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"'"
la prlmers Imp,en'a neg6 a Honduras an 1629, slendo Inslalada en reguelgalps. en 01euartel San Francisco, 10prlmero que .e Imprlml6 lue una proelsms del Genaral Mo,ezdn, con le""a 4 de dlelembre de 1629,
Oespuds .e Imprlml6 el prlme' peMdIco ollelsl del Goblemo con leeha 25 da
l A G A C E 1~ \.,
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mayo de 1630. eonoeldo hay. coma Olerlo Ollelsl 'la Gseels',
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11
I
,
"
DiarioOficialde la Republica de Honduras DECANODELAPRENSA HONDURENA
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~ I' ;.-; ~ ~ ,-,1.",),
..
Directorlicenciado:SIGFRIDO PINEDA GREEN ANOcxx
NUM. 27,857
CONTENIDO
PODER LEGISLATIVO
PODER LEGISLATIVO DECRETO N" 160-95 Octubre, 1995
,, ,
PRIMEROS 15 PRINCIPIOS DE CONTABlLIDAD GENERALMENTE ACE PTADOS EN HONDURAS
DEC'RETO No. 160-95 I
I. I
.,
..
~~
MARTES 16 DE ENERO DE 1996
TEGUCIGALPA, M. D. c., HONDURAS,
. "."
,
BALANCE
,
"
BANCO CENTRAL DE HONDURAS DE SITUACION AL 30 DE NOVIEMDRE
DE 1995
El Congreso Nacional,
!,
AVIS
I
CONSIDERANDO:'
I,
'---"
Acueductos
Que el Servicio
y Alcanlarillados
el sitio El Tabl6n,jurisdicci6n
Aul6nomo
Nacional
(SANAA), es propietario de un lerreno en de Danlf, deparlamento de El Parafso, segun
cons la en Escritura Publica cuyo asiento cs N° 16191, Folio 315, TOIJ10
Dado en la ciudad de Tegucigalpa, Municipio del Distrito Central, en el Sal6n de Scsi ones del Congreso Nacional, a los treinta y un dfas del mes de oclu~re de mil ilOvecientos novenlq y cinco.
XVIII del Registro de la Propiedad de Danlf.
CONSIDERANDO:
OS
de
Que es de urgente necesidad para los habitantcs
de Danlf la construcci6n de los colectores y sub-colectores
,I
CARLOS RODERTO FLORES FACUSSE Presidellle
10mismo que
las lagunas de tratamienlo de aguas negras, ya que la salud de la ciudadanfa se encuentra amenazada. SALOMON POR
TANTO,
SORTO DEL CID
s,ecrelario
ROBERTO MICHELETTI Secrelar;o
BAIN I
J 'I
I
DEC RETA: AI Poder Ejeculivo.
Arlfculo I.-Aulorizar al Servicio Nacional de Acueductos y Alcantarillados (SANAA), ellraspaso para la Municipalidad de Danlf, del siguienle i~mueble: Doce manzanas de extensi6n superficiallocalizado en cl silio de El Tabl6n, municipio de Danlf, departamenlo
de El Parafso,
Por Tanto: Ejecutese. Tegucigalpa,
M. D. C., 10 de noviembre de 1995.
y cuyos Ifmiles eW\n descritos en la Escritura Publica otorgada por Don Marco Anlonio
Sevilla a favor del Servicio
Acueduclos y Alcanlarillados Folio 315 del TomoXVIII
Aut6nomo
Nacional
de
(SANAA) e inscrita en cl asienlo N" 16191,
CARLOS
ROBERTO REINA IDIAQUEZ
Presidenle Conslitucional
de la Republica
del Diario Inmobiliario y N° 50, Tomo 161 del
Regislro de la Propiedad y Mercant il.
Artfculo 2.-EI presenle Decrcto cnlrar;\ t!n vigencia 0 parlir de la fecha de su publicaci6n
en cl Diario Oficial La Gacela.
El Secretario de Estado en los Despachos de Gobernaci6ri y Juslicia, EFRAIN
MONCADA SILVA
"
'-./
2
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C:, 16 DE ENERODE 1996 Principio del costa hist6rico original
AVlSOS'
Reglas de valuaci6n aplicables a rub~os especfficos Depreciaci611 ' Revclaciones Otras consideraciones.
PRIMEROS 15 PRINClPlOS DE CONTABILlDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN HONDURAS
4. EFECTIVO '
CONSIDERANDO: Que cl Art. 2 inciso a) y g) de la Ley Orgdnica dcl Colegio dc Peritos Mercantilcs y COlltadores Publicos de HOlldurasr
cstablecc:
-Regular
a)
Dcp6sitos a plaw I1jo Fondos rcstringidos Saldos bancarios requeridos Moncda extrnnjern Otros fond os rcstringidos Rcalizacl6n
'
cl ejcrcicio de la profesi611 de Perito Mcrcalltii y COlliador
Publico y profesiones alines; y, b)
Del1nici6n Valuaci6n ,
'
Regular el eJcrcicio de las actividades t6cnlcas, y los ol1c1os y entes auxiliarcs a la profesi6n dc Cont:idor, y proponer a su rncjornmicnto.
Sobrcgiros bancarios Compensaci6n del efectivo contra el pasivo
CONSIDERANDO: Que es de interes gremial y nacional la promulgaci6n, aprobaci6n y divulgaci6n de los principios de Contabilidad gencralmcntc aceptados de la Republica de Honduras.
5.
CAM BIOS CONTABLES AJcance Introducci6n Clases de cam bios contables
CONSIDERANDO: Que es atribuci6n de la Junta Direc!iva, cumplir y hacer que se cumplan las Disposiciones Legales y'las Resoluciones de la Asamblea General, conforme 10 manda el Art. 25, inciso a) de la Ley Orgdnica.
Cambio en un prineipio de contabilidad Cambios en una estimaci6n contable Cambios en un principio de contabilidad
Justil1caci6n para un cambio en \I'n principio de contabilidad. Divulgaciones.
6: POLITICAS CONTABLES Introducci6n Discusi6n Opini6n Contenido
PRONUNCIAMlENTO: SOBRE CONTADILlDAD FINANCIERA INDICE
Tearfa bdsica
7.
INVENTARIOS Del1nici6n
BASICOS DE CONTABILIDAD "
Objetivo de la contabilidad
,
Del1nici611
Valuaci6n Clasil1caci6n Revelaciones Caso especial.
3. PROPlEDAD PLANTA Y EQUIPO Alcance Dcfinici6n Clasil1caci6n Valuaci6n
eJ menor
Clasil1caci6n Revelaciones Casos especililes
8. DIVULGACIONES AJcance Introducci6n
Importancia relativa consistencia 0 ulliformidad
2. CUENTAS paR COBRAR Alcance
'
Metodos para determinar el costa Regia de valuaci6n "Costo 0 mercado,
Negocio en marcha Unidad monetaria Conservatismo
.
de 105 inventarios
Base de va1uaci6n
:,1
Prillcipios contables bdsicos Entidad
Sustancia antes que forma Cos to hist6rico original Realizaci6n Perfodo con table Revelaci6n sul1ciente
'
Camb'io en la entidad que teporta Cori"ecci6n de un error en estados financieros emitidos previamente.
que la Ley le otorgf\, hace de conocirniento publico los primeros quince (I~) PRINCIPIOS DE CONTABILlDAD OENERALMENTE ACEPTADOS, que reginin el ejercicio proresional en la Republica de Honduras, aprobados en Asamblea General Extraordinaria el dfa 23 de junio de 1995, y que entran en vigencia a partir de la fecha de su pubiicaci6n. Estos principios se del1nen a continuaci6n:
I. PRINCIPIOS
derivado de un cam-
bio en una estimaci6n contable.
paR TANTO: La Junta Directiva Central en usa de las facultades
.
EN LOS ESTADOS FlNANCIEROS
Concepto Divulgaciones mfnhnas Divulgaciones de polfticas contables Divulgaciones especfficaS Balance General Eslado de Rcsultndos Estado dc Flujo de Efectivo
9. CAPITAL CONTABLE Alcance Dcl1nici6" Clasificaci6n Capital Rescr\,as de capital Utilidades 0 perdidas acumuladas Reglas de valuaci6n Reglas de presentaci6n y divulgaci6n
~
v
LAGACETA- REPUBLICA DE HONDURAS - TEGUCJdALPA, M. D.C .; 16 DE ENERO DE 1996
3
/
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10. CAPITALIZACION
DEL COSTO POR INTERESES
PRONUNCIAMIENTO
i'
Alcahce
N" I SOB RE CONTABlLIDAD FINANCIERA
,Resumen
I'RINCIPlOS BASICOS DE CONTABlLIDAD
belinici6n y objetivos Actlvos eJegibles y no elegibles para capitalizaci6n
de inlereses
Monto capitalizable del costa por intereses
",
PerCodo dc capitalizaci6n 11. PASIVO A LARGO PLAZO Alcance Del1nici6n Valuaci6n Obligaciones
1'EORIA BASICA Veliule/6n de contab/lidad linnndera La contabilidnd financiera cs una t6cnicaque se utiliza para producir sistematica y estructuralmente informaci6n financiera expresada en unidadcs monetarias dc Ills Iransaccioncs que reallza una entidad econ6rnica y de ciertos evenlos ccon6mlcos Idcntil1cablesy cuantincablcs quc la afectan. con cl objcto dcfacilitar a losdiversos interesndoscl tomar decisioncs en relnclon coli dicba enlidad econ6rnicn.
a corto plazo que se espera serlin rel1naneiadas
Clasificaci6n
'
La conlabilidad
Revelaciones Valuaci6n
presenta infonnaci6n
de carlicter general sobre la
enlidad, econ6mica rnediante estados financieros. Una presentaci6n razonablemente adecuada de la entidad se compone del balance general,
Obligaciones a corto plilzo que se espera senin relinanciadas Clasil1caci6n
estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el estado de Ilujo
&ili~~
'
Reve1aciones 12. PRESENTACION Alcance
DE LOS RESULTADOS
DE OPERACION
Del1nici6n Criterios para la determinaci6n dinarias
'
y presentaci6n
de partidas exlraor"
y presentaci6n
de ajustes
'
Criterios para la delerminaci6n dos anteriores.
