7n costos y presupuestos- existe un m,todo para resol'er dos casos =ue se podrían presentar en una empresa al momento de cal alccular los costo stos y pres esu upuesto stos de prod produ ucci cci;n y es este te se llam llama a pror orra rate teo o de los :ast :astos os indirectos de producci;n y este consiste en analizar las secci sec cion ones es =ue =ue sir' sir'ie ierron dire direct cta a e indi indirrec ectam tament ente e a la realizaci realizaci;n ;n de un product producto. o. La realizaci realizaci;n ;n del prorrat prorrateo eo re'is e'iste te pri princip ncipal alme ment nte e dos pro$ pro$le lema mass co con nta$l ta$les es-- el prim rimero la aplicaci;n departam tamental tal de los :as :astos indirectos- el se:undo la derrama interna de los :astos departamentales o sea el prorrateo interdepartamental y para estos dos casos existen dos tipos de prorrateo- el primario y el secundario. 7l pror prorra rate teo o prim primar ario io es la apli aplica caci ci;n ;n de lo loss :ast :astos os indirectos de producci;n a cada departamento conoci,ndose al 9nal del periodo los :astos del departam tamento =ue mayor ser'i r'icio a otor:ado a los producti'os y el prorrateo secundario tiene la 9nalidad de hacer hacer una una derr derram ama a inter interde depa parta rtame ment ntalal- em empe peza zand ndo o a repartir los :astos del departamento =ue mayor ser'icio proporcione- es decir- el =ue sir'e a mas departamentotomando como $ase el ser'icio reci$ido por los demás departamentos.
%B67/8%
General •
%$tener el conocimiento de prorrateo primario y secundario para sa$er la aplicaci;n de estos al momento de :enerar los costos y presupuestos de producci;n y así o$tener de una manera sencilla los 'alores =ue se necesitan para sa$er si la producci;n se realiza de manera $ene9ciosa o no.
7specí9cos •
•
4onocer el si:ni9cado de prorrateo de los :astos indirectos de producci;n- =ueriendo sa$er para =ue se utiliza y la metodolo:ía =ue este tiene. eterminar la >unci;n de prorrateo primario y secundario- analizando el caso en =ue se utilizara cual=uiera de los dos procedimientos.
/+P%1A&4/A Prorrateo de los :astos indirectos de producci;n.
7s necesario realizar el prorrateo de :astos indirectos de producci;n ya =ue se necesita analizar las secciones =ue sir'ieron directa e indirectamente a la realizaci;n de un producto. La realizaci;n del prorrateo re'iste principalmente dos pro$lemas conta$les- el primero la aplicaci;n departamental de los :astos indirectos- el se:undo la derrama interna de los :astos departamentales o sea el prorrateo interdepartamental. 7stos pro$lemas se identi9can en dos procedimientos del prorrateo a este procedimiento se les llama? @ Prorrateo primario. @ Prorrateo secundario.
Prorrateo primario. 7s la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n a cada departamento conoci,ndose al 9nal del periodo los :astos del departamento =ue mayor ser'icio ha otor:ado a los producti'os. 7n pocas pala$ras para entender meor lo =ue es prorratear es distri$uir los :astos indirectos de producci;n- en este caso- a los departamentos- la distri$uci;n no se hace de >orma e=uitati'a como muchos autores lo han maneado- ya =ue existen $ases para realizar el prorrateo y conoceremos primero las del prorrateo primario. P1%11A7% P1/+A1/% GA% /P% P%1 APL/4A147
BA7
. Para todos a=uellos :astos =ue pueden ser identi9cados en el departamento =ue los ori:ina- como al:unos materiales y salarios indirectos- reparaciones especí9casetc.- =ue resultan ser :astos directos al departamento.
. Aplicaci;n directa
2. epreciaci;n - se:uros- reparaci;n y mantenimiento de ma=uinaria y e=uipo en :eneral
2. /n'ersi;n de ma=uinaria y e=uipo en cada departamento
(. 1enta - mantenimiento -etc.
(. 7spacio ocupado por cada departamento metros cuadradosC.
!. 4uota patronal al /nstituto +exicano del e:uro ocial.
!. ueldos y salarios directos- de cada departamento.
<. &umero de lámparas en cada departamento- siempre y cuando todas sean i:uales.
