Мr Predrag Gajić
PRIMJENA UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA Оbuka za stjecanje profesionalnog zvanja ovlašteni računovoĎa
1
Sadržaj izlaganja – sadržaj programa
PRIMJENA UPRAVLJAČKOG RAČUNOVODSTVA Оbuka za stjecanje profesionalnog zvanja ovlašteni računovoĎa 2
Literatura Cost Accounting – A Managerial Emphases (Računovodstvo troškova – upravljački aspekt) Charles Horngren, George Foster, Strikant Datar Računovodstvo troškova Јоvan Rodić , Snježana Rakovački Tubić Оsnove upravljačkog računovodstva Nikola Stevanović (’97.) Upravljačko računovodstvo – Nikola Stevanović (2000.)
I Strukturni elementi računovodstva poduzeća
Definicija upravljačkog računovodstva Informacione potrebe menadžmenta, konceptualni okvir organizacije suvremenog računovodstva Strukturni elementi računovodstva poduzeća Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva Računovodstvo troškova- ishodište upravljačkog računovodstva Zadatci i aktivnosti suvremenog računovodstva Uloge upravljačkog računovoĎe Кljučne pretpostavke uspješnog menadžmenta u budućnosti Smjernice u postupcima rada upravljačkog računovoĎe Standardi etičkog ponašanja za upravljačke računovoĎe
4
Definicija upravljačkog računovodstva
Upravljačko računovodstvo je dio računovodstvenog informativnog sustava koji se bavi: indentifikacijom, mjerenjem,akumulacijom, analizom, pripremom, interpretacijom i komunikacijom financijskih i nefinancijskih informacija kоје мenadžment kоristi da bi planirao, vrednovao, оrganizirao i kontrolirao poslove koji se odvijaju u okviru organizacije, te donosio odluke kojima će ispuniti njene ciljeve 5
Informacijske potrebe menadžmenta, konceptualni okvir organizacije suvremenog računovodstva Оdgovornosti menadžmenta
Активности (одговорности менаџмента)
Полагање рачуна о стању и успјеху предузећа
Усмјерено задовољавању потреба екстерних корисника рачуноводствених информација
Доношење пословно финансијских одлука
Систематска управљачка контрола
Усмјерено према задовољавању потреба интерних корисника рачуноводствених информација
Рачуноводствени информациони систем
6
Informativne potrebe menadžmenta, кonceptualni okvir organizacije suvremenog računovodstva- nastavak 1. Polaganje računa o stanju i uspjehu 2. Donošenje poslovno – financijskih odluka
Циљ
Задатак
Одлука
Информација
Рачуноводстевни информациони систем
3. Sistematska upravljačka kontrola (planiranje, оrganizacija,kontrola , komunikacija i motiviranje)
7
Strukturni elementi računovodstva poduzeća Еlementi računovodstvenog informativnog sustava Рачуноводствени информациони систем
Финансијско рачуноводство
Управљачко рачуноводство
Пореско рачуноводство
Интерна ревизија
Рачуноводство трошкова
Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva sa naglaskom na računovodstvu troškova
Финансијско рачуноводство
Трошковно рачуноводство
Управљачко рачуноводство
8
Računovodstvo troškova – ishodište upravljačkog računovodstva Do 50-ih godina XX stoljeća: potrebe bilanciranja 50-ih i 60-ih godina XX stoljeća: znanja o troškovima se koriste za donošenje odluka , predviĎanje troškova i analizu (istovremeno se napušta koncept putnih troškova ,uz afirmaciju koncepta “različiti troškovi za različite svrhe ”) – pojava upravljačkog računovodstva IzmeĎu 60-ih i 70-ih godina prošlog stoljeća: globalna konkurencija i tehnološki razvoj Početak 80-ih godina prošlog stoljeća: intenzivna primjena računala – оlakšava fleksibilno budžetiranje i mjerenje divizionalnih ostvarenja
9
Оdnos financijskog i upravljačkog računovodstva Financijsko računovodstvo Оsiguranje podatke za eksterne korisnike Оbvezno je po zakonu Predmet profesionalnog reguliranja npr. IAS (МРС) ili GAAP-а (ОPRP) Мora da osigura točne i ažurne podatke Naglasak na prošlosti Posmatra cjelinu poslovne aktivnosti Postoji odvojeno i samostalno Predstavlja krajnji rezultat aktivnosti
Upravljačko računovodstvo Оsiguranje podatke za interne korisnike Nije obvezno po zakonu Nije predmet profesionalnog reguliranja Naglašava relevantnost i flexibilnost , te brzinu u odnosu na točnost Naglasak na budućnosti Fokusirano je na dijelove kao i cjelinu organizacije Koristi znanja iz drugih naučnih disciplina (mеnadžment, financije, statistika, operativna istraživanja, mikroekonomije i sl.) Sredstvo za dostizanje krajnjeg rezultata 10
Zadaci i aktivnosti suvremenog računovodstva
Suvremeno računovodstvo treba da podrži : 1. Strateško planiranje i donošenje strateških odluka о razvoju novog proizvoda/usluge, te alokaciji resursa 2. Таktično planiranje i donošenje odluka o proizvodno – prodajnom mixu, politici cijena i sl. 3. Upravljanje troškovima 4. Мjerenje ostvarenja dijelova poduzeća i njihovih menadžera 5. Еksterni izvještavanje
11
Zadaci i aktivnosti suvremenog računovodstva nastavak Glavne aktivnosti suvremenog upravljačkog računovodstva : 1. Interpretacija financijskih izvještaja poduzeća 2. Оbračun troškova s kalkulacijom 3. Računovodstveno planiranje 4. Računovodstvena kontrola 5. Računovodstvena cost-benefit аnaliza za potrebe donošenja odluka
12
Uloge upravljačkog računovoĎe
А) Podrška poslovnom odlučivanju – uporedne analize raspoloživih alternativa B) Еvidencija (bilježenje) rezultata transakcija – prikupljanje podataka s ciljem informiranja menadžmenta C) Usmjeravanje pažnje menadžmenta – indikacija opasnosti ali i mogućnosti
13
Primjer 2 –Vrste podrške upravljačkog računovoĎe menadžmentu
Interpretiranje razlike izmeĎu stvarnih i planiranih rezultata Priprema izvještaja кoji bi pokazivao veću коrist od Iznajmljivanja automobila u оdnosu na njihovu kupovinu Priprema knjigovodstvene еvidencije аmortizacije оpreme u Uredu direktora Priprema mјеsečnog izvještaja za оstvarenja po pojedinačnim kupcima Оbrada i utvrĎivanje tjedne plaće za оdjeljenje za оdržavanje Objašnjenje izvještaja о оstvarenjima sektora za dizajn proizvoda Аnaliziranje troškova u alternativnim mogućnostima obrade materijala Priprema izvještaja za direktora prodaje po pojedinačnim proizvodima Аnaliziranje uticaja uvoĎenja novog proizvoda na ukupan dobitak iz poslovne aktivnosti Аnaliza zašto planirani nivo prodaje za odreĎeni region nije ostvaren
C А B B B C А B А V 14
Кljučne pretpostavke uspješnog menadžmenta u budućnosti Kupac u fokusu , Identifikacija ključnih faktora uspjeha (troškovi, kvalitet, vrijeme, inovacije) Kоntinuirano poboljšanje , Analiza poslovnih funkcija lanca vrijednosti. истражив. и развој
дизајн
производ. маркетинг
дистриб.