Cambios en polfticas de conlabilidad Cambios cn eslimaciones conlables Eslado dc resultados
'-----
Tftulo y fonua Fornia de prcsenlaci6n
que debe ten er hi infonnaci6n
de la Infonnaci6n
contablc
la utilidad es la
cunlidad dc adccuarse al.prop6sil0 del usuario. Estos prop6silos son difcrentes en detalle para cnda usunrio, pero todos ticncn on comun un inlcr6s monctario encuenlran povecdores,
en la entidad econ6mica;
la 'adminislraci6n, acreedores,
hnposibilidnd'dc
inversionistas,
aUloridades
prcparar informacion
enlre eslos intercsados accionislas,
gubernamentales,
se
lrabajadores, etc. Dada la
que cumpla con las necesidades
de cada usuario espcc(f1co, se presenla inforrnacion general por medio de 105eslados I1nancicros: El balance gencral, el estaclo de resullados, estado de utilidades relcnidas y el estado de nujo de efectivo. El conten,ido infonnativo
esM basado en: La signil1caci6n de la
diferenles puntos erreltiempo y los resultados de la operaci6n; la relevancia de la infonnaci6n, que es la cualidad de seJeccionar los elementos de la
'
misrna que mejor pennilan el usuario cap tar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus I1nes particulares; la veracidad, cualidad esencial,
Clasilicaci6n
.t
Las caractcrCslicas fundarncnlales
conlablc son: Ulilidad, conliabilidad, estabilidad, oportunidad, objclividad, veril1cabilidad y provisional id ad.
infonnaci6n, cs decir, en sI! capacidad de, reprcsentar simb61icamente -<:on palabras y cantidades- la enlidad y su evoluci6n, su estado en
14. PASIVO A CORTO PLAZO Alcance Delinici6n
RevelacitJl1es
de pcri6-
Como carac!crlstica
Prop6sito dc un cstado dc flujo dc ercctlvo Efectlvo y equivalentcs de efcclivo Flujos de efectivo bruto y nelos Clasil1ctIci6n de la recepei6n y pagos dc efeclivo Flujos de efeclivo de aclividades de I1nanciamiento Flujos de efcclivo dc las aClividadcs operativas Flujos de efectivo en moneda exlranjera Conlenido'i forma del estado dc flujo de efectivo
Relinanciamiento
La del1nici6nde conlabilidad, como lecnica ulilizada para producir infonnaci6n que sirva de base para lomar decisiones, impliea que la inforrnaci6n debe cumplir con una serie de rcquisilos para salisfacer adecuadamenle Ins necesidadcs que manlienen vigcnle su utilidad.
Utilldnd
13. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Introducci6n Alcance
Valuaci6n
Caracteristlcas de la Informad6n contable
de obligacjones
pues sin ella se desvirtua la reprcsentaci6n contable de la entidad, que abarca la inclusi6n de evcnlos realmcnte sucedidos y dc su cor'recla
'
15. RECONOCiMIENTO DE INGRESOS Alcance Dclinicion Clasil1caci6n Valuacion Venta de produclos
medici6n de acuerdo con las regla.~accptadas corno vlilidas por cl sisterna; y por Ultimo, la comparabilidad, es dccir, hi cualidad de la informaci6n de scr vlilidall1cnte comparable en los difcrentes punlos de ticmp~ para una enticlad y de ser vlilidmnenlc: comparablcs dos 0 mlis enlidadcs enlre sf. penniliendo juzgar la evoluci6n de las cnlidades econornicas.
'
Venla de servicios Uso de bienes de la empresa por lerceros Efeclos de incertidumbre sobre ei cobro '------
Revelaciones Casos espcciales
'
Coufiabilldad: Es la caractcrCsticn de la informaci6n con table por la que cl usuario la acepla y uliliza para lormir decisiories baslindose en clla. Esta es una cualidad que rerteja la rclacion entre el usuarioy la infonnaci6n conlable.
-
'---' 4
'
v
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA.M. D.C '. 16 DE ENERO DE 1996
El credito que el usuario da a la infonnaci6n est:i fundamenlado en que el proccso dc cuanlificaci6n conIable, 0 sea la operaci6n del sislema, cs eSlahlc, objctiva y vcrificable. Estas Ires carBctcrfslicas abarcan la caplaci6n dc dalos, su manejo (clasificaci6n, reclasificaci6n y c:il.ulo), y la prescnlaci6n de la,infonnaci6n en los cslados financieros (fonna,
"
clasificaci6ny dcsignac:i6n de los conceplosque los inlegran).
2.
Paraque exisla un complelo entendimienlo de los estados financieros
y confianta en los mismos. deben ser preparados de acuerdo a reglas 0 no.nnasde ~ceptaclon generBi.
3.
La conlabilidad y los principios que la suslenlan deben ser razonablemenle sensibles a 105 eambios eh el sisterna econ6mico para . satisfacer las neccsidades de los usuarios de infonnaci6n financiera.
'
Estnbllldod: La eSlabilidad del sislema inclica que su opernci6n no cambia en el liempo y que la informaci6n quc produce ha sido oblcnida aplJcando las mismos reglas para In caprncl6n de 105 dalo, SU cuanliricacl6n y su prcscntaci6n. Sin cmbargo, la ncccsidad de cstabllidaden el sislemn no dcbe ser un freno a la evoluci6n y perfeccionamiento de la informaci6n contnblc. Cnolquier cambio que se haga y que sea de efeclos importantes debe scr dodo a conocer para evitar crrorcs a los usuarios de la infonnaci6n.
-
4.
como "PRINCIPIOS siguienles:
b)
c)
Presentar razonablemente
d)
Preparar infonnes' y estados financieros segun el concepto de la entidad.
de observancia obligaloria 105 siguienles contables blisicos:
principios
.. Entidad; .. Negocioen marchai
'
.. Unidadmonetaria; .. Conservalismo;
.. Suslancia antes que fonna; .. Principios del Costo bist6rico original; .. Realizaci6n;
explfcilas. ,
..
Provislonalidad:
.. Revelaci6n Suficienle; Importancia relaliva; y, .. Consistencia 0 unifonnidad.
Esla caracterfstica es una Iimitaei6n a la precisi6n de la infotmaci6n.
Signifieaquela conlabilidadno represent a hechostotalmenleaeabados' ni tenninados..La neeesidad de tomar dccisiones obliga a haeer cortes en
el resultado de las operaciones.
5. Se consideran
Es la caraclerfslica del sisternaque pennite que loda operaci6n pueda scr revisada posterionnenle, y que se puedan apticar pruebas para cornprobar la infonnacion producida, ya que sus reglas de operacion son
"
Presentar la Inversion de los propielarios sobre bases acumula-
livas.
Verificalldad:
'
cuyos 0 1etivos 80n 108
sa por los micmbros, soclos, acclonistas y por los acreedores; registrar lodos los pasivos conocidos para que, conjuntamente con el patrimonio, presenleDraionablemenle la situaci6n financiera de la empresa.
Objetividad: , hnplica que las reglasdel sislemano han sido deliberadarnenle
infonnaci6n.
DE CONTABILIDAD"
a) Registrar en forma adecuada los actlvos Invertldos en la empre-
Oportunidad: Es el aspecto esencial que IIcga a manos del usuario la irifonnaci6n cuando esle pueda usarla para tomar sus decisiones a liempo para lograr sus rines, ounque dicha informacion se oblenga corlando convehcionalmente la vida de la entidad econ6mica, y se presenten cifras estirnadas de evenlos cuyos efeclos no se conocen totalmente.
distorsionadas y que la Infonnaci6n representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. El sislema al operar objetiva e imparcialmenle y al salisfacer la caraclerfslica de veracidad de la infonnaci6n obtiene la equidad de esta. de tal rnanera que no se afecten los intcreses de los usuarios de la
Las re las 0 nonnas de la contabilidad financiera han sido conocidas
Perfodo con table;
ti. Entidad:
la vida de la empresa para presenlar los resullados de operacion y la siluacion financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efeelos no tenninan a la fecha de los eslados financieros.
La actividad economica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos bumanos. recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecuci6n de 105fines de la entidad.
Las earaclerfsticas de la infonnaCi6n conlable son antecedenles de la leorfa de la contabilidad financiera. Eslas caraclerfsticas las produce el proceso de cuantificaci6n. cuya operacion especffica es 10 que queda' , eslablecida en la leorfa misma. La teorfa abarea, por 10,lanto, yendo hacia atr:is, desde la infonnaci6n hasla los datos, pasando por el proceso de transfonnaci6n que estos sufren para convertirse en aquella. La entrada de dalos al sislema debertl estar diseilada en funci6n de los fines infonnalivos del mismo, 10qlle implica que s610una parle de ia realidad cs de intcr~s como objeto de eslUdio y se rctiene para su manejo y presenlaci6n cOllloinfonnaci6n.
.
.
infonnaci6rt financiera por medio de los eslados financieros.
r
' "
Princlpios basicos: I. La funci6n primordial de la conlabilidad es la de acumular dalos acerca de las actividades financieras de una enlidad; de manera que pennila presentar]os en fonna de estados financieros.
independiente
de la de sus accionistas
0 propietarios
y en sus estados
fimincieros 5610 deben Incluirse los bienes, vatores, derechos y obligaciones de esle enle econ6mico independiente. La entidad puede scrunapersonaffsica,unaj>erson\lmoral0 una combinaci6nde varias .de ellas. '
PRiNCIPIOS CONTABLES BASICOS Definici6n: Los principi~s de contabilidad son conceptos b:isicos que establecen la delimilaci6n e idenlificaci6n de la cnlidad econ6mica, las bases de cuanlificacion de las operacioncs y la presentaci6n de la
A la contabilidad, le intc:resa identifiear la entidad que persigue fines econ6rnicos particulares y que es independiente de otras enlidades. Se ulilizan para idenlificar una entidad dos criterios: (I) Conjunlo de recursos destinados a satisfacer alguna nccesidad social con'eslructura y operaci6n propios; y, (2)'Centro de decisiones independienle con respecto al logro de fines espec(ficos es decir, a la salisfaccion de Una necesidad social. Por tanlo, la personalidad de un negocio es
7.
NCl!oclo cri marelta La enlidad se presume en exislencia pennanente, salvo especificaci6n en conttario; por 10 que las cifras de sus eslados financieros represenlar:in valores bistoricos, 0 modificaciories de eltos sisleni:iticamenle oblenidos. Cuando las cifras representen valores eSlirnados de Iiquidaci6n, debem especificarse claramente y solamentc sedn aceplables para infonnacion general cuando la entidad esl~en
liquidadon.
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-
-
LA GACETA REPUBLicA DE HONDURAS TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996 8.
'
/
UnJdad monetarlll
,.,.
.
contabilidad empleadas debe ser una parte integranle de los eslados financleros; estas poUticas normalmente deben revelarse en notas adjuntas.
