ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), ACREDITADA POR ACCREDITATION EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA AXENCIA PARA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG) (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES Dra A!"#!$%"a T D%&'a$&&# *$&a ++ – --N Pr%.%!"a# /#r CHANG JIMENEZ, MEI LIN. DÍAZ CASAS, MABELY LILIBETH. FLORES VARGAS, VARGAS, ELIZABETH NOELIA. HIDALGO MARTINEZ, DIEGO. OLIVARES TORRES, YENIFER LUCERO. RUBIO SALAZAR, BRENDA.
SEMESTRE ACAD0MICO 12- II LIMA PER4 1
A Dios por por permitirnos plasmar nuestra dedicación y elaboración de este trabajo, a nuestro profesor por formar parte de nuestro desarrollo profesional. profesional.
INDICE 2
A Dios por por permitirnos plasmar nuestra dedicación y elaboración de este trabajo, a nuestro profesor por formar parte de nuestro desarrollo profesional. profesional.
INDICE 2
Dedicat!ia
"
I#t!d$cci%#
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CAPITULO I ACTIVOS INTAGIBLES '.' De(i#ici%#))))))))))))))))).))))))))))) *
CAPITULO II CRITERIOS DE VALORIZACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES ".' Va+!iaci%# Va+!iaci%# de acti- /! ad0$iici%# e/a!ada))).... )))))). '1 "." Va+!iaci%# Va+!iaci%# de acti- /!cede#te de $#a c23i#aci%# de #e4ci))))))))))))))))))))..))))))))..... '' ".5 La ad0$ici# 2edia#te $#a $3-e#ci%# de+ 43ie!#)))))))...). '6 ".6 7e!2$ta 7e!2$ta de acti-)))))))))))))))))))))...).. acti-)))))))))))))))))))))...).. '& ".& 7+$-a+8a 94d:i++; 4e#e!ad i#te!#a2e#te))))))).)).)).. '* ".&.' Ot! acti- 4e#e!ad i#te!#a2e#te)))))))))))))). '<
CAPITULO III VALORIZACI5N DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES TRAS SU RECONOCIMIENTO INICIAL6 REVALORIZACI5N, AMORTIZACI5N, DETERIORO DE VALOR Y ENA7ENACI5N 5.' Re-a+!iaci%# de + acti- i#ta#4i3+e)))))))))))))) "5 5." La a2!tiaci%# de + acti- i#ta#4i3+e))))))))))))).. "& 5.5 E+ dete!i! de -a+! de + acti- i#ta#4i3+e))))))))))).. "= 5.6 Reti! > e#a?e#aci%# de acti- i#ta#4i3+e))))))))))))) 55
CAPITULO IV 3
INFORMACION A REVELAR 6.' A/+icaci%# e# + etad (i#a#cie! > de !e$+tad))))))).. 56
Ca /!@ctic
5*
C#c+$i%#
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G+a!i
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F$e#te de i#(!2aci%#
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4
INTRODUCCI5N
L acti- i#ta#4i3+e, c2 +a /ate#te, 2a!ca, c#cei#e de $ > e/+taci%# de de!ec, +a ca!te!a de c+ie#te, e+ c#ci2ie#t de+ /e!#a+, # + acti- 0$e c2/+e2e#ta# a + ta#4i3+e /a!a +4!a! $#a 2edici%# 2@ c!!ecta de+ -a+! tta+ de $#a !4a#iaci%#. E+ te2a e# c$eti%# ($e e+ecci#ad t2a#d c2 3ae +a i2/!ta#cia 0$e > e# d8a !e/!ee#ta /a!a +a !4a#iaci#e # %+ +a ca/acidad de dea!!++a! dic acti-, i# ta23i# $ c!!ect t!ata2ie#t e# c$a#t a+ !ec#ci2ie#t > 2edici%# /! /a!te de+ ite2a de i#(!2aci%# c#ta3+e. E /! e 0$e, i 3ie# e +4!a c#c+$i! 0$e + 2@ i2/!ta#te e# +a c#ta3i+idad e e+ !e(+e? de + #2e!, 0$e ace t2a! decii#e > c$2/+i! c# +a 3+i4aci#e +e4a+e, # /$ede de?a! de !ec#ce!e 0$e e# $#a !4a#iaci%#, e+ c#tad! >a # 4a!a#tia $#a -ii%# c!!ecta de + (e#%2e# ec#%2ic, i # /$ede a#a+ia! e+ -a+! 0$e e c!ea /! 2edi de + acti- i#ta#4i3+e, c$eti%# 2$> di(8ci+ de 2a#i(eta! e# #2e! e# $# 3a+a#ce t!adici#a+. Et e+e2e#t # + 0$e 3!i#da# $# #$e- e#(0$e 3!e +a c#ta3i+idad 3aad e/ecia+2e#te e# e+ c#ci2ie#t, c!ea#d -a+! > c!eci2ie#t. E da3+e c#ide!a! 0$e i 3ie# +a c#ta3i+idad a a-a#ad e# +a 2edici%# > !ec#ci2ie#t c#ta3+e de ete ti/ de acti-, > ad2itie#d e+ i##e4a3+e -a+! de + 2i2 e# +a 4e#e!aci%# de !e$+tad, a$# # e a ++e4ad a /!ecia! +a (!2a 2@ adec$ada e# 0$e ta+e !ec$!, /$eda# e! i#c!/!ad a+ /at!i2#i. La c#ta3i+idad t!ae c#i4, e#t!e t!, e+ c#ce/t de a/!i2aci%# a +a !ea+idad, /e! c$a#d e t!ata de eta ecci%# de+ /at!i2#i 2$ca -ece /e!2a#ece 3ata#te a+e?ada de +a !ea+idad. 7! et, e+ /!ee#te t!a3a? e ce#t!a e# e+ t!ata2ie#t de +a /!3+e2@tica c#ta3+e !e+aci#ada c# +a -a+$aci%# de + acti- i#ta#4i3+e, > e# $ !ec#ci2ie#t c2 ta+e. Ai2i2, /a!a c2/+eta! e+ a#@+ii de +a te2@tica e+e4ida e e(ect$a!@ $#a 3!e-e a/!i2aci%# a+ t!ata2ie#t 0$e !eci3e# dic acti- e# e+ Site2a t!i3$ta!i a!4e#ti# -i4e#te.
NIC 38 5
ACTIVOS INTANGIBLES CAPITULO I 22 DEFINICI5N 7a!a a#a+ia! e# /!($#didad + c!ite!i de -a+!aci%# de + acti- i#ta#4i3+e, e i2/!eci#di3+e te#e! c+a!a $ de(i#ici%#, a8 c2 + c!ite!i #ecea!i /a!a 0$e c$a+0$ie! !ec$! i#ta#4i3+e /$eda c#ide!a!e $# acti- > e# de(i#iti-a, /$eda e! ca/ita+iad. La NIC 5= /a!. = de(i#e $# acti- i#ta#4i3+e c2 td a0$e+ acti- ide#ti(ica3+e, de ca!@cte! # 2#eta!i > i# a/a!ie#cia (8ica. La /!/ia de(i#ici%# !ec4e +a /!i2e!a d c#dici#e 0$e de3e# c$2/+i!e /a!a 0$e $# !ec$! i#ta#4i3+e, ad0$i!id 4e#e!ad i#te!#a2e#te /! +a e2/!ea, ea !ec#cid e# e+ 3a+a#ce e2/!ea!ia+, /! + ta#t de3e c$2/+i! c# + i4$ie#te ' 0$e e+ !ec$! i#ta#4i3+e c$2/+a c# +a de(i#ici%# de acti- de+ De(i#ici%# 2a!c c#ce/t$a+, de acti- i#ta#4i3+e > " 0$e ea ide#ti(ica3+e J$#t a eta c#dici#e, 0$e a c#ti#$aci%# a#a+ia!e2 e# deta++e, +a NIC 5= "116 i#c+$>e e# $ /@!!a( "' d 2@, e# +8#ea c# + !e0$iit 4e#e!a+e de !ec#ci2ie#t de c$a+0$ie! acti-, !ec4id e# e+ 2a!c c#ce/t$a+ NIC 5= /a!. "', # dice 0$e U# acti- i#ta#4i3+e e !ec#ce!@ i, > %+ i (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
7a!a e-a+$a! e+ 4!ad de c$2/+i2ie#t de et d +ti2 !e0$iit, +a e2/!ea !ec$!!i!@ a i/%tei !a#a3+e > ($#dada 0$e !e/!ee#te# de +a 2e?! (!2a /i3+e + 3e#e(ici ec#%2ic 0$e e e/e!a# 3te#e! de+ acti- a + +a!4 de $ -ida ti+. Ade2@, e# eta eti2aci#e, +a #!2a ea+a 0$e +a e2/!ea de3e!@ !ec$!!i! /!e(e!e#te2e#te a +a e-ide#cia /!cede#te de ($e#te ete!#a, ta+ c2 + ea+a NIC 5= /a!. "" > "5
(22)a entidad evaluar! la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utili"ando hipótesis ra"onables y fundadas, que representen las
6
mejores estimaciones de la #erencia respecto al conjunto de condiciones económicas que e$istir!n durante la vida %til del activo. (2&) 'na entidad utili"ar! su juicio para evaluar el #rado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utili"ación del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otor#ando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes e$ternas.
Si# e+ c$2/+i2ie#t de +a c#dici#e a#te!i!e, + i#ta#4i3+e # /d!@# e! !e4it!ad c2 /a!te de+ /at!i2#i e2/!ea!ia+, !ec#ci#de c2 4at de+ e?e!cici, td + dee23+ i#c$!!id /a!a $ 3te#ci%# 7a!. < La /!/ia NIC 5= e# $ /@!!a( < e#$2e!a e?e2/+ de !ec$! i#ta#4i3+e, 0$e e# 2$c ca # ec+$id de+ 3a+a#ce a+ # c$2/+i! c# + c!ite!i !ec4id e# +a de(i#ici%# de acti- i#ta#4i3+e.. S%+ e# +a /e!aci#e de ad0$iici%# de e2/!ea, + i#ta#4i3+e 0$e # c$2/+a# + !e0$iit 4e#e!a+e de !ec#ci2ie#t (!2a!@# /a!te, c2 -e!e2 2@ ade+a#te, (!2a!@ /a!te de+ /+$-a+8a !ec#cida e# +a (eca de ad0$iici%# NIC 5= , /a!. '1. Si te#e2 e# c$e#ta +a de(i#ici%# de acti- de+ 2a!c c#ce/t$a+ l marco conceptual define un activo como todo recurso controlado por la empresa como consecuencia de sucesos pasados del que se espera obtener en el futuro beneficios económicos), /a!a e+ c$2/+i2ie#t de+ /!i2e! de +
!e0$iit e #ecea!i 0$e e+ !ec$! i#ta#4i3+e et 9c#t!+ad; /! +a e2/!ea > /$eda 94e#e!a! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!;, a8 2i2, a (i# de c$2/+i! c# +a ca!acte!8tica !ec4ida e# $ de(i#ici%#, c$a+0$ie! acti- i#ta#4i3+e de3e e! 9ide#ti(ica3+e;. C2 detaca!e2 2@ ade+a#te, +a ca!acte!8tica de ide#ti(ica3i+idad NIC 5=, /a!.'' e e/ecia+2e#te #ecea!ia e# +a c23i#aci#e de e2/!ea, a (i# de di(e!e#cia! + acti- i#ta#4i3+e de +a e2/!ea ad0$i!ida, de +a /+$-a+8a. a definición de un activo intan#ible requiere que *ste sea identificable para poderlo distin#uir de la plusval+a. a plusval+a reconocida en una combinación de ne#ocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que sur#en de otros activos adquiridos en una combinación de ne#ocios que no est!n identificados individualmente y reconocidos de forma separada. os beneficios económicos futuros pueden proceder de siner#ias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. - &/ (0A1. )
La K NIC 5=, /a!. '"K c#ide!a $# acti- c2 ide#ti(ica3+e c$a#d e e/a!a3+e $!4e de de!ec +e4a+e c#t!act$a+e. Ade2@, +a /!/ia 7
#!2a e/+ica e+ t!2i# c#t!+ a8 c2 + c#ce/t 0$e (!2a# /a!te de+ 3e#e(ici ec#%2ic /!cede#te de+ acti-.
Un activo es identificable si: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en e$plotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que #uarde relación, independientemente de que la entidad ten#a la intención de llevar a cabo la separación; o (b) sur#e de derechos contractuales o de otros derechos de tipo le#al, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obli#aciones. - &/ (0A1. 2)
De ac$e!d a + di/$et e# $ /@!!a( '5 a ', +a e2/!ea te#d!@ e+ c#t!+ 3!e + 9ie2/!e 0$e te#4a e+ /de! de 3te#e! + 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! 0$e $3>ace# e# e+ 2i2 > ade2@ /$eda !et!i#4i! e+ acce de te!ce!a /e!#a a ta+e 3e#e(ici.; 'na entidad controlar! un determinado activo siempre que ten#a el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adem!s pueda restrin#ir el acceso de terceras personas a tales beneficios. a capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intan#ible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo le#al que son e$i#ibles ante los tribunales. n ausencia de tales derechos de tipo le#al, ser! m!s dif+cil demostrar que e$iste control. o obstante, la e$i#ibilidad le#al de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la e$istencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de al#una otra manera. - &/ (0A1. &)
Ai2i2, e c#ide!a!@ c2 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! + 9i#4!e !di#a!i /!cede#te de +a -e#ta, + a!! de cte > t! !e#di2ie#t di(e!e#te 0$e de!i-e# de+ $ de+ acti-;. ntre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intan#ible se incluyen los in#resos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. 0or ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lu#ar de aumentar los in#resos de actividades ordinarias futuros. - &/ (0A1. 3)
CAPITULO II 8
CRITERIOS DE VALORACI5N DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Si e+ i#ta#4i3+e c$2/+e c# + !e0$iit i2/$et /! +a /!/ia de(i#ici%# > + c!ite!i de !ec#ci2ie#t 4e#e!a+e, /d!@ !ec#ce!e e# e+ 3a+a#ce de +a e2/!ea de ac$e!d a + c!ite!i de -a+!aci%# di/$et e# +a #!2a. l reconocimiento de una partida como activo intan#ible e$i#e, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple4 (a) la definición de activo intan#ible (v*anse los p!rrafos / a 3); y (b) los criterios para su reconocimiento (v*anse los p!rrafos 2 a 2&). ste requerimiento se aplicar! a los costos soportados inicialmente, para adquirir o #enerar internamente un activo intan#ible, y para aqu*llos en los que se haya incurrido posteriormente para a5adir, sustituir partes del mismo o reali"ar su mantenimiento. - &/ (0A1. /)
La NIC 5= !ec#ce e+ c!ite!i de cte c2 c!ite!i 4e#e!a+ /a!a e+ !ec#ci2ie#t i#icia+ de + acti- i#ta#4i3+e U# acti- i#ta#4i3+e e 2edi!@ i#icia+2e#te /! $ ct NIC 5=, /a!. "6, ie#d diti#ta +a 2edida de !e(e!e#cia e# ($#ci%# de +a (!2a e# 0$e e 2ate!ia+ice +a ad0$iici%# de+ acti-, /!e-a+ecie#d e# +a 2a>!8a de + ca e+ -a+! !a#a3+e c2 2edida de !e(e!e#cia de+ cte . 7a!a e+ a#@+ii de + diti#t c!ite!i de -a+!aci%#, e4# +a (!2a de ad0$iici%# de+ acti-, e diti#4$i!@ e#t!e +a c$at! ti/+48a !ec4ida e# +a /!/ia NIC 5= a La ad0$iici%# e/a!ada. 3 La ad0$iici%# c2 /a!te de $#a c23i#aci%# de #e4ci. c La ad0$iici%# 2edia#te $#a $3-e#ci%# de+ 43ie!#. d 7e!2$ta de acti- > e La /+$-a+8a 4e#e!ada i#te!#a2e#te > t! acti- 4e#e!ad i#te!#a2e#te.