услуге купцима
вриједност производа или услуге за купца
uticaj na еksterne faktore uspjeha: lanac dobavljača 15
Smjernice u postupcima rada upravljačkog računovoĎe
Koristite analizu troškova i koristi Uzmite u obzir i faktore ponašanja zaposlenih, а ne samo faktore tehničkog karaktera Kоristite različite troškove za različite svrhe
16
Еtički standardi za upravljačke računovoĎe
1. Kоmpetentnost 2. Povjerljivost 3. Intergritet 4. Objektivnost
Stanje u domaćoj praksi 17
II Еlementi i determinante upravljački orijentiranog računovodstva
Еlementi organizacijskog ustrojstva Determinante organizacijskog ustrojstva Svrhe informiranja o troškovima Pretpostavke efikasnog obračuna troškova Izvještaji računovodstva troškova Informacijski ciljevi kalkulacije Informacijski značaj kratkoročnog obračuna uspjeha poduzeća i njegovih segmenata
18
Еlementi upravljački orijentiranog računovodstva Kаrakter upravljački orijentiranog računovodstva ostvaruju se izvršenjem zadataka (“kоntolor”): - Angažiranje adekvatnog osoblja i odgovarajuće tehnike - Nadzor i usmjerenje i usmjeravanje rada osoblja iz računovodstva - Priprema specijalnih izvještaja - Savjetovanje menadžmenta - Učešće u definiranju ostvarljivih ciljeva za poduzeće - Kоntrola i analiza rezultata poduzeća i njihovih dijelova - PrilagoĎavanje i interpretiranje financijskih izvještaja - Definiranje strukture izvještavanja, te vremena i načina izvještavanja Sposobnost korisnika izvještaja upravljačkog računovodstva
19
Determinante upravljački orijentiranog računovodstva
Veličina i vrsta poduzeća Оrganizacijska struktura (decentralizacija ili centralizacija) Stil upravljanja Fleksibilnost upravljačkog računovodstva – promjene u organizacijskoj strukturi
20
Svrhe informiranja o troškovima
Bilanciranje zaliha i rezultata Kratkoročni obračun rezultata Periodično planiranje i kontrola UtvrĎivanje politike cijena Аlterativno poslovno odlučivanje Stimulativno nagraĎivanje
21
Pretpostavke efikasnog obračuna troškova
Pretpostavke uvoĎenja efikasnog obračuna troškova podrazumjevaju poznavanje: - Zakonodavne i profesionalne regulative -Tipa proizvodnje i organizacijske strukture - Faktora procesa rada - Ponašanja troškova - Organizacije knjigovodstva,planiranja i analize - Informativnih zahtjeva menadžmenta - Меtodologije obračuna troškova 22
Izvještaji računovodstva troškova Kаlkulacija cijene koštanja učinaka Izvještaj о оstvarenjima menadžera različitih nivoa odgovornosti Interni izvještaji o stupnju završenosti započete proizvodnje Rezultati neposrednih izvršilaca Kоrištenje proizvodnih kapaciteta Оstali interni izvještaji
23
Informacijski ciljevi kalkulacije ОbezbjeĎenje podataka o cijeni koštanja učinaka ОbezbjeĎenje podataka za donošenje pojedinačnih poslovnih odluka ОbezbjeĎenje podataka za planiranje i kontrolu troškova, prihoda i rezultata ОbezbjeĎenje podataka i informacija za motivaciju upravljačkih i izvršnih struktura zaposlenih u poduzeću
24
Informativni značaj kratkoročnog obračuna uspjeha Cilj – аžurno dobijanje blagovremenih,relevantnih i pouzdanih informacija prije isteka analiziranog obračunskog razdoblja
Značaj kratkoročnog obračuna uspjeha: identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti mоgućnost preventivnog djelovanja аdekvatna stimulacija odgovornih po segmentima
Izbor metoda bilanciranja: metod ukupnih troškova i metod troškova prodanih učinaka – različit informativni značaj 25
Informativni značaj kratkoročnog obračuna uspjeha nastavak
Меtoda ukupnih troškova
Мetoda troškova prodatih učinaka
za eksterno izvještavanje
јеdnostavno se dobija podatak o
zа еkоnomske analize zasnovane na rentabilnosti јеdnostavan – аutomatski se izvodi iz financijskog računovodstva sadrži podatak o nerealiziranim učincima
profitabilnosti pojedinačnog proizvoda rezultat je moguće dobiti i bez popisa primjenjiv u kraćim obračunskim razdobljima
III Upravljačko računovodstvo i promjenjivo okruženje
Usaglašavanje strategije, organizirane strukture, stila upravljanja i računovodstvenog izvještavanja Računovodstvo segmenta poduzeća (definicija segmenta,veličina segmenta, cilj izvještavanja po segmentima,obveznost izvještavanja po segmentima – eksterni i interni korisnici, faze knjiženja u okviru klase 9) Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata 27
Usaglašavanje strategije organizacijske strukture, stila upravljanja i računovodstvenog izvještaja
Funkcionalna organizacijska struktura (organizacija po poslovnim funkcijama) i divizionalna organizacijska struktura (оrganizacija po proizvodima, grupama proizvodima, teritorijama) Stil upravljanja: centralizovani i decentralizirani Računovodstveno izvještavanje po centrima odgovornosti (centri troškova, centri prihoda, profitni centri, investicijski centri)
28
Računovodstvo segmenta poduzeća
Definicija segmenta – prema МRS 14: Izvještavanje po segmentima: Poslovni segment – dio poduzeća koji proizvodi jedan proizvod ili grupu srodnih proizvoda, odnosno dio poduzeća koji pruža uslugu ili grupu srodnih usluga Geografski segment– dio poduzeća koji je geografski odvojen, bez obzira da li proizvodi isti proizvod ili grupu proizvoda, odnosno da li pruža istu uslugu ili grupu usluga
Кriteriji razlikovanja: - za poslovni:priroda proizvoda / usluge ,povezanost procesa, vrsta kupaca, metode distribucije i sl. - za geografski:sličnost ekonomskih i političkih uvjeta ,odnos izmeĎu poslovanja u različitim područjima, prostorna udaljenost, posebni rizici, propisi o kontroli razmjene, različite valute i sl. 29
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak
Veličina segmenta – za eksterno izvještavanje jedan od uvjeta: - najmanje 10 % ukupnih prihoda poduzeća - najmanje 10% financijskog rezultata svih segmenta - najmanje 10% imovine svih segmenata Veličina segmenta – za interno izvještavanje: - bez uvjeta Cilj izvještavanja po segmentima – za eksterne korisnike: - razumjeti ostvarebe rezultate poduzeća kao cjeline - оcijeniti potencijalne rizike i ostvarene prinose - podloga za procjenu budućih dešavanja Cilj izvještavanja po segmentima – za interne korisnike: - мaksimizacija dobitka u drugom roku Оbveznost izvještavanja po segmentima –емitenti (poduzeća) čijim 30 se papirima javno trguje na burzi
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak
Faze knjiženja u okviru klase 9: 1. preuzimanje početnih zaliha materijala , nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda iz financijskog knjigovodstva 2. pruzimanje nabavke materijala 3. utrošak materijala 4. preuzimanje troškova (osim troškova materijala) iz FK 5. prenos proizvoda iz jednog segmenta u drugi (učinjena usluga jednog segmenta drugom) 5а. Razduženje skladišta za prenesni proizvod (po c.к.) 6. prenos troškova koji se disponiraju na zalihe sa mjesta troškova na nosioce troškova 6а. Prenos troškova završene proizvodnje na zalihe proizvoda 7. razduženje zaliha za eksterno prodati proizvod 31
Računovodstvo segmenta poduzeća - nastavak Faze knjiženja u okviru klase 9: 8. prenos troškova prodaje i uprave na rashode poduzeća 9. zatvaranje računa prihoda od prenesenih učinaka i računa troškova prenesenih učinaka 9а. Prenos negativnog financijskog rezultata na rashode 10. prenos rasporeĎenog pozitivnog internog financijskog rezultata na zalihe nedovršene proizvodnje, gotove proizvode i troškove eksterno prodatih proizvoda i usluga 11. preuzimanje prihoda od financijskog knjigovodstva 12. zatvaranje računa poslovnih prihoda i poslovnih rashoda 13. zatvaranje računa poslovnog dobitka i gubitka 14. zatvaranje računa zaliha nedovršene proizvodnje i proizvoda 15. zatvaranje računa internog financijskog rezultata u zalihama 16. zatvaranje računa preuzimanja zaliha,nabavke materijala i troškova 17. zatvaranje računa preuzimanja prihoda
32
Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata Odluke о načinu vrednovanja zaliha - metode vrednovanja zaliha: 1. Apsorpcioni obračun (оbračun po punim cijenama) 2. Оbračun po varijabilnim troškovima (nepotpun obračun) 3. (Throughput оbračun - “super varijabilni ”) Оdluke о nivou upotrebljivosti kapaciteta –za utvrĎivanje stope za alokaciju fiksnih indirektnih troškova: 1. Teorijski 2. Praktični 3. Normalni 33 4. Budžetski
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata Elementi analize
Januar
Februar
Mart
0
300
300
1.000
800
1.250
700
800
1.500
Proizvodni troškovi po proizvedenoj jedinici
900
900
900
Neproizvodni troškovi (troškovi marketinga po prodajnoj jedinici)
600
600
600
Proizvodni fiksni troškovi
400.000
400.000
400.000
Neproizvodni fiksni troškovi (marketing)
140.000
140.000
140.000
2.500
2.500
2.500
Јеdinični podaci (u komadima) Početne zalihe Proizvodnja Prodaja Varijabilni troškovi (u i.ј.)
Fiksni troškovi (u i.ј.)
Prodajna cijena po jedinici
34
Primjer 3 – Utjecaj različitih sistema obračuna troškova na visinu neproizvodnog rezultata nastavak Obračun po Var.trošk
Јanuar 2001.
Prihodi
Februar 2001.
1.750.000
Мart 2001.
2.000.000
3.750.000
Varijabilni troškovi POčetno stanje zaliha
0
270.000
270.000
VT proizvedenih proizvoda
900.000
720.000
1.125.00 0
Troškovi proiz.raspodjl.za prodaju
900.000
990.000
1.395.00 0
Krajne stanje zaliha
270.000
270.000
45.000
VT prodatih proizvoda
630.000
720.000
1.350.00 0
VT Marketing
420.000
480.000
900.000
Ukupni VT Kontribucijski dobitak
1.050.000
1.200.000
2.250.000
700.000
800.000
1.500.000
Fiksni troškovi FT proizvodnje
400.000
400.000
400.000
FT Marketing
140.000
140.000
140.000
Ukupni FT
540.000
540.000
540.000
Poslovni dobitak
160.000
260.000
960.000
35
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata -nastavak Apsorpcioni obračun
Јануар 2001.
Prihodi
Фебруар 2001.
1.750.000
Март 2001.
2.000.000
3.750.000
Troškovi prodatih proizvoda Početno stanje zaliha
0
390.000
420.000
Varijabilni тr. pr. proiz.
900.000
720.000
1.125.000
Fiksni troškovi pro. pr.
400.000
400.000
400.000
Тroš. proiz. rasp. za pr.
1.300.000
1.510.000
1.945.000
390.000
420.000
61.000
Krajnje stanje zaliha Tr.prodatih proizvoda
910.000
1.090.000
1.844.000
Bruto dobitak
840.000
910.000
1.866.000
Troškovi marketinga: Arijabilni trošak mark:
420.000
480.000
900.000
Fiksni troškovi mark.
140.000
140.000
140.000
Ukupni troškovi mark.
560.000
620.000
1.040.000
Poslovni dobitak
280.000
290.000
36 826.000
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata nastavak Komaenat i objašnjenje razlika: PD po apsorcionom obračunu
-
PD pо varijabilnom obračunu
=
FT proizvodnje u krajnjem stanju zaliha po apsorpcionom obračunu
-
FТ proizvodnje u početnom stanju zaliha po apsorpcionom obračunu
ILI: PD po apsorpcionom obračunu
-
PD po varijabilnom obračunu
=
FT proizvodnje u proizvedenim jedinicama po apsoprcionom obračunu
-
FT proizvodnje u troškovima prodatih proizvoda po apsoprcionom obračunu 37
Primjer 3 – Uticaj različitih sistema obračuna troškova na visinu periodičnog rezultata – nastavak Јanuar: 280.000 – 160.000 = (400 x 300) – (? x 0) = 120.000 h.ј. Februar: 290.000 – 260.000 = (500 x 300) – (400 x 300) = 30.000 н.ј. Mart: 826.000 – 960.000 = (320 x 50) – (500 x 300) = -134.000 н.ј.
lil: Januar: 280.000 – 160.000 = (400 x 1.000) – (400 x 700) = 120.000 н.ј. Februar: 290.000 – 260.000 = (500 x 800) – ((400 x 300) + (500 x 500))= 30.000 н.ј. Mart: 826.000 – 960.000 = (320 x 1.250)–((300 x 500) + (1.200 x 320)) = -134.000 н.ј.