". e >uerza
". KE. ora consumida por cada departamento.
*. odos los demás :astos :enerales=ue no ten:an una $ase l;:ica.
*. iempo tra$aado horaC en cada departamento.
e presenta a continuaci;n un or:ani:rama de la distri$uci;n de los :astos indirectos de producci;n a los di>erentes tipos de departamentos?
Para entender meor su maneo conta$le del prorrateo es necesario manearlo en la práctica- por consi:uiente se presenta un eemplo del prorrateo primario. atos? $ases para realizar el prorrateo? 7&71G /A 7PA1A+7&%
KE.
37L %
+2 7L74 1/4A
7PA1A+7&% P 1%.HAH
-2 00
7PA1A+7&% P 1%.HBH
-( 00
FA
/&/17 4%
20
*-0 00
I20-00 0.00
*0
2-0 00
*-000. 00
7P174/A 4/%&
+A71/ AL7 /&/174 %
()J
I(*-000 .00
!0J
2)-000. 00
AL+A47& +A71/AL7
@ @ @
7
*0 0
718.G1AL7. 7 7/F/4/% A7%
0 0
4AL71A
<0 0
%AL
!-0 00
)0
<-000.0 0
0
(-000.0 0
2-)00.0 0
(0
*-000.0 0
-200.0 0
I))-00 0.00
I<<-"00 .00
2#0
(0-0 00
%peraciones? . se pa:a con che=ue la renta- cuyo importe >ue de I!0-000.00 2. se pa:a en e>ecti'o el reci$o de ener:ía el,ctrica alum$radoC cuyo importe >ue de I*-000.00 la $ase para su cálculo son en unidades- es decir- en lámparas tomando en cuenta =ue todas son i:ualesC (. se pa:a con che=ue el 'alor de la luz y >uerza consumida de I2-000.00 !. se re:istra la cuota o$rero patronal del /+- cuyo importe >ue de I!-)00.00. ). los materiales indirectos utilizados >ue de I<<-"00.00 M 'ales de salidas. <. la depreciaci;n de la ma=uinaria ascendi; a I!-)00.00 /nstrucciones? re:istrar los operaciones en asientos de diario. re:istrar los mo'imientos en cuentas . 1ealizar la cedula del prorrateo primario. oluci;n? CONCEPTO
"E#E
0 GA% /&/174% 7P% HAH renta
I2-000. 00
$%#ER
GA% /&/174% 7P% HBH
(-000.0 0
renta AL+A47& 7 +A71/AL7
*-000.00
renta 718.G1AL7. 7 7/F/4/% A7%
-000.00
renta 4AL71A
<-000.00
renta I!0-000. 00
BA&4% pa:o de renta con chMsMnN 02 GA% /&/174% 7P% HAH ener:ía el,ctrica
(-(0.)0
GA% /&/174% 7P% HBH
2-20<.#0
ener:ía el,ctrica AL+A47& 7 +A71/AL7
-("#.0
ener:ía el,ctrica 718.G1AL7. 7 7/F/4/% A7%
2").#0
ener:ía el,ctrica 4AL71A
*2".<0
ener:ía el,ctrica 4A6A
*-000.00
Pa:o en e'o- ro$o. de ener:ía el,ctrica 0( GA% /&/174% 7P% HAH luz y >uerza
"-200.00
GA% /&/174% 7P% HBH
!-*00.00
luz y >uerza 2-000.0 0
BA&4% Pa:o con chMsMnN sM ro$o. 0! GA% /&/174% 7P% HAH
-<(<.(<
cuota o$rero O patronal /+ GA% /&/174% 7P% HBH
-!"2.")
cuota o$rero O patronal /+ AL+A47& 7 +A71/AL7
!#0.#0
cuota o$rero O patronal /+ 718.G1AL7. 7 7/F/4/% A7% cuota o$rero O patronal /+
2!).!)
