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GLOSARIO Palabra Ac tivo ti vo s por p or Impuestos Diferidos
Ar ren damien dam ien to
Definición Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos futuros, relacionadas con diferencias temporarias deducibles; compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal y la compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos anteriores. Es un acuerdo en el que el Arrendador conviene con el Arrendatario en percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuota por cederle el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Ar ren dam ien to Financiero
Es un tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La titularidad del mismo puede o no ser eventualmente transferida.
Ar ren dam ien to Operativo
Es cualquier acuerdo de alquiler distinto al arrendamiento financiero.
Ar ren dan te
La persona natural o jurídica que entrega bienes en arrendamiento financiero a uno o más arrendatarios.
Ar ren dad or Ar ren dat ari o
Persona que da o toma en arrendamiento alguna cosa. La persona natural o jurídica, nacional o extranjera que al celebrar contrato de arrendamiento financiero, obtiene derecho al uso, goce y explotación económica del bien, en los términos y condiciones contractuales respectivos.
Au di toría to ría Exter Ex ter na
Es una función pública, que tiene por objeto autorizar a los comerciantes y demás personas que por ley deban llevar contabilidad formal, un adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y financieros, se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría aprobados por el Consejo; y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los auditores.
Balance General
El Balance General presenta la situación de una empresa es decir sus recursos de operación así como sus deudas a corto / largo plazo.
Base Fiscal
De un activo o pasivo exigible es el importe atribuido, para fines fiscales a dicho activo o pasivo.
Palabra
Contrato
Contabilidad
Contaduría Pública
Contrato de Ar ren dam ien to Financiero
Cuotas contingentes
Depreciación
Definición Hace referencia a un acuerdo entre 2 o más partes que produce, a las partes implicadas, claras consecuencias económicas que tienen poca o ninguna capacidad de evitar, ya que el cumplimiento del acuerdo es exigible legalmente. Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros asociados pueden tomar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito. La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados). Es una profesión especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen, dan fe plena sobre determinados actos establecidos por la ley. Contrato mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes, muebles e inmuebles, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligándose éste último a pagar un canon de arrendamiento y otros costos establecidos por el arrendador. Al final del plazo estipulado el arrendatario tendrá la opción de comprar el bien a un precio predefinido, devolverlo o prorrogar el plazo del contrato por periodos ulteriores. Desde la perspectiva del arrendador son los eventuales ingresos que no se determinan por medio de cantidades fijadas de antemano, sino que se basan en un factor distinto al paso del tiempo, como por ejemplo: El porcentaje de las ventas que se generan en un local arrendado, índice de precios, tasas de interés de mercado, etc. Es la distribución del valor depreciable de un activo entre los años de su vida útil estimada, como producto de su uso o desgaste.
Palabra Diferencias Temporarias
Definición Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que constituyen la base fiscal de los mismos.
Diferencias Temporarias Imponibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Diferencias Temporarias deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Empresa
Es un conjunto coordinado de trabajo de elementos materiales y de valores incorpóreos, con el objeto de ofrecer al público, con propósitos de lucro y de manera sistemática, bienes y servicios.
Estado de Result Result ados
El Estado de Resultado explica si la empresa obtuvo algún tipo de beneficio o fracaso durante un período determinado.
Estados Financieros
son aquellos que presentan la situación de la empresa, entre estos tenemos El Balance General; El Estado de Resultado, etc. Los estados financieros resultan de la relación entre los rubros del activo que representan recursos líquidos y las deudas de la empresa a cancelar dentro de los mismos plazos de liquidación del activo.
Ganancia (Pérdida) Contable
Es la ganancia neta o la pérdida neta del período antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia(Pérdida) Fiscal
Es la ganancia o pérdida de un período, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la Autoridad Fiscal sobre la que se calcula los impuestos a pagar (recuperar)
Gasto Gasto (ing reso) por el impu esto a las las ganancias
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del período, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Palabra Impuesto corriente
Definición Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) fiscal del período.
Inversión bru ta en el Ar ren dam ien to
Es para el arrendador lo que los pagos mínimos son para el arrendatario.
Inversión Neta en el Ar ren dam ien to
Es la inversión bruta del alquiler, menos el saldo de los ingresos no acumulados o no devengados derivados del mismo. Inversión Bruta – Ingresos Financieros no devengado
Liquidez
Se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento.
NIC
Normas Internacionales de Contabilidad
Pagos mínimo s del Ar ren dam ien to
Pasivos por Impuestos Diferidos
Plazo del arrendamiento
Principios de Contabilidad
Sistema de Contabilidad
Normalmente son los pagos que durante el plazo del arrendamiento, el arrendatario esta obligado o puede ser obligado a realizar, excluyendo las cuotas de carácter contingente, costos de los servicios e impuestos pagaderos por el arrendador que puede repercutir al arrendatario. Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Es el periodo no cancelable, por el cual el arrendatario ha contratado el alquiler del activo, junto con cualquier ampliación del mismo durante la cual tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga certeza de que el arrendatario ejercitará esta opción. Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones financieras.
Palabra Tasa de Interés impl ícita en el Ar ren dam ien to
Tasa de Descuento
Tasa de interés incremental Valor presente
Valor Razonable
Valor resid ual
Vida Econó mica
Vida Util
Definición Es la tasa de descuento, que al inicio del alquiler, produce la igualdad entre el valor razonable del activo arrendado y la suma de los valores presentes de los pagos mínimos del arrendamiento. En la presupuestación de capital, la tasa a la que se descuentan los flujos de efectivo futuro a fin de determinar su valor presente; también se le llama rendimiento requerido, costo de oportunidad o costo de capital. La tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si esta no fuera determinable, la tasa en que incurriría este si pidiera prestado, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Método de evaluación financiera para diversas fuentes de financiamiento. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, en una operación de libre mercado, en la cual ninguna de las partes esta obligada a comprar o vender, presumiendo que ambos conocen este tipo de operaciones. Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil. Es el período durante el cual se espera que sea utilizable económicamente el activo amortizable, o la cantidad de unidades de producción, de servicio o similares que se esperan obtener del activo por parte de uno o más eventuales usuarios. Es el período de tiempo estimado, contado desde el inicio del plazo del arrendamiento pero sin estar limitado por él, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
ANEXOS
ANEXO I MAPA GEOGRAFICO DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
ANEXO II
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS I. SOLICITUD DE COLABORACION Somos egresados de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad Francisco Gavidia. En esta oportunidad solicitamos de su valiosa colaboración al responder las siguientes preguntas relacionadas con nuestro trabajo de graduación titulado: " Sistema Integral de Contabilidad para facilitar la práctica contable de las operaciones de arrendamiento financiero en las empresas arrendantes y arrendatarias del Área Metropolitana de San Salvador ". La información obtenida a través del presente documento será utilizada para fines académicos. II. DATOS DE CLASIFICACION Nombre de la Empresa:________________________________________ Dirección:___________________________________________________ Municipio:___________________________________________________ INDICACION: Marque con una X la respuesta que corresponda. Cargo desempeñado: Gerente Financiero: Contador : III. CUERPO DEL CUESTIONARIO INDICACION: Marque con una X la respuesta que usted considere conveniente. PREGUNTAS A ) PREGUNTAS ESPECIFICAS : 1.¿Cuánto tiempo tiene de inscrita su empresa en el Registro de Comercio ?
Objetivo: Determinar el tiempo de existencia de las empresas dedicadas al arrendamiento financiero. De 1 a 5 años De 5 a 10 años De 10 a 15 años De 15 años a mas 2. ¿De acuerdo a las siguientes alternativas cómo clasifica su empresa? Objetivo: Conocer la opinión de los sujetos encuestados, referentes al tamaño de la empresa de acuerdo al número de empleados. Pequeña Empresa Mediana Empresa Grande Empresa 3. ¿Cuenta su empresa con un sistema de contabilidad debidamente autorizado ? Objetivo: Determinar si las empresas dedicadas al arrendamiento financiero cuentan con un sistema de contabilidad autorizado. Si
No
4. ¿ Cual de las siguientes normas y leyes fueron consideradas para elaborar el Sistema Contable? Objetivo: Conocer específicamente las Normas y Leyes que utilizó para elaborar el Sistema Contable. CONTABLES
LEGALES
NIIF
Código de Comercio
Normas de Contabilidad Financiera
Ley de I.S.R.
PCGA
Ley del IVA
5. ¿ De la siguiente clasificación de activos, cuáles otorga usted en Arrendamiento Financiero? Objetivo: Conocer que clase de activos se otorgan en arrendamiento financiero. a) Vehículos b) Maquinaria Industrial c) Inmuebles d) Equipo de computación e) Otros_______________________
6. ¿ Qué tipo de empresas están formando parte de su cartera de clientes? Objetivos: Identificar los tipos de empresas a los que la empresa presta el servicio de arrendamiento financiero. a) Microempresas b) Pequeña empresa c) Mediana empresa d) Grande empresa 7. ¿ Qué sector considera usted de mayor demanda de sus servicios? Objetivo: Identificar los sectores que hacen mayor uso del arrendamiento financiero. a) Comercio b) Industria c) Servicios 8. ¿ Posee procedimientos de control que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Conocer si las empresas arrendadoras cuentan con procedimientos de control para el registro de las operaciones de arrendamiento financiero Si
No
9. ¿ Posee procedimientos de control que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Conocer si las empresas arrendadoras cuentan con procedimientos de control para el registro de las operaciones de arrendamiento financiero Si
No
10. ¿ Los estados financieros de su empresa revelan en forma clara la clasificación de las cuentas y saldos producto de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si los estados financieros revelan razonablemente la clasificación y los saldos de las operaciones de arrendamiento financiero. Si
No
11. ¿ En qué cuentas de sus estados financieros aparecen reflejadas las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Identificar las cuentas que se están utilizando para el registro de las operaciones de Arrendamiento Financiero. - Cuentas por cobrar - Activo Fijo en arrendamiento - Activo Fijo
- Ingreso Financiero 12. ¿ Deprecia los activos otorgados en arrendamiento financiero? Objetivo: Conocer si los activos otorgados en arrendamiento financiero son depreciados por parte de las empresas Arrendadoras. Si
No
13. ¿ Deduce el gasto por depreciación anual para efectos de impuesto sobre la renta? Objetivo: Determinar si las empresas arrendadoras deducen el gasto por depreciación en base a las leyes fiscales. Si
No
14. ¿ Que método utiliza para depreciar los activos arrendados? Objetivo: Identificar si las empresas arrendadoras tienen conocimiento y aplican los diferentes métodos de depreciación que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta. a) Línea Recta
b) Saldos decrecientes
c) Otro__________
15. ¿ Que tipo de riesgo identifica al realizar las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Identificar los riesgos inherentes a las operaciones de arrendamiento financiero desde el punto de vista legal, fiscal y financiero. Riesgo Legal Riesgo Fiscal Riesgo Financiero Todas las anteriores 16. ¿ Tiene conocimiento de alguna metodología que ayude a minimizar el riesgo de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si las empresas cuentan con metodología que ayude a minimizar el riesgo de las operaciones de arrendamiento financiero de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera. Si
No
17. ¿ Cuenta la empresa con instructivos o procedimientos prácticos contables en base a Normas Internacionales de Información Financiera y de acuerdo a las leyes fiscales del país que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si las empresas poseen instructivos o procedimientos contables basados en Normas Internacionales de Información Financiera y leyes fiscales del país. Si
No
18. ¿ Considera necesario para su empresa un Sistema Integral de Contabilidad que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero apegada a Normas Internacionales de Información Financiera y a las Leyes Fiscales de nuestro país? Objetivo: Determinar la necesidad de implementar un sistema integral de contabilidad que facilite la práctica contable de las operaciones de arrendamiento financiero. Si
No
Datos de Identificació n: Encuestador_____________________________________________________ Supervisor_______________________________________________________ Fecha de Encuesta________________________________________________ Lugar___________________________________________________________
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS I.
