RESUMEN. Los activos Intangibles carecen de forma física y surgen de un derecho concedido por el gobierno u otra compañía. Las patentes, derechos de autor y marcas regis registr trad adas as const constitituy uyen en ejem ejempl plos os de derec derechos hos conce concedi didos dos por el gobie gobiern rno, o, mientras que una franquicia es un derecho concedido por otra compañía. Otros tipos de activos intangibles incluyen los gastos de organización y crédito mercantil. La Nic 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la definición de activo intangible. Además la NIC señala cómo debe hacerse el reconocimient reconocimiento o de un activo intangible, intangible, la determinación determinación del valor contable, contable, la determinación y el tratamiento en caso de pérdidas por deterioro y termina con los requerimientos sobre revelaciones. Los activos intangibles deben de amortizarse a lo largo del periodo que benefician. La amortización es un término utilizado para describir la cancelación sistemática en forma de gasto del costo de un activo intangible durante su vida económica. El método de línea recta se utiliza para amortizar los activos intangibles. Algunos proyectos, por ejemplo el montaje de una nueva planta, requieren una serie de desembolsos previos a la iniciación de la operación productiva de la nueva inversión, pues aunque el montaje se haya terminado, se requiere un tiempo, antes de que la nueva maquinaria alcance su nivel productivo normal. Estos suelen capitalizarse en la cuenta de gastos pagados por anticipado que posteriormente se amortizan al igual que los demás activos intangibles.
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JUSTIFICACIÓN. Los Activos Intangibles en la actualidad son parte importante del valor valor de de mercado de las empresas y organizaciones en general, su análisis correspo corresponde nde a la neces necesid idad ad de la contabilidad tradi tradici ciona onal,l, que que no propo proporci rcion ona a la información suficiente en relación con la medición y valuación de dichos recursos recursos.. En el desarrollo de la economía que hace énfasis en el conocimiento conocimiento,, se ha destacado la importancia de los Activos Intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creación de valor. El presente trabajo muestra ejemplos de activos intangibles que una empresa forma o compra a otra. Como se reconoce un activo intangible dentro de la empresa. Al mismo tiempo menciona el tratamiento contable que deben de recibir para su registro y amortización dentro de la contabilidad de una empresa.
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OBJETIVO GENERAL. Comprender el tratamiento contable de los activos intangibles su costo histórico y su amortización. Conocer su Legislación contable según la Nic 38.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Conocer los diferentes tipos de activos intangibles y su tratamiento contable. Determinar los métodos de reconocimiento valor técnico para la amortización periódica de los activos intangibles.
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ACTIVOS INTANGIBLES. Segundo Segundo las NIC - Normas Normas Internacionales Internacionales de Contabilida Contabilidad, d, un activo activo intangible intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, y posee posee capaci capacidad dad para para genera generarr benefi beneficio cioss económ económico icoss futuro futuross que pueden pueden ser controlados por su empresa. Los ejemplos más corrientes son goodwill, las patentes y las marcas registradas. Los activos son Clasificados en el balance general como un subgrupo de los activos fijos. La base para la valuación de los activos intangibles es el costo. En algunas compañías, cierto ciertoss activo activoss intang intangibl ibles es pueden pueden ser de gran gran import importanc ancia ia pero pero pueden pueden haber haber sido sido adquiridos sin incurrir en un costo significativo. Los activos intangibles aparecen en el balance general a su costo. Por consiguiente los activos son relacionados solo si se incurre en costos significativos en su adquisición y desarrollo. Cuando estos costos son insignificantes, se consideran gastos del periodo.
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NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES. El estándar 38 establece el tratamiento contable de los activos intangibles, incluye la defi defini nici ción ón de acti activo vo inta intang ngib ible le.. Adem Además ás la NIC NIC seña señala la cómo cómo debe debe hace hacers rse e el recon reconoc ocim imie ient nto o de un acti activo vo inta intang ngib ible le,, la dete determ rmin inac ació ión n del del valo valorr cont contab able le,, la determinación y el tratamiento en caso de pérdidas por deterioro y termina con los requerimientos sobre revelaciones. La última versión de esta norma tiene vigencia desde diciembre de 2006. y sus conceptos claves son: Sin sustancia física; Que puede separarse; Que surge de derechos contractuales u otros derechos derechos legalmente legalmente reconocidos, reconocidos, que puede ser separados de la entidad entidad y vendidos, vendidos, transferido transferidoss licenciado licenciados, s, alquilados alquilados o intercambi intercambiado ado (podríamos (podríamos decir desde el punto de vista vista económ económico ico que se consid consideran eran mercancí mercancía), a), y que son claramen claramente te distin distingui guible ble y controlado separadamente.
