Planeamiento Tributario JUNIO 2016

GASTOS DE REMUNERACIONES

1

SEMINARIO:


2

3


4



Identificación de aspectos normativos que regulen, promocionen o permitan la adopción de medidas o el diseño de políticas gerenciales que optimicen legalmente los recursos financieros mediante:


La administración

eficiente de las obligaciones y derechos de naturaleza tributaria y/o El control, la eliminación y/o reducción de contingencias tributarias.

5



Estudio de la legislación fiscal aplicable a las: operaciones, contratos, resultados y/o patrimonio de la empresa. Identificación de sus estímulos o limitaciones a las consecuencias de las operaciones o formas empresariales. • • • •






Interpretación y aplicación normativa considerando: La experiencia de fiscalización desarrollada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y La jurisprudencia del Tribunal Fiscal (TF) de conocimiento público •

•

6

Análisis complementario de las normas de nuestro ordenamiento jurídico, ante: Imprecisiones, Debilidades, o Vacíos normativos  Normas aplicables: Derecho común, (Ej. Código Civil) Doctrina, y Normas técnicas pertinentes (Ej. NIIF)  Potencial apoyo en el derecho comparado para las interpretaciones y aplicaciones razonables de la normatividad tributaria local en un contexto de planeamiento fiscal. 

• • •

• • •


7


8



Optimizar los recursos financieros de la empresa en el marco del necesario cumplimiento de sus obligaciones tributarias y del ejercicio de sus derechos similares, como parte del plan general de la gerencia, eliminando o reduciendo contingencias tributarias.


9



Estudio y discusión de situaciones hipotéticas en las que el texto de las normas tributarias podría permitir más de una interpretación y aplicación razonable de las mismas, …


 … evitando (eliminación o



reducción) contingencias tributarias, o Que permita una discusión legal y/o técnica válida ante una eventual observación por parte de la Administración Tributaria.

10



Promover el estudio de la legislación tributaria de modo sistemático en relación con las demás normas del ordenamiento jurídico nacional o internacional y …


 … de aquellas contenidas

en la normatividad técnica contable como herramienta supletoria, en los casos de inexistencia de prohibición expresa.

11

 Toda persona tiene

derecho (…) A la

libertad y a la seguridad personales. En consecuencia: 

Constitución Política del Perú 1993, Derechos Fundamentales de la Persona, Artículo 2º, inciso 24, literal a):


 "Nadie esta obligado

ha hacer lo que la ley no manda ni impedido de hacer lo que la ley no prohíbe"

12


13



Conjunto de acciones y de omisiones concebidas y adoptadas para la administración eficiente y oportuna de sus recursos patrimoniales en el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.


14



Comprende los aspectos sustanciales y formales regulados expresamente por la legislación fiscal para el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de derechos de la misma naturaleza.


15

 Optimizar

los recursos financieros de la empresa de modo que las obligaciones tributarias sean determinadas razonablemente y atendidas oportunamente.  Advertir situaciones de ventajas tributarias ofrecidas por la legislación pertinente y vigente, de modo que puedan ser aprovechadas en el marco de las condiciones fiscales y de los potenciales riesgos de calificación elusiva.  Establecer medidas de control interno que aseguren el cumplimiento adecuado y oportuno de las obligaciones tributarias que prevean y eviten sanciones económicas. GASTOS DE REMUNERACIONES

16



Norma XVI del CT:

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN •

Mecanismo de defensa del ordenamiento jurídico


Calificación del hecho imponible por su contenido económico con fines anti-elusivos.

Norma XVI1 del CT: 

17

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

 (…)


1

Norma XVI incorporada por el Art. 3° del DL 1121, publicado el 18 .07.2012 y vigente desde el 19.07.2012.

Norma XVI del CT: (2)  (…) 


En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria (…)

18

Norma XVI del CT: 

(3) (…) o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

 (…)


19

Norma XVI del CT: (4)  (…)  “Cuando se evite total o

parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la BI o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:” •

(…)




(..) a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

 (…)

20

Real Academia Española

 “… lo hecho o

elaborado con artificio, arte y habilidad; lo disimulado, cauteloso, doble.” GASTOS DE REMUNERACIONES

21

Precedente del Tribunal Supremo Español  “El uso legítimo de la economía

de opción tiene como límite la artificiosidad que se crea en el negocio jurídico cuando tiene por exclusiva finalidad la reducción tributaria en detrimento de la finalidad de la norma cuya aplicación se invoca. …”


 “… Cuando el contribuyente

traspasa el límite que representa la aplicación común de la norma para utilizarla contrariando su finalidad y espíritu no puede invocarse el principio de seguridad jurídica, pues es lógico pensar que el legislador es contrario a admitir el fraude a los intereses recaudatorios.”