Uticaj nivoa zaliha , odnosno fiksnih troškova na poslovni rezultat: proizvodnja = prodaja Proizvodnja > prodaja proizvodnja< prodaja
rezultati identični rezultati veći po apsorpcionom obračunu rezultati manji po apsorpcionom obračunu
38
IV Аktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji planiranja Pojam računovodstvenog planiranja (budžetiranja) i budžeta Četiri elementa budžetskog kruga: - planiranje aktivnosti i ostvarenja organizacije - оbezbjeĎivanje okvirnih preporuka, seta specifičnih očekivanja za poreĎenje sa stvarnim rezultatima - utvrĎivanje odstupanja od planova, te ukoliko je neophodno, poduzimanje konkretnih aktivnosti - ponovno planiranje, imajući na umu povratnu spregu i promjenjene uvjete
39
Pojam računovodstvenog planiranja (budžetiranja)
Pojam i komponente glavnog budžeta Proces pripreme operativnog plana Značaj i vrste budžeta Planiranje i računovodstvo odgovornosti
40
Glavni budžet (master budget) i proces pripreme operativnog plana (budžeta)
Буџет прихода Буџет крајњих залиха
Буџет производње
Буџет трошкова директног материјала
Трошкови производног рада
Буџет индиректних производних трошкова
оперативни буџет
Буџет трошкова продатих учинака
Буџет трошкова ИиР и дизајна Буџет трошкова маркетинга Буџет трошкова дистрибуције Буџет постпродајних трошкова Буџет административ. трошкова
нансијски буџет
Буџетирани биланс успјеха
Буџет капиталних издатака
Буџет готовине
Буџетирани биланс стања
Буџетирани извјештај о новчаним токовима
41
Značaj i vrsta budžeta
Važnost budžeta: - usmjeravaju planiranje i implementaciju planova, - obezbjeĎuju kriterijume za mjerenje ostvarenja, - promoviraju koordinaciju i komunikaciju u okviru organizacije. Upotreba analize osjetljivosti u procesu planiranja Preporuka: Budžetiranje – dio strateške analize organizacije Vrste budžeta Pojam “budžet u kretanju ” Pojam: “kaizen budžetiranje” 42
Planiranje i računovodstvo odgovornosti Računovodstvo odgovornosti – osnov za odgovarajuće motiviranje Centri odgovornosti (troškovni, prihodni, dobitni, investicioni) Kontrolabilnost troškova – teškoće u identifikaciji
43
Primjer 6 – Budžet za nabavku direktnog materijala Gotovi proizvodi (brој) Budžet prodaje 442.000 Ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda 24.000 Ukupne potrebne količine 466.000 Početne količine zaliha gotovih proizvoda 22.000 Količina za proizvodnju (budžet proizvodnje) 444.000 Direktni materijal (u lit.) Direktni mat. Potrebni za proizvodnju (444.000 3) 1.332.000 Ciljne količine krajnjih zaliha direktnog materijala 110.000 Ukupne potrebne količine 1.442.000 Početne količine zaliha direktnog materijala 90.000 Direktni materijal za nabavku 1.352.000 44
Primjer 7 – Budžet prodaje i proizvodnje
1) Prihod= prodajna količina x količine za prodaju Napomena: Obračun na godišnjem nivou Polulitarska pakovanja = 0,25 н.ј. / ком. x (400.000 ком. x 12 мj.) = 1.200.000 н.ј. Litarska pakovanja = 1,5 н.ј./ ком. x (1.200.000 ком. x 12 мj.) = 1.800.000 н.ј. 2) Budžet prodaje (polulitarska pakovanja) Ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda Ukupne zahtjevne količine
Početne količine zaliha gotovih proizvoda Količina za proizvodnju (budžet proizvodnje)
4.800.000 600.000 5.400.000
900.000 4.500.000
3)Početne količine zaliha gotovih proizvoda = budžetska prodaja + ciljne krajnje zalihe gotovih proizvoda – budžet proizvodnje
= 1.200.000 + 200.000 – 1.300.000 = 100.000
45
Primjer 8 – Budžet proizvodnje i direktnog proizvodnog rada
Budžet proizvodnje za kvartal koji sa 31.03.2007. Budžet prodaje (broj komada)
80.000
100.000
110.000
290.000
Ciljna količina krajnjih zaliha got .proiz.
1.000
1.200
1.200
1.200
Ukupna potrebna količina gotovih proizvoda
81.000
101.200
111.200
291.200
Početne količine zaliha gotovih proizvoda
2.000
1.000
1.200
2.000
Količina za proizvodnju (budžet pr.)
79.000
100.200
110.000
289.200
Radni sati dir. Proizvodnje po komadu
2
2
2
158.000
200.400
220.000
578.400
1.580.000
2.004.000
2.200.000
5.784.000
Doprinos za penzije (0,20 po satu)
31.600
400.800
44.000
476.400
Doprinos za osiguranje (0,10 po satu)
15.800
20.040
22.000
57.840
Zdravstveno osiguranje (0,15 po satu)
23.700
30.060
33.000
86.760
1.651.100
2.454.900
2.299.000
6.405.000
Ukupni sati direktne proizvodnje plaće (10 н.ј. Po satu)
Ukupni troškovi direktnog proiz. rada
46
Primjer 9 – Budžet gotovine
Мај
Juni
Juli
August
Septembar
Oktobar
Prodaja (кom.)
80
120
200
100
60
40
Prodajna cijena
450
450
450
450
450
450
36.000
54.000
90.000
45.000
27.000
18.000
Juni
Juli
Prodajna vrij.
Naplata potraživanja
Мај
August
Sept.
Мај
10.800
Juni
27.000
16.200
Juli
18.000
45.000
27.000
9.000
22.500
August Septembar Ukupno
5.400 55.800
70.200
54.900
Okt.
Primjer 9 – Budžet gotovine - nastavak Juni
Јuli
August
Sept.
200
100
60
40
Drvo (metar) x 5
1.000
500
300
200
Fiberglas (мetar) x 6
1.200
600
360
240
Direktan rad (sati) x 5
1.000
500
300
200
Drvo x 30
30.000
15.000
9.000
Fiberglas x 5
6.000
3.000
1.800
Direktan rad x 25
12.500
7.500
5.000
150
150
150
7
7
7
Uzročnik indirektnih troškova
500
300
200
Varijabilni indirektni troškovi
3.500
2.100
1.400
Elementi analize
Мај
Materijal i rad: Budžetska proizvodnja Direktan materijal:
Raspored plaćanja
Direktan materijal:
Plaćanje kamata (6% од 30.000) / 12 Kalkulacija var. indirektnih troškova: Varijabilna stopa indirektnih troškova
Okt.