12 VALORACI5N DE ACTIVOS POR ADUISICI5N SEPARADA 9
E# ete ti/ de ad0$iici%#, e+ c!ite!i de +a NIC 5= di/#e 0$e, e+ acti- i#ta#4i3+e ad0$i!id de (!2a i#de/e#die#te. (26) ormalmente, el precio que una entidad pa#a para adquirir separadamente un activo intan#ible reflejar! las e$pectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. n otras palabras, la entidad esperar! que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si e$iste incertidumbre sobre la fecha o el importe de *stos. 0or tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que fi#ura en el p!rrafo 2(a), se considerar! siempre satisfecho en el caso de activos intan#ibles adquiridos de forma separada. (27) Adem!s, el costo de un activo intan#ible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser medido con fiabilidad . sto es particularmente v!lido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios. - &/ (0A1. 26 y 27)
La NIC 5=, /a!. "& > "* K c#ide!a 0$e + acti- ad0$i!id de (!2a i#de/e#die#te c$2/+e# e+ c!ite!i de /!3a3i+idad 3!e +a 3te#ci%# de 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! > e+ de (ia3i+idad e# e+ c@+c$+ de $ cte > /! + ta#t, /$ede# e! !ec#cid e# e+ 3a+a#ce de +a e2/!ea. 7! + ta#t, e!@ !ec#cid /! $ cte de ad0$iici%#, c2/$et /! e+ /!eci de ad0$iici%# 2@ + a!a#ce+e, i2/$et # !ec$/e!a3+e > t! 4at e# + 0$e e i#c$!!a ata +a /$eta e# 2a!ca de+ 3ie#. (23) l costo de un activo intan#ible adquirido de forma separada comprende4 (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recai#an sobre la adquisición, despu*s de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. - &/ (0A1. 23)
De+ 2i2 2d, +a NIC 5= ac+a!a e+ ti/ de 4at 0$e /$ede# (!2a! /a!te de+ acti-, c2 e e+ ca de + 4at de #at$!a+ea ?$!8dica + 4at (i#a#cie! i#c$!!id ata +a /$eta e# 2a!ca de+ 3ie#. E# ete +ti2 c#ce/t K +a NIC 5=, /a!. 5" K e !e(ie!e a+ t!ata2ie#t a+te!#ati- de ca/ita+iaci%# de + 4at (i#a#cie! /e!2itid e# +a NIC "5 NIC "5, 7AR.* (&2)uando el pa#o de un activo intan#ible se aplace m!s all! de los t*rminos normales de cr*dito, su costo ser! el equivalente al precio de contado. a diferencia entre este importe y el total de pa#os a efectuar se reconocer! como un #asto por intereses, a lo lar#o del periodo del cr*dito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la - 2& ostos por 0r*stamos. - &/ (0A1. &2)
Ot! cte 0$e /$ede# aadi!e a+ /!eci de ad0$iici%# de+ 3ie#, ie2/!e 0$e ea# di!ecta2e#te at!i3$i3+e a $ /$eta e# 2a!ca, # 10
(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (se#%n se definen en la - 8), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; (b) honorarios profesionales sur#idos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y (c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. - &/ (0A1. 2/)
11 VALORACI5N DE ACTIVOS PROCEDENTES DE UNA COMBINACI5N DE NEGOCIOS A$#0$e +a NIC 5= 2e#ci#a e+ c!ite!i de !ec#ci2ie#t > c@+c$+ de+ -a+! !a#a3+e de $# acti- i#ta#4i3+e /!cede#te de $#a c23i#aci%# de #e4ci, e+ t!ata2ie#t c#ta3+e de ete ti/ de /e!aci#e e !ec4e e# +a NIIF 5 "11=. La /e!aci#e de ad0$iici%# -a# a /e!2iti! a +a e2/!ea ad0$i!e#te, !ec#ce! e# $ 3a+a#ce acti-, /ai- > c#ti#4e#cia de +a e2/!ea ad0$i!ida, ie2/!e > c$a#d ea# ide#ti(ica3+e > c$2/+a# $#a e!ie de !e0$iit adici#a+e e4# e+ ti/ de e+e2e#t /at!i2#ia+. E# e+ ca c#c!et 0$e # c$/a, + acti- i#ta#4i3+e # %+ de3e# c$2/+i! c# +a ca!acte!8tica de ide#ti(ica3i+idad i# 0$e, ade2@, $ -a+! !a#a3+e de3e /de! eti2a!e de (!2a (ia3+e. Si 3ie# +a #!2a # e !e(ie!e de 2a#e!a e/+8cita a +a #eceidad de 4a!a#tia! +a /!3a3i+idad de 3te#e! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! /!cede#te de+ acti-, +a /!/ia NIC 5= /a!. 55 !ec#ce 0$e ete c!ite!i 0$eda 4a!a#tiad /! e+ i2/+e ec de /de! ca+c$+a! c# (ia3i+idad e+ -a+! !a#a3+e de+ acti- i#ta#4i3+e. (&&)De acuerdo con la --9 & ombinaciones de e#ocios, cuando se adquiera un activo intan#ible en una combinación de ne#ocios, su costo ser! su valor ra"onable en la fecha de adquisición. l valor ra "onable de un activo intan#ible reflejar! las e$pectativas de los participantes del mercado en la fecha de la adquisición acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. n otras palabras, la entidad esperar! que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si e$iste incertidumbre sobre la fecha o el importe de *stos. 0or tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que fi#ura en el p!rrafo 2(a), se considerar! siempre satisfecho en el caso de activos intan#ibles adquiridos en una combinación de ne#ocios. uando un activo adquirido en una combinación de ne#ocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo le#al, e$istir! información suficiente para medir con fiabilidad su valor ra"onable. 0or tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el p!rrafo 2(b), se considerar! siempre satisfecho en el caso de activos intan#ibles adquiridos en las combinaciones de ne#ocios. - &/ (0A1. &&)
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7a!a +a eti2aci%# de+ -a+! !a#a3+e de + acti- i#ta#4i3+e, e te#d!@ e# c$e#ta 0$e (&6)uando un activo intan#ible adquirido en una combinación de ne#ocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro ti po, e$istir! información suficiente para medir con fiabilidad su valor ra"onable. uando e$ista un ran#o de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones empleadas para medir el valor ra"onable de un activo intan#ible, esa incertidumbre se tendr! en cuenta en la medición del valor ra"onable del activo. - &/ (0A1. &6)
Ade2@, e# eta #!2a, e t2a# c2 !e(e!e#cia + /!eci de 2e!cad c2 eti2aci%# 2@ (ia3+e de+ -a+! !a#a3+e, # 3ta#te, +a /!/ia #!2a i#c+$>e t!a a+te!#ati-a /i3+e /a!a e+ c@+c$+ de+ -a+! !a#a3+e, de ac$e!d a + di/$et e# + i4$ie#te /@!!a( de +a /!ee#te NIC 5= (&7)'n activo intan#ible adquirido en una combinación de ne#ocios podr+a ser
separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo identificable. n tales casos, el adquirente reconocerá el activo intangible independientemente de la plusvalía, pero junto con la partida relacionada. (&3) a entidad adquirente podr! reconocer un #rupo de activos intan#ibles complementarios como un solo activo siempre que los activos individuales tengan vidas útiles similares. 0or ejemplo, los t*rminos :marca y :denominación comercial se emplean a menudo como sinónimos de marca re#istrada y otro tipo de marcas.
7de2 deci! e#t#ce, 0$e de ac$e!d c# +a NIIF 5 C23i#aci#e de Ne4ci, c$a#d e ad0$ie!a $# acti- i#ta#4i3+e e# $#a c23i#aci%# de #e4ci, $ ct e!@ $ -a+! !a#a3+e e# +a (eca de ad0$iici%#. E+ -a+! !a#a3+e de $# acti- i#ta#4i3+e !e(+e?a!@ +a e/ectati-a de + /a!tici/a#te de+ 2e!cad e# +a (eca de +a ad0$iici%# ace!ca de +a /!3a3i+idad de 0$e + 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! i#c!/!ad a+ acti- (+$>a# a +a e#tidad.
E# t!a /a+a3!a, +a e#tidad e/e!a!@ 0$e a>a $#a e#t!ada de 3e#e(ici ec#%2ic, i#c+$ i eite i#ce!tid$23!e 3!e +a (eca e+ i2/!te de t. 12
De ac$e!d c# +a NIC 5= > +a NIIF 5, +a e2/!ea ad0$i!e#te !ec#ce!@ $# acti- i#ta#4i3+e de +a ad0$i!ida, e# +a (eca de +a ad0$iici%#, de (!2a e/a!ada de +a /+$-a+8a, c# i#de/e#de#cia de 0$e e+ acti- a>a id !ec#cid /! +a ad0$i!ida a#te de +a c23i#aci%# de #e4ci. Et i4#i(ica 0$e +a ad0$i!e#te !ec#ce!@ c2 $# acti-, de (!2a e/a!ada de +a /+$-a+8a, $# /!>ect de i#-eti4aci%# > dea!!++ e# c$! de +a ad0$i!ida i e+ /!>ect ati(ace +a de(i#ici%# de acti- i#ta#4i3+e. U# /!>ect de i#-eti4aci%# > dea!!++ e# /!ce de +a e#tidad ad0$i!ida c$2/+i!@ +a de(i#ici%# de acti- i#ta#4i3+e c$a#d a C$2/+a +a de(i#ici%# de acti- > 3 Sea ide#ti(ica3+e, e deci!, ea e/a!a3+e $!?a de de!ec c#t!act$a+e de t! ti/ +e4a+. C$a#d $# acti- i#ta#4i3+e ad0$i!id e# $#a c23i#aci%# de #e4ci ea e/a!a3+e $!?a de de!ec c#t!act$a+e de t! ti/, eiti!@ i#(!2aci%# $(icie#te /a!a 2edi! c# (ia3i+idad $ -a+! !a#a3+e. C$a#d eita $# !a#4 de /i3+e !e$+tad c# di(e!e#te /!3a3i+idade /a!a +a eti2aci#e e2/+eada /a!a 2edi! e+ -a+! !a#a3+e de $# acti- i#ta#4i3+e, ea i#ce!tid$23!e e te#d!@ e# c$e#ta e# +a 2edici%# de+ -a+! !a#a3+e de+ acti-. U# acti- i#ta#4i3+e ad0$i!id e# $#a c23i#aci%# de #e4ci /d!8a e! e/a!a3+e, /e! + ?$#t c# $# c#t!at !e+aci#ad, acti- /ai- ide#ti(ica3+e. E# ta+e ca, e+ ad0$i!e#te !ec#ce!@ e+ acti- i#ta#4i3+e i#de/e#die#te2e#te de +a /+$-a+8a, /e! ?$#t c# +a /a!tida ! e+aci#ada. La e#tidad ad0$i!e#te /d!@ !ec#ce! $# 4!$/ de acti- i#ta#4i3+e c2/+e2e#ta!i c2 $# + acti- ie2/!e 0$e + acti- i#di-id$a+e te#4a# -ida ti+e i2i+a!e. 7! e?e2/+, + t!2i# 92a!ca; > 9de#2i#aci%# c2e!cia+; e e2/+ea# a 2e#$d c2 i#%#i2 de 2a!ca !e4it!ada > t! ti/ de 2a!ca. Si# e23a!4, + /!i2e! # t!2i# c2e!cia+e 4e#e!a+e, #!2a+2e#te $ad /a!a ace! !e(e!e#cia a $# 4!$/ de acti- c2/+e2e#ta!i c2 $#a 2a!ca !e4it!ada 2a!ca de e!-ici ?$#t a $# #23!e c2e!cia+, (%!2$+a, c2/#e#te > e/e!ie#cia tec#+%4ica aciad a dica 2a!ca.
13 LA ADUISICI5N MEDIANTE UNA SUBVENCI5N DEL GOBIERNO
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La NIC 5= "116 e# e+ /@!!a( 66 e !e(ie!e a+ t!ata2ie#t !ec4id e# +a NIC "1 /a!a e+ !ec#ci2ie#t de acti- i#ta#4i3+e /!cede#te de $3-e#ci#e (icia+e. La Nic "1 !ec4e d c!ite!i de -a+!aci%# /a!a + acti- ad0$i!id a8 c2 /a!a +a $3-e#ci%# 3te#ida a e+ -a+! !a#a3+e, c2 t!ata2ie#t de !e(e!e#cia % 3 e+ -a+! i23%+ic 2@ td + 4at di!ecta2e#te at!i3$i3+e ata +a /$eta e# 2a!ca de+ 3ie#, c2 a+te!#ati-a. (>>) n al#unos casos, un activo intan#ible puede ser adquirido sin car#o al#uno, o por una contraprestación simbólica, mediante una subvención del #obierno. sto puede suceder cuando un #obierno transfiere o asi#na a una entidad activos intan#ibles, tales como derechos de aterri"aje, licencias para e$plotar emisoras de radio o televisión, licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de car!cter restrin#ido. De acuerdo con la - 2? ontabili"ación de las >)
E+ -a+! !a#a3+e 0$eda de(i#id e# +a /!/ia #!2a c2 “el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la feca de medición.! NIC 5=, /a!. =. Se4# di/#e +a NIC "1, i e /ta /! !ec#ce! e+ acti- i#ta#4i3+e > +a c!!e/#die#te $3-e#ci%# /! e+ -a+! !a#a3+e, ta /d!@ !ec#ce!e e# e+ 3a+a#ce c2 $# i#4!e di(e!id c2 ded$cci#e de+ i2/!te e# +i3! de + acti- c# + 0$e e !e+aci#a#. Ai2i2, +a i2/$taci%# a !e$+tad e !ea+ia!@ a + +a!4 de +a -ida ti+ de+ acti-, !ec#ci#de c2 i#4!e de+ e?e!cici c2 2e#! -a+! de3id a +a a2!tiaci%#, ta+ c2 e 2t!a!@ NIC "1, /a!. "* > " (27) 'n m*todo reconoce las subvenciones como in#reso diferido, que se reconoce en resultados sobre una base sistem!tica a lo lar#o de la vida %til del correspondiente activo. (23) l otro m*todo deduce la subvención al calcular el importe en libros del correspondiente activo. a subvención se reconoce en resultados a lo lar#o de la vida de un activo que se amorti"a como una reducción del #asto por depreciación. (- 2?, 0A1. 27 = 23)
19 PERMUTA DE ACTIVOS
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La NIC 5= # 2a#i(ieta 3!e e+ c!ite!i de -a+!aci%# $ti+ia#d de (!2a /!i!ita!ia e+ c!ite!i de+ -a+! !a#a3+e, ie2/!e > c$a#d e c$2/+a# d c#dici#e a 0$e +a /e!aci%# te#4a ca!@cte! c2e!cia+ > 3 e+ -a+! !a#a3+e de+ 3ie# e#t!e4ad de+ 3ie# !eci3id /$eda# e! eti2ad de (!2a (ia3+e . E# a23 ca, +a /!/ia #!2a e c$/a de !ec4e! +a c#dici#e #ecea!ia /a!a 0$e /$eda c#(i!2a!e ta#t e+ ca!@cte! c2e!cia+ de +a /e!aci%# NIC 5=, /a!. 6* c2 +a (ia3i+idad e# +a eti2aci%# !ea+iada de + -a+!e !a#a3+e de + acti-. Ade2@, +a NIC 5= aade 0$e, e# + ca e# 0$e e /$eda a/+ica! e+ c!ite!i de+ -a+! !a#a3+e, e t2a!@ c2 !e(e!e#cia e+ -a+! de+ acti- e#t!e4ad, a+- 0$e e te#4a $#a e-ide#cia 2@ c+a!a de+ -a+! !a#a3+e de+ acti- !eci3idNIC 5=, /a!. 6. (>7) 'na entidad determinar! si una transacción de intercambio tiene car!cter comercial mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción.() (>3) n el apartado (b) del p!rrafo 2 se especifica que una condición para el reconocimiento de un activo intan#ible es que el costo de dicho activo pueda ser medido con fiabilidad. l valor ra"onable de un activo intan#ible, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el ran#o de las mediciones del valor ra"onable del activo no es si#nificativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese ran#o, pueden ser evaluadas ra"onablemente y utili"adas en la medición del valor ra "onable. 7 = >3)
1- PLUSVAL:A O ;GOOD
Se e#te#de!@ /! /+$-a+8a 2e!ca#ti+ c!dit 2e!ca#ti+ 94d:i++; a +a di(e!e#cia /iti-a $te#ta3+e e#t!e e+ ct de ad0$iici%# de +a acci#e > e+ -a+! /at!i2#ia+ /!/!ci#a+ de ta+e acci#e, 3te#id de + etad (i#a#cie! de +a !ece/t!a de +a i#-e!i%#, c!!e/#die#te a+ 2e i#2ediat a#te!i! a +a (eca de +a #e4ciaci%#. E# e+ ca de 0$e e+ 4d:i++ $!?a de +a c23i#aci#e de #e4ci, >a # e!@ c#ta3i+iada /! ta N!2a, i#, /! +a --9 & ombinaciones de e#ocios p!rrafos ?, y 2. (?) A la fecha de adquisición, la adquirente reconocer!, por separado de la plusval+a, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida. l reconocimiento de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estar! sujeto a las condiciones especificadas en los p!rrafos y 2. () 0ara cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del m*todo de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos y pasivos del Barco onceptual para la 0reparación y 0resentación de los stados 9inancieros () (2) Adem!s, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la aplicación del m*todo de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de ne#ocios y no el resultado de transacciones separadas () (--9 &, p!rrafos ?, , 2)
Hacie#d $#a i#c+$i%# a +a i#(!2aci%#, eite ta23i# +a /+$-a+8a 2e!ca#ti+ #e4ati-a 2i#$-a+8a 2e!ca#ti+ 9BADILL; 0$e -e#d!8a a e! +a di(e!e#cia #e4ati-a $te#ta3+e e#t!e e+ ct de ad0$iici%# de +a acci#e > e+ -a+! /at!i2#ia+ /!/!ci#a+ de ta+e acci#e, 3te#id de + etad (i#a#cie! de +a !ece/t!a de +a i#-e!i%#, c!!e/#die#te a+ 2e i#2ediat a#te!i! a +a (eca de +a #e4ciaci%# . E+ 94d:i++; 0$e e 4e#e!a i#te!#a2e#te e# +a e#tidad, # e!@ !ec#cid c2 $# acti- /!0$e # e $# acti- ide#ti(ica3+e, # -e# $# 3e#e(ici ec#%2ic. Vae e# e+ /@!!a( 6< de +a NIC 5=. (>8) n al#unos casos, se incurre en desembolsos para #enerar beneficios económicos futuros, sin que por ello se #enere un activo intan#ible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta orma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar un :#oodCill #enerado internamente. l :#oodCill #enerado por la propia entidad no se reconoce como un activo porque no es un recurso identificable (es decir, no es separable ni sur#e de derechos contractuales o derechos le#ales de otros tipo), controlado por la entidad, que pueda ser valori"ado de forma fiable a su costo.
