akuntan Publik Ketika kantor akuntan publik melakukan audit terhadap laporan keuangan, abgian dari pekerjaan audit ini sering kali terdiri dari pengidentifikasian masalah operasi dan pembuatan rekomendasi yang bisa menguntungkan klien audit. Latar belakang pengetahuan mengenai bisnis klien, yang harus diperoleh auditor eksternal ketika melaksanakan suatu audit, sering kali memberikan informasi yang bermanfaat dalam pencarian rekomendasi operasi. Auditor yang memiliki latar belakang bisnis yang luas dan pengalaman bisnis yang serupa lebih mungkin bersikap lebih efektif dalam memberikan rekomendasi operasi yang relevan untuk klien ketimbang auditor lainnya. Biasanya, manajemen menugaskan kantor akuntan untuk audit tersebut hanya ketika perusahaan tidak memiliki staf audit internal atau jika staf audit internal kurang memiliki keahlian dalam bidang tersebut.
Independensi dan kompetensi dalam auditor operasi Dua kualitas utama dalam auditor operasi adalah independensi dan kompetensi. Independensi jarang merupakan masalah bagi kantor akuntan publik karena mereka tidak dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka audit.
Tanggung jawab auditor operasi juga dapat mempengaruhi independensi mereka. Auditor seharusnya tidak bertanggung jawab terhadap fungsi operasi dalam suatu perusahaan untuk memperbaiki kekurangan ketika operasi tidak berjalan efektif. Kompetensi juga diperlukan untuk menentukan penyebab dari masalah operasi untuk membuat rekomendasi yang tepat.
Kriteria untuk mengevaluasi efesiensi dan efektifitas Tantangan utama dalam audit operasi dalam pemilihan kriteria spesifik untuk mengevaluasi teah terdapat atau tidaknya efesiensi dan efektifitas. Untuk menetapkan kriteria bagi audit operasi, auditor dapat mendefinisikan tujuan untuk menentukan apakah beberapa aspek dari entitas dapat dijadikan lebih efektif atau lebih efesien.
Sumber kriteria Untuk mengembangkan kriteria evaluasi menggunakan beberapa sumber yaitu : •
spesifik,
auditor
operasi
dapat
Kriteria historis Kriteria dapat didasarkan pada hasil aktual dari periode sebelumnya. Dengan menggunakan kriteria tersebut, auditor dapat menentukan apakah segala sesuatu telah terjadi menjadi lebih baik atau lebih buruk dalam perbandingan.
•
Benchmarking Entitas didalam atau diluar organisasi klien mungkin secara memadai serupa dengan organisasi klien sehingga auditor dapat menggunakan hasil operasi mereka sebagai kriteria.
•
Standar teknik Hal yang mungkin bagi beberapa penugasan, untuk mengebangkan kriteria berdasarkan standar teknik. Standar dapat dikembangkan oleh kelompok industri untuk digunakan oleh semua anggota mereka.
•
Diskusi dan kesempatan Kriteria yang objektif sulit diperoleh atau mahal harganya dan paling baik dikembangkan melalui diskusi dan kesempatan. Pihak yang terlibat
seharusnya memasukkan manajemen dari entitas yang akan diaudit, auditor operasi, dan entitas atau orang kepada siapa temuan akan dilaporkan.
Tahap tahap dalam audit operasi Ada tiga tahap : 1. Perencanaan Perencanaan untuk audit operasi sama dengan perencanaan untuk laporan keuangan historis. Hal hal yang penting unuk dilakukan dalam tahap ini yaitu :
Menempatkan staf untuk penugasan dengan benar
Memperoleh informasi latar belakang mengenai unit organisasi
Memahami pengendalian internal
Memutuskan bukti yang sesuai untuk diakumulasi
Perbedaan utama antara perencanaan audit operasi dengan audit keuangan adalah keragaman yang tercipta dari kedalam audit operasi yang sering kali menyulitkan kita untuk memutuskan tujuan spesifik. Auditor memilih tujuan berdasarkan kriteria yang dikembangkan untuk penugasan, bergantung pada situasi spesifik yanga ada. Audit operasi menuntut auditor menghabiskan lebih banyak waktu dengan pihak yang terkait untuk menyepakati syarat-syarat dari penugasan dan kriteria untuk evaluasi. 2. Akumulasi dan evaluasi bukti Pengendalian internal dan prosedur operasional merupakan bagian yang penting dari audit operasi, merupakan hal yang umum untuk menggunakan dokumentasi, pengajuan pertanyaan,prosedur analitis dan pengamatan secara efektif. Untuk mendapatkan gambaran mengenai akumulasi bukti dalam audit operasi, tinjau kembali contoh dari agen yang mengevaluasi kemanan elevator disuatu kota. 3. Pelaporan dan tindak lanjut Dua perbedaan utama dalam laporan audit keuangan dan audit operasi mempengaruhi laporan audit operasi :
Dalam audit operasi, laporan biasanya hanya dikirimkan kepada manajemen dengan salinan untuk unit yang sedang diaudit.
Keragaman dari audit operasi mengharuskan penyeragaman dari setiap laporan untuk mengatasi lingkup, temuan dan rekomendasi audit.
Auditor operasi sering kali memerlukan durasi waktu yang signifikan untuk mengkomunikasikan secara jelas temuan dan rekomendasi audit.