22

Norma XVI del CT: (5)

 “La SUNAT, aplicará la norma que hubiera

correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.”  (…)


23

Norma XVI del CT: (3) (6)

24

 (…)  “Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el

saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del IGV e IPM, devolución definitiva del IGV e IPM, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso .”  (…) GASTOS DE REMUNERACIONES

Norma XVI del CT: (3)

25

 (…)  “En caso de actos simulados calificados por la

SUNAT según lo dispuesto en el 1er. párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.” GASTOS DE REMUNERACIONES

26

 

Expone el criterio de calificación de los hechos imponibles por su contenido económico. Especies de operaciones elusivas: Fraude de ley tributaria Simulación relativa Consecuencias: Aplicación de la norma eludida Determinación de la deuda tributaria •

•



•

•


Norma VIII del CT:  



Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.


27

28



Según los  RTF 19836 del requerimientos de cada 14.10.86 caso, se debe considerar  RTF 24827 del los aspectos, literal, 18.05.92 lógico, sistemático o histórico de la norma para determinar sus alcances.


29







Las palabras y expresiones normativas deben interpretarse según su acepción común. Las referencias a un concepto técnico, deben interpretarse considerando el contenido de éste. Las frases deben considerarse en su conexión con el conjunto de disposiciones que constituyen la norma.


     

RTF 10191 del 14.01.75 RTF 10196 del 16.01.75 RTF 12197 del 14.01.76 RTF 24227 del 14.08.91 RTF 6318 del 03.06.71 RTF 13725 04.01.78

30





Si el caso no está claramente comprendido o excluido por la norma, debe examinarse su finalidad o propósito. Debe tenerse en cuenta: Consideraciones normativas; Antecedentes históricos; Naturaleza o finalidad del tributo; Objetivo de la exoneración; Etc. •

• •

• •




RTF 11551 del 25.05.76

31

Interpretaciones Restrictivas      

RTF 7097 del 09.05.72 RTF 12062 del 24.09.76 RTF 12684 del 17.03.77 RTF 12743 del 05.04.77 RTF 13723 del 03.01.78 RTF 13913 del 02.03.78


Interpretaciones Extensivas      

RTF 10081 del 05.12.74 RTF 12080 del 28.09.76 RTF 12581 del 08.02.77 RTF 12678 del 15.03.77 RTF 19068 del 19.08.85 RTF 19798 del 24.09.86

32



Sensación empresarial: Carga tributaria desproporcionada



•

Crisis y recesión económica sectorial o global (*): Amenazas de la rentabilidad  Inestabilidad normativa: Agravante: Interpretación y aplicación heterogénea

Gestión: Reducción necesaria de gastos improductivos •





•

Agudeza gerencial: Identificación de oportunidades de beneficio: Devoluciones o compensaciones tributarias •

o

•



Exigencias fiscales: ¿Inconstitucionales? (*) Violación de principios fundamentales •

o


33



El ahorro tributario y la necesidad fiscal: ¿¿¿ SON INCOMPATIBLES ??? (*) La interpretación de las normas tributarias RESTRICTIVAS / EXTENSIVAS (*) Vacíos, debilidades, imprecisiones (*) Calificación económica de los hechos PRIMACÍA DE LA REALIDAD FRAUDE, ABUSO Y SIMULACIÓN •



• •



• •


 Herramientas

de planificación: MARCO LOCAL E INTERNACIONAL  Adquisición de activos fijos: (*) ARRENDAMIENTO FINANCIERO / CONSTRUCCIÓN  Reorganización de sociedades: (*) PERDIDAS TRIBUTARIAS Y REVALUACIÓN  Regímenes especiales (*) •

•

•

34

REVISIÓN DE LA EXPERIENCIA TRIBUTARIA

UNIÓN

PROYECCIÓN DE LA INCIDENCIA PATRIMONIAL

OBJETIVOS

MEJORA EN EL FLUJO DE CAJA


REDUCCIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

REDUCCIÓN DE LAS CARGAS TRIBUTARIAS

ESCENARIO ECONÓMICO 

Presión administrativa del Estado cada vez mayor y veloz en la cobranza de deudas tributarias: Embargos, comisos, multas, cierres Ejecución de bienes de la empresa Ejecución de los bienes de los directores Dificultades en obtener plazos y facilidades para el pago de la deuda tributaria Amenaza de acciones penales por apropiación indebida o agente de retención omiso . Aumento de la preocupación empresarial por evitar las consecuencias negativas por la administración inadecuada y/o inoportuna de los derechos y obligaciones tributarias • • • •