Las operaciones y e~~ntos econ6micos se renejan en la contabilidad expresados en la unidad monelaria del paCsen que est6 eslablecida la entidad. La unidad monelaria en que se expresan los estados financieros debe revelarse.
9. Conservatlsmo
15.
.
En el regislro de operaciones conlables 'I en la preparaei6n de estados financieros, debe observarse una tcndencia general haeia el Inmediato reconoclmlento
de los eventos desfavorables.
evitimdo la
sobrevaluaei6n de las utilidades y los actlvos. El conservatismo obliga a observar 10 slguiente: No deben anticiparse las ventas, los Ingresos
y la utlHdad. Todo el paslvo
y las p6rdidas
eslados financleros.
Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el slstema y oblener informacl6n que, en 10 posible, se apegue alas requisitos mencionados en este pronunciamiento. Esle juiclo debc ajustarse a la prudencia al dccidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre'las alternativas propuestas, debienduse optar, entonces. pot In que menus optimismo reneje; pero observando en todo mumento que la decisi6n sea equitativa para los usuarios de la informacl6n conlable. PRONUNCIAMIENTO
12. Realizaclon La conlabilidad cuanti'ficn en temlinos monelarios las operaeiones que realiza unn entidnd con otros participantes en la nctividad econ6mlca y eiertos eventos econ6micos que In areclnn. Las operaciones y eventos econ6micos que la toniabilidad cuanti fica se consideran por ello realizados: (a) Cuando se han efectuado transacclones con otros entes ecoQ6micos; (b) Cuando han tenido lugar transformaeiones internas que modifican la estructura de recursos 0 de sus fuentes; (c) Cuando han ocurrido eventos econ6micos externos a la entidad 0 derivados de las operaeiones de , esla y cuyo efecto pueda cuantificarse razonablemente en terminos monetarios.
De acuerdo con esle princlpio. los costos y gastos dcbcn idcntificarse con el ingreso que originaron, independicnlemenle de la fecha en que se paguen,. .
. . 14. Revelaclon
CUENTAS POR CODRAR Alcnnce I. Esle pronunciamiento establece los prineipios de contabiJidad aplicables alas cuentas por cobrar de empresas cornerciales e industrinles. Se excluyen los aspcctos rclaciondos con instituclones bancarias, almacenes generales de dep6sito, de seguros y fianzas y financieras. Dermic/on 2. Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servieios prestados, otorgamiento de prest'llTlos 0 cualquier 61£0 concepto simill!f. Vuluuclon 3.
Las cuentas por cobrar deben cuntabilizarse al valor del derecho exigible convenido ori,ginalmente. Dicho valor deber4 rnodificarse para renejar 10que en forma razonable se espera obtener; eslo requiere que se deduzcan los descuenlos, devoluciones y bonificaeiones aplicables, asr como las estirnaeiones para cuentas dudosas.
4.
Los incrementos 0 deducciones que se tengan que hacer alas estimaciones, deber4n cargarse 0 acreditarse a los resultados del cjercicio en qUese efectuen.I
5.
suficlente
La informacl6n con table presentada en los eslados financleros debe
'
'
.
N° 2 SODRE CONTABILIDAD FINANCIERA
Perfodo contable Para efeclos de infonnar sobre la situacl6n financiera y los resultados de operaci6n, debe dividirse la vida de la entidad en perfodos convencionales (normalmente de un allo). Las operaciones y eventos.econ6micos, asCcoma sus efectos derivados, susceptiBles de sercuantificados. deben identificarse con el perCodo en que ocurren; 'por tanto, cualquier'informaei6n con table debe indicnr claramenle el perfodo correspondiente.' .
It
.'
La operaci6n del, slslema de inforrnacl6n contable no es autom~tica, nl sus principios proporeionan gu(as que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda planlear su aplicaci6n.
11. Costo histOrico original . Las transacclones y eventos econ6micos que la contabilidad cuantifica se registran segun las cantidades de efectivo que se afecten, su equivalente, 0 la eslimaei6n razonable que de ellos se haga al momento enque se consideren realizados contablemente. Estas eifras deber4n ser modiiicadas en el caso de que ocurraneventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mctodos de qjuste en forma sistem~tica que preserven la impareialidad y objetivldad de la irifoffilaci6n con table. Si se qjustan las cifnis por cambios en cl nivel general de precios y se aplican a lodos los conceptos susceptibles de . ser modificados que integran los estados financleros, se considerar4 que no ha habido violaci6n de este IJrincipio; sin embargo, eslo situaci6n debe quedar debidamente nclarada en la infommcl6n' que se produzco. . .
13.
0 unlformldad
Los m6todos, procedimienlos y polflicas con tables debcn aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo perfodo eontnble, y a traves de los perrodos, para asegurar la comparabilidad de los dalos. Los cambios en la aplicacl6n de pr~cticas con tables de un perfodo a olro deber4n divulgarse, asf eomo el efecto de tales cam bios; su divulgaci6n har4 posible efectuar comparaciones razonnbles de los
10. Sustancla antes que Corma L3s Iransacciones y eventos econ6micos deben contabilizarse y , presenlarse de acuerdo con su sustaneia y realidad finaneiera y no sol amen le de acuerdo con su forma.
/ .
Importancla relativ~ . En la contabilizaci6n de transacciones y en la preparaci6n de estados financieros. debe darse atenci6n primordial a aquellos asuntos importantcs susceptibles de sercuantificados en terminos monetarios. El factor de importancia de be medirse en relaci6n con el resto de las trnnsncciones, pnrtidas 0 elementos de los estados financieros.
16. Conslstencla
conocidas debenin
registrarse sin hnportar si se puede 0 no determinar su exactitud.
'
contener en forma clara y comprehsible lodos los aspectos iJecesarios para que el usunrio de dichos eslados pueda interpretarlos adecundamimte. La revelaci6n de las poUticas significativas de
5
6.
J
Los intereses Jevengados, asC corno los costos y gnstos incurridos reembolsables, que se deriven de las operaclones que dieron origen a las cuenlas por cobrar, debcn considerarse coma parte de las mismas. Los inlereses por cobrar no' devengados que hayan sido incluidos fonnando parte de las cuentas par cobrar, deben presentarse deduciendose del saldo de la cuenta en la que.fueron cargados.
'v-' 6
'
"
7.
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996 importantcs a cargo de una sola persona indl~ldulil a jurfdics, importe debera mostrarse separadamenle.
Las cuentas por cobrar en moncda extranjcra dcbenin valuarsc a la tasa de camblo vigente en 'el mcrcado bancarlo, a la fecha de los estados financieros.
21. Las cuentas y documenlos por cobrar a cargo de los funcionarios, los empleados 0 las compallfas relacionadas deberllnmoslrarse separadamenle.
Claslficaclon 8.
Las cuentas por cobrar dcben clasificarse de acuerdo a su exlgibllidad y a su origen.
9.
Considerando su exigibilidad, las cuentas por cobrar debcn ser clasJficadas a corto y a largo pla7.0.Se consideran como cucntns por cobrar a corto plaza, aquellas cuyo vencimiento cs denlro de un plazo no mayor de un allo poslerior a la fecha del balance.
10. Las cuentns por cobrar a corto plazo, debcn presentarse en el balance general como activo circulante despu6s dcl efectivo y dc las Inversiones lemporales. Las cuenlas con vcncimienlo a m4s de un allo, deben presenlarse fuera del activo circulanle. , 11. Atendiendo a su orlgen,las cuenlas por cobrar se puedenpresentar los siguienles grupos: A cargo de dientes A cargo de otros deudores.
22. Tral:lndose dc cuenlas por cobrar a largo plazo deberan Indicarse las fechas de vencimienlo, garantfas y lasa de inler6s, en su caso. 23.
Se requiere revelaci6n de p6rdidas conlhigenles que resullen de garantfas de recompra de cuentas por cobrar que han sido vendidll! 0 en btra fonna asignadas. La revelaci6n Incluira la naluraleza y manIa de la garantra. Cualquier olto gravamen sobre la cartera debera ser .revel ado adecuadamenle.
Cnso especial
,
Las cuentas y documenlos por cobrar a largo plazo, que son derechos conlractuales de recibir una suma de dinero a una fecha fija 0 delerminable, deben contabilizarse' a su "alor aclual.&lo signlfica que debe darse consideraci6n a los Inlereses no pactados 0 que estan muy por debajo de la realidad, exc1uy6ndose de esta regia las cuentas con compailfas relacioriadas.
en
12. Dentro del primer grupo se deben preserttar los documentos y cuentas a cargo de clienles de la entidad, derivados de la vcnta de mercandas 0 prestaci6n de servicios, que representen la actividad nonnal de la misma.
PRONUNCtAMIENTON° 3 SODRE CONTADlLlDAD FINANCIERA PROPIEDAD,
13. En el segundo grupo, debenln mostrarse las cnentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupandolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
'
"
14. Estas cuentas se originan jJOr transacciones distintas a aquellas para las cualcs fue constituida la entidad tales como: Pr6stamos a accionlslas, a funclonarios relacionadas, elc.
y empleados,
reclamos,
compal1fas
su
PLANTA Y EQUlPO
Alcance I. Este pronunciamiento establece las reglas especfficas de los principios. de conlabilidad relativos alas propiedades, plantas y equipos de IIna enlidad y no cubre los bienes y aclivos sujelos a agotmnienlo y arnortizaci6n, nl 10aclivos propiedad de empresas de scrvicio publico. Definicion
15. Los saldos a cargo de propielarios. accionislas 0 socios dc una cnlidad que represenlan capital suscrilo no pagado, no deberan incluirsc tlentro del rubro ~e cuenlas por cobrar.
2.
16. Los saldos acreedores en las cuenlas por cobrar, dcben rcclasificarse como cuenlas !JOrpagar, si su impottancia relaliva 10 amerita. 17. Cuando existan cuenlas por cobrar y por pagar a la misma pcrsona individual 0 jurfdica, 6slas podran compensarse para efeclos de presenlaci6n en el balance general, cuando exisla alguna de las siguienles condiciones: a) Que exista un convenio expreso entre las partes, de compensnr dichos saldos; 0 b) Si en la practica, la Iiquidaci6n 0 pago d~ eslas cuenlas se efecluan sobre una base compensaloria. .
19. Los documenlos por cobrar descontados dcben jJfesenlarse cn eI ba" lance gcneml como deduccioncs a las ouenlas por cobrar, que los originaron.
'--..--
Revelaclones 20. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad. incluya partidas
planlas y equipos son bienes tangibles que tienen .
a) b)
El uso 0 usufruc;lo de los mlsmos en beneficio dcna enlidad. La prOOuccJ6n de artfculos para suventa 0 para el u~o de la propia entidad.
c)
La prestaci6n de servicios a la entidad, a sU clienlela 0 al publica en generai. '
3.