OBJETIVO El obje objetitivo vo de este este está estánd ndar ar es dete determ rmin inar ar el trat tratam amie ient nto o cont contab able le de los los acti activo voss intangibles que además, no estén contemplados específicamente en otra Norma. Este estándar estándar pide que las entidades reconozcan reconozcan un activo activo intangible intangible si, y sólo si, se cumplen determinados razones -(Definición de activo y los criterios de reconocimiento) . La Norm Norma a tamb tambié ién n esta establ blec ece e cómo cómo dete determ rmin inar ar el impo importe rte en libr libros os de los los acti activo voss intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos. “Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, que la entidad, demuestre que el elemento en cuestión cumple: (a) cumpla la definición de activo; y (b) cumple con el criter criterio io de recono reconocim cimien iento. to. El requer requerimi imient ento o se aplica aplicará rá a los costos costos soport soportado adoss inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo activo satisf satisface ace el criter criterio io de identi identific ficabi abilid lidad ad inclui incluido do en la defini definició ción n de activ activo o intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o 1
(b) surge de derechos contractuales contractuales o de otros derechos derechos legales, con independenci independencia a de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio criterio de reconocimi reconocimiento ento basado en la probabilidad probabilidad siempre se considera considera satisfecho satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio precio de adquis adquisici ición, ón, inclui incluidos dos los arancel aranceles es de import importaci ación ón y los impues impuestos tos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualqu cualquier ier costo costo direct directame amente nte atribu atribuibl ible e a la prepar preparaci ación ón del activo activo para su uso previsto. Según lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones Combinaciones de Negocios, Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinación de negocios, el costo del mismo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Las únicas circunstanc circunstancias ias en las que podría no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se darán cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y además: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimación del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir.
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OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE La plusvalía (el sobreprecio) generada internamente no se reconocerá como un activo. No se reco recono noce cerá rán n acti activo voss inta intang ngib ible less surgi surgido doss de la inve invest stig igac ació ión n (o de la fase fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. (b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
! Prohibición! No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revist revistas, as, los sellos sellos o denomi denominac nacion iones es editor editorial iales, es, las listas listas de client clientes, es, Costos Costos de iniciación, iniciación, Costos de capacitaci capacitación, ón, publicidad publicidad y promoción, promoción, gastos de reasignació reasignación n y reorganización, u otras partidas similares ¡pero ojo! que se hayan generado internamente. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del (la medición inicial), será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple cumple las condic condicion iones es para para su recono reconocim cimien iento, to, (estab (establec lecida idass en relaci relación ón con las condiciones necesarias para ser activo y para ser reconocido, como el reconocimiento por desarrollo).
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Se prohíb prohíbe e la reinte reintegra gració ción, n, en forma forma de elemen elementos tos del activo activo,, de los desemb desembols olsos os reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se dé una de las siguientes circunstancias: (a) (a) Form Formen en part parte e del del cost costo o de un acti activo vo inta intang ngib ible le que que cump cumpla la los los crit criter erio ioss de reconocimiento o (b) La partida haya sido adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la comb combiinaci nación ón de nego negoccios ios) form formar ará á part parte e del del impo imporrte atri atribu buid ido o al plus plusvvalía alía (sobreprecio)comprada en la fecha de adquisición (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios) .
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; (b) (b) se pued pueden en enco encont ntra rarr en todo todo mome moment nto o comp compra rado dore ress o vend vended edor ores es para para un determinado bien o servicio; y (c) los precios están disponibles para el público.
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Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.
VIDA ÚTIL Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera sea utilizar el activo por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. La vida útil de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no excederá el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, renovado, la vida útil del activo activo intangible intangible incluirá incluirá el periodo de renovación renovación sólo si existe existe eviden evidencia cia que soport soporte e la renova renovació ción n por la entida entidad d sin un costo costo signif significa icativ tivo. o. Para Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos .
Activos intangibles con vidas útiles finitas El importe amortizable de un activo activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez
deducido deducido su valor residual. residual. La amortización amortización comenzará comenzará cuando el activo activo esté disponible disponible para para su util utiliz izac ación ión,, es deci decir, r, cuan cuando do se encu encuen entr tre e en la ubic ubicac ació ión n y cond condic icio ione ness necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
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La amortización finalizará en la fecha más temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiación que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Act Activ ivos os No Corr Corrie ient ntes es Mant Manten enid idos os para para la Vent Venta a y Oper Operac acio ione nes s Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener
de un activo por su venta o disposición por otra vía, después de haber deducido los costos estimados para su venta o disposición por otra vía, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida útil; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y además: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida útil del mismo. Tanto el periodo como el método de amortización utilizados para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada esperada difiere difiere de las estimacion estimaciones es anteriores, anteriores, se cambiará cambiará el periodo periodo de amortización amortización para reflejar reflejar esta variación. variación. Si se ha experimentado experimentado un cambio cambio en el patrón esperado de gene generac ració ión n de bene benefifici cios os econ económ ómic icos os futu futuros ros por por part parte e del del acti activo vo,, el méto método do de amor amortitiza zaci ción ón se modi modififica cará rá para para refl reflej ejar ar esto estoss camb cambio ios. s. Los Los efec efecto toss de esta estass modificacio modificaciones nes en el periodo y en el método método de amortización, amortización, se tratarán tratarán como cambios cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8.
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ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros. (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada peri period odo o para para dete determ rmin inar ar si exis existe ten n hech hechos os y circ circun unst stan anci cias as que que perm permititan an segu seguir ir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una Políticas s Contabl Contables, es, Cambios Cambios en las estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Política Estimaciones Contables y Errores.
Revelaciones Base de medición; medición; Método de amortizació amortización; n; Vidas Útiles; Monto bruto, bruto, amor amortitiza zaci ción ón acum acumul ulad ada; a; Perd Perdid ida a de valo valor; r; Movi Movimi mien ento to del del año; año; Valo Valorr de la amortización del periodo; Amortización acumulada; Cambios Contable; Para los activos revalu revaluado ados: s: Fecha Fecha de revalu revaluaci ación, ón, Valuad Valuador, or, método métodoss usados usados,, monto monto recono reconocid cido, o, movimiento de las revaluaciones; desembolsaos por investigación y desarrollo.
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GASTOS DE OPERACIÓN VRS ACTIVOS INTANGIBLES Para que un gasto se clasifique como un activo intangible debe de haber una evidencia razona razonable ble de benefi beneficio cioss futuro futuros. s. Muchos Muchos Gastos Gastos Ofrece Ofrecen n alguna alguna perspe perspecti ctiva va de de producir beneficios en años posteriores, pero la existencia y el espacio de vida de esos son tan inciertos que la mayoría de las compañías los tratan como gastos de operación, un ejemplo de esto están los gastos gastos de campañas de publicidad para introducir productos nuevos. Existe poca duda de que algunos de los beneficios de estos egresos perduren más allá del periodo corriente, pero debido a su duración incierta, es prácticamente universal tratar los gastos de esta naturaleza como desembolsos del periodo corriente.
AMORTIZACIÓN. El termino amortizaci amortización ón se utiliza utiliza para describir describir la cancelació cancelación n sistemát sistemática ica al gasto del costo de un activo intangible durante su vida útil. El asiento contable usual para la amortización genera un debito a gasto de amortización y un crédito a la cuenta de activos intangibles. No hay objeción teórica a acreditar una cuenta de amortización acumulada en lugar de la cuenta de activo intangible, pero en la práctica rara vez se encuentra este método. Aunque es difícil estimar una vida útil de un intangible tal como una marca registrada, es bastante probable que ese activo no contribuya a utilidades futuras en forma permanente. El costo del activo intangible se debe, por consiguiente, deducir del ingreso durante los años en los cuales se puede esperar que ayude a producir ingresos. Bajo las reglas actu actual ales es el peri period odo o máxi máximo mo para para la amor amortitiza zaci ción ón de un inta intang ngib ible le es de 40 años años.. Normalmente se utiliza el método de línea recta para amortizar activos intangibles.
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GOODWILL O CREDITO MERCANTIL. Uno de los significados más comunes, en un sentido no contable, se relaciona con los benefi beneficio cioss de una reputa reputació ción n favora favorable ble entre entre los client clientes. es. Para Para los contad contadore ores, s, sin embargo, el goodwill tiene un significado muy específico que no necesariamente está limitado a las relaciones con el cliente. Significa valor presente de las utilidades futuras por encima del rendimiento normal sobre activos netos identificables. Pueden subir utilidades por encima del promedio no solamente de las relaciones favorables con el cliente sino tamb tambié ién n de fact factor ores es tale taless como como gere gerenc ncia ia supe superi rior or,, efic eficie ienc ncia ia de mano mano fact factur ura, a, competencia débil. El goodwill no es un activo identificable. Por consiguiente activos netos identificables todos los activo activoss except excepto o el goodwi goodwill. ll. La existe existenci ncia a del goodwi goodwillll está está determ determina inada da por la capacidad de un negocio de obtener un un rendimiento por encima del promedio. Un negocio tiene goodwill cuando los inversionistas paguen un precio más alto porque el negocio gana más que la tasa de rendimiento normal.