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A+4$#a -ece e di(ic$+t ide#ti(ica! a $# acti- 0$e e 4e#e!ad i#te!#a2e#te > 0$e c$2/+a + c!ite!i /a!a 0$e /$eda e! !ec#cid c2 $# acti- /!0$e # e a3e c$@#d a/a!ece!@ $# acti- de eta #at$!a+ea > e te#d!8a 0$e a#a+ia! i e 0$e 4e#e!a!8a ($t$! 3e#e(ici ec#%2ic. E+ /@!!a( &' de +a NIC 5= # 2e#ci#a + /!3+e2a /! + 0$e e ace di(8ci+ $ !ec#ci2ie#t. (6) A veces, es dif+cil evaluar si un activo intan#ible #enerado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para4 (a) determinar si, y en qu* momento, sur#e un activo identificable del que se vaya a derivar, la #eneración de beneficios económicos en el futuro; y (b) establecer el costo del activo de forma fiable. n ciertos casos, el costo de #enerar un activo intan#ible internamente no puede distin#uirse del costo de mantener o mejorar el :#oodCill : #oodCill #enerado internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo diariamente las actividades de la entidad. 0or lo tanto, adem!s de cumplir con los requerimientos para el reconocimiento y valori"ación inicial de un activo intan#ible, la entidad aplica las condiciones y #u+as establecidas en los p!rrafos 62 al 73, para todos los activos intan#ibles #enerados de forma interna.
E 2@ /a!a deci! 0$e, ta23i# e e#c$e#t!a e/eci(icad e# +a NIC 5= /@!!a( *5 0$e N# .% r%>#!#>%r?! >#@# a>"$*#. $!"a!'$&%. &a. @ar>a., &#. &#. "" ""&# &#.. % /%r$ /%r$ $> $>#. #. # r%* r%*$. $."a "a., ., &#. &#. .% .%&& &&#. #. # %!# %!#@$ @$!a !a>$ >$#! #!%. %. %$"#r$a&%., &a. &$."a. % >&$%!"%. #"ra. /ar"$a. .$@$&ar%. % .% aa! '%!%r '%!%ra# a# $!"%r! $!"%r!a@% a@%!"% !"% Ya 0$e # # c#ide!ad /! $ /a!te c2 acti- ide#ti(ica3+e > /! + di/$et e# e+ /@!!a( *6. (7>) os desembolsos incurridos para la #eneración interna de marcas, t+tulos de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden pueden distin#uirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. 0or lo tanto, estas partidas no se reconocer!n como activos intan#ibles. (- &/, par. 7>)
A8 2i2, /a!a e+ ct de $# acti- i#ta#4i3+e 4e#e!ad 4e#e!ad i#te!#a2e#te di!i4id a + acti- 0$e e -a+!ia!@# i#icia+2e#te a+ ct /@!!a( "6 e!@ e+ !e$+tad de + dee23+ 0$e e a>a# i#c$!!id, e+ /@!!a( *& # e/+ica 0$e (76) l costo de un activo intan#ible #enerado internamente para los efectos del p!rrafo 2>, ser! la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el activo intan#ible cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los p!rrafos 2, 22 y 63. l p!rrafo 3 proh+be la reinte#ración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como #astos.
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A$#0$e, %+ e# a+4$# ca, + dee23+ e ace# /a!a /!/!ci#a! 3e#e(ici ec#%2ic a +a e#tidad i# 0$e e 4e#e!e ad0$ie!a $# acti- i#ta#4i3+e > /! + ta#t # e! !ec#cid c2 ta+. E# e+ /@!!a( *< # 2$et!a a+4$# e?e2/+ de dee23+ 0$e # # !ec#cid e# $#a c23i#aci%# de #e4ci ta+e c2 (a) desembolsos de iniciación (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que los desembolsos correspondientes formen parte del costo de una partida del activo fijo, fi jo, si#uiendo lo establecido en la - 7. os #astos de iniciación pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos le#ales y administrativos incurridos en establecer una entidad con personalidad jur+dica, desembolsos desembolsos necesarios necesarios para abrir una nueva instalación, o ne#ocio (esto es, costos de preapertura), o bien desembolsos para iniciar nuevas operaciones operaciones de lan"amiento lan"amiento de nuevos productos productos o procesos (esto es, costos costos previos a la operación); operación); (b) desembolsos en actividades de entrenamiento. (c) desembolsos en publicidad y otras actividades promocionales. (d) desembolsos de reubicación o reor#ani"ación de una parte o la totalidad de una entidad. (0!rrafo 78, - &/)
A de2@, + ct de et acti- i#ta#4i3+e de 2a#e!a 9#!2a+;, e c#ide!a!@# td + 4at /a!a 3e#e(ici de +a e#tidad > # 4at 0$e e c#ide!a# #ecea!i /a!a $ c#ti#$ dea!!++. 7@!!a( ** (77) l costo de un activo intan#ible #enerado internamente comprender! todos los costos directamente atribuibles atri buibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda pueda operar de la forma prevista prevista por la Administración. jemplos de de costos directamente atribuibles atribuibles son4 (a) los costos de materiales y servicios utili"ados o consumidos en la #eneración del activo intan#ible; (b) los costos de los beneficios a los empleados (se#%n se definen en la - 8 eneficios a los mpleados) derivadas de la #eneración del activo intan#ible; (c) los honorarios para re#istrar los derechos le#ales; y (d) la amorti"ación de patentes y licencias l icencias que se utili"an para #enerar activos intan#ibles. n la "#$ %& $ostos de 'inanciamiento, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos de financiamiento como componentes del costo de los activos intan#ibles #enerados internamente.
7e! ta23i# et@# c+ai(icad + ct 0$e # # c#ide!ad de#t! de+ ct de acti- i#ta#4i3+e 4e#e!ad i#te!#a2e#te NIC 5=, /@!!a( *, ta+e c2 18
(a) los #astos administrativos, de venta u otros #astos indirectos de car!cter #eneral, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para para su uso; (b) las ineficiencias, identificadas, y las p*rdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes que el activo alcance el desempe5o normal esperado; y (c) los #astos de entrenamiento del personal que ha de operar con el activo. (- &/, 0!rrafo 73).
1-2 OTROS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE Se!@ #ecea!i 0$e +a e2/!ea te#4a# 2$> c+a! e+ ti/ de acti-idade /e!te#ecie#te a +a (ae de i#-eti4aci%# a +a (ae de dea!!++, /!0$e +a /!i2e! /!i2e!a a # /d!@ /d!@#, #, 3a? 3a? #i#4$# #i#4$#a a ci!c$# ci!c$#ta ta#ci #cia, a, e! ca/ita ca/ita+i +iada ada de ac$e!d a + di/$et e# +a NIC 5= . Ade2@, i +a e2/!ea # e ca/a de di(e!e#cia! e#t!e a23a (ae, e -e!@ 3+i4ada a c#ide!a! 0$e td + dee23+ i#c$!!id, (!2a# /a!te de +a (ae de i#-eti4aci%# > /! + ta#t, te#d!@ 0$e i2/$ta!+ a+ !e$+tad de+ e?e!cici NIC 5= , /a! . &5 La NIC 5= di(e!e#cia +a acti-idade de i#-eti4aci%# > dea!!++ ad0$i!ida a te!c te!ce! e! de +a +a !ea+ !ea+i iad ada a /! /! +a e2/! e2/!e ea a c2 c2 /a!t /a!te e de+ de+ /!c /!ce e de 4e#e 4e#e!a !aci ci%# %# i#te i#te!# !#a a de $# acti acti- - i#ta i#ta#4 #4i3 i3+e +e.. A8, 8, +a #!2a #!2a e !e(i !e(ie! e!e e a +a #eceidad de diti#4$i! e#t!e +a (ae de i#-eti4aci%# > +a (ae de dea!!++ /a!a /a!a e+ / /i3+e i3+e !ec !ec#c #ci2 i2ie ie#t #t de + + acti acti- - i#ta i#ta#4 #4i3 i3+e +e 4e#e 4e#e!a !ad d i#te!#a2e#te /! +a e2/!ea. La i#-eti4aci i#-eti4aci%# %# e de(i#e de(i#e c2 td ( es todo aquel estudio original ) planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. ( NIC NIC 5= , /a!. = .E#t#ce, La NIC 5= 3+i4a a +a e2/!ea a ca!4a! di!ecta2e#te a !e$+tad td + 4at /!cede#te de +a (ae de i#-eti4aci%#, de3id a 0$e 9+a e#tidad # /$ede de2 de2t t!a !a!! 0$e 0$e ei eita ta $# acti acti- - i#ta i#ta#4 #4i3 i3+e +e 0$e 0$e /$ed /$eda a 4e#e 4e#e!a !a!! /!3 /!3a3 a3+e +e 3e#e(ici ec#%2ic e# e+ ($t$!;, e+ c$a+ e $#a c#dici%# #ecea!ia e i#di/e#a3+e /a!a e+ !ec#ci2ie#t de c$a+0$ie! acti- i#ta#4i3+e, >, /! + ta#t, + 4at i#c$!!id de3e# i2/$ta!e di!ecta2e#te a !e$+tad, , > 3a? #i#4$#a ci!c$#ta#cia ca/ita+iad, ta+ c2 e/eci(ica eta #!2a
(6>) o se reconocer!n activos intan#ibles sur#idos de la investi#ación (o de la fase de investi#ación en proyectos internos). os desembolsos por
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investi#ación (o en la fase de investi#ación, en el caso de proyectos internos), se reconocer!n como #astos del periodo en el que se incurran. (66) n la fase de investi#ación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que e$ista un activo intan#ible que pueda #enerar probables beneficios económicos en el futuro. 0or lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocer!n como #astos en el momento en que se produ"can. - &/ (0A1. 6> = 66)
La (ae de dea!!++ !e/!ee#ta $# etad 2@ a-a#ad (!e#te a +a de i#-eti4aci%# NIC 5=, /a!. &= > /e!2ite a3!i! +a /$e!ta a +a ca/ita+iaci%# de + dee23+ i#c$!!id e# e++a, ie#d ade2@ 3+i4at!i, i e c$2/+e# tda +a c#dici#e !ec4ida e# +a #!2a NIC 5=, 7a!.&. La e2/!ea de3e de2t!a! $ i#te#ci%# > ca/acidad (i#a#cie!a /a!a te!2i#a! e+ /!>ect, +a /i3i+idad de -e#de! e+ acti-, a8 c2 !ea+ia! $#a eti2aci%# (ia3+e + 3e#e(ici ec#%2ic 0$e e e/e!a# 3te#e! de +. E i2/!ta#te ea+a! 0$e !e/ect a + c!ite!i de e tta+2e#te 3+i4at!i. (63) 'n activo intan#ible sur#ido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer! como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los e$tremos si#uientes4 (a) E*cnicamente, es posible completar la producción del activo intan#ible de forma que pueda estar disponible para su utili "ación o su venta. (b)
La NIC 5= ace 2e#ci%# a + /i3+e dee23+ /te!i!e e# + 0$e i#c$!!a +a e2/!ea t!a e+ !ec#ci2ie#t i#icia+ de $# acti-, >a ea ad0$i!id 4e#e!ad i#te!#a2e#te. Se eta3+ece 0$e de3e!@# ca!4a!e di!ecta2e#te a 20
!e$+tad, a+- 0$e + dee23+ /e!2ita# 3te#e! 3e#e(ici ec#%2ic adici#a+e a + i#icia+2e#te /!e-it e# e+ 22e#t de $ !ec#ci2ie#t > ade2@, /$eda# e! ca+c$+ad > ai4#ad a+ acti- i#ta#4i3+e c!!e/#die#te de (!2a (ia3+e. (7?) 0ara demostrar si un activo intan#ible puede #enerar probables beneficios económicos futuros, la entidad evaluar! los rendimientos económicos que se recibir!n del mismo, utili"ando los principios establecidos en la - &7 Deterioro del Falor de los Activos.