La adquisici6n de, eslos bienes denota eI prop6sito de utilizarlos y no de vendcrlos eh el curso nonnal de las operaciones de la entidad.
4.
En esle grupo se incluyen las adquisiciones de bienes ffsicos que se utilizaran en la prOOucci6!1 de bienes y servicios generalmenle en un perfOOo mayor de UII al1o y su costa se reciJperara a trav6s de los ingresos por la realizaci6n de los artfculos 0 prOOuclos manufaclurados 0 de los servicios prestados. Todos los aclivos fijos, con excepci6n de terrenos, estl1n sujelos a depreciaci6n.
En eslos casos debe mostrarse el saldo resultante como activo 0 pasivo segun corres!JOnda. 18. Las eSlimacioncs para cucnlas dudosas asf como las eSlimacioncs para descuentos, devolucioncs y bonificaciones aplicablcs, deben ser mostradas en el balance general como deduccioncs alas cuentas por cobrar. En caso de que se prescnle el saldo nelo, dcbcn mencionarse en nola a los eslados financieros los imporlcs de dichas eslimacioncs.
Las propiedades,
porobjelo:
Claslncaclon 5. Su clasificilci6nen el balance generales despu6sdel activocirculante deduciendo dellotal de activos fijosel importe lotal de la depreciaci6n acumulada.
6.
La inlcgraci6n del activo fijo en Inmucbles,
maquinaria
y equipo,
puede prcsentarse en el balance general 0 en una nota a los estaPo~ financieros y debe clasificarse de acuerdo a 10 siguienle: a) Inversiones no sujelas a depreciaci6n. En esle grupo se encuentran los lerrenos en virtud que son Inversiones que no sufren normalmenle dlsmimuci6n en su valor y desgastes y que por el contra,rio, su valor aumenta con el transcurso del tiempo,
/
LA GACETA
v
- REPUBLICA
DE HONDURAS
- TEGUCIGALPA.M. D.C .. J6 DE ENERO DE J996
d~bido principahncntc/ a la plusvalfa y otros fcn6mcnos ccon6mlCOS. ' b)
Inversiones sujelas a depreciaci6n" lales como: Edificios, maquinaria y equipo, mucbles y ensercs, hcrramicllla pesada, vehfculos, etc. ' '
c)
Las conlIUccioncs en proceso sc prcscnlan por separado de los edlficios tennlnados y es cOnv,nlcnlc se haga menci6n de la clfra a que ascendenln los proyeclos en proccso.
Valuacl6n 7. Para vnluar Ins propicdndcs. plnnln y cquipo dcben obscrvarse los siguienlcs criterios: Principios del Coslo hisl6rico orig'inal 8. Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo de adquisici6n, de conslmcci6n 0, en su caso, a su valor razonable equivalenle.
Rcglas dc valuaclon Tcrrcnos
apllcables
El coslo de adquisici6n incluye el precio nelo pagado por los biencs, sobre la base de efeclivo 0 su equivalente, mas lodos los gastos ,
necesarios para tener cl aclivo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. ' '
10. El cos to de construcci6n incluye los coslos direclos 0 indircctos incurridos en la misnia, tales como matcriales. mano de ob m, coslo de planeaci6n e ingenierfa. gaslos de supervisi6n y administraci6n, impueslos y gaslos que sc devengucn duranle cl perfodo cfcclivo de la conslrucci6n e inlereses originados por pr6slamos oblenidos especfficamenle para esle fin. Dicho perfodo lermina cuando cl bicn esla en condiciones de enlrar en servicio, inclependienlemente de la fecha en que sea Iraspasado alas cuentas del aclivo fijo en operaci6n.
~.
11. Los inlereses devengados duranle cl perfodo de constmcci6n e inslalaci6n del aelivo, deben eapilnlizarse earg&ndoseal eoslo del mismo. La capilalizaci6n dc los inlcrescs cs pcnnilida cn virtud que el activo no produce ningun bencficio duranle cl perfodo de contruccl6n e inslahici6n. para cubrir los mismos. 12. El interes devengado a partir de la fecha en que el aetivo cs le en eondiciones de entrar en servicio dcbe cargarse a los resultndos dcl
especfficos
18. .Los lcrrcnos dcbcn valuarsc al coslo dcsembolsado al adquirir su poscsi6n. Incluye cl prccio de adquisici6n dellerreno, honoraiios y gaslos nolarinlcs. indemnizaciones pagadas sobre la propicdad. comisioncs a agcnlcs, inipucstos dc traslaci6n de dominio y gastos de localizaci6n, Adcm8..sse incluyen los coslos de dem()liciones, limpia y desmonlc, drcnaje, callcs y costo de urbanizaci6n, rcconslrucci6n dc propicdadcs dc tcrccras pcrsonas que se cnconlraban localizadas en cllcrrcno. Edinclos 19. El coslo lolal de un ediricio es cl coslo de adquisici6n 0 todos los costos dc construcci6n que incluyc eI dc las instalacioncs y cquipo dc caraclcr pcrmancnlc. El pcrfodo de construcci6n de un cdificio concluyc cuando cl bicn csta en condiciones dc scrvicio, indcpcndicnlcll1cnlc de la fccha en quc St;a trasladado a la rcspeciiva cucnta dc propicdadcs,
9.
a robros
planta y cquipo.
Maquinaria y equlpo 20. El costo comprcndc ci valor dc adquisicion 0 dc'manufactura incluyendo los gaslos dc transportc y dc instalaci6n. Deprcclacion 21. La dcprcciaci6n ticne como objclivo dislribuir de una mancra sistcnhllica y razonablc cl coslo dc los aclivos fijos tangihlcs, menos su valor de dcsccho (si 10hay) enlre la vida uli! eSlimada de la unidad. Por 10 tanlo, la deprcciaci6n conlable cs un proccso de dislribuci6n y no dc valuaci6n. 22.' Esla distribuci6n puccle haccrsc confonnc a dos crilcrios generalcs; uno basado en tiCll1pd y otro cn uilidadcs producidas. Dcntro dc cada uno dc los erilcrios gcncralcs, cxisten varios melodos allernalivos y dcbc adoplarsc cl quc sc considcre lI11\sadecuado, scgun las polfticas dc la cmpresa y caraclcrfsticas dcl bicn.
23. La vida uti! dc urt activo dcpreciable dcbe cstimarse despucs de considerar los siguientes faclorcs: a) Uso y dcsgaste ffsico csperado; b) Obsolcsccncia; c) Umitcs eonlraetuales 0 de otro lipo para cl uso dcl aelivo.
periodo. 13. Si los biencs son adquiridos por eanje, cl coslo de la propicdad adquirida cs la canlidad dc dincro que habrfn sido obtcnida si los aetivos enlrcgados a cambio hulticran sido previamente realizados cn efcclivo. En easo que tales aelivos no luvicrcn un valor de rncrcado definido, debe ulilizarse como unidad dc costo eI valor de mercado de las propicdades recibidns. 14. Cuando cl valor dc mcrcado dificra del valorcn libros dc la propicdad ccdida, se gcncra una ulilidad 0 una perdida cn lalransacci6n. 15. En el caso de enlidadcs lucralivns quc adquicrcn propicdadcs sin eoslo alguno, sc Ic dchenl asignar un vnlor dclenninado por avaluo; acrcditandosc dicho valor a los ingrcsos dcl pcrfodo. 16. Cuando un bicn se haya adquirido COl110cohro a un dcudor dc la cmprcsa, cl coslo qUe dcbc asignarselc cs aqucl quc huhicrc Icnido que dcscmbolsarse para adquirirlo cn cl mcrcado, cnla misn1a fecha que sc hubiera recibido eI bicn. Cualquicr difcrcncia gcncrata una ulilidad 0 pcrdida.
'---
17. Las propicdades adquiridas en moncda cxlranjcra dcbcn rcgislrarse a los tipos, de cambio hisl6ricos, 0 sca aquellos vlgenles cn las fcchas cn quc sc hayan adquirido los bicncs.
7
24. La dcprcciacion dcbe calcularsc sobrc basc y mctodos consistcnlcs a pattir dc la fcella cn quc cmpicccn a ulilizarse los activos fijos, a mcnos quc las circunstancias cspccffieas dc un bicn justifiqucn un cambio. 25; Los mclodos dc dcprcciaci.6n aceptablcs son:
a) Llnca rccla;
,
b)
Numeros dfgitos 0 dcprcciaci6n ncclerada;
c)
Unidadcs de produeci6n;
d) c)
Porccntaje fijo sobre saldos decrccicnles; Fondo de amortizaci6n;
f)
GIros melodos aceptados cn las industrias espccializadas;
g)
Las mcjoras cn propiedadcs arrendadas dcbcn dcpreciarsc durantc cl pcrfodo dc arrcndamicnlo ulil del bicn.
y no duranlc cl pcrfodo dc la vida '
26. La dcprcciaci6n calculada cn cada pcrfodo dcbc cargarse a los rcsullados del pcrfodo. 27: Lavida uti! dc cstos activos dche rcvisarsc pcri6dicamcnlc dc dcprcciacion
y las tasas
aplicablcs dcbcn ajuslarsc para cl perfodo cn eurso y
los pcrfodos fUluros, si las expcctativas difcrcntcs dc las cstimacioncs anlcriorcs.
son significalivamcntc '
""8
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996
Revelociones
~
),
PRONUNCIAMlENTO
28. Las siguientes revelaciones debclI hacerse: a) Base de evaluaci6n de los activos; b)
Clasificaci6n
N" 4 SODRE CONTADlLIDAD FINANClERA
EFECTIVO
de acuerdo con la naturaleza de los aclivos corno
se rncnciona cn los pllrrafos anteriores;
Definlc/on
c)
Mctodos y tasas de depreciaci6n
I.
d) e) I)
La depreciaci6n cargada durantc el perfodo; Valor de reposici6n del activo; Cornprornisos;
El temlino efeetivo se usa para Indicar dinero 0 su equivalente e incluyc los fondos en caja, en dep6sito a plazo fijo, de ahorro. a la vista y en transito. Ademas incluye los fondos restringidos 0 destinados (separados) para fines especiales.
g) h)
Los gravnrnencs 0 rcslricciones de cualquier naturalcza; Los actlvos ociosos, IihOl;1donndos0 no usados en el ncgocio, su depreciaci611 acurnulada y la cargada durante el per(odo; e, Los carnbios en el rnctodo dc dcprcciaci6n, as( cornu cl carnbio
Los principnles problcrnas contables referentes al efect/vo se relaclonnn con su clnslncDcl6n,8Ureallzncl6n y IIIdlvulgDcl6nde las restricciones sobre el mismo.
i)
utilizados;
,
la vida util estirnada, si ci cfccto es significativo.