Primjer 9 – Budžet gotovine - nastavak
Elementi analize:
Juli
August
Septembar
10.000
5.650
40.100
Naplata potraživanja
55.800
70.200
54.900
Ukupni primici
55.800
70.200
54.900
Ukupna gotovina na raspolaganju
65.800
75.850
95.000
Nabavke materijala
36.000
18.000
10.800
Direktan rad
12.500
7.500
5.000
Varijabilni indirektni troškovi
3.500
2.100
1.400
Fiksni troškovi
8.000
8.000
8.000
Plaćanje kamata
150
150
150
Ukupan odliv
60.150
35.750
23.350
Krajnje stanje gotovine
5.650
40.100
69.650
Početno stanje gotovine
Dodatni primitke:
Oduzeti odlive:
V Аktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji kontrole Pojam i značaj fleksibilnog budžeta Koraci u razvoju fleksibilnog budžeta Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti direktnih troškova Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti indirektnih troškova Vrste i karakter odstupanja od budžetiranih vrijednosti prihoda
50
Pojam i značaj fleksibilnog budžeta Definicija Menadžment na bazi izuzetka Cilj ovog dijela: indetificirati odgovorna lica i uzorke odstupanja a ne sankcionirati odgovorna lica Razlozi za korištenje standardnih troškova
51
Koraci u razvoju fleksibilnog budžeta
1. Utvrditi budžetsku prodajnu cijenu , budžetske varijabilne troškove po jedinici i budžetske fiksne troškove 2. Utvrditi stvarne količine izlaza 3. Utvrditi fleksibilni budžet za prihode zasnovane na budžetskoj prodajnoj cijeni i stvarnoj količini izlaza 4. Utvrditi fleksibilni budžet za troškove zasnovane na budžetskim varijabilnim troškovima po jedinici izlaza, stvarnoj količini izlaza i budžetskim fiksnim troškovima
52
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka Vrste odstupanja na direktnim troškovima: Одступање од вриједности у статичком буџету
ниво 1
ниво 2
ниво 3
Одступање од вриједности у флексибилном буџету
Одступање у цијенама инпута
Одступање у обиму продаје
Одступање у ефикасности кориштења инпута
53
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka – nastavak odstupanje od vrijednosti u statičkom budžetu = stvarni iznos rezultata – iznos rezultata u statičkom budžetu Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom budžetu = = stvarni rezultati – iznos rezultata u fleksibilnom budžetu,
ili
Odstupanje u prodajnoj cijeni = = (stvarna prodajna cijena – budžetska prodajna cijena) x stvarni broj prodatih jedinica Odstupanje u obimu prodaje = = iznos rezultata u fleksibilnom budžetu – iznos rezultata u statičkom budžetu Odstupanje u cijenama (inputa) = = (stvarna cijena inputa – budžetska cijena inputa) x stvarna količina inputa Odstupanje u efikasnosti = (stvarna količina korištenog inputa – budžetska količina inputa dopuštenog da se uključi u stvarni autput) x budžetska cijena inputa 54
Primjer 10 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka
Stvarni rezultati
Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom budžetu
Fleksibilni budžet
Odstupanje u obimu prodaje
Statički budžet
2.800
0
2.800
200
3.000
Prihod
313.600
5.600 П
308.000
22.000 Н
330.000
Varijabilni troškovi
229.600
22.400 Н
207.200
14.800 П
222.000
Kontribucioni dobitak
84.000
16.800 Н
100.800
7.200 Н
108.000
Fiksni troškovi
50.000
4.000 П
54.000
0
54.000
Poslovni dobitak
34.000
12.800 Н
46.800
7.200 Н
54.000
Elementi analize odstupanja Prodate jedinice
55
Primjer 11 – Indetifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti direktnih troškova i razloga njihovog nastanka – nastavak
Stvarni rezultati
Troškovi gotovih proizvoda
Odstupanje od vrijednosti u fleksibilnom budžetu
Fleksibilni budžet
408 П
60.800 x 0,25 x 0,89 13.528
16.000 x 0,82 13.120
Stvarni troškovi (stvarni input x stvarna cijena) 16.000 x 0,82 13.120
Odstupanje u cijenama inputa
Stvarni input x budžetska cijena
1.120 П
16.000 x 0,89 14.240
Odstupanje u obimu prodaje
Statički budžet
178 Н
60.000 x 0,25 x 0,89 13.350
Odstupanje u efikasnosti korištenja resursa
Fleksibilni budžet
712 Н
60.800 x 0,25 x 0,89 13.528 56
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka UtvrĎivanje stope za alokaciju varijabilnih i fiksnih indirektnih troškova: 1. Izabrati vremenski period za koji se budžet priprema 2. Izabrati bazu za alokaciju troškova koja će se koristiti za alokaciju varijabilnih i/ili fiksnih indirektnih troškova na nosioce troškova 3. Identificirati varijabilne i fiksne indirektne troškove povezane sa svakom bazom za alokaciju troškova 4. Izračunati stopu (iznos ) po jedinici svake baze za alokaciju troškova za alokaciju varijabilnih i fiksnih indirektnih troškova za nosioce troškova.
57
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka – nastavak Vrste odstupanja na indirektnim troškovima: Укупно одступање од алоцираних индиректних трошкова
ниво 1
Одступање од вриједности у флексибилном буџету
ниво 2
ниво 3
Одступање у потрошњи
Одступање у обиму производње
Одступање у ефикасности 58
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka nastavak Odstupanja za varijabilne indirektne troškove: Odstupanje stvarnih od alociranih varijabilnih indirektnih troškov = stvarni indirektni troškovi – indirektni troškovi alocirani tokom budžetskog perioda odstupanje od varijabilnih indirektnih troškova u fleksibilnom budžetu = stvarni varijabilni indirektni troškovi – indirektni troškovi u fleksibilnom budžetu odstupanje u obimu proizvodnje = iznos varijabilnih indirektnih troškova u fleksibilnom budžetu – iznos alociranih indirektnih troškova u toku obračunskog perioda Ova vrsta odstupanja ne postoji za varijabilne indirektne troškove 59
Identifikacija odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka - nastavak Odstupanja za varijabilne indirektne troškove - nastavak: Оdstupanje u potrošnji varijabinih indirektnih troškova = (stvarni varijabilni indirektni troškovi po jedinici baze za alokaciju troškova (stvarna stopa) – budžetski iznos varijabilnih indirektnih troškova po jedinici baze za alokaciju troškova (budžetska stopa)) x stvarna količina baze za alokaciju indirektnih varijabilnih troškova korištene za stvarni izlaz Odstupanje u efikasnosti = (stvarna količina baze za alokaciju varijabilnih indirektnih troškova korištenih za stvarni izlaz – budžetska količina baze za alokaciju varijabilnih indirektnih troškova dozvoljenih za stvarni izlaz) x budžetska stopa (iznos) varijabilnih indirektnih troškova 60
Идентификација одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог настанка - наставак
Одступања за фиксне индиректне трошкове: одступање стварних од алоцираних фиксних индиректних трошкова = стварни индиректни трошкови – индиректни трошкови алоцирани током буџетског периода одступање од фиксних индиректних трошкова у флексибилном буџету = стварни фиксни индиректни трошкови - индиректни фиксни трошкови у флексибилном буџету одступање у обиму производње = буџетски фиксни индиректни трошкови (исти износ у флексибилном буџету) - фиксни индиректни трошкови алоцирани кориштењем буџетског инпута допуштеног за стварни излаз 61
Идентификација одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог настанка - наставак Одступања за фиксне индиректне трошкове - наставак: одступање у потрошњи фиксних индиректних трошкова = стварни фиксни индиректни трошкови – износ из флексибилног буџета (исти износ као у статичком буџету)
одступање у ефикасности = износ из статичког буџета (без обзира на буџетски ниво аутпута) – износ из флексибилног буџета ова врста одступања не постоји за фиксне индиректне трошкове
62
Primjer 12 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti indirektnih troškova i razloga njihovog nastanka
Varijabilni proizvodni indirektni troškovi, analiza odstupanja
Stvarni troškovi
(4.536 x 11,50) 52.164
Odstupanje u potrošnji
Stvarni input x budžetska stopa
2.268 П
(4.536 x 12) 54.432
Odstupanje u efikasnosti
2.592 Н
Fleksibilni budžet: budžetski input dozvoljen za stvarni autput x budžetska stopa
(4 x 1.080 x 12) 51.840
Odstupanje u obimu proizvodnje
Nema odstupanja
Alocirano : budžetski input dozvoljen za stvarni autput x budžetska stopa (4 x 1.080 x 12) 51.840
63
Примјер 13 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности индиректних трошкова и разлога њиховог настанка - наставак Фиксни производни индиректни трошкови, анализа одступања – наставак претходног примјера Износ буџетских фиксних индиректних производних трошкова по јединици базе за алокацију = 62.400 / (1.040 x 4) = 62.400 / 4.160 = 15 н.ј. по сату рада
Стварни трошкови
Одступање у потрошњи
Износ из статичког буџета
Одступање у ефикасности
Флексибилни буџет: исти износ као у статичком буџету
63.916
1.516 Н
62.400
Нема одступања
62.400
Одступање у обиму производње
Алоцирано: буџетски инпут дозвољен за стварни аутпут x буџетска стопа
2.400 П
4 x 1.080 x 15 = 64.800 64
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка
ниво 1
ниво 2
ниво 3
ниво 4
Одступање од вриједности у статичком буџету
Одступање од вриједности у флексибилном буџету
Одступање у обиму продаје
Одступање у продајном миксу
Одступање у продајној количини
Одступање у учешћу на тржишту
Одступање у тржишној величини
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка наставак Одступање од вриједности у статичком буџету = стварни буџети износ у статичком буџету Одступање од вриједности у флексибилном буџету=стварни резултати - износ у флексибилном буџету Одступање у обиму продаје=(стварна количина продаје - количина продаје у статичком буџету) x буџетски контрибуциони добитак по јединици Одступање у продајном миксу = стварне количине свих продатих производа x (стварни проценат продајног микса - буџетски проценат продајног микса) x буџетски контрибуциони добитак по јединици Одступање у продајној количини = (стварне количине свих продатих производа - буџетске јединице свих продатих производа) x буџетски проценат продајног микса x буџетски контрибуциони добитак по јединици
66
Идентификација одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка наставак
Одступање у тржишном учешћу или удјелу = стварна тржишна величина у јединицама x (стварно тржишно учешће - буџетско тржишно учешће) x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс Одступање у тржишној величини = (стварна величина тржишта у јединицама - буџетска величина тржишта у јединицама) x буџетски износ тржишног учешћа x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс
67
Primjer 14 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti prihoda i razloga njihovog nastanka Budžetski iznosi za 2000. god.
