Lv2012 Intangibles

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

CAP. I

Definiciones 1.

Activo Un activo es un recurso: -

controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

-

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. CAP. II

2.

Activo intangible Un activo intangible es un activo: -

Identificable

-

De carácter no monetario; y

-

Sin apariencia física

Ejemplos de Activos intangibles •

marcas de fábrica

•

los membretes de diarios y nombre de publicaciones

•

los programas del computador (software)

•

las licencias y franquicias

•

los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operación

•

recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos

•

activos intangibles en desarrollo

•

plusvalía mercantil (goodwill)

•

las licencias de pesca

•

las concesiones.

CAP. III

CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»

3

ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS

3.

Investigación Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:

CAP. I

Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente realizan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfermedades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fracasan.

4.

Desarrollo Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o de su uso.

CAP. II

Ejemplo Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación industrial.

5.

Amortización Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangibles de vida limitada.

CAP. III

Ejemplo Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle beneficios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo del activo intangible a razón de 1/10 por año.

6.

Valor Específico Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o

CAP. IV

4


disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

CAP. I

En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su uso y al final por su venta.

Ejemplo Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos anuales. Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar un valor específico de S/. 90,338.

CAP. II

Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabilizado, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro.

CAP. III

CAP. IV


5

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CAPITULO II

Conceptos, Contabilización y Tratamiento Tributario SECC. I

2.1

El Activo Intangible En El Plan Contable General Revisado Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34 se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: -

Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos.

-

Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos futuros.

Nomenclatura de las Divisionarias: 341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigación

(1)

344 Gastos de exploración y desarrollo 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de provisión y pre-operativos

(1)

347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)

Amortización: Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.

SECC. II

Ajuste por Inflación: 348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria 398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección monetaria

12

SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Comentarios del Autor: (1)

Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activo intangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles. Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvalorización Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Excedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.

2.2

SECC. I

Proyecto Resolución CONASEV A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los activos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV:

Sección Primera Los Estados Financieros Capítulo I 1.214. Activos Intangibles Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga duración. Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean demostrables. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual. SECC. II

1.216. Crédito Mercantil Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

INSTITUTO PACÍFICO

13


Sección Segunda Notas a los Estados Financieros Capítulo I 5.104.14. Activos Intangibles Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se medirán: 1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o 2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se revelará la siguiente información: 1. Para cada clase de activos intangibles: a) La fecha efectiva de la revaluación; b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y, c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabilizado utilizando el modelo del costo; 2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos.

SECC. I

6.214. Activos Intangibles 6.214.01. Activos Intangibles Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por clase de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así como las procedentes de revaluaciones; 3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes de revaluaciones; 4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; 5. Otros cambios ocurridos durante el período; y,

SECC. II

14



6. Saldos finales. Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la siguiente información: 1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha estimación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar tal situación; 2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable: a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos; b) El valor en libros; y, c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación; 3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas; 4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y se encuentran todavía en uso; 5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el período; y, 6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento. Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelará adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo por actividades de operación e inversión.

SECC. I

6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortización y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo a la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluación); 3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de deterioro de valor de los activos; y, 4. Otros cambios ocurridos durante el período; y, 5. Saldos finales.

INSTITUTO PACÍFICO

SECC. II

15


La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de activo. 6.216. Crédito Mercantil Se debe revelar la siguiente información: 1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del crédito mercantil que incluya una descripción de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercantil, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una descripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio.

SECC. I

2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principio y el final del período, mostrando por separado: a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al principio del período; b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con excepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación de elementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta; c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos efectuados durante el período; d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, así como el crédito mercantil dado de baja durante el período sin que hubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiación de elementos clasificado como mantenido para la venta; e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio; f)

Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período;

g) Otros cambios; y, h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas al final del período.

SECC. II

16



2.3

Características de los Activos Intangibles La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer una partida como intangible bajo dicha norma. Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios. Estas tres características son:

SECC. I

2.3.1 Identificabilidad Se satisface este criterio cuando: (a)

es separable, lo cual significa que puede ser separado o escindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado en operación, alquilado o intercambiado ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que guarde relación. Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente y si existe una deuda por adquisición o un bien material que se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo intangible.

(b)

Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferidos o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI.

2.3.2 Control Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios económicos futuros cuando tenga el control del activo y además pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económicos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia INSTITUTO PACÍFICO

17

SECC. II


de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tiene el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el derecho legal, pero si puede existir el control. Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible la capacitación de personal, porque se deduce que esta calificación generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control sobre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos deberán ser considerados como gasto.

SECC. I

2.3.3 Generación de Beneficios Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos futuros mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado; otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permite ahorrar costos. En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades futuras. Es conveniente precisar que estas características no son de aplicación para otro activo de naturaleza intelectual denominado «plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

2.4

Reconocimiento y Medición En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabilización y el término medición significa valuación.

SECC. II

La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza inmaterial como un activo intangible? Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:

18



No monetario identificable 1

Con la definición de intangible

2

Con los criterios de su reconocimiento

3

La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la entidad, y su costo pueda ser medido confiablemente.

Sin sustancia física

Identificabilidad Control

SECC. I

Beneficios económicos futuros

Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.

2.5

Formas de Adquisición de los Activos Intangibles 2.5.1 Adquisición Independiente Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del activo es el valor de compra. Normalmente, el valor de compra está determinado por las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios futuros. El costo de adquisición independiente de un activo intangible está conformado por:

INSTITUTO PACÍFICO

19

SECC. II


• (+) (+) ( - ) (+)

SECC. I

Por su costo de adquisición aranceles (de ser aplicables) impuestos no recuperables descuentos comerciales y las rebajas cualquier costo atribuible a la preparación del activo para su uso presente; tales como, remuneraciones de trabajadores, honorarios profesionales, costos de comprobación que el activo funcione bien.

Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo intangible los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos operativos o traslados de local, los costos de administración o costos indirectos generales. Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, se finalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros. Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo. Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un período mayor al normal de las transacciones al crédito, su costo será al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con el total de pagos se considerará como gasto financiero; a menos que corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 – Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos. Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en la sección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.

CASO PRACTICO N.º 1 SECC. II

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser concesionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros. La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos Petroleros. 20



-

Costo de la Concesión ————————————— 1 ————————————— 34

150,000

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas

-

Haber

INTANGIBLES 341.1 Concesiones

46

Debe

150,000

SECC. I

Pago de Concesión ————————————— 2 ————————————— 46

Debe

Haber


150,000

(Para saldar la cuenta) 10

CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos, Cta. Cte.

150,000

Notas a)

El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la obligación en moneda nacional.

b)

El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de 10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).

CASO PRACTICO N.º 2 SECC. II

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin de producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la República. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se desembolsa el 50% de la franquicia. El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50. INSTITUTO PACÍFICO

21


-

Costo de la Franquicia (US$ 20,000 x T.C . S/.3.40) ————————————— 1 —————————————— 34

46

68,000


-

Haber

INTANGIBLES 341.2 Derechos

SECC. I

Debe

68,000

Pago del 50% de Franquicia (US$ 10,000 x T.C. S/.3.40) ————————————— 2 —————————————— 46

34,000

CAJA Y BANCOS 104.2 Bancos Cta. Cte.

-

Haber

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas

10

Debe

34,000

Variación en Tipo de Cambio (60 días) (US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)

————————————— 3 —————————————— 67

Haber

CARGAS FINANCIERAS 676

46

Debe

Pérdida por Diferencia de Cambio

1,000

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

SECC. II

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas

22

1,000



-

Cancelación de Deuda (US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)

————————————— 4 ————————————— 46

Debe

Haber


35,000

(Para saldar la cuenta) 10

SECC. I


35,000

Notas a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obligación en moneda extranjera. b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como gasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea recta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono a la cuenta (394).

CASO PRACTICO N.º 3 ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO) Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confeccionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica mensualmente. La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses. La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de interés efectiva del 1% mensual. Marca de Fábrica IGV 19%

INSTITUTO PACÍFICO

S/.180,000 34,200 ————— 214,200

23

SECC. II


-

Determinación del Valor Presente 1 V P = p x ———————— (1 + i) n

Donde: V. P = p = i = n =

SECC. I

Valor Presente Principal tasa de interés número de períodos

= = = =

? S/. 180,000 0.01 % 3 meses

Remplazando valores: 1 V P = S/. 180,0000 x ———————— (1 + 0.01) 3

V P = S/. 176,459.10

Intereses por devengar: = =

S/. 180,000 - S/. 176,459.10 S/. 3,540.90

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL Mes 1º 2º 3º

SECC. II

24

Monto 594.06 1,182.24 1,764.60 ————— 3,540.90



-

Contabilización de Intangible

————————————— 1 ————————————— 34

Haber

INTANGIBLES 342

38

Patentes y Marcas

176,459.10

CARGAS DIFERIDAS 381

40

Intereses por Devengar

SECC. I

3,540.90

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar

46

34,200.00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469

-

Debe

Otras Cuentas p. Pagar Diversas

————— 214,200.00

214,200.00 ————— 214,200.00

Debe

Haber

Transcurrido el Primer Mes ·

Pago de Primera Cuota (S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)

————————————— 2 ————————————— 46


10

Otras Cuentas por Pagar Diversas

CAJA Y BANCOS 104

·

Cuentas Corrientes

Debe

SECC. II

Haber

CARGAS FINANCIERAS 674

38

71,400

Intereses Devengados

————————————— 3 ————————————— 67

71,400

Intereses Documentos Descontados

594.06


Intereses por Devengar

INSTITUTO PACÍFICO

594.06

25


·

Amortización de Intangible (S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)

————————————— 4 ——————————————

Debe

Haber

68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 SECC. I

39

Amortización de Intangibles

1,470.49

DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 394


1,470.49

Notas a)

Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equivalente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una «renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener un crédito.

b)

La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será reconocida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a resultados conforme van devengando.

c)

En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.

b)

El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.

CASO PRACTICO N.º 4 ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA SECC. II

Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comercializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada. El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV. La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente «Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años. La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro de comprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al 60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro. 26



La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy posible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasación de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que el valor razonable es de S/. 110,000. ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ? -

Compra de Patente

————————————— 1 ————————————— 34

Patentes y Marcas

Facturas por Pagar

19,000

————— 119,000

119,000 ————— 119,000

Debe

Haber

Cancelación de Factura

————————————— 2 ————————————— 42

100,000

PROVEEDORES 421

-

SECC. I


42

Haber

INTANGIBLES 342

40

Debe

PROVEEDORES 421

Facturas por Pagar

119,000

(para saldar la cuenta) 10

CAJA Y BANCOS 104

-

Cuentas Corrientes

119,000

Cálculo de Valor Amortizable Valor razonable a la fecha de compra Valor presente a la fecha de venta (equivalente dentro cinco años al 60% de S/.110,000) Luego: Valor de adquisición (-) Valor residual (valor presente) Valor Depreciable:

INSTITUTO PACÍFICO

S/. 110,000 66,000

SECC. II

100,000 (66,000) ————— 34,000

27


Amortización del Período (S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800) ————————————— 3 ————————————— 68

Debe

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682


6,800

SECC. I

39

DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394

-

Amortización Acumulada de Intangibles

6,800

Venta de la Patente (5º Año) (Al final de la vida útil)

————————————— 4 ————————————— 16

Haber

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168

76

Debe

Otras Cuentas por Cobrar Diversas

78,540

INGRESOS EXCEPCIONALES 763

Enajenación de Intangibles

66,000

(valor residual) 40


————— 78,540

12,540 ————— 78,540

SECC. II

28



-

Retiro de la Patente (5º Año) (al final de la vida útil)

————————————— 5 ————————————— 66

Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles

Amortizac. Acumulada de Intangibles

Patentes y Marcas (para saldar las cuentas)

100,000 ————— 100,000

Debe

Haber

CAJA Y BANCOS 104

16

————— 100,000

Cobranza de Factura (5º Año)

————————————— 6 ————————————— 10

SECC. I

34,000

INTANGIBLES 342

-

66,000


34

Haber

CARGAS EXCEPCIONALES 663

39

Debe

Cuentas Corrientes

78,540



78,540

(para saldar la cuenta)

Notas a)

La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto año.

b)

El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasador independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.

c)

El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los períodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

INSTITUTO PACÍFICO

29

SECC. II


CASO PRACTICO N.º 5 COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN

SECC. I

La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo producto es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre. La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000, recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario. El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:

ACTIVO Diversos activos (342) Marca «Agua Celestial» PASIVO Diversos pasivos Activos netos:

S/. 580,000 80,000 ————

S/. 660,000

(240,000) ———— 420,000

Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha de la compra por fusión. ¿Cuál es la tratativa contable aplicable?

SECC. II

30



PROCESO -

Determinación de Plusvalía Inicial

Cía. del Sur (Enero Año 1) Concepto Total Activos Total Pasivos Activos Netos (-) Monto Pagado Plusvalía Positiva:

-

S/.

SECC. I

660,000 (240,000) ————— 420,000 (460,000) ————— (40,000) ======

Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte (valor en libros)

————————————— 1 ————————————— Diversos activos

Debe 580,000

(340)

Plusvalía Mercantil

40,000

(342)

Marca «Agua Celestial»

80,000

Diversos pasivos (469)

Haber

240,000

Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur ————— 700,000

460,000 ————— 700,000

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

31


-

Determinación de Plusvalía Final

Cía. del Sur

SECC. I

Balance Gral. Rubros

Final (V. Razonable)

Inicial (V. Libros)

Otros Activos Marca Fábrica

515,000 85,000 ————— 600,000

580,000 80,000 ————— 660,000

(65,000) 5,000 ————— (60,000)

Total Pasivos

(270,000) ————— 330,000 (460,000) ————— (130,000)

(240,000) ————— 420,000 (460,000) ————— (40,000)

(30,000) ————— (90,000) -.————— (90,000)

Activos Netos: Monto Pagado Neto

Ajuste p. Efectuar

Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte (valor razonable) ————————————— 2 ————————————— (340)


(342)

Marca «Agua Celestial»

Debe

Haber

90,000 5,000

Diversos activos

65,000

Diversos pasivos — — — — — 95,000

30,000 — — — — — 95,000

SECC. II

32



-

Obtención de Préstamo Bancario

————————————— 3 ————————————— 104

Cuentas Corrientes

461

Préstamos de Terceros

Debe

Haber

460,000 460,000

SECC. I

-

Pagos a Socios de Cía. del Sur

————————————— 4 ————————————— 469

Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur

104

Cuentas Corrientes

Debe

Haber

460,000 460,000

Notas a)

Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fusión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de adquisición determinado por perito tasador.

b)

El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.

c)

El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para determinar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

33


2.5.2 Adquisición cómo Parte de una Combinación de Negocios De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada, siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, independientemente de que el activo haya sido reconocido por la entidad adquirida antes de la combinación de negocios.

SECC. I

La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas cuando sea adecuada: (a)

la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones actuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para lo cual se considera la participación en el mercado y su margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un tercero, en una transacción realizada en forma independiente, y

(b)

valor presente de los flujos de efectivo estimados por el activo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transacciones últimas con precios pagados, facilitarían la determinación razonable del costo de un activo intangible.

Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combinación de negocios se presentan en la sección casos prácticos: Caso 6.

CASO PRACTICO N.º 6 ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO

SECC. II

La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en Tingo María. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra del intangible (al costo subsidiado)

34



————————————— x ————————————— 37

Haber

INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN 374

10

Debe

Licencia de radio

400

CAJA Y BANCOS 104

Cta. Cte.

400

xx/xx Por el costo de la licencia de radio Otorgada por el Gobierno.

SECC. I

2.5.3 Adquisición Mediante Subvención del Gobierno En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno. Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas o para construir algún bien con enfoque social; licencias de radio y televisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una entidad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvención por su valor razonable o por su valor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación para el uso que esté destinado. Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidio del Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.

CASO PRACTICO N.º 7 PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL SECC. II

La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Americana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados son personas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisa contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de transmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los derechos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cine clásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de semanas. INSTITUTO PACÍFICO

35


Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa de señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocido por los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo. SECC. I

Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable de los citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detalla a continuación: -

Valor de Programas (Derechos televisivos)

Cuenta

Concepto

342 394

Patentes y Marcas Amortización de Intangibles Valor neto en Libros Valor Razonable:

-

AMERICANA TELEVISIÓN Series Estelares 75,000 (60,000) ———— 15,000 ———— 25,000

RADIO VISIÓN Deporte Total 125,000 (62,500) ———— 62,500 ———— 80,000

Efecto de Intercambio en Americana Televisión

Recepción de Deporte Total Menos: Entrega de Series Estelares • Costo de adquisición • Amortización Acumulada Pago adicional en efectivo

SECC. II

Ganancia:

36

S/. 80,000 75,000 (60,000) —————

(15,000) ————— 65,000 (45,000) ————— 20,000



-

Contabilización de Intercambio en Americana Televisión ————————————— x ————————————— 34

Debe

Haber

INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas

80,,000

(Deporte Total recibido) 39


Amortización Acumulada Intangibles

SECC. I

60,000

(para saldar la cuenta) 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 76

15,000


34

Costo Neto Enajenación de Intangibles


35,000

INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas

75,000

(Series Estelares entregada) 10

CAJA Y BANCOS 104

Cuentas Corrientes

45,000

(pago adicional)

-

————— 155,000

————— 155,000

Efecto de Intercambio en Radio Visión • Recepción de Series Estelares • Recepción de dinero adicional Menos: Entrega de Deporte Total • Costo de adquisición • Amortización acumulada Ganancia:

INSTITUTO PACÍFICO

125,000 (62,500) —————

25,000 45,000 ————— 70,000

SECC. II

(62,500) ————— 7,500

37


-

Contabilización de Intercambio en Radio Visión ————————————— x ————————————— 10

Cuentas Corrientes

45,000

INTANGIBLES 342

SECC. I

Haber

CAJA Y BANCOS 104

34

Debe

Patentes y Marcas

25,000

(Series Estelares recibida) 39



62,500

(para saldar la cuenta) 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 76

62,500


34

Costo Neto Enajenación de Intangibles


70,000

INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas (Deporte Total entregada)

125,000 _______ 195,000

_______ 195,000

Notas a)

En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utilidad- entre las empresas participantes.

b)

La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador independiente.

c)

La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los respectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.

d)

Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transferencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Comprobantes de Pago.