4AL71A
<)!.)!
cuota o$rero O patronal /+ /+P37% P%1 PAGA1
!-)00.00
re:istro de la cuota o$rero O patronal 0) GA% /&/174% 7P% HAH
epreciaci;n de ma=uinaria GA% /&/174% 7P% HBH
-*00.00
epreciaci;n de ma=uinaria 7P174/A4/%& A43+3LAA +A3/&A1/A
!-)00.00
ma=uinaria re:istro de la depreciaci;n de la ma=uinaria
3+A /G3AL7
I()-"00 .00
I()-"00 .00
GA% /&/174%
GA% /&/174%
7PA1A+7&% HAH
7PA1A+7&% HBH
C
2-000.0 0
C
(-000.0 0
2C
(-(0.)0
2C
2-20<.#0
(C
"-200.00
(C
!-*00.00
!C
-<(<.(<
!C
-!"2.")
)C
(*-000.0 0
)C
2)-000.0 0
2-"00.00
-*00.00
GA% /&/174%
GA% /&/174%
AL+A47& +A71/AL7
718.G1AL7.7/F/4/ % A7%
7
C
*-000.00
C
-000.00
2C
-("#.0
2C
2").#0
!C
!#0.#0
!C
2!).!)
)C
2-)00.00
GA% /&/174% 4AL71A
C
<-000.00
2C
*2".<0
!C
<)!.)!
)C
-200.00
AL+A47& +A71/AL7
BA&4%
7
<<-"00.0 0
)
*-000.00
2
4A6A !0-000.0 0
2-000.0 0
(
7P174/A4/%& A43+3LAA /+P37% PAGA1
P%1
!-)00.00
7 +A3/&A1/A
!
!-)00.00
<
Prorrateo secundario. iene la 9nalidad de hacer una derrama interdepartamental- empezando a repartir los :astos del departamento =ue mayor ser'icio proporcione- es decir- el =ue sir'e a más departamentos- tomando como $ase el ser'icio reci$ido por los demás departamentos. 7l principio =ue persi:ue el prorrateo secundario- es la aplicaci;n de los :astos indirectos de cada departamento en proporci;n al ser'icio otor:ado y reci$ido- es decir- se prorrateara primero los :astos del departamento =ue mayor ser'icio proporciono entre los demás departamento =ue hayan reci$ido el ser'icio - y así de >orma descendiente se prorrateara al departamento =ue si:a en cuanto al mayor ser'icio dado - hacia los demás departamento =ue lo hayan reci$ido - hasta =ue por ultimo =ueden los :astos indirectos acumulados exclusi'amente a los departamentos producti'os . 7l prorrateo secundario cuenta con sus propias $ases para la distri$uci;n de los :astos- a continuaci;n se presentan las $ases más utilizadas para su cálculo y distri$uci;n.
PRORR%TEO SECUN"%RIO SER&ICIO O "EP%RT%'ENTO
. er'icio de edi9cio y aseo.
#%SE . 7spacio ocupado departamento ser'ido.
por
cada
2. er'icio de personal
2. &Dmero de tra$aadores por cada departamento ser'ido.
(. er'icio de 'i:ilancia
(. &Dmero de tra$aadores- monto de in'ersiones.
!. irecci;n de la >á$rica.
!. ora hom$re tra$aadas representati'as de la acti'idad >a$ril :eneralC o porcientos estimati'os.
). er'icio de costos.
). &Dmero de horas tra$ao de cada departamento de ser'icio.
<. er'icio materiales.
del
almac,n
". er'icio de luz y >uerza.
de <. 8alor de los materiales ser'idos a cada departamento. ". KQMhora estimados departamento ser'ido.
*. er'icio de herramientas*. &Dmero de horas ser'icio mecánico - ser'icios departamento ser'ido. :enerales - etc. #. er'icio de calderas.
por
cada
en
cada
#. Por cientos estimados de consumo de 'apor en los centros de costos =ue utilicen -de acuerdo con los cálculos
e>ectuados por los in:enieros- $asados en la capacidad calculada en >unci;n de Rilos de e'aporaci;n de a:ua por hora u horas de consumo. Para realizar el prorrateo secundario- es necesaria realizar cedulas por separadoses decir- por cada departamento- el cálculo para la distri$uci;n de los :astos indirectos- se hace mediante un >actor =ue es resultado de la di'isi;n del importe total de :astos =ue ero:o el departamento entre la $ase a utilizar metroshoras- nDmero de tra$aadores- KE. etc.C
% S S S S %
Para entender meor el prorrateo secundario es necesario lle'arlo a la práctica si:uiendo el eemplo del prorrateo primario. /nstrucciones? Las cedulas del prorrateo se harán de la si:uiente >orma descendiente de acuerdo con el ser'icio prestado a los demás departamentos. er'icio de edi9cio y aseo. Almac,n de materiales 4alderas e acumularan los :astos indirectos en los departamentos producti'os. 1ealizar la cedula de resumen del prorrateo secundario. %L34/%& 7L P1%11A7% 743&A1/%? CE"U(% 1 7P% 7 718/4/% 7/F/4/% A7%
I'PORTE )*+,1.3/ 7
4A&/ A 3P71F/4 /7
FA4% 1
APL/4A A
7PA1A+7&% HAH
200
.0( 2
I-2(". (!