7! $ /a!te, +a NIC 5= /@!!a( "1 ea+a +a ece/ci#a+idad de+ !ec#ci2ie#t de dee23+ /te!i!e c2 /a!te de+ -a+! de+ acti- i#ta#4i3+e. Se4# eta #!2a, # td + dee23+ e# + 0$e i#c$!!e +a e2/!ea de!i-a# e# +a ad0$iici%# 4e#e!aci%# i#te!#a de acti- i#ta#4i3+e. Eite# ca /a!tic$+a!e e# + 0$e, a /ea! de c#t!i3$i! a +a 4e#e!aci%# de 3e#e(ici ec#%2ic, e+ e($e! 2#eta!i !ea+iad # c#++e-a +a ad0$iici%# de #i#4# !ec$! 0$e c$2/+a c# +a c#dici#e #ecea!ia /a!a $ !ec#ci2ie#t, et dee23+ ta# %+ /e!2ite# 2a#te#e! + #i-e+e de 3e#e(ici ec#%2ic e/e!ad > $ ai4#aci%# a+ acti- de (!2a (ia3+e e#t!aa 4!a# di(ic$+tad. 7! ete 2ti-, +a NIC 5= c#ide!a 0$e, a+- e# ca 2$> ece/ci#a+e, + dee23+ i#c$!!id c# /te!i!idad a+ !ec#ci2ie#t i#icia+ de $# acti- # /d!@# e! ca/ita+iad > de3e!@# ca!4a!e a !e$+tad.
La #ica ece/ci%# a + di/$et a#te!i!2e#te e +a /i3i+idad de ca/ita+ia! + dee23+ e# acti-idade de dea!!++ de $# /!>ect de IPD e# c$! /!cede#te de $#a /e!aci%# de ad0$iici%#, ie2/!e > c$a#d e c$2/+a# +a c#dici#e 4e#e!a+e de ca/ita+iaci%# de +a acti-idade de dea!!++ di/$eta e# +a NIC 5=. (2?) a naturale"a de los activos intan#ibles es tal que, en muchos casos, no e$iste posibilidad de reali"ar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. onsi#uientemente, la mayor+a de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intan#ible e$istente, pero no satisfacen la definición de activo intan#ible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta orma. Adem!s, a menudo es m!s dif+cil atribuir un desembolso posterior directamente a un activo intan#ible determinado que a la entidad como un todo. 0or tanto, sólo en raras ocasiones, los desembolsos posterioresGdesembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intan#ible adquirido o despu*s de completar un activo intan#ible #enerado internamenteGse
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reconocer!n en el importe en libros del activo. De acuerdo con el p!rrafo 7&, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas e$ternamente o #eneradas internamente) se reconocer!n siempre en el resultado del periodo en el que se incurran. sto es as+ porque tales desembolsos no pueden distin#uirse de los desembolsos para desarrollar el ne#ocio considerado en su conjunto. - &/ (0A1. 2?)
CAPITULO III
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VALORIZACI5N DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES TRAS SU RECONOCIMIENTO INICIAL6 REVALORIZACI5N, AMORTIZACI5N, DETERIORO DE VALOR Y ENA7ENACI5N
U#a -e a#a+iad + diti#t c!ite!i a/+ica3+e a+ !ec#ci2ie#t i#icia+ de + acti- i#ta#4i3+e, ete a/a!tad e c$/a de+ c!ite!i de -a+!aci%# 0$e de3e a/+ica!e c# /te!i!idad. La NIC 5= (!ece d a+te!#ati-a a e+ 2de+ de+ cte % 3 e+ 2de+ de !e-a+!iaci%#. E# e+ /!i2e! de e++, e+ acti- 0$eda!@ -a+!ad /! $ cte 2e# $ a2!tiaci%# > +a /!dida /! dete!i! de+ -a+! ac$2$+ada. E# e+ e4$#d de + 2de+ i#dicad, e+ cte de+ acti- e act$a+ia /! $ -a+! !a#a3+e. Ete a/a!tad a#a+ia e# deta++e e+ t!ata2ie#t !ec4id /a!a +a a2!tiaci%#, e+ dete!i! de+ -a+! de + acti-, a8 c2 +a a+te!#ati-a de !e-a+!iaci%# a +a 0$e aca3a2 de !e(e!i!#. Ai2i2, e i2/!ta#te ea+a! + di/$et e# +a NIC 5= !e/ect a + dee23+ !ea+iad e# $# acti- $#a -e te a id !ec#cid >a 0$e, %+ e# !a!a cai#e, /d!@# !ec#ce!e c2 /a!te de+ -a+! e# +i3! /!0$e, #!2a+2e#te, ete ti/ de dee23+ # c$2/+e# c# + c!ite!i 4e#e!a+e de !ec#ci2ie#t > %+ c#t!i3$>e# a 2a#te#e! + 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!, /e! # a 2e?!a!+.
32 REVALORIZACI5N DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES La NIC 5= /e!2ite +a !e-a+!aci%# de acti- i#ta#4i3+e c$a#d ta e !ea+ice /a!a td + acti- de +a 2i2a #at$!a+ea > de (!2a i2$+t@#ea. De eta (!2a, +a #!2a e-ita !e-a+!iaci#e e+ecti-a a8 c2 -a+!e !e(e!id a (eca diti#ta. E+ -a+! !a#a3+e, 0$e de3e /!cede! de+ -a+! de+ 3ie# e# $# 2e!cad acti-, e e+ c!ite!i 0$e de3e a/+ica!e e# +a !e-a+!iaci%#, a$#0$e +a /!/ia #!2a !ec#ce +a di(ic$+tad 0$e e# 2$c ca /$ede eiti! /a!a e#c#t!a! /!eci de 2e!cad /a!a + acti- i#ta#4i3+e. 7! ete 2ti-, e /e!2ite 2a#te#e! e+ 2de+ de+ cte de a+4# acti- e# /a!tic$+a!, c$a#d +a e2/!ea e i#ca/a de dete!2i#a! $ -a+! !a#a3+e. (36)on posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intan#ible se contabili"ar! por su valor revaluado, que es su valor ra"onable, en el momento de la revaluación, menos la amorti"ación acumulada, y el importe acumulado de las p*rdidas por deterioro del valor que haya sufrido. 0ara fijar el importe de las revaluaciones se#%n esta orma, el valor ra"onable se medir! por referencia a un mercado activo. as revaluaciones se har!n con suficiente re#ularidad, para ase#urar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no
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difiera si#nificativamente del que podr+a determinarse utili"ando el valor ra"onable.(- &/, 0A1.36)
La (!ec$e#cia c# +a 0$e de3e# !ea+ia!e +a !e-a+!iaci#e de/e#de!@ de +a -+ati+idad de+ -a+! !a#a3+e, > i +a e2/!ea # /$diee c#ti#$a! eti2@#d+, /! dea/a!ece! e+ 2e!cad de !e(e!e#cia, e+ acti- /e!2a#ece!@ e# e+ 3a+a#ce cieta!i c# e+ -a+! de +a +ti2a !e-a+!iaci%# 2e# +a a2!tiaci%# ac$2$+ada > +a /!dida /! dete!i! de -a+!. (/2)
La /!/ia NIC 5= K /a!. =5K aade ade2@, 0$e +a dea/a!ici%# de+ 2e!cad acti- /a!a $# 3ie#, $4ie!e +a /i3i+idad de 0$e e+ acti- a>a $(!id $# dete!i! de $ -a+! > 0$e /! e++, de3a# a/+ica!e +a #!2a !ec4ida e# +a NIC 5*. (/&) l hecho de que no si#a e$istiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo intan#ible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la - &7.(- &/, 0A1./&)
E# e+ !e4it! c#ta3+e, e+ i2/!te de +a !e-a+!iaci%# de3e ++e-a!e a $#a !ee!-a de !e-a+!iaci%# c$> -a+! (+$ct$a!@ a+ a+a a +a 3a?a e# $cei-a !e-a+!iaci#e. N a3!@ i2/act e# +a c$e#ta de /!dida > 4a#a#cia a+- e# d ca c#c!et a i e+ i2/!te de +a !ee!-a # e $(icie#te /a!a !ec#ce! $#a di2i#$ci%# e# e+ -a+! de+ acti- % 3 c$a#d +a !e-a+!iaci%# ea $#a !e-e!i%# de $#a di2i#$ci%# de -a+! a#te!i!, !ec#cida e# +a c$e#ta de !e$+tad. Ai2i2, e# tda !e-a+!iaci%#, +a a2!tiaci%# ac$2$+ada de3e a?$ta!e, !ee/!e@#de e+i2i#@#de c# +a c!!e/#die#te act$a+iaci%# de+ -a+! de+ acti-, /a!a 0$e e+ #$e- -a+! #et c#ta3+e de+ acti- ea i4$a+ a $ i2/!te !e-a+!iad NIC 5=, /a!. =1 (/?) uando se reval%a un activo intan#ible, la amorti"ación acumulada hasta la fecha de la revaluación puede ser tratada de dos maneras4 (a) ree$presada proporcionalmente al cambio en el importe en l ibros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despu*s de la revaluación sea i#ual a su importe revaluado; o (b) liminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se ree$presa es el importe neto resultante, hasta alcan"ar el importe revaluado del activo.(- &/, 0A1./?)
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31 LA AMORTIZACI5N DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Ta+ > c2 i#dica +a NIC 5= e# $ /@!!a( =<, +a -ida ti+ de+ acti- dete!2i#a +a (!2a e# 0$e te -a a c#ta3i+ia!e >a 0$e eite# d t!ata2ie#t diti#t, e4# +a -ida ti+ de+ acti- i#ta#4i3+e ea c#ide!ada (i#ita i#de(i#ida. (/8) a contabili"ación de un activo intan#ible se basa en su vida %til. 'n activo intan#ible con una vida %til finita se amorti"a (v*ase los p!rrafos 83 a ?7), mientras que un activo intan#ible con una vida %til indefinida no se amorti"a (v*anse los p!rrafos ?3 a ?). os ejemplos ilustrativos que acompa5an a esta orma ilustran la determinación de la vida %til para diferentes activos intan#ibles, y la posterior contabili"ación de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida %til. (- &/, 0A1./8)
La #!2ati-a a#te!i! 3!e i#ta#4i3+e, # /e!2it8a c#ide!a! +a -ida ti+ de $# acti- c2 i#de(i#ida, i# e23a!4, e# +a !edacci%# de +a act$a+ NIC 5= , e c#ide!% #ecea!i !ec#ce! 0$e e# 2$c ca # /$ede dete!2i#a!e e+ /e!8d e# e+ 0$e -a# a 3te#e!e + 3e#e(ici ec#%2ic /!cede#te de+ acti- > 0$e, /! + ta#t, +a -ida ti+ de a+4$# acti- i#ta#4i3+e de3e c#ide!a!e i#de(i#ida. C# e+ 3?et de /de! dete!2i#a! +a -ida ti+ de+ acti-, +a NIC 5= e# $ /@!!a( <1 i#c+$>e diti#t (act!e a te#e! e# c$e#ta, !e+aci#ad c# +a 3+ece#cia tc#ica de+ acti-, e+ cic+ de -ida de+ /!d$ct, +a eta3i+idad de +a i#d$t!ia > +a $ti+iaci%# 0$e +a e2/!ea e/e!a da! a+ 3ie# . (8?) 0ara determinar la vida %til de un activo intan#ible, es preciso considerar muchos factores, entre los que fi#uran4 (a) la utili"ación esperada del activo por parte de la entidad, as+ como si el elemento podr+a ser #estionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; (b) los ciclos t+picos de vida del producto, as+ como la información p%blica disponible sobre estimaciones de la vida %til, para tipos similares de activos que ten#an una utili"ación parecida; (c) la incidencia de la obsolescencia t*cnica, tecnoló#ica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as+ como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión; (e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conse#uir
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los beneficios económicos esperados del activo, as+ como la capacidad y voluntad de la entidad para alcan"ar ese nivel; (#) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as+ como los l+mites, ya sean le#ales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con *l; y (h) si la vida %til del activo depende de las vidas %tiles de otros activos pose+dos por la entidad.
L acti- i#ta#4i3+e c$>a -ida ti+ e c#ide!e i#de(i#ida # te#d!@# 0$e a2!tia!e, /e! de3e!@# 2ete!e a +a /!$e3a de dete!i! de -a+! di/$eta e# +a NIC 5*. Ade2@, +a e2/!ea de3e!@ e-a+$a! a#$a+2e#te i c#ti#a# d@#de +a c#dici#e 0$e ++e-a!# a dete!2i#a! e+ ca!@cte! i#de(i#id de $ -ida ti+. (?3) os activos intan#ibles con una vida %til indefinida no se amorti"ar!n. (?/)
La NIC 5= c# !e/ect a+ t!ata2ie#t de +a a2!tiaci%# /a!a + 3ie#e c# $#a -ida ti+ +i2itada 9(i#ita;K de3e e-a+$a!e +a -ida ti+ de+ 3ie#, ca+c$+a! $ -a+! !eid$a+ > a/+ica! 3!e +a 3ae de a2!tiaci%# e+ 2td de a2!tiaci%# e+ecci#ad . Si# e23a!4, +a NIC 5= -$e+-e a !ec4e! c# 2a>! 4!ad de deta++e +a (!2a de a/+icaci%# de $ c!ite!i 4e#e!a+e. A8, e# !e+aci%# a+ -a+! !eid$a+, +a NIC 5= $/#e 0$e te e!@ #$+ ece/t c$a#d a eita $# c2/!2i /! /a!te de $# te!ce! /a!a c2/!a! e+ 3ie# a+ (i#a+ de +a -ida ti+ % 3 eita $# 2e!cad acti- 3!e e+ 0$e /de! 26
dete!2i#a! e+ -a+! !eid$a+ de+ acti- a+ (i#a+ de $ -ida ti+. Si # e c$2/+e# a+4$#a de +a d c#dici#e a#te!i!e, e /!e$2e 0$e e+ -a+! !eid$a+ # /$ede e! ca+c$+ad > /! + ta#t e #$+ . Ade2@, +a NIC 5= 3+i4a a !e-ia! a#$a+2e#te e+ -a+! !eid$a+ de+ acti- > a3!e +a /i3i+idad de !ec#ce! $# -a+! !eid$a+ $/e!i! a+ i2/!te e# +i3!, 4e#e!a#d ca!4 #$+ /! a2!tiaci%# NIC 5=, /a!. '15. (?&) l valor residual de un activo intan#ible podr+a aumentar hasta un importe i#ual o mayor que el importe en libros del activo. n ese caso, el car#o por amorti"ación del activo ser! nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.(- &/, 0A1.?&)
Ot! de + 2atice detaca3+e e !e(ie!e a + 2td de a2!tiaci%# a/+ica3+e. Ade2@, +a NIC 5=, /a!. < 3+i4a a a/+ica! e+ 2td +i#ea+ c$a#d # /$eda dete!2i#a!e de (!2a (ia3+e e+ /at!%# de c#$2 de + 3e#e(ici ec#%2ic /!cede#te de+ acti-. De ac$e!d a ete 2i2 /@!!a(, +a a2!tiaci%# de+ acti- c#ti#$a!@ ata 0$e e+ 3ie# ea c+ai(icad c2 di/#i3+e /a!a $ -e#ta, e4# +a NIIF &, ea !eti!ad de+ 3a+a#ce de +a c2/a8a. (83) l importe depreciable de un activo intan#ible con una vida %til finita, se distribuir! sobre una base sistem!tica a lo lar#o de su vida %til. a amorti"ación comen"ar! cuando el activo est* disponible para su utili"ación, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la #erencia. a amorti"ación cesar! en la fecha m!s temprana entre aqu*lla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un #rupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la --9 6, y la fecha en que se produ"ca la baja en cuentas del mismo. l m*todo de amorti"ación utili"ado reflejar! el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo.
