PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
PSAK No.
17 IKATAN AKUNTAN INDONESIA
Akuntansi Penyusutan
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 17 tentang Akuntansi Penyusutan disetujui dalam Rapat Komite Prinsip Akuntansi Indonesia pada tanggal 24 Agustus 1994 dan telah disahkan oleh Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia pada tanggal 7 September 1994. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur yang tidak material (immaterial items)
Jakarta, 7 September 1994 Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia Komite Prinsip Akuntansi Indonesia Hans Kartikahadi Jusuf Halim Hein G. Surjaatmadja Katjep K. Abdoelkadir Wahjudi Prakarsa Jan Hoesada M. Ashadi Mirza Mochtar IPG. Ary Suta Sobo Sitorus Timoty Marnandus Mirawati Soedjono
Ketua Sekretaris Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota Anggota
Daftar Isi
PENDAHULUAN Tujuan Ruang Lingkup Definisi
[01 - 02]
PENJELASAN Masa Manfaat Metode Penyusutan Tanah Dan Bangunan Pengungkapan
[03 - 12] [05 - 06]
[01] [02]
Nilai Sisa
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN N0.17 AKUNTANSI PENYUSUTAN Tanggal Efektif
[08 - 09] [10 - 11] [12]
[13 - 18] [18]
PENDAHULUAN Tujuan
Alokasi biaya yang tepat harus dilakukan di antara berbagai pos alttiva dan beban (misalnya dalam penetapan unsur harga perolehan properti, pabrik dan peralatan atau biaya pemeliharaan) karena akan mempengaruhi perhitungan laba untuk serangkaian periode akuntansi. Demikian pula, biaya umum (common cost) yang berkenaan dengan lebih dari satu aktivitas harus didistribusikan dengan tepat menurut dasar pembebanan yang layak, seperti faktor waktu atau faktor penggunaan. Tujuan dari Pernyataan ini adalah mengatur tentang pembebanan penyusutan aktiva yang dapat disusutkan. Masalah utama dalam akuntansi penyusutan suatu aktiva adalah penentuan jumlah yang dapat disusutkan, metode penyusutan dan penentuan masa manfaat keekonomian. Ruang Lingkup
01 Pern Pernya yata taan an ini ini meny menyan angk gkut ut akunt akuntan ansi si penyu penyusu suta tan n dan dan dite ditera rapk pkan an untu untuk k selur eluruh uh aktiva yang dapat disusutkan kecuali: (a) (a)
huta hutan n dan dan sumb sumber er daya daya alam alam seru serupa pa yang yang dapa dapatt dip diper erba baha haru rui; i;
(b) (b)
penge pengelu luar aran an ekspl eksplor oras asii dan pengg penggal alia ian n minera mineral, l, miny minyak ak,, gas alam alam dan sumbe sumberr daya daya alam serupa yang tidak dapat diperbaharui;
(c)
peng pengel elua uara ran n ris riset et dan dan pen penge gemb mban anga gan; n;
(d)
goodwill.
Definisi
02
Beri Berikut kut adal adalah ah peng penger erti tian an isti istila lah h yang yang dig digun unaka akan n dala dalam m Pern Pernya yata taan an ini ini::
Penyusutan adalah alokasi jumlah suatu aktiva yang dapat disusutkan sepanjang masa manfaat yang diestimasi. Penyusutan untuk periode akuntansi dibebankan ke pendapatan baik secara langsung maupun tidak langsung. Aktiva yang dapat disusutkan adalah aktiva yang: (a) (a)
diha dihara rapka pkan n untuk untuk digun digunak akan an sel selam amaa lebih lebih dar darii satu satu per perio iode de akunt akuntan ansi si,, dan
(b) (b)
memi memili liki ki sua suatu tu masa masa manf manfaa aatt yang yang terb terbat atas as,, dan dan
(c) (c)
dita ditaha han n oleh oleh suatu suatu perus perusah ahaan aan untu untuk k diguna digunaka kan n dalam dalam prod produk uksi si atau atau mema memaso sok k baran barang g dan jasa, untuk disewakan, atau untuk tujuan administrasi.
Masa manfaat adalah: (a) (a)
peri periode ode suat suatu u akti aktiva va dih dihar arap apkan kan digun digunak akan an ole oleh h peru perusa saha haan; an; atau atau
(b)
jumlah jumlah prod produks uksii atau atau unit unit seru serupa pa yang yang dihara diharapka pkan n dipero diperoleh leh dari dari aktiv aktivaa oleh oleh perusa perusahaa haan. n.
Jumlah Jumlah yang yang dapat dapat disusu disusutka tkan n (depre (deprecia ciable ble amount amount)) adalah adalah biaya biaya perole perolehan han suatu suatu aktiva aktiva,, atau atau jumlah lain yang disubstitusikan untuk biaya dalam laporan keuangan dikurangi nilai sisanya.