Valunc/on 2. El efcctivo en rnoneda extranjera deber~ valuarse a la tasa de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de los estados financieros.
Otras consideraclones 29. Las siguientes consideraciones dehen tOlllarsc ell cucnta al contabilizar 105activos fijos tangiblcs.
' Deposltos
30. Las ndaptaciones,
rncjoras 0 reconstrucciones
y/o rcparacioncs
que
3.
prolollguen la vida util del bicn debcn capitalizarsc. Cualquicr dcscrnbolso por estos conccptos que scan norlllales y no aumcntcn la vida util de losactivos
a plaza fiJo
Los dep6sitos a plazo fijo deben presentarse en el balance general separados dcl efeclivo, 0 divulgarse en una nota. Tambic!n puedcn prcsen tarse con los valores negociables.
dcbcn cargarse a Jos resultados del perlodo.
4. 31. En el caso de reconstrucci6n, cuando ha sido prnclicamente total, el costo anterior debe darse de baja y el monto de la reconstrucci6n se considera una adici6n. Si la rcconstrucci6n
Cuando los dep6sitos a plazo fijo eslen sujetos a restriccioncs,
es parcial, el valor en
libros y las unidades antigUas utilizadas se aumentail al eosto de la reconstrucci6n, cuidando que no se refleje ulla sobrevaluaci6n aelivo nyconstIuido.
5. Puede clasificarse como circulante un certificado a largo plazo ~ negociable, 0 uno no negociable que pueda redimirse en cualquier momento. Sin embargo, si la intenci6n formalmente documenlada es rclener 0 rcnovar er certi ficado por rn~s de un allo, es recomendable la clasificaci6n como no circulimle.
en el
'32. La celebraci6n dc contratos de arrondamicnto que rcprcscntcn cornprns a plazos dchen scr capitalizados y rcvclados cn notas a los cstados financicros.
Fundus restrlngldo.9
Saldos bancarlos fellueridos 33. Allllol11ento en que un activo es retirado dc servicio dcbe abonarse
lacuenta relntiva y cnneelnrse la depreciaci6n ncumulada:
,
6.
r
Cuando
los convenios
,
de prestamos
y olros restringen
el uso de
el valor de realizaci6n 0 de desecho, arrojanl una ulilidad 0 pcrdida
fondos, las cantidades restringidas deben segregarse en el balance gcneral 0 divulgarse en una nota, tambic!n deben divulgarsc las condiciones significativas de la restricci6n, incluso cualquier
que dehe ser reflcjada en los resultados del ejercicio.
condici6n que pudiera acelerar el vencimiento del prestamo conexo.
Sll costo
a
cl valor neto.en libros mns el costo de remoci6n y disposici6n, mcnos
En un balance general clasificado, el saldo bancnrio requerido dehe mostrarse cornu un activo circulante (efeclivo) si dicho prestamo se
34. Cuando ciertos activos estan ternporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable que seran pucstos nuevamente en servicio, no es necesarici presentarlos en el balance a travc!s de una nota.
clasifica como un pasivo circulante a corto plazo. Asimismo un saldo bancario segregado que no esUl disponible para la compallfa en el
por separado 0 diferenciarlos .
35. Cuando una porci6n importante de propiedades, planta y equipo ha eslado ociosa por un prolongado perfodo pero que aun \ieno' posibilidades de ponerse en servicio, el monlo de estos activos, dche ser mostrndo en un reng16n espccial del balance gcneral. El seguir 0 no calculnndo la dcpreciaci6n de estos bienes, y a cuales tasas, dcpende de si en las circtrnstancias, la ociosidad afecla la vida probable de los
.
estas
deben divulgarse. Tambic!n podr~ requerirse la clasificaci6n fuera del activo circulanle, segun la fndole de las restricclones.
curso ordinario circulante. Moneda . 7.
debe clasificarse
como no
extranJera
El efcctivo que se tiene en otra moneda puede no ser convertido libremenle debido a regulaciones de control de cam bios ti otras razones. Si los fondos restringidos que se mantienen en otra moneda son significativos, dehen agregar.se 0 divulgarse en una nota. Si estos fondos no se pueden lIsar 0 no se liene la inlenci6n, forrnalmente
mismos.
doeumentada, de usarlos a corto plaw, clasificarse como activo no circulante.
36. AI ahandonarse un activo fijo dcbc registrarsc n su valor dc rcali7A1ci6n y si este es inferiot al valor ne to en libros, la pc!rdida dcbcnl cargarse a resultados. Atendiendo a su importancia relativa, el importe del
En delerminadas
activo fijo abandon ado debe presen\J1rse en un religion especial.
circunstancias
dichos
fondos deben
la conversi6n de tales fondos puede
producir quebranto del activo. En eslos casos 105 mismos dehen reducirse hasta su valor realizable.
37. Cuando la capacidad no utilizada ell la planla sea significativa, de be indicarse a Iraves de notas a los est ad os financieros, selialando la raz6n de la sobreinversi6n existente y los planes futuros de la compallfa para eliminar esa irnproductividad.
de las operaciones
Otros fondos restrlngldos 8.
Los montos irnportantes
de fondos que esten restringidos
deben
.
'-' LA GACETA- REPUBLICADE HONbURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., J6 DE ENERO DE 1996
'
segregarse 0 di vulgarse en una nota (Ejemplo: Fondos que se
/
mantienen
en dep6sito
c6~ un fin determinado.
con restricci6n para prop6sitos especfficos,
producto
etc.).
5.
La cnracterfslica basica dc un cambio cn un pril1cipio de contabilidad,
de pr6stamos
eshi dada por la clccci6n entre dos 0 m~s princip~os de contabilidad . gcneralmente aceptados. Sin cmhargo, las siguicntcs situaciones no constiluyen un cambio en un principio de contabilidlld:
"
Si dichos fondos senin utili7.8dos para adquirir un activo no cjrcuiante. 0 para liquidar paslvos a largo plazo, dcbcn clasificarsc COOlOno circulante. Sin embargo, si existe reslricci6n que limilc el uso dc los fondos al pago de intcreses 0 vencimicntos corrientes de las obligaciones, deben clasificarse corno circulanie.
a)
SI una enlidad tiene io~dos depositados en una instituci6n financicra que se encuenlra en quiebra 0 condiciones similares, los rnismos deben reducirse hasta su valor estimado de rea\i:i:aci6n.
",
La adopci6n inidal dc un principio de conlabilidad, para reeonocer aconlccirnlcntos 0 lrnnsaccloncs que ocurrcn por prirnern vez que 0 prcviamente 110crnn irnportantcs: 'I,
b) La adopci6110 modificad6n de un principio de contabiiidad a consccucncia de clrcunstanclas que son claralt1~ntedlferente~ a aqucllas previamcnte considcradas.
Rcallzacl6n 9.
Los combios en principios dc contabilidad son numcrosos y variados, y los m~s comunes son:
Sobregiros banenrlos 10. Si fueran irnportantes los sobregiros ballcarios, dcbcn incluirse en el pasivo a corto plazo y rnoslrarse separadamente. Los sobregiros no deben deducirse de los saldos de efectivo a rnenos quc arnbos eslcn en el rnismo banco (incluso sucursales) y pucdan cornpensarse legalmente.
a) Carnbio cn cl mctodo dc valuaci6n dcl invcntarid: ejcmplo; del. metodo de costo promcdio a PEPS (PRIM ERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS); b) Cambio en el metodo dc dcpreciaci6n
que sc ha venido usando
como cl dc la Ifnea reela a deprcciaci6n acelerada 0 de un mcto-
"
Compcnsaci6n del erectlvo contra cl pasivo 11. En efectivo s610 de be compensarse contra un pasivo, cuando cxistc un derecho de compensaci6n, 0 el dep6sito dc fondos en una cuenta con restricci6n consituye claramente la Iiquidaci6n del pasivo.
do acelcrado a un rnclbdo de Hnea recta; y, c)
Un cambio cn registrar coslos como gastos cuando se incurren, por cl de diferidos y amortizarlos.
PRONUNClAMIENTO
'
N° 5 SOBRE FINANCIERA
CONTABILIDAD.
Cambios 6.
CAM BIOS CONTADLES
I.
-
.
Este pronunciamiento dcfine varios lipos de carnbios contables y establece gufas para dctenllinar las divulgacioncs aplicables a cada tipo. Trata tarnbicn sobre la forma dc divulgnr la correcci6n a un error en estados financicros cmitidos prcviamcnte, dc conformidad con prlncipios de eontabilidad generahnente accptados.
a mcdida que ocurrcn aconlccimicnlos, sc adquierc mayor cxpericncia, 0 se obtienc illformaci6n adicional. Ejemplos de partidas para las cuales las eSlimaciones son neccsarias: a)
b) Valor neto realizable de il1vcnwios;
financiera y los tesultados de sus operaciones en un perfodo contable; las tcndencias
mostradas
en los estados
financieros.
~) Pcrfodo de arnortizaci6n Camblos en IIn prlncipio una estimaclon contable.
"
J
El tCrmino cam bios con tables en este pronunciamiento carnbio en: a) b)
Un principio dc contahilidad; Una estirnaci6n contahle; y,
c)
La entidad que reporta.
. ~
Camblo 4.
en un principio
de contabilidad
Un cambio en un principio de conlabilidad
resulta dc la adopci6n dc
un principio de conlabilidadgenerahnentc nccptadodifcrcntc dc aqucl utillzado previamente. El tcrmino principio de contabilidad comprende no solarnenlc principios y practicas contables sino tambicn los mClodos para aplicnrlos.
de cargos diferidos.
de contabllidad, .
derlvado
de UII camblo en
7.
Algunas veccs se haec diffcil distinguir entre un cambio cn un principio dc contabilidad y uri cambio en una esiimaci6n con table. Por ejemplo, una cornpailfa puedc cambiar dc difcrir y amortizar un coslo a rcgislrarlo como IIn gaslo, cuando se incurra, debido a que Jos bcncficios fulums del cos to se han hccho dudosos. Por 10 lanlo, el nucvo mClodo aduplado cs adaptado en rcconocirniento, parciaJ 0 total, dcl cambio en la estimaci6n dc los beneficios futuros.
8.