•




35

36


37

1. Evitar:  Que la deuda tributaria imposibilite o dificulte el regular funcionamiento de los negocios;  La discontinuidad de las actividades empresariales,  El deterioro patrimonial por efectos fiscales administrables. GASTOS DE REMUNERACIONES

38

2. Aprovechamiento legal y oportuno de:  Créditos tributarios  Compensaciones de tributos  Compensación de pérdidas  Incentivos fiscales  Depreciaciones o amortizaciones aceleradas GASTOS DE REMUNERACIONES

39

3. Búsqueda de formas y oportunidades de mayor rentabilidad, que: Aumenten los ingresos y/o Reduzcan los gastos •

•


40

4. Control oportuno de los aspectos

contingentes por obligaciones formales.  Declaraciones juradas  Libros de contabilidad  Informaciones diversas  Documentación sustentatoria  Traslado de bienes  Retenciones, Percepciones y Detracciones  GASTOS DE REMUNERACIONES

(…)

41

INCREMENTAR LA RENTABILIDAD DE LOS RECURSOS PATRIMONIALES

REDUCCIÓN DE CARGAS O APROVECHAMIENTO DE BENEFICIOS

• •

•

•

•

IMPUESTO A LA RENTA 3RA. IMPTO. A LOS DIVIDENDOS IMPUESTO A LOS ACTIVOS IMPUESTOS AL CONSUMO CARGAS SOCIALES

ELIMINAR O REDUCIR LOS COSTOS POR INFRACCIONES FORMALES

IDENTIFICACION Y CUMPLIMIENTO OPORTUNO DE OB LIGACIONES

•

•

• • •

•


DECLARACIONES e INFORMACIONES OPORTUNAS LIBROS DE CONTABILIDAD ACREDITACIONES REQUERIDAS DOCUMENTACION SUSTENTATORIA TRASLADO DE BIENES AGENTES DE RETENCIÓN Y/O PERCEPCIÓN

42


43



El planeamiento tributario no sólo es posible sino también necesario, inclusive en un contexto de inestabilidad normativa tributaria o deficiente e imprecisa.

 (…) GASTOS DE REMUNERACIONES

44

 (…) 

Si la “efectividad” de la legislación o la actuación de la Administración Tributaria, amenaza la rentabilidad del negocio, su estudio permanente y enfrentamiento estratégico y oportuno debe ser una constante preocupación gerencial.


45

 (…)  Formulación

de programas y de dirección gerencial que incluyen la variable impositiva.


46

 Conocimiento

anticipado del impacto económico adicional y material de los tributos en la estructura de los resultados (costos y gastos).


47

 (…)  Evaluaciones

permanentes de la ejecución de los proyectos y/o estudios de factibilidad orientados a la optimización de los recursos patrimoniales

 (…) GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

48

 (...)  Conocimiento

oportuno del diagnóstico empresarial permanente, permanente, societario, patrimonial y económico previsor o corrector de las incidencias tributarias

GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

49

 Efecto financiero que

genera el impacto económ económic ico o de los tribut tributos os por la transferencia de recursos (pagos) al Estado.

 (…) GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

50

 (…) 

Proyecciones de la situación tributaria y de las obligaciones que deberán ser atendidas en el corto, mediano y largo plazo, orientando la actividad general de la empresa. (Flujo de efectivo proyectado)

 (…)


51

 (…) 


Análisis del impacto que pueden tener las modificaciones en las normas tributarias para proyectar la incidencia de los cambios que demande ajustes de la estrategia general, sin afectar las premisas básicas de planificación de los negocios.