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33 EL DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES 7a!a +a -a+!aci%# > !ec#ci2ie#t de+ dete!i! de -a+! de + acti- i#ta#4i3+e, i#c+$id +a /+$-a+8a, +a NIC 5= > +a NIIF 5 , e !e(ie!e# a+ c#te#id de +a NIC 5*, d#de e !ec4e e+ /!cedi2ie#t a e4$i! e# $ e-a+$aci%# > !ec#ci2ie#t c#ta3+e e, /a!a +a /!i2e!a, e de3e!@ dta! +a c!!e/#die#te /!-ii%# /! +a /a!te # !ec$/e!a3+e de+ -a+! #et c#ta3+e de+ 3ie# e deci!, /! $ di(e!e#cia !e/ect a+ -a+! de 2e!cad de+ acti-, 2ie#t!a 0$e e# e+ ca de $# dete!i! i!!e-e!i3+e, e+ -a+! de+ acti- de3e!@ c!!e4i!e, !e4it!a#d +a /!dida de -a+! c2 $# 4at et!a!di#a!i de+ e?e!cici. E+ /!cedi2ie#t de c@+c$+ de +a /!dida i!!e-e!i3+e e4# +a NIC 5* "116, ta e c$/a ta#t de+ !e4it! c#ta3+e c2 de+ /!cedi2ie#t a e4$i! e# +a e-a+$aci%# de+ dete!i! de -a+! $(!id /! $# acti-. Si 3e!-a2 e+ c#te#id de +a NIC 5* "116, e# +a e-a+$aci%# de+ dete!i! de -a+! de $# acti- de3e# e4$i!e t!e eta/a ' ide#ti(icaci%# de + acti- 0$e /d!8a# eta! dete!i!ad " eti2aci%# de+ -a+! !ec$/e!a3+e de+ acti- > 5 !e4it! c#ta3+e de +a /!dida /! dete!i!. E# +a /!i2e!a de +a eta/a ea+ada, e# +a 0$e de3e# ide#ti(ica!e + acti- c$> -a+! /$ede a3e!e dete!i!ad, e te#d!@# e# c$e#ta c2 28#i2, +a ($e#te ete!#a e i#te!#a ea+ada e# +a NIC 5* - &7, 0A1.2H>. Ete a#@+ii de3e!@ !ea+ia!e e# cada (eca de cie!!e de+ 3a+a#ce > i e c#(i!2a a+4# i#dici de dete!i!, e /!cede!@ a eti2a! e+ i2/!te !ec$/e!a3+e de+ acti- e# c$eti%#. Ade2@, e# e+ ca de +a /+$-a+8a, + acti- i#ta#4i3+e c# $#a -ida ti+ i#de(i#ida a8 c2 + acti- i#ta#4i3+e e# c$!, +a e2/!ea tie#e 0$e eti2a! $ -a+! !ec$/e!a3+e a#$a+2e#te > ie2/!e e# +a 2i2a (eca.NIC 5*, 7AR.'1 Y 7AR.<*. (?) on independencia de la e$istencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber! tambi*n4 (a) omprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intan#ible con una vida %til indefinida, as+ como de los activos intan#ibles que a%n no est*n disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. sta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efect%e en la misma fecha cada a5o.() (b) omprobar anualmente el deterioro del valor de la plusval+a adquirida en una combinación de ne#ocios, de acuerdo con los p!rrafos /? a 88. (87) a comprobación anual del deterioro del valor para una unidad #eneradora de efectivo a la que se haya asi#nado una plusval+a podr! efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada a5o()(- &/, 0A1.? = 0A1.87).
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E+ -a+! !ec$/e!a3+e de $# acti- e e+ 2a>! e#t!e $ -a+! de $ > $ -a+! !a#a3+e 2e# + cte aciad a +a -e#ta. (7)-mporte recuperable de un activo o de una unidad #eneradora de efectivo es el mayor entre su valor ra"onable menos los costos de venta y su valor en uso. (- &7, 0A1.7)
De (!2a 4e#e!a+, ie2/!e 0$e eita# i#dici $(icie#te, ea 3+i4at!ia $ eti2aci%#, +a e2/!ea de3e!@ ca+c$+a! a23 NIC 5*, 7AR."1 Y 7AR."', ie#d e+ de 2a>! i2/!te e+ -a+! !ec$/e!a3+e de+ acti-. Si# e23a!4, # ie2/!e e!@ #ecea!i !ea+ia! cada a $# #$e- c@+c$+ de+ -a+! !a#a3+e. Se /d!@ $ti+ia! e+ i#2ediata2e#te a#te!i!, ie2/!e 0$e ($ee i4#i(icati-a2e#te $/e!i! a+ -a+! e# +i3! de+ acti- > ade2@, d$!a#te e+ tie2/ t!a#c$!!id dede e+ +ti2 c@+c$+, # a>a te#id +$4a! #i#4$#a ci!c$#ta#cia 0$e /$diee a3e! /!-cad $#a !ed$cci%# de +a di(e!e#cia. Ade2@, i e+ -a+! !ec$/e!a3+e e $3iee ca+c$+ad /a!a tda $#a $#idad 4e#e!ad!a de e(ecti-, + acti- > /ai- 0$e c2/#e# +a $#idad # /$ede# a3e! ca23iad i4#i(icati-a2e#te dede 0$e e !ea+i% e+ +ti2 c@+c$+ NIC 5* , /a!. "6 . La #!2a !ec4e e# deta++e +a di!ect!ice 0$e de3e# e4$i!e e# e+ c@+c$+ de+ -a+! de $ > e+ -a+! !a#a3+e 2e# + cte de -e#ta. E+ c@+c$+ de+ -a+! de $ e e+ 0$e /!ee#ta $#a 2a>! di(ic$+tad, /#ie#d +a #!2a 2a>! #(ai 3!e $ (!2a de c@+c$+ a dic !e/ect +a e2/!ea te#d!@ 0$e eti2a! + ($t$! (+$? de e(ecti- de!i-ad de+ acti-, a8 c2 e+ ti/ de dec$e#t, c2/$et ete +ti2 /! e+ -a+! te2/!a+ de+ di#e! > /! + !ie4 e/ec8(ic de+ acti- NIC 5*, /a!. &&. (66) a tasa o tasas de descuento a utili"ar ser!n las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes4 (a) al valor temporal del dinero; y (b) de los ries#os espec+ficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.(- &7. 0A1.66)
E# e+ c@+c$+ de + (+$? de e(ecti- ($t$! *"o se permite considerar como parte de los flujos de efectivo las entradas ) salidas de efectivo por actividades de financiación, los cobros ) pagos del impuesto sobre las ganancias ni los flujos netos que se esperan tengan lugar por una posible reestructuración futura o una mejora en el rendimiento del activo + "#$ & , par. -- ) /0 e te#d!@ e# c$e#ta e+ etad act$a+ de+ 3ie# > e i#c+$i!@# +a /!>ecci#e de e#t!ada > a+ida de e(ecti- de!i-ada de $ $ > 2a#te#i2ie#t, a8 c2 + (+$? #et de!i-ad de $ e#a?e#aci%# di/ici%# a+ (i#a+ de $ -ida ti+ NIC 5*, /a!. 5<. 29
(&8) as estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluir!n4 (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utili"ación continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para #enerar las entradas de efectivo por la utili"ación continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pa#os que sean necesarios para preparar al activo para su utili"ación), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas se#%n una base ra"onable y uniforme, a dicho activo; y - &7 I -A<9 3 (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibir+an (o pa#ar+an) por la disposición del activo, al final de su vida %til.(- &7, 0A1.&8)
Ade2@, e# +a /!>ecci#e a ($t$! de + (+$? de e(ecti- e de3e!@# $ti+ia! i/%tei !a#a3+e > ($#da2e#tada, /$die#d $ti+ia!e + /!e$/$et (i#a#cie! 2@ !ecie#te de +a e2/!ea, et!a/+a#d +a /!>ecci#e a +a!4 /+a c# taa de c!eci2ie#t #$+a dec!ecie#te, ta+ c2 e 2e#ci#a e# +a NIC 5*, /a!. 55. La e4$#da de +a 2edida de eti2aci%# de+ -a+! !ec$/e!a3+e de+ acti- e !e(ie!e a+ -a+! !a#a3+e 2e# + cte aciad a +a -e#ta di/ici%# de+ acti-. 7a!a eta 2edida, +a #!2a c#ide!a c2 2e?! e-ide#cia, e+ /!eci de -e#ta #et de!i-ad de $# c2/!2i (!2a+, !ea+iad e# c#dici#e de i#de/e#de#cia NIC 5*, /a!. "&. (26) a mejor evidencia del valor ra"onable del activo menos los costos de venta es la e$istencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción reali"ada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición del activo.(- &7, 0A1.26)
Si# e23a!4, i # ($ee /i3+e eti2a!+ de eta (!2a, /d!@# $ti+ia!e + /!eci de 2e!cad t!a#acci#e !ecie#te c# acti- i2i+a!e e# e+ 2i2 ect! i#d$t!ia+. U#a -e te!2i#ada +a /!i2e!a > e4$#da eta/a > i e+ -a+! !ec$/e!a3+e e i#(e!i! a+ -a+! e# +i3! de+ acti-, de3e eti2a!e /! di(e!e#cia e+ i2/!te de +a /!dida /! dete!i! > /!cede! a $ !ec#ci2ie#t c#ta3+e. 7a!a e++, de3e !ed$ci!e e+ -a+! e# +i3! de+ acti- ata $ -a+! !ec$/e!a3+e > !ec#ce! +a /!dida /! dete!i! e# e+ !e$+tad de+ e?e!cici. S%+ e# e+ ca de acti- !e-a+!iad, +a /!dida e i2/$ta!@ a +a !ee!-a de !e-a+!iaci%# de+ acti- c!!e/#die#te, i2/$t@#de %+ e+ ece 3!e ta a + !e$+tad ata !ec#ce! +a /!dida /! dete!i! de+ -a+! de+ acti- e# $ tta+idad.
30
Ai2i2, +a #!2a /e!2ite +a !e-e!i%# de +a /!dida /! dete!i! de+ -a+! c$a#d a8 + i#di0$e# + c@+c$+ de+ -a+! !ec$/e!a3+e e# + e?e!cici i4$ie#te. N 3ta#te, +a citada !e-e!i%# #$#ca /d!@ da! +$4a! a $# -a+! e# +i3! $/e!i! a+ 0$e e+ acti- $3iee te#id i # e $3iee# !ec#cid /!dida /! dete!i! de+ -a+! e# e?e!cici a#te!i!e. C$a+0$ie! i2/!te /! e#ci2a de3e!@ c#ide!a!e > !e4it!a!e c2 $#a !e-a+!iaci%# .(- &7, 0A1.>, 0A1.3, 0A1.8, 0A1.2).
E+ /!cedi2ie#t a#te!i! e ec+$i-a2e#te a/+ica3+e a + acti- i#di-id$a+e >a 0$e, e+ t!ata2ie#t /a!a +a /!dida /! dete!i! de -a+! +a /+$-a+8a di(ie!e de+ e/$et e# e+ /@!!a( a#te!i!. E+ /!i2e! /a 0$e de3e da!e a +a !a de -a+!a! e+ dete!i! de -a+! de +a /+$-a+8a, c#ite e# $ ai4#aci%# a $#a -a!ia $#idade 4e#e!ad!e de e(ecti- UGE, de3id a $ i#ca/acidad de 4e#e!a! (+$? de ca?a de (!2a i#de/e#die#te > e# de(i#iti-a, /a!a ca+c$+a! $ -a+! !ec$/e!a3+e. n esta asi#nación, la empresa tendr! en cuenta los criterios reco#idos en el p!rrafo /? de la - &7 (2??>)4 :a) la '@ o '@s a las que quede asi#nado la plusval+a deben representar el nivel m!s bajo que, dentro de la entidad, permita #estionar internamente la plusval+a; y b) la '@ o '@s no pueden ser mayores al se#mento principal o secundario determinado de acuerdo a lo dispuesto en la -99 /(
U#a -e ai4#ad +a /+$-a+8a e# +a UGE UGE c!!e/#die#te e ca+c$+a!@ +a /!dida de -a+! /! di(e!e#cia e#t!e $ -a+! !ec$/e!a3+e > $ -a+! e# +i3!, i#c+$>e#d e# ete +ti2 + c!!e/#die#te a +a /+$-a+8a. - &7, 0ar
8?).
Si e+ -a+! !ec$/e!a3+e e i#(e!i!, de3e /!cede!e a !ec#ce! +a /!dida /! dete!i! de+ -a+! 3!e e+ -a+! e# +i3! de +a /+$-a+8a > /te!i!2e#te, a+ !et de acti- 0$e c2/#e# +a UGE de (!2a /!/!ci#a+ a $ -a+! e# +i3! . (8?) 'na unidad #eneradora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusval+a, se someter! a la comprobación del deterioro del valor anualmente, y tambi*n cuando e$istan indicios de que la unidad podr+a haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo la plusval+a, con el importe recuperable de la misma. . (- &7, 0A1.8?)
31
Si# e23a!4, +a /!/ia #!2a eta3+ece $# +82ite /a!a +a !ed$cci%# de+ -a+! de+ acti- 0$e i2/ide 0$e te /$eda ++e4a! a e! #e4ati-. De acuerdo al p!rrafo ?6 de la - &7, el importe en libros no podr! reducirse por debajo del mayor de los si#uientes4 :el valor ra"onable del bien menos los costes de venta, el valor de uso del activo o cero ;. 7a!a e+ !ec#ci2ie#t de +a /!dida /!
dete!i! de -a+! de + acti- de +a UGE e e4$i!@ e+ 2i2 /!cedi2ie#t 0$e /a!a + acti- i#di-id$a+e e deci!, i2/$ta#d +a /!dida a+ !e$+tad de+ e?e!cici ece/t e# e+ ca de + acti- !e-a+!iad. U#a de +a /!i#ci/a+e di(e!e#cia e#t!e e+ t!ata2ie#t de +a /!dida de -a+! +a /+$-a+8a e +a /!i3ici%# de $ !e-e!i%# /! c#ide!a!e e+ a$2e#t de+ -a+! !ec$/e!a3+e eta 2i2a c2 $#a 4e#e!aci%# i#te!#a > /! + ta#t, # ca/ita+ia3+e de ac$e!d a +a NIC 5= > +a NIC 5* /a! '"6 (2>) 'na p*rdida por deterioro del valor reconocida en la plusval+a no se revertir! en los periodos posteriores.(- &7, 0A1.2>)
E# ca de /!d$ci!e $#a 2e?!a e# e+ -a+! !ec$/e!a3+e de +a UGE, +a e2/!ea %+ /d!@ !e-e!ti! +a /!dida /a!a + acti- de +a UGE, de (!2a /!/!ci#a+ a $ -a+! e# +i3!, ie2/!e 0$e e+ #$e- -a+! de+ acti- # ea $/e!i! a $ -a+! !ec$/e!a3+e e+ i2/!te e# +i3! 0$e $3iee te#id e+ acti- de # a3e!e !ec#cid e# e?e!cici a#te!i!e #i#4$#a /!dida /! dete!i! de -a+!.