SECC. II

38



2.5.4 Permutas de Activos En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuando se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo se valorará por el importe según libros contables.

SECC. I

Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38: (a)

si la configuración de los flujos de efectivo generados por el activo recibido difieran de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o

(b)

el valor específico para la entidad de las actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencias del intercambio, y además.

(c)

La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Casos prácticos de permutas se presentan en la sección casos prácticos – casos 8 y 9.

CASO PRACTICO N.º 8 PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publicación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los días Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentes de su respectivo Magazine dominical. En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados activos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor en libros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:

INSTITUTO PACÍFICO

39

SECC. II


Cuenta 342 394

Concepto Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Valor neto en Libros

SECC. I

-

El Periódico

La Noticia

15,000 (9,000) ———— 6,000

24,000 (18,000) ———— 6,000

Registro en Empresa «El Periódico»

————————————— x ————————————— 34

Debe

Haber

INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas

6,000

(Magazine recibido) 39


Amortizac. Acumulada Intangibles

9,000


INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas (Magazine entregado)

-

15,000 ———— 15,000

———— 15,000

Debe

Haber

Registro en Empresa «La Noticia»

————————————— x ————————————— 34

INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas

6,000

(Magazine recibido) 39 SECC. II



18,000


INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas (Magazine entregado)

40

24,000 ______ 24,000

______ 24,000



Notas a)

En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como permuta de intangibles.

b)

Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados 663 y 763 no serán empleadas.

c)

Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal que regula la emisión de Comprobantes de Pago.

SECC. I

CASO PRACTICO N.º 9 DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Superior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar. El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula una amortización de S/. 12,000 hasta el 2005. Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar, para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios recursos monetarios. -

Determinación del Valor Neto

-

Marca de Fábrica «Superior» Amortización Acumulada Valor Neto:

20,000 (12,000) ———— 8,000 SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

41


-

Retiro de Intangible

————————————— x ————————————— 65

Debe

Haber

CARGAS DIVERSAS DE GESTION 654

Donaciones

8,000

(Valor neto de marca) SECC. I

39



12,000


INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas (para saldar la cuenta)

20,000 ______ 20,000

______ 20,000

Notas a)

El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.

b)

Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de Intangibles.

c)

La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el respectivo 19% del IGV.

d)

A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se amortizan, sólo se deterioran.

SECC. II

42



2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este difiere sustancialmente del valor otorgado. Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos prácticos – casos 9 y 10. SECC. I

CASO PRACTICO N.º 10 DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en el mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en calidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanza básica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los niños y personas adultas establecidas en la zona andina del país. En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años. La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un año de la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donación recibida. -

Recepción de Donación (Ene. Año 1) (Valor razonable) ————————————— 1 ————————————— 34

Haber

INTANGIBLES 341.2 Concesiones y Derechos por Donación

56

Debe

50,000

CAPITAL ADICIONAL 561.2 Donaciones del Estado

INSTITUTO PACÍFICO

50,000

43

SECC. II


-

Amortización del Programa (Dic. Año 1) (S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000) ————————————— 2 ————————————— 68

39

Haber


SECC. I

Debe


5,000

DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA 394

-


5,000

Capitalización de Donación

————————————— 3 ————————————— 56

Debe

Haber

CAPITAL ADICIONAL 561

Donaciones

50,000


CAPITAL 501

Capital Social

50,000

Notas a)

El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la naturaleza y procedencia de la donación recibida.

b)

Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.

c)

La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asignado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determinación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejercicio gravable.

d)

Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en notas a los Estados Financieros.

SECC. II

44



e)

El asiento contable por destino de la provisión se hará en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.

f)

Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, se efectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incremento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adicionales, de ser el caso.

SECC. I

CASO PRACTICO N.º 11 REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz se obtiene los saldos siguientes: Concepto 343.1 344.1 394.3 394.4

S/. Gastos de Investigación – Motores Gastos de Desarrollo – Motores Amortiz. Gastos Investigación Amortiz. Gastos de Desarrollo Intangible Neto al 31 Dic. Año 2:

120,000 80,000 (48,000) (4,000) ———— 144,000

Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los dos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para reparar motores de autos que funcionan a gas. La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y se estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el 1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en los próximos diez años. Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investigación se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar los saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?

INSTITUTO PACÍFICO

45

SECC. II


-

Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

————————————— 1 ————————————— 59

SECC. I

Utilidades no Distribuidas

96,000

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA 394.3 Amortiz. Gastos de Operación

34

Haber

RESULTADOS ACUMULADOS 591

39

Debe

24,000

INTANGIBLES 343.1 Gastos de Investigación - Motores (para saldar la cuenta)

-

120,000 ———— 120,000

———— 120,000

Debe

Haber

Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

————————————— 2 ————————————— 39

DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 394.3 Amortiz. Gastos Investigación

24,000



Amortización Intangibles

24,000

(ajuste de la cuenta)

Notas a)

En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplicados como gastos en el ejercicio económico incurrido.

b)

En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Contables y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.

SECC. II

46



c)

El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682, por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar el correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica.

d)

Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto de S/.76,000.

SECC. I

2.6

Plusvalía Generada Internamente La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo, esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un activo intangible. Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio, logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un costo confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identificable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo intangible. Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesión contable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto se esta disminuyendo su patrimonio.

2.7

Otros Activos Intangibles Generados Internamente De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la generación del posible activo: (a)

la fase de investigación y

(b)

la fase de desarrollo

INSTITUTO PACÍFICO

47

SECC. II


En la Fase de Investigación Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como gastos del período en el que se incurran. La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro. Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:

SECC. I

(a)

actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Ejemplo Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investigaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermedades hasta hoy incurables. (b)

la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A partir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el sida, la demencia, etc.

(c)

la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o recursos.

Ejemplo En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el cobre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento. Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como activo debe proceder a llevarlos a gasto. Ver caso práctico 12. SECC. II

CASO PRACTICO N.º 12 DESARROLLO DE INTANGIBLE Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables. Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes: 48



Gastos - Materiales - Sueldos - Cargas Sociales - Honorarios Profesionales - Depreciación de Equipos Total

S/. 7,500 30,000 2,700 75,300 4,500 ———— 120,000 SECC. I

-

Compra de Materiales ————————————— 1 ————————————— 60

Suministros Diversos

Facturas por Pagar

40

———— 8,925

8,925 ———— 8,925

Debe

Haber

Sueldos y Cargas Sociales

—————————————— 2 ———————————— 62

1,425

PROVEEDORES 421

-

7,500


42

Haber

COMPRAS 606

39

Debe

CARGAS DE PERSONAL 621

Sueldos

627

Seguridad y Previsión Social

30,000 2,700

TRIBUTOS POR PAGAR SECC. II

403

Contrib. Instituc. Públicas

5,400

(supuesto) 40

REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411

Remuneraciones por Pagar

INSTITUTO PACÍFICO

———— 32,700

27,300 ———— 32,700

49


-

Honorarios Profesionales

————————————— 3 ————————————— 63

SECC. I

Haber

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632

40

Debe

Honorarios

75,300

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta

7,530

(Retención 10%) 46


-


———— 75,300

67,770 ———— 75,300

Debe

Haber

Depreciación de Activo Fijo ————————————— 4 ————————————— 68


39

4,500


-

Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo

Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4,500

Destino de las Cargas (Relacionadas con el desarrollo del Sofware)

————————————— 5 ————————————— SECC. II

34

120,000

PRODUCCION INMOVILIZADA 722

50

Haber

INTANGIBLES 344.3 Desarrollo Sofware

72

Debe

Intangibles

120,000



Notas a)

La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectuados, identificará la naturaleza del intangible.

b)

La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida útil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394 por el gasto aplicable al período. SECC. I

En la Fase de Desarrollo Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un activo intangible, si puede demostrar que:

No

Técnicamente es posible completar la producción del activo intangible (A.I.) Sí

No

Existe la intención de completar el A.I. Sí

No

Es capaz de utilizar o vender el A.I. Sí SECC. II

No

Existe un mercado para el A.I. que asegure beneficios futuros

Continúa...

INSTITUTO PACÍFICO

51


Sí No

SECC. I

Disponibilidad de recursos financieros, técnicos u otro tipo para completar el desarrollo Sí

No

Determinar al costo confiable atribuido al A.I. Sí

Al Gasto

Se reconoce como Activo Intangible

Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser reconocidos como gasto. Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activos intangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nombres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustancia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de capacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación de las empresas.

SECC. II

2.8

Costo de un Activo Intangible Generado Internamente Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal. Este costo normalmente está formado por:

52



(a) Materiales y servicios.

Costo de un activo intangible internamente generado

(b) Sueldos y salarios.

(c) Honorarios, amortizaciones de patentes y licencias.

SECC. I

(d) Gastos generales (depreciaciones, seguros, etc.)

Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo intangible: (Caso práctico 13) -

gastos administrativos, de venta o indirectos.

-

ineficiencias y gastos de promoción del personal.

CASO PRACTICO N.º 13 GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38) ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efectúo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV para efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potenciales de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intangible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la norma que regula el Impuesto a la Renta.

INSTITUTO PACÍFICO

53

SECC. II


-

Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)

————————————— 1 ————————————— 34

Gastos de Estudios y Proyectos

46

12,730


-

67,000


SECC. I

Haber

INTANGIBLES 345

40

Debe

Otras Cuentas por Pagar

———— 79,730

79,730 ———— 79,730

Debe

Haber

Amortización Intangible (31 Dic. Año 1) (10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)

————————————— 2 ————————————— 68


39


3,350


Amortización Acumulada

3,350

Nota El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

SECC. II

En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá en el siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva amortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que señala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de estudios. Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresa cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no existen diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortización del citado intangible para efecto tributario. 54



-

Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2) ————————————— 1 ————————————— 59

Debe

Haber



63,650

(Gasto neto del año anterior) 39


SECC. I


3,350


INTANGIBLES 345

-

Gastos de Estudio y Proyectos (para saldar la cuenta)

———— 67,000

67,000 ———— 67,000

Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2) (Diferencia temporal al aplicar NIC 12)

Utilidad del Año 2 Menos: Amortización de Intangible (10% de S/. 67,000) Utilidad Imponible Particip. de Trabajad.,10% Impuesto a la Renta, 30%

Criterio Financiero

Criterio Tributario

35,000

35,000

-.-

(6,700)

———— 35,000 (3,500) ———— 31,500 (9,450)

———— 28,300 (2,830) ———— 25,470 (7,641)

Operaciones Diferidas

670 1,809 ———— 2,479 SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

55


-

Contabilización de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2) ————————————— 2 ————————————— 86

40

Participación de Trabajadores

3,500

IMPUESTO A LA RENTA 881

SECC. I

Impuesto a la Renta

9,450

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta po Pagar

41

7,641

REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR 413

49

Haber

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 861

88

Debe

Participaciones por Pagar

2,830

GANANCIAS DIFERIDAS 496

Participación Trabajadores Diferida

497

Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas)

670 1,809 ———— 12,950

———— 12,950

Notas a)

La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2 generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización de los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diez años.

b)

Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participación Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acreedor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferido tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.

SECC. II

56



2.9

Reconocimiento Como Gasto El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando se incurra en él, salvo que: a)

forme parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos criterios de reconocimiento como tal.

b)

la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de negocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo intangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a la plusvalía mercantil en la fecha de adquisición.

SECC. I

Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en la convicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta decisión no origina un activo intangible tales como: (a)

costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en marcha.

(b)

Gastos de capacitación de personal.

(c)

Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.

(d)

Ejemplo: Se efectúa una campaña publicitaria en el mes de diciembre, cuyo costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing considera que tendrá efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre a mayo del siguiente año). La NIC 38 considera que no debe activarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irán amortizando en función del cumplimiento del servicio.

(e)

Gastos de reubicación o reorganización de una entidad.

(f)

Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible reconocido como tal en una fecha posterior. Ver Casos prácticos 14 y 15.

INSTITUTO PACÍFICO

57

SECC. II


CASO PRACTICO N.º 14

GASTOS PRE-OPERATIVOS – REGULARIZACIÓN ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

SECC. I

La empresa Visión de Futuro es constituida en el Año 1 por lo que se incurrió en gastos de asesor legal, Notaría, Registros Públicos y otros trámites necesarios para formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanzó la cifra de S/.8,000 más 19% de IGV. Se decidió activar los citados desembolsos para amortizarlos durante cinco años. -

Por los Gastos Incurridos (Ene. Año 1) ————————————— 1 ————————————— 34

Gastos de Promoción y Pre-Operativos

1,520


-

8,000


46

Haber

INTANGIBLES 346

40

Debe


———— 9,520

9,520 ———— 9,520

Debe

Haber

Por Amortización del Período (Dic. Año 1) (20% de S/. 8,000 = S/. 1,600) ————————————— 2 ————————————— 68


39 SECC. II


1,600



1,600

Notas a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6 según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución de la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la cuenta 722. 58



b)

El destino de la provisión se efectúa en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica con abono a la cuenta 799.

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 Gastos Pre-operativos - Regularización en el año 2 La empresa Visión de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NIC’s en el Año 2 opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activados el año pasado, en razón de no calificar como Intangibles.

SECC. I

El ajuste contable será efectuado aplicando el Tratamiento Referencial señalado por la nueva NIC 8 modificada. ————————————— 1 ————————————— 59

Debe

Haber



6,400

(Gasto neto de ejercicios anteriores) 39


Amortiz. Acumulada Intangibles

1,600


INTANGIBLES 346

Gastos de Promoción y Pre-Operativos (para saldar la cuenta)

8,000 ———— 8,000

———— 8,000

CASO PRACTICO N.º 15 MODELO DEL COSTO Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversión aprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas efectuó por su propia cuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de exploración de yacimiento minero Cerro Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco. La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización en un plazo de cinco años. Al cierre del ejercicio económico del año anterior las correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:

INSTITUTO PACÍFICO

59

SECC. II


PROYECTO PEÑÓN BLANCO 374.1 Gastos de Exploración – Leyes de Promoción 397.1 Amortización Gastos de Exploración – Leyes de Promoción

S/. 45,000 (27,000) ————— 18,000

Valor Neto:

SECC. I

Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de los gastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Para ello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38. En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Proyecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes: Cargas -

Insumos varios Gastos de personal Cargas Sociables Servicios de terceros Depreciación de equipos

S/. 5,000 10,000 1,300 7,700 2,000 ————— 26,000

La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vida estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4. -

Regularización de la Primera Fase (Ene Año 4)

————————————— 1 ————————————— 59

Utilidades no Distribuidos

18,000

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 397.1 Amortiz. Gastos de Exploración – Leyes de Promoción

SECC. II

Haber


39

Debe

27,000


INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN 374.1 Gastos de Explorac.–Leyes de Promoc. (para saldar la cuenta)

60

———— 45,000

45,000 ———— 45,000



-

Segunda Fase de Desarrollo (Durante Año 4) (por cuenta propia de la empresa)

a)

Insumos Varios

————————————— 3 ————————————— 60

Suministros Diversos

5,000

SECC. I

TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar

42

Haber

COMPRAS 606

40

Debe

950

PROVEEDORES 421

Facturas por Pagar

———— 5,950

5,950 ———— 5,950

————————————— 4 ————————————— 37

INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN 372.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción

5,000

(transferencia al costo del desarrollo) 72

PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 722

b)

Intangibles

Gastos de Personal

————————————— 5 ————————————— 62

40

5,000

Debe

Haber

CARGAS DE PERSONAL 622

Salarios

627

Seguridad y Previsión Social

10,000 1,300

TRIBUTOS POR PAGAR 403

Contribuc. Instituc. Públicas

2,800

(Empresa y Trabajadores) 41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411

Remuneraciones por Pagar (importe neto)

INSTITUTO PACÍFICO

8,500 ———— 11,300

———— 11,300 61

SECC. II


————————————— 6 ————————————— 37


11,300

(Transferencia al costo del desarrollo) 72

PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 722 Intangibles

SECC. I

c)

Servicios de Terceros

————————————— 7 ————————————— 63

Otros Servicios

7,700

1,463

PROVEEDORES 421

Facturas por Pagar

————————————— 8 ————————————— 37

Haber


42

Debe

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639

40

11,300

9,163 ———— 9,163

———— 9,163

Debe

Haber


7,700



SECC. II

62

Intangibles

7,700



d)

Depreciación de Equipos (utilizados en el Proyecto minero)

————————————— 9 ————————————— 68

Haber


39

Debe

Deprec. Imb, Maq y Equipo

2,000 SECC. I

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 393

Deprec. Imb, Maq y Equipo

2,000

———————————— 10 ————————————— 37

INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN 374.2 Gastos de Desarrollo–Leyes de Promoc.