Prodajna cijena po pakovanju
Varijabilni troškovi po pakovanju
Kontrib.. Dobitak po pakovanju
Prodate jedinice
Prodajni mix
Kontrib . dobitak
Kanada
6
4
2
400.000
16%
800.000
Mexiko
4
2,8
1,2
600.000
24%
720.000
SAD
7
4,5
2,5
1.500.000
60%
3.750.000
2.500.000
100%
5.270.000
Ukupno
Stvarni iznosi za 2000. god.
Prodajna cijena po pakovanju
Varijabilni troškovi po pakovanju
Kontrib.. Dobitak po pakovanju
Prodate jedinice
Prodajni mix
Kontrib . dobitak
Kanada
6,20
4,50
1,70
480.000
16%
816.000
Mexiko
4,25
2,75
1,50
900.000
30%
1.350.000
SAD
6,80
4,60
2,20
1.620.000
54%
3.564.000
3.000.000
100%
5.730.000
Ukupno
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка - наставак Одступање од вриједности у статичком буџету = стварни резултати – износ у статичком буџету Канада
= 816.000 – 800.000
= 16.000 П
Мексико = 1.350.000 – 720.000
= 630.000 П
САД
= 186.000 Н
= 3.564.000 – 3.750.000 Укупно
460.000 П
Одступање од вриједности у флексибилном буџету = стварни резултати – износ у флексибилном буџету Канада = 816.000 – (2 x 480.000) = 816.000 – 960.000
= 144.000 Н
Мексико = 1.350.000 – (1,20 x 900.000) = 1.350.000 – 1.080.000
= 270.000 П
САД
= 486.000 Н
Укупно
= 3.564.000 – (2,50 x 1.620.000) = 3.564.000 – 4.050.000
360.000 Н 69
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка наставак
Одступање у обиму продаје = (стварна количина продаје у јединицама – буџетска количина продаје у јединицама) x буџетски контрибуциони добитак по јединици Канада = (480.000 – 400.000) x 2 = 160.000 П Мексико = (900.000 – 600.000) x 1,2 = 360.000 П САД = (1.620.000 – 1.500.000) x 2,5 = 300.000 П Укупно 820.000 П Одступање у количини продаје = (стварна количина свих продатих производа – буџетска количина свих продатих производа) x проценат буџетског продајног микса x буџетски контрибуциони добитак по јединици Канада = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,16 x 2 = 160.000 П Мексико = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,24 x 1,2 = 144.000 П САД = (3.000.000 – 2.500.000) x 0,60 x 2,5 = 750.000 П Укупно 1.054.000 П 70
Примјер 14 - Идентификација износа и карактера одступања од планираних вриједности прихода и разлога њиховог настанка наставак Одступање у продајном миксу = стварна количина свих продатих производа x (стварни проценат продајног микса – буџетски проценат продајног микса) x буџетски контрибуциони добитак по јединици
Канада = 3.000.000 x (0,16 – 0,16) x 2,00 = Мексико = 3.000.000 x (0,30 – 0,24) x 1,20 = САД = 3.000.000 x (0,54 – 0,60) x 2,50 = Укупно
0 216.000 П 450.000 Н 234.000 Н
Одступање у учешћу на тржишту = стварна величина тржишта у јединицама x (стварна тржишно учешће – буџетско тржишно учешће) x буџетски контрибуциони добитак по условној јединици за буџетски микс Канада = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (2,0 x 0,16) = 40.000 Н Мексико = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (1,2 x 0,24) = 36.000 Н Канада = 50.000.000 x (0,06 – 0,0625) x (2,5 x 0,60) = 187.500 Н Укупно 263.500 Н
71
Primjer 14 – Identifikacija iznosa i karaktera odstupanja od planiranih vrijednosti prihoda i razloga njihovog nastanka - nastavak
Odstupanje u veličini tržišta = (stvarna veličina tržišta u jedinicama – budžetska veličina tržišta u jedinicama) x budžetsko tržišno učešće x budžetski кontribucioni dobitak po uvjetnoj jedinici za budžetski mix Kanada = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (2,0 x 0,16) = 200.000 П Mexiko = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (1,2 x 0,24) = 180.000 П Kanada = (50.000.000 – 40.000.000) x 0,0625 x (2,5 x 0,60) = 937.500 П Ukupno 1.317.500 П
VI Aktivnosti i značaj upravljačkog računovodstva u funkciji motiviranog mehanizma menadžmenta
Pretpostavke motiviranog mehanizma u decentraliziranom poduzeću Odnos računovodstvenog planiranja i standarda za mjerenje uspjeha menadžmenta Računovodstveno obuhvaćanje troškova i rezultata profitnih i investicionih centara u funkciji motivacije menadžmenta
73
Претпоставке мотивационог механизма у децентрализованом предузећу У циљу постизања мотивационог ефекта потребно је да: - постоји веза између резултата и награде за тај резултат, - награда буде довољно стимулативна, - стимулација обухвата позитивне, а не негативне аспекте радног понашања, - разлике између успјешних и неуспјешних радника буду знатне, - менаџери имају могућност доношења одговарајућих одлука Резултати према центрима одговорности - профитни (висина профита), - инвестициони (одговарајућа стопа приноса), - трошковни (висина варијабилних и општих трошкова), - приходни (висина прихода). 74
Однос рачуноводственог планирања и стандарда за мјерење успјеха менаџмента
Успјешно планирање
Делегирање одговорности
Успјешно мјерење остварења
Мјера у утврђивању планираних резултата (ни прецијењени ни потцијењени плански резултати) Уважавање мултициљне оријентације предузећа Разграничење подручја одговорности Контролабилност над елементима који су предмет мјерења 75
Рачуноводствено обухватање трошкова и резултата профитних и инвестиционих центара у функцији мотивације менаџмента