SOLICITUD DE COLAB ORACION
Somos egresados de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la Universidad Francisco Gavidia. En esta oportunidad solicitamos de su valiosa colaboración al responder las siguientes preguntas relacionadas con nuestro trabajo de graduación titulado: "Sistema Integral de Contabilidad para facilitar la práctica contable de las operaciones de arrendamiento financiero en las empresas arrendantes y arrendatarias del Área Metropolitana de San Salvador". La información obtenida a través del presente documento será utilizada para fines académicos. II. DATOS DE CLASIFICACION Nombre de la Empresa:________________________________________ Dirección:___________________________________________________ Municipio:___________________________________________________ INDICACION: Marque con una X la respuesta que corresponda. Cargo desempeñado: Gerente Financiero: Contador : III. CUERPO DEL CUESTIONARIO INDICACION: Marque con una X la respuesta que usted considere conveniente. PREGUNTAS a) CONOCIMIENTO GENERAL DE LA EMPRESA 1. ¿ A que sector pertenece su empresa? Objetivo: Conocer el sector de las empresas arrendatarias. Servicios
Industria
Comercio
Otros
2.
¿De acuerdo a las siguientes alternativas cómo clasifica su empresa?
Objetivo: Conocer el tamaño de las empresas que utilizan el arrendamiento financiero de acuerdo al número de empleados. Pequeña Empresa Mediana Empresa Grande Empresa
b ) PREGUNTAS ESPECIFICAS: 3.
¿ Tiene su empresa o ha tenido contratos de Arrendamiento Financiero?
Objetivo : Saber si la empresa tiene o ha tenido activos originados por contratos de arrendamiento financiero. Si No Si la respuesta fue afirmativa, conteste la siguiente pregunta. 4. ¿Cuenta su empresa con un sistema de contabilidad debidamente autorizado? Objetivo: Conocer si las empresas Arrendatarias cuentan con un sistema de contabilidad autorizado. Si No 5. ¿ Cuales de las siguientes Normas y Leyes fueron consideradas para elaborar el sistema contable ? Objetivo: Conocer específicamente las Normas y Leyes que utilizó para elaborar el sistema contable. CONTABLES NIIF Normas de Contabilidad Financiera PCGA
LEGALES Código de Comercio Ley de I.S.R. Ley del IVA
8. ¿ De la siguiente clasificación de activos, cuales tiene o adquirió en Arrendamiento Financiero? Objetivo: Conocer que clase de activos posee en arrendamiento financiero. a) b) c) d) e)
Vehículos Maquinaria Industrial Inmuebles Equipo de computación Otros_______________________
9. ¿ Posee procedimientos de control que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Conocer si las empresas Arrendatarias cuentan con procedimientos de control para el registro de las operaciones de arrendamiento financiero en base a Normas Internacionales de Información Financiera. Si No
8. ¿ Clasifica (ba) sus operaciones de Arrendamiento Financiero en base a Normas Internacionales de Información Financiera? Objetivo: Conocer si las operaciones de arrendamiento financiero se clasifican en base Normas Internacionales de Información Financiera. Si
No
9. ¿Los estados financieros de su empresa revelan en forma clara la clasificación de las cuentas y saldos producto de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si los estados financieros revelan razonablemente la clasificación y saldos de las operaciones de arrendamiento financiero de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera. Si
No
18. ¿ En qué cuentas de sus estados financieros aparecen o aparecían reflejadas las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Identificar las cuentas que se están utilizando para el registro de las operaciones de arrendamiento financiero. - Cuenta por pagar Arrendamiento Financiero - Activo Fijo en arrendamiento - Activo Fijo - Ingreso Financiero 19. ¿ Deprecia o depreciaba los activos adquiridos en arrendamiento financiero? Objetivo: Conocer si las empresas arrendatarias deprecian o depreciaban los activos adquiridos en arrendamiento financiero. Si
No
20. ¿ Deduce o deducía el gasto por depreciación anual para efectos de impuesto sobre la renta? Objetivo: Determinar si las empresas arrendatarias deducen el gasto por depreciación para efectos del Impuesto sobre la Renta. Si
No
21. ¿ Que método utiliza (ba) para depreciar los activos arrendados? Objetivo: Identificar si las empresas arrendatarias tienen conocimiento y aplican los diferentes métodos de depreciación que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta.
a) Línea Recta
b) Saldos decrecientes
c)
Otro__________
22. ¿ Que tipo de riesgo identifica al realizar las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Identificar los riesgos inherentes a las operaciones de arrendamiento financiero. Riesgo Legal Riesgo Fiscal Riesgo Financiero Todas las anteriores 23. ¿ Tiene conocimiento de alguna metodología que ayude a minimizar el riesgo de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si las empresas arrendatarias cuentan con metodología que ayude a minimizar el riesgo de las operaciones de arrendamiento financiero. Si
No
24. ¿ Cuenta la empresa con instructivos o procedimientos prácticos contables en base a Normas Internacionales de Información Financiera y de acuerdo a las leyes fiscales del país, que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero? Objetivo: Determinar si las empresas arrendatarias poseen instructivos o procedimientos prácticos contables basados en Normas Internacionales de Información Financiera y leyes fiscales del país. Si
No
25. ¿Considera necesario para su empresa un Sistema Integral de Contabilidad que facilite el registro de las operaciones de arrendamiento financiero apegada a Normas Internacionales de Información Financiera y a las leyes fiscales de nuestro país? Objetivo: Determinar la necesidad de implementar un sistema integral de contabilidad que facilite la práctica contable de las operaciones de arrendamiento financiero. Si
No
Datos de Identificació n: Encuestador_____________________________________________________ Supervisor_______________________________________________________ Fecha de Encuesta________________________________________________ Lugar_________________________________________________
ANEXO III
SISTEMA CONTABLE EMPRESA ARRENDADORA LEASING COMPANY, S.A. DE C.V. Descripción del Sistema Contable 1. GENERALIDADES LEASING COMPANY, S.A DE C.,V., del domicilio de San Salvador, es una Sociedad constituida de conformidad con las leyes de la República de El Salvador, inscrita, otorgada el catorce de diciembre del año dos mil , ante los oficios notariales del Licenciado Thelma Margarita Villalta e inscrita en el Registro de Comercio al número veinticuatro, del libro un mil seiscientos setenta del Registro de Sociedades, del folio doscientos setenta y ocho al folio trescientos dos, con fecha diecinueve de diciembre de dos mil. El capital social es de CIEN MIL COLONES equivalentes a CIENTO ONCE MIL CUATROCIENTOS VEINTIOCHO DOLARES CON CINCUENTA Y SIETE CENTAVOS. El activo de la sociedad es de US$XXXX, según balance al 31 de diciembre de 20XX. El auditor externo es Otto Karím Guzmán Barrera, con inscripción N° 1279, en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. La actividad principal de la Compañía es la prestación de servicios de arrendamientos financieros y operativos. La dirección de la oficina donde se llevará la contabilidad es 87ª avenida norte y calle el Mirador Nº 189, Colonia Escalón, San Salvador, Teléfono 209-5588. 2. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES A continuación se describen las principales políticas contables que serán utilizadas para elaborar los estados financieros: Base contable Los estados financieros de la Compañía serán elaborados sobre la base contable de acumulación o devengo. Ingresos La empresa reconoce los ingresos bajo la base de acumulación reconociendo el ingreso en el momento de devengarse y emitirse el documento respectivo, generado en efectivo o por cobrar. Efectivo y equivalentes de efectivo Para propósitos del estado de flujos de efectivo, se considerará efectivo y equivalentes de efectivo los fondos en caja, saldos en bancos, los sobregiros bancarios y los instrumentos financieros de alta liquidez, con vencimiento original de noventa días o menos. En el balance de situación general, los sobregiros bancarios son incluidos como préstamos, en el pasivo corriente.
Ar ren dam ien to finan ci ero El activo mantenido en arrendamiento financiero se presenta como una cuenta por cobrar por el monto equivalente a la inversión realizada en el arrendamiento. Los ingresos financieros tienen su base en una pauta que refleja una tasa de rendimiento constante, sobre la inversión financiera neta realizada en el arrendamiento. Ar ren dam ien to op erativ o Los arrendamientos en los cuales los arrendantes mantienen todos los riesgos y beneficios de la propiedad, se consideran arrendamientos operativos. Los pagos efectuados por estos arrendamientos, netos de cualquier incentivo recibido de los arrendantes, son cargados a resultados utilizando una base de línea recta sobre la duración del arrendamiento. Inversiones temporales Las inversiones, de acuerdo con la intención que la Compañía tenga se clasificarán como: a) Inversiones que se desean mantener hasta el vencimiento, las cuales serán valuadas a su costo amortizable, utilizando el método de interés efectivo, estando sujetos a revisiones periódicas para detectar algún deterioro en el valor de la inversión el cual se reconocerá en los resultados del período. b) Inversiones que se mantienen para la venta, serán valuadas a su valor razonable de acuerdo con el precio de mercado. c) Inversiones que se mantienen para negociación, serán valuadas a su valor razonable de acuerdo con el precio de mercado. Préstamos Las reservas de préstamos se realizarán de acuerdo con el grado potencial de irrecuperabilidad que se estime de la cartera, la cual estará dada de acuerdo con el tiempo o plazos de vencimiento de los mismos. Los intereses por préstamos con mora mayor a 90 días deja de reconocerse como resultado, registrándose en cuentas de orden para su control y ante la recuperabilidad de los mismos se reconoce en los resultados del período. Propiedad, planta y equipo Los bienes del activo fijo se valúan al costo de adquisición o de construcción y se activan al momento de adquirir la propiedad, aun cuando no hayan sido pagados. Se caracterizan por tener una vida útil prolongada y por no estar destinados para la venta. La depreciación se calcula por el método de línea recta durante la vida útil estimada de los bienes. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta de estos activos se incluyen en los resultados del período en que se conocen, así como los gastos por reparaciones o mantenimiento, siempre que no extiendan la vida útil de los activos. El mobiliario, equipo e instalaciones se registran al costo de adquisición. La depreciación se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos, de acuerdo al uso y desgaste físico esperado del bien. Las ganancias o pérdidas provenientes de retiro o venta se incluyen en resultados; así como, los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extiendan la vida útil de los activos depreciables. Intereses po r p agar La contabilización de intereses devengados y que se originan de los préstamos adquiridos y colocación de títulos, se registran y contabilizan de tal forma que presenten razonablemente
el costo de la obligación contraida. Las provisiones se contabilizan a diario y los pagos correspondientes por vencimientos se efectúan contra su misma provisión. Estos intereses son reconoconocidos sobre la base del sistema de acumulación. Costos de financiamiento Los costos de financiamiento que son directamente atribuibles a los costos de adquisición, construcción o producción de un activo que tome un período substancial de tiempo para tenerlo listo para su utilización o venta, son capitalizados como parte del costo del activo. Los otros costos de financiamiento se cargan a resultados en el año en que se incurren. Registro de transaccion es en moneda extranjera Las transacciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción y los saldos relacionados se ajustan al tipo de cambio a la fecha de cierre; las ganancias y pérdidas derivadas de este ajuste, se reconocen en los resultados del año. Indemnizaciones La Compañía tendrá como política reconocer una estimación de lo que se espera tener como indemnizaciones dado el movimiento de personal que se tenga durante el período. Provisiones Las provisiones son reconocidas cuando la Compañía tiene una obligación legal o asumida, como resultado de sucesos pasados y es probable que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación y pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Impuesto sobre la renta diferido El impuesto sobre la renta diferido se registra usando el método de pasivo, sobre las diferencias temporales que surgen entre la base para propósitos de impuestos y sus valores para propósitos de reportes financieros. Las principales diferencias temporales surgen de la depreciación de la propiedad, planta y equipo y de la estimación para cuentas por cobrar. 3. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Mediante notas a los estados financieros, se divulgarán las principales políticas contables adoptadas por la Compañía, así como la información que permita interpretar adecuadamente las cifras presentadas en los estados financieros. 4. REGISTROS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO 4.1
Forma de llevar los lib ros contables Los registros contables, de control interno y libros para propósitos tributarios se llevarán en hojas separadas debidamente foliadas, así como en libros empastados y foliados; serán los siguientes:
4.1.1 Libr os legales contabl es Libro Diario – Mayor (Hojas separadas debidamente foliadas). Libro de Estados Financieros (Hojas separadas debidamente foliadas).