52


53



Depreciación acelerada de activos fijos adquiridos por medio de contratos de arrendamiento financiero Mayores tasas de depreciación Amortización acelerada de intangibles Aplazamiento de la exigibilidad de pago del IR3 Oportunidad para la destrucción de existencias deterioradas Desmedro •



•



•


54

 (…) 

Depreciación de bienes (PPE) con tasas mayores en un menor periodo de vida útil. Controversia con las NIIF Aplicación de las cuentas de orden para la conciliación tributaria Diferimiento tributario de ventas de bienes a plazos mayores de 12 meses. Aplicación del Artículo 58° de la LIR Implicancias de las NIC 12 • •



• •


55

 (…)    

Provisiones de cobranza dudosa y castigos de incobrables. Reorganización de empresas con pérdidas tributarias compensadas con excedentes de revaluación Redefinición de los préstamos con empresas vinculadas de modo que los intereses sean deducibles íntegramente. Otras


56


57 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO



Decreto Legislativo 299; Artículo 18° Modificado por el Decreto Ley 27394 Decreto Legislativo 915: Precisión de los alcances del Artículo 18° •

•


58 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO



Para efectos tributarios Bienes objeto de arrendamiento financiero: Activo fijo del arrendatario Registro contable: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Depreciación: Ley del Impuesto a la Renta (LIR). •

o

•

o

o

•

o


59

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

 

Depreciación por Excepción Tasa de depreciación máxima anual: Método Lineal Número de años comprendido en el contrato Requisitos del contrato Objeto Uso Duración Opción de compra •

•



•

•

•

•


60

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 

Requisitos del contrato •

Objeto exclusivo: Cesión en uso de bienes muebles o inmuebles Costo o gasto para efectos de la LIR Uso exclusivo: Desarrollo de la actividad empresarial. Duración mínima: 2 años para MUEBLES: Tasa Máxima = 50% 5 años para INMUEBLES: Tasa Máxima = 20% Opción de compra: Al término del contrato. o o

•

o •

o o •

o


61

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - BS. MUEBLES

TRATAMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN E/G


ANUAL

ACUM

COSTO NETO

COSTO

2009

1,000

200

200

800

2010

1,000

200

400

600

2011

1,000

200

600

400

2012

1,000

200

800

200

2013

1,000

200

1,000

-

62

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO – B. MUEBLES

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEPRECIACIÓN E/G


ANUAL

ACUM

COSTO NETO

500

500

500

500

1,000

COSTO

2009

1,000

2010

1,000

-

2011

-

2012

-

2013

-

63

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO – B. MUEBLES EFECTO FINANCIERO ANUAL EN EL PAGO DEL IMPUESTO E/G

GASTO

AJUSTE RNI (LIR)

CONT.

TRIB.

2012

200

500

-

300

-

90

2013

200

500

-

300

-

90

2014

200

-

200

-

60

-

2015

200

-

200

-

56

-

2016

200

-

200

-

56

-

600

600


ADIC.

DEDUC.

IR3 POR PAGAR MAYOR

172

MENOR

180

64

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO – B. MUEBLES OPTIMIZACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DISPONIBLES E/G

DISPOSICIÓN MENOR MAYOR

RENTABILIDAD %

INTERES

BALANCE GENERAL PASIVO

ACTIVO

2009

-

90

10%

9

-

99

2010

-

90

10%

9

-

99

2011

60

-

-

-

60

-

2012

56

-

-

-

56

-

2013

56

-

-

-

56

-

0 GASTOS DE REMUNERACIONES

18

172

198

65

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANC. - B. INMUEBLES E O I L C I B C A R V A E J R E G

2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

TRATAMIENTO CONTABLE COSTO 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200


DEPRECIACIÓN ANUAL

ACUM

100 100 100 200 100 300 100 400 100 500 100 600 100 700 100 800 100 900 100 1,000 100 1,100 100 1,200 1,200

TRIBUTARIO

DEPRECIACIÓN COSTO COSTO NETO ANUAL ACUM 1,100 1,000 900 800 700 600 500 400 300 200 100 -

1,200 1,200 1,200 1,200 1,200

240 240 240 480 240 720 240 960 240 1,200

1,200

COSTO NETO

960 720 480 240 -

) N N Ó I Ó I C C C I U D D A E D (

(140) (140) (140) (140) (140) 100 100 100 100 100 100 100 -

DISPONIBILIDAD DE EFECTIVO MENOR MAYOR

30 28 28 27 27 26 26 192

42 42 42 42 42 210

66


67

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PRE-OPERATIVOS



Base Legal: TUO de la LIR, Artículo 37°, inciso g) RLIR, Artículo 21°, inciso d) Opción del contribuyente: Deducción en el 1er. Ejercicio Amortización al 100% Amortización proporcional en 10 años Plazo Máximo: • •