2,000



-

Intangibles

2,000

Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4) (10% de S/.26,000 = S/. 2,600)

————————————— x ————————————— 68

Haber


39

Debe


2,600


Amortización Intangibles – Leyes de Promoción

2,600

SECC. II

Notas a)

En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino debitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a la cuenta 791.

b)

Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo rubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente a la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.

INSTITUTO PACÍFICO

63


2.10 Medición Posterior al reconocimiento inicial Una entidad posteriormente a la adquisición de un activo intangible, debe elegir la política contable entre el modelo del costo y el modelo de revaluación.

2.10.1 Modelo del Costo Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, para luego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importe acumulado por deterioro.

SECC. I

Ver caso práctico 16.


REEVALUACIÓN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA AMORTIZACIÓN La empresa Emprendedora dispone desde hace siete años de una patente representativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcionan a gas natural. El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Año 7, un valor bruto de S/. 150,000 con una amortización acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida útil fue estimada en diez años. Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un mayor número de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empresa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorización de la patente en mención.

SECC. II

Como resultado del trabajo encomendado, el perito efectúo la tasación del activo inmaterial asignándole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estimó una nueva vida útil de cuatro años. El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional para registrar los ajustes derivados de la revaluación del intangible.

64



¿Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles ? PROCESO -

Procedimiento de Reajuste Proporcional

Concepto

Valor Original

Valor %

Reajuste p. Revaluado

Registrar

150,000 (105,000) ————— 45,000

100 (70) ——— 30

206,000 (144,200) ————— 61,800

56,000 (39,200) ————— 16,800

SECC. I

Valor Bruto Amortiz. Acumul. Valor Bruto

-

Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)

————————————— 1 ————————————— 30

Debe

Haber

VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES 302

Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional

56,000

(cuenta sugerida) 39


Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional

39,200


EXCEDENTE DE REVALUACION 574

Valorización Adicional-Intangibles (cuenta sugerida)

16,800 ———— 56,000

———— 56,000

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

65


-

Amortización del Período (Dic. Año 8) (S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)

————————————— 2 ————————————— 68

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortización Intangibles 682.2 Amortización Intangibles-Valor Adicional

SECC. I

Debe

15,000 450

(cuentas sugeridas) 39



399

Amortización Acumulada –Valor Adicional (cuenta sugerida)

-

15,000 450 ———— 15,450

———— 15,450

Debe

Haber

Aplicación del Excedente (Dic. Año 8)

————————————— x ————————————— 57

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 574

Valoriz. Adicional - Intangibles

450



Excedente de Revaluación – Intangibles

450

(cuenta sugerida)

SECC. II

66



-

Resumen de Cuentas (31 Dic. Año 8) Cuentas 302 342 394 399

Concepto Patentes y Marcas – Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Intangibles Amortiz. Acumulada Valorz. Adicional Valor Neto en Libros:

574 594

S/.

S/

56,000 150,000 —————

206,000 —————

(39,650) —————

Valoriz. Adicional Intangibles Excedente Revaluación Intangibles

(159,650) ————— 46,350 16,350 450 ————— 16,800

Reajuste Patrimonial:

-

SECC. I

(120,000)

Efecto Tributario de la Revaluación

•

Excedente de Revaluación (cuenta 574) Importe Participación Trabajador diferida, 10%

16,800 (1,680)

Impuesto a la Renta diferido, 30% •

Amortización Acumulada - Valor Adicional (cuenta 394) Importe Participación Trabajadores diferida, 10% Impuesto a la Renta diferido, 30%

INSTITUTO PACÍFICO

450 (45)

15,120 (4,536)

405 (122)

SECC. II

67


-

Contabilización de Pasivo Tributario Diferido

————————————— 4 ————————————— 57

Debe

Haber



6,216

(cuenta sugerida) SECC. I

49

GANANCIAS DIFERIDAS 495


496

Impuesto a la Renta Diferido

-

1,680 ———— 6,216

4,536 ———— 6,216

Debe

Haber

Contabilización de Activo Tributario Diferido

————————————— 5 ————————————— 38



386

Impuesto a la Renta Diferido

45 122

TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pagar

122

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413

SECC. II

Participaciones por Pagar

———— 167

45 ———— 167

Notas a)

La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.

b)

Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan Contable General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efectos derivados de la revaluación de activos intangibles.

c)

Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumulada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de

68



aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. d)

La valorización adicional del activo intangible generará diferencia temporal; por lo que habrá necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12 Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participación de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferido y/o como pasivo tributario diferido.

e)

En concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de revaluación del intangible generará el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos; en tanto que la depreciación adicional del citado activo inmaterial dará lugar a reconocer activos tributarios diferidos.

f)

El correspondiente asiento por destino de la provisión creada será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida la cuenta 791.

g)

Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalización o resarcir pérdidas con el excedente de revaluación, por las amortizaciones efectuadas con posterioridad a la fecha de la valorización del activo intangible se procederá en cada ejercicio económico a la aplicación progresiva del citado excedente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.

SECC. I

2.10.2 Modelo de Revaluación El concepto de revaluación según las normas contables, puede ser incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación (volver a valuar). En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que haya sufrido. Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible es necesario que exista un mercado activo para poder determinar el valor razonable. Se recomienda que se efectúen con cierta regularidad las revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el valor razonable.

INSTITUTO PACÍFICO

69

SECC. II


La condición para revaluar un activo intangible es que este haya sido reconocido previamente a su costo, también puede revaluarse un activo intangible que haya sido recibido como subvención del gobierno. Cuando se revalúa un activo intangible deberá efectuarse una revaluación a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden existir casos en que no se podrá cumplir con este mandato de la norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles; por lo que tendrá que mantenerse al costo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado. En el caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de revaluación, y ya no se puede actualizar al valor razonable por haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este activo será el último revaluado.

SECC. I

En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de mercado activo para los activos intangibles, quizás porque muchos de ellos tiene particularidades que los hacen únicos. La forma de tratar la amortización acumulada hasta la fecha de revaluación puede ser de dos maneras: (a)

reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea proporcionalmente igual a su importe revaluado, o

(b)

eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajustada hasta alcanzar el valor revaluado.

Ejemplo Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciembre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000, neto de S/. 6,000 de amortización. SECC. II

70



1.

Método de reexpresión proporcional Valor Contable

Valor bruto del A.I. Amortización Valor neto

S/.

%

10,000 (6,000) ———— 4,000

100 (60) ———— 40

SECC. I

Quiere decir que para mantener la proporción se debe considerar que el valor de tasación de S/. 8,000 representa el 40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera se mantiene la proporción. Por consiguiente: 40

8,000

100

X

X =

100 x 8,000

= 20,000

40

Lo que significaría el siguiente resultado al 31 de diciembre del 2006. Valor

Intangible Bruto

%

Amortizac. acumulada

Valor neto

%

% SECC. II

Contable Revaluado Saldo por ajust.

10,000 20,000 ———— 10,000 ========

100 100

6,000 12,000 ———— 6,000 ========

60 60

4,000 8,000 ———— 4,000 ========

40 40

Excedente de revaluación INSTITUTO PACÍFICO

71


2.

Método de Eliminación de Amortización De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente la amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea Valor bruto del A.I. Amortización Valor neto

SECC. I

S/. 10,000 (6,000) ———— 4,000

Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de tasación dela siguiente manera: Valor de tasación Valor neto Excedente de revaluac.

S/. 8,000 S/. (4,000) ————— 4,000 ========

Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el método de reexpresión proporcional, porque se permite mejor control especialmente para fines tributarios. También es necesario precisar que los ejemplos presentados generan diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferidos. Efectos contables de una revaluación de activos intangibles El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una revaluación deberá abonarse a cuenta excedente de revaluación, que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufrido una desvalorización; en cuyo caso, deberá ser llevado a resultados hasta el límite de la provisión de desvalorización.

SECC. II

Por ejemplo Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:

72



Valor bruto del activo Amortización Excedente de revaluación Menos: Provisión por desvalorización Valor neto del A.I.

S/. 10,000 (6,000) ———— 4,000 (3,000) ———— 1,000 ======

SECC. I

Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual será reconocido como cargo a la provisión por desvalorización S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de revaluación. También tiene efectos tributarios futuros y por consiguiente generan diferencias temporales.

Transferencia de los Resultados Acumulados El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumulados en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se amortiza, en cuyo caso se considerará como realizada la diferencia entre la amortización del ejercicio corriente calculada a partir de su valor revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histórico. Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluación no debe realizarse a través del estado de ganancias y pérdidas. Casos prácticos de revaluación de intangibles se presentan en la sección casos prácticos 17, 18, 19 y 20.

SECC. II

CASO PRACTICO N.º 17 REEVALUACIÓN CON REAJUSTE POR ELIMINACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluación de su activo intangible, optó por áplicar el método de eliminación de la amortización acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles en su párrafo 80. INSTITUTO PACÍFICO

73


¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles?

PROCESO Procedimiento de Reajuste por Eliminación

Valor Original

Concepto

SECC. I

Valor Bruto Amortiz. Acumulada Valor Neto:

-

150,000 (105,000) ————— 45,000

Valor Revaluado 61,800 -.————— 61,800

Reajuste p. Registrar 88,200 (105,000) ————— 16,800

Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)

————————————— 1 ————————————— 30

Debe

Haber


Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional

16,800




105,000


INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas

105,000

(Hasta límite de Amortización Acumulada) 57


SECC. II

Valorización Adicional-Intangibles (cuenta sugerida)

74

16,800 ———— 121,800

———— 121,800



-


————————————— 2 ————————————— 68

Debe

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortz. Intangibles 682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional

15,000 450

SECC. I




15,000

(nuevo saldo) 399

Amortiz. Acumulada –Valor Adicional (cuenta sugerida)

-

———— 15,450

———— 15,450

Debe

Haber

Aplicación del Excedente

————————————— 3 ————————————— 57

450



450



Valorizac. Adicional – Intangibles

450

(cuenta sugerida) SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

75


-

Resumen de Cuentas Cuentas 302 342 394 399

SECC. I

Concepto Patentes y Marcas – Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Amortiz. Acumulada Valoriz. Adicional Valor Neto en Libros:

574 594

S/.

S/

16,800 45,000 ————

61,800

(15,000) (450) ————

Valorización Adicional Intangibles Valorización Adicional Intangibles Reajuste Patrimonial:

(15,450) ————— 46,350 16,350 450 ————— 16,800

Notas a)

Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- en principio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que se logra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.

b)

Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarios contenidos en el caso anterior.

CASO PRACTICO N.º 18 REEVALUACIÓN CON DOBLE MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE SECC. II

La empresa «Preocupada» entre sus activos cuenta con una marca de fábrica «Rayón» por la cual tiene la representación a nivel nacional en la comercialización de transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos eléctricos de procedencia extranjera. La citada marca fue adquirida hace tres años por el importe de S/. 75,000; en tanto que por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razón de 10% anual.

76



La Gerencia de «La Preocupada» hace notar que en el mercado local ha descendido sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razón de estar restringida la importación de electrodomésticos y computadoras que operan con corriente eléctrica de 110 voltios. Ante tal situación, ha dispuesto que se efectúe un estudio de posible desvalorización de la marca «Rayón» con motivo de iniciarse el nuevo ciclo económico del Año 4. Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determinó que el nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida útil estimada será de cinco años.

SECC. I

Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionado activo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la importación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctrica de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por transformadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa. Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, a partir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años. ¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones? PROCESO Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor)

Concepto Intangible Amortiz. Acumulada Valor Neto:

-

Valor Original 75,000 (22,500) ———— 52,500

Valor %

Reajuste p. Revaluado

100 (30) ——— 70

Debe

Haber

SECC. II


39

(15,000) 4,500 ———— (10,500)

Contabilización de Primera Revaluación (Ene. Año 4)

————————————— x ————————————— 68

60,000 (18,000) ———— 42,000

Registrar

Otras Provisiones del Ejercicio

10,500


Prov. Para Desvalorización de Intangibles

10,500

(cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO

77


Depreciación del Período (Dic. Año 4) (S/. 52,500: 5 años = S/. 10,500) Disminución de Provisión (porción) (S/. 10,500: 5 años = S/. 2,100) ————————————— 2 ————————————— SECC. I

68

68

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortización Intangibles

39

Debe

10,500



397

Prov. para Desvalorizac. de Intangibles

10,500 2,100



———— 12,600

2,100 ———— 12,600

Año 5: Segunda Revaluación (Incremento de Valor)

Concepto Intangible Amortiz.Acumulada Valor Neto: Más: Prov. por recuperar: Saldo por registrar:

Valor Original 75,000 (33,000) ———— 42,000

Valor % 100 (44) ——— 56

Reajuste p. Revaluado 97,500 (42,900) ———— 54,600

Registrar 22,500 (9,900) ———— 12,600 8,400 ———— 21,000

SECC. II

78



-

Contabilización de Segunda Revaluación (Ene. Año 5)

————————————— 1 ————————————— 30

Debe

Haber


Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional

22,500



Prov. Para Desvalorización de Intangibles

SECC. I

8,400


Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional

9,900



Valorizac. Adicional Intangibles

12,600



Devolución Provis. Ejercicios Anteriores (recuperación de provisión)

-

———— 30,900

8,400 ———— 30,900

Debe

Haber

Depreciación del Período (Dic. Año 5) (S/. 54,600: 6 años = S/. 9,100)

————————————— 2 ————————————— 68


7,500

682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional

1,600 SECC. II




7,500

399

Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional

1,600

(cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO

———— 9,100

———— 9,100 79


-


————————————— 3 ————————————— 57

Debe

Haber



1,600

(cuenta sugerida) SECC. I

59



1,600

(cuenta sugerida)

-

Resumen de Cuentas (Dic. Año 5) Cuentas 340 342 394 397 399

Concepto Patentes y Marcas – Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Intangibles Provisión para Desvalorización Intangibles Amortización Acumulada Valoriz. Adicional Valor Neto en Libros:

574 594

Valoriz. Adicional - Intangibles Valoriz. Adicional - Intangibles Incremento Patrimonial:

S/. 22,500 75,000 ————— (40,500)

S/

97,500

-.(11,500) —————

(52,000) ————— 45,500 11,050 1,600 ————— 12,600

Notas a)

La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, determinó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consiguiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se aplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un importe que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el presente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.

b)

Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, en atención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recuperación proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; que para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.

SECC. II

80



c)

La segunda revaluación, producto de nueva tasación, dío lugar a reconocer un mayor valor, esto es, un excedente de revaluación, por lo que en concordancia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deberá previamente, procederse con la reversión del saldo de la provisión para desvalorización creada el año anterior con motivo de la primera revaluación efectuada. Para el caso asciende a S/. 8,400 importe que será reconocido en el resultado del ejercicio corriente.

d)

Conforme se efectúe la correspondiente amortización del intangible en fechas posteriores a la fecha de la revaluación por mayor valor, habrá de aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluación a resultados acumulados.

e)

SECC. I

Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas, darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utilidad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuesto a la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientos contables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el correspondiente impuesto a la renta diferido.

CASO PRACTICO N.º 19 DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE REVALUADO La empresa «Correcaminos» desde hace cuatro años dispone de la marca de fábrica «Tarzán» por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en el último ejercicio económico fue revaluada con un incremento en su valor original, en base a la opinión de perito tasador contratado para dicho estudio. Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contracción importante en la demanda de los vehículos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de almacenes y la consiguiente baja en la producción de bicicletas y triciclos. Situación que es atribuible a los trabajos de remodelación y ampliación de las vías terrestres en la Capital de la República que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana. Es por ello, que se solicitó una nueva tasación de la marca «Tarzan». Culminado el estudio, el perito tasador estimó para el referido activo inmaterial como nuevo valor de recuperación el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida útil estimada se mantiene inalterable. Al 1º de Enero del Año 5 se dispone de la correspondiente información contable referida al activo intangible revaluado inicialmente.