Penghapusan Penghapusan aktiva adalah penghapusan nilai buku suatu aktiva yang dilakukan apabila nilai buku yang tercantum tidak lagi menggambarkan manfaat dari aktiva yang bersangkutan. Penghapusan aktiva berbeda dengan penyusutan. PENJELASAN
03 Akt Aktiva yang ang dapa dapatt disu disusu suttkan kan seri eringka ngkalli merup erupak akan an bagi bagian an signi igniffikan kan akti aktiva va perusahaan. perusahaan. Penyusutan Penyusutan karenanya karenanya dapat berpengaruh berpengaruh secara secara signifikan signifikan dalam menentukan menentukan dan menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan. 04 Pand Pandan angan gan per perta tama ma meny menyat atak akan an bahwa bahwa jik jikaa nilai nilai dari dari sua suatu tu akti aktiva va tela telah h menin meningk gkat at melampaui jumlah tercatat (carrying amount) dalam laporan keuangan, adalah tidak perlu untuk membebankan penyusutan. Pandangan kedua menyatakan bahwa penyusutan harus dibebankan pada setiap periode akuntansi berdasarkan jumlah yang dapat disusutkan tanpa memandang kenaikan nilai jual kembali aktiva. Masa Manfaat
05 Esti Estima masi si dari dari mas masaa manfa manfaat at suat suatu u aktiv aktivaa yang yang dapat dapat dis disus usut utka kan n atau atau suatu suatu kelo kelomp mpok ok aktiva serupa yang dapat disusutkan adalah suatu masalah pertimbangan yang biasanya berdasarkan pengalaman dengan jenis aktiva yang serupa. Untuk suatu aktiva yang menggunakan teknologi baru atau yang digunakan dalam produksi suatu produk baru atau yang digunakan dalam pemberian suatu jasa baru dan hanya sedikit pengalaman mengenai jasa tersebut, estimasi masa manfaat lebih sulit namun tetap dibutuhkan. 06 Masa Masa manf manfaa aatt dari dari suatu suatu akt aktiva yang ang dapa dapatt disu disusu suttkan kan untu untuk k suat suatu u peru perusa saha haan an mungkin lebih pendek daripada usia fisiknya. Sebagai tambahan terhadap aus dan kerusakan fisik (physical wear and tear) yang tergantung pada faktor operasional (seperti frekuensi penggunaan aktiva, program perbaikan dan pemeliharaan), faktor-faktor lain juga perlu dipertimbangkan. Faktorfaktor tersebut termasuk keusangan yang timbul dari perubahan teknologi atau perbaikan dalam produksi, keusangan yang timbul dari perubahan dalam permintaan pasar terhadap output produk atau jasa dari aktiva, dan pembatasan hukum seperti tanggal batas penggunaan. Nilai Sisa
07 Nil Nilai sisa sisa suat suatu u akt aktiva iva seri eringka ngkalli tida tidak k sign signif ifik ikan an dan dan dapa dapatt diab diabai aika kan n dal dalam penghitungan jumlah yang dapat disusutkan. Jika nilai sisa signifikan, nilai tersebut diestimasi pada tanggal tanggal perolehan perolehan atau pada tanggal tanggal dilakukannny dilakukannnyaa revaluasi revaluasi aktiva (hanya (hanya mungkin mungkin dilakukan dilakukan berda berdasar sarkan kan ketent ketentuan uan pemeri pemerinta ntah), h), berdas berdasark arkan an nilai nilai yang yang dapat dapat direal direalisa isasik sikan an pada pada tangga tanggall tersebut untuk aktiva yang sama yang telah mencapai akhir masa manfaatnya dan beroperasi dalam kondisi yang hampir sama dengan aktiva yang akan digunakan. Nilai sisa kotor selalu dikurangi dengan harapan biaya penglepasan pada akhir masa manfaat suatu aktiva.
Metode Penyusutan
08 Juml Jumlah ah yang yang dapat dapat disu disusu sutk tkan an dialo dialoka kasi si ke setia setian n peri period odee akun akunta tans nsii sela selama ma masa masa manfaat aktiva dengan berbagai metode yang sistematis. Metode manapun yang dipilih, konsistensi dalam dalam pengguna penggunaann annya ya adalah adalah perlu, perlu, tanpa tanpa memand memandang ang tingka tingkatt profi profitab tabili ilitas tas perusa perusahaa haan n dan pertimban pertimbangan gan perpajakan, perpajakan, agar dapat menyediakan menyediakan daya banding hasil operasi perusahaan perusahaan dari periode ke periode. 09 Peny Penyus usut utan an dapat dapat dilak dilakuk ukan an denga dengan n berb berbag agai ai metod metodee yang yang dapat dapat dikel dikelom ompo pokk kkan an menurut kriteria berikut: (a)
(b)
(c)
berdasarkan wa waktu: (i) (i)
meto metode de gari gariss luru luruss (str (strai aigh ghtt-li line ne meth method od))
(ii)
metode pembebanan yang menurun: o
meto metode de juml jumlah ah-a -ang ngka ka-t -tah ahun un (sumsum-of of-t -the he year yearss-di digi gitt met metho hod) d)
o
meto metode de sald saldoo-me menu nuru run/ n/sa sald ldoo-me menu nuru runn-ga gand ndaa ( decl declin inin ing/ g/do doub uble le-d -dec ecli lini ning ng balance method)
berdasarkan pe penggunaan: (i)
met metode ode jam jam-j -jas asaa (se (serrvice vice-h -hou ourrs met metho hod) d)
(ii) (ii)
meto metode de jum jumla lah h unit unit prod produks uksii (pr (prod oduct uctiv ive-o e-out utput put meth method) od) .
