Threats to Independence
Advocacy threat
Familiarity
Self-interest threat
Intimidation threat
Self-review threat
Principles of Auditing
Chapter 3 – Ethics for Professional Accountants
Disusun Oleh:
Agnes Kumala, 125130343
Patricia Cindy, 125130345
Billy Anggada, 125130373
Kelas KY
Tujuan pembelajaran dari chapter 3:
Menjelaskan arti etika bagi akuntan
Menguraikan fungsi kode etik bagi profesional
Menjelaskan tujuan dan isi dari kode etik IFAC bagi akuntan profesional
Mengidentifikasi dan diskusikan prinsip-prinsip dasar dari etika yang dijelaskan oleh IFAC guideline
Menjelaskan konsep dari Independen dan indentifikasi pendekatan principles-based untuk memecahkan isu-isu pegawai
Menjelaskan jasa non-audit yang dilarang oleh kode etik
Membahas tanggung jawab dari seorang akuntan dalam praktek di publik, selain independen, yang berlaku bagi client dan rekan kerjanya
Menguraikan topik dari pedoman yang relevan dengan akuntan profesional yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik ataupun pendidikan
Merangkum kemungkinan tindakan pendisiplinan untuk pelanggaran kode etik
1. Arti etika bagi akuntan
Etika adalah suatu prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai-nilai.
Etika digunakan ketika seseorang ingin membuat keputusan dari berbagai alternatif berdasarkan prinsip moral.
2. Fungsi kode etik bagi akuntan profesional
Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan audit dan jaminan jasa berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya.
Oleh karena itu akuntan profesional harus bekerja dan bertanggung jawab demi kepentingan publik, bukan untuk memenuhi permintaan klien ataupun perusahaan.
3. Tujuan dan isi dari kode etik IFAC bagi akuntan profesional
Pedoman etika yang ditetapkan oleh IFAC (International Federation of Accountants) yang dikembangkan oleh komite etika IFAC dimasukkan dalam sebuah kode (Code of Ethics for Professional Accountants).
Kode inilah yang menjadi pedoman dan dasar etika bagi akuntan profesional. Kode ini menetapkan standar perilaku untuk akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip dasar yang harus diamati oleh akuntan profesional dalam rangka mencapai tujuan bersama.
Kode etik bagi akuntan profesional ini dibagi menjadi 3 bagian:
Bagian A, menetapkan prinsip-prinsip dasar etika profesi untuk akuntan profesional dan menyediakan kerangka kerja konseptual untuk menerapkan prinsip-prinsip tersebut.
Bagian B dan C, menggambarkan bagaimana kerangka konseptual diterapkan dalam situasi tertentu.
Bagian B, berlaku untuk akuntan profesional dalam praktek publik.
Bagian C, berlaku untuk akuntan profesional dalam bisnis.
Untuk menjawab tujuan pembelajaran point 4 – 8, perhatikan ilustrasi berikut ini:
Bagian A - Prinsip Dasar Etika yang Berlaku untuk Semua Akuntan
Integritas dan Objektivitas
Seorang akuntan profesional harus secara langsung dan jujur dalam melaksanakan jasa secara profesional.
Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk menjadi adil , jujur secara intelektual , dan bebas dari konflik kepentingan.
Resolusi Konflik Etis
Dari waktu ke waktu akuntan menghadapi situasi ketika tanggung jawab
akuntan mungkin bertentangan dengan tuntutan internal atau eksternal.
Langkah-langkah untuk Menyelesaikan Konflik:
Tinjau masalah konflik dengan atasan langsung.
Konseling dan mencari saran dengan seorang penasihat independen atau badan akuntansi yang mengerti bagaimana tindakan yang sebaiknyaharus diambil.
Upaya terakhir yang dapat dilakukan adalah harus mengundurkan diri dari organisasi dan menyerahkan informasi kepada perwakilan yang tepat dari organisasi tersebut.