INSTITUTO PACÍFICO

81

SECC. II


¿ Cómo aplicar la NIC 38 Intangibles ? -

Saldos del Balance General (Ene. Año 5) Cuentas 302

SECC. I

342

Deudor (Acreedor)

Concepto Patentes y Marcas – Valorización Adicional (Incremento por revaluación) Patentes y Marcas (valor original)

394 399

Amortiz. Acumulada Intangibles (valor original 4 años) Amortización Acumulada Valorización Adicional (incremento por revaluación) Valor Neto Revaluado:

574

Valoriz. Adicional Intangibles (excedente de revaluación)

20,000 40,000 ———— 60,000 (16,000) (8,000) ———— (24,000) ———— 36,000 ====== (12,000)

PROCESO -

Comparación de Valores • •

Valor neto contable (incluida revaluación anterior) Valor recuperable (efectuada nueva tasación) Pérdida por desvalorización:

SECC. II

36,000 (30,000) ———— 6,000

Determinación de Reajuste

Concepto Intangible Amortiz. Acumulada Valor Neto:

82

Valor Original 60,000 (24,000) ———— 36,000

Valor % 100 (40) ——— 60

Reajuste p. Revaluado 50,000 (20,000) ———— 30,000

Registrar (10,000) 4,000 ———— (6,000)



-

Contabilización de la Pérdida (Ene. Año 5)

————————————— 1 ————————————— 39

Debe

Haber


Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional

4,000


SECC. I

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 574

Valorizac. Adicional Intangibles

6,000



Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional (cuenta sugerida)

-

10,000 ———— 10,000

———— 10,000

Debe

Haber


————————————— 2 ————————————— 68


4,000

682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional

1,000




4,000

399

Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional

1,000

(cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO

———— 5,000

———— 5,000

83

SECC. II


-


————————————— 3 ————————————— 57


1,000


SECC. I

Haber


59

Debe


1,000

(cuentas sugeridas)

-

Síntesis de Cuentas (Dic. Año 5) Cuentas 302 342 394 399

Concepto Patentes y Marcas – Valorización Adicional Patentes y Marcas Amortizac. Acumulada Amortización Acumulada – Valorización Adicional Valor Neto Contable:

574 594

Valoriz. Adicional - Intangibles Valoriz. Adicional - Intangibles Incremento Neto Patrimonial:

S/.

S/

10,000 40,000 —————

50,000 —————

(20,000) (5,000) —————

(25,000) ————— 25,000 5,000 1,000 ————— 6,000

Notas a)

Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe una desvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo de revaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será aplicada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial. De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resultados como gasto.

b)

La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto no se efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económico.

SECC. II

84



c)

Lo anterior generará una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amortización del valor original del activo intangible por lo que habrá de aplicarse la NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas tributarias que regulan la determinación de la utilidad imponible afecta al impuesto a la Renta.

SECC. I

CASO PRACTICO N.º 20 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual durante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país, derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del presente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provisión por el uso del activo intangible. ————————————— x ————————————— 68

Debe

Haber



20,000

(10% de S/.200,000) 39

DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortización de Intangibles

20,000

Notas a)

Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el presente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el contrato de la Concesión es por diez años.

b)

El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica, debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.

INSTITUTO PACÍFICO

85

SECC. II


2.11 Vida Util Se define el concepto de vida útil como:

SECC. I

-

el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de una entidad, o

-

el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le caso de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización. La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita (limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años de duración o el número de unidades producidas que constituyen su vida útil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre la base de un análisis de los factores importantes no existe un límite previsible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de efectivo. Los activos intangibles de vida finita se amortizan. Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posible que se deterioren.

2.12 Activos Intangibles con Vidas Ú tiles Limitada 2.12.1 Período y Método de Amortización Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un período determinado se dejarán de percibir beneficios económicos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida útil. Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientes factores:

SECC. II

86

(a)

el activo intangible cumple las expectativas de uso.

(b)

Estimaciones de vida útil para activos similares.

(c)

Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otro tipo.



Por ejemplo En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance tecnologíco en el campo informático. (d)

La estabilidad de la industria en la que opere el activo o cambios en la demanda de mercado para los productos fabricados o servicios fabricados con el activo en cuestión.

(e)

La competencia. Por ejemplo, si una compañia produce la totalidad de un artículo y aparece un competidor con productos similares pero a precios más económicos. Es posible que recorte el período de vida útil de un intangible.

(f)

Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para corregir beneficios futuros.

(g)

El período en que se mantiene el control, tales como términos de contrato, fechas de caducidad.

(h)

Si la vida útil depende de las vidas útiles de otros activos de propiedad de la empresa.

SECC. I

La vida útil de un activo intangible sustentada por contrato o de otros derechos legales, no excederá el período del contrato o de los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los contratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de prórroga, la vida útil incluirá también el período de renovación por el entidad sin un costo significativo.

Por ejemplo Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida útil de 10 años. El importe de un activo intangible de vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil. El inicio de la amortización será cuando el activo intangible esté disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo a lo previsto por la gerencia. La amortización finalizará en lo sea primero: -

cuando sea dado de baja el activo, o

-

cuando esté disponible para la venta (NIIF 5)

INSTITUTO PACÍFICO

87

SECC. II


La entidad elegirá el método de amortización tomando en cuenta el patrón de consumo de los beneficios económicos esperados y deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios esperados. El cargo por amortización del período se reconocerá en el resultado del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro activo; por ejemplo, la amortización de una fórmula que se incluirá en el costo del producto.

SECC. I

2.12.2 Valor Residual Según la NIC 38 - Intangibles, existe la presunción que el valor de un activo intangible es nulo excepto que: (a)

exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil.

(b)

Existe un mercado activo para el activo intangible, y además: (i) (ii)

pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del activo intangible.

2.12.3 Revisión de la Tasa de Amortización y el Método de Amortización

SECC. II

•

Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio económico.

•

Si la nueva vida útil esperada para el activo es significativamente diferente de las estimaciones previamente efectuadas, el período de amortización debe cambiarse para reflejar esta variación.

•

Si el patrón previsto para los beneficios económicos que se espera producirá el activo, ha tenido un cambio significativo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.

•

Estos cambios se registrarán según lo establecido en la NIC 8. Ver casos prácticos 21 y 22.

88



CASO PRACTICO N.º 21 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un Software Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV. El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuál será instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/. 600 más 19% de IGV por el servicio técnico.

SECC. I

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ? Software Contable

Adquisición IGV 19 %

10,000 1,900 ————— 11,900

————————————— 1 ————————————— 34

Debe

Haber

INTANGIBLES 340

Programas Informáticos

10,000



42

1,900

PROVEEDORES 421

Facturas por Pagar

———— 11,900

11,900 ———— 11,900 SECC. II

-

Instalación de Software

Servicio Técnico IGV 19%

INSTITUTO PACÍFICO

600 114 ————— 714

89


————————————— 1 ————————————— 34

Programas Informáticos

42

114

PROVEEDORES 421

-

600


SECC. I

Haber

INTANGIBLES 340

40

Debe

Facturas por Pagar

———— 714

714 ———— 714

Debe

Haber

Cancelación de Obligación

————————————— 3 ————————————— 42

PROVEEDORES 421

10

12,614

CAJA Y BANCOS 104

-

Facturas por Pagar

Cuentas Corrientes

12,614

Amortización del Período (10,600: 4 años = S/. 2,650)

————————————— 4 ————————————— 68

90

2,650


SECC. II

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortización de Intangibles

39

Debe


2,650



Notas a)

Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tangible – en este caso de la computadora- serán tratados como activos intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.

b)

La amortización del Software contable será tratada de manera independiente a la vida útil estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.

d)

De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria del Impuesto a la Renta que regula la determinación de la utilidad imponible, respecto a la amortización imputable como gasto, se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta por la diferencia temporal que podría dar a lugar.

d)

SECC. I

El asiento por destino de la provisión del ejercicio será debitando a la cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida la cuenta 791.

CASO PRACTICO N.º 22 DETERIORO DE INTANGIBLE La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita por la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas Medias Patita para damas, durante diez años. Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contraído sustancialmente. En opinión del perito tasador, sobre la base de generación de flujos descontados, expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo S/. 10,000. Por lo tanto, se determinará la pérdida por desvalorización. -

Determinación de Valor Contable Cuenta 342 394

S/. Patentes y Marcas Amortización Intangibles (5 años) Valor Neto Contable

INSTITUTO PACÍFICO

SECC. II

120,000 (60,000) ———— 60,000

91


-

Comparación de Valores

Valor Neto Contable Monto Recuperable (Valor de Uso) Pérdida por Desvalorización

S/.60,000 (10,000) ———— 50,000

SECC. I

-

Contabilización de Pérdida ————————————— x ————————————— 68

Haber


39

Debe


50,000


Amortización Intangible por Desvalorización

50,000

(cuenta sugerida)

Notas a)

El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.

b)

La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciada de la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantes cinco años.

c)

En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000 genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.

d)

Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá un valor neto de S/. 10,000.

SECC. II

92



2.13 Activos intangibles con vida ilimitada Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan, solo podrán sufrir deterioro.

2.13.1 Deterioro del Activo Intangible Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se aplicará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable. (a)

anualmente, y

(b)

en cualquier momento en que exista indicios de que el activo pudiera haberse deteriorado.

SECC. I

En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor contable, se deberá efectuar una provisión por desvalorización con cargo a resultados del período. Si en las próximas evaluaciones de su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se procederá a revertir la provisión antes reconocida. Asimismo, se evaluará que el activo intangible debe mantenerse como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita, debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una estimación, tal como lo establece la NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio corriente hacia adelante. Ver casos prácticos 23, 24 y 25


DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESENTACIÓN La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquirió hace veinte años los derechos a empresa extranjera para ser representante y distribuidora exclusiva en el país de las máquinas de escribir eléctricas marca IVM Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el cual está registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/. 200,000; y 394 Amortización Acumulada S/. 160.000.

INSTITUTO PACÍFICO

93

SECC. II


Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de máquinas de escribir en el mercado local, tan sólo son solicitadas por algunos institutos de enseñanza de mecanografía, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras personales de proveedores nacionales y también atenderá los pedidos de máquinas de escribir hasta agotar su stock. Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas máquinas han de experimentar una disminución en su capacidad de generar flujos de efectivo futuros. SECC. I

En tal razón, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización del mencionado activo inmaterial. ¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ? -

Determinación de valor de venta Mediante tasación efectuada por perito independiente se ha establecido que de producirse la venta a terceros de los derechos de representación sólo se lograría obtener S/. 23,500; además, de tener que incurrir en gastos para poderlo vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor razonable sería tan sólo de S/. 22,000.

-

Determinación de valor de uso Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no permitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es preciso determinar su valor de uso. Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximos cuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial. Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refleja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor presente. Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:

1

F. D. = —————— (1 + i) n

SECC. II

F. D. i n

94

= = =

Factor de descuento = ? tasa de interés = 15% número de períodos = 4 años



De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los próximos cuatro años los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en cuadro siguiente:

Años

Flujo de Efectivo Proyectado

Factor de Descuento (F. D.)

2007 2008 2009 2010

9,000 7,500 6,000 5,000

0.86957 0.75614 0.66752 0.57175 Valor de uso:

Flujo de Efectivo Valor Presente SECC. I

7,826 5,671 4,005 2,859 ————— 20,361

Elección del Valor Mayor

Valor de venta (razonable) Valor de uso Elección, el mayor (Valor razonable) Comparación con Valor en Libros Valor neto en Libros (-) Valor razonable (venta) Desvalorización:

22,000 20,361 ====== 22,000 40,000 (22,000) ————— 18,000

Provisión del Ejercicio ————————————— x ————————————— 68

Haber


39

Debe


18,000

SECC. II


Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles

18,000

(cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO

95


Notas a)

Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible por aplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisión por desvalorización:

Cuenta SECC. I

341 394 399

Concepto Concesiones y Derechos Amortiz. Acumulada Provisión Desvalorización Intang. Valor Neto

S/.

200,000 (160,000) (18,000) ————— 22,000

b)

El asiento por destino será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica debitando a la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.

c)

Al determinar la utilidad imponible en aplicación a la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del intangible generaría una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisión será tratada contablemente según lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, es decir, habrá de calcular el activo diferido tributario:

Diferencia Temporal (Prov. Desvalorización Intangible) -

Participación Trabajadores Diferida (10% supuesto de S/. 18,000)

-

Impuesto a la Renta Diferido (30% de S/. 16,200) Activo Tributario Diferido:

18,000 ====== 1,800 4,860 ————— 6,660

SECC. II

d)

96

Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la venta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General por evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determinará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con lo señalado por la NIC 2 Existencias.



CASO PRACTICO N.º 24 REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca de fábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de Diciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000. Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropolitana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduardo Habich; el paso a desnivel Venezuela –Universitaria; y la eliminación transitoria de las ciclo vías existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situación que viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su producción de bicicletas al contraerse la demanda del citado medio de transporte.

SECC. I

Ante tal situación, la empresa Pedal Fijo en los primeros días de Enero del 2007 ha solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorización de la marca de fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2006. Culminado el estudio, el perito tasador en su informe técnico expresa que la marca «Atlas» tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinión que de ser vendida la empresa podría obtener el importe de S/. 20,000. Al transcurrir un año, época en que culminarán las obras viales a cargo de la Municipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulación vehicular aunada a la restitución de nuevas ciclo-vías en diferentes Distritos de la Capital limeña. Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incremento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aumentó su producción del referido vehículo. Además, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experimentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia adversa para los que emplean vehículos que funcionan con gasolina o petróleo. Por tal razón, la empresa Pedal Fijo solicitó una nueva valuación de la marca de fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2007. Según lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasación, el monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre último, es S/. 25,500. ¿Cuál es el tratamiento contable en cada ejercicio económico?

INSTITUTO PACÍFICO

97

SECC. II


PROCESO 1.

En el Año 2006

-

Determinación del Valor Contable

34

INTANGIBLES 342

SECC. I

Patentes y Marcas

100,000

(marca de fábrica «Atlas») 39

DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA 394

Amortz. Acumulada

(60,000)

(6 años: 2000 al 2006)

________ 40,000

Valor Contable:

-

Elección del Mayor Valor (Monto recuperable) - Valor de Uso: - Valor de Venta: Elección: Valor de Uso:

-

S/. 25,000 20,000 25,000

Comparación con Valor en Libros - Monto recuperable: - Valor Contable: Pérdida de Valor:

S/. 25,000 40,000 ———— 15,000

SECC. II

98



-

Contabilización de Desvalorización (31 Dic. 2006) ————————————— x ————————————— 68

Haber


39

Debe


15,000


Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles

15,000

SECC. I

(cuenta sugerida)

-

Valor neto ajustado (31 Dic. 2006) Cuenta 342 394 395

Concepto Patentes y Marcas Amortización Acumulada Provisión para Desvalz. Intangibles Valor razonable (valor de uso)

2.

En el Año 2007

-

Amortización del Período (Dic. 2007)

S/. 100,000 (60,000) (15,000) ———— 25,000

(S/. 25,000: 4 años = S/. 6,250) ————————————— x ————————————— 68

Haber SECC. II


39

Debe


6,250


Amortización Acumulada

INSTITUTO PACÍFICO

6,250

99


-

Valor Contable al Cierre

Cuenta

Concepto

S/.

342

Patentes y Marcas (marca Fábrica «Atlas»)

100,000

394

Amortizac. Acumulada (7 años: 2000 al 2007)

(66,250)

395

Provisión para Desvalorz. de Intangibles

SECC. I

Valor Contable

-

(15,000) –—–—–— 18,750

Comparación de Valores

- Monto recuperable: - Valor Contable: Recuperación de Valor:

-

25,500 18,750 ———— 6,750

Ajuste de Provisión del Intangible

————————————— x ————————————— 39

Haber


59

Debe

Prov. para Desvaloriz. de Intangibles

6,750



6,750

SECC. II

100



-

Valor Neto Ajustado Cuenta 342 394 395

Concepto Patentes y Marcas Amortización Acumulada Provisión para Desval. de Intangibles Valor Razonable (valor recuperable)

S/. 100,000 (66,250) (8,250) ———— 25,500

SECC. I

Notas a)

En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordancia con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activo intangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablemente conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se tendrá que calcular el activo diferido tributario.

b)

En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de la provisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso no gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferido tributario generado en el año 2006.

c)

El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creada con abono a la cuenta 791.

d)

En el correspondiente ejercicio económico, el importe del Intangible expuesto en el Balance General será igual a su valor recuperable..

e)

De no existir modificación en el valor en libros, la amortización del citado activo inmaterial será de S/. 8,500 en cada ejercicio económico, para los próximos tres años. SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

101



REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión aprobado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Economía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucción primaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta. SECC. I

Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente estudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estaciones filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activado como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por la empresa de televisión. Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en la ejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La citada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 que han de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programa de reinversión respectivo. En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38 Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en el Año 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referida NIC 38. PROCESO -

Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)

Gastos de Estudio Amortización de Estudio (10% por año) Valor Neto:

S/. 18,000 (3,600) ———— 14,400

SECC. II

102



————————————— 1 ————————————— 59


14,400

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 397.1 Amortización Acumulada Intangibles Leyes de Promoción (para saldar la cuenta)

37

Haber


39

Debe

3.600 SECC. I


Gastos de Estudios - Leyes de Promoción

18,000


-

Aplicación de Reserva Creada

————————————— 2 ————————————— 58

Reserva para Reinversiones

Capital Social

Proyectos - Leyes de Promoción

Haber

20,000 SECC. II


42

Debe


40

18,000

Activar Segunda Fase (durante año 3)

————————————— 3 ————————————— 37

18,000

CAPITAL 501

-

Haber

RESERVAS 581

50

Debe

3,800

PROVEEDORES 421

Facturas por Pagar

INSTITUTO PACÍFICO

———— 23,800

23,800 ———— 23,800

103


————————————— 4 ————————————— 68

Haber


39

Debe


2,500


Amortización Proyectos - Leyes de Promoción

2,500

SECC. I

-

Aplicación Parcial de Reserva Creada (Dic. Año 3)

————————————— 5 ————————————— 58

Haber

RESERVAS 581

50

Debe

Reserva para Reinversiones

2,500

CAPITAL 501

Capital Social

2,500

Notas a)

La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al determinar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Renta y la NIC 12 Impuesto a la Renta.

b)

La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las respectivas acciones adicionales.

c)

Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino en la clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contrapartida.

d)

Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar progresivamente la reserva para reinversiones.