4.1.2 Libr os legales de contr ol interno Libro de Actas de Junta General (Hojas separadas debidamente foliadas). Libro de Actas de Junta Directiva (Hojas separadas debidamente foliadas). Libro de Registro de Accionistas (Hojas separadas debidamente foliadas). 4.1.3 Libr o legales trib utarios Libros de Compras (Hojas separadas debidamente foliadas). Libros de Operaciones de Ventas a Contribuyentes (Hojas separadas debidamente foliadas). Libros de Operaciones de Ventas a Consumidores Finales (Hojas separadas debidamente foliadas). 4.2
Forma de registr o de las operaciones Las operaciones contables serán registradas mediante resúmenes diarios, de los cuales se generará el diario mayor, balance de situación general, estado de resultados y libros auxiliares de cuentas; los demás libros y controles necesarios se actualizarán en forma diaria o cuando ocurra el evento sujeto a registro.
4.3
Normas relacionadas con los libr os prin cipales y auxiliares El asiento de las operaciones en los libros contables legalizados, así como en los libros para control del IVA y registros especiales, se hará en forma diaria y/o en orden cronológico; las anotaciones en los libros de control interno se harán en la fecha en que ocurran los eventos que deban registrarse. El contenido de cada libro será: Hojas separadas para Libr o Diario Estas hojas tendrán numeración correlativa de folios, se imprimirán en computadora por resúmenes diarios con las siguientes características: nombre de la empresa; nombre del libro; fecha; código y nombre de la cuenta, saldo anterior, cargos, abonos y saldo actual. Hojas separadas para Libr o Mayor El libro Diario Mayor General deberá contener todas las operaciones contables de la empresa y los saldos iniciales y finales de cada una de las cuentas abiertas del catálogo, desde la primera clasificación del activo hasta la última subcuenta con registro;
Hojas separadas para libro d e Estados Financiero s Estas hojas tendrán numeración correlativa de folios, se imprimirán en computadora con las siguientes características: el nombre de la empresa; el nombre del estado financiero (balance de situación general; el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo), su impresión será con los saldos al cierre de cada año. Hojas separadas para Libr o de Ac tas de Junt a General Estas hojas serán impresas en computadora, tendrán numeración correlativa y servirán para registrar las actas en las que consten los acuerdos ordinarios y extraordinarios tomados por la Junta General de Accionistas. Hojas separadas para Libro de Actas de Junt a Directiva Estas hojas serán impresas en computadora, tendrán numeración correlativa y servirán para registrar las actas en las que consten los acuerdos tomados por la Junta Directiva de la sociedad. Libro empastado y foliado de Registro de Accionistas En este libro se registrará los nombres de los accionistas; cantidad de acciones suscritas; traspasos de acciones; el número de certificados y el valor de las acciones comunes o preferentes, según el caso, y demás información requerida por el Código de Comercio. Hojas separadas para Libr o de Compras Este libro servirá para registrar, en computadora, las compras al crédito y al contado que se efectúen a los proveedores de bienes y servicios, así como a las personas que por disposición legal se les retenga el IVA y a los sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes. Estas hojas estarán numeradas en orden correlativo y cada folio tendrá los requisitos requeridos por el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y demás leyes aplicables. Hojas separadas para el Libr o de Operaciones de Ventas a Contribuy entes Este libro será impreso en computadora y servirá para registrar las ventas efectuadas a contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA), al crédito y al contado, respaldadas con comprobantes de crédito fiscal, notas de débito y notas de crédito. Estas hojas serán numeradas en orden correlativo y contendrán los requisitos establecidos en el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y demás leyes aplicables.
Hojas separadas para Lib ro d e Operaciones d e Ventas a Consumid ores Este libro será impreso en computadora y servirá para registrar las ventas, al crédito y al contado, que se efectúen a personas naturales no inscritas como contribuyentes del IVA, respaldadas con facturas de consumidor final o facturas de exportación. Contendrá un anexo con el detalle de las exportaciones efectuadas en cada período tributario. Estas hojas estarán numeradas en orden correlativo; cada folio tendrá los requisitos requeridos en el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y demás leyes aplicables. 5. DESCRIPCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CODIFICACION Y SOFTWARE UTILIZADO 1. Estructura del Código Contable: El Código Contable está conformado por 5 Niveles, entendiendo por Niveles los grupos de Cuentas que suman sus movimientos a otras Cuentas que las agrupan, por ejemplo: 1 11 111 11101
Activo Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Caja general
El programa diseñado para correr en Plataforma Windows, permite facilitar las operaciones mediante ventanas ilustrativas poniendo en el usuario el fácil manejo. Las características, bases del programa son: • • • • • • • • • • •
Períodos abiertos Base de datos abiertas Manejos múltiples (Multiempresa a Multimoneda) Captación de movimientos y partidas Actualización de saldos Gráficas y consulta de saldos Reporte de cuentas por pagar y cuentas por cobrar Catalogo de cuentas Transacciones de compras y ventas Cheques Reporte de Compras y Ventas
1.1. MEDIDAS DE SEGURIDAD 1.1.1. El Sistema Contable ContPAQ98 contiene claves de usuario y además tiene llave en el disco para uso del sistema. 1.1.2. Cifra de Cuadre: La cifra de cuadre es el total de cargos y abonos que tiene la Partida Contable y deberá ser ingresada antes de iniciar la digitación de un Comprobante.
Con frecuencia los cargos y abonos de una partida cuadran antes de haber ingresado todos los movimientos del comprobante y el programa no sería capaz de detectar si le hacen falta movimientos a la partida si antes no se le hubiera digitado la cifra de cuadre. De esta forma el programa cuadra la partida de dos formas: a) que cuadren los cargos y los abonos y b) que el total de cargos digitados sea igual a la cifra de cuadre. 1.1.3. Verificación de los Comprobantes: El Sistema Verifica los comprobantes de a) Antes de actualizar una partida. El programa verifica que todas las cuentas existan en el catálogo. b)
Antes de Imprimir los libros y los reportes financieros el programa verificará que todas las partidas estén actualizadas y que se encuentren cuadrados sus cargos y abonos, así como que los cargos cuadren con la cifra de control. Es importante aclarar que el programa verifica todas las partidas que tienen que ver con ese reporte, por ejemplo: si va a imprimir un balance a junio, el programa verificará las partidas desde el mes de enero; se pueden imprimir reportes en forma mensual.
1.1.4. Duración de las Cuentas Contables: Las Cuentas Contables tendrán un período de vida de un ejercicio después de su creación, siempre y cuando éstas hayan registrado algún movimiento contable, en otras palabras, si usted realizó una aplicación a una cuenta en el mes de enero, usted no podrá borrar la cuenta hasta el siguiente ejercicio, pero si usted no le ha registrado movimientos puede borrar la cuenta. Recuerde que los movimientos de las subcuentas se suman a las cuentas a las cuales pertenecen. 1.2. CREACIÓN DEL CATÁLOGO DE CUENTAS: Antes de crear la cuenta de caja debe haber creado la cuenta de circulante y para crear la de circulante debe existir la de activo. Crear las Cuentas y Subcuentas definiendo los niveles de agrupación; como Cuentas de Títulos, Subtítulos, Cuenta de Mayor rubro de agrupación hasta crear las Subcuentas. 1.2.1 Diseño del Sistema Contable: Naturaleza del Sistema a Emplear. La contabilidad se llevará en hojas separadas prenumeradas y en forma computarizada y dentro del sistema hay una cantidad de reportes que pueden obtenerse a partir de la separación capturada. 1.2.1. Descripción de Módulos •
Nombre del Módulo: El sistema de Contabilidad está hecho en un solo módulo llamado CONTPAQ98, el cual presenta todas las opciones que permite realizar el sistema.
•
•
Objetivo del Módulo: Registra las operaciones contables y es la base para elaborar los Estados Financieros. Reporte que emite el Módulo: I. Listado de Comprobantes: Imprime las partidas ingresadas para revisión o archivo. Frecuencia: Diario. II Libro de Diario-Mayor: Imprime los movimientos registrados en el mes en cada una de las cuentas, su impresión será mensual. III Libro Auxiliar: Imprime los movimientos registrados en el mes para cada una de las cuentas específicas, para revisión o archivo. Frecuencia: Variable. IV Balance de Comprobación: Presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas por cada mes para revisión o archivo. Frecuencia: Mensual. V Balance General: Imprime los saldos contables de las cuentas de mayor, para determinar el Balance hasta un mes específico para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual y Anual. VI Anexo del Balance: Por tipo de cuentas presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas de balance hasta un mes específico, para revisión archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual. VII Estado de Resultados: Imprime los saldos contables de las cuentas más representativas que presentan los resultados financieros, para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual. VIII Anexo de Resultados: Presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas de resultado hasta un mes específico, para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual IX Partidas de Concentración: Al período que se solicite.