39 RETIRO Y ENA7ENACI5N DE ACTIVOS INTANGIBLES
32
E+ acti- i#ta#4i3+e e!@ !eti!ad de+ 3a+a#ce c$a#d ea -e#did # e e/e!e 3te#e! de + 2@ 3e#e(ici NIC 5=, /a!. ''". La di(e!e#cia e#t!e e+ i2/!te #et de +a -e#ta di/ici%# a disposición del activo no sólo se refiere a la venta, ya que el activo tambi*n puede donarse o reali"ar sobre el un arrendamiento financiero H - &/, par. > > $ -a+! #et c#ta3+e, da!@
+$4a! a +a /!dida 4a#a#cia 0$e e !ec#ce!@ de ac$e!d a + c!ite!i di/$et e# +a NIC '= n el caso en que el bien sea vendido y posteriormente arrendado deber! aplicarse lo dispuesto en la - 3 para determinarla fecha de la enajenación. , i 3ie# + i#4!e # /d!@#
c#ide!a!e /!cede#te de +a acti-idad !di#a!ia de +a e2/!ea. E+ 2a>! 4!ad de deta++e de +a NIC 5= "116 /e!2ite ace! i#ca/i e# a/ect ta+e c2 +a -e#ta a c!dit de+ acti- e+ t!ata2ie#t de +a $tit$ci#e de /a!te de+ acti-. Se4# 0$eda di/$et e# +a NIC 5=, i e+ 3ie# e e#a?e#ae c# $#a -e#ta a c!dit, +a di(e!e#cia e#t!e e+ -a+! de c#tad de+ 3ie# > e+ i2/!te #2i#a+ de +a c#t!a/a!tida e !ec#ce!@ c2 $# i#4!e !di#a!i /! i#te!ee. 7! t!a /a!te, i e# +$4a! de e#a?e#a!e +a tta+idad de+ acti- e /!cediee a +a $tit$ci%# de $#a /a!te de+ 2i2, +a /a!te $tit$ida e da!@ de 3a?a /! $ i2/!te e# +i3!, /$die#d $ti+ia!e c2 eti2aci%# de $ -a+! i#icia+, e+ cte de +a $tit$ci%# e# e+ 22e#t act$a+. (6)
CAPITULO IV INFORMACI5N A REVELAR 33
92 A/&$>a>$! %! &#. %."a#. $!a!>$%r#. % r%.&"a#. L /@!!a( ''= a '"= de +a NIC 5= "116 e c$/a# de ete a/ect i#(!2ati- /a!a e+ ca de + acti- i#ta#4i3+e. La NIC 5= "116 -a 2@ a++@ > ei4e i#(!2aci%# adici#a+ 3!e + acti- !e-a+!iad, + dee23+ e# i#-eti4aci%# > dea!!++ ca!4ad a !e$+tad, + acti- i#ta#4i3+e /a!a + 0$e e a c#ide!ad $#a -ida ti+ i#de(i#ida a0$++ c$> -a+! e i4#i(icati- e# + etad (i#a#cie! de +a e#tidad, acti- c# !et!icci#e e# $ tit$+a!idad, acti- ad0$i!id a t!a- de $#a $3-e#ci%# > !ec#cid /! $ -a+! !a#a3+e e+ i2/!te de + c2/!2i de +a e#tidad /a!a +a ad0$iici%# de acti- i#ta#4i3+e K NIC 5=, /a! . '"". (22) 'na entidad revelar! tambi*n4 (a) n el caso de un activo intan#ible con vida %til indefinida, el importe en libros de dicho activo y las ra"ones sobre las que se apoya la estimación de una vida %til indefinida. Al aportar estas ra"ones, la entidad describir! el factor o los factores que han ju#ado un papel si#nificativo al determinar que el activo tiene una vida %til indefinida. (b) 'na descripción, el importe en libros y del periodo restante de amorti"ación de cualquier activo intan#ible individual que sea si#nificativo en los estados financieros de la entidad. (c) 0ara los activos intan#ibles adquiridos mediante una subvención del #obierno y reconocidos inicialmente por su valor ra"onable (v*ase el p!rrafo >>)4 (i) el valor ra"onable por el que se han re#istrado inicialmente tales activos; (ii) su importe en libros; y (iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se reali"a utili"ando el modelo del costo o el modelo de revaluación; (d) a e$istencia y el importe en libros de los activos intan#ibles cuya titularidad tiene al#una restricción, as+ como el importe en libros de los activos intan#ibles que sirven como #arant+as de deudas. (e) l importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intan#ibles.(- &/, 0A1.22)
Ai2i2, ca3e detaca! 0$e +a NIC 5= !ec2ie#da i#c!/!a! e# +a 2e2!ia $#a 3!e-e dec!i/ci%# 3!e + acti- i#ta#4i3+e i4#i(icati- c#t!+ad /! +a e#tidad, /e! 0$e # a# /did e! !ec#cid /! +a e2/!ea a+ # c$2/+i!e + c!ite!i di/$et e# +a #!2a - NIC 5=, /a!. '"=. (2/)
34
(a) una descripción de los activos intan#ibles completamente amorti"ados que se encuentren todav+a en uso; y (b) una breve descripción de los activos intan#ibles si#nificativos controlados por la entidad, pero que no se recono"can como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta orma, o porque fueron adquiridos o #enerados antes de que tuviese vi#encia la versión de la - &/ Activos intan#ibles emitida en 88/ .
La NIC 5=, +a NIC 5* > NIIF 5 !ec4e# +a i#(!2aci%# 0$e de3e !e-e+a!e 3!e +a /!dida /! dete!i! de+ -a+! de + acti- i#ta#4i3+e > de +a /+$-a+8a. De ac$e!d a + di/$et e# + /@!!a( '"* a '5 de +a NIC 5*, +a e2/!ea et@ 3+i4ada a i#(!2a!, /a!a cada c+ae de acti-, de +a /!dida /! dete!i! de -a+! $(!ida, +a !e-e!i#e, $ i#cide#cia e# +a c$e#ta de /at!i2#i #et, + c@+c$+ !ea+iad e# +a eti2aci%# de + -a+!e !a#a3+e de + acti- > +a /!i#ci/a+e c+ae de acti- a(ectada, a8 c2 ci!c$#ta#cia 0$e a# dad +$4a! a a+ !ec#ci2ie#t !e-e!i%# de +a /!dida /! dete!i! de+ e?e!cici. Ai2i2, +a i#(!2aci%# de2a#dada e 2a>! > 2@ e/ec8(ica e# e+ ca de /!dida /! dete!i! de -a+! de c$a#t8a i4#i(icati-a, a8 c2 e# ca /a!tic$+a!e, citad e# +a #!2a, e#t!e + 0$e e e#c$e#t!a# +a UGE e# +a 0$e e a>a 0$edad ai4#ad /+$-a+8a acti- i#ta#4i3+e a + 0$e e a ai4#ad $#a -ida ti+ i#de(i#ida.
35
CASOS PRACTICOS CASO N26 EVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES La e2/!ea 9INDUSTRIAL LIMA; SAC /ee $#a 2a!ca c2e!cia+ et@ /!te4ida +e4a+2e#te a t!a- de $ !e4it! e# e+ INDECO7I. La 2a!ca e# c$eti%# Qe $# acti- i#ta#4i3+e
SOLUCION6 La 2a!ca c2e!cia+ ad0$i!ida /! +a e2/!ea 9INDUSTRIAL LIMA; SAC e $# acti- i#ta#4i3+e de +a e#tidad /! +a i4$ie#te !a#e •
•
•
•
•
E $# acti- de +a e#tidad, e deci! e $# !ec$! c#t!+ad /! +a e#tidad c2 !e$+tad de $ce /aad, de+ 0$e +a e#tidad e/e!a 3te#e!, e# e+ ($t$!, 3e#e(ici ec#%2ic. E# ete ca e+ c#t!+ e e-ide#cia /! e+ de!ec +e4a+. La e#tidad c2/! +a 2a!ca c2e!cia+ c# +a e/ectati-a de a$2e#ta! $ i#4!e ($t$!, >a ea -e#die#d /!d$ct -ita#d 0$e $ c2/etid!e + a4a# 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!. E $# acti- ide#ti(ica3+e, >a 0$e e e-ide#cia /! +a /!tecci%# +e4a+ t!a- de $ !e4it! > /$ede e! -e#did, e deci!, e e/a!a3+e. E $# acti- de ca!@cte! # 2#eta!i, e deci!, # e c#e!-a e# 2#eda #i e $# acti- 0$e e !eci3i!@ e# $#a ca#tidad (i?a dete!2i#a3+e de di#e!, >, E+ acti- # tie#e a/a!ie#cia (8ica, /$et 0$e e $# de!ec +e4a+.
CASO N1 6 RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACION ACUMULADA Se a2!tia e# $# "1 e+ (t:a!e e de . '11,111. N /ide# dete!2i#a! e+ 2#t de +a a2!tiaci%# a#$a+. C#ide!a! $# -a+! !eid$a+ de .11 > $#a -ida ti+ de &a.
SOLUCION6 A e(ect de dete!2i#a! +a a2!tiaci%# a#$a+, de3e2 !ea+ia! e+ i4$ie#te c@+c$+
36
A2!tiaci%# Ct de+ acti-KVa+! !eid$a+ Vida ti+ A2!tiaci%# S. '11,111 S. 11 & a A2!tiaci%# S. "1,111. De3e e! a8, e+ !e4it! c#ta3+e de3e!8a e!
---------------------xx-------------------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 20,000. 682 Amortizaciones de Intangibles 6821Amortizacion de intangibles ad!iridos-costo "#o$t%are&
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENT. 20,000. 392 Amortizaci'n ac!m!lada 3921 Intangibles- (osto 39213 )rogramas de com*!tadora "#o$t%are&
x/x Por ! !"or#$%!&$'( !&)")!*! *+ o-#!r+ ------------------------xx-------------------------------------
9 GASTOS ADMINITRATIVOS 20,000. 8 CARGAS CU1IERTAS POR PROVISIONES 20,000.
37
CASO NJ 36 ADUISI5N Y AMORTIZACI5N DE UNA PATENTE E+ 1'.1'."1'6 +a e2/!ea 9UNITEL; S.A a ad0$i!id $#a /ate#te /! $# i2/!te de . "6111 2@ IGV > e eti2a 0$e eta /ate#te e!@ $ti+iada /! $# /e!id de c = a, /$et 0$e e e/e!a 3te#e! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! d$!a#te dic /e!id. E# ta+ e#tid +a e2/!ea # c#$+ta ace!ca de+ t!ata2ie#t t!i3$ta!i > c#ta3+e c# !e/ect a +a a2!tiaci%# de+ i#ta#4i3+e.
SOLUCI5N6 E# /!i#ci/i de3e2 i#dica! 0$e +a /ate#te e $# t8t$+ 0$e t!4a e+ Etad a $# tit$+a! /a!a e?e!ce! $# de!ec ec+$i- de c2e!cia+ia! $# i#-e#t i#-e#ci%# 2ate!ia+ i#2ate!ia+ d$!a#te $# /e!id de -i4e#cia dete!2i#ad > e# $# te!!it!i e/ec8(ic. Ai2i2, +a NIC 5= 9Acti- I#ta#4i3+e; ea+a 0$e $# i#ta#4i3+e e $# acti- de ca!@cte! # 2#eta!i > i# a/a!ie#cia (8ica, 0$e ade2@ c$2/+e c# + c!ite!i de ide#ti(ica3i+idad, c#t!+ > 4e#e!aci%# de 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!. E# ee e#tid, +a c2/!a de eta /ate#te ca+i(ica c2 $# acti- i#ta#4i3+e /a!a +a e2/!ea 9UNITEL;S.A > de3e e! t!atada de ac$e!d a + ea+ad e# +a NIC 5= 9Acti- I#ta#4i3+e;. 7! c#i4$ie#te, e# e+ /!ee#te ca /a!a !e4it!a! +a a2!tiaci%# de +a /ate#te de3e2 te#e! e# c$e#ta + i4$ie#te
,A/ A )A I, 18 A ,IA I A:/I;A(I AA A:/I;A(I< :#A
#. 24000 #. 4320 #. 28320 8 A# #. 3000 #. 250 38
A:/I;A(I< 2014 #. 500
7! c#i4$ie#te, +a e2/!ea 9UNITEL; S.A de3e!@ !ea+ia! + i4$ie#te aie#t 3 24 4 IAI=# 000 342 )A# > )/)IA I#/IA 3421 )A# 34211 (# 4 4 0 /I=# (/A)/#A(I# > A)/# 320 A #I#:A )#I# > #A )/ )AA/ 401 =I/ (/A 4011 I, 40111 I,-(A )/)IA 4 28 6 (A# )/ )AA/ I,/#A#-/(/# 320 465 )A#I,# )/ A (:)/A A(I, I:,II;A 4655 IAI=# / POR LA AD4UISICI5N DE LA PATENTE. 2 4 28 6 (A# )/ )AA/ I,/#A#-/(/# 320 465 )A#I,# )/ A (:)/A A(I, I:,II;A 4655 IAI=# 1 0 ?(I, > @I,A ?(I, 2832 104 (A# (//I# I#I(I# ?IA(I/A# 1041 (A# (//I# )/AI,A# / POR EL PAGO EECTUADO 3 6 8 ,AA(I< > /I/ A(I,# > 500 )/,I#I# 682 A:/I;A(I< IAI=# 6821 A:/I;A(I IAI=# A@I/I# - (# 68212 )A# > )/)IA I#/IA 39
3 )/(IA(I<A:/I;A(I< > 9 AA:I A(:A# 392 A:/I;A(I< A(:AA 3921 IAI=# - (# 39212 )A# > )/)IA I#/IA / POR LA AMORTIZACI5N DE LA PATENTE CORRESPONDIENTE AL E7ERCICIO 203 9 2 (# )/((I< 500 921 (## II/(# 7 8 (A/A# (=I/A# )/ )/,I#I# 781 (A/A# (=I/A# )/ )/,I#I# / POR EL DESTINO DEL GASTO
500
500
N 3ta#te + a#te i#dicad, /a!a e(ect t!i3$ta!i e+ /!eci /a4ad /! +a /ate#te acti- i#ta#4i3+e de d$!aci%# +i2itada, a /ci%# de+ c#t!i3$>e#te, /d!@ e! c#ide!ad c2 4at > a/+icad a !e$+tad de+ #e4ci e# $# + e?e!cici a2!tia!e /!/!ci#a+2e#te e# e+ /+a d die '1 a.
CASO 96 ENA7ENACI5N DE UN DISEKO DE PRODUCTO La e2/!ea 97ER 7ROFUNDO; S.A. a e(ect$ad +a e#a?e#aci%# de $# die de $# /!d$ct c$> -a+! e# +i3! e!a +a i4$ie#te DISEWO INTANGIBLE
MONTOS
Ct A2!tiaci%# c#ta3+e ac$2$+ada Va+! #et de+ die
S. 511,111 S. '11,111 S. "11,111
A8 2i2 e tie#e c#ci2ie#t 0$e +a e#a?e#aci%# de dic i#ta#4i3+e ($e i -a+! de 2e!cad, /! +a ca#tidad de S. ""1,111 2@ IGV. Te#ie#d e# c$e#ta et dat +a e2/!ea # c#$+ta ace!ca de + aie#t c#ta3+e a e(ect$a! de ac$e!d a +a NIC 5= > c#ide!a#d +a #!2a t!i3$ta!ia.
SOLUCI5N6 E# /!i#ci/i, > c#ide!a#d e+ t!ata2ie#t t!i3$ta!i, de3e2 ea+a! 0$e tda /e!aci%# de3e !ea+ia!e a -a+! de 2e!cad, + c$a+ e c$2/+e e# e+ ca dec!it. A8 2i2 ca3e acta! 0$e e+ i#4!e 4e#e!ad /! +a e#a?e#aci%# de ete i#ta#4i3+e /! /a!te de 97ER 7ROFUNDO; S.A. e 40
e#c$e#t!a $?eta a+ /a4 a c$e#ta de+ I2/$et a +a Re#ta > a+ I2/$et a +a Re#ta a#$a+. Fi#a+2e#te, dede e+ /$#t de -ita c#ta3+e, +a e2/!ea de3e !ea+ia! + i4$ie#te aie#t
+- OTROS GASTOS DE GESTI5N +-- Ct #et de e#a?e#aci%# de acti- i#2-i+iad > /e!aci#e dic#ti#$a. *&&' Ct #et de e#a?e#aci%# de acti- i#2-i+iad. *&&'6 I#ta#4i3+e. 3 DEPRECIACI5N, AMORTIZACI5N Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5<" A2!tiaci%# ac$2$+ada 5<"' I#ta#4i3+e ct 5<"'& F%!2$+a, die > /!tti/. 39 INTANGIBLES 56& F%!2$+a, die > /!tti/. 56&" Die > /!tti/ 56&"' Ct 7! e+ ct #et de e#a?e#aci%# de+ die de /!d$ct. 2+ CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS '*& Ve#ta de acti- i#2-i+iad '*&6 I#ta#4i3+e 9 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 61' G3ie!# Ce#t!a+ 61'' I2/$et Ge#e!a+ a +a Ve#ta 61''' IGV C$e#ta /!/ia - OTROS INGRESOS DE GESTI5N 41
"11,111
'11,111
511,111
"&<,*11
5<,*11
&* E#a?e#aci%# de acti- i#2-i+iad &*& I#ta#4i3+e 7! +a e#a?e#aci%# de+ die de /!d$ct. 2 EFECTIVO Y EUIVALENTE DE EFECTIVO '16 C$e#ta c!!ie#te e# i#tit$ci#e (i#a#cie!a '16' C$e#ta c!!ie#te /e!ati-a 2+ CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS '*& Ve#ta de acti- i#2-i+iad '*&6 I#ta#4i3+e 7! e+ c3! !ea+iad.