SECC. II

104



2.14 Bajas de Activos Intangibles Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando: (a)

es transferido por venta u otra vía o

(b)

cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización, venta o disposición por otra vía.

El resultado de una baja del activo intangible dará una ganancia o pérdida, la cual se determinará como la diferencia entre el importe obtenido por su venta o disposición por otra vía y el importe según registros contables del activo. Dicho resultado se reconocerá en el resultado del período y en el caso de ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios.

SECC. I

Si la venta de un intangible se efectúa con pago aplazado, esta deberá reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo facturado se considerará como intereses no devengados, los cuales se irán reconociendo en la medida que vayan devengándose. Los casos se presentan en la sección casos prácticos. Casos: 26, 27 y 28.


BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Año 4 la Empresa T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educación a distancia por televisión, en razón de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo para adultos. Se informó al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales. Por consiguiente, se procederá con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la empresa de servicios.

INSTITUTO PACÍFICO

105

SECC. II


-

Amortización de Intangible (1º de Julio Año 4) (S/. 1,250 por seis meses)

————————————— 1 ————————————— 68

39

1,250

DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 397.2 Amortización Proyectos –Leyes de Promoción

-

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortización de Intangibles

SECC. I

Debe

1,250

Aplicación de Reserva Creada ————————————— 2 ————————————— 58

Reserva Para Reinversiones

1,250

CAPITAL 501

-

Haber

RESERVAS 581

50

Debe

Capital Social

1,250

Cese del Proyecto Educativo (Jul. Año 4)

375.2 397.1

Proyectos – Leyes de Promoción Amortización – Leyes de Promoción Valor Neto:

20,000 (3,750) ———— 16,250

SECC. II

106



————————————— 3 ————————————— 59

Debe

Haber



16,250

(costo neto de intangible) 39

DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA 397.2 Amortización Proyectos – Leyes de Promoción

3,750

SECC. I


INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN 374.1 Proyectos - Leyes de Promoción (para saldar la cuenta)

-

20,000 ———— 20,000

———— 20,000

Debe

Haber

Aplicación de Reserva Creada ————————————— 4 ————————————— 58

RESERVAS 581

Reserva Para Reinversiones

16,250


RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas

16,250

Nota La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria el importe y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmente estuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado.

INSTITUTO PACÍFICO

107

SECC. II


CASO PRACTICO N.º 27 BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica «Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a un grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% de IGV. SECC. I

Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y por amortización acumulada S/. 48,000. -

Venta de Marca de Fábrica ————————————— 1 ————————————— 16


35,700


40

Haber


76

Debe


30,000


———— 35,700

5,700 ———— 35,700

SECC. II

108



-

Retiro de Marca de Fábrica

————————————— 2 ————————————— 66

Haber


39

Debe

Costo Neto de Enajenación de Intangibles

32,000

DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas

48,000

SECC. I


INTANGIBLES 342.2 Patentes y Marcas – Marca Pie Fuerte (para saldar la cuenta)

-

80,000 ______ 80,000

______ 80,000

Cobranza de Factura ————————————— 3 ————————————— 10

Debe

Haber


35,700

(recepción de cheque) 16



35,700


Nota: De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia o pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación de intangibles.

INSTITUTO PACÍFICO

109

SECC. II


Para el presente caso la venta de la marca «Pie Fuerte» generó:

Menos:

763 663

Enajenación de Intangibles Costo Neto de Enajenación de Intangibles

S/. 30,000 (32,000) ————

Pérdida en Venta de Activo Intangible:

(2,000)

SECC. I

CASO PRACTICO N.º 28 BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA La empresa panificadora «El Pan Nuestro» tiene una patente «Popeye» para elaborar panes de harina de anchoveta desde hace dos años cuyo valor de desarrollo fue de S/.22,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 8,800. Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 más 19% de IGV. El citado activo intangible en opinión de perito tasador tiene un valor de mercado de S/.25,000. ¿ Cuál es el tratamiento contable de la transacción ? -

Venta de la Patente ————————————— 1 ————————————— 16

Haber


76

Debe


21,420



18,000

SECC. II

40


3,420 ———— 21,420

110

———— 21,420



-

Retiro de la Patente vendida ————————————— 2 ————————————— 66

Haber


39

Debe


13,200



8,800

SECC. I


INTANGIBLES 342.1 Patentes y Marcas – Patente «Popeye»

22,000


-

Debe

Haber

CAJA Y BANCOS 104

16

———— 22,000

Cobranza de Factura

————————————— 3 ————————————— 10

———— 22,000

Cuentas Corrientes Bancos

21,420



21,420


-

Diferencial en el IGV SECC. II

• IGV Sobre Valor de Mercado 19% de S/. 25,000 • IGV sobre Valor de Venta 19% de S/. 18,000 Diferencia

INSTITUTO PACÍFICO

= =

S/.

4,750

3,420 ———— 1,330

111


————————————— 4 ————————————— 64

Haber

TRIBUTOS 641

40

Debe

Impuesto General a las Ventas

1,330


1,330

SECC. I

-

Resultado Neto de Enajenación

Menos:

763 663

Enajenación de Intangibles Costo Neto de Enajenación de Intangibles Utilidad en Venta de Intangibles:

18,000 (13,200) ———— 4,800

Notas a)

La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferencia de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que el IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá la empresa vendedora.

b)

El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.

c)

El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en la Declaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 – 18,000 = S/. 7,000).

d)

En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajenación de activos intangibles.

SECC. II

112



2.15 Plusvalía Mercantil (Goodwill) El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se establece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalía es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efectúa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.

SECC. I

Por ejemplo La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y pasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000. La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de beneficio futuro. Los casos se presentan en la sección casos prácticos casos: 29 y 30.

CASO PRACTICO N.º 29 COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos y pasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella. La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efectivo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria. El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 los activos; y de S/. 640 los pasivos. Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó a S/. 2,510. Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY se muestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañía MILY.

INSTITUTO PACÍFICO

113

SECC. II


ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Mercaderías Terrenos Edificios Deprec. Edificios Equipos Diversos Deprec. Eq. Diversos

SECC. I

Total Activo

CIA. PILY V. Libros

CÍA.MILY V. Libros

CÍA.MILY V. Razonable

120 350 600 400 900 (300) 400 (100) ———— 2,370 ======

80 800 1,000 100 400 (100) 200 (40) ———— 2,440 ======

80 750 1,230 300 800 (200) 280 (60)

700 370 1,070 1,000 100 200 1,300 ———— 2,370 ======

400 240 640 950 95 755 1,800 ———— 2,440 ======

420 250

PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores Otras Cuentas por Pagar Capital Social Reservas Utilidades por Distribuir Total Pasivo y Patrimonio

———— 2,510 ======

Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40% de participación patrimonial en la citada empresa. SE SOLICITA: En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en compañía MILY

SECC. II

a)

Plusvalía mercantil inicial

b)

Plusvalía mercantil final

c)

Correspondiente Contabilización

d)

Balance General Consolidado de compañía PILY

e)

Participación de los Socios de MILY

114



SOLUCIÓN a)


Compañía MILY BALANCE GENERAL Total Activos Total Pasivos Activos Netos Costo de Adquisición Plusvalía Mercantil (Positiva)

b)

S/. 2,440 (640) ————— 1,800 (2,800) ————— (1,000)

SECC. I

Contabilización de la Compra (PILY)

————————————— 1 ————————————— 10

CAJA Y BANCOS

12

CLIENTES

20

MERCADERIAS

Debe

Haber 80

800 1,000

331

Terrenos

100

332

Edificios

400

336

Equipos Diversos

200

342


393

Deprec. Edificios

393

Deprec. Eq. Diversos

1,000 100 40

42

PROVEEDORES

400

46

CTAS. POR PAGAR DIVERSAS

240

469

Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY

INSTITUTO PACÍFICO

———— 3,580

2,800 ———— 3,580

115

SECC. II


Notas a)

La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en libros.

b)

El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe neto, deducida la depreciación acumulada.

c)

La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.

c)

Determinación de Plusvalía Final

SECC. I

Compañía PILY Rubros del Balance General

Valor Razonable

Caja y Bancos Ctas. por Cobrar Mercaderías Terrenos Edificios Deprec. Edificios Equipos Diversos Deprec. Equi. Diversos Proveedores Otras Ctas. p. Pagar Activos Netos Costo de Adquisición

80 750 1,230 300 800 (200) 280 (60) (420) (250) 2,510 (2,800) ———— (290) ======


Valor Libros 80 800 1,000 100 400 (100) (200) (40) (400) (240) 1,800 (2,800) ———— (1,000) ======

Ajustes p. Efectuar (50) 230 200 400 (100) 80 (20) (20) (10) ———— 710 ======

SECC. II

116



d)

Contabilización de Ajustes (PILY)

————————————— 2 ————————————— 20

12

Debe

Haber

MERCADERIAS

230

331

Terrenos

200

332

Edificios

400

336

Equipos Diversos

80 50

CLIENTES 342


710

393

Deprec. Edificios

100

393


42

PROVEEDORES

46


20 20 ——— 910

e)

10 ——— 910

Préstamo Bancario

————————————— 3 —————————————

f)

SECC. I

104

Cuentas Corrientes

461

Préstamos de Terceros

Debe

Haber

2,800 2,800

Pago a Socios de Cía MILY

————————————— 4 ————————————— 469

Ctas, p. Pagar Socios Cía. MILY

104

Cuentas Corrientes

INSTITUTO PACÍFICO

Debe

Haber

2,800 2,800

117

SECC. II


g)

Balance General Consolidado COMPANIA PILY BALANCE GENERAL (Fusión con Cía. MILY) Al 30 de Junio Año 1 (miles de Nuevos Soles)

SECC. I

ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias Activo Corriente Activo Fijo, Neto Intangible Activo no Corriente Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Capital Social Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio

S/. 200 1,100 1,830 ———— 3,130 2,420 290 ———— 2,710 ———— 5,840 ======= 1,120 3,420 ———— 4,540 1,000 100 200 ———— 1,300 ———— 5,840 =======

SECC. II

118



Contabilización de Compañía MILY 1.

Venta a Compañía PILY

————————————— 1 —————————————

Debe

42

PROVEEDORES

400

46

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

240

39

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

140

16

CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY

10

CAJA Y BANCOS

12

CLIENTES

20

MERCADERÍAS

33

INMB., MAQ. Y EQUIPO 593

2.

SECC. I

2,800 80 800 1,000 700 1,000

Resultado por Fusión (con Cía. PILY)

Haber

——— 3,580

——— 3,580

Recepción de Efectivo

————————————— 2 ————————————— 10

CAJA Y BANCOS

16

CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY

Debe

Haber

2,800 2,800

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

119


3.

Distribución de Patrimonio Neto

————————————— 3 ————————————— 50

CAPITAL SOCIAL

58

RESERVAS

59


SECC. I

Resultado por Fusión

Debe

Haber

950 95 755 1,000

(para saldar las cuentas) 469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B» (40%)

4.

1,680 ——— 2,800

1,120 ——— 2,800

Pago a ex Socios de MILY

————————————— 4 —————————————

Debe

469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%)

1,680

469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B»(40%)

1,120

104

Cuentas Corrientes (para saldar las cuentas)

Haber

2,800 ——— 2,800

——— 2,800

Notas

SECC. II

a)

El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por la fusión con la compañía PILY.

b)

En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de participación que detentavan antes de la fusión.

120




COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la compañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por la cual pago S/.1,900. SECC. I

SE SOLICITA: En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en Compañía MILY: a)

Plusvalía mercantil inicial

b)

Plusvalía mercantil final

c)

Correspondiente Contabilización

d)

Balance General Consolidado de Compañía PILY

SOLUCION a)


Compañía MILY BALANCE GENERAL Total Activos Total Pasivos Activos Netos Pago efectuado Plusvalía Mercantil (Positiva)

S/. 2,440 (640) ————— 1,800 (1,900) ————— (100)

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

121


b)

Contabilización de la Compra (PILY)

————————————— 1 ————————————— 10

CAJA Y BANCOS

12

CLIENTES

20

MERCADERÍAS

SECC. I

Debe

Haber 80

800 1,000

331

Terrenos

100

332

Edificios

400

336

Equipos Diversos

200

342


100

393

Deprec. Edificios

393


100 40

42

PROVEEDORES

400

46


240

469

c)

Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY

1,900 ——— 2,680

——— 2,680

Determinación de Plusvalía Final Compañía MILY Rubros del Balance General

Valor Razonable

Total Activos netos Pago efectuado

2,510 (1,900) ———— 610


SECC. II

122

Valor Libros 1,800 (1,900) ———— (100)

Ajustes p. Efectuar 710 ———— 710



d)

Contabilización de Ajustes

————————————— 2 ————————————— 20

12

Debe

Haber

MERCADERÍAS

230

331

Terrenos

200

332

Edificios

400

336

Equipos Diversos

80 50

CLIENTES 342

SECC. I


100


Deprec. Edificios

100

393


20

42

PROVEEDORES

20

46


10

769

e)

Otros Ingresos Excepcionales

——— 910

610 ——— 910

Balance General Consolidado COMPANIA PILY Balance General (Fusión con Cía. MILY) Al 30 de Junio del Año 1 (miles de Nuevos Soles)

ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerc. Existencias Activo Corriente Activo Fijo, Neto Total Activo

INSTITUTO PACÍFICO

S/. 200 1,100 1,830 ———— 3,130

SECC. II

2,420 ———— 5,550 ======

123


PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comerciales 1,120 Otras Cuentas por Pagar 620 Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900 ———— Total Pasivo 3,640 Capital Social 1,000 Reservas 100 Resultados Acumulados 200 Ganancia por Fusión 610 ———— Patrimonio Neto 1,910 ———— Total Pasivo y Patrimonio 5,550 ======

SECC. I

2.16 Intangible Mantenido para la Venta De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangible como mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperará por su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activo intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.


INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA SECC. II

La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro años de la Marca de fábrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir termas eléctricas para uso doméstico. El citado activo inmaterial con una vida útil de diez años se encuentra contabilizado con los valores siguientes:

124



Cuenta (342) (394)

Concepto Patentes y Marcas Amortización Acumulada Valor en libros:

S/. 40,000 (16,000) ———— 24,000

SECC. I

En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hércules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en comparación a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt, unidad de medida del consumo eléctrico. Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de acción con el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados a partir de la fecha de clasificación como activo corriente. -

Tasación de la Marca Goliat

Menos:

Valor razonable de Intangible Gastos Estimados para Vender • Avisos Diarios y TV • Comisiones Vendedores, 5% Valor razonable neto:

25,500 1,375 1,275 ———

(2,650) ———— 22,850

Al 31 de Diciembre del Año 5, el nuevo valor razonable de la citada marca deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200. Finalmente, el 15 de Abril del Año 7 se logra vender el activo inmaterial en S/.25,500 más 19% de IGV SECC. II

¿Cuál es el Tratamiento Contable en aplicación de la NIIF 5 ?

INSTITUTO PACÍFICO

125


-

Determinación de Nuevo Valor de la Marca Goliat

Valor en Libros (importe neto) menos: Valor razonable (importe neto) Desvalorización:

24,000 (22,850) ________ 1,150

SECC. I

-

Contabilización de Desvalorización (Ene. Año 6)

————————————— 1 ————————————— 68

Haber


39

Debe


1,150


Prov. para Desvalorizac. de Intangibles

1,150

(cuenta sugerida)

-

Determinación de Provisión a Recuperar (Dic. Año 6) (Importe neto de gastos) Valor razonable al cierre Valor razonable al inicio Ganancia Provisión creada Máximo por recuperar

S/. 24,200 22,850 ————— 1,350 ======= 1,150 1,150

SECC. II

126



-

Recuperación de Provisión (Dic. Año 6) ————————————— 2 ————————————— 39

Debe

Haber

DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA 395

Prov. para Desvaloriz. de Intangibles

1,150


689

-

SECC. I

PROVISIONES DEL EJERCICIO Otras Provisiones del Ejercicio

-

1,150

Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7) ————————————— 3 ————————————— 16


30,345


76

Haber


40

Debe

4,845



———— 30,345

25,500 ———— 30,345

SECC. II

INSTITUTO PACÍFICO

127


-

Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7) ————————————— 3 —————————————

Debe

Haber

66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 39

24,000


SECC. I



16,000


INTANGIBLES 342

Patentes y Marcas (para saldar la cuenta)

40,000 ———— 40,000

———— 40,000

Notas a)

En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Estados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desvalorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, en su caso.

b)

El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance General integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumulada del intangible queda suspendida.

c)

En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, se procederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial

d)

Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará el asiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapartida será la cuenta 791.

e)

De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económico, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.

f)

De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguiente ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingresos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.

g)

La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, corriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deterioro reconocida inicialmente.

SECC. II

128



.

Aspectos Tributarios 1.