7PA1A+7&% HBH
(00
.0(
-(!0.!
7PA1A+7&% 718/%
4AL71A
AL+A47& 7 +A71/AL7
%AL
2
)
<00
.0( 2
<*.<"
*00
.0( 2
*2!.*# I!-02. ()
(#00
I!-02.() FA4%1 T
T .0(2 (-#00 +2
I'PORTE )1,+0*.8
CE"U(%
AL+A47& 7 +A71/AL7 +A71/AL 7
4A&/A FA4% 1
7PA1A+7&% 718/% /&/174 %
APL/4A A
7PA1A+7&% HAH
I(*-000.0 0
0.<<) #
I<-((0.(
7PA1A+7&% HBH
2)-000.00
0.<<)
!-
#
4AL71A
-200.00
%AL
I
0.<<) #
##.#0 I0-<#!. *#
I0-<#!.*# FA4%1 T
T 0.<<)# I
I'PORTE )+/,,.21
CE"U(% 3
4AL71A
7PA1A+7&% 718/%
4A&/ A
3P71F/ 4/7
FA4% 1
-200
(.*002 *
I!-)<0. (!
7PA1A+7&% HBH
-(00
(.*002 *
!-#!0.( "
%AL
2-)00
7PA1A+7&% HAH
APL/4A A
#-)00."
FA4 %1 T
I#-)00."
T (.*002*
2-)00 +2
RESU'EN "E( PRORR%TEO SECUN"%RIO
7PA1A+7&% APL/4A%
173+7& 7L P1%11A7% P1/+A1/%
%AL
I()-"00 .00
7P% 7 718. 7/F/4/% A7% 47.
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AL+A47& 7 +A71/AL7 47. 2 3+A
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7P% HAH
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7P% HBH
I!*-2"# .<)
4AL7 1A
I*-<*2 .!
AL+A47 & 7 +A71/A L7
718. 7/F/4/ % A7%
I#-*"0.0 0
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I0.00
I0.00
I0.00
7l análisis de los departamentos =ue $rindan ser'icio a los demás es un poco con>uso- sin em$ar:o- normalmente se si:ue el si:uiente escala>;n? •
Primero con los departamentos de ser'icios :enerales.
•
Los si:uientes son los departamentos de ser'icio a los producti'os.
•
por Dltimo los departamentos producti'os- =ue son en estos donde se acumularan todos los :astos indirectos.
La recomendaci;n =ue se hace- está en >unci;n del principio =ue persi:ue el prorrateo secundario- se prorrateara primero al departamento =ue más sir'i; a los demás y así sucesi'amente de >orma descendente hasta =ue la acumulaci;n de los :astos indirectos los haya a$sor$ido los departamentos producti'os.
Prorrateo 9nal %4icaci5n de 4o gato indirecto a 4a rod6cci5n .
@ % % % @ % % % % % @ %
3na 'ez ya conocidos los :astos indirectos de producci;n acumulados en los departamentos producti'os- es necesario aplicar estos :astos indirectos al costo de producci;n- a esta aplicaci;n se le conoce como el prorrateo 9nal. A continuaci;n se citan las $ases más conocidas para la aplicaci;n del prorrateo 9nal? 7n >unci;n del 'alor de los elementos directos utilizados? 4osto de los materiales directos utilizados en la producci;n. 4osto de la$or directa empleada en la >a$ricaci;n. 4osto directo costo primoC. 7n >unci;n del tiempo en =ue se desarrolla la producci;n? &Dmero de horas directas tra$aadas. &Dmero de horas directas e indirectas tra$aadas. &Dmero de horas má=uina. Kilo'atios hora. +ixtas- com$inaciones de al:unas de las anteriores. 7n >unci;n de la ma:nitud >ísica de la producci;n? &Dmero de artículos o unidades producidas.