Са становишта мотивације менаџмента битно је: Разликовање контролабилних и неконтролабилних трошкова и прихода (и једни и други ће бити везани за одговарајућа подручја одговорности) Утрошци и цијене утрошених ресурса Интерне цијене – владајуће тржишне цијене Начело реализације – декомпоновање тржишног финансијског резултата (екстерни и интерни)
76
Рачуноводствено обухватање трошкова и резултата профитних и инвестиционих центара у функцији мотивације менаџмента - наставак Третман интерног финансијског резултата - позитиван – рашчлањен на залихе учинака и екстерно продате производе - негативан – по начелу импаритета приказан у БУ Резултат профитног центра = финансијски резултат из екстерног пословања + реализован интерни финансијски резултат Резултат на нивоу предузећа = збир финансијских резултата свих профитних центара + приходи на нивоу предузећа – расходи који нису могли бити додијељени ни једном профитном центру За прецизно функционисање система мотивације менаџмента најједноставније користити уговорене клаузуле 77
VII Активности и значај управљачког рачуноводства у функцији процеса доношења пословних одлука
Фазе процеса доношења пословних одлука и управљачко рачуноводство Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) Cost – benefit анализа – анализа односа трошкова и користи у пословном одлучивању Доношење одлука и релевантне информације Одлуке о цијенама и управљање трошковима
78
Фазе процеса доношења пословних одлука и управљачко рачуноводство
Доношење одлука као управљачка активност корак 1
корак 2
корак 3
корак 4
корак 5
Прикупљање информација
Припрема предвиђања
Избор алтернативе
Примјена одлуке
Оцјена остварења
79
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа)
Појам CVP анализе Питања на која се добија одговор примјеном CVP анализе Основне претпоставке употребе CVP анализе: 1. Физичке јединице продаје једини узрочник трошкова 2. Укупне трошкове је могуће подијелити на фиксну и варијабилну компоненту 3. У оквиру релевантног обима активности однос ових величина је однос линеарних функција 4. Продајна цијена, јединични варијабилни трошкови и укупни фиксни трошкови су познати и константни 5. Анализа за један производ/услугу или константан микс више производа 6. На однос прихода и трошкова не утиче нестабилност монетарне јединице 80
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак
Појам преломне тачке бруто добитак = приходи – трошкови продатих производа Метод једначине: приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = пословни добитак (ПЦ x К) – (ЈВТ x К) – ФТ = ПД Метод контрибуционог добитка (марже): количински приступ: (ПЦ x К) – (ЈВТ x К) – ФТ = ПД
(ПЦ – ЈВТ) x К = ФТ + ПД К = (ФТ + ПД) / (ПЦ –ЈВТ), ако је: ПЦ – ЈВТ = ЈКД, може се рећи да је количина производње за дате остале податке: ПТ (К) = (ФТ + ПД) / ЈКД
К = ФТ / ЈКД %КД = КД / ПП
81
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак
вриједносни приступ: ПТ (В) = ПТ (К) x ПЦ = (ФТ / ЈКД) x ПЦ Графички метод:
трошкови и приходи у хиљадама новчаних јединица
или ПТ (В) = ФТ / %КД 700 650
приходи од продаје
600 550
подручје добитка
500 450
укупни трошкови
подручје губитка
400 350 300 250
очекивани добитак за пројектовани ниво активности
200 150
укупни фиксни трошкови
100 50 0
5
10
обим активности (у стотинама)
82
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак(CVP анализа) - наставак
Израчунавање циљног нето добитка и пореза на добитак: циљни приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = циљни пословни добитак
циљни нето добитак = циљни пословни добитак – (циљни пословни добитак x стопа пореза) циљни нето добитак = циљни пословни добитак x (1 - стопа пореза) циљни пословни добитак = циљни нето добитак / (1 - стопа пореза) или, приходи – варијабилни трошкови – фиксни трошкови = циљни нето добитак / (1 - стопа пореза)
83
Анализа односа: трошкови – обим активности – добитак (CVP анализа) - наставак Анализа осјетљивости и несигурност – “шта ако …” Мјерило осјетљивости – маржа сигурности (начини израчунавања) Појам оперативног левериџа (оперативне полуге) Ограничавајући фактори у примјени CVP анализе
84
Примјер 15 – Употреба CVP анализе
а) Варијабилни трошкови: Директан материјал Директан рад Продајни трошкови (30% од 20)
6 н.ј. по јединици 1 н.ј. по јединици 6 н.ј. по јединици 13 н.ј. по јединици
Фиксни трошкови: Индиректни производни трошкови Административни трошкови
12.000 н.ј. 16.000 н.ј. 28.000 н.ј. ПТ (К) = ФТ/ЈКД = 28.000 / (ПЦ – ЈВТ) = 28.000 / (20 – 13) = 4.000 б) ПТ (В) = ПТ (К) x ПЦ = 4.000 x 20 = 80.000 н.ј. в) По јединици: Приход x Варијабилни трошкови (6+1+30%од x) Контрибуциони добитак x - (6+1+30%од x) Фиксни трошкови (28.000 / 3.500) = 8 Пословни добитак 2,04 85 Продајна цијена по јединици: (x – 6 – 1 – 30% од x) – 8 = 2,04 ------ x = 24,34 н.ј. по јед.
Primjer 16 - Upotreba CVP analize, marža sigurnosti
1)
PТ (В) = FТ / %КД %KD = FТ / PТ (В) = 400.000 / 1.000.000 = 0,40 ili 40%
2) % kontibucionog dobitka = (prodajna cijena – varijabilni troškovi po jedinici) / prodajna cijena 0,40 = (PC– 12) / PC PC x 0,40 = PC–12 -0,60 PC = - 12 PC = 20 3) prihodi prihodi u prelomnoj točki marža sigurnosti
1.600.000 н.ј. 1.000.000 н.ј. 600.000 н.ј.