ESTIMACIÓN DEL GOODWILL O CREDITO MERCANTIL. ¿Cuánto pagara un inversionista por el Goodwill? Las utilidades por encima del promedio en años pasados son de importancia para los compradores potenciales solamente si ellos consideran que estas utilidades continuaran después de que adquieren el negocio. Muy pocos negocios sin embargo, sin embargo logran mantener utilidades por encima del promedio durante más de unos años. En consecuencia el comprador de un negocio generalmente limitara cualquier suma pagada por goodwill a no más de cuatro o cinco veces el monto por el cual las utilidades anuales exceden las normales. Llegar a un valor razonable para el goodwill de de un negocio en marcha es un proceso difícil y subjetivo. Cualquier estimación del goodwill es en gran parte de un asunto de opinión personal. Métodos que un probable comprador comprador podría utilizar para para estimar un valor para el goodwill: 1)
Valo alorar el negocio como un todo y luego restar el valor de mercado ado
corriente de los activos identificables. 2)
Capi Capita taliliza zarr el mom momen ento to med media iant nte e el cua cuall las las util utilid idad ades es exc exced eden en los los val valor ores es
normales.
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REGISTRO DEL GOODWILL EN LA CUENTAS. Debido a las dificultades para estimar objetivamente el valor del goodwill, este se registra solo cuando se compra. El Goodwill se compra cuando una compañía compra a otra. El comprador registra los activos identificables que ha comprado por sus valores razonables de mercado y luego debita cualquier suma adicional pagada a una cuanta de activo titulada Goodwill. Los princi principio pioss de contab contabili ilidad dad genera generalme lmente nte acepta aceptados dos exigen exigen que el goodwi goodwillll sea amortizado a gastos durante un periodo que no exceda los 40 años. Sin embargo el concep concepto to contab contable le de conser conservad vaduri urismo smo genera generalme lmente nte sugier sugiere e que el Goodwi Goodwillll sea amortizado en un periodo más corto. Por esta razón muchas compañías lo amortizan en un periodo de 10 o 20 años. ¡Pero la mayor parte del Goodwill nunca es registrado! Muchos negocios nunca compran Goodwill pero la generan internamente desarrollando buenas relaciones con los clientes, una gestión superior u otras actividades que originan utilidades por encima del promedio. Por lo tanto el Goodwill puede ser un activo importante que ni si quiera aparezca en el balance general de la compañía. La ausencia del Goodwill internamente, es tal vez la razón principal por la que un balance general o indica el valor de mercado corriente de la compañía. Algunas compañías han pagado sumas enormes de dinero por comprar un Goodwill solo para descubrir que los negocios que han comprado no continúan obteniendo tasas de rendimiento por encima de lo normales. En este caso el Goodwill no es un activo con valor económico futuro, si no que la compañía pago un precio muy alto para adquirir el otro negocio. En resumen más exactamente el Goodwill es un registro largo y continuo de utilidades por encima del promedio.
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PATENTES. Son derechos de Exclusividad otorgados por el gobierno para la fábrica, uso o venta de un producto nuevo. Con esto se pretende estimular la creación de maquinas, aparatos o procesos nuevos para mejorar la productividad o aprovechar mejor los recursos. Para su solicitud debe de ir a la oficina de propiedad industrial, anexando:
Nombre, domicilio del solicitante o del inventor.
Nombre técnico de la inversión
Propiedades y alcance técnico de la inversión.
Esta patente, normalmente se da por un término de 12 años, tiempo durante el cual se podrá explotar en forma exclusiva el producto o proceso inventado. Contablemente, esta cuenta registra entonces el costo de adquisición o de creación y registro de las patentes que dan derecho a titular de explotar en forma exclusiva la invención por sí mismo o a percibir regalías derivadas de la explotación por terceros. Las patentes pueden ser de 2 tipos las compradas por la empresa y las que se han formado por la misma en un proceso de investigaciones.
PATENTES ADQUIRIDAS O COMPRADAS. El costo histórico de estas está conformado por su precio de adquisición, mas todos los costos y gastos inversitos en su adquisición.