Kemampuan yang profesional
Kompetensi profesional memerlukan standar yang tinggi dari pendidikan umum yang diikuti oleh pendidikan khusus , pelatihan, dan pengalaman kerja.
Kerahasiaan
Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati dan menjaga kerahasiaan informasi klien yang diperoleh dalam melakukan jasa profesional.
Penerapan Pajak
Akuntan yang melayani jasa pajak menyediakan layanan yang dilakukan dengan kompetensi profesional , yang tidak mengganggu integritas dan objektivitas , dan hukum secara konsisten.
Aktivitas Lintas-Batas
Seorang akuntan dapat melakukan jasa akuntansi di negara selain negara asalnya. Jika ada perbedaan persyaratan etika di antara kedua negara tersebut, ketentuan sebagai berikut harus diterapkan :
Ketika persyaratan etika negara di mana jasa sedang dilakukan kurang ketat daripada Kode Etik IFAC , maka pedoman etis dari IFAC harus diterapkan.
Ketika persyaratan etika negara di mana jasa yang dilakukan lebih ketat daripada pedoman etis IFAC maka persyaratan etika negara dimana jasa dilakukan harus diterapkan .
Ketika persyaratan etis dari negara asal wajib dilakukan untuk jasa di luar negeri yang dan lebih ketat daripada yang ditetapkan dalam poin ( 1 ) dan ( 2 ) di atas , maka etikapersyaratan negara asal harus diterapkan.
Publisitas
Publisitas adalah komunikasi kepada publik tentang fakta bahwa seorang akuntan professional sengaja tidak ditujukan untuk promosi sebagai akuntan profesional .
Ketika akuntan memasarkan diri dan pekerjaan mereka , mereka seharusnya:
Tidak menghina profesi
Tidak membuat klaim berlebihan mengenai jasa yang mampu ditawarkan , kualifikasi yang mereka miliki , atau pengalaman yang telah mereka dapatkan
Tidak merendahkan pekerjaan akuntan lainnya
Etika yang Berlaku untuk Akuntan Publik dalam Praktek (Bagian B)
Bagian B dari Kode Etik IFAC hanya berlaku untuk akuntan publik dalam praktek . Seorang akuntan profesional dalam menyediakan jasa professional kepada klien terlepas dari klasifikasi fungsional mereka (misalnya audit, pajak atau konsultasi) , dan akuntan profesional dalam praktek memiliki tanggung jawab manajerial.
Persyaratan Independensi
Independensi Auditor Uni Eropa
Negara anggota harus menentukan bahwa auditor tidak akan melakukan audit hukum jika mereka tidak independen sesuai dengan hukum Negara anggota yang memerlukan audit .
Auditor harus independen dari klien auditnya baik dalam pikiran dan penampilan . Auditor tidak boleh mengaudit klien jika ada keuangan , bisnis , pekerjaan atau hubungan lain di antara mereka sebagai pihak ketiga yang wajar.
Independence in the Sarbanes-Oxley Act of 2002
TITLE II – AUDITOR INDEPENDENCE
Sec. 201. Services outside the scope of practice of auditors.
Sec. 202. Pre-approval requirements.
Sec. 203. Audit partner rotation.
Sec. 204. Auditor reports to audit committees.
Sec. 205. Conforming amendments.
Sec. 206. Conflicts of interest.
Sec. 207. Study of mandatory rotation of registered public accounting firms.
Sec. 208. Commission authority.
Sec. 209. Considerations by appropriate State regulatory authorities.
Prohibited non-audit service contemporaneously with the audit include:
(1) bookkeeping or other services related to the accounting records or financial statements of the audit client;
(2) financial information systems design and implementation;
(3) appraisal or valuation services, fairness opinions, or contribution-in-kind reports;
(4) actuarial services;
(5) internal audit outsourcing services;
(6) management functions or human resources;
(7) broker or dealer, investment adviser, or investment banking services;
(8) legal services and expert services unrelated to the audit; and
(9) any other service that the Board determines, by regulation, is impermissible.