De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin embargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gasto en el primer año o diferir y amortizarlos hasta en 10 años. La pregunta es ¿el primer año se considera el año en que se incurre el desembolso, o el primer año que entra la empresa a generar ingresos? .

Respuesta: De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllos incurridos por el deudor tributario que tuvieran relación con la generación de renta gravada. Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artículo son deducibles: g)

Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo, los estudios de mercado, trámites en las distintas entidades, como aquellos que se producen cuando se decide expandir el ámbito de actividades de la empresa, debemos entender que esto serán objeto de deducción cuando exista una relación real y directa entre el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generación del ingreso de tercera categoría, por lo que a partir de ese momento es que empezaría el cómputo de 1 año o 10 años, según corresponda.


133

.

.


2. .

De acuerdo con la norma tributaria (art. 44º) del I. R., el costo de un software, se puede llevar a gasto en el primer año o diferirlos hasta 10 años. La primera pregunta es: Este criterio es también válido en el caso de software, cuyo costo puede llegar hasta 1 millón de dólares?

Si la respuesta es afirmativa: La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios el costo de dichos software en el primer año y para fines contables amortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamiento siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines contables, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% vía declaración jurada.

.

Respuesta Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha establecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual se interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo asciende a la suma que menciona la consulta. Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los intangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primer ejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuenta lo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que si en la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de uso exclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios, la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números de períodos, con un máximo de diez (10) años.

.

Ejemplo Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amortización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora, si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización se hará como máximo en diez (10) años. .

134


3.

Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.

Respuesta a)

b)

.

Los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como: •

Patentes

•

Los modelos de utilidad

•

Derechos de autor

•

Derechos de llave

•

Los diseños o modelos de planos

•

Procesos o formulas secretas

•

Sofware

.

Los activos de duración ilimitada son: •

Las marcas de fabrica

•

Goodwill o también llamado fondo de comercio

MARCO LEGAL: Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)

4.

Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envían por correo.

Pregunta ¿A qué impuestos está afecta esta operación?

.

Respuesta Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que será enviado directamente vía correo electrónico al comprador, genera los siguientes efectos tributarios: En el IGV: de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV este impuesto grava, entre otros, la importación de bienes, así como la prestación o utilización de servicios en el país. De acuerdo con ello, estaríamos frente a una importación cuando por ejemplo el software viene dentro de un dispositivo o contenido físico el cual será declarado ante aduanas donde se efectuará la liquidación correspondiente, no obstante, en el presente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del prograINSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»

135

.


ma por Internet estaríamos ante un servicio utilizado en el país, según lo refiere el inciso b) del artículo 1 concordante con el inciso b) del artículo 2 de su Reglamento.

.

Adicionalmente, de acuerdo con la definición del artículo 3 de la Ley del IGV indica que se considera configurada la utilización de servicios en el país cuando éste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato, operación que también califica como sujeta al Impuesto. En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado una compra de programa software y no se configura la existencia de regalías, estaríamos ante un precio desembolsado por la compra y envío del programa a través del Internet, lo cual no tendrá efectos en el Impuesto a la Renta.

.

Marco legal referencial: Inciso e) del numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).

5.

Cuáles son los períodos de vigencia de los siguientes intangibles

Patentes: Respuesta •

Las patentes de invención tienen una duración de 20 años contados desde la fecha en que se presenta la solicitud

•

Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años contados desde la fecha en que se presenta la solicitud

.

Obras En términos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda la vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existe una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:

.

136

•

Las obras anónimas o seudónimas están protegidas por 70 años a partir del año de su divulgación.

•

Las obras colectivas, programas de ordenador y obras audiovisuales, están protegidas por 70 años contados desde su primera publicación.


6.

Si una empresa recibe en concesión una carretera por 30 años, siendo parte del compromiso la construcción de puentes peatonales y otras obras civiles.

.

Pregunta Para efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados como costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.

Respuesta Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido legislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si debe ser considerado como costo del intangible o considerado como una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.

.

.

.


137


CAP. I

Regulación y registro de la marca, el nombre comercial y de las patentes de inversión* Introducción Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máquinas y similares.

CAP. II

Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importancia que el dinero o los bienes inmuebles. Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Perú, muchas empresas aún no tienen una idea clara de la importancia que tiene la Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atribuye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece. Considerando esto, brindaremos un análisis general sobre la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Industrial protegidos, así como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el registro de cada uno de estos derechos.

CAP. III

Consideraciones Previas Antes de analizar la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú, debemos enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a explorar. En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual. La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son CAP. IV

fgdsfgs


141


CAP. I

producto de creación intelectual del ser humano. Así, la Propiedad Intelectual otorga protección a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones intelectuales. Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos tales como los inventos, las obras artísticas, los signos distintivos, etc. Entre estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creación artística de su autor. De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos en la Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables: Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.

CAP. II

4.1

Concepto de Derecho de Autor Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto humano de naturaleza artística o literaria. En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legislativo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de la Comisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro. La regulación sobre Derechos de Autor otorga protección a los creadores de obras literarias, musicales, plásticas, etc. Para darnos una idea del universo de obras que están protegidas por el Derecho de autor, detallaremos la relación contenida en el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:

CAP. III

CAP. IV

142

a)

Las obras literarias expresadas en forma escrita, a través de libros, revistas, folletos u otros escritos.

b)

Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las conferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didácticas.

c)

Las composiciones musicales con letra o sin ella.

d)

Las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas, pantomímicas y escénicas en general.

e)

Las obras audiovisuales.

f)

Las obras de artes plásticas, sean o no aplicadas, incluídos los bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografías.


g)

Las obras de arquitectura.

h)

Las obras fotográficas y las expresadas por un procedimiento análogo a la fotografía.

i)

Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plásticas relativas a la geografía, la topografía, la arquitectura o las ciencias.

j)

Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expresión literaria o artística, con características de originalidad.

k)

Los programas de ordenador.

l)

Las antologías o compilaciones de obras diversas o de expresiones del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas colecciones sean originales en razón de la selección, coordinación o disposición de su contenido.

m)

Los artículos periodísticos, sean o no sobre sucesos de actualidad, los reportajes, editoriales y comentarios.

n)

En general, toda otra producción del intelecto en el dominio literario o artístico, que tenga características de originalidad y sea susceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o procedimiento, conocido o por conocerse.

CAP. I

CAP. II

Ahora bien, además de esta relación de obras, que son consideradas como obras originarias, existe también protección sobre las obras derivadas, entre las que se incluyen a las siguientes: a)

Las traducciones, adaptaciones.

b)

Las revisiones, actualizaciones y anotaciones.

c) d) e)

Los resúmenes y extractos. Los arreglos musicales. Las demás transformaciones de una obra literaria o artística o de expresiones del folklore.

CAP. III

En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no nos extenderemos mucho más sobre el tema de los Derechos de Autor, por lo que terminaremos este punto señalando que los derechos que se reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes. Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden a derechos de carácter personalísimo y que no pueden ser objeto de transferencia, cesión ni de ninguna otra forma de enajenación o nego-


143

CAP. IV


ciación. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paternidad, de divulgación, de integridad, de variación, de retiro de la obra del comercio y el de acceso.

CAP. I

Como hemos señalado, estos derechos morales le son atribuidos al autor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. Así por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del autor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma, el momento o las condiciones en que ésta se comercialice, no puede ser materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su derecho de paternidad a favor de otra persona para que sea ésta la reconocida como autora de la obra. En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y sí pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de naturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor o por quien haya sido autorizado por éste.

CAP. II

De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de reproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el derecho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o transformación de la obra; el derecho de importación; entre otros. Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier soporte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en público, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duración que comprende toda la vida del autor y los setenta años posteriores a su fallecimiento.

CAP. III

4.2

Concepto de Propiedad Industrial Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son producto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen una aplicación industrial directa.

CAP. IV

En nuestro país, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran regulados por la Decisión N° 486 - Régimen Común sobre Propiedad 144


Industrial, emitida por la Comisión de la Comunidad Andina, y por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial.

CAP. I

Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad Industrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial: a)

Patentes de invención;

b)

Certificados de protección;

c)

Modelos de utilidad;

d)

Diseños industriales;

e)

Secretos industriales;

f)

Marcas de productos y de servicios;

g)

Marcas colectivas;

h)

Marcas de certificación;

i)

Nombres comerciales;

j)

Lemas comerciales; y,

k)

Denominaciones de origen.

CAP. II

Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contienen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de operaciones comerciales. Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasaremos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran comprendidos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia en la actividad empresarial.

4.3

CAP. III

La Marca 4.3.1 Concepto de Marca Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consumidores. Para ello, será necesario que dicho producto o servicio pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competidores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-


145

CAP. IV


res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminando a su competencia.

CAP. I

Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diversos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o servicios, la expansión de su cobertura en el mercado, la reducción de sus costos y precios, la publicidad, entre otros. Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empresa sería incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca. La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los productos o servicios de un determinado proveedor de los de sus competidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie de características propias del prestigio o reputación que pueda tener en el mercado el productor o proveedor.

CAP. II

Esta es la definición que recoge el artículo 128° del Decreto Legislativo N° 823 y el artículo 134° de la Decisión N° 486, al señalar que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el mercado los productos y servicios de una persona de los productos o servicios de otra. Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de la empresa, merece una protección, con la finalidad de evitar que se utilice en forma ilegítima. En el Perú, como en la mayoría de países del mundo, para que una marca goce de protección legal, es necesario que su titular la inscriba en un registro público, a fin de hacer oponible su derecho frente a terceros.

CAP. III

El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de una marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Registros Signos Distintivos. Dependiendo de su composición, las marcas pueden ser clasificadas de la manera siguiente: a)

CAP. IV

146

Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aquellas que están constituidas por una palabra o grupo de palabras o signos escritos.


b)

c)

Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que están compuestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un texto escrito.

CAP. I

Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composición presentan elementos denominativos y figurativos.

El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos tipos de marcas: TIPOS DE MARCA Marca denominativa

PANDA CAP. II

Marca figurativa

Marca mixta PANDA

4.3.2 Sobre el Registro de Marca Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite diferenciar los productos o servicios de una empresa será necesario que ésta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacerlos adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comercializado por dicha persona.

CAP. III

Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su derecho sobre ella para obtener protección frente a terceros. De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 154° de la Decisión N° 486 y por el artículo 162 del Decreto Legislativo N° 823, el derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro ante la oficina competente. En nuestro país, la oficina competente para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Distintivos (OSD) del INDECOPI.


147

CAP. IV


Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registrada su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titular exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán los derechos y se le exigirán las obligaciones que establecen la Decisión N° 486 y el Decreto Legislativo N° 823.

CAP. I

En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de diez años, de manera indefinida. Es necesario señalar que el registro de una marca es otorgado para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la protección otorgada al titular de un registro de marca está delimitada a los productos o servicios para los cuales se concedió el registro. Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificación Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones vigentes. La Octava Edición de la Clasificación de Niza está conformada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y 11 agrupan a los servicios.

CAP. II

De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para distinguir determinados productos o servicios contenidos en alguna de las clases de la Clasificación de Niza y es con respecto a dicha clase que se delimita la protección de la que goza el titular de una marca.

CAP. III

Por ejemplo, una persona se dedica a la producción de caramelos, contenidos en la clase 301 de la Clasificación Internacional, y registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFÍCO". Al poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero viene utilizando la misma marca "MAGNÍFICO" pero para identificar zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasificación Internacional. En este caso, a pesar que los signos son idénticos no existiría una infracción, pues los productos que distinguen ambas marcas son

CAP. IV

1

2

148

Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café; harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe de melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo. Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.


distintos y no tienen relación entre sí. La infracción se cometería si este tercero utilizara la marca "MAGNÍFICO" para distinguir algún producto de la clase 30, pues en ese caso se podría generar una confusión en los consumidores.

CAP. I

4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes: a.

Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terceros la utilicen sin su autorización.

b.

Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia a la marca.

c.

Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la marca.

d.

Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relación a productos o servicios idénticos o similares para los cuales haya sido registrada la marca, alguno de los siguientes actos: •

•

• •

•

Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje, de forma que pueda inducir al público a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al titular de la marca; Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con la marca u ofrecer servicios en la misma; Importar o exportar productos con la marca; Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u otros materiales que reproduzcan o contengan la marca, así como comercializar o detentar tales materiales Usar en el comercio un signo idéntico o similar a la marca registrada, con relación a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se ha registrado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a tales productos o servicios pudiese inducir al público a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño económico o comercial injusto, o produzca una dilución de la fuerza distintiva o del valor comercial de dicha marca; o,


149

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


• CAP. I

Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse análogo o asimilable a los supuestos antes señalados.

4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son las siguientes:

a.

Obligación de uso de la marca Aunque no esté señalado expresamente en el ordenamiento, se considera que el uso de la marca es una obligación o una carga en la medida que el registro puede ser cancelado por falta de uso.

CAP. II

b.

Obligación de utilizar la marca tal cual fue registrada Únicamente se admitirán variaciones en el uso de la marca en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la modificación o alteración sea sobre elementos secundarios que no alteren el carácter distintivo de la marca.

c.

En caso de licencia de marcas El titular del registro o licenciante deberá responder ante los consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o servicios licenciados como si fuese el productor o prestador de éstos.

CAP. III

4.3.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre una Marca No es poco común que los agentes del mercado, productores y proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idénticas a las de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido y que de esa manera obtendrán un aprovechamiento de la reputación de su competidor. Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona constituye una infracción a los derechos de dicho titular y genera un daño que debe ser reparado. Para tal efecto, se han establecido las acciones por infracción a los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-

CAP. IV

150


nen ante la OSD a fin que se determine la comisión de la infracción y se impongan las sanciones correspondientes. Las acciones por infracción se encuentran reguladas en el Título XVI del Decreto Legislativo N° 823. De acuerdo a las disposiciones de este Título, el infractor de los derechos de propiedad industrial podrá ser sancionado con una multa hasta por un monto equivalente a 150 UIT's.

CAP. I

Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, el titular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasionados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, podrá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito de uso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del Código Penal. CAP. II

4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídicos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular. Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un registro de marca, tenemos a los siguientes:

4.3.7 Licencia de Uso La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios que comercializa. La licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de licencia.

CAP. III

Sobre este punto es necesario señalar que el titular del registro responderá frente a los consumidores por los productos o servicios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios productos o servicios. Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el contrato de licencia deberá inscribirse en el registro de la marca. 3

«Artículo 225.-Uso indebido de marca Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y noventa a trescientos sesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36 inciso 4): a. Si el agente que comete el delito integra una organización destinada a perpetrar los ilícitos previstos en el presente capítulo. b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente capítulo, posee la calidad de funcionario o servidor público."


151

CAP. IV


4.3.8 Transferencia La transferencia del registro de marca se efectúa mediante actos entre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vivos, el contrato deberá constar por escrito. Todas las transferencias deberán inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que administra la OSD.

CAP. I

La transferencia podrá efectuarse incluso sobre registros que aún se encuentren en trámite.

4.3.9 Gravámenes Al tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro de marca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargos o garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de determinadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotarse en el registro correspondiente.

CAP. II

4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca, es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.

Signos que pueden Constituir Marca En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pueden considerarse marcas para efectos de la legislación. De acuerdo al artículo 134 de la Decisión N° 486, constituirá marca cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos susceptibles de representación gráfica.

CAP. III

Así, podrán constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:

CAP. IV

152

a)

Las palabras o combinación de palabras.

b)

Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.

c)

Los sonidos y los olores.

d)

Las letras y los números.

e)

Un color delimitado por una forma, o una combinación de colores.


f)

La forma de los productos, sus envases o envolturas.

g)

Cualquier combinación de los signos o medios indicados en los apartados anteriores.

CAP. I

Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o proveedor podrá utilizar una marca que pueda diferenciar sus productos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que su marca no puede consistir en un signo que sea idéntico o similar a otro utilizado por un competidor.

Clasificación de Productos y Servicios Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la protección otorgada al titular del registro de marca está delimitada a los productos o servicios para los cuales se le concedió la inscripción. Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificación Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957.

CAP. II

De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir los productos o servicios contenidos en alguna de las clases comprendidas en dicha Clasificación y la protección del registro sólo se otorga con respecto a dicha clase. Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deberá solicitar un registro por cada clase para obtener protección con respecto a todos sus productos o servicios.

CAP. III

Además, aplicando la Clasificación de Niza se determina también la comisión de actos de infracción a los derechos de un titular de una marca, pues el uso ilegítimo de una marca registrada o de signos similares por parte de terceros no autorizados, se producirá siempre y cuando el uso ilegítimo se haga para distinguir los mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal manera que pueda causarse confusión en los consumidores. CAP. IV


153


Búsqueda de Antecedentes Para evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posibles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite de registro se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al signo que se desea inscribir.

CAP. I

Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI una búsqueda de antecedentes, tanto de marcas denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirán evaluar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de marcas idénticas o similares que impidan su registro.

Solicitud de Registro de Marca Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboración de la solicitud de registro.

CAP. II

Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI, donde se consignará la información siguiente: •

Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre, denominación o razón social, documento de identidad en el caso de personas naturales y RUC en el caso de personas jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de un representante, se deberá acreditar sus facultades con el documento respectivo.

•

Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descripción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar los colores.

•

Indicación expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, así como la clase correspondiente.