PATENTES FORMADAS O ESTIMADAS. Esta figura se da cuando una empresa desarrolla sus propias investigaciones y proyectos, resultado de la invención de algún producto nuevo o de un proceso. Para determinar su valor tiene que recurrirse a avalúos avalúos técnicos debidamente soportados, soportados, con base en las erogaciones realizadas durante la etapa de desarrollo del producto o proceso o por el estimativo de ingresos futuros que pueda generar su explotación. A diferencia de las patentes compradas o adquiridas estas aumentan el valor patrimonial del ente económico. En este caso no puede amortizarse ni ajustarse por inflación, como consecuencia de no haber efectuado ninguna erogación o pago por ella.
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MARCAS. En cuenta representan los nombres comerciales, símbolos o emblemas que identifican un producto o conjunto de productos, y que dan derechos de exclusividad para su uso o explotación sus propietarios. Su registro se hace ante el Estado, y se suministra la siguiente información:
Nombre o razón social de la entidad y domicilio
Descripción clara de la marca.
Descripción de los emblemas o símbolos distintivos y la clase de productos
o servicios. El registro de la marca tiene una duración o vigencia legal diferente en cada país. El costo histórico de esta cuenta está representado por los desembolsos necesarios para su adquisición incluyendo su legalización y registro.
MARCAS FORMADAS O ESTIMADAS. Es normal que algunas empresas utilicen símbolos o emblemas para sus productos desde el comienzo de sus operaciones, desarrolladas por ellas mismas y logren con ello un posicionamiento en el mercado. Estas ventajas competitivas deben de reflejarse en los estados financieros, con el registro de la marc marca. a. Su valo valorr debe debe calc calcul ular arse se o esti estima mars rse e con con base base en aval avalúo úoss técn técnic icos os debidamente soportados. A diferencia de las marcas compradas o adquiridas su registro contable incrementa el valor patrimonial del ente económico. económico. En este caso no puede amortizarse ni ajustarse ajustarse por inflación, como consecuencia de no haber efectuado ninguna erogación o pago por ella. Es posible también que este valor se incremente o disminuya después de analizar sus beneficios o los resultados de su utilización. El registro contable se hará aumentando a disminuyendo el valor del activo y aumentando o disminuyendo el valor del superávit de capital.
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DERECHOS DE AUTOR. Esta Esta cuenta cuenta repres represent enta a el valor valor de los privil privilegi egios os conced concedido idoss por el estado estado sobre sobre propiedad intelectual a los autores de obras ya sean técnicas, culturales, literarias, obras de arte, música, etc. Su costo está conformado por su valor pagado al autor más todos los desembolsos efectuados para la legalización. En algunos casos se ofrece al autor un % sobre las ventas, el cual constituye costo y no mayor valor del activo. Al igual que los demás activos intangibles este también debe de amortizarse. No se acostumbra amortizarlos con base en el número de años por los cuales fueron comprados los derechos, sino con base en el número en el cálculo del número estimado de ediciones o cantidad estimada de circulación o posibles ventas.
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KNOW HOW. Dentro del grupo de intangibles, este representa la técnica o arte secreto sobre la manera de hacer algo con facilidad y eficiencia aprovechando la experiencia acumulada. Se repres represent enta a en los estado estadoss financ financier ieros os como como un activo activo intang intangibl ible, e, genera generador dor de derechos. Su costo está representado por el valor apreciable en dinero del conocimiento práctico sobre la manera de hacer algo con eficiencia. En la adquisición de estos activos, debe registrarse como costo histórico el valor de compra más todos los costos y gastos incurridos para su legalización y registro como honorarios, impuestos, etc. La amortización de este activo deberá efectuarse en el tiempo que se estime que el activo está en condiciones de generar ingresos.
KNOW HOW FORMADO O ESTIMADO. También hay situaciones en las que las empresas, por su desarrollo y experiencia en algún proceso, obtienen ventajas frente a la competencia. Desarrollan técnicas o maneras de hacer las cosas que deben ser incluidas en los estados financieros por representar u bien intangible que está en condiciones de generar ingresos futuros. Para Para determ determina inarr su valor valor es necesa necesario rio recurr recurrir ir a avalúo avalúoss técnic técnicos os basado basadoss en las erogaciones correspondientes a su desarrollo o investigación. Este activo no se amortiza, ni se ajusta por exposición a la inflación. Su vida útil está dada por el tiempo que se considere pueda ser explotada tal condición por la empresa o por el tiempo que dicho activo esté en condiciones de generar ingresos para la empresa.