•

o

•

o

 Porcentaje variable entre el 10% y menos del 100% GASTOS DE REMUNERACIONES

68

GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PRE-OPERATIVOS



Base Legal TUO de la LIR, Artículo 44°, inciso g) RLIR, Artículo 25°, inciso a) Opción del contribuyente: Gasto en un solo ejercicio Amortización al 100% Amortización proporcional en 10 años Amortización al 10% anual (¿Invariable?) Si la Amortización es > al 10% pero < al 100%: • •



•

o

•

o o

 ¿GASTO NO DEDUCIBLE ? o

Ver RLIR, Artículo 25°, inciso a), numeral 3


69

GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS

E O I L C I B C A R V A E J R E G

TRATAMIENTO CONTABLE

TRIBUTARIO

AMORTIZACIÓN COSTO AMORTIZACIÓN COSTO COSTO COSTO NETO ANUAL ACUM ANUAL ACUM NETO

2014 2015 2016

1,000 1,000 1,000

250 250 250

250 500 750

750 500 250

2017

1,000

250 1,000

1,000

-


1,000 1,000 1,000 1,000

1,000 -

1,000 1,000 1,000

-

1,000

-

1,000

) N N Ó I Ó I C C C I U D D A E D (

(750) 250 250 250 -

DISPONIBILIDAD DE EFECTIVO MENOR MAYOR

70 70 68 208

225 225

70

GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS



Deducción tributaria de desmedros acreditados TUO de la LIR, Artículo 37°, inciso f) Requisitos RLIR, Artículo 21°, inciso c), tercer párrafo Destrucción de existencias deterioradas Testimonio notarial o del Juez de Paz Comunicación previa a la SUNAT •



•

o

o

o


71


72 GASTOS DE ORGANIZACIÓN, PRE-OPERATIVOS Y OTROS DE DURACIÓN LIMITADA

REGAL GENERAL (LIR)

REGLA PARTICULAR (RLIR)

 Devengo:



Periodo en el que se produce el efecto económico, ó Periodo en el que se conoce la pérdida Reglas de imputación de gastos TUO de la LIR, Art. 57°, inc. a) •

•

•

•



•


Cumplimiento de los requisitos reglamentarios Periodo en el que se destruyen las mercaderías Podría ser posterior al del devengo (Regla General) Con testimonio notarial y comunicación previa a la SUNAT RLIR, Art. 21°, inc. c), 3er. párrafo •




REGLA GENERAL


REGLA ESPECIAL


ESTADO DE RESULTADOS

2014

NIIF

LIR

EFECTO

INGRESOS

2,800

2,800

GASTOS

(1,800)

(1,800)

1,000

1,000

(300)

-

DESMEDRO UTILIDAD

700

1,000

IMPTO. RTA.

210

300

U. NETA

490

700


¿?

300 84


2014

B AL AN C E G E N ERA L ACTIVOS

PASIVOS

910

-

84

-

4,000

-

-

2,910

-

300

-

1,300

-

484

4,994

4,994

CAJA ACTIVO T.D. OTROS PASIVOS

IR3 POR P. CAPITAL

UTILIDAD GASTOS DE REMUNERACIONES


2014 (1)

BA LA N CE G E N ERA L ACTIVOS

PASIVOS

610

-

84

-

4,000

-

-

2,910

-

-

-

1,300

-

484

4,694

4,694


IR3 POR P. CAPITAL



2014 (1)

ESTADO DE RESULTADOS NIIF INGRESOS

2,800

2,800

GASTOS

(1,800)

(1,800)

1,000

1,000

(300)

(300)

UTILIDAD

700

700

IMPTO. RTA.

216

210

U. NETA

484

490

DESMEDRO


LIR

EFECTO

(6)


2014 (2)

B AL AN C E G E N ERA L ACTIVOS

PASIVOS

910

-

-

-

4,000

-

-

2,910

-

210

-

1,300

-

490

4,910

4,910


IR3 POR P. CAPITAL UTILIDAD GASTOS DE REMUNERACIONES


2014 (2.1)

B AL A NC E GE NE RA L ACTIVOS

PASIVOS

700

-

-

-

4,000

-

-

2,910

-

-

-

1,300

-

490

4,700

4,700


IR3 POR P. CAPITAL


80


81

1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados. 2. (…) GASTOS DE REMUNERACIONES

82

1. (…) 2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable (…) no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación. 3. (…) GASTOS DE REMUNERACIONES

83

2. (…) 3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación (…). En este caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley. GASTOS DE REMUNERACIONES

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES EJERCICIO GRAVABLE 2010

RENTA NETA

PÉRDIDA

84

CREDITO IRE NETO ACUM

NETO

-

(5,000)

(5,000)

1,500

1,500

2011

500

-

(4,500)

(150)

1,350

2012

600

-

(3,900)

(180)

1,170

2013

700

-

(3,200)

(210)

960

2014

800

(2,400)

(240)

720

-

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN CUMULADA AL 31-dic-13

DETALLE SALDO

31-dic-14 REVAL.