1.2.2. Hardware util izado para la Operación d el Sistema Contable: Distribu ción Física de Termin ales Habrá 2 Computadoras para el procesamiento de las operaciones contables en las oficinas, donde la compañía llevará su Contabilidad. Plan de Contingenci as: Se preparan respaldos diarios de la información capturada. 6. FUENTE DE LA INFORMACIÓN CONTABLE 6.1
Ingresos Los ingresos serán reconocidos de acuerdo con los comprobantes de IVA emitidos (Comprobantes de Crédito Fiscal o Facturas); adicionalmente, por medio de partidas de diario se reconocerán los ingresos diferidos por el rendimiento en
las operaciones de arrendamiento financiero, los ingresos a la cuenta de bancos se reconocen por medio de los depósitos de remesa efectuados. 6.2
Egresos Por las operaciones de egreso se emitirán quedan, que se anexarán el crédito fiscal recibido del proveedor. Conforme a la fecha de pago del quedan otorgado al proveedor, se emitirán cheques que serán entregados contra firma de recibido de dicho cheque.
CATÁLOGO DE CUENTAS 1 11 111 11101 11102 112 11201 113 11301 11302 11303 11304 1130401 1130402 11306 11307 11308 114 11401 115 11501 116 11601 117 11701 11702 11703 11704 11705 118 11801 119
ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVAL ENTES DE EFECTIVO Caja General Bancos y Financieras INVERSIONES Inversiones temporales CUENTAS POR COBRAR Clientes Comisiones y recargos por arrendamiento financiero Comisiones y recargos por otros arrendamientos Bienes dados en arrendamiento financiero Capital Intereses Anticipos a empleados Cuentas por cobrar empleados Otras cuentas por cobrar INVENTARIOS Inventario de Suministros DOCUMENTOS POR COBRAR Comerciales CREDITO FISCAL - IVA Crédito Fiscal-Iva PAGOS ANTICIPADOS Pago a cuenta Reclamos de Seguros Alquileres Suscripciones y cuotas Otros Gastos pagados por anticipado ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR) Estimación para cuentas incobrables PROVISION POR IRRECUPERABILIDAD DE ACTIVOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
12 121 12101 12102
NO CORRIENTE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Comerciales Otras cuentas por cobrar a largo plazo
122 12201 1220101 1220102 1220103 123 12301 124 12401
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Bienes Depreciables Bienes adquiridos para arrendamiento financiero Vehículos Mobiliario y Equipo de Oficina DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Depreciacion acumulada (CR) ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Activo por Impuesto Diferido
2 21 211 21101 21102 21103 21104 21105 21106 212 21201 213 21301 214 21401 21402 215 21501 21502 216 21601 220 22001 221 22101
PASIVO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTOS A CORTO PLA ZO Cuentas por pagar corto plazo Impuesto sobre la renta Anticipos a clientes otras cuentas por pagar gastos acumulados por pagar otros gastos acumulados por pagar IMPUESTOS POR PAGA R Y RETENCIONES Impuestos y retenciones por pagar DEBITO FISCAL-IVA Debito fiscal-IVA CUENTAS POR PAGAR LA RGO PLAZO Comerciales No comerciales DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO Comerciales No comerciales OTRAS RETENCIONES POR PAGA R Otras retenciones PRESTAMOS DE ACCIONISTAS Préstamos de accionistas DIVIDENDOS POR PAGA R Dividendos por pagar
23 230 23001 23002 23003 231 23101 232 23201
NO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LA RGO PLAZO cuentas por pagar docuementos por pagar Prestamos bancarios INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO Ingreso Financiero no Devengado PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Pasivo por impuesto diferido
3 31 311 31101 31102
CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL Capital social pagado Capital social no pagado
32 321 32101 322 32201 33 331 33101 332 33201
RESERVAS RESERVA LEGAL Reserva Legal OTRAS RESERVAS Otras Reservas UTILIDADES RETENIDAS UTILIDADES POR APLICAR Utilidades por aplicar DEFICIT (CR) Déficit por aplicar (CR)
4 41 411 41101 412 41201 41202 41203 413 41301 414 41401 415 41501 4502 416 41601
CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS INGRESOS DE OPERACION VENTAS Ingressos por ventas INGRESOS POR ARRENDA MIENTOS Ingreso por Arrendamiento Financiero - Intereses Ingreso por otros arrendamientos Ingresos por comisiones INGRESOS POR DIVIDENDOS Ingresos por dividendos INGRESOS POR INTERESES Intereses OTROS INGRESOS Otros Ingresos Faltantes de caja INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO Ingreso por Impuesto Diferido
5
COSTOS DE OPERACION
51
COSTOS POR SERVICIOS
511 51101 51102
COSTOS POR SERVICIOS DE ARRENDAMIENTOS Provisión por irrecuperabilidad de activos Activos irrecuperables
6
GASTOS DE OPERACION
61
GASTOS DE OPERACION
611 61101 6110101 6110102 6110103 6110104 6110105 6110106 6110107 6110108
GASTOS DE ADMINISTRACION Gastos de Administración Sueldos y salarios Prestaciones laborales Prestaciones sociales Beneficios adicionales Luz, agua y teléfono Comunicaciones Fletes y transportes Impuestos fiscales, municipales y otros
6110109 6110110 6110111 6110112 6110113 6110114 6110115 6110116 6110117 6110118 6110119 6110120 6110121 6110122 6110123 6110124 6110125 6110126 6110127 6110128 6110129 6110130 6110131 6110132 6110133 612 613 61301 61302 61303 614 61401 615 61501 616 61601
Reserva para cuentas incobrables Depreciación de activos Combustibles y lubricantes Publicidad y propaganda Mantenimiento y reparaciones Seguros Vigilancia Alquileres sobrantes de caja Papelería y útiles Suministros y materiales de limpieza Honorarios y servicios profesionales Suscripciones y cuotas sociales Patrocinio Capacitación y desarrollo Donaciones Amortización intangibles Atención a clientes Pérdida en activo robado y destruido Material de empaque Uniformes Gastos de Aduanas Cheques falsificados e incobrables Multas y sanciones Misceláneos GASTOS DE VENTAS (todas las subcuentas de Gastos de Administración) GASTOS FINANCIEROS Comisiones Bancarias Intereses sobre prestamos Bancarios Intereses sobre otros prestamos OTROS GASTOS Otros gastos no operativos IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto sobre la Renta corriente GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO Gasto por impuesto diferido
7
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
71
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
711 71101
PERDIDAS Y GANANCIAS Pérdidas y Ganancias
8
CUENTAS DE ORDEN
9
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
MANUAL DE APLICACIÓN Para efectos de la propuesta se describen las cuentas relacionadas específicamente en las operaciones de arrendamiento financiero. 1
ACTIVO
11
CORRIENTE
113
CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se registran los valores a favor de la entidad por las ventas al crédito, por préstamos otorgados, por anticipos sobre sueldos concedidos a empleados y otros cuya realización sea a un corto plazo, así como cuentas entre compañías con o sin documento legal. 11302 COMISIONES Y RECARGOS POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Esta cuenta representa los ingresos devengados por comisiones y recargos producto de arrendamientos financieros, los cuales se encuentran pendientes de pago por parte del cliente. CARGOS:
Cuando se cobra comisión por otorgamiento de Arrendamiento financiero.
AB ONOS:
Con las cantidades que se reciban en pago por las operaciones de arrendamiento financiero por parte de los clientes.
SALDO:
Deudor
113
CUENTAS POR COBRAR
11304
BIENES DADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Esta cuenta representa el valor total de los cánones de arrendamiento, más la opción de compra a favor del cliente, de acuerdo con contrato de arrendamiento financiero; valor que será amortizado con la cancelación de las cuotas mensuales por parte del cliente. CARGOS:
Cuando registran el contrato de Arrendamiento Financiero o los cánones de arrendamiento durante el plazo del contrato.
AB ONOS:
Con e pago de las cuotas por parte del cliente hasta finalizar el contrato.
SALDO:
Deudor
116
CREDITO FISCAL – IVA
Esta cuenta representa el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, acreditadas a la entidad por las compras efectuadas.
11601
CREDITO FISCAL - IVA
CARGOS:
Se cargará con las cantidades del impuesto acreditadas en los comprobantes de crédito emitidos por los proveedores en las compras efectuadas por la compañía.
AB ONOS:
Con la liquidación del débito fiscal acumulado durante el mes para determinar el impuesto neto a pagar.
SALDO:
Deudor.
117
PAGO ANTICIPADOS
Esta cuenta representa los pagos realizados por anticipado que han de ser amortizados a gastos o compensados al final del ejercicio. 11701
PAGO A CUENTA
CARGOS:
Con el pago anticipado del impuesto sobre la renta de conformidad al Art. 151 del Código Tributario.
AB ONOS:
Con la compensación del Impuesto sobre la renta computado al final del ejercicio.
SALDO:
Deudor
12
NO CORRIENTE
Agrupa todos aquellos activos, cuya realización o utilización será a un plazo mayor al ciclo normal de las operaciones de la entidad. Incluye bienes destinados para usarlos en las operaciones del negocio, cuya durabilidad es superior al ciclo normal de operaciones y los derechos sobre bienes de los que se espera beneficios económicos futuros. 122
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En este rubro, se agrupa los recursos económicos tangibles, de naturaleza relativamente permanente, utilizados en las operaciones de producción, distribución y administración de la entidad y que además no han sido adquiridos con el propósito de ser vendidos, y su tratamiento esta de conformidad a lo establecido en la Norma Internacional 16 “ Propiedad, Planta y Equipo”. 12201
BIENES DEPRECIABL ES
1220101
BIENES ADQUIRIDOS PARA ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CARGOS:
Se carga con los valores originados por el costo de adquisición de los bienes muebles corporales adquiridos para otorgar en arrendamiento financiero, más los costos adicionales para ponerlos en condiciones de uso, los desembolsos, materiales para las obras que están en proceso de construcción o desarrollo y por la acumulación de costos hacia aquellos bienes en proceso de adquisición.
AB ONOS:
Se abonan cuando se venda el bien, cuando se entregue el bien objeto de contrato de arrendamiento financierol o por su traslado a los activos no depreciables.
SALDO:
Deudor.
123
DEPRECIACION ACUMULADA (CR)
En esta cuenta se registran las cuotas de depreciación que resulten de la estimación de la vida útil de los bienes registrados como activos fijos. Para fines de depreciación en el Balance General, se deducirá de la cuenta Bienes Depreciables. 12301
DEPRECIACION ACUMULADA (CR)
AB ONOS:
Se abona con los importes calculados mensualmente por este concepto, el que representa la distribución de los costos en el período de vida útil del bien.
CARGOS:
Se carga con el valor acumulado de la depreciación al efectuarse la venta o retiro de los bienes.
SALDO:
Acreedor.