El efccto dcl carnbio cn un principio dc contabilidad cs inseparable dcl cfecto dcl cambio en una cstimaci6n contable. Los cambios dc
signifiea un
La correcci6n dc un crror cn cstados financicros dc perfodo antcriorcs. no se considcra un cambio contable.
,
util y valor residual dc activos dcprcciablcs;
d) Costos dc garantfas; y,
fjnancieros
Clases de cambios contables 3.
Provisi6n para cucntas incobrablcs;
c)Vida
comparativos. Por 10 tanto, la divulgaci6n del cambio debc scr dc rnanera tai quc facilitc cl analisis y entcndimiento de los estildos
'
usadas en "la cOl1labilidad, son
Introduccl6n
asf como
'
con table
en las estimaciones
2; Un carilbio en los principios de contabilidad aplicados por una enlidad, puede afectar significativarnetite la prcsentaci6n de la siluaci6n "
"
ell una estlmaci6n
Los cambios
consecueneia dc la prescntaci6n pcri6dica de los estados financlcros. 'a preparaci6n de eslados financieros requiere la estimaci6n de los "cfcctos dc acontecimienlos futuros, debido a que los mismos no se puedcn prcdccir con certcza; por tanto; su estimaci6n rcquierc la aplicaci6n deljuicio profesional. Las cstirnacioncs conlablcs cambian
/
Aleanee
9
cste tipo cstan frceuentemcntc relacionado con cl proceso contfnuo dc obtcncr informaci6n adicional y revisal estimados; por 10qu"eson considerados COl110carnhios en estimaciones para los fincs de
aplicaci6n de este pronunciamiento.
"
Camblo cn la entidad que reporta. 9. Una clasc especial de tambio en un principio de contabilidad oclirre I
-~ LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996
10
'
/
en estados financieros que, en. cfedo,
son de una entidad diferente.
Este lipo esul ~imitado principalmcnte
a 10 siguiente:
se efectna el cambio, debe ser incluido en la ulilidad neta del perfodo del cnmbio; y,
c) Debe divulgarse cl efecto de adoptar el nuevo principio de contabilidad, en la utilidad anles de partidas exlraordinarias y en la ulilidad neta del perfodo de cambio.
a) Presentaci6n de cstados consolidados 0 combinados en sustituci6n . de estados de compafifas individuales. . . b) Cambiar subsldiarias cspecfficas que forman parte d~1 grupo de compaflfas, para las cuales se presentan estados financieroS" consolidados.' c) Cambiar las compallfas incluida.~ en cstados financicros combinados.
Efecto acumulatlvo
11. .Por 10conlrario, un cambio en eslimaci6n con table proviene de nueva informaci6n 0 dcsarrollo poslcrior y, consecucnlemente, de un mejor an:ilisis 0 juicio. Por 10lanto, un error se puede distinguir de un call1bio en estilllaci6n. El cambiar de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado hacia uno que es generallllcnte aceptado cs '
correcci6n de un error, proauncialllicnlo.
/
para
fines
de aplicaci6n
de esle
Justlficacl6n pam un camblo en un principlo de.contabilldad. 12. El uso con sisl en le de princlpios de conlabilidnd de un perfodo conlnble. a olro, realza la utilidad de los eslados linancieros para 105usuarios y facilita el amillsis y enlendimienlo de dalos con tables comparalivos. 13. Un call1bio eh un principio de conlabilidad debe hacerse nnicamenle si la adopci6n de un principio con table es requerido por nuevas Icyes, por nuevos pronuncialllienlos de cimlabilidad financiern 0 si se considera que el call1bio conducir:ia una presenlaci6n 1II:isapropiada de 105estados financieros de la enlidad.
de contabUI-
16. La cantidad mostrada en el estado de resultados por el efecto ncumulatlvo del crtmbio a un nuevo principid de contabilidad es la diferencia enlre: a)
Oc.~p\l~s de cada c8lnbio, la cntidod que rcporta la constituyen un grupo difercnte dc compoflfas.
torreccl6n de un error en estados nnancleros emltidos pevlomente. 10. La correcci6n de un error en estados financieros emitidos previamente conlleva factores similares a aquellos relacionados con el regislro de un cambio con table yes, porlo tanto, considerado en este pronunciamiento. Los errores en eslados financieros provienen de errores lIIalem:iticos, errores en la ,eplicaci6n de principios de contabilidad, poco an:ilisis 0 mal uso de hechos que existfan al momento en que 105estados financicros fueron prcparados.
de un c:amblo a un nuevo princlplo
dad.
La cnnlidnd de utilidodes retenidas al principio del perfodo del
cambio;y.
.
b) Ln cantidnd de utilidades retenidas que htibieran sldo informadas a esa fecha, si el nuevo principio de contabilldnd hubiese sido aplicado relroactivamente bieren sido afectados. 17. Elmonto resultados
a todos los perfodos anteriores que hu-
del efecto acumulativo
debe ser moslrado en el estado de
enlre los rubros de partidas extraordinarias
y la ulilidad
neta. El efecto acumulativo no es una partida eXlraordinaria, debe ser presentado en forma similar.
pero .
Camblos especlnles en uri prlnclplo de c:ontabUldad, Informados medlante apllc:acl6n retroactlva del Duevo metodo por modlltcacl6n a periodos anterlores. 18. Se consideran como casos especiales los siguientes: a)
Un cnmbio del m~todo UEPS de valuaci6n de inventarios, a olro m~todo; y,
b) Un cambio en el m~lodo de reconocimiento
de ingresos en la
contabillzacl6n de conlratos de conslruccl6n a largo plazo. . c)
Un cambio de m6todo de contabilizaci6n "costo total" en induslrias eXlractivas.
19. El efecto del cambio en la utilidad antes de partidas exlraordinarias y utili dad neta, debe ser divulgado para todos los perfodos presentados. Esta divulgaci6n puede hacerse un estado de resultados 0 en las notaS a 105 estados financieros. Los estados financieros de perfodos siguientes no necesitan repetir hi divulgaci6n. .
Divulgaclones. Dlvulgaclones por camblo de un prlnclplo de contabilidad. 14. La naluraleza y la juslificaci6n para un cambio en un princij,io de "
contabilidad y su efeclo en las ulilidades debe ser divulgado en 105
contabilidad
estados financieros del perfodo en el cual se efeclna el cambio. La juslificaci6n para el cambio debe explicar claralllenle la raz6n por la cual se preliere el principio de conlabilidad que se ha adoplado.
a)
15. La lIlayorfa de los call1bios contables debe ser reconocida mcdianle la inclusi6n del efeclo aculllulalivo del cambio en la utilidad neta del
'--
Divulgaci6n de un cambio en una estimaci6n con table. 20. El efecto de un cambio en una estimaci6n con table
debe ser
en:
El perfodo del cambio, si ~ste afecta ese perfodo solamente; 0,
b) En el perfodo del cambio y per/od os futuros, si eI cambio afecta ambos.
perfodo; sin embargo, en 105 casos especiales mencionados en el p:1rTafo 18. deben modificarsc los eslados linancicros de perfodos anleriores. Con excepci6n de est os cas os especiales, se concluye que:
21. Un cambio en una estimaci6n no debe ser presentado pur medii>de la modificaci6n de .cantidades reporladas en estados financieros anleriores.
a) Los estados financieros para perfodos imteriores incluidos con lines cOlllparalivos, deben presenlarse coma fueron previamenle reportados;
22. Un cambio en una estimaci6n coiltable que es reconocido, en todo 0 en parte, por un cambio en un principio de contabilidad, debe set divulgado como un cambio en una estimaci6n debido a que el eredo acumulativo atribuible ai cambio en el principio de contabilidad no puede ser separado de 105efectos corrienles 0 futuros del cambio en la estimaci6n.
b) El efecto acumulativo del cambio a un nuevo principio de contabilidad sobre las utilidades retenidas al'inicio del perfodo en el que
'
.,./
'---"
11
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ;, 16 DE ENERODE 1996 23. El efecto en h\ utilidad antes de IJartidtls extraordinarias
y utili dad
neta del perlodo corri~nte, debe ser divulgado para un cambio en la eslimaci6n que afecle varios perfodos fUluros, lal como un cambio en la vida ulH de acLivos depreciables. La divulgaci6n del efeclo en las cantidades del eslado de resultados no es nece.saria para eslimaciones hechns en cada perfodo en el curso ordinario de la conlabilizacl6n, pam jmrtidas lales coma cuenlas incobrables y obsolescencla de inventarios; sin embargo; se recom/enda la
... 4. Esle prontinclamiento se emite con el fin de reglamentar especfficaniente todo 10concemiente a la divulgaci6n de las polfticas
contables.
'
DIscusl6n 5. Los estados financieros' constituyen el restillado del proceso de 'a contabilidad financiera, el cual se rige por principios de contabilidad genernlmente nceptados.
divulgaci6n si el efeclo de un cambio en la eslimaci6n es importanle. 6. Dlvulgacl6n de un carnblo en la entldad. . 24. Los cambios que resullan en estados linanderos que son en efeclo de una enlidad diferente, deben ser divulgados, 10 cuai se puede hacer modilicando los estados financieros presentados en loo os tos perfodos anteriores, con el fin de 1)10strm-informaci6n financiera para la nueva enLidad que reporta para todos los perfodos. 25. Los estados financieros
correspondienles
deben describir
- eslados financieros . divulgaciones.
para todos los perfodos presenlados.
7.
Las polfticas de contabilidad de una entidad son principios que a juicio de la gerencia son las m~s apropiadas en las circunstancias para presentm- razonablemente
su situaci6n financiera, los resultados de
sus operaciones y su flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad genenllmente aceptados, y que por 10 tanto, han sido
ia
adoptados para la prepm-aci6n de los estados financieros.
Los
de perfOOos posteriores no necesitan repelir las
Dlvulgaclon de la correccl6n de un error en estados nnancleros ernltJdos prevlarnente. . 26. La correcci6n de un error en los eslados linancieros de un perlodo anterior, descubierto posleriormenle
aceptados
que lienen efecto con table.
naluraleza del cambio y la raz6n para el mismo. AdemM; el efeclo del cambio en la ulilidad anles de partidas extraordinarias y utilidad nela, debe ser divulgado
generalmente
requiere que se juzgue cuales sonlos diferentes principios allemos y nu!lodos de apllcacl6n reconocldos, que son los mM apropiados en las circunstancias especfficas de las diversas activldades econ6ntJcas.
al perfodo en et cual se
efeclu6 un cambio en -la entidad que reporta,
La aplicaci6n de principios de contabilidad
a su emisi6n, debe ser divulgado
8.