FRANQUICIAS. 1
El sistema de franquicia es ante todo una estrategia para la distribución de productos y servicios, que hoy día ha llegado a convertirse en uno de los métodos más seguros y eficaces para que las empresas puedan expandir rápidamente sus negocios con una mínima inversión. La franquicia consiste en un acuerdo de de 2 partes, en el cual una de ellas que se compromete a entregar tecnología capacitación y la marca de sus productos a otra para que tenga el derecho de producir o comercializar los bienes o servicios en las condiciones de calidad y presentación exigida por la primera. Este tipo de uniones beneficia a la empresa vendedora de los derechos por la expansión de su nombre y la empresa compradora incrementa sus ingresos ingresos con la garantía garantía de una imagen o marca conocida. La amortización de este activo deberá realizarse en el tiempo que se estime que el activo está en condiciones de generar ingresos.
CONCESIONES. Por lo general, las concesiones son procedimientos mediante los cuales una entidad pública le concia a otra llamada concesionaria la misión de gestionar un servicio público bajo el control de la autoridad concedente, a cambio de una remuneración que consiste en la mayoría de los casos en las tarifas que el concesionario percibirá de los usuarios de este servicio. Para su registro, constituye costo histórico el valor pagado por esa concesión o franquicia, más todos los costos y gastos incurridos para su legalización y registro, como: honorarios, comisiones, registros de contratos y el pago de los impuestos y demás gravámenes. La amortización de este activo deberá realizarse en el tiempo que se estime que el activo está en condiciones de generar ingresos.
EJEMPLOS PRÁCTICOS. 1
CRÉDITO MERCANTIL. La compañía Inversionista S,A compra en enero 10 del año 01 el 100% de la compañía Productora Ltda. por $120,000,000. Los Activos de la Empresa neto en Libros de $85,000,000. Valor de la Compra Valor Neto de los Activos Mayor Valor Pagado
Fecha Enero 10
Código 1210 160510 111005
$120,000,000 $85,000,000 $35,000,000
Cuenta Inversiones Crédito Mercantil Bancos
Debito 85,000,000 35,000,000
Crédito
120,000,000
Supóngase que la duración estimada de este crédito mercantil sea de diez anos amortización se calculara utilizando el método de línea recta así: Amortización: costo costo del activo = $31,500,000 Vida útil estimada
Código 516510 169805
Cuenta Gastos Operacionales Amortización de In Intangibles Amortización Acumulada
Debito
Crédito
31,500,000 31,500,000
Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual. La amortización acumulada permite conocer el valor neto en libros al término de cada periodo: Costo Histórico 35,000,000 Menos: Amortización Acumulada 3,500,000 Valor Neto en Libros = 31,500,000
PATENTES.
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La Compañía ABC Ltda. Ltda. Adquiere el 1 de febrero del año 01 una patente para explotación por valor de $20,000,000 al contado. El término legal es de 12 años. En febrero 10 paga por gastos de registro y legalización la suma de $1,500,000. En Febrero 20 paga por comisión en la adquisición de la patente $3,200,000. Los registros serian: Adquisición de Patente:
Fecha Febrero 10
Código 161505 111005
Cuenta Patentes Bancos
Debito 20,000,000
Cuenta Patentes Bancos
Debito 1,500,000
Crédito 20,000,000
Gastos de Registro de la patente:
Fe c ha Febrero 10
Código 161505 111005
Crédito 1,500,000
Registro de la comisión pagada para la adquisición:
Fe c ha Febrero 20
Código 161505 111005
Cuenta Patentes Bancos
Debito 3,200,000
Crédito 3,200,000
El costo Histórico de la patente, según registros, asciende a $24,700,000. Supóngase que en el ejemplo anterior la patente solamente tiene una vida útil estimada de 5 años. Costo de la Patente Vida Útil Estimada
$24,700,000 = 5
$4,940,000
Su registro contable será el siguiente:
Código 516510 169815
Cuenta Gastos Operacionales Amortización de de Pa Patente Amortización Acumulada
Debito
Crédito
4,940,000 4,940,000
Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.