124
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En esta cuenta se registraran los montos de impuesto sobre la renta recuperable en ejercicios futuros determinados por diferencias temporarias y remanentes, diferencias temporarias deducibles, remanente de perdidas fiscales no usadas, remanente de créditos por impuestos no usados, medidos a las tasas de impuesto que se espera apliquen al ejercicio cuando el activo se realice, basándose en la tasa y ley de impuestos sobre la renta decretada o sustancialmente decretada a la fecha del balance, todo de conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad N º 12. 12401
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
CARGOS:
Con los valores a ser recuperados en ejercicios futuros siempre y cuando sea probable que se disponga de utilidades gravables contra las cuales pueda utilizarse el activo por impuesto diferido.
AB ONOS:
Con el valor de la recuperación al efectuar la determinación del gasto por impuesto.
SALDO:
Deudor.
2
PASIVO
21
CORRIENTE
En este grupo se registrarán todas las obligaciones económicas que se estima serán pagadas durante el ciclo normal de operaciones de la entidad. 211
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO
En esta cuenta se registrarán las cuentas y documentos por pagar de corto plazo que resultan de la compra a crédito de bienes, proveedores, impuestos por pagar, salarios, aguinaldos, indemnizaciones, comisiones, aportaciones patronales, retenciones y servicios a contratistas, etc. 213
DEBITO FISCAL - IVA
En esta cuenta se registrarán las obligaciones que resultan de aplicar la Ley del Impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA). 21301
DEBITO FISCAL - IVA
AB ONOS:
Con el importe de IVA que resulte de aplicarle el porcentaje correspondiente a las ventas y otros hechos generadores del impuesto.
CARGOS:
Con el valor del pago para la cancelación de tales impuestos o compensación del excedente de crédito fiscal con debito fiscal.
SALDO:
Acreedor.
23
NO CORRIENTE
En esta cuenta se registrará la porción de los pasivos a largo plazo que se estima será pagadera dentro del ciclo normal de operaciones. 230
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A LA RGO PLAZO
Esta cuenta registrará el valor de las obligaciones a largo plazo cuyo vencimiento es mayor a doce meses. 231
INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO
Es la suma de los pagos mínimos que se derivan del arrendamiento financiero más cualquier valor residual no garantizado y acumulado. 23101
INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO
AB ONOS:
Con el valor total de los ingresos financieros incluidos en los cánones de arrendamiento financiero a la firma del contrato.
CARGOS:
Por la amortización de los ingresos a resultados de operación, incluido en la cuota mensual de arrendamiento.
SALDO:
Acreedor.
232
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En esta cuenta se registraran los montos de impuesto sobre la renta recuperable en ejercicios futuros determinados por diferencias temporarias y remanentes, diferencias temporias deducibles, remanente de perdidas fiscales no usadas, remanente de créditos por impuestos no usados, medidos a las tasas de impuesto que se espera apliquen al ejercicio cuando el activo se realice, basándose en la tasa y ley de impuestos sobre la renta decretada o sustancialmente decretada a la fecha del balance, todo de conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad N º 12. AB ONOS:
Con el valor de la recuperación al efectuar la determinación del gasto por impuesto.
CARGOS:
Con los valores a ser recuperados en ejercicios futuros siempre y cuando sea probable que se disponga de utilidades gravables contra las cuales pueda utilizarse el activo por impuesto diferido.
SALDO:
Acreedor.
3
CAPITAL Y RESERVAS
Esta clasificación principal comprende el capital social provisto por los accionistas; las utilidades retenidas; las pérdidas acumuladas y las reservas que de conformidad con la legislación de la República de El Salvador deban constituirse. 31
CAPITAL SOCIAL
En esta cuenta se registrará el capital social aportado por los accionistas de la compañía y estará representado por medio de acciones. 32
RESERVAS
Representa el valor de las reservas constituidas por la compañía ya sea para efectos de su giro o de acuerdo a disposiciones del Código de Comercio donde deberá constituir una Reserva Legal, debiendo separarse de las utilidades de cada ejercicio, un 7%, hasta completar un límite máximo de la quinta parte del capital social.
33
UTILIDADES RETENIDAS
Representa el valor de las utilidades que aún no han sido distribuidas y que están disponibles para darles tratamiento, de acuerdo a las disposiciones de la Junta General de Accionistas. 4
CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
Este grupo incluye todos los ingresos generados por las actividades principales de la entidad a través de la prestación de servicios, ventas y otros ingresos. 41
INGRESOS DE OPERACION
Esta incluye todos los ingresos generados por el giro normal de la compañía y que produce beneficios económicos a la compañía. 411
VENTAS
Esta cuenta registra los ingresos por ventas que realice la compañía durante un período contable. 412
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
En esta cuenta se registrarán los ingresos provenientes de servicios de arrendamiento financiero y operativo. 41201
INGRESO POR ARRENDA MIENTO FINANCIERO - INTERESES
Esta cuenta representa los ingresos por los intereses devengados y percibidos por los arrendamientos financieros realizados. AB ONOS:
Se abonará con las cantidades originadas por el ingreso financiero incluido en los cánones de arrendamiento financiero.
CARGOS:
Se cargará al final del Ejercicio Contable con el total acumulado para su liquidación.
SALDO:
Acreedor.
413
INGRESOS POR DIVIDENDOS
Esta cuenta registrará los ingresos provenientes de dividendos recibidos por otras sociedades donde la compañía tiene participación accionaria. 414
INGRESOS POR INTERESES
Esta cuenta registrará los ingresos provenientes por intereses cobrados por la compañía al realizar prestamos o al vender al crédito.
415
OTROS INGRESOS
En esta cuenta se registran los ingresos que no provienen del giro normal de la compañía y que no estan específicamente en las cuentas de ingresos descritas anteriormente. Esta cuenta incluirá los ingresos por servicios prestados entre compañías, ingresos por reclamos de seguros, comisiones por servicios de colecturía de impuestos municipales, intereses en depósitos a plazo, por préstamos a empleados, etc. 416
INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO
Esta cuenta agrupará las diferencias temporarias imponibles resultantes de comparar la base fiscal con el valor en libros de los activos y pasivos de conformidad a lo establecido en la NIC 12. 41601
INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO
AB ONOS:
Con la constitución de una diferencia temporaria imponible (activo por impuesto diferido)
CARGOS:
Contra la cuenta pérdidas y ganancias al final del período contable
SALDO:
Acreedor
5
COSTOS DE OPERACION
51
COSTOS POR SERVICIOS
Esta clasificación agrupa el costo de los servicios prestados por la compañía durante un período determinado así como las provisiones por arrendamiento financiero. 511
COSTOS POR SERVICIOS DE ARRENDA MIENTOS
En esta cuenta se registrará el costo de los servicios de arrendamientos financiero. CARGOS:
con la provisión por irrecuperabilidad de activos otorgados en arrendamiento financiero.
AB ONOS:
Al final del ejercicio contable contra la cuenta perdidas y ganancias
SALDO:
Deudor
6
GASTOS DE OPERACION
61
GASTOS DE OPERACION
En este rubro se agruparan los gastos de función que apoyan Gastos Administrativos, Venta y Financieros. Estos gastos son los que apoyan las actividades operacionales de la compañía y se agruparán de acuerdo a centros de gastos.
611
GASTOS DE ADMINISTRACION
En esta rubro se agruparan todos aquellos gastos necesarios administrativamente para el funcionamiento normal de la compañía. CARGOS:
Se carga con los valores desembolsados en la parte administrativa necesarios para el funcionamiento del negocio.
AB ONOS:
Se abonará al final del Ejercicio Contable con el total acumulado para su liquidación.
SALDO:
Deudor.
612
GASTOS DE VENTA
En este rubro se agruparan todos aquellos gastos necesarios para la promoción y venta de servicios de la compañía en el giro normal del negocio. CARGOS:
Se carga con los valores desembolsados para el pago de aquellos gastos relacionados con la gestión de venta de servicios.
AB ONOS:
Se abonará al final del Ejercicio Contable con el total acumulado para su liquidación.
SALDO:
Deudor
613
GASTOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registrarán los gastos incurridos en transacciones financieras y/o bancarias, tales como: intereses, comisiones, gastos de escrituración de préstamos, honorarios, etc. 614
OTROS GASTOS
En este rubro se agruparán todos los otros gastos o desembolsos que no estén relacionados con el giro normal de la compañía. 61401
OTROS GASTOS NO OPERATIVOS
En esta cuenta se agruparán todos los gastos no provenientes de la actividad principal de la compañía. CARGOS:
Se cargará con los gastos incurridos durante el ejercicio contable, que no estan relacionados con la actividad económica de la compañía.
AB ONOS:
Al final del ejercicio contra la cuenta Pérdidas y Ganancias.
SALDO:
Deudor
615
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En esta cuenta se registrará el impuesto sobre la renta corriente de cada período contable de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y la NIC 12. 61501
IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
CARGOS:
Con la provisión del impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal.
AB ONOS:
Se abonará al final del Ejercicio Contable con el total acumulado para su liquidación.
SALDO:
Deudor.
616
GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO
Registrará el gasto proveniente de un activo por impuesto sobre renta diferido declarado para efectos contables corrientes, pero no sujeto a pago sino hasta un período posterior. CARGOS:
Con las diferencias temporarias deducibles (pasivos por impuestos diferidos)
AB ONOS:
Contra la cuenta perdidas y ganancias al final del periodo contable.
SALDO:
Deudor
7
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO
71
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
En esta clasificación se liquidan los débitos y créditos de las cuentas de resultado acreedoras y deudoras para determinar la pérdida o ganancia obtenida en un período determinado. 711
PERDIDAS Y GANANCIAS
Es una cuenta transitoria, utilizada para liquidar todas las cuentas de resultado. 71101
PERDIDAS Y GANANCIAS
CARGOS:
Con la suma de los saldos de las cuentas de resultado deudoras, para efectos de liquidación al cierre del período contable; y con el valor del saldo acreedor que resultare después de la liquidación de las cuentas de resultado.
AB ONOS:
Con la suma de los saldos de las cuentas de resultados acreedoras, para efectos de liquidación al cierre del período; y con el valor del saldo deudor que resultare después de la liquidación de las cuentas de resultado. Su saldo es deudor o acreedor, dependiendo del resultado de las operaciones del ejercicio.
SALDO:
8
CUENTAS DE ORDEN
Estas cuentas servirán para registrar todas aquellas operaciones que para la compañía no significan valores reales a su favor u obligaciones exigibles. Se detallarán con cuentas de orden el valor de las contingencias u operaciones en que tenga participación la compañía, tales como fianzas a favor de terceros, garantías, avales, consignaciones, etc. 9
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
Se abonarán con el mismo monto de las cuentas de orden, (las cuentas de orden por contra) y se liquidará al terminar la contingencia o compromiso futuro contraído, según corresponda.
ANEXO IV
SISTEMA CONTABLE EMPRESA ARRENDATARIA CONSTRUCTORA EL PEDREGAL, S.A. DE C.V. Descripción del Sistema de Contabilidad GENERALIDADES CONSTRUCTORA EL PEDREGAL, S.A. DE C.V. inscrita en el Registro de Comercio y autorizada para ejercer actos de comercio bajo el número 00048 del Libro 1536 del Registro de Sociedades el 31 de julio del 2000, Dirección: Centro Profesional Presidente Avenida la Revolución y Calle Circunvalación, Edificio A, Colonia San Benito, San Salvador Tel. 2436544 El Activo Inicial es de ¢875,000 equivalente a $100,000.00 de fecha 9 de marzo del 2000. El Auditor Externo es: José Alejandro Lira, Registro N º 1556. La Actividad Principal será: supervisión de montajes electromecánicos. Dirección de la Oficina donde se llevará la contabilidad: Centro Profesional Presidente Av. La Revolución y Calle Circunvalación Edificio A, Colonia San Benito, San Salvador. 1.3.