Las poWicas contables adoptadas por una enlidad pueden afectar en la forma significativa la presentaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo. Por consigtiiente, la utili dad de los estados financieros para efectos de toma de decisiones, dependen de manera Importante de la ~omprensi6n por parte del usuario, de las polfiicas con tables sobre las qUe se han preparado talcs estados linancleros. -
como un aJuste dei perlodo anterior. Oplnl6n La naluraleza de un error en estados financieros emilidos previamenle , ,.
y el efecto de su correcci6n en la uLilidad antes de partidas
~ extraordirlariaS y ulilidad neta, deben divulgarse en cl perfodo en el cual eI error fue descubierto y corregido. Los eslados financieros
9~ Cuando se emiten estados financieros, de conformidad con principios. de conlabilidad general men le aceptados, se deber~ incluir como parte integrante importantes
de los mismos
unB descripci6n
de todas las polftJcas
de contabilidad.
posleriores no necesitan repeLir la divulgaci6n.
PRONUNCIAMlENTO
10. Cuando una entidad est6 regulada 0 le apliqtien principios de contabllidad especflicos debido a su naturaleza, deber~n divulgar aquellas polfLicascontables que le son aplicables.
N° 6 SODRE CONTADILIDAn FINANClERA
POLlTICAS CONTADLES Introducci6n 1. -
2.
El pronuciamiento sobre contabilidad financiera N" 8 trata sobre divulga~iones en los estados financicros, yen sus pmafos del 12 al . 14 indiea la divulgaci6n de polfLicas con tables. Se han presentado muchas variables entre las pnklieas
seguidas por
Contenldo 11. La divulgaci6nde polfticasde contabilidad debe identificm-y describir Ios principoios de contabilidad seguidos por la enLidady los m6todos de aplicaci6n de aquellos principios que afeclan materialmerite la deterrninaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus operaciones
12. En particulm- debe abarcm- aquellos principios de contabilidad y
las entidades que presenten resumenes de polfticas de contabilidad.
metodos de aplicaci6n en situaciones donde:
Algunas presentan cl resumen de tales polfLicas como parte integrante de los estados financieros, otras 10 presentan como informaci6n
a)
Se selecciona entre alternativa;
. complementaria. Adicionalmenle, existen diferencias tantO en la naturaleza coma en la cantidad de informaci6n dada, y no existen
b)
Exislen peculiaridades
lambien
han exisLido diferencias
en cuanto a la divulgaci6n
de
polfticas con tables por parte de aqueilas entidades que no presentan resumenes separados. Algunas incluyen descripciones de tOOas las polftieas de contabilidad de importancia en nola.~referentes a partidas especflicas en los estados financieros. Sin embargo, la mayorfa de entidades omiten informaci6n respecto a algunas polftieas con tables . importantes.
propias de la industria espetflica
en que
funciona-Ia entidad; y,
gufas al respeclo. 3.
Y su fl,LiJo de efectivo.
c)
Existen aplicaciones contabilidad
inusuales (j novedosas de los prihcipios de
generaImente
aceptados.
13. Los ejelnplos que esta secci6n contiene no pretenden ser limitativos si no enunciativos. dehiendose estudim- cada situaci6n en particular para determinar circunstancias.
las divulgaciones
que scan necesarias
en Ias
,
.,./
'---"
11
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ;, 16 DE ENERODE 1996 23. El efecto en h\ utilidad antes de IJartidtls extraordinarias
y utili dad
neta del perlodo corri~nte, debe ser divulgado para un cambio en la eslimaci6n que afecle varios perfodos fUluros, lal como un cambio en la vida ulH de acLivos depreciables. La divulgaci6n del efeclo en las cantidades del eslado de resultados no es nece.saria para eslimaciones hechns en cada perfodo en el curso ordinario de la conlabilizacl6n, pam jmrtidas lales coma cuenlas incobrables y obsolescencla de inventarios; sin embargo; se recom/enda la
... 4. Esle prontinclamiento se emite con el fin de reglamentar especfficaniente todo 10concemiente a la divulgaci6n de las polfticas
contables.
'
DIscusl6n 5. Los estados financieros' constituyen el restillado del proceso de 'a contabilidad financiera, el cual se rige por principios de contabilidad genernlmente nceptados.
divulgaci6n si el efeclo de un cambio en la eslimaci6n es importanle. 6. Dlvulgacl6n de un carnblo en la entldad. . 24. Los cambios que resullan en estados linanderos que son en efeclo de una enlidad diferente, deben ser divulgados, 10 cuai se puede hacer modilicando los estados financieros presentados en loo os tos perfodos anteriores, con el fin de 1)10strm-informaci6n financiera para la nueva enLidad que reporta para todos los perfodos. 25. Los estados financieros
correspondienles
deben describir
- eslados financieros . divulgaciones.
para todos los perfodos presenlados.
7.
Las polfticas de contabilidad de una entidad son principios que a juicio de la gerencia son las m~s apropiadas en las circunstancias para presentm- razonablemente
su situaci6n financiera, los resultados de
sus operaciones y su flujo de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad genenllmente aceptados, y que por 10 tanto, han sido
ia
adoptados para la prepm-aci6n de los estados financieros.
Los
de perfOOos posteriores no necesitan repelir las
Dlvulgaclon de la correccl6n de un error en estados nnancleros ernltJdos prevlarnente. . 26. La correcci6n de un error en los eslados linancieros de un perlodo anterior, descubierto posleriormenle
aceptados
que lienen efecto con table.
naluraleza del cambio y la raz6n para el mismo. AdemM; el efeclo del cambio en la ulilidad anles de partidas extraordinarias y utilidad nela, debe ser divulgado
generalmente
requiere que se juzgue cuales sonlos diferentes principios allemos y nu!lodos de apllcacl6n reconocldos, que son los mM apropiados en las circunstancias especfficas de las diversas activldades econ6ntJcas.
al perfodo en et cual se
efeclu6 un cambio en -la entidad que reporta,
La aplicaci6n de principios de contabilidad
a su emisi6n, debe ser divulgado
8.
Las poWicas contables adoptadas por una enlidad pueden afectar en la forma significativa la presentaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo. Por consigtiiente, la utili dad de los estados financieros para efectos de toma de decisiones, dependen de manera Importante de la ~omprensi6n por parte del usuario, de las polfiicas con tables sobre las qUe se han preparado talcs estados linancleros. -
como un aJuste dei perlodo anterior. Oplnl6n La naluraleza de un error en estados financieros emilidos previamenle , ,.
y el efecto de su correcci6n en la uLilidad antes de partidas
~ extraordirlariaS y ulilidad neta, deben divulgarse en cl perfodo en el cual eI error fue descubierto y corregido. Los eslados financieros
9~ Cuando se emiten estados financieros, de conformidad con principios. de conlabilidad general men le aceptados, se deber~ incluir como parte integrante importantes
de los mismos
unB descripci6n
de todas las polftJcas
de contabilidad.
posleriores no necesitan repeLir la divulgaci6n.
PRONUNCIAMlENTO
10. Cuando una entidad est6 regulada 0 le apliqtien principios de contabllidad especflicos debido a su naturaleza, deber~n divulgar aquellas polfLicascontables que le son aplicables.
N° 6 SODRE CONTADILIDAn FINANClERA
POLlTICAS CONTADLES Introducci6n 1. -
2.
El pronuciamiento sobre contabilidad financiera N" 8 trata sobre divulga~iones en los estados financicros, yen sus pmafos del 12 al . 14 indiea la divulgaci6n de polfLicas con tables. Se han presentado muchas variables entre las pnklieas
seguidas por
Contenldo 11. La divulgaci6nde polfticasde contabilidad debe identificm-y describir Ios principoios de contabilidad seguidos por la enLidady los m6todos de aplicaci6n de aquellos principios que afeclan materialmerite la deterrninaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus operaciones
12. En particulm- debe abarcm- aquellos principios de contabilidad y
las entidades que presenten resumenes de polfticas de contabilidad.
metodos de aplicaci6n en situaciones donde:
Algunas presentan cl resumen de tales polfLicas como parte integrante de los estados financieros, otras 10 presentan como informaci6n
a)
Se selecciona entre alternativa;
. complementaria. Adicionalmenle, existen diferencias tantO en la naturaleza coma en la cantidad de informaci6n dada, y no existen
b)
Exislen peculiaridades
lambien
han exisLido diferencias
en cuanto a la divulgaci6n
de
polfticas con tables por parte de aqueilas entidades que no presentan resumenes separados. Algunas incluyen descripciones de tOOas las polftieas de contabilidad de importancia en nola.~referentes a partidas especflicas en los estados financieros. Sin embargo, la mayorfa de entidades omiten informaci6n respecto a algunas polftieas con tables . importantes.
propias de la industria espetflica
en que
funciona-Ia entidad; y,
gufas al respeclo. 3.
Y su fl,LiJo de efectivo.
c)
Existen aplicaciones contabilidad
inusuales (j novedosas de los prihcipios de
generaImente
aceptados.
13. Los ejelnplos que esta secci6n contiene no pretenden ser limitativos si no enunciativos. dehiendose estudim- cada situaci6n en particular para determinar circunstancias.
las divulgaciones
que scan necesarias
en Ias
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'12
'
LA GACETA
- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C .; i6 DE ENERO DE 1996 6.
14. Los ejernplos a que se refiere el parrafo antcrior son los siguientes:
"
/
'
a)
Bases dc consolitlacion.
b)
Conversion de moneda eXlranjera.
'a)
Mctodos de depreciacion
d)
Amortizacion de inlangiblcs. Valuaci6n de inventarios.
d)
Identilicacion
Reconocimienlo
e)
Melodo del inventario al detaIle 0 por menor.
0
GIros mclodos de valuaci6n reconocidos en industrias especfficas.
de aclivos fijos.
b) c)
de ingresos en cOlllralos de conslrucci6n a largo
plazo. g) h) i) j) k) I)
'
Conlabilizaci6n de,las ~nversiones. Mclodo de reconocimienlo de ingresos. Manlenimienlo,
reparaciones
Conlabilizaci6n Conlabilizaci6n
de costos de investigaci6n y desarrolJo. de coritralos de arrendamienlo linanciero.'
Pr~slaciones laborales.
'
en una
nota bajo el tflulo "Resumen de Polltica Irnportanles de Contabilidad" u olro similar, precediendo coma la primera nota. 16. Por consiguiente,
las notas a los estados finuncieros 0 bicn
la divulgaci6n
de polHicas contabJes en estados
financieros no debeni duplicar detalles 0 integracioncs de cucntas que debcn ser presentados en olro lugar como parte de dichos estados. En algunos cas os, la illformacion divulgada sobre polfticas coritables puede referenciarse a delalJes preselltados en olro lugar, coma parte de los estados linancieros.