% % %
Peso de los artículos. 8olumen de los artículos. +ixtas- com$inaciones de al:unas de las anteriores. +ixtas? com$inaciones de dos o más de las >unciones anteriores. Para entender meor el mo'imiento de los procedimientos anteriores se presenta a continuaci;n 7emplos?
EN 7UNCIN "E( &%(OR "E (OS E(E'ENTOS "IRECTOS UTI(I9%"OS: Coto de 4o materia4e directo 6ti4iado. @ % % % @
atos? e:Dn orden de producci;n nDmero UxV- se utilizaron? +aterial directo por I0-000.00 +ano de o$ra directa I)-)00.00 Los :astos indirectos de producci;n ascendieron a I"0-000.00 7l re:istro de las salidas del almac,n de materiales asciende a I2)0-000.00
FA4%1 T
GA% /&/174% P1%344/%&
7 T
+A71/AL7 3/L/A%
FA4%1 A P1%11A7A1 P%1 4AA I.00 7 +A71/AL 3/L/A%
I"0-000.00 FA4%1 T
T I0.2* I2)0-000.00
+A71/AL /174%
I0-000. 00
+A&% 7 %B1A /174A
)-)00.00
4%% /174%
I)-)00. 00
GA% /&/174% 7 P1%344/5& I0-000.00 W I0.2* C
2-*00.00
I*-(00. 00
4%% %AL 7 LA %17&
Para distri$uir los costos indirectos de producci;n a cada orden de producci;n en este procedimiento se de$erá de di'idir el importe total de :astos indirectos de producci;n del periodo entre el importe de material directo =ue se utiliz; en el mismo periodo. 7l >actor =ue sal:a como resultado de la di'isi;n anterior se de$erá de multiplicar por el importe de material directo utilizado para dicha orden de producci;n. Los materiales utilizados para dicha orden de producci;n están plasmados tanto en los 'ales de salidas del almac,n como en la hoa de costos de materiales- pero para su mayor control y maneo de$erá de re:istrarse el importe de materiales utilizados en la misma orden de producci;n
Coto de 4a mano de o;ra directa em4eada.
Para eempli9carlo usaremos los datos del anterior eemplo? para realizar este procedimiento se necesita sa$er el monto total de salarios por ese periodo- el cual asciende a I*0-000.00
GA% /&/174% 7 P1%344/%& I)-)00.00 W I0.(* C
2-0#0.00
4%% %AL 7 LA %17&
I"-)#0. 00
e cada peso =ue se ero:o por mano de o$ra directa- se prorratearan I0.(* de :astos indirectos de producci;n .
Coto directo actor para la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n a una orden de producci;n- para determinar el >actor es necesario di'idir el importe total de los :astos indirectos de producci;n del periodo entre la suma de las ero:aciones por concepto de material directo y de la mano de o$ra directa en un periodo determinado.
EN 7UNCIN "E( TIE'PO EN >UE SE "ES%RRO((% (% PRO"UCCIN: N?mero de @ora directa tra;aAada. 7ste procedimiento consisten en determinar el >actor para la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n - para determinar este >actor es necesario di'idir el monto total de los :astos indirectos de producci;n del periodo entre las horas hom$re de producci;n directas del periodo -ya o$teniendo el >actor se de$erá de multiplicar por las horas hom$re de producci;n directa =ue se emplearon en la orden de producci;n -para entender meor este procedimiento se presenta el si:uiente eemplo - se se:uirán tomando en consideraci;n los datos de los eemplos anteriores - para desarrollar este procedimiento es necesario sa$er las horas hom$re de producci;n ? )-000 horas hom$re de producci;n directas en el periodo. 0 horas hom$re directas utilizadas en la orden de producci;n nDm.VWV. GA% /&/174% 7 P1%344/%& FA4%1 T %1A O %+B17 /174A 7L P71/%%
I"0-000.00 FA4%1 T
T I!.00 )-000
+A71/AL /174%
I0-000. 00
+A&% 7 %B1A /174A
)-)00.00
4%% /174%
I)-)00. 00
GA% /&/174% 7 P1%344/%& 0 %1A /174A W I!.00 C
-)!0.00
4%% %AL 7 LA %17&
I"-0!0. 00
N?mero de @ora directa e indirecta tra;aAada.