DETALL E DE LAS POLITICAS CONTABLES
1.3.1. Los estados financieros serán preparados sobre la base de acumulación, los ingresos y los correspondientes activos se reconocerán cuando se devenguen, los gastos se reconocerán cuando se incurra en ellos, de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad. 1.3.2 La sociedad se considera como negocio en marcha, que no tiene la intención ni la necesidad de liquidar sus activos y pasivos o de restringir sustancialmente las escalas de sus operaciones. 1.3.3 Las Normas Internacionales de Contabilidad serán aplicadas consistentemente, independiente de cada año. 1.3.4 Bienes Depreciables y no Depreciables. Los activos se valúan a su costo de adquisición y se deprecian por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. Las ganancias o pérdidas provenientes de retiros o ventas se incluyen en resultados, así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos; 1.3.5 Valorización de la Moneda Extranjera. Los libros de la compañía se llevarán en dólares de los Estados Unidos de América representados por el símbolo US$. Las otras transacciones en moneda extranjera no de curso legal se registrarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción y los saldos relacionados se ajustan al tipo de cambio vigente a las fechas de cierre; las ganancias o pérdidas derivadas de estos ajustes se reconocen en los resultados del período corriente. Las operaciones de moneda extranjera
con el exterior se realizan en el sistema bancario nacional; 1.3.6 Indemnizaciones. Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados de la compañía según el tiempo de servicio, de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente, serán pagadas en caso de despido. 1.3.7. Los costos en proceso se llevarán de acuerdo a los contratos estipulados con las partes en los proyectos con otras compañías, este contrato será en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. 1.4 PROYECTO DE NOTAS A UTILIZAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. 1.4.1 Nota 1: Operaciones la actividad principal de la compañía será la Supervisión de Montaje electromecánicos. 1.4.2 Nota 2: Principales Políticas Contables: El objetivo de esta nota es dar a conocer las principales políticas contables que son consideradas en la elaboración de los estados financieros. 1.4.3 Nota 3: Construcciones en Proceso: se llevarán de acuerdo a lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, en relación al contrato firmado por las partes y sujeto a cambios en sus cláusulas de acuerdo a los incrementos de los costos en cada año. 1.4.4 Nota 4: Hechos Relevantes y Subsecuentes Los hechos relevantes a considerar son los siguientes: Los cambios ocurridos en el Directorio o en la Administración; Operaciones Descontinuadas; Reclasificación de Pasivos a corto y largo plazo; Ganancias o pérdidas en venta de activos fijos Pérdidas originadas por siniestros; Cambios significativos en los planes de la administración; Y Efectos de contratos y litigios. • • • • • • •
1.4.5 Nota 5: Las demás Notas se presentarán de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad. 2. DE LOS REGISTROS CONTABLES 2.1 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES: La contabilidad se llevará en Hojas separadas y en forma mecanizada, para lo cual se legalizarán: 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.1.6. 2.1.7.
Hojas para Libro Diario Hojas para libro Mayor Hojas para Estados Financieros Libro de aumento y disminucion de capital Libro de registro de accionistas Libro de actas de juntas Hojas para libros de compras
2.1.8. Hojas para libros de Ventas a Consumidor Final 2.1.9. Hojas para libros de Ventas a Contribuyentes 2.2. NATURALEZA DEL SISTEMA A EMPLEAR: El Sistema que se empleará para llevar la contabilidad será el ContPAQ98 diseñado en Plataforma Windows para operar en el ambiente Windows. Esta diseñado para trabajar en múltiples usuarios mediante el Sistema de Redes. 2.3. FORMA DE ASENTA MIENTO DE OPERACIONES: Los registros contables, partidas, libros legales, libros auxiliares y los demás libros de control interno se llevarán en forma diaria y computarizada. 2.4. DETALLE DE LIBROS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO QUE SE LLEVARAN Y FORMA DE ASENTAR LAS OPERACIONES EN LOS MISMOS: Los libros contables y de control interno para desarrollar el Sistema Contable de la empresa son los siguientes: Diario libro Mayor Estados Financieros Libro de Actas de Junta General de Accionistas Libro de Actas de Junta Directiva Libro de Aumento y Disminución de Capital
• • • • • •
Los libros para efectos fiscales serán: Libro de Ventas a Contribuyente Libro de Ventas a Consumidor Final Libro de Compras.
• • •
2.5. NORMAS RELACIONADAS A LOS LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES: El asiento de las operaciones en los registros contables autorizadas, se harán en forma diaria y en orden cronológico; 2.5.1. El libro Diario Mayor General deberá contener todas las operaciones contables de la empresa y los saldos iniciales y finales de cada una de las cuentas abiertas del catálogo, desde la primera clasificación del activo hasta la última subcuenta con registro; 2.5.2. En el libro de Estados Financieros se registrarán una vez al año los balances generales, estado de resultados y los estados de la composición del patrimonio; 2.5.3. En el libro de Compras se registrarán los comprobantes de Crédito Fiscal que amparan las compras de bienes y servicios efectuadas a los Proveedores y Acreedores;
2.5.4. En el libro de ventas de Consumidor Final se registrarán las facturas emitidas a clientes que no son contribuyentes del IVA; 2.5.5. En el libro de ventas de Crédito Fiscal se anotarán los comprobantes de Crédito Fiscal emitidos a clientes contribuyentes del IVA.
3. ESTRUCTURA DE CODIFICACION Y SOFTWARE UTILIZADO 3.1 DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE Estructura del Código Contable: El Código Contable está conformado por 5 Niveles, entendiendo por Niveles los grupos de Cuentas que suman sus movimientos a otras Cuentas que las agrupan, por ejemplo: Nivel Nivel Nivel Nivel Nivel Nivel
1 2 3 4 4 5
1 11 1101 110101 110103 11010301
Activo Corriente Efectivo y eq. Efectivo Caja Chica Bancos y Financieras Citibank
cuenta madre/raiz Rubro de agrupación Cuenta de Mayor Cuenta Sub Cuenta Sub Sub cuenta
El programa diseñado para correr en Plataforma Windows, permite facilitar las operaciones mediante ventanas ilustrativas poniendo en el usuario el fácil manejo. Las características, bases del programa son: Captación de movimientos y partidas Actualización de saldos Gráficas y consulta de saldos Reporte de cuentas por pagar y cuentas por cobrar Catalogo de cuentas Transacciones de compras y ventas Cheques Reporte de Compras y Ventas • • • • • • • •
3.2 MEDIDAS DE SEGURIDAD 3.2.1 El Sistema Contable ContPAQ98 contiene claves de usuario y además tiene el disco para uso del sistema.
llave en
3.2.2 Cifra de Cuadre: La cifra de cuadre es el total de cargos y abonos que tiene la Partida Contable y deberá ser ingresada antes de iniciar la digitación de un Comprobante. Con frecuencia los cargos y abonos de una partida cuadran antes de haber ingresado todos los movimientos del comprobante y el programa no sería capaz de detectar si le hacen falta movimientos a la partida si antes no se le hubiera digitado la cifra de cuadre. De esta forma el programa cuadra la partida de dos formas: a) que cuadren los cargos y los abonos y b) que el total de cargos digitados sea igual a la cifra de cuadre. 3.2.3 Verificación de los Comprobantes:
•
•
Antes de actualizar una partida. El programa verifica que todas las cuentas existan en el catálogo. Antes de Imprimir los libros y los reportes financieros el programa verificará que todas las partidas estén actualizadas y que se encuentren cuadrados sus cargos y abonos, así como que los cargos cuadren con la cifra de control. Es importante aclarar que el programa verifica todas las partidas que tienen que ver con ese reporte, por ejemplo: si va a imprimir un balance a junio, el programa verificará las partidas desde el mes de enero; se pueden imprimir reportes en forma mensual.
3.2.4 Duración de las Cuentas Contables: Las Cuentas Contables tendrán un período de vida de un ejercicio después de su creación, siempre y cuando éstas hayan registrado algún movimiento contable, en otras palabras, si usted realizó una aplicación a una cuenta en el mes de enero, usted no podrá borrar la cuenta hasta el siguiente ejercicio, pero si usted no le ha registrado movimientos puede borrar la cuenta. Recuerde que los movimientos de las subcuentas se suman a las cuentas a las cuales pertenecen. 3.3 CREACIÓN DEL CATÁLOGO DE CUENTAS: Antes de crear la cuenta de caja debe haber creado la cuenta de circulante y para crear la de circulante debe existir la de activo. Crear las Cuentas y Subcuentas definiendo los niveles de agrupación; como Cuentas de Títulos, Subtítulos, Cuenta de Mayor rubro de agrupación hasta crear las Subcuentas. 3.3.1 Diseño del Sistema Contable: Naturaleza del Sistema a Emplear. La contabilidad se llevará en hojas separadas prenumeradas y en forma computarizada y dentro del sistema hay una cantidad de reportes que pueden obtenerse a partir de la separación capturada. 3.3.2 Descrip ción de Módulos Nombre del Módulo: El sistema de Contabilidad está hecho en un solo módulo llamado CONTPAQ98, el cual presenta todas las opciones que permite realizar el sistema. Objetivo del Módulo: Registra las operaciones contables y es la base para elaborar los Estados Financieros. Reporte que emite el Módulo:
a) Listado de Comprobantes: Imprime las partidas ingresadas para revisión o archivo. Frecuencia: Diario. b) Libro de Diario-Mayor: Imprime los movimientos registrados en el mes en cada una de las cuentas, su impresión será mensual. c) Libro Auxiliar: Imprime los movimientos registrados en el mes para cada una de las cuentas específicas, para revisión o archivo. Frecuencia: Variable. d) Balance de Comprobación: Presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas por cada mes para revisión o archivo. Frecuencia: Mensual. e) Balance General: Imprime los saldos contables de las cuentas de mayor, para determinar el Balance hasta un mes específico para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia:
Mensual y Anual.
f) Anexo del Balance: Por tipo de cuentas presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas de balance hasta un mes específico, para revisión archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual. g) Estado de Resultados: Imprime los saldos contables de las cuentas más representativas que presentan los resultados financieros, para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual. h) Anexo de Resultados: Presenta en pantalla o imprime los saldos de todas las cuentas de resultado hasta un mes específico, para revisión, archivo o trámites legales. Frecuencia: Mensual. i) Partidas de Concentración: Al período que se solicite. j) Se anexan las principales impresiones de pantalla del programa para determinar los campos de los reportes principales. las impresiones no son de la compañía. 3.3.3 Hardware utilizado para la Operación del Sistema Contable: Distribución Física de Terminales: Habrá 2 Computadoras para el procesamiento de las operaciones contables en las oficinas, donde la compañía llevará su Contabilidad. Plan de Contingencias: Se preparan respaldos diarios de la información capturada. 4. DOCUMENTACION ADICIONAL Los ingresos: comprenderán todos los productos provenientes del curso de las actividades normales de la compañía tales como: Ingresos por servicios, Operación y Mantenimiento, Honorarios por servicios, y utilidades en ventas de activo fijo y otros productos relacionados o no con la operación licita de la compañía. Los documentos que ampararan los ingresos serán por medio de facturas, comprobantes de crédito fiscal y comprobantes de ingreso, según el caso. Los costos y gastos: Comprenderán todos los costos y gastos del curso de las actividades de la compañía, tales como Costos por Servicios, gastos de administración, gastos de venta del servicio, gastos financieros, depreciaciones y desvalorización de activo fijo y amortizaciones, gastos extraordinarios, impuesto sobre la renta y otros gastos, todos relacionados con el giro del negocio. Los costos y gastos estarán documentados por al emisión de cheques, ordenes de compra, facturas, comprobantes de crédito fiscal de proveedores, salidas de activo y cualquier otra operación que afecte el patrimonio de la compañía, así como cualquier otra documentación que soporte salida de efectivo, tales como notas de egreso o partidas de diario.