10,000

1,000

2,400

12,400

31-dic-15

12,400

31-dic-16

12,400


DEPRECIACIÓN ANUAL ACUM

COSTO

1,200 1,200

NETO

10,000

-

-

2,400

10,000

2,400 1,200 -

11,200 12,400

85

 

En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la R3 que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. •

Primer y segundo párrafos sustituidos por el Art. 12°.Ley 27356, publicada el 18.10.2000.


86

 (…) 

La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluación voluntaria de activos en aplicación del Num. 1 del Art. 104° de la LIR, no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización. 3er. párrafo incorporado por el Art. 4º del D. Leg. 1120, publicado el 18.07.2012, vigente a partir del 01.01.2013. •


87



Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el régimen previsto en el Num. 1 del Art. 104º de la LIR, deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan. La determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el Num. 4, inc. d) del Art. 49º del Reglamento.


88

 Los

contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: •

(…)


89

 Compensar

la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.


90

 Compensar la

pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.


RTF 6686-4-2004 del 08.09.2004 

91

El TF declaró nula e insubsistente la RD apelada en el extremo del reparo por depreciación de IME, estableciéndose que la Norma VIII del Título Preliminar del CT (DS 135-99-EF y modificado por Ley 26663) no permite la aplicación del fraude a la ley, siendo que del análisis de los hechos económicos se ha concluido que carece de validez el desconocimiento que respecto a la realidad de la escisión pretende la SUNAT, puesto que se encuentra acreditado que la empresa escindente, en función de la actividad que se reservó, explotó como una unidad de negocios el patrimonio cuya titularidad mantuvo con posterioridad a la escisión, no procediendo el desconocimiento de la transferencia patrimonial de bienes a favor de la recurrente en el marco de la escisión acordada por las partes, debiendo la SUNAT determinar el costo computable de los mismos conforme a la normatividad aplicable. (…)


RTF 7114-1-2004 del 21.09.2004



92

El TF revocó la RD apelada, en el extremo referido (…) que la recurrente haya sido constituida únicamente con la finalidad de evitar la aplicación de las normas del IR que impiden la revaluación de activos mediante una transferencia que generaba un precio pagado por la única voluntad de su propietaria, resultando irrelevante la discusión sobre los alcances de la Norma VIII del Titulo Preliminar del CT, (…) sin verificar que diversos hechos acreditan la verosimilitud del contrato de exploración, desarrollo y explotación de recursos naturales y evidencia que la recurrente se constituyó para realizar operaciones económicas efectivas (…) y no simplemente con la finalidad de absorber por fusión a una empresa que revaluaría sus activos antes de producirse dicha fusión. (…)


93


(Variaciones UIT) LIR, 46º

APLICABLE A PERCEPTORES DE R5 y R4 UNA SOLA VEZ


AÑO

UIT S/.

7 UIT: S/.

2015

3,850

26,950

2014

3,800

26,600

2013

3700

25,900

2012

3,650

25,550

2011

3,600

25,200

2010

3,600

25,200

2009

3,550

24,850

2008

3,500

24,500

2007

3,450

24,150

2006

3,400

23,800

2005

3,300

23,100

2004

3,200

22,400

2003

3,100

21,700

2002

3,100

21,700

2001

3,000

21,000

2000

2,900

20.300

94

(Variaciones UIT) LIR, 46º

95

AÑO

VALOR S/.