MARCAS. La compañía ABC S, A adquiere el 15 de febrero los derechos de explotación sobre la marca X Durante 5 años por un valor de $35,000,000. Febrero 18 paga por concepto de honorarios para su registro la suma de $2,820,000. 1
Sus registros contables serán los siguientes: Adquisición de los derechos:
Fe c ha Febrero 15
Código 161505 111005
Cuenta Marcas Bancos
Debito 35,000,000
Crédito 35,000,000
Pago de Honorarios para su registro:
Fe c ha Febrero 18
Código 161505 111005
Cuenta Marcas Bancos
Debito 2,820,000
Crédito 2,820,000
El Valor Histórico de esta marca asciende a $37,820,000. El Cálculo de su amortización es la siguiente: Costo de Marca $37,820,000= $7,564,000 Vida Útil Estimada 5 El Valor de la amortización cada año será de $7,564,000. Su registro Contable será el siguiente:
Código 516510 169815
Cuenta Gastos Operacionales Amortización de de Ma Marcas Amortización Acumulada
Debito
Crédito
7,564,000 7,564,000
Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.
DERECHOS DE AUTOR. La Compañía Editorial S, A adquiera el 12de marzo del año 01 los derechos de autor sobre una obra literaria por un valor de $50,000,000 pagados al contado. En marzo 30 paga por concepto de honorarios para legalización la suma de $12,000,000. 1
Los registros serán los siguientes: Adquisición de Derechos.
Fecha Marzo 12
Código 162505 111005
Cuenta Derechos de Autor Bancos
Debito 50,000,000
Cuenta Derechos de Autor Bancos
Debito 12,000,000
Crédito 50,000,000
Pago de los Honorarios
Fecha Marzo 12
Código 162505 111005
Crédito 12,000,000
El costo histórico de los derechos de autor es de $62,000,000 Para seguir con este ejercicio, se considera una venta posible de 50,000 ejemplares. En 2001 la venta es de 4,800 unidades. El Cálculo de su amortización es la siguiente: Costo de los derechos $62,000,000 = $1,240 por unidad Unidades Estimadas de Ventas 50,000 El valor de factor de amortización por cada unidad vendida es de $1,240 por unidad. El cálculo de la amortización de derechos de autor por el año 01 es el siguiente: Unidades vendidas 4,800x1,240= $5,952,000. Su registro contable será el siguiente:
Código 516510 169830
Cuenta Gastos Operacionales Amortización de de de derechos Amortización Acumulada
Debito
Crédito
5,952,000 5,952,000
Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.
La presentación en el balance general al cierre de diciembre 31/01 es:
Activos Activos Intangibles Derechos de Autor
$62,000,000 1
Menos: Amortización Acumulada Valor Neto en Libros
5,952,000 $56,048.000
Para cada uno de los años siguientes, se amortizaran estos derechos con base el número de ejemplares vendidos y su registro contable es igual.
KNOW HOW La compañía manufacturera S, A adquiere al contado el 1 de abril del año 01 el Know How o la técnica para elaborar el producto X y su posterior comercialización por un valor de $25,000,000. En abril 10 paga por concepto de honorarios por la elaboración de contrato la suma de $5,200,000. 1
En abri abrill 21 paga paga por por conc concep epto to de impu impues esto toss de regi regist stro ro del del cont contra rato to la suma suma de $1,800,000. Los registros contables serian los siguientes: Adquisición del Know How:
Fe c ha Abril 1
Código 163001 111005
Cuenta Know how Bancos
Debito 25,000,000
Crédito 25,000,000
Pago de los Honorarios por elaboración de contrato:
Fe c ha Abril 10
Código 163001 111005
Cuenta Know how Bancos
Debito 5,200,000
Cuenta Know how Bancos
Debito 1,800,000
Crédito 5,200,000
Pago de los Impuestos de registro:
Fe c ha Abril 21
Código 163001 111005
Crédito 1,800,000
El costo histórico del activo es $32,000,000. En el caso de este ejercicio la duración del activo es de 5 años. El cálculo del factor de amortización por cada año será: Costo del Activo $32,000,000 = $6,400,000 Vida Útil Estimada 5 El valor de la amortización para el año 01, considerando su adquisición desde el 1 de abril, da la posesión del activo por 9 meses y su cálculo es el siguiente: Valor de amortización anual: $6,400,000/12 meses=533,333 por mes. Posición de 9 meses X 533.333= $4,800,000. El registro contable al cierre del ejercicio será el siguiente:
Código 516510 169835
Cuenta Gastos Operacionales Amor Am orti tiza zaci ción ón de Kn Know ow Ho How w Amortización Acumulada
Debito
Crédito
4,80 4, 800, 0,00 000 0 4,800,000
Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.