PRONUNClAMIENTO
"
N" 7 SOBRE CONTADlLlDAD FINANCIERA
lNVENTARlOS
,
Dennlclon i. Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se ,
'tienen para la venta, '0 para usarse en hi producci6n servicios. Objetivo 2.
de la contabilldad
de bielles y
de los Invenlarlos
de los bienes y servicios vendidos durante el perfodo, y los que deben lIevarse coma Invenlarios al perfodo siguienle para oblener una apropiada equiparacion
Base de valuaclon
de los coslos aplicables alas ventas.
Ulllmas entradns, pr/mcras salldns (UEPS) Eslc m6todo se basa en cl supuesto que los dltimos productos Ingresados allnventqrio, son ios que primero se con sum en 0 venden. La caraclerfslica de este metodo, es que el inventario final queda valuado a costos antigUos de compra 0 proclucci6n y al costa de venlas se aplican los costos mas recientes. La ulilizaci6n de este metodo es aconsejable en 6pocas de alza dc precios. Promcdlo movll 0 promcdlo pondcrndo Eslc mctodo se basa en el supuesto que los productos en el inventario lIegan a rnezclarse de lal mnnera, que las unidades usadas 0 vendidos se torn an tanto del inventario inicial como de las compras del perlodo; por 10 que el costa del inventario se detennina sumando las unidades y los cost os de las comprns del pcrfodo alas unidades y costo.q del invenlario inicial y dividiendo cl tolal de los coslos enlre las unidadcs. El promedio resultanle es el costa unitario de Ins unidades dd inventario y de las unidades vcndidas 0 consumidas. . Identlncacloll cspedncn Para la vnluaci6n del inventario utiliza el cos to especflico de compra 0 producci6n de cad a artfculo. Es aplicable en entidades donde es factible distinguir plenamenle uri artfculo de olro. Esle mclodo es npllcable para valuar vehfculos,joyas legftimns, pinturas, esculltIras,. vestidos de diseilos exclusivos, etc. AI detalle 0 por menor
. Es un metodo en que se eslablecen los precios de venla al detalle 0 por menor de los artfculos adquiridos, con base en la aplicaci6n de porcenlajes predelerrnlnados de ml1rgenes de uliJidad sobre los costos; y .. I. en que se registran y controlan las existencias a ese ptecio de venta al delalle.
,
La base prirnaria de valuacion de los inventarios es cl costo. En el costo deben incluirsc
lad os los desembolsos
de adquisici6n,
de
conversi6n y olros desembolsos direclos e indirectos en que se incurra para IIevar un artfculo a su condicion de disponibilidad.
La aplicaci6n de esle m6todo es adecuada en aquellos negocios que rnanejan denlro de sus inventarios una gran variedad de artfculos, talcs como los supermercados, cadenas de almaccnes, etc. 7.
para valorar los inventarios, die/lOscostos debcn aproximarse al costa real.
~ Metodos para determlnar
cl costa
RegIa de vnlnadun
5. ,El objetivo principal para seleccion de un mctodo de valuaci6n de invenlario consiste en seleccjonar aquel que, de acuerdo con las circunstancias, reOeje de manera mas razonable los resultados del
perlodo.
Puede utilizarse
'
una combinaci6n
de lales melodos par diferentes
grupos 0 clasilicaciones de inventarios de una ~mpresa en particular, especialrnenle cuando exislen razones prl1cticas vl1lidas para hacerlo, aunque preferiblemenle debc usarse un solo metodo.
4. Cuando se utilicen costos predelcrrninados
"-----
especffica.
El objelivo bdsico de la contabilhid de los inventarios es idenlilicar ,sobre una base uniforrne, los valores que debcn incluirse en el cos to
3.
Ullimas entradas, primera~ salidas (UEPS) Promedio ponderado 0 promedio m6vi!.
Prlmcrns cntradas, prlmcras salldas (PEPS) Estc m6todo se basa en el supueslo que los productos que primero ingresan 01 Inventario, en esle ordcn son consurnldos 0 vendldos. Ln caraclerfslica de este melodo, es que cl Inventario linal quedn valuado al cos to de las compras nil1s recientes y al coslo de ventas se aplican los costos m:is ontigUos. La utilizacion de este m61odo es nconscjable en economfas con una tcndencia decreciente en los precios.
y mejoras.
15. La divuigacion de las polfticas contabies dcbeni presentarse
'
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
c)
e) f)
'
Los siguientes son los metodos aceptables para determinar el costa de 105 inventarios:
8.
"costo 0 mercado
el menor"
El valor de rcalizaci6n de un activo puede ser menor que el costa regislrado contablemenle debido a diversas causas, tales coma cambio cn los niveld de precio, demanda, obsolescencia, deterioro ffsico, elc. En esla siluaci6n, la base de contabilizaci6n del inventario debc
'\...
-----
-
.~ 9.
13
- TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996
LA GACETA REPUBLICA DE HONDURAS
apartarse del principio del costo, reduciendo eI inventario a su valor de mercado. )'
El Artfculo D debe registrarse en 540 pues cl costa de 580 excede al valor de mercado, habiendo establecido este en 540 (Hmite m6x;mo).
El prop6sito general de aplicar est a regia de valuaci6n es presentar
El margen de ganancia neta nonnal debe estimarse de acuerdo con la cotnposici6n d!:1 precio de vcnta, por ejemplo.
105resultados del ejercicio de acuerdo con 105principios 'de realizaci6n y conservatismo.
ARTICULO C 10. El tennino mercado asignifica costa conienle
de reposici6n,
ya sea
por compra 0 reproducci6n y debe establecerse dcnlro de 105siguientes Hmitcs. a)
Lhnile m6xim~: El ~alor de mercado no puedc exccdcr al prccio nonnal estimado de. venta menos 105gastos directos necesarios para comprar y vender.
Este Ifmitem6ximo se conoce coma "valor neto de realizaci6n" y evila Irasladar una perdida a perfodos futuros. b)
Lfmite mfnimo: Este valor se detcnnina
deduciendo del Hmite
m6ximo la ganancia neta normal y evita que en perfodos futuros
a la normal.
se registre una ganancia superior
100 10 10
Costo Gastos directos de venta Gastos fijos Margen normal de ganancias Precio de venta Clasificaci6n
2Q. 150 .
16. Los inventarios se clasifican como activos circulailtes, excepto cuando hayan cantidades exceslvas que no se esperen vender 0 usar dentro del ciclo nonnal delncgocio. En este caso las existencias excesivas se clasifican como aciivos no circulantes. Revelaciones
11. AI reducir eI costa del invcntario al valor de mercado cs necesario ~egislrar una perdida con cargo a los resultados del (Jerfodo coniente. 12. La regIa de valuaci6n "Cos to 0 mercado, cl menor" pucde aplicarse a un solo artfculo, a una clasc de arlfculos 0 al total del inventario. /.
/"i' 13. Cuando es nccesario rebajar cl in venlario de productb tenninado
Las siguientes revelaciones deben haccrse , 17. La base de valuaci6n y el melodo de delenninaci6n 18. El an6lisis de 105 inventarios
del costo.
segun Su naturaleza,
por ejemplo,
matcrias primas, productos en proceso y productos tenninados.
.
19. Las reservas de valuaci6n de inventarios. a
su valor de mercado, es posible que eI iiwentarlo de rh~terias primas
20. Los cam bios en los metodos de valuaci6n y el efecto de 105 m;smos.
tenga que rebajarse tambien, a menos que estas puHieran ~cnderse ~
\ \
21. Los grav6menes y restricciones
f6cilmente enlugar de utilizarse en la producci6n; 1/ I 14. En igual fonna, si se requicre una rJbaja dc las materias primas hasta su cos to de reposici6n, cs posible que 105ptoductos termir ' a~os tcngan que rebajarse tambien.
.'
Jft
I.
22. Los compromisos
sobre los inventarios.
de compra importantes y poco usuales.
23. Lns bajas significativas del ;nercado ocurridas despu6s de la fccl;a del balance general que no se tuvieron en cuentl! al valuar 105 in ventarios.
icaci6n de
15. A conti~iJaci6n sc prescnta un ejemplo n~merico de la a
esta regIa, expresada en lempiras. Articulo CM'O A B C D
C",'o'd.
Prodod.
R.po.lcl6n
V.nl.
200 260 100 580
t90 200 120 550
~ Go,'", ! Olroclo,' d. V.nl.
250 300 150' 620
~ I
Morg'n . Llmll. d. G.n~cI. LImit. MA,Imo Norm~1 ~rfnlmo
i 10' \i240 i 20, 1280 10 . ,. 1140 80' 5' d
,
.
'
.
cada artfculo son:.
60' 10 30 ; 40 .:
I.'
'
A B C D
.'
tos siguientes easos:
24. Si se considera que el efecto derivado de un eambio en el metodo de valuadi6n de 105invenlarios debe ser reconocido en fonna retroactiva, 105 estados financieros deben ser reeslructurados
. del
metodo
UEPS
a otro
25. Las existencias de pro(fuctos
. . .
.
agrfcolas, ganado y oti-os que por su
naturaleza son difercntes a los inventarios coniente~, deben ser valuados de tal tnanera que cl valor asignado sea el costa m;1s razonable posible que refleje el valor real 0 eI valor m6s cercailo al mismo.' ( 26. Cuando se utilice eI sistema de costeo directo, eI coslo asignado a los inveiltarios debe incluir la parte proporcional
a 190, ya que
El Artfculo A se debe registrar
este valor es mcnor
que el costa y est6 comprendido entre 105Ifmitcs de 'I240 y 180. . '\
El Artfculo al valor de mercado
B se debe registrar
a 210, ya que eI co~to de 260 excede
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"
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de 200, pero este ultimo es menor que Cl Hnlite rrifnimo,
por 10tanto se toma elHmite mfnimo.
,
que le conespondait.
de 105gastos fijos .
27, Los costos originados por la ;nactividad total 0 parcial de una planta I y operando con una producci6n baja no deben set asignados al costo de los inventarios, sino en la parte proporcional que Ics corresponderfa al nivel de prodticci6n nonnal.
\
El ArtfcuJo C, ito debe modificarse, ya que el costa a queesta ""
registrado es menor que el valor de mercado.
(ejemplo cambio
metodo).
I
I
,
1190 QIO !IOO 540
1180 210 \10 500
Casos especiales. En el 6rea de inventarios dcben considerarse
.\ \
28. Las partidas incrementadas por alza temporal y extraordinaria en el valor de los inventanos que afecten pedidos que se hayan contratado
.