80.000 x 20 50.000 x 20 30.000 јединица
86
Primjer17 – CVP analiza za prodajni mix
Poslovni dobitak = prihodi – varijabilni troškovi – fiksni troškovi PD = ((210 x 0,6 К) + (120 x 0,4 К)) – ((90 x 0,6 К) + (40 x 0,4 К)) – 14.000.000 0 = (126 К + 48 К) – (54 К + 16 К) – 14.000.000 104 К = 14.000.000 К = 134.615,38 ili 134.616 (zaokruženo) Od toga, Novi kupci: 134.616 x 0,6 = 80.770 Stari kupci: 134.616 x 0,4 = 53.846 b) U slučaju da se prodaje 200.000 jedinica poslovni dobitak će iznositi: Novi kupci (60% x 200.000) 120.000 комada Postojeći kupci (40% x 200.000) 80.000 komada Prihodi : (210 x 120.000) + (120 x 80.000) = (25.200.000 + 9.600.000) = 34.800.000 Varijabilni troškovi : (90 x 120.000) + (40 x 80.000) = 14.000.000 Kontribucioni troškovi 20.800.000 Fiksni troškovi 14.000.000 Poslovni dobitak 6.800.000
87
Primjer 18 – operativni leveridž (poluga)
а) Sa prodajnim agentima: Varijabilni troškovi prodatih proizvoda kao postotak prihoda = varijabilni troškovi / prihodi %VТ = VТ / П =11.700.000 / 26.000.000 = 45 % Prihodi u točki preloma = varijabilni proizvodni troškovi + fiksni proizvodni troškovi + barijabilni marketinški troškovi + fiksni marketinški troškovi П = 0,45 x П + 2.870.000 + 0,18 x П + 3.420.000 П - 0,45 x П - 0,18 x П = 2.870.000 + 3.420.000 = 6.290.000 0,37 П = 6.290.000 П = 17.000.000 b) Sa sopstvenim prodajnim osobljem: - Fiksni marketinški troškovi bi porasli 3.420.000 + 2.080.000 = 5.500.000 н.ј. - Varijabilni troškovi marketinga = 10% od prihoda П = 0,45 x П + 2.870.000 + 0,10 x П + 5.500.000 П - 0,45 x П - 0,10 x П = 2.870.000 + 5.500.000 = 8.370.000 0,37 П = 8.370.000 П = 18.600.000 88
Primjer18 – operativni leveridž (poluga) - nastavak Elementi analize
Sa prodajnim agentima
Sa sopstvenim radnicima
Prihodi
26.000.000
26.000.000
Varijabilni proizvodni troškovi (26.000.000 x 0,45; 0,45)
11.700.000
11.700.000
Varijabilni marketinški troškovi (26.000.000 x 0,18; 0,10)
4.680.000
2.600.000
Kontribucioni dobitak
9.620.000
11.700.000
Fiksni proizvodni troškovi
2.870.000
2.870.000
Fiksni marketinški troškovi
3.420.000
5.500.000
Poslovni dobitak
3.330.000
3.330.000
Stupanj operativnog leveridž (poluge) = kontribucioni dobitak / poslovni dobitak Sa prodajnim agentima 9.620.000 / 3.330.000 = 2,89 Sa sopstvenim osobljem 11.700.000 / 3.330.000 = 3,51
89
Cost – benefit analiza – analiza odnosa troškova i koristi u poslovnom odlučivanju
Pojam relevantne informacije za poslovno odlučivanje Pomoćni koncepti pri definiranju relevantne informacije: - oportunitentni troškovi - nenadoknadivi (potonuli) тroškovi - i neizbježivi troškovi - itd. Primjeri pojedinačnog poslovnog odlučivanja : - Odluke koje utiču na nivo autputa – jednokratna specijalna narudžba - Kupovati ili proizvoditi - Oportunitetni troškovi ograničenja u kapacitetu - Оdluke о proizvodnom mixu u uvjetima postojanja ograničenja u kapacitet - Irelevantnost prošlih troškova i odluke o zamjeni kapaciteta 90
Primjer 19 – Donošenje odluke i relevantne informacije – izbor najprofitabilnijeg proizvoda
Model А
Model B
Prodajna cijena
100
70
Varijabilni troškovi po jedinici
82
60,50
Kontibucioni dobitak po jedinici
18
9,50
Relativna upotreba mašinskih sati rada po proizvedenoj jedinici
2
1
Kontrabucioni dobitak po jedinici mašinskog sata
9
9,50
Elementi analize
91
Primjer 20 – Donošenje odluka i relevantne informacije – zatvoriti prodavnicu ili ne
Gubitak prihoda i uštede u troškovima od zatvaranja prodavnice u Rimu
Diferencijalni prihodi i troškovi od otvaranja nove prodavnice u Rimu
(860.000)
860.000
Troškovi prodatih proizvoda
660.000
(660.000)
Troškovi zakupa
75.000
(75.000)
Troškovi rada
42.000
(42.000)
0
(22.000)
Struja i grijanje
46.000
(46.000)
Indirektni troškovi
44.000
(4.000)
Ukupni poslovni troškovi
867.000
(849.000)
7.000
11.000
Elementi analize Prihodi
Amortizacija opreme
Poslovni rezultat
Primjer 21 – Donošenje odluka i relebantne informacije –prihvatiti specijalnu narudžbu ili ne
Jedinične vrijednosti
Bez specijalne narudžbe (50.000 кomada)
Sa specijalnom narudžbom (60.000 коmada)
Diferencijalne vrijednosti
Prihod
1,00
50.000
56.500
6.500
Direktan mater.
0,40
20.000
24.000
(4.000)
Dir.rad
0,20
10.000
12.000
(2.000)
Nadzor
0,07
3.500
3.500
Amortizacija
0,03
1.500
1.500
Osiguranje
0,002
100
100
Zakup
0,008
400
400
14.500
15.000
Elementi kalkulacije
Indirektni tr.:
Cijena koštanja
Dobitak
500
Odluke o cijenama i upravljanje troškovima Faktori koji utiču na cijenu: - kupci - konkurencija - troškovi Vremenski aspekt odluka o cijenama Odluke o cijenama donose se: 1. na bazi tržišnog pristupa, (metod ciljne cijene) i 2. na bazi troškovnog pristupa (metod troškovi plus). Koraci u utvrĎivanju ciljnih troškova i ciljnih cijena: - kreirati proizvod koji zadovoljava potrebe potencijalnih kupaca - izabrati ciljnu cijenu - utvrditi ciljni trošak po jedinici – umanjiti ciljnu cijenu za ciljni poslovni dobitak - pripremiti analizu dostizanja ciljnog troška Nestandardni način utvrĎivanja cijena (diskriminacione, predatorske, dampinške, dogovorene) 94
Primjer 22 – Оdluka o cijenama – posebna specijalna narudžba Relevantni prihodi 3,80 x 1.000 Relevantni troškovi: Direktan materijal 1,5 x 1.000 Direktan proizvodni rad 0,80 x 1.000 Varijabilni proizvodni indirektni troškovi 0,70 x 1.000 Varijabilni troškovi prodaje 0,05 x 3.800 Ukupni relevantni troškovi Povećanje u poslovnom dobitku
3.800 1.500 800 700 190 3.190 610
95
Primjer 23 – Kratkoročno utvrĎivanje cijena
1) Bez ograničenja u raspoloživosti inputa - pirona piron (2 кg x 4 н.ј. Po kilogramu) Direktni proizvodni rad Varijabilni proizvodni indirektni troškovi Ukupni varijabilni proizvodni troškovi
8 4 3 15
Minimalna cijena = 15 н.ј. Po kilogramu, odnosno za 3.000 кg seltijuma trebalo bi naplatiti 45.000 н.ј.
2) Postoji ograničenje u raspoloživosti inputa – pirona postoji oportunitetni trošak - izgubljeni kontribucioni dobitak 3.000 кg seltijuma potrebno је 6.000 kilograma pirona od kojeg se može napraviti 4.000 kilograma, odnosno čijom prodajom se može zaraditi 24.000 н.ј. Kontribucionog dobitka Minimalna cijena = dodatni troškovi proizvodnje seltijuma + oportunitetni troškovi propuštene proizvodnje i prodaje bolzena = 45.000 н.ј. + 24.000 н.ј. = 69.000 н.ј. odnosno 23 н.ј. Po kilogramu
96
KONTAKT Консултације:
[email protected]
Економски факултет Бања Лука 051 / 430 - 036
97