Independensi sebagai yang Ditetapkan dalam Kode Etik (Bag. 8)
Independensi digambarkan sebagai:
Memiliki sudut pandang dalam tes audit, hasil analisis, dan pengesahan dalam laporan audit;
independen sebenarnya: kemampuan akuntan untuk mempertahankan sikap dalam melakukan audit, sehingga menjadi obyektif dan tidak memihak;
Independen dalam penampilan: hasil interpretasi orang lain mengenai independensi itu sendiri.
Pendekatan Berdasarkan Prinsip (Konseptual)
Bagian dalam independensi membahas penerapan pendekatan konseptual dalam situasi tertentu seperti kepentingan keuangan, pinjaman, biaya dan lain-lain adalah untuk kepentingan umum , karena itu diperlukan oleh Kode Etik, bahwa anggota kelompok jaminan, perusahaan dan, jika memungkinkan, jaringan perusahaan menjadi klien jaminan yang independen.
Independensi dalam Fakta dan Tampilan
Kerangka konseptual melibatkan dua pandangan independensi yang harus dipatuhi oleh auditor, yaitu:
Independensi pikiran : keadaan pikiran yang memungkinkan adanya pendapat yang tidak mempengaruhi pertimbangan profesional sehingga memungkinkan individu untuk bertindak secara jujur, objektif, dan skeptis.
Independensi dalam tampilan : menghindari adanya fakta dan informasi yang dapat diketahui oleh pihak ketiga.
ILLUSTRATION 3.5
ILLUSTRATION 3.5
Jenis-Jenis Ancaman
Self-Interest Threats
Terjadi ketika auditor dapat memperoleh manfaat dari kepentingan finansial , atau dari konflik kepentingan lain, jaminan klien.
Self-Review Threat
Terjadi ketika ( 1 ) hasil dari keterlibatan sebelumnya perlu dievaluasi kembali dalam mencapai kesimpulan pada jaminan keterlibatan sekarang atau ( 2 ) ketika anggota kelompok jaminan sebelumnya adalah seorang karyawan dari klien (terutama direktur atau pejabat ) di posisi yang membawa pengaruh signifikan atas jaminan keterlibatan subyek.
Advocacy Threat
Terjadi ketika anggota tim assurance mempromosikan , atau terlihat mempromosikan posisi atau pendapat klien jaminan. Artinya, auditor yang membawahi penilaian terhadap klien.
Familiarity Threat
Terjadi ketika auditor menjadi terlalu bersimpati kepada kepentingan klien karena ia memiliki hubungan yang dekat dengan klien jaminan , direksi , pejabat atau karyawan perusahaan yang diaudit.
Intimidation Threat
Terjadi ketika anggota tim assurance terhalang untuk bertindak obyektif dan bersikap skeptis secara profesional terhadap ancaman , fakta atau yang dirasakan, dari direksi , pejabat atau karyawan dari klien jaminan.
Perlindungan
Ketika ancaman diidentifikasi, pengamanan harus diidentifikasi dan diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya hingga ke tingkat yang dapat diterima.
Perlindungan terbagi dalam tiga kategori:
Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan;
Pengamanan dalam klien jaminan; dan
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit itu sendiri.
Perlindungan yang Dibuat oleh Profesi, Undang-Undang atau Peraturan: Contoh
Pendidikan,pelatihan dan pengalaman sebagai persyaratan untuk menjadi anggota yang bersertifikat profesi;
Melanjutkan persyaratan pendidikan;
Akuntansi profesional, audit dan standar etika serta mengawasi dan menerapkan kedisiplinan;
Mengevaluasi kualitas kontrol;
Aturan profesional atau UU yang mengatur tentang persyaratan independensi perusahaan.