berdasarkan kr kriteria la lainny nnya: (i) (i)
meto metode de ber berdas dasar arka kan n jeni jeniss dan dan kel kelom ompo pok k (gr (group oup and and comp compos osit itee meth method) od)
(ii) ii)
met metode ode anu anuiitas tas (an (annu nuit ity y met metho hod) d)
(iii (iii))
sist sistem em pers persed edia iaan an (inv (inven ento tory ry syst system ems) s)
Tanah dan Bangunan
10 Tana Tanah h bias biasan any ya memi emiliki iki masa masa manf manfaa aatt yang yang tidak idak terba erbattas dan dan bias biasan any ya tidak idak dianggap sebagai suatu aktiva yang dapat disusutkan. Namun, tanah yang memiliki masa manfaat terbatas bagi perusahaan diperlakukan sebagai aktiva yang dapat disusutkan. 11
Banguna Bangunan n meru merupak pakan an aktiva aktiva yang yang dapat dapat disusu disusutka tkan n sesu sesuai ai defini definisi si dalam dalam para paragra graff 2. 2.
Pengungkapan
12 Pemi Pemili lihan han sua suatu tu meto metode de alok alokas asii dan est estim imas asii masa masa manfa manfaat at suat suatu u aktiv aktivaa yang yang dapat dapat disusutkan adalah merupakan masalah pertimbangan. Pengungkapan metode yang digunakan dan estimasi masa manfaat atau tingkat penyusutan yang digunakan menyediakan bagi para pemakai lapora laporan n keuanga keuangan n inform informasi asi yang yang membuat membuat mereka mereka dapat dapat menela menelaah ah kebija kebijakan kan yang yang dipil dipilih ih manajemen dan dapat membuat perbandingan dengan perusahaan lain. Untuk alasan serupa, adalah perlu perlu untuk mengungkapkan mengungkapkan jumlah jumlah yang dapat disusutkan disusutkan yang dialokasik dialokasikan an daiam suatu periode dan akumulasi penyusutan pada akhir periode tersebut. PERNYATAAN
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.17 terdiri dari paragraf 13-18. Standar ini harus dibaca dalam konteks paragraf 1-12. 13 Juml Jumlah ah yang ang dapa dapatt dis disusut usutka kan n dari dari suat uatu akti aktiva va dial dialok okas asii berd berdas asar ar suat uatu dasa dasar r sistematis dan beralasan selama masa manfaat tersebut. 14 Meto Metode de penyu penyusu suta tan n yang yang dipil dipilih ih harus harus digun digunak akan an secar secaraa kons konsis iste ten n dari dari perio periode de ke periode kecuali perubahan keadaan yang memberi alasan atau dasar suatu perubahan metode. Dalam suat suatu u peri period odee akunt akuntan ansi si di mana mana meto metode de penyu penyusu suta tan n beru beruba bah, h, penga pengaru ruh h peru peruba bahan han harus harus dikuantifikasikan dan harus diungkapkan. Alasan perubahan harus diungkapkan. 15 Masa Masa manf manfaa aatt dari dari suat suatu u akti aktiva va yang yang dapa dapatt disu disusu sutk tkan an harus harus dies diesti tima masi si sete setela lah h mempertimbangkan faktor berikut: (a) (a)
taks taksir iran an aus aus dan dan keru kerusa saka kan n fis fisik ik (phy (physi sica call wea wearr and and tear tear))
(b)
keusangan
(c) (c)
pemb pembat atas asan an hukum hukum atau atau lain lainny nyaa atas atas peng penggun gunaa aan n akt aktiv iva. a.
16 Masa Masa manf manfaat aat dar darii akti aktiva va yang yang dapa dapatt disu disusu sutk tkan an haru haruss diti ditinj njau au seca secara ra peri periodi odik k dan persentase penyusutan disesuaikan untuk periode sekarang dan yang akan datang jika terdapat perbedaan perbedaan besar dari estimasi estimasi sebelumnya. sebelumnya. Pengaruh Pengaruh perubahan perubahan harus diungkapkan diungkapkan dalam periode akuntansi di mana perubahan terjadi . 17 Peng Pengun ungk gkap apan an tent tentan ang g peny penyus usut utan an meru meruju juk k kepa kepada da Pern Pernya yata taan an Stan Standa darr Akun Akunta tans nsii Keuangan No.16 tentang Aktiva Tetap. Tanggal Efektif
18 Stan Standa darr Akun Akunta tans nsii Keua Keuang ngan an ini ini berl berlak aku u untu untuk k lapo lapora ran n keua keuang ngan an yang yang menc mencak akup upii periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 1995.