Constructora El Pedregal, S.A. de C.V. Catálogo de Cuentas 1 11 1101 110101
ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Caja General
110102 110103 1102 1103 110301 110302 1105 1106 1108 1109 1110 111001
Caja Chica Bancos GARANTIAS DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABL ES INVENTARIOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PRESTAMOS A ACCIONISTAS IVA CREDITO FISCAL Iva Credito Fiscal
12 1201 120101 120102
NO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Documentos por Cobrar Cuentas por Cobrar
1210 12101 12102 1210201 1221 122101 1220 12201 1220101
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BIENES INMUEBLES BIENES MUEBLES Activo Fijo en Arrendamiento Financiero DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Activo Fijo en Arrendamiento Financiero. GASTOS DIFERIDOS GASTOS DIFERIDOS Gastos Financieros No Devengados
1230 12301
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Activo por Impuesto Diferido
2 22 2201 220102 220103 220104 2202 220201
PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Impuesto Retenido Iva Impuesto Sobre La Renta Retenido Retenciones ISSS Y AFPS IMPUESTOS POR PAGAR Impuesto sobre la renta
2203 220301
IVA DEBITO FISCAL Iva Debito Fiscal
23 2301 230101 2302 230201
NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Cuenta Por Pagar Arrendamiento Financiero PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Pasivo por Impuesto Diferido
3 33 3301 3302 3303 3304
PATRIMONIO CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES RETENIDAS DEFICIT (CR)
4 41 4101
CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS INGRESOS POR SERVICIOS INGRESOS POR SERVICIOS DE MONTAJES ELECTROMECANICOS
42 4201 420101
OTROS INGRESOS NO DE OPERACION OTROS INGRESOS Ingreso Por Impuesto Diferido
5 55 5501 5502 550201 550202 550203 550204 550205 550206 550207 550208 550209 550210 550299
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACION COSTOS POR SERVICIOS DE MONTAJES ELECTROMECANICOS GASTOS DE ADMINISTRACION Sueldos Bonificaciones Aguinaldos, Indemnizaciones Y Vacaciones Cuota Patronal ISSS Y AFPS Depreciaciones Mantenimiento de Equipo Papeleria y Utiles Alquileres Seguros Impuestos Municipales Varios
5503 550301
GASTOS FINANCIEROS Intereses por Arrendamiento Financiero
6 66 6601 660101 6602 660201
OTROS GASTOS OTROS GASTOS NO OPERATIVOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto sobre la renta corriente GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO Gasto por Impuesto Diferido
6603 660301
OTROS GASTOS Otros Gastos
7 77
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS PERDIDAS Y GANANCIAS
7701
PERDIDAS Y GANANCIAS
MANUAL DE APLICACIÓN 1
ACTIVO
11
CORRIENTE
1110
IVA CREDITO FISCAL
Esta cuenta representa el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, acreditadas a la entidad por las compras efectuadas. CARGOS:
Se cargará con las cantidades del impuesto acreditadas en los comprobantes de crédito emitidos por los proveedores en las compras efectuadas por la compañía.
AB ONOS:
Con la liquidación del débito fiscal acumulado durante el mes para determinar el impuesto neto a pagar.
SALDO:
Deudor.
1210
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En este rubro, se agrupa los recursos económicos tangibles, de naturaleza relativamente permanente, utilizados en las operaciones de producción, distribución y administración de la entidad y que además no han sido adquiridos con el propósito de ser vendidos. 12101
BIENES INMUEBLES
Esta cuenta refleja todas las adquisiciones de bienes inmuebles para ser utilizados por la compañía en el desarrollo de sus operaciones. CARGOS:
Se carga con los valores originados por el costo de adquisición de los bienes inmuebles, más los costos adicionales para ponerlos en condiciones de uso, los desembolsos, materiales para las obras que están en proceso de construcción o desarrollo y por la acumulación de costos hacia aquellos bienes en proceso de adquisición.
AB ONOS:
Se abonan cuando se venda el bien o por traslado de los mismos.
SALDO:
Deudor.
12102
BIENES MUEBLES
1210201
Activ o fijo en Arrendamiento Financiero
En esta cuenta se registrarán aquellos bienes propiedad de la entidad, los cuales están sujetos a depreciación, es decir que sufren desgaste y poseen una vida útil para ser utilizados en la entidad. CARGOS:
Se carga con los valores originados por el costo de adquisición de los bienes muebles corporales adquiridos por medio de contrato de arrendamiento financiero, más los costos adicionales para ponerlos en condiciones de uso, los desembolsos, materiales para las obras que están en proceso de construcción o desarrollo y por la acumulación de costos hacia aquellos bienes en proceso de adquisición.
AB ONOS:
Se abonan cuando se venda el bien, por su traslado a los activos no depreciables.
SALDO:
Deudor.
1221
DEPRECIACION ACUMULADA (CR)
En esta cuenta se registran las cuotas de depreciación que resulten de la estimación de la vida útil de los bienes registrados como activos fijos. Para fines de depreciación en el Balance General, se deducirá de la cuenta Bienes Depreciables. AB ONOS:
Se abona con los importes calculados mensualmente por este concepto, el que representa la distribución de los costos en el período de vida útil del bien.
CARGOS:
Se carga con el valor acumulado de la depreciación al efectuarse la venta o retiro de los bienes.
SALDO:
Acreedor.
1230
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
CARGOS:
Con los valores a ser recuperados en ejercicios futuros siempre y cuando sea probable que se disponga de utilidades gravables contra las cuales pueda utilizarse el activo por impuesto diferido.
AB ONOS:
Con el valor de la recuperación al efectuar la determinación del gasto por impuesto.
SALDO:
Deudor.
2
PASIVO
22
CORRIENTE
En este grupo se registrarán todas las obligaciones económicas que se estima serán pagadas durante el ciclo normal de operaciones de la entidad. 2203
IVA DEBITO FISCAL
En esta cuenta se registrarán las obligaciones que resulten de aplicar la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. AB ONOS:
Con el importe del impuesto IVA que resulte de aplicarle el porcentaje correspondiente a las ventas y otras transacciones gravables por dicho impuesto.
CARGOS:
Con el valor del pago para la cancelación de tales impuestos.
SALDO:
Acreedor.
23
NO CORRIENTE
2301
CUENTAS POR PAGAR
230101
Cuenta por pagar Arrendamiento Financiero
Esta cuenta registrará la obligación adquirida por medio de contratos de arrendamiento financiero AB ONOS: CARGOS:
Con la obligación total del contrato de arrendamiento financiero que incluye interes y capital. Con el pago de los cánones de arrendamiento mensuales al arrendador
SALDO:
Acreedor
2302
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En esta cuenta se registraran los montos de impuesto sobre la renta recuperable en ejercicios futuros determinados por diferencias temporarias y remanentes, diferencias temporias deducibles, remanente de perdidas fiscales no usadas, remanente de créditos por impuestos no usados, medidos a las tasas de impuesto que se espera apliquen al ejercicio cuando el activo se realice, basándose en la tasa y ley de impuestos sobre la renta decretada o sustancialmente decretada a la fecha del balance, todo de conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad N º 12. AB ONOS:
Con el valor de la recuperación al efectuar la determinación del gasto por impuesto.
CARGOS:
Con los valores a ser recuperados en ejercicios futuros siempre y cuando sea probable que se disponga de utilidades gravables contra las cuales pueda utilizarse el activo por impuesto diferido.
SALDO:
Acreedor.
3
PATRIMONIO
33
CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT
Esta clasificación principal comprende el capital social provisto por los accionistas; las utilidades retenidas; las pérdidas acumuladas y las reservas que de conformidad con la legislación de la República de El Salvador deban constituirse. 3301
CAPITAL SOCIAL
En esta cuenta se registrará el capital social aportado por los accionistas de la compañía y estará representado por medio de acciones. 3302
RESERVA LEGAL
Representa el valor de las reservas constituidas por la compañía ya sea para efectos de su giro o de acuerdo a disposiciones del Código de Comercio donde deberá constituir una Reserva Legal, debiendo separarse de las utilidades de cada ejercicio, un 7%, hasta completar un límite máximo de la quinta parte del capital social. 3303
UTILIDADES RETENIDAS
Representa el valor de las utilidades que aún no han sido distribuidas y que están disponibles para darles tratamiento, de acuerdo a las disposiciones de la Junta General de Accionistas. 4
CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
Este grupo incluye todos los ingresos generados por las actividades principales de la entidad a través de la prestación de servicios, ventas y otros ingresos. 41
INGRESOS POR SERVICIOS
4101
INGRESOS POR SERVICIOS DE MONTAJES ELECTROMECANICOS
Esta incluye todos los ingresos generados por las actividades lucrativas principales de la entidad a través de servicios de montajes electromecánicos.
42
OTROS INGRESOS
Esta incluye todos ingresos que no estan relacionados directamente con la actividad económica o giro de la compañía. 5
CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
55
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIÓN
En este rubro se agruparan los costos y gastos de función que apoyan Gastos Administrativos, Venta y Financieros. Estos gastos son los que apoyan las actividades operacionales de la compañía y se agruparán de acuerdo a centros de gastos. 5501
COSTOS POR SERVICIOS DE MONTAJES ELECTROMECANICOS
Esta clasificación agrupa los costos por los servicios de montajes electromecánicos prestados por la compañía durante un período determinado. 5502
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
En esta cuenta se agruparan todos aquellos gastos necesarios administrativamente para el funcionamiento normal de la compañía. 5503
GASTOS FINANCIEROS
550301
Intereses por Arrendamiento Financiero
En esta cuenta se registrarán los gastos incurridos en transacciones financieras y/o bancarias, tales como: intereses, comisiones, gastos de escrituración de préstamos, honorarios, etc. CARGOS:
Con los valores desembolsados y/o cargados en cuentas corrientes de la entidad por medio de notas de cargo o comprobantes de crédito fiscal, por el cobro de algún servicio financiero o bancario y por intereses devengados en contratos de arrendamiento financiero.