Pengamanan dalam Klien Jaminan: Contoh
Pengesahan perjanjian oleh komite dengan klien assurance audit tentang perusahaan audit;
Klien jaminan memiliki karyawan yang kompeten;
Klien jaminan berkomitmen untuk pelaporan keuangan yang adil;
Klien memiliki prosedur internal yang memastikan pilihan obyektif dalam komisioning keterlibatan nonassurance;
Klien memiliki struktur tata kelola perusahaan, seperti komite audit, yang menyediakan pengawasan yang tepat sebagai layanan perusahaan jaminan tersebut.
Pengamanan dalam Sistem dan Prosedur Perusahaan Audit Itu Sendiri: Contoh
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan audit sendiri mungkin termasuk pengamanan perusahaan besar seperti berikut (lihat Gambar 3.6):
Kepemimpinan menekankan pentingnya kemandirian;
Penunjukan anggota manajemen senior untuk mengawasi fungsi yang memadai sistem pengamanan;
Kebijakan dan prosedur untuk menjamin kontrol kualitas dari keterlibatan jaminan;
Kebijakan independensi yang tertulis;
Kebijakan internal untuk memantau kepatuhan dengan etika independensi;
Kebijakan dan prosedur yang akan mengidentifikasi hubungan antara perusahaan atau anggota tim dan jaminan kepastian klien;
Kebijakan dan prosedur untuk mengelola ketergantungan pada pendapatan yang diterima dari klien jaminan tunggal.
Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan sendiri juga dapat mencakup keterlibatan pengamanan khusus seperti:
Menggunakan tambahan akuntan professional yang bukan dalam tim assurance untuk meninjau pekerjaan yang dilakukan;
Konsultasi pihak ketiga luar (misalnya komite direksi independen atau
badan pengawas profesional);
Rotasi personil senior;
Berkomunikasi dengan komite audit mengenai sifat layanan yang diberikan dan biaya yang dibebankan;
Melibatkan perusahaan audit lain untuk melakukan atau melakukan ulang bagian dari keterlibatan jaminan;
Mengeluarkan seseorang dari kelompok jaminan, ketika hubungan atau kepentingan menunjukkan ancaman bagi independensi.
Jasa Non - Audit untuk Mengaudit Klien Sesuai Kode Etik IFAC
Perusahaan Tidak Dapat Memberikan Jasa Audit Klien
Kode etis IFAC melarang layanan non-audit untuk klien audit berikut:
Layanan Pembukuan, termasuk layanan penggajian dan penyusunan laporan keuangan atau informasi keuangan, yang merupakan dasar dari laporan keuangan yang merupakan laporan audit yang disediakan untuk klien audit;
Layanan Penilaian untuk klien audit yang melibatkan penilaian dari materi untuk laporan keuangan dan melibatkan tingkat penilaian signifikan secara subyektif;
Fungsi pengambilan keputusan manajemen
Keuangan perusahaan dan kegiatan yang serupa
Peran dukungan Litigasi. Konflik kepentingan akan muncul jika auditor terlibat dalam jasa audit dan jasa litigasi karena fungsi litigasi membutuhkan auditor untuk menjadi advokat untuk klien, sedangkan fungsi audit mengharuskan auditor untuk bersikap skeptis secara professional.
Sistem Informasi Teknologi dan Saran Internal Audit yang dilindungi
Desain sistem informasi keuangan dan implementasi serta outsourcing audit internal diizinkan di mana ada pengamanan yang yang telah ditentukan.
Kode IFAC memungkinkan penyediaan jasa sistem teknologi informasi untuk mengaudit klien yang berada di bawah perlindungan tertentu.
Saat auditor melakukan outsourcing fungsi audit internal, Kode IFAC meninjau bahwa setiap ancaman yang ada dapat berkurang hingga dapat diterima dengan memastikan bahwa ada pemisahan yang jelas antara kontrol audit internal oleh manajemen klien audit dan kegiatan audit internal itu sendiri.