•

Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca presentada en otro país, deberá presentarse copia de la primera solicitud certificada por la autoridad de dicho país.

CAP. III

Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.

CAP. IV

154


Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la información contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publicación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario Oficial El Peruano.

CAP. I

Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta días hábiles para que los terceros que puedan verse afectados con la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada. Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solicitante para que pueda presentar su contestación en un plazo no mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación de la oposición.

CAP. II

La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o declarando fundada la oposición y denegando el registro de la marca. En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de la marca. Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso emitirá el certificado de registro correspondiente.

CAP. III

Duración y Causales de Extinción del Registro de Marca En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de diez años, de manera indefinida. Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguientes:


155

CAP. IV


Cancelación El registro de marca se extingue por cancelación a solicitud de parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres años anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelación.

CAP. I

Caducidad El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular.

Nulidad El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contravención de las disposiciones legales aplicables.

Renuncia

CAP. II

El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus derechos sobre dicho registro.

Precisiones Finales Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa, permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de sus competidores y facilitando así que sus consumidores se identifiquen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son los productos o servicios que desean adquirir. Además, la marca constituye un importante activo para una empresa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia y reputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor mucho más alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una empresa.

CAP. III

4.4

El Nombre Comercial 4.4.1 Concepto de Nombre Comercial El nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o su actividad comercial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferenciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que

CAP. IV

156


sus consumidores puedan determinar si están adquiriendo los productos o servicios del proveedor que ellos desean. Además, el nombre comercial también distingue al establecimiento comercial de un empresario. De tal manera que, los consumidores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los locales de los demás proveedores. Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comercial misma del empresario. Este último campo de cobertura del nombre comercial tiene que ver con la evolución de las actividades comerciales, por la que cada día aparecen nuevas formas de ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos restringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas actividades en las que no se requiere contar con un establecimiento, como en los casos de aquellos empresarios que se dedican únicamente a licenciar sus procedimientos de fabricación o sus marcas a favor de los fabricantes y distribuidores.

CAP. I

CAP. II

Esta es la definición que recoge el artículo 190° de la Decisión N° 486, cuando dispone que «Se entenderá por nombre comercial cualquier signo que identifique a una actividad económica, a una empresa, o a un establecimiento mercantil». De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamente amplio. Por ello, su regulación debe procurar que todo este campo de cobertura tenga la protección necesaria. CAP. III

4.4.2 Sobre la Protección del Nombre Comercial Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su protección abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos en su definición. A diferencia de la marca, la protección del nombre comercial no requiere de su inscripción en un registro. El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera persona que haya utilizado un determinado nombre comercial será la titular del derecho a su uso exclusivo y recibirá la protección que le otorga la regulación correspondiente. Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendrá una prueba INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»

157

CAP. IV


fehaciente sobre su fecha de uso, que estaría constituida, cuando menos, por la fecha del registro.

CAP. I

Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podrá registrarse como nombre comercial un signo que esté comprendido en alguno de los casos siguientes:

CAP. II

a)

Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden público;

b)

Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los medios comerciales o en el público sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese nombre;

c)

Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los medios comerciales o en el público sobre la procedencia empresarial, el origen u otras características de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,

d)

Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial anterior.

El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su titular o con el cierre del establecimiento comercial.

4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:

CAP. III

CAP. IV

158

a.

Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir que terceros lo utilicen.

b.

Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo distintivo idéntico o similar a su nombre comercial, cuando ello pudiere causar confusión o un riesgo de asociación con la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuando asimismo pudiera causarle un daño económico o comercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del prestigio del nombre o de la empresa del titular.

c.

Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nombre comercial.


d.

Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia al nombre comercial.

e.

Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relación a productos o servicios idénticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial, alguno de los actos siguientes: •

Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se le asemeje, de forma que pueda inducir al público a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al titular del nombre comercial;

•

Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con el nombre comercial u ofrecer servicios con el mismo; Importar o exportar productos utilizando nombre comercial;

• •

•

•

Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u otros materiales que reproduzcan o contengan el nombre comercial, así como comercializar o detentar tales materiales Usar en el comercio un signo idéntico o similar al nombre comercial, con relación a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nombre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a tales productos o servicios pudiese inducir al público a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño económico o comercial injusto, o produzca una dilución de la fuerza distintiva o del valor comercial de dicho nombre comercial; o,

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse análogo o asimilable a los supuestos antes señalados.

4.4.4 Sobre la Relación entre el Nombre Comercial y la Denominación o Razón Social Como ya hemos visto, el nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a su actividad comercial.


159

CAP. IV


Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la denominación o razón social de la persona que realiza actividad comercial. El nombre, la denominación social o la razón social son los nombres que identifican a la persona jurídica o natural que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que identifica precisamente a esa actividad comercial, al establecimiento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad comercial.

CAP. I

Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el nombre, la denominación o razón social, pues es común que muchos empresarios sean identificados por los consumidores a través de su nombre, denominación o razón social. Sobre este punto, el artículo 190 de la Decisión N° 486 señala que "una empresa o establecimiento podrá tener más de un nombre comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o establecimiento, entre otros, su denominación social, razón social u otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo ambas coexistir."

CAP. II

Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constituye el nombre, denominación o razón social del empresario, al punto que una misma persona o empresa puede tener más de un nombre comercial, pero no podría tener más de un nombre, denominación o razón social. CAP. III

4.4.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre un Nombre Comercial Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el uso indebido de una denominación o signo idéntico o semejante a su nombre comercial y que puede causar confusión en los consumidores, este empresario puede iniciar una acción por infracción a sus derechos de propiedad industrial. Esta acción, al igual que las acciones por infracción a los derechos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que ésta determine si se ha cometido la infracción y si corresponde la imposición de una sanción.

CAP. IV

160


Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afectado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo idéntico o semejante, podrá solicitar la reparación de los daños ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.

CAP. I

4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nombre Comercial El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos jurídicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el nombre comercial son los siguientes:

Licencia de Uso La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades comerciales.

CAP. II

Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.

Transferencia La transferencia del nombre comercial tiene como condición la transmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de la actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comercial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de manera independiente y permanente.

CAP. III

Así lo establece el artículo 1934 de la Decisión N° 486 y el artículo 2105 del Decreto Legislativo N° 823

4

5

Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacional competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y devengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarse conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando. El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podrá ser registrada ante la oficina nacional competente. Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio, y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre comercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo. En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombre comercial, salvo pacto en contrario.


161

CAP. IV


Gravámenes Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en dicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales como embargos o prendas, que el titular haya constituido

CAP. I

4.4.7 Extinción del Derecho al Nombre Comercial El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades comerciales de su titular. Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido objeto de registro, éste tendrá un plazo de vigencia diez años, susceptible de ser renovado. Sin embargo, para la renovación es requisito indispensable demostrar el uso del nombre comercial. CAP. II

De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue por las causales siguientes:

Caducidad El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular.

Nulidad El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado en contravención de las disposiciones legales aplicables. CAP. III

Renuncia El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a sus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.

4.5

Procedimiento de Registro del Nombre Comercial El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al aplicable al registro de una marca.

4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial Para estos efectos, debe considerar que no podrán registrase como nombres comerciales aquellos signos que:

CAP. IV

162


a)

Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden público;

b)

Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios comerciales o en el público sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese nombre;

c)

Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios comerciales o en el público sobre la procedencia empresarial, el origen u otras características de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,

d)

hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por otra persona.

CAP. I

CAP. II

4.5.2 Clasificación de Productos y Servicios Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres comerciales también se otorga con respecto a una determinada clase de la Clasificación Internacional de Niza, por lo que su protección también está delimitada por la clase en la que se hubiera registrado.

4.5.3 Búsqueda de Antecedentes Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomendable que se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al signo que se desea inscribir.

CAP. III

Como mencionamos al hablar del registro de marca, la búsqueda de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI y sus resultados, aunque sólo sean de carácter referencial, permitirán evaluar si el nombre comercial que se desea registrar tiene antecedentes de signos idénticos o similares que impidan su registro. Cabe señalar que para este análisis deben considerarse no sólo otros nombres comerciales, sino también las marcas que puedan ser idénticas o similares al nombre que se desea inscribir. CAP. IV


163


4.5.4 Solicitud de Registro de Marca Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar, la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboración de la solicitud de registro.

CAP. I

Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI, donde se consignará la información siguiente:

CAP. II

•

Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre, denominación o razón social, documento de identidad en el caso de personas naturales y RUC en el caso de personas jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de un representante, se deberá acreditar sus facultades con el documento respectivo.

•

Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descripción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar los colores.

•

Indicación expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, así como la clase correspondiente.

•

Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.

Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.

CAP. III

Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la información contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publicación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario Oficial El Peruano. Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta días hábiles para que los terceros que puedan verse afectados con la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada. Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solicitante para que pueda presentar su contestación en un plazo no

CAP. IV

164


mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación de la oposición. La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o declarando fundada la oposición y denegando el registro del nombre comercial.

CAP. I

En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del nombre comercial. Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso emitirá el certificado de registro correspondiente.

CAP. II

4.5.5 Precisiones Finales El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad industrial más importantes para la actividad comercial de un empresario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen empresarial de sus productos o servicios, así como la distinción de sus establecimientos de los de sus competidores. Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con una adecuada protección y control de sus derechos de propiedad industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues de éstos depende que los consumidores desarrollen una preferencia por sus productos o servicios.

5.

Las Patentes de Invención

5.1

Concepto de Patente

CAP. III

Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten distinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus competidores. Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen también un valor o recurso de suma importancia para la empresa, INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»

165

CAP. IV


sobre todo en algunos sectores como la industria química, farmacéutica, electrónica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de invención.

CAP. I

Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comerciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina. Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial que reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invención, de tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para explotar dicho invento. Para efectos de la regulación contenida en el Decreto Legislativo N° 823 y en la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina, se entiende por invención a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en todos los campos de la tecnología, siempre que sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean susceptibles de aplicación industrial.

CAP. II

Ahora bien, ¿cuando se considera que una invención es nueva, tiene nivel inventivo y es susceptible de aplicación industrial?. La Decisión N° 486 regula estas condiciones en sus artículos 16, 18 y 19:

•

Novedad Se considerará que una invención es nueva cuando constituya un producto o procedimiento que no está comprendido en el estado de la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentra la ciencia públicamente.

CAP. III

Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamiento de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de su titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de mayor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentro de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuentren en trámite.

•

Nivel inventivo Una invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio normalmente versada en la materia técnica correspondiente, esa invención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de manera evidente del estado de la técnica.

CAP. IV

166


•

Aplicación industrial Una invención es susceptible de aplicación industrial, cuando su objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividad productiva, incluidos los servicios.

CAP. I

Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para recibir protección a través de una patente, existen elementos que están expresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los siguientes:

5.2

a)

Los descubrimientos, las teorías científicas y los métodos matemáticos;

b)

El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la naturaleza, los procesos biológicos naturales, el material biológico existente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;

c)

Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por el derecho de autor;

d)

Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades intelectuales, juegos o actividades económico-comerciales;

e)

Los programas de ordenadores o el soporte lógico, como tales; y,

f)

Las formas de presentar información.

Derechos que Otorga la Patente de Invención

CAP. II

CAP. III

La titularidad sobre una patente de invención otorga el derecho a la explotación exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la patente. En el caso del Perú, esta vigencia tiene un plazo de veinte años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud. Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular podrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente sobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedimiento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho procedimiento. La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivel nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protecINSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO»

167

CAP. IV


ción a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad de solicitudes en función a la fecha más antigua de presentación.

CAP. I

5.3

Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a sus Derechos Como contrapartida del derecho de explotación exclusiva, el titular de una patente de invención está obligado a explotarla. Así, la Decisión N° 486 establece en sus artículos 59 y 60 que el titular de una patente está obligado a explotarla directamente o a través de alguna persona autorizada por él, entendiéndose por explotación la producción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del procedimiento patentado junto con la distribución y comercialización de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado.

CAP. II

También se considerará explotación la importación, junto con la distribución y comercialización del producto patentado, cuando ésta se haga de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un producto, no serán exigibles los requisitos de comercialización y distribución. Cuando el titular de la patente no cumple con su obligación de explotarla, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una licencia obligatoria que le permita explotar la invención.

CAP. III

Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partir de la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de la solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cualquier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la producción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del procedimiento patentado. La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente no se hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y 60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiere estado suspendida por más de un año.

CAP. IV

168


La licencia obligatoria no será concedida si el titular de la patente justifica su inacción con excusas legítimas, incluyendo razones de fuerza mayor o caso fortuito.

CAP. I

Además, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia contractual del titular de la patente, en términos y condiciones comerciales razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un plazo prudencial.

5.4

Caducidad de la Patente La vigencia la patente está sujeta al pago de una tasa anual, que debe pagarse a partir del tercer año de la presentación de la solicitud, debiendo efectuarse el pago por años adelantados. Una vez vencido el plazo para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.

CAP. II

En el caso del Perú, la tasa por mantenimiento del registro asciende al 6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efectúa el pago antes del vencimiento del plazo. Si el pago se efectúa dentro del plazo de gracia, el monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37. Si no se efectúa el pago de las anualidades dentro del plazo establecido, se declarará la caducidad de la patente.

5.5

Procedimiento de Registro

CAP. III

Las patentes de invención se registran ante la Oficina de Invenciones y Nuevas Tecnologías del INDECOPI. El procedimiento para el registro es el siguiente:

5.5.1 Solicitud de Registro Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, debiendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el 14,5% UIT restante se debe pagar únicamente si la solicitud califica para el Examen de Fondo. CAP. IV


169


La solicitud debe contener la información siguiente: CAP. I

CAP. II

a.

Datos de identificación, domicilio y/o poderes. En caso de personas jurídicas, consignar el Registro Único de Contribuyente (RUC).

b.

Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título o Denominación de la Invención.

c.

Descripción de la Invención en idioma castellano.

d.

Una o más reivindicaciones en idioma castellano.

e.

Resumen con el objeto y finalidad de la invención en idioma castellano.

f.

Versión final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindicaciones.

g.

De ser necesario: • • • • •

•

CAP. III

Figuras o dibujos técnicos en formato A4. Certificado de Exhibición. Copia del documento de Cesión de Inventores con firmas debidamente legalizadas. Indicación del Número de Registro de Contrato de Acceso y copia del mismo. Copia del documento que acredita la Licencia de Autorización de Uso de Conocimientos Tradicionales. Certificado de Depósito de Material Biológico.

5.5.2 Publicación Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso, se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Dentro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar el pago por el Examen de Fondo.

5.5.3 Reivindicación de Prioridad Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de patente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos siguientes: CAP. IV

170


•

El costo de la reivindicación asciende al 3,64% de la UIT.

•

Se debe indicar en la solicitud el número, fecha y país de la solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.

•

Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de presentación. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y Nuevas Tecnologías del INDECOPI puede solicitar la traducción de la solicitud.

CAP. I

Conclusión Como hemos visto, las patentes de invención constituyen una herramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso de algunos sectores, resultan vitales. Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes de invención, debido en gran parte a la escasa inversión que se realiza en materia de investigación científica y en educación en general. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se refieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desarrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incrementar su posición en los mercados internacionales. Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguiente, en el crecimiento económico del país. Las patentes de invención son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan protección a las invenciones y permiten recuperar las inversiones que se realizan durante la etapa de investigación, desarrollo y explotación.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV


171


CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

172


Activos Biológicos Introducción

.

Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos países y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios de contabilidad de aceptación general. El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (crecimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en los activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven más arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad. Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del 2003. También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debido a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en INSTITUTO PACÍFICO

167

.


agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de valor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus limitaciones se siga aplicando el costo histórico. .

Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento contable sea lo más cercano a la realidad. Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o beneficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.

CAPITULO I

Definiciones Definiciones Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los siguientes significados específicos:

Actividad Agropecuaria (Agricultura) Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación biológica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos adicionales (crías). .

Producto Agropecuario Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de la empresa.

Activo Biológico Viene a ser un animal vivo o una planta.

168

SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


Transformación Biológica Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico.

Grupo de Activos Biológicos Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas.

.

Cosecha o Beneficio Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de los procesos vitales de un activo biológico. La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por ejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero.

Usar NIC 41

Usar NIC 2

Transformación Biológica

Transformación Industrial

Nacimiento Desarrollo Producción

Activo Biológico

INSTITUTO PACÍFICO

Producto Pecuario

Producto transformado Post-Ordeño

.

169


La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha / beneficio. Activos Biológicos

Productos Agropecuarios

Productos resultantes de una transformación post-cosecha/beneficio

.

Ovejas

Lana

Hilos, alfombras

Árboles de un bosque (forestales)

Troncos

Madera

Plantas

Algodón

Hilos, vestidos

Caña de Azúcar

Azúcar

Ganado lechero

Leche

Queso

Cerdos

Carne de cerdo

Salchicha, jamón ahumado

Arbustos

Hojas

Té, tabaco elaborado

Vid

Uvas

Vino

Árboles frutales

Frutas

Fruta preparada

.

170



CAPITULO II

Tipos de Actividad Agropecuaria Contabilización y Tratamiento Contable 2.1

Tipos de Actividad Agropecuaria

.

La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como: ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes tienen las siguientes características comunes:

Capacidad de cambio

Características comunes

Administración del cambio

Valuación del cambio

(a)

Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.