@ @
7ste procedimiento consisten en determinar el >actor para la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n a las ;rdenes de producci;n- para determinar este >actor es necesario di'idir el monto total de los :astos indirectos de producci;n del periodo entre la suma de las horas hom$re de producci;n directas e indirectas del periodo -ya o$teniendo el >actor se de$erá de multiplicar por la suma de las horas hom$re de producci;n directa e indirectas =ue se emplearon en la orden de producci;n - para reYear meor este procedimiento se cita el si:uiente eemplo si:uiendo con los anteriores datos - pero para desarrollar este procedimiento es necesario sa$er las horas hom$re de producci;n indirectas ? (-000 horas hom$re de producci;n indirectas en el periodo. !0 horas hom$re indirectas utilizadas en la orden de producci;n nDm.V. FA4%1 T
GA% /&/174% 7 P1%344/%& %1A O %+B17 /174A 7L P71/%% X %1A O %+B17 /&/174A 7L P71/%%
FA4%1 T
I"0-000.00
T I *.")
*-000
+A71/AL /174%
I0-000. 00
+A&% 7 %B1A /174A
)-)00.00
4%% /174%
I)-)00. 00
GA% /&/174% 7 P1%344/%& )0 %1A /174A W I*.") C
-(2.)0
4%% %AL 7 LA %17&
I<-*2. )0
N?mero de @ora máB6ina.
@ @
7ste procedimiento consisten en determinar el >actor para la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n a las ;rdenes de producci;n- para determinar este >actor es necesario di'idir el monto total de los :astos indirectos de producci;n del periodo entre el nDmero de horas ma=uinas utilizadas en el periodo - este >actor se de$erá de multiplicar por la horas ma=uinas utilizadas en la orden de producci;n para sa$er los :astos de producci;n de dicha orden -para eempli9carlo se retomaran los datos anteriores -pero será necesario sa$er las horas ma=uinas utilizadas . -000 horas ma=uina utilizadas en el periodo. 22 horas ma=uina utilizadas en la orden de producci;n nDm.V. GA% /&/174% 7 P1%344/%& FA4%1 T %1A +A3/&A 7L P71/%%
FA4%1 T
I"0-000. 00 T I"0.00 -000
+A71/AL /174%
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EN 7UNCIN "E (% '%GNITU" 7SIC% "E (% PRO"UCCIN: N?mero de artDc64o o 6nidade rod6cida.
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7ste procedimiento consisten en determinar el >actor para la aplicaci;n de los :astos indirectos de producci;n a las ;rdenes de producci;n- para determinar este >actor es necesario di'idir el monto total de los :astos indirectos de producci;n del periodo entre el nDmero de artículos o unidades producidas en el periodo- este >actor se multiplicara por los artículos o unidades producidas en la orden de producci;n. Para eempli9carlo se retomaran los datos de los eemplos anteriores- pero se necesita sa$er el nDmero de artículos la$orados. 0-000 unidades ela$oradas en el periodo. 00 unidades ela$oradas en la orden de producci;n nDm.V. GA% /&/174% 7 P1%344/%& FA4%1 T 3&/A7 P1%34/A 7& 7L P71/%%
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Gato indirecto de rod6cci5n etimado en diii5n deartamenta4. La estimaci;n de los :astos indirectos de producci;n- en la >orma seZaladaindica el monto de dichos :astos en >unci;n de un presupuesto de >a$ricaci;n relati'o al mismo periodo de :astos- cuanti9cando en? unidades- horas de tra$ao directas e indirectas- horas má=uina- o cual=uier otra $ase =ue se hu$iese considerado para determinar ese 'olumen de producci;n. La di'isi;n del presupuesto de :astos indirectos entre el 'olumen de producci;n- tam$i,n presupuestado- da un coe9ciente o un >actor =ue se conoce con el nom$re de coe9ciente re:ulador. 4uando la >á$rica está di'idida en 'arios departamentos- como son los departamentos producti'os- departamentos de ser'icios a los producti'os y los departamentos de ser'icios :enerales- la determinaci;n de los :astos =ue se pueden hacer o$teniendo presupuestos clasi9cados por :rupos- departamentossuetos al tipo y necesidades de la empresa.