""1,111
"&<,*11
"&<,*11
CASO N - 6 AMORTIZACON DE INTAGINBLES Y APLICACI5N DE LA NIC 21 EL 1'K1'K"1'6 La e2/!ea ANDES 7ERUANOS S.A. a ad0$i!id $# (t:a!e /! $# i2/!te de X "6.111 2@ IGV > e eti2a 0$e ete i#ta#4i3+e e!@ $ti+iad /! $# /e!id de c$at! 6 a, /$et 0$e e e/e!e 3te#e! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! d$!a#te dic /e!id. E# ta+ e#tid +a e2/!ea # c#$+ta ace!ca de+ t!ata2ie#t c#ta3+e > t!i3$ta!i !e/ect a +a a2!tiaci%# de ete ta#4i3+e, a3ie#d 0$e /a!a e(ect t!i3$ta!i e!@ c#ide!ad c2 4at e# $# + e?e!cici. OBS E+ /!eci de+ (t:a!e ($e /a4ad e# $ tta+idad.
SOLUCION6 E# /!i#ci/i de3e2 de(i#i! a +a 9a2!tiaci%#; c2 +a dit!i3$ci%# ite2@tica de+ i2/!te a2!tia3+e de $# acti- i#ta#4i3+e d$!a#te + a de $ -ida ti+. E# ta+ e#tid /a!a e(ect c#ta3+e +a NIC 5= di/#e 0$e e+ -a+! de+ i#ta#4i3+e e a2!tia!a e# ($#ci%# a $ -ida ti+. 7! t!a /a!te, de3e2 ea+a! 0$e +a +e> de+ i2/$et a +a !e#ta + /e!2ite +a a2!tiaci%# de+ /!eci /a4ad /! + i#ta#4i3+e de d$!aci%# +i2itada. E# ee e#tid, e+ !e4+a2e#t de +a LIR ea+a 0$e e c#ide!a acti- i#ta#4i3+e de d$!aci%# +i2itada a a0$e++ c$>a -ida ti+ et@ +i2itada /! +e> /! $ /!/ia #at$!a+ea ta+e c2 +a /ate#te, + 2de+ de $ti+idad, + de!ec de a$t!, + de!ec de ++a-e, + die 2de+ /+a#, 42
/!ce (!2$+a ec!eta > + /!4!a2a de i#t!$cci#e /a!a c2/$tad!a S(t:a!e. E# c#ec$e#cia /a!a e(ect t!i3$ta!i e+ /!eci /a4ad /! + acti- i#ta#4i3+e de d$!aci%# +i2itada, a /ci%# de+ c#t!i3$>e#te, /d!@ e! c#ide!ad c2 4at > a/+icad a + !e$+tad de+ #e4ci e# $# + e?e!cici a2!tia!e /!/!ci#a+2e#te e# e+ /+a de die '1 a. 7! + e/$et, 3e!-a2 0$e eite $#a di(e!e#cia e#t!e e+ t!ata2ie#t t!i3$ta!i > e+ t!ata2ie#t c#ta3+e a/+ica3+e a +a a2!tiaci%# de + i#ta#4i3+e, e+ c$a+ + !e$2i!e2 e# e+ i4$ie#te c$ad!
TRATAMIENTO CONTABLE
E+ i2/!te a2!tia3+e de $# acti- i#ta#4i3+e c# $#a -ida ti+ (i#ita, e dit!i3$i!@ 3!e $#a 3ae ite2@tica a + +a!4 de $ -ida ti+.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
E+ /!eci /a4ad /! + acti- i#ta#4i3+e de d$!aci%# +i2itada, a /ci%# de+ c#t!i3$>e#te /d!@ e! c#ide!ad c2 4at > a/+icad a + !e$+tad a2!tia!e /!/!ci#a+2e#te e# e+ /+a de die '1 a.
E# ta+ e#tid, +a e2/!ea ANDES 7ERUANOS S.A., /a!a e(ect c#ta3+e a2!tia!a e+ acti- e# e+ /+a de -ida ti+ 6 a, # 3ta#te /a!a e(ect t!i3$ta!i 3ta!a /! c#ide!a! e+ acti- c2 4at e# e+ /!i2e! e?e!cici "1'6. U#a -e e/+icad a23 t!ata2ie#t, a c#ti#$aci%# /!cede!e2 a a#a+ia! +a i2/+ica#cia de +a a2!tiaci%# e# e+ @23it de +a NIC '" -e! c$ad! N'. Fi#a+2e#te, /!cede!e2 a !ea+ia! + aie#t c#ta3+e c!!e/#die#te a+ e?e!cici "1'6
43
+8 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES *="
*,111
A2!tiaci%# de i#ta#4i3+e
*="' A2!tiaci%# de i#ta#4i3+e ct *="'5 7!4!a2a de c2/$tad!a (t:a!e
3 DEPRESIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5<" A2!tiaci%# ac$2$+ada
*,111
5<"' I#ta#4i3+e Ct 5<"'5 7!4!a2a de c2/$tad!a (t:a!e 7! +a a2!tiaci%# de+ (t:a!e c!!e/#die#te a+ e?e!cici "1'5
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS <6' Gat 4e#e!a+e
8 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
*,111
=' Ca!4a c$3ie!ta /! /!-ii#e 7! e+ deti# de+ 4at
*.111
88 IMPUESTO A LA RENTA ==" I2/$et a +a Re#ta Di(e!id
9 PASIVO DIFERIDO &,611
6<' I2/$et a +a Re#ta Di(e!id 6<'" I2/$et a +a Re#ta Di(e!id Re$+tad 7! e+ !ec#ci2ie#t de+ /ai- t!i3$ta!i di(e!id.
44
&,611
E# e+ e?e!cici "1'&, e de3e# e(ect$a! + i4$ie#te aie#t
+8 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES *="
*,111
A2!tiaci%# de i#ta#4i3+e
*="' A2!tiaci%# de i#ta#4i3+e ct *="'5 7!4!a2a de c2/$tad!a (t:a!e
3 DEPRESIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS *,111
5<" A2!tiaci%# ac$2$+ada 5<"' I#ta#4i3+e Ct 5<"'5 7!4!a2a de c2/$tad!a (t:a!e 7! +a a2!tiaci%# de+ (t:a!e c!!e/#die#te a+ e?e!cici "1'6
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS <6' Gat 4e#e!a+e
*,111
8 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES *.111
=' Ca!4a c$3ie!ta /! /!-ii#e 7! e+ deti# de+ 4at
9 PASIVO DIFERIDO ',=11
6<' I2/$et a +a Re#ta Di(e!id 6<'" I2/$et a +a Re#ta Di(e!id Re$+tad
',=11
88 IMPUESTO A LA RENTA ==" I2/$et a +a Re#ta Di(e!id 7! e+ !ec#ci2ie#t de+ /ai- t!i3$ta!i di(e!id. 45
Fi#a+2e#te ca3e i#dica! 0$e + aie#t c#ta3+e e(ect$ad /a!a e+ E?e!cici "1'& e !e/eti!@# /a!a + e?e!cici "1'* > "1'.
$U1234 "56: 178#$1$#9" 2 81 "#$ 6% /(I (I
A(I,
2014 2014 (I// 2014
#?BA/ A#A A:/ A:/. #?BA/ ",A/ &
2015 (I// 2015
=A# =A# (A= /I=A/ IA 24000 24000 25 100
AI(I ((I
I?/ (IA
6000
((I
18000
24000
18000
0
A:/. #?BA/ ",A/ &
6000
0
12000
0
2016 (I// 2016
A:/. #?BA/ ",A/ &
6000
0
6000
0
2017 (I// 2017
A:/. #?BA/ ",A/ &
6000
0
0
I?/(IA I) A /,/I/ I?/(IA
(I=
)A#I, /I= I?/I
18000 AI(I
AI(I
AI(I
0
46
6000 12000
6000
I:)I=
/,/ )A#I, /I= I?/I
6000 6000
6000
I:)I=
/,/ )A#I, /I= I?/I
6000 0
6000
I:)I=
/,/ )A#I, /I= I?/I
CASO N +6 PROGRAMAS DE COMPUTADORA La e2/!ea 9AGROINDUSTRIA ICA; S.A.C. /ee +ice#cia de /!4!a2a i#(!2@tic, /! $# -a+! tta+ de S. '1.111 2@ e+ IGV. La +ice#cia de /!4!a2a i#(!2@tic # $ti+iada /! e+ /e!#a+ ad2i#it!ati- > de /!d$cci%# de +a e#tidad. Et /!4!a2a Qca+i(ica# c2 acti- i#ta#4i3+e
SOLUCION6 E+ /@!!a( = de +a NIC 5= Acti- I#ta#4i3+e, de(i#e $# acti- i#ta#4i3+e c2 $# acti- ide#ti(ica3+e, de ca!@cte! # 2#eta!i > i# a/a!ie#cia (8ica. C2 e 3e!-a de + a#te!i!, /a!a 0$e $# 3ie# ca+i(i0$e c2 $# i#ta#4i3+e de3e c$2/+i! c# • • • •
La de(i#ici%# de acti- Se! ide#ti(ica3+e Se! # 2#eta!i N e! ta#4i3+e
E# !e+aci%# a +a /!i2e!a ca!acte!8tica, de3e2 !ec!da! 0$e +a de(i#ici%# de acti- e +a de e! $# !ec$! a C#t!+ad /! +a e#tidad c2 !e$+tad de $ce /aad 3 De+ 0$e +a e#tidad e/e!a 3te#e!, e# e+ ($t$!, 3e#e(ici ec#%2ic La ide#ti(ica3i+idad i2/+ica 0$e e+ acti- a E e/a!a3+e, e deci!, e $ce/ti3+e de e! e/a!ad eci#did de +a e#tidad > -e#did, t!a#(e!id, dad e# e/+taci%#, a!!e#dad i#te!ca23iad, >a ea i#di-id$a+2e#te ?$#t c# $# c#t!at, acti- ide#ti(ica3+e /ai- c# + 0$e 4$a!de !e+aci%#, i#de/e#die#te2e#te de 0$e +a e#tidad te#4a +a i#te#ci%# de ++e-a! a ca3 +a e/a!aci%# 3 S$!4e de de!ec c#t!act$a+e de t! de!ec de ti/ +e4a+, c# i#de/e#de#cia de 0$e e de!ec ea# t!a#(e!i3+e e/a!a3+e de +a e#tidad de t! de!ec > 3+i4aci#e. E# c$a#t a + acti- # 2#eta!i, de3e !ec!da!e 0$e # acti- 2#eta!i ta#t e+ di#e! e# e(ecti- c2 t! acti-, /! + 0$e e -a# a !eci3i! $#a ca#tidade (i?a dete!2i#a3+e de di#e!. Td + de2@
47
acti- # # 2#eta!i. Fi#a+2e#te, e# c$a#t a +a i#ta#4i3i+idad, e++ i2/+ica $#a i#eite#cia de a/a!ie#cia (8ica. E# e+ ca e/$et, +a +ice#cia de /!4!a2a i#(!2@tic # acti- i#ta#4i3+e de +a e#tidad /! +a i4$ie#te !a#e •
•
•
•
S# acti- de +a e#tidad /!0$e eta tie#e e+ de!ec +e4a+ a $ti+ia! e+ /!4!a2a e4# +a +ice#cia /a!a 4e#e!a! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!. S# de ca!@cte! # 2#eta!i e deci!, # e c#e!-a# e# 2#eda #i c#tit$>e# $# acti- 0$e e !eci3i!@ e# $#a ca#tidad (i?a dete!2i#a3+e de di#e!. N tie#e# a/a!ie#cia (8ica /$et 0$e # /!4!a2a i#(!2@tic e+ect!%#ic S# ide#ti(ica3+e >a 0$e $!4e# de de!ec c#t!act$a+e.
De e! a8, de3e!8a2 !ec#ce! $# acti- i#ta#4i3+e -----------------------------------xx----------------------------------3 INTANGI1LES 343 )rogramas de com*!tadora"so$t%are& 3431 A*licaciones In$ormCticas 34311 (ostos 0 TRI1UTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR 401 obierno central 4011 I, 40111 I, c!enta *ro*ia 6 CUENTAS PORPAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 )asi+os *or com*ra de acti+o inmo+ilizado 4655 Intangibles x/x Por ! &o(&+$o(+ !*)$r$*! -----------------------------------xx-------------------------------------
48
10 000
1 800
11 800
CASO N 6 CREACI5N DE UN NUEVO PRODUCTO E+ 1'.1<."1'6, +a 4e!e#cia de +a e2/!ea 9ESTRELLA BLANCA 9S.A.C. ac!d% c!ea! $# #$e- ?$4$ete e+ect!%#ic, /! + 0$e e +e e#ca!4a a +a e2/!ea 9ELECTRIC[;S.A.C. +a i#-eti4aci%# de +a c2/ici%# 2ate!ia+ , (!2a, c+!, ca!acte!8tica > t! de+ #$e- ?$4$ete +a!. E+ 51.'1."1'6 e e#t!e4a e+ !e$+tad de +a i#-eti4aci%# de + 0$e e!8a e+ #$e- /!d$ct. E+ 2#t de+ e!-ici e(ect$ad acie#de a S. "1 111 2@ IGV. E+ 1'.''."1'6, +a e2/!ea 9ESTRELLA BLANCA; S.A.C. +$e4 de+ a#@+ii de+ i#(!2e de i#-eti4aci%# > +a -ia3i+idad de+ /!>ect, /!cede e+ die, c#t!$cci%# > /!$e3a de+ /!tti/ /a!a + c$a+ i#-ie!te +a $2a de S. 51 111 2@ IGV. Se /ide a+ !e/ect e+ t!ata2ie#t c#ta3+e de + dee23+ e(ect$ad
SOLUCION6 E+ ca /+a#tead e 3e!-a 0$e a i#c$!!id e# d dee23+, e+ /!i2e! c!!e/#de a $#a (ae de i#-eti4aci%#, > e+ e4$#d a $#a (ae de dea!!++ de+ #$e- /!d$ct. 7! + c$a+ e+ t!ata2ie#t c#ta3+e e e+ i4$ie#te ASES DE INVESTIGACION V!or S/ 20 000 IGV S/ 3 600 TOTAL S/ 23 600 ASES DE DESARROLLO V!or S/ 30 000 IGV S/ : 00 TOTAL S/ 3:
/AA:I (A= : )AA A A :)/#A (/I(D #.A.(. E A#
/AA:I (A= : #:=#A )A/A #A// =IE A(I, IAI=
49
00
E# c#ec$e#cia, de ac$e!d a +a a/+icaci%# de +a NIC 5= e de3e# e(ect$a! + i4$ie#te aie#t c#ta3+e
a) C#!"a$&$a>$! % &#. 'a."#. % $!*%."$'a>$! -----------------------------------xx----------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 AsesorFa G cons!ltorFa 6326 In+estigaci'n G desarrollo 0 TRI1UTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR 401 obierno central 4011 I, 40111 I, c!enta *ro*ia 2 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 ?act!ras boletas G otros com*robantes *or *agar 4212 mitidas x/x Por o ;!#o *+ $(<+#$;!&$'( *+ ()+
20 000
3 600
23 600
20 000
20 000
x/x Por + *+#$(o *+ ;!#o
) C#!"a$&$a>$! % &#. %.%@#&.#. /#r %.arr#&&# %& /r#>"# -----------------------------------xx----------------------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 AsesorFa G cons!ltorFa 6326 In+estigaci'n G desarrollo 0 TRI1UTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT. AL SIST. NACIONAL DE PENSIONES Y DESALUD POR PAGAR 401 obierno central 4011 I, 40111 I, c!enta *ro*ia 2 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 ?act!ras boletas G otros com*robantes *or *agar 4212 mitidas 51
30 000
5 400
35 400
20 000
x/x Por + *++">oo =!r! + *+!rroo *+ ()++. -----------------------------------xx-------------------------------------
20 000 30 000
30 000
D$!a#te e+ /!ce de $ c#tit$ci%#, +a e2/!ea 9ROTERGO; SAC a i#c$!!id e# dee23+ /! . *111 2@ IGV /! /a4 a+ Nta!i 0$e !ea+i + t!@2ite c!!e/#die#te. S3!e e+ /a!tic$+a!, # c#$+ta e+ t!ata2ie#t c#ta3+e > t!i3$ta!i 0$e c!!e/#de a et dee23+.