(b)

Administración del cambio.- es la intervención del hombre para facilitar la transformación biológica mediante la creación de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

INSTITUTO PACÍFICO

171

.


des en que no es administrado el activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza. (c)

.

Medición del cambio.- como parte de una buena administración de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos. Calidad

Cantidad

Genética (razas)

Procreación

Resistencia de fibra

Peso

Resistencia de plagas

Litros

Contenido vitamínico o proteico

Longitud de fibra

Ejemplo: Como casos prácticos podemos citar algunos:

2.2

•

Algodón tangüis, resistente a plagas.

•

Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de naranjos.

•

La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.

•

Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de caña de azúcar.

Alcance del Reconocimiento Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los siguientes conceptos.

.

172

Activo Biológico

A su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance.

Producto Agropecuario

Obtenido de los activos biológicos de la empresa a la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su valor razonable, neto de los costos de venta.



2.3

Reconocimiento y Medición Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo biológico o un producto agropecuario, sólo sí: (a)

La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.

(b)

Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios económicos futuros asociados con el activo y,

(c)

El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente manera:

.

Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológica (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plantación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen los árboles. La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año? Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al último año. Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos entre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría compleja y arbitraria. Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las expectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológicos. El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc. A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladoINSTITUTO PACÍFICO

173

.


res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa las siguientes recomendaciones o precisiones: •

Que para la determinación del valor razonable de un activo biológico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc.

•

Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.

.

De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar. ¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones.

Criterios

Información adicional

El precio de la más reciente transacción de mercado

Que no existan cambios significativos entre la fecha de transacción y la fecha del balance general

Precio de mercado de activos similares

Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias

Valores referenciales vinculados al sector

Ejemplo: Valor de activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)

.

174



De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer? En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de los previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.

2.4

Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas

.

Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados en los puntos de venta, así como los generados por todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la utilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la siguiente manera. Valor razonable inicial (-) costos de ventas más (menos) Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en el Valor Razonable (-) Costos de venta

Ejemplo: Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?

Reconocimiento inicial (nacimiento) Aumento en su valor razonable por el cambio (un año mayor) Utilidad

INSTITUTO PACÍFICO

S/. 500.00 .

500.00 1,000.00

175


2.5

Imposibilidad de medir el valor razonable de manera confiable Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos biológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera confiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excepción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijados en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por consiguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.

.

En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo biológico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista información sobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuar con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valor razonable al valor de costo. Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activo biológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en una Nota a los Estados Financieros, la información siguiente:

2.6

(a)

Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual no puede medirse confiablemente su valor.

(b)

Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenación de los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciación acumulada y la provisión por desvalorización acumulada.

Subsidios Gubernamentales Subvenciones del gobierno En muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollen ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo: el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.

.

Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorgue financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del mercado, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se mantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca. 176



Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas. Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las incondicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.

.

Subsidios Gubernamentales

No condicionado

Cuando es generado una cuenta por cobrar

Condicionado

Cuando las condiciones impuestas para dichos subsidios hayan sido satisfechas

Tipos

Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por desvalorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el tratamiento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.

2.7

Presentación de los Estados Financieros Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biológicos, en el balance general. .

Revelaciones Se debe revelar: •

La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable, neto de los costos de venta.

INSTITUTO PACÍFICO

177


•

Una descripción de cada grupo de los activos biológicos. Estos grupos pueden ser:

.

Consumibles

Que se cosechan o se venden como activo biológico. Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.

Productivos

Que produzcan productos agropecuarios. Ejemplo: Árboles frutales, ganado lechero.

Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra grupos de activos biológicos. •

Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al final del ejercicio, así como sus rendimientos.

•

Bases para determinar el valor razonable.

•

Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.

•

Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.

•

Compromiso de adquisición de activos biológicos.

•

Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al inicio o final del ejercicio.

.

178



CASOS PRÁCTICOS

CASO PRACTICO N.º 1 COSECHA DE TAMARINDO

.

La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia biológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como laxante. Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500. Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo. De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son los siguientes:

Concepto Costos de transporte Otros Costo para ponerlos en el mercado Comisión de intermediarios Gastos de mercados de productos Impuestos y gravámenes Otros costos estimados Total costos:

S/. S/. 660 315 960 480 795 165 ———— 3,375

SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura: 1. Valor Razonable

.

2. Valor de la Cosecha 3. Valor en libros ajustado 4. Contabilización del ajuste

INSTITUTO PACÍFICO

179


PROCESO 1. Valor Razonable

Menos:

Valor de Mercado de la cosecha Costos de Transporte Otros Costos para ponerlo en el mercado Valor Razonable

S/. 7,500 ( 660) ( 315) ———— 6,525

.

2

Valor de la Cosecha

Menos:

Valor Razonable Comisión de Intermediarios Gastos de mercado de productos Impuestos y gravámenes Otros Costos estimados Valor de la Cosecha:

S/. 6,525 ( 960) ( 480) ( 795) ( 165) ———— 4,125

3. Valor en Libros ajustado

Menos:

Valor de la cosecha de tamarindo Costo real de la cosecha Ajuste del Costo:

S/. 4,125 ( 3,000) ———— 1,125

4. Contabilización del Ajuste ————————————— x ————————————— 21 .

Debe

Haber

PRODUCTOS TERMINADOS 211

Cosecha de Tamarindo

1 125

(cuenta sugerida ) 76


Otros Ingresos Excepcionales

1 125

Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable según la NIC 41 Agricultura.

180



Notas a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existencias b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agricultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la cosecha. c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa emplear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.

.

CASO PRACTICO N.º 2 PLANTACIÓN DE CAOBA La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes: •

Se plantaron 1,000 árboles

•

Fueron plantados hace once años, en 1996.

•

Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.

•

La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles del hogar.

Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente: a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa efectiva anual de 8%. b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte para colocar en el punto de venta) son: •

Al 1° de Enero del 2007

•

Al 31 Diciembre del 2007

S/. 240 250

c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.

INSTITUTO PACÍFICO

181

.


SE PIDE: Determinar en el Año 2007 1. Valor Razonable 2. Contabilización de ajustes 3. Presentación en Estados Financieros .

PROCESO 1. Valor Razonable (Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado) •

Al 31 Diciembre Año 2007

1,000 Arboles x S/. 250 ( 1 + 0.08 ) 19

•

= 57,928

Al 1° Enero Año 2007 1,000 Arboles x S/. 240 ( 1 + 0.08 ) 20 Aumento de valor razonable

= 51,492

=

6,436

2. Contabilización del Ajuste •

Al 1° de Enero Año 2007

————————————— 1 ————————————— .

(33) Cultivos en Proceso (59) Resultados Acumulados

182

Debe

Haber

51,492 51,492



•

Al 31 de Diciembre Año 2007

————————————— 2 ————————————

Debe

(33) Cultivos en Proceso

Haber

6,436

(76) Ingresos por Transformación Biológica

6,436

.

3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007) •

Balance General Plantación por Madurar (Activo no Corriente)

•

Estado de Resultados Ganancia por cambio en el valor razonable en plantación de árboles de caoba

57,928

6,436

Notas a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un activo no corriente. b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, constantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido periódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso. c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas específicas en el actual Plan Contable General Revisado.

.

INSTITUTO PACÍFICO

183


CASO PRACTICO N.º 3 GANADO VACUNO La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente: DESARROLLO GANADO VACUNO

.

Crecimiento TORO NOVILLO ERAL BECERRO TERNERO ( A )

Tiempo Transcurrido Sobrepasa los tres años a más De dos a tres años Sobrepasa el año sin llegar a dos años menor de un año Cría de la vaca que no ha pastado todavía.

SITUACIONES Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad, cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso. El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de S/. 500 cada uno. El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo estimado de S/. 200 en su condición de Becerro. El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es 20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razonable por cambios en los precios y por cambios físicos. Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno fueron los siguientes: .

184



VALORES RAZONABLES Categoría (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro

Edad 3 años 2 años Recién Nacido

Fecha

Costo

Fecha

Costo

1º Ene. 1º Abr. 30 Jun.

1,000 500 200

31Dic. 31 Dic. 31 Dic.

1,050 525 210

.

En el transcurso del Año 1 Categoría (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro

Edad

Fecha

Costo

4 años 2 años 9 meses 6 meses

31 Dic. 31 Dic. 31 Dic.

1,250 975 280

¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ? 1. Compra de Ganado 2. Nacimiento de becerro 3. Variación del valor razonable 4. Venta y costo de venta de ganado

PROCESO 1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio físico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene la información en los cuadros siguientes: AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS

Categoría

Costo Inicial

Unitario Posterior

(1) Novillo (2) Eral (3) Becerro

1,000 500 200

1,050 525 210

INSTITUTO PACÍFICO

Incremento Unitario 50 25 10

Ejemplares Nº

Incremento Total

5 2 1

250 50 10 ——— Total Aumento 310

185

.


AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS Categoría

Costo Inicial

Unitario Posterior

Incremento Unitario

(1) Novillo (2) Eral (3) Becerro

1,050 525 210

1,250 975 280

200 450 70

.

-

Ejemplares Nº

Incremento Total

5 2 1

1,000 900 70 ——— Total Aumento 1,970

Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar •

Novillo Al inicio Aumento cambio de precio Aumento cambio físico

•

Eral Compra Aumento cambio de precio Aumento cambio físico

•

Becerro Estimado Aumento cambio de precio Aumento cambio físico

1,000 50 200 ——— 500 25 450 ——— 200 10 70 ———

1,250

975

280

.

186



-

Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias) Fecha

Operación

1º Ene

Saldo Inicial 5 Novillos a S/. 1,000 c/u Compras en el Año 2 Erales a S/. 500 c/u Nacimiento en el año 1 Ternero a S/. 200 (estimado) Aumento en el Valor Razonable * Cambios en los Precios 310 * Cambios Físicos 1,970 ——— Venta en el Año Un toro de 4 años

1º Abr. 30 Jun. 31 Dic.

31 Dic. 31 Dic.

Saldo Final

S/. 5,000 1,000 .

200 2,280 ( 1,250 ) ———— 7,230

2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO -

Compra de Ganado ( Dos Erales )

————————————— 1 ————————————— 23

Debe

Haber

PRODUCTOS EN PROCESO 232

Erales

1,000


CAJA Y BANCOS 104

Cuentas Corrientes

1,000

.

INSTITUTO PACÍFICO

187


-

Nacimiento de Becerro (un ternero)

————————————— 2 ————————————— 23

Debe

Haber


70

Becerros

200

VENTAS

.

706

Valor Razonable del Ganado

200

( cuentas sugeridas )

-

Aumento por Cambios de Precios

————————————— 3 ————————————— 23

Debe

Haber

PRODUCTOS EN PROCESO

70

231

Novillos

250

232

Erales

50

233

Becerros

10

VENTAS 707

Aumento por Cambios de Precios (cuentas sugeridas)

-

.

70

Debe

Haber


Novillos

232

Erales

233

Becerros

1,000 900 70

VENTAS 708

188

310 ——— 310

Aumento por Cambios Físicos

————————————— 4 ————————————— 23

——— 310

Aumento por Cambios Físicos (cuentas sugeridas)

1,970 ——— 1,970

——— 1,970



-

Transferencia por Cambio de Edad

————————————— 5 ————————————— 21

Debe

Haber


Toros

6,250

(5 novillos a S/. 1,250) 22

.


Novillos

6,250


-

Retiro por venta de un Ejemplar ( al costo por valor razonable )

————————————— 6 ————————————— 69

Debe

Haber

COSTO DE VENTAS 695

Ganado Vacuno

1,250

(Cuenta sugerida) 21


-

Toros

1,250

Valor de venta de un Ejemplar (costo de venta más 20% = 1,250 + 250)

————————————— 7 ————————————— 10

Haber .

CAJA Y BANCOS 104

70

Debe

Cuentas Corrientes o

1,500

VENTAS 705

Ganado Vacuno (cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO

1,500

189


-

.

Resumen de Existencias Finales . -

Productos Terminados Toros 4 a S/. 1,250 c/u

.

Productos en Proceso - Erales 2 a S/. 975 c/u - Becerros 1 a S/. 280 c/u — 7 Total Existencias

S/. 5,000 1,950 280 ———— 7,230

Notas a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41 Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empresa. b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor Razonable. c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experimentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico. d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las condiciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las acciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria. e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41 Agricultura.

.

190



Aspectos Tributarios 1.

¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplicación de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario? .

Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:

A.

Impuesto a la Renta

•

Tasa anual del 15%

•

Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales.

•

Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura hidráulica y obras de riego.

•

Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B.

Impuesto General a las Ventas (IGV)

•

Régimen de recuperación Anticipada del IGV a.

Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas en la etapa pre productiva.

b.

La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.

c.

La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de Crédito Negociable.

d.

Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva.

INSTITUTO PACÍFICO

191

.


La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura.

C.

Seguro Social Agrario Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao.

.

2.

D.

Otros

•

Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad, ambos tributos se encuentran derogados

Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene el Sector Agrario? Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos limitamos.

3.

¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos biológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras, gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, caña de azúcar, etc.) Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas máxima anual de depreciación tributaria:

.

192



Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproducción

3% 25%

Redes de Pesca

25%

Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles)

20%

Hornos en general

20%

Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera, petrolera y de construcción (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina).

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91

10%

Otros bienes del Activo Fijo

10%

.

Artículo 22º del Reglamento de la LIR Depreciación de gallinas

75%

Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS Nº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01). Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de activos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasa de depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros tipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa máxima anual de depreciación del 10%. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para establecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT. Marco Legal Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF. INSTITUTO PACÍFICO

193

.


4.

Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable, no es un procedimiento aceptado tributariamente ¿significa que se debe llevar una valuación al costo de los activos biológicos para poder establecer la diferencia temporal? Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está referida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta.

.

5.

¿Que información y documentación se requiere para hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes, plagas y enfermedades en general, en las existencias de cultivos y animales? Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado.

.

6.

¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los daños ocurridos por el fenómeno del niño? La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre el tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a encontrar el siguiente texto:

194



(…) Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: (…) d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

.

(…)

De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.

7.

Para gozar del beneficio de la devolución adelantada del crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamente se debe renunciar a la exoneración del IGV en la venta de sus productos? La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del IGV.

8.

Los trabajadores eventuales contratados en la época de cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales? En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades que realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-

INSTITUTO PACÍFICO

195

.


do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que tienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual antes mencionado. .

9.

¿A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario? No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta.

10.

¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas? En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos:

.

196



Partidas Arancelarias

Productos

0101.10.10.00/ 0104.20.90.00

Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005).

0102.10.00.00

.

Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).

0102.90.90.00

Sólo vacunos para reproducción (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).

0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90

Camélidos Sudamericanos

0301.10.00.00/ 0307.99.90.90

Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Sólo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino

0511.99.10.00

Cochinilla

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los demás esquejes sin erizar e injertos.

0701.10.00.00/ 0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/ 0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/ 0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.

INSTITUTO PACÍFICO

.

197



Productos

0705.11.00.00/ 0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/ 0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.

0707.00.00.00

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.90.00.00

Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Espárragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.

0709.90.10.00/ 0709.90.90.00

Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.

0713.10.10.00/ 0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0713.20.10.00/ 0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.

.

.

198




Productos

0713.31.10.00/ 0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.

0713.40.10.00/ 0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.50.10.00/ 0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0713.90.10.00/ 0713.90.90.00

Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.

0714.10.00.00/ 0714.90.00.00

Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula de sagú.

0801.11.00.00/ 0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/

Bananas o plátanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/ 0804.50.20.00

Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/ 0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/ 0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/ 0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/ 0807.20.00.00

Melones, sandías y papayas, frescos.

0808.10.00.00/ 0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

INSTITUTO PACÍFICO

.

.

199



.

.

Productos

0809.10.00.00/ 0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el casís, frescas.

0810.40.00.00/ 0810.90.90.00

Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.

0901.11.00.00

Café crudo o verde.

0902.10.00.00/ 0902.40.00.00

Té

0910.10.00.00

Jengibre o kión.

0910.10.30.00

Cúrcuma o palillo.

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maíz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/ 1209.99.90.00

Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

200




Productos

1211.90.30.00

Orégano.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/ 1214.90.00.00

Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/ 2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar

2510.10.00.00

Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.

.

(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

2834.21.00.00

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3101.00.00.00

Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el 15.07.2005).

3101.00.90.00

Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3102.10.00.10

Úrea para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).

INSTITUTO PACÍFICO

201

.


Partidas Arancelarias 3102.21.00.00

Productos Sulfato de Amonio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3102.30.00.10

.

Nitrato de Amonio para uso Agrícola. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3103.10.00.00

Superfosfatos. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3104.20.10.00

Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrícola (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).

3104.90.10.00

Sulfato de Magnesio y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

3105.20.00.00

Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio. (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

.

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico) (Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el 6.2.2004).

202



Partidas Arancelarias 3105.40.00.00

Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico). (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).

4903.00.00.00

.

Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños. (Modificada la descripción de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)

5101.11.00.00/ 5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/ 5201.00.00.90

Solo : Algodón en rama sin desmotar.

5302.10.00.00/ 5305.99.00.00

Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento. (Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)

8703.10.00.00/ 8703.90.00.90

Solo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias

.

INSTITUTO PACÍFICO

203

Lv2012 Intangibles

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