BASE LEGAL

VARIACIÓN

2015

3,850

DS 374-2014-EF

3.16%

2014

3,800

DS 304-2013-EF

2.70%

1.47%

2013

3,700

DS 264-2012-EF

1.37%

1.55%

2012

3,650

DS 233-2011-EF

1.39%

-0.06%

2011

3,600

DS 252-2010-EF

1.39%

6.26%

2010

3,600

DS 311-2009-EF

1.41%

4.57%

2009

3,550

DS 169-2008-EF

1.43%

-5.05%

2008

3,500

DS 209-2007-EF

1.45%

8.79%

2007

3,450

DS 213-2006-EF

1.47%

5.24%

2006

3,400

DS 176-2005-EF

3.03%

1.33%

2005

3,300

DS 177-2004-EF

3.13%

3.6%

2004

3,200

DS 192-2003-EF

3.23%

4.89%

2003

3,100

DS 191-2002-EF

0%

2%

2002

3,100

DS 241-2001-EF

3.33%

1.67%

2001

3,000

DS 145-2000-EF

3.45%

-2.19%

2000

2,900

DS 191-99-EF


IPM

3.84%

96

LIR, 53º RENTA NETA GLOBAL (EN UIT) POR EL EXCESO DE

5 20 35 45 GASTOS DE REMUNERACIONES

IMPUESTO EN UIT

HASTA

TRAMO

TASA

PARCIAL

TOTAL

5 20 35 45

5 15 15 10

8% 14% 17% 20% 30%

0.40 2.10 2.55 2.00

0.40 2.50 2.55 4.55

97


TRAMO

TASA

PARCIAL

19,250

19,250

1,540

1,540

19,250

77,000

57,750

8,085

9,625

77,000

134,750

57,750

9,818

19,443

134,750

173,250

38,500

8% 14% 17% 20% 30%

7,700

27,143

173,250 GASTOS DE REMUNERACIONES

HASTA

IMPUESTO EN UIT TOTAL

98


27 54


IMPUESTO EN UIT

HASTA

TRAMO

TASA

PARCIAL

TOTAL

27 54

27 27

15% 21%

4.05 5.67

4.05 9.72

30%

99

LIR, 53º RENTA NETA GLOBAL (EN UIT) POR EL EXCESO

27 54


IMPUESTO EN UIT

HASTA

TRAMO

TASA

PARCIAL

TOTAL

27

27

15%

4.05

4.05

54

27

21%

5.67

9.72

30%

100

LIR, 53º

EJERCICIO GRAVABLE 2014 IMPUESTO

RENTA NETA GLOBAL POR EL EXCESO

HASTA

TRAMO

TASA

PARCIAL

TOTAL

102,600

102,600

15%

15,390.00

15,390.00

205,200

102,600

21%

21,546.00

36,936.00

DE

102,600 205,200 GASTOS DE REMUNERACIONES

30%

101

LIR, 53º EJERCICIO GRAVABLE 2013 IMPUESTO

RENTA NETA GLOBAL POR EL EXCESO

HASTA

TRAMO

TASA

PARCIAL

TOTAL

99,900

99,900

15%

14,985.00

14,985.00

99,900 199, 800

99,900

21%

20,979.00

35,964.00

DE

199,800

30%

EJERCICIO GRAVABLE 2012

HASTA

TRAMO TASA

PARCIAL

TOTAL

98,550

98,550 15%

14,782.50

14,782.50

98,550 197,100

98,550 21%

20,695.50

35,478.00

EXCESO

197,100


IMPUESTO

RENTA NETA GLOBAL

30%

¿2014?

102

LIR, 53º " A"

RENTA BRUTA (RB) Promedio mensual ANUAL

DEDUCCIÓN: 7 UITs

1,000

1,850

" D"

3,000

" E"

8,986

16,122

225,708

25,900

42,000

125,804

25,900

25,900

25,900

25,900

25,900

16,100

99,904

199,808

" A"

" B"

Hasta 27 UIT 15%

-

Por 27 UIT 21%

-

30%

-

Por el exceso

" C"

14,000

RENTA NETA IMPONIB.

IMPTO. A LA RENTA

" B"

IMPTO. RESULTANTE

-

TASA MEDIA TASA EFECTIVA

-

" C" -

" D"

" E"

2,415

14,985

14,985

-

-

1

20,979

-

-

-

2

14,986

35,966

-

2,415

-

15.00% 5.75%

15.00% 11.91%

18.00% 15.93%

Con la m isma inform ación se requiere determinar las tasas, media y efectiva para el EG 2014 GASTOS DE REMUNERACIONES

103

LIR, 53º REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA)

S/.