Topik lainnya Berlaku Untuk Akuntan Profesional dalam Praktek Umum
Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan
Biaya dan Komisi
Kegiatan yang tidak kompetibel
Uang Klien
Hubungan dengan orang lain di akuntansi publik
Pengiklanan dan Permohonan
Kompetensi profesional dan penggunaan non-akuntan
Jika auditor tidak memiliki kompetensi untuk melakukan bagian tertentu dari profesional layanan, bantuan teknis dapat memiliki dari para ahli seperti akuntan lain, pengacara, aktuaris, insinyur, ahli geologi, dan evaluator. Namun, karena auditor memiliki tanggung jawab untuk layanan, itu adalah tanggung jawab mereka untuk melihat bahwa persyaratan etika perilaku yang diikuti. Misalnya, Pasal 8 Kode Etik mengharuskan semua profesional berpartisipasi dalam keterlibatan jaminan untuk menjadi independen dari klien. Tanggung jawab untuk non-akuntan mungkin dilakukan dengan meminta non-akuntan terlibat dalam pelayanan jaminan untuk membaca kode etik yang sesuai. Auditor mungkin juga memerlukan konfirmasi tertulis bahwa non-akuntan memiliki pemahaman tentang persyaratan etika. Auditor harus siap untuk memberikan saran dan pertimbangan jika konflik muncul.
Biaya dan Komisi
Bagian 10 dari Kode Etik membahas tanggung jawab kepada klien dalam harga auditing jasa melalui provisi dan komisi.
Jasa profesional harus merupakan refleksi yang adil dari nilai layanan profesional dilakukan untuk klien, dengan mempertimbangkan keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan, tingkat pelatihan dan pengalaman dari orang-orang melakukan jasa, waktu yang diperlukan untuk layanan dan tingkat tanggung jawab yang melakukan layanan tersebut memerlukan.
Uang Klien
Pasal 12 dari Kode Etik membahas uang klien. Uang klien adalah uang apapun, termasuk dokumen judul untuk uang, misalnya, tagihan pertukaran, promissory notes dan dokumen dari judul yang dapat dikonversi menjadi uang. Salah satu contoh adalah pembawa obligasi diterima oleh akuntan profesional dalam praktek publik akan diadakan atau dibayarkan pada instruksi dari orang dari siapa atau atas nama siapa mereka diterima. Di beberapa negara, organisasi hukum atau profesional tidak mengizinkan seorang akuntan dalam praktek publik untuk memegang uang klien. Di negara lain, mungkin ada tugas hukum dikenakan pada akuntan yang memegang uang klien. Dalam kasus apapun, akuntan publik di praktek tidak harus memegang uang klien 'jika ada alasan untuk percaya bahwa dana yang diperoleh dari atau digunakan untuk kegiatan ilegal.
Hubungan dengan akuntan profesional lainnya dalam parktik di publik
Akuntan yang ada Permintaan Bantuan dari Akuntan lain kadang-kadang perpanjangan operasi perusahaan menghasilkan penciptaan atau pembelian cabang atau anak perusahaan di lokasi, atau di bidang keahlian, di mana akuntan perusahaan yang ada tidak berlatih. Dalam hal ini klien atau akuntan yang ada dapat meminta akuntan menerima berlatih di lokasi tersebut untuk melakukan layanan yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas. Auditor hanya harus melakukan layanan yang mereka dapat berharap untuk menyelesaikan dengan kompetensi profesional. Seorang akuntan yang ada tanpa keahlian khusus, takut bahwa ia mungkin akan kehilangan yang sudah ada bisnis, mungkin enggan untuk merujuk klien untuk akuntan lain yang memiliki keterampilan itu, tapi ia harus selalu mempertimbangkan kepentingan klien.
Iklan dan Permintaan
Periklanan adalah komunikasi kepada publik informasi mengenai layanan atau keterampilan disediakan oleh akuntan profesional dalam praktek publik dengan maksud untuk pengadaan profesional bisnis. Permohonan adalah sebuah pendekatan untuk klien potensial untuk korban tujuan layanan profesional. Ketika diizinkan, iklan dan ajakan harus ditujukan untuk menginformasikan publik secara obyektif dan harus layak, jujur dan dalam selera yang baik.