AB ONOS:
Con el saldo al final del ejercicio, para efectos de liquidación.
SALDO:
Deudor
6
OTROS GASTOS
66
OTROS GASTOS NO OPERATIVOS
En esta cuenta se registrarán los ingresos provenientes de actividades que no son del giro normal de la empresa.
6601
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AB ONOS:
Con la provisión anual del Impuesto sobre la renta correspondiente al período que corresponda.
CARGOS:
Al final del ejercicio contra la cuenta Pérdidas y Ganancias.
SALDO:
Acreedor
6602
GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO
Esta cuenta registra las diferencias temporarias deducibles resultantes de comparar la base financiera y la base fiscal de los activos o pasivos. AB ONOS:
Con la constitución de las diferencias temporarias deducibles (pasivo por impuesto diferido).
CARGOS:
Al final del ejercicio contra la cuenta Pérdidas y Ganancias.
SALDO:
Acreedor
6603
OTROS GASTOS
Esta cuenta registra todos los gastos generados que no estan relacionados con el giro normal de la compañía. CARGOS:
Se cargará con los gastos incurridos durante el ejercicio contable, que no estan relacionados con la actividad económica de la compañía.
AB ONOS:
Al final del ejercicio contra la cuenta Pérdidas y Ganancias.
SALDO:
Deudor
7
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO
77
PERDIDAS Y GANANCIAS
En esta clasificación se liquidan los débitos y créditos de las cuentas de resultado acreedoras y deudoras para determinar la pérdida o ganancia obtenida en un período determinado. 7701
PERDIDAS Y GANANCIAS
Es una cuenta transitoria, utilizada para liquidar todas las cuentas de resultado. CARGOS:
Con la suma de los saldos de las cuentas de resultado deudoras, para efectos de liquidación al cierre del período contable; y con el valor del saldo acreedor que resultare después de la liquidación de las cuentas de resultado.
AB ONOS:
Con la suma de los saldos de las cuentas de resultados acreedoras, para efectos de liquidación al cierre del período; y con el valor del saldo deudor que resultare después de la liquidación de las cuentas de resultado.
SALDO:
Su saldo es deudor o acreedor, dependiendo del resultado de las operaciones del ejercicio.
ANEXO V CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO NUMERO __________. En la ciudad de San Salvador, a las ____________ horas del día uno de marzo de dos mil tres. Ante mí, ___________________, Notario, de este domicilio, comparecen por una parte, el Licenciado Juan Carlos Bonilla Rodriguez, quien es de cuarenta y ocho años de edad, Economista, de nacionalidad Salvadoreña, de este domicilio, persona a quien conozco, portador de su Documento Único de Identidad número cero uno uno seis siete cero tres tres-nueve, quien actúa en nombre y representación en su calidad de Presidente y Representante Legal de la Sociedad LEASING COMPANY, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, que puede abreviarse LEASING COMPANY, S.A. DE C.V., de nacionalidad salvadoreña, del domicilio de la ciudad de Soyapango, Departamento de San Salvador, con Número de Identificación Tributaria cero seiscientos catorce-cero ocho cero tres seis cinco-cero cero uno-cuatro, de cuya personería doy fe de ser legítima y suficiente por haber tenido a la vista: a) Testimonio de Escritura Pública de constitución de la expresada Sociedad, inscrita en el Registro de Comercio bajo el número TREINTA del Libro MIL CUATROCIENTOS SETENTA Y OCHO del Registro de Sociedades, el día cuatro de noviembre de mil novecientos noventa y nueve, la cual contiene los estatutos que actualmente rigen a la Sociedad, de la cual consta que su naturaleza, denominación y domicilio son los ya expresados, que su plazo es indeterminado, que entre sus finalidades están comprendidos actos como el presente; que la dirección y administración de la Sociedad está confiada a una Junta Directiva, cuyos miembros duran en sus cargos un período de dos años, que la representación judicial y extrajudicial y el uso de la firma social de la Sociedad corresponde al Director Presidente de la Junta Directiva y al Vicepresidente de la Junta Directiva conjunta o separadamente, quienes están ampliamente facultados para otorgar actos como el presente, previo el acuerdo general o especial de la Junta Directiva; b) Credencial de elección de Junta Directiva de la Sociedad, debidamente inscrita en el Registro de Comercio bajo el número CUARENTA Y TRES del Libro MIL SETECIENTOS OCHENTA Y TRES, del Registro de Sociedades, el día veintiocho de febrero del corriente año, de la cual consta que en Junta General Extraordinaria y Ordinaria de Accionistas celebrada el día veintiuno de febrero del año dos mil tres, el compareciente fue electo Presidente, por un período de dos años, el cual se encuentra vigente, quien en este instrumento se denominara “la Arrendante” ; y por otra, la Licenciada Ana María López de Rivera, quien es de veintinueve años de edad, Abogado, de nacionalidad Salvadoreña, del domicilio de Nueva San Salvador, Departamento de La Libertad, persona a quien conozco,
portadora de su Documento Único de Identidad número cero cero seis cero tres uno cinco dos-cero, quien actúa en nombre y representación en su calidad de Administrador Único de la Sociedad CONSTRUCTORA EL PEDREGAL, SOCIEDAD ANÓNIMA DE CAPITAL VARIABLE, que se abrevia CONSTRUCTORA EL PEDREGAL, S.A. DE C.V., de nacionalidad salvadoreña, de este domicilio, con Número de Identificación Tributaria cero seiscientos catorce- dos cinco uno cero cero dos-ciento uno-uno, de cuya personería doy fe de ser legítima y suficiente por haber tenido a la vista: a) Testimonio de Escritura Pública de Constitución de dicha Sociedad, otorgada en esta ciudad, a las quince horas del día veinticinco de octubre del año dos mil dos, ante los oficios notariales del Doctor Francisco Antonio Arias Salazar, inscrita en el Registro de Comercio al número TREINTA Y OCHO del Libro UN MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y UNO del Registro de Sociedades, el día veintinueve de octubre de dos mil dos, de la cual consta que su naturaleza, denominación y domicilio son los ya expresados; que su plazo es indefinido; que dentro de sus finalidades esta el otorgamiento de actos como el presente; que la administración de la Sociedad podrá estar confiada a una Junta Directiva o a un Administrador Único, cuyos miembros duran en funciones dos años; que la representación judicial y extrajudicial de la Sociedad y el uso de la firma social, corresponden al Presidente y al Vicepresidente de la Junta Directiva conjunta o separadamente, o al Administrador Único, quienes están ampliamente facultados para suscribir actos como el presente. En dicha Escritura consta que se sometió la administración de la Sociedad al régimen de Administrador Único, y que se eligió como Administrador Único Propietario de la Sociedad a la compareciente, Licenciada Ana María López de Rivera, por un período de dos años, el cual aún está vigente, que en este instrumento se denominará “la Ar ren datari a” , y ME DICEN: PRIMERA. DECLARACIÓN DE DOMINIO. Que la Arrendante es dueña y actual poseedora del siguiente bien mueble: a) Tractor Marca Caterpillar, año 2000, . SEGUNDA: OBJETO. La Arrendante entrega en este acto a la Arrendataria el bien antes mencionado. La Arrendante por su parte, declara recibir a su entera satisfacción, los inmuebles objeto del presente contrato, en las condiciones antes expresadas. TERCERA: DESTINO. El bien será destinado para llevar a cabo la construcción de la Planta de generación ubicada en Metapán, Cantón el Ronco. CUARTA: PLAZO. El plazo del presente contrato es de TRES AÑOS, contados a partir de esta fecha, es decir del día primero de marzo del corriente año, prorrogable automáticamente por períodos adicionales de TRES AÑOS, siempre y cuando las partes no manifestaren por escrito su deseo de no prorrogarlo, con por lo menos CIENTO OCHENTA DÍAS de antelación al vencimiento del plazo original o cualquiera de sus prórrogas. QUINTO: PRECIO Y FORMA DE PAGO: El precio total del
arrendamiento será de CIENTO TREINTA MIL SETECIENTOS SESENTA Y CUATRO Y TREINTA TRES CENTAVOS DE DOLARES AMERICANOS, más el pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (I.V.A.), pagadero por medio de TREINTA Y SEIS cuotas anuales, anticipadas y sucesivas de CUARENTA Y TRES MIL QUINIENTOS
OCHENTA
Y
OCHO
Y
CATORCE
CENTAVOS
DE
DOLARES
AMERICANOS, más el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (I.V.A.). El pago será efectuado en las oficinas principales de la Arrendante, dentro de los primeros cinco días de cada mes comprendidos dentro del plazo. Dicho precio será revisable por ambas partes al final de cada período de tres años, pudiendo ajustar el cánon según lo estimen conveniente; en caso de no existir acuerdo, el contrato terminará sin responsabilidad para ninguna de las partes. SEXTA.
OBLIGACIONES DE LA
ARRENDANTE. La Arrendante se obliga: a) A permitir a la Arrendataria el uso del bien mueble arrendado de forma quieta y pacífica; b) A contratar un seguro contra todo riesgo por el bien arrendado. OCTAVA: OBLIGACIONES DE LA ARRENDATARIA. La Arrendataria se obliga: a) Mantener el bien mueble arrendado en buen estado c) Efectuar las reparaciones y mantenimientos del bien mueble que se arrienda, entendiéndose éstas las que se encaminan a reparar los daños por el uso normal y el desgaste ordinario del bien mueble; d) Permitir a la Arrendante o a la persona que éste designe, la inspección del bien mueble, debiendo en todo caso la Arrendante dar aviso previo a la Arrendataria y efectuar dicha inspección en horas hábiles; e) Todas las modificaciones y adecuaciones realizadas al bien mueble y que estarán a cargo y correrán por cuenta de la Arrendataria. NOVENA: PROHIBICIONES DE LA ARRENDATARIA. Queda expresamente prohibido a la Arrendataria: a) Sub-arrendar los bienes arrendados, sin autorización previa y por escrito de la Arrendante; b) Ceder a favor de terceros, los derechos y obligaciones derivados del presente contrato de arrendamiento, sin autorización previa y por escrito de la Arrendante; DECIMA: MORA. La mora en el pago de dos cuotas mensuales, correspondientes al cánon de arrendamiento, dará derecho a la Arrendante a pedir la inmediata devolución del bien mueble, sin perjuicio del derecho de cobrar todos los cánones pendientes hasta el vencimiento del plazo. DECIMA PRIMERA. SUSPENSION DEL CONTRATO. Si los bienes arrendados se dañaren por el ocurrimiento de actos de la naturaleza, tales como terremotos, desprendimientos de tierra, inundaciones por aguas lluvias, incendios, etc., y como consecuencia de ello la Arrendataria se encontrare imposibilitada de operar, es convenido que los efectos y el plazo del presente contrato se suspenderán, quedando liberada la Arrendataria de pagar el cánon durante el tiempo que dure la suspensión. Por su parte, la Arrendante reparará los daños a la brevedad del caso;