60,000

PACTO GERENCIAL

S/. REMUNERACIÓN BRUTA: MENSUAL

X

ANUAL

14 (X)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT13

25,900

RENTA NETA IMPONIBLE

14 (X) - 25,900

IMPUESTO A LA RENTA

Y

RNA =

14 (X) - (Y)


60,000

14 (X)

Y 14 (X) - (Y)

104

LIR, 53º RNA =

60,000

14 (X (X) - (Y)

60,000 = 14 (X (X) - (Y) 60,000 = 14 (X (X) - ( 15% 15 % ( 14 (X (X) - 25,900 ) 60,000 = 14 (X (X) - ( 2.1 (X (X) - 3,885 ) 60,000 = 11.9 (X (X) + 3,885 3,885 56,115 = 11.9 (X (X) X = 56,115 / 11.9

X= GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

4,715.55

105

LIR, 53º REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA)

S/.

60,000

PACTO PAC TO GERENCIAL GERENCIAL

S/. REMUNERACIÓN BRUTA:

4,715.55

MENSUAL ANUAL (14)

66,017.72

DEDUCCIÓN DE 7 UIT 13 RENTA NETA IMPONIBLE IMPTO. RENTA

15%

(25,900.00) 40,117.72 6,017.66

REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA) GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

66,017.72

(6,017.66)

60,000.06

106

LIR, 53º REMUNERACIÓN REMUNERACIÓN NETA NET A ANU A NUAL AL (RNA) (RNA)

S/.

60,000

PACTO GERENCIAL

S/. REMUNERACIÓN REMUNERACIÓN BRUTA: B RUTA: MENSUAL ANUAL

X 14 (X)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT 13

25,900

RTA. NETA I MP.

14 (X) - 25,900

IMPTO. RENTA

Y = 15% ( 14 (X (X) - 25,900 )

RNA =

14 (X (X) - (Y (Y) 12 (X) 13%

SNP 13%

60,000

14 (X (X) - Y - 12 (X (X) 13% = GASTOS GAST OS DE REMUNERACIONES

14 (X)

MENOS:

Y MENOS:

12 (X) 13%

60,000

107

LIR, 53º 14 (X) - Y - 12 (X) 13% =

60,000

60,000 = 14 (X) - (Y) - 12 (X) 13% 60,000 = 14 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 (X) 13% 60,000 = 14 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 (X) 60,000 = 10.34 (X) + 3,885 56,115 = 10.34 (X) X = 56,115 / 10.34

X = 5,426.98 GASTOS DE REMUNERACIONES

108

LIR, 53º REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA) S/.

60,000

PACTO GERENCIAL

S/. REMUNERACIÓN BRUTA:

5,426.98

MENSUAL ANUAL (14)

75,977.72

DEDUCCIÓN DE 7 UIT RENTA NETA IMPONIBL IMPTO. RENTA

15%

75,977.72

(25,900.00) 50,077.72 7,511.66

(7,511.66)

SNP 13%

(8,466.09)

REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA)

59,999.97


109

LIR, 53º S/.

INGRESO NETO ANUAL (INA) REMUNERACIÓN + CTS - SNP

60,000

S/. REMUNERACIÓN BRUTA: MENSUAL ANUAL

X

15 (X)

DEDUCCIÓN CTS DEDUCCIÓN DE 7 UIT

- (X)

25,900

RTA. NETA IMP.

14 (X) - 25,200

IMPTO. RENTA

Y = 15% ( 14 (X) - 25,900 )

RNA =

14 (X) - (Y)

SNP.13%

60,000

12 (X) 13% 15 (X) - Y - 12 (X) 13% =


15 (X)

Y

12 (X) 13%

60,000

110

LIR, 53º 15 (X) - Y - 12 (X) 13% =

60,000

60,000 = 15 (X) - (Y) - 12 (X) 13% 60,000 = 15 (X) - ( 15% ( 14 (X) - 25,900 ) - 12 ( X) 13% 60,000 = 15 (X) - 2.1 (X) + 3,885 - 1.56 ( X) 60,000 = 11.34 ( X) + 3,885 56,115 = 11.34 ( X)

X = GASTOS DE REMUNERACIONES

4,948.41

111

LIR, 53º INGRESO NETO ANUAL (INA)

S/.

60,000

REMUNERACIÓN + CTS - SNP

S/. REMUNERACIÓN BRUTA: MENSUAL

4,948.41

ANUAL (14)

69,277.74

DEDUCCIÓN DE 7 UIT RENTA NETA IMPONIBL IMPTO. RENTA

15%

(25,900.00) 43,377.74 6,506.66

SNP (13%) CTS REMUNERACIÓN NETA ANUAL (RNA) GASTOS DE REMUNERACIONES

69,277.74

(6,506.66) (7,719.52) 4,948.41 59,999.97

Planeamiento Tributario JUNIO 2016

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