Bagian C - Berlaku untuk pekerja Akuntan Profesional
Konflik kesetiaan
Akuntan yang dipekerjakan oleh perusahaan-perusahaan non-audit berutang kesetiaan kepada majikan mereka juga untuk profesi mereka, tapi mungkin ada saat-saat ketika keduanya dalam konflik. Karyawan prioritas normal harus mendukung atau organisasinya. Namun, seorang karyawan tidak dapat secara sah diminta untuk melanggar hukum, melanggar etika, aturan, dan standar profesi akuntansi, berbohong kepada auditor majikan mereka, atau terkait dengan pernyataan yang secara material salah mengartikan fakta-fakta. Perbedaan pandangan tentang penghakiman yang benar mengenai hal-hal akuntansi atau etika biasanya harus diangkat dan diselesaikan dalam organisasi karyawan, awalnya dengankaryawan atasan langsung dan mungkin dengan tingkat yang lebih tinggi dari manajemen.
Dukungan untuk rekan-rekan profesional
Seorang akuntan, terutama satu dalam posisi manajemen, harus mengembangkan dan tahan nya penghakiman sendiri dalam hal akuntansi, tetapi harus berurusan dengan perbedaan pendapat antara dia dan rekan-rekannya secara profesional.
Kompetensi profesional
Seorang akuntan yang bekerja di industri, perdagangan, sektor publik atau pendidikan mungkin diminta untuk melakukan tugas-tugas penting yang dia tidak punya pelatihan khusus yang cukup atau pengalaman. Ketika melakukan tugas-tugas ini, seorang akuntan seharusnya tidak menyesatkan nya majikan untuk gelar keahlian. Di mana adalah tepat, saran ahli dan bantuan harus diminta dari majikan.
Penyajian informasi
Seorang akuntan profesional diharapkan untuk menyajikan infomasi keuangan sepenuhnya, jujur dan profesional dan sehingga akan dipahami dalam konteksnya. Keuangan dan nonkeuangan informasi harus disimpan menggambarkan dengan jelas sifat sebenarnya dari transaksi bisnis, aktiva atau kewajiban dan apakah transaksi dicatat secara tepat waktu dan tepat cara.
9. Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran Kode Etik
Di banyak negara auditor yang melanggar standar etika mendapatkan teguran oleh hukum atau oleh organisasi profesi. Hukuman berkisar dari teguran untuk pengusiran atau denda.
International Federation of Accountants (IFAC) tidak memiliki wewenang untuk meminta tindakan disipliner untuk pelanggaran Kode Etik. IFAC bergantung pada undang-undang atau konstitusi badan-badan profesional di setiap negara. Namun, Lampiran B untuk Kode menawarkan bimbingan.
Lampiran B ke IFAC Tindakan Pendisiplinan Untuk Pelanggaran Kode Etik
Lampiran B untuk Kode membahas penyebab tindakan disiplin dan umum sanksi.
Tindakan disipliner biasanya muncul dari isu-isu seperti: kegagalan untuk mengamati dibutuhkan standar perawatan profesional, keterampilan atau kompetensi; ketidakpatuhan dengan aturan etika dan perilaku tidak terhormat atau tidak terhormat.
Sanksi biasa dikenakan oleh badan disiplin meliputi: teguran, baik, pembayaran biaya, penarikan berlatih hak, suspensi, dan pengusiran dari keanggotaan. Sanksi lainnya dapat termasuk peringatan, pengembalian biaya yang dibebankan klien, pendidikan tambahan, dan pekerjaan yang harus diselesaikan oleh anggota lain di biaya anggota disiplin ini.
Threats to Independence
Advocacy threat
Familiarity
Self-interest threat
Intimidation threat
Self-review threat