SOLUCION6 52
E+ t!ata2ie#t c#ta3+e de + dee23+ /! +a c#tit$ci%# de $#a e2/!ea, a id /!eciad /! +a NIC 5= I#ta#4i3+e. A8 de ac$e!d a+ /@!!a( *< de eta NIC, e a ea+ad 0$e a+4$# dee23+ e !ea+ia# /a!a $2i#it!a a +a e#tidad 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!, /e! # e ad0$ie!e, #i e c!ea #i#4# acti- #i i#ta#4i3+e de t! ti/ 0$e /$eda e! !ec#cid c2 ta+. E# e ca, e+ i2/!te e !ec#ce c2 $# 4at e# e+ 22e#t e# 0$e e i#c$!!a e# +. A8 e+ citad /@!!a( ea+a 0$e $# de + e?e2/+ de et dee23+ # + 4at de eta3+eci2ie#t + c$a+e /$ede# c#iti! e# ct de i#ici de acti-idade, ta+e c2 ct +e4a+e > ad2i#it!ati- /!tad e# +a c!eaci%# de $#a e#tidad c# /e!#a+idad ?$!8dica, dee23+ #ecea!i /a!a a3!i! $#a #$e-a i#ta+aci%#, $#a acti-idad /a!a c2e#a! $#a e/+taci%# ct de /!ea/e!t$!a, 3ie# ct de +a#a2ie#t de #$e- /!d$ct /!ce ct /!e-i a +a e/+taci%#. E# ete e#tid, de ac$e!d a + a#te ea+ad, i $#a e2/!ea i#c$!!e a ete ti/ de dee23+, + 2i2 e!@# !ec#cid c2 4at a 2edida 0$e e i#c$!!e#. Sie#d et a8, e+ t!ata2ie#t c#ta3+e a e4$i! e e+ i4$ie#te
CASO NJ 86 DESEMBOLSOS POR CONSTITUCION DE EMPRESA D$!a#te e+ /!ce de $ c#tit$ci%#, +a e2/!ea 9ROTERGO; SAC a i#c$!!id e# dee23+ /! . *111 2@ IGV /! /a4 a+ Nta!i 0$e 53
!ea+i + t!@2ite c!!e/#die#te. S3!e e+ /a!tic$+a!, # c#$+ta e+ t!ata2ie#t c#ta3+e > t!i3$ta!i 0$e c!!e/#de a et dee23+.
SOLUCION6 E+ t!ata2ie#t c#ta3+e de + dee23+ /! +a c#tit$ci%# de $#a e2/!ea, a id /!eciad /! +a NIC 5= I#ta#4i3+e. A8 de ac$e!d a+ /@!!a( *< de eta NIC, e a ea+ad 0$e a+4$# dee23+ e !ea+ia# /a!a $2i#it!a a +a e#tidad 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!, /e! # e ad0$ie!e, #i e c!ea #i#4# acti- #i i#ta#4i3+e de t! ti/ 0$e /$eda e! !ec#cid c2 ta+. E# e ca, e+ i2/!te e !ec#ce c2 $# 4at e# e+ 22e#t e# 0$e e i#c$!!a e# +. A8 e+ citad /@!!a( ea+a 0$e $# de + e?e2/+ de et dee23+ # + 4at de eta3+eci2ie#t + c$a+e /$ede# c#iti! e# ct de i#ici de acti-idade, ta+e c2 ct +e4a+e > ad2i#it!ati- /!tad e# +a c!eaci%# de $#a e#tidad c# /e!#a+idad ?$!8dica, dee23+ #ecea!i /a!a a3!i! $#a #$e-a i#ta+aci%#, $#a acti-idad /a!a c2e#a! $#a e/+taci%# ct de /!ea/e!t$!a, 3ie# ct de +a#a2ie#t de #$e- /!d$ct /!ce ct /!e-i a +a e/+taci%#. E# ete e#tid, de ac$e!d a + a#te ea+ad, i $#a e2/!ea i#c$!!e a ete ti/ de dee23+, + 2i2 e!@# !ec#cid c2 4at a 2edida 0$e e i#c$!!e#. Sie#d et a8, e+ t!ata2ie#t c#ta3+e a e4$i! e e+ i4$ie#te
54
-----------------------------------xx-----------------------------------
*,111
+3 GASSTOS POR SERVICIOS PRESTADOS A TERCEROS *5" Ae!8a > c#$+t!8a *5"" Le4a+ > t!i3$ta!ia 9 TRIBUTOS, CONTR Y APORTES AL SIST DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 61' G3ie!# ce#t!a+ 61'' IGV 61''' IGV C$e#ta /!/ia 91 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 6"' Fact$!a, 3+eta > t! c2/!3a#te /! /a4a! 6"'" E2itida 7! + e!-ici de+ Nta!i
',1=1
,1=1
*,111
-----------------------------------xx-------------------------------------
*,111
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMP CUENTA COSTOS Y GASTOS <' Ca!4a i2/. A c$e#ta de ct > 4at 7! e+ deti# de+ e!-ici de+ #ta!i
,1=1
-----------------------------------xx-------------------------------------
91 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 6"' Fact$!a, 3+eta > t! c2/!3a#te /! /a4a! 6"'" E2itida 2 EFECTIVO Y EUIV DE EFECTIVO '16 C$e#ta c!!ie#te e# i#t. Fi#a#cie!a '16' C$e#ta c!!ie#te /e!ati-a 7! ca#ce+aci%# de + e!-ici +e4a+e a+ #ta!i
,1=1
-----------------------------------xx-------------------------------------
IMPORTANTE6 N 3ta#te e+ t!ata2ie#t c#ta3+e ea+ad e# e+ /$#t a#te!i!, /a!a e(ect t!i3$ta!i, + Gat 7!eK/e!ati- # ded$ci3+e a /ci%# de, c#t!i3$>e#te 55
- E# e+ /!i2e! e?e!cici, , - A2!tia!e /!/!ci#a+2e#te e# e+ /+a 2@i2 de die '1 a. De /ta!e /! +a /!i2e!a a+te!#ati-a, ca3e ad-e!ti! 0$e # a3!@ di(e!e#cia e#t!e e+ t!ata2ie#t c#ta3+e > e+ t!ata2ie#t t!i3$ta!i, i# e23a!4, de /ta!e /! +a e4$#da a+te!#ati-a, $!4i!@# di(e!e#cia te2/!a!ia 0$e de3e!@# e! t!atada de ac$e!d c# +a NIC '" I2/$et a +a !e#ta
56
CONCLUSI5N
La NIC 5=, e $# acti- i#ta#4i3+e ide#ti(ica3+e, # 2#eta!i > i# a/a!ie#cia (8ica, ete 2i2 de3e e! c#t!+ad > de3e /!ee#ta! 3e#e(ici ec#%2ic ($t$!. U# acti- e !ec#ce c2 ta+ + i e /!3a3+e 0$e + 3e#e(ici ec#%2ic ($t$! 0$e 4e#e!a!a e+ acti- (+$>a# a +a e#tidad > $ ct /$eda e! 2edid c#(ia3+e2e#te. L acti- i#ta#4i3+e e /$ede# ad0$i!i! de (!2a i#de/e#die#te e /$ede# 4e#e!a! i#te!#a2e#te. La NIC 5= e $2a2e#te i2/!ta#te /!0$e # /!/!ci#a + +i#ea2ie#t a e4$i! /a!a e+ !e4it!, !eti! a2!tiaci%# de + acti- a8 c2 # e#ea +a 2a#e!a c!!ecta e# 0$e e de3a# /!ee#ta! e# + etad (i#a#cie! de cada e#tidad. L !ec$! i#ta#4i3+e !e+aci#ad c# +a i##-aci%#, +a c!eati-idad, +a tec#+48a > e+ c#ci2ie#t, e a# c#-e!tid e# +a #$e-a ($e#te de 3e#e(ici /a!a +a 2a>!8a de +a e2/!ea /e! a /ea! de + a-a#ce #!2ati- eite# acti- 0$e 0$eda# ($e!a de+ 3a+a#ce /at!i2#ia+ de3id a $ ca!acte!8tica. La ad2i#it!aci%# de + i#ta#4i3+e e $# c#ce/t !e+e-a#te /a!a c$a+0$ie! e#tidad, >a 0$e # + e !e(ie!e a ad2i#it!a! +a ($e!a de t!a3a?, #i t!ata de e#(ca!e e# e+ c#t!+ de+ ct de+ /!d$ct e!-ici, i# 0$e 3$ca e+ i#c!e2e#t de $ -a+! de 3e#e(ici.
57
GLOSARIO
•
Acti- I#ta#4i3+e Ca+i(icati- de td a0$e++ 0$e # tie#e $#a /!ee#cia c!/%!ea (8ica, > 0$e # et@ deti#ad /! +a e2/!ea /a!a $ -e#ta
•
de +a e2/!ea. Ca/ita+ia! Fi?a! e+ ca/ita+ 0$e c!!e/#de a dete!2i#ad !e#di2ie#t
•
i#te!, e4# e+ ti/ 0$e e ad/ta /a!a e+ c@+c$+. 7at!i2#i E2/!ea!ia+ E+ /at!i2#i (!2ad /! e+ c#?$#t de 3ie#e, de!ec > 3+i4aci#e de +a e2/!ea c#tit$>e + 2edi ec#%2ic > (i#a#cie! 2edia#te + c$a+e +a e2/!ea /$ede c$2/+i!
•
$ (i#e. 7+$-a+8a A$2e#t de+ -a+! de $#a ca, e/ecia+2e#te $# 3ie# i#2$e3+e, /! ci!c$#ta#cia et!8#eca e i#de/e#die#te de c$a+0$ie!
•
2e?!a !ea+iada e# e++a. I#4!e !di#a!i S# +a e#t!ada 3!$ta de 3e#e(ici ec#%2ic 0$e i#4!ea# a +a e#tidad d$!a#te $# /e!8d, /!-e#ie#te de +a
•
•
acti-idade !di#a!ia de $#a e#tidad. Acti- C2/+e2e#ta!i S# a0$e++ !e0$e!id /a!a de!i-a! -a+! a /a!ti! de $#a i#-e!i%# /!i2a!ia S$3-e#ci%# Ca#tidad de di#e! 0$e e c#cede a $#a /e!#a, $#a e#tidad $#a i#tit$ci%# c2 a>$da ec#%2ica /a!a !ea+ia! $#a 3!a
•
/a!a $ 2a#te#i2ie#t. Va+! Ra#a3+e E+ /!eci 0$e /d!8a e! !eci3id a+ -e#de! $# acti- /a4ad /a!a t!a#(e!i! $# /ai- e# $#a t!a#acci%# !de#ada e#t!e
•
•
/a!tici/a#te de+ 2e!cad a $#a (eca de 2edici%# dete!2i#ada. C#t!a/!etaci%# Se!-ici /a4 0$e $#a /e!#a e#tidad ace a t!a e# c!!e/#de#cia a+ 0$e a !eci3id de3e !eci3i!. A2!tiaci%# E +a !e/!ee#taci%# c#ta3+e de +a /!dida de -a+! de/!eciaci%# de ca!@cte! i!!e-e!i3+e 0$e e/e!i2e#ta e+ acti- c!!ie#te acti- (i?, c#tit$id /! e+ i#2-i+iad 2ate!ia+, e+ i#2-i+iad i#ta#4i3+e i#2ate!ia+ > +a i#-e!i#e i#23i+ia!ia.
•
I2/$ta!Sea+a! +a a/+icaci%# i#-e!i%# de $#a ca#tidad, ea a+ e#t!e4 a!+a, ea a+ t2a!!a%# de e++a e# c$e#ta. 58
•
I#4!e Di(e!id S# i#4!e 0$e !eci3e /! ade+a#tad /a4 /! a#tici/ad 0$e c!!e/#de# a e!-ici /!d$ct 0$e (!ece > 0$e
•
tie#e# +a (i#a+idad de e! e(ecti-a2e#te c3!ad c2 I#4!e. 7e!2$ta I#te!ca23i de $#a ca /! t!a i# 2ediaci%# de di#e!, a+- ece/ci#e. Ca23i -+$#ta!i 0$e ace# d ($#ci#a!i de +
•
e2/+e deti# 0$e tie#e# !e/ecti-a2e#te. Gd:i++ E $# acti- i#ta#4i3+e 0$e !e(+e?a +a c#ei#e de $#
•
#e4ci de ate#ci%# a+ c+ie#te, +a !e/$taci%# > t! (act!e i2i+a!e. Bad:i++ E + 0$e ca$a 0$e e+ -a+! de $#a e2/!ea a di2i#$>a c$a#d + acci#ita > +a c2$#idad i#-e!!a e#c$e#t!a 0$e +a e2/!ea a ec a+4 0$e # et@ a+i#ead c# +a 3$e#a /!@ctica
•
e2/!ea!ia+e. F+$ct$aci#e S# +a ci+aci#e de +a a+ta > +a 3a?a 0$e /$ede# ++e4a! a e/e!i2e#ta! +a ctiaci#e e# $# dete!2i#ad 2e!cad
•
3$!@ti+. F+$? Net de E(ecti- E +a di(e!e#cia e#t!e + i#4!e #et > + dee23+ #et, dec#tad a +a (eca de a/!3aci%# de $# /!>ect de i#-e!i%# c# +a tc#ica de -a+! /!ee#te, e deci! t2a! e#
•
c$e#ta e+ -a+! de+ di#e! e# ($#ci%# de+ tie2/. E#a?e#aci%# Act ?$!8dic 2edia#te e+ c$a+ $#a /e!#a e#tidad +e c#(ie!e e+ $ de!ec de $# 3ie# a t!a. E $# act c2# /a!a /a4a! 4!a#de de$da e t!a/aa# + 3ie#e e !etie#e# +a $ti+idade cai#ada /! $ $ti+iaci%#. E i2i+a! a+ e23a!4.
FUENTES DE INFORMACI5N Mi#ite!i de Ec#28a > Fi#a#a. "1'5. NIC 5=. Rec$/e!ad de tt/:::.2e(.43./ec#te#idc#ta\/$3+c#\#!\c#\(icia+i#!\i#te! #acES\GVT\IAS5=\"1'5./d( . C#$+tad e+ d8a 1" de Oct$3!e de+ "1'&. 59
