Universidad Ricardo Palma
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Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Centro de Innovación y Creatividad Empresarial
II DIPLOMADO EN AUDITORÍA TRIBUTARIA Modulo 3: PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO PRIMERA PARTE
Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS Octubre del 2006
MÓDULO DE PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO Lo que se busca es abordar los diferentes temas que lo comprende, desarrollando conceptos teóricos-práctico sobre el tratamiento de determinadas operaciones y su relación con la liquidación de los l os impuestos. • Fundamentalmente se encuentra dirigido en lograr colocarse en una buena posición frente al fisco, tratando de lograr una reducción o diferimiento de la carga tributaria, cualquiera de estas posiciones constituyen sin lugar a dudas una notable ventaja para las empresas que la logren realizar. • La inestabilidad que caracteriza a la normativa tributaria peruana, hace que su cumplimiento sea dificultoso por parte de las empresas que no planifican sus deudas tributarias, ocasionando algunas veces resultados operativos con pérdidas para las empresas que no se prepararon para ello. •
MÓDULO DE PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO El Planeamiento Tributario no sólo es posible en dicho contexto, sino que es necesario, formando parte de la formulación de los programas que la conducción empresarial necesita para alcanzar las metas establecidas por sus directivos o dueños. • Esta tarea necesita ser elaborada para el corto, mediano y largo plazo, y si bien a muchos empresarios pequeños y medianos, les parecerá una mera especulación teórica aplicable a grandes empresas, verán que no sólo es de factible utilización, sino que resulta indispensable adoptar estas medidas tanto para las grandes, medianas y pequeñas empresas. •
¿ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO? La existencia de una pesada carga tributaria a la que están sometidas las empresas comerciales, comerciales, industriales y de servicios. • Las probables crisis económicas, seguidas de interminables períodos de recesión económica, aumentan cada vez más la necesidad de adoptar un programa de planeamiento tributario. • Para poder obtener no sólo una reducción en los gastos tributarios habituales, sino también obtener la devolución o compensación de impuestos cobrados indebidamente por el Estado. •
¿ES POSIBLE EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO? Nuestra política económica impone exigencias fiscales y nos dicen que muchas veces estas se encuentran revestidas de inconstitucionalidad, de forma que un planeamiento tributario eficiente y legal, con respaldo jurídico y contable, debe de traer beneficios a las empresas que las implemente. • El PET es un trabajo que une una revisión de los tributos debidos en los últimos años con una planificación de las incidencias tributarias futuras, proporcionando mejoras en el flujo de caja de las empresas, con reducción efectiva de los costos de los productos y de las deudas tributarias. • Considerando que existe una presión cada vez mayor y rápida del Estado en la cobranza de las deudas fiscales, crece la preocupación de los empresarios en evitar consecuencias nefastas originadas por las deudas fiscales, tales como: la ejecución del embargo de los bienes, tanto para la empresa, como para algunos de los responsables solidarios. • Existiendo a su vez dificultades para obtener plazos y facilidades para el pago, e inclusive la existencia de alguna amenaza de acción penal por apropiación indebida o por ser agente de retención omiso al pago de la deuda retenida. •
UN PROGRAMA DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DEBE HACERSE PARA: Evitar que una deuda fiscal inviabilice o dificulte el regular funcionamiento de las empresas, amenazando su Patrimonio. • Saber realizar un aprovechamiento de créditos, de compensaciones y reliquidaciones de tributos. • El aprovechamiento de los incentivos fiscales, lográndose la viabilidad empresarial y buscando formas para aumentar la facturación de las empresas. •
IMPORTANCIA DE UN CORRECTO PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Uno de los costos que más preocupa a quienes dirigen las empresas es el referido al pago de los impuestos. • Los rápidos y constantes cambios que se introducen en las normas tributarias y en los criterios que aplican: la SUNAT, el Tribunal Fiscal y otros órganos vinculados a la materia; obligan a los profesionales vinculados a la dirección y asesoría empresarial a mantenerse actualizados de los conocimientos tributarios, de manera que les permita tomar decisiones económicamente eficientes en su labor cotidiana. • El módulo está destinado a ampliar y profundizar los conocimientos en cuanto al PET (tax planning), en cuanto a la toma de decisiones, permitiéndole al especialista tener una gestión eficiente del costo tributario, considerando para ello las condiciones y limitaciones que establece la Ley. • Es importante tener presente que todo planeamiento tributario debe respetar siempre el marco legal pertinente. •
OBJETIVOS QUE BUSCA ESTE MÓDULO • • • • • • • •
Que existan profesionales de dirección y de asesoría empresarial capaces de tomar decisiones empresariales eficientes, teniendo presente el costo tributario. Analizar las ventajas y desventajas que ofrecen las normas legales tributarias en cuanto a la gestión empresarial. Analizar el sistema tributario y determinar la incidencia que mantiene respecto de las actividades empresariales. Establecer buenas prácticas (legales, eficientes y económicas) en cuanto a la aplicación de las normas tributarias. Que la Legislación Tributaria vigente, sea el instrumento teórico y fundamental para fijar una reducción de la carga impositiva tributaria dentro de las formas LICITAS, es decir dentro de la LEY. No caer en cualquier acto que atenta con nuestra LEGISLACIÓN, porque se puede incurrir en lo ILICITO, lo cual constituye: DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA. Que se tenga claro los conceptos de EVASIÓN, DEFRAUDACIÓN, ELUSIÓN y ECONOMÍA DE MEJOR OPCIÓN Revisar estrategias de planificación tributaria.
EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO DEFINICIÓN • El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regímenes tributarios que permitan legítimamente la minimización o economía en el costo fiscal. • Este instrumento de gestión empresarial permite que la empresa pueda optar legalmente por un régimen tributario que le permita utilizar el medio legal que le obligue a pagar un menor tributo, obteniendo así un ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor rentabilidad.
EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO FINALIDAD • Consiste en optar por la mejor forma legal de los regímenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los métodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicación del régimen adoptado, que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentre protegida e incursa en el régimen fiscal correcto, evitando que corra riesgos innecesarios y a no cometer delitos e infracciones fiscales, haciendo que sea factible la transacción económica que se piensa realizar.
LOS PRINCIPALES OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO TRIBUTARIO SON: • Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. • Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicación del régimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal. • Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios. • Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptación a las nuevas legislaciones fiscales. • Estar preparada para adoptar con éxito cualquier cambio en la legislación fiscal que tenga como consecuencia una afectación o un perjuicio económico. • Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. • Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO •
Estas reglas consisten en aplicar una secuencia lógica en la formulación del planeamiento tributario con base en el conocimiento del sector económico que opera la empresa, su situación actual y sus proyecciones futuras, previo análisis de las variables tributarias y financieras que afectan o son sensibles al desarrollo económico de la empresa y que necesariamente deberían ser las siguientes:
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Conocimiento de la empresa y de las disposiciones vigentes que influyen en el desarrollo de las actividades económicas de la misma. • Conocimiento del entorno político y económico que permita anticipar, en lo posible, los cambios en la legislación fiscal. • Determinación de políticas y fijación de objetivos que orienten al raciocinio de la empresa con relación a la reducción de los costos y contingencias fiscales, así como el establecimiento de niveles de imposición fiscal acordes a la realidad económica de la empresa. • Determinación de las acciones probables destinadas a alcanzar las políticas y objetivos empresariales, aprovechando las oportunidades y reduciendo las ineficiencias. •
REGLAS BÁSICAS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Evaluación y selección de resultados en materia fiscal que coadyuven a que las políticas y objetivos antes mencionados puedan alcanzarle, teniendo en consideración que su implementación y ejecución es viable y no tendrá mayor costo en comparación con otros resultados. • Evaluación continua de logros y objetivos en materia fiscal, para estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio significativo en cualquiera de las variables de la planificación fiscal. • Presentación general en cifras de los datos económicos y financieros tanto en valores absolutos y relativos de acuerdo a las necesidades de información de la empresa. •
EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Que se da cuando se ha formulado para un ejercicio gravable actual o de periodos futuros, conllevando a una mejor decisión gerencial para la empresa que la usa y a establecerlo como una herramienta de importancia significativa en los análisis financierosadministrativos administrativos de las entidades modernas. • Estos efectos nos permiten conocer aspectos tales como: •
EFECTOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO • •
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La contribución marginal del análisis costo-beneficio al logro de los objetivos y políticas de la organización empresarial. El resultado de la situación económica y financiera posttributación y su capacidad financiera en el cumplimiento de las probables obligaciones fiscales futuras que tenga que realizar la empresa. El impacto de las decisiones gerenciales en las operaciones comerciales y en los clientes de la empresa. Los riesgos implícitos que existe en la tributación como son la variación de las tasas de los tributos, el cambio de tramos en tributos progresivos, modificación de las tasas y bases imponibles, entre otros. La obtención de los beneficios por la decisión gerencial y como escoger la forma del pago de los tributos con fundamento legal. La necesidad de variar costos y precios en la organización empresarial.
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1 Prof.: C.P.C. EDUARDO CONTRERAS CAMPOS
Octubre del 2006
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA OBJETIVOS Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Obligaciones Tributarias y la forma correcta de presentación de las Declaraciones Declaraciones Juradas evitando la generación de CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
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PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBJETIVOS Desarrollo de una estrategia de corto o mediano plazo, que nos permita cumplir adecuadamente con las Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por nuestra LEGISLACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA VIGENTE.
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PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La Legislación Tributaria vigente, será el instrumento teórico y fundamental para fijar una reducción de la carga impositiva tributaria dentro de los formas LICITAS, es decir dentro de la LEY
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Cualquier
acto que atenta con nuestra LEGISLACIÓN, puede incurrir en lo
I L I C I T O , lo cual
constituye: DEFRAUDACIÓN
TRIBUTARIA
EVASIÓN
DEFRAUDACIÓN
ELUSIÓN
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Una
empresa, tiene una promoción de un proveedor, en donde va a obtener una utilidad del 25 % de la inversión. Necesita S/. 100 000,00 Los tributos tributos que que deberá deberá de pagar en el el mes representan S/. 105 000,00 S/. En la Cta. Cte. se tiene un saldo de 108 000,00
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ¿Buscar el financiamiento de un Banco?
Pero, Si pago los Tributos ya no tengo CAJA para la promoción
¿Qué debo hacer?