FRANQUICIAS Y CONCESIONES. La compañía Saturno Ltda. Adquiere el 1 de mayo del año 01 la franquicia para vender productos de la compañía Saturno S, A durante 5 años por un valor de $28,000,000. En mayo 10 paga por concepto de honorarios del abogado por elaboración de contratos la suma de $5,000,000. En mayo 15 paga $1,500,000 de comisiones por la adjudicación de la franquicia. En mayo 18 paga por concepto de impuestos y registro la suma de $800,000. 1
Los Registros Contables serán los siguientes: Compra de Franquicia:
Fe c ha Mayo 1
Código 162010 111005
Cuenta Franquicia Bancos
Debito 28,000,000
Crédito 28,000,000
Pago de Honorarios por la Elaboración de Contratos:
Fe c ha Mayo 10
Código 162010 111005
Cuenta Franquicia Bancos
Debito 5,000,000
Crédito 5,000,000
Pago de las Comisiones por Adjudicación:
Fe c ha Mayo 10
Código 162010 111005
Cuenta Franquicia Bancos
Debito 1,500,000
Crédito 1,500,000
Valor de Pago por Impuesto y Registro:
Fe c ha Mayo 10
Código 162010 111005
Cuenta Franquicia Bancos
Debito 800,000
Crédito 800,000
El costo histórico de esta franquicia asciende a $35,300,000. En este ejercicio el tiempo estimado de duración del activo es d e 5 años. El cálculo del factor de amortización para cada año será: Costo del Activo $35,300,000 = $7,060,000 Vida Útil Estimada 5 El valor de la amortización para el año 01, considerado su adquisición desde mayo 01, de la posesión del activo por 8 meses y su cálculo es el siguiente: Valor de la amortización anual: $7,060,000/12 meses= $588,333 por mes Posesión: 8 meses x 588,333= $4,706,667 El registro contable al cierre del ejercicio será el siguiente:
Código 516510 169835
Cuenta Gastos Operacionales Amor Am orti tiza zaci ción ón de Fra Franq nqui uici cia a Amortización Acumulada
Debito
Crédito
4,70 4, 706, 6,0 000 4,706,000
Al término del primer año, la presentación en el balance será: Activos: Intangibles:
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Franquicia Menos: Amortización acumulada Valor neto en Libros
$35,300,000 4,706,667 $30,593,333
CONCLUCION. En la realiz realizaci ación ón de toda toda la invest investiga igació ción n en la Norma Norma Intern Internaci aciona onall de contab contabili ilidad dad Número 38, habla de los activos intangibles y que deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios económicos atribuidos a él lleguen a la empresa y si el costo del activo es medido fiablemente. En la NIC 38 se especifican que todos los costos de investigación deben de ser reconocidos como gastos y que los activos intangibles deben de ser reconocidos mediante el método de punto de referencia o el de tratamiento alternativo permitido. El valor de las empresas empresas en la actualidad, actualidad, tanto en el sector industrial industrial como en el de comerc comercio io o servic servicios ios,, no reside reside solame solamente nte en sus instal instalaci acione ones, s, maquin maquinari aria a o edificios, sino en aspectos inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones •
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estables con sus clientes y conseguir su fidelización fidelización,, su capacidad para innovar e introducir introducir nuevos nuevos productos o serv servic icio ioss al merc mercad ado, o, o la competencia técnic técnica a y motivación de su personal. Por ello, es que se puede afirmar que el valor de las empresas empresas en la actualidad actualidad viene dado por el conjunto conjunto de sus activos activos tangibles y el de sus intangibles. Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas marcas,, patent patentes, es, derech derechos os de autor, autor, pero pero hay otros otros como como el crédit crédito o mercan mercantil til adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino. En este este tipo tipo de acti activo vos, s, resid reside e la capa capaci cida dad d de la empr empres esa a para para gene genera rar r correlaciones y, a partir de ellas, mejorar su posición competitiva. Segú Según n dife difere rent ntes es auto autore ress los los acti activo voss inta intang ngib ible less pued pueden en ser ser clas clasifific icad ados os principalmente, en recursos humanos (conocimientos y habilidades de los empleados) y de estructura estructura,, bien sea interna (métodos y procedimientos de trabajo, análisis de la cadena de valor) o externa (marcas, prestigio e imagen de la empresa). •
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BIBLIOGRAFÍA. •
Contabilidad la base para las decisiones Gerenciales Autor: MEIGS, ROBERT Editorial: Mc Graw Hill
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Contabilidad General: Enfoque Práctico con Aplicaciones Informáticas Autor:
Hernando Díaz Moreno. Revisión Técnica: Gonzalo Sinisterra Valencia, Moisés Quevedo Céspedes.
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Complementador: Roberto Camargo Moreno. Editorial: Prentice Hall, Pearson Educación, Addison Wesley •
Nic 38: Activos Intangibles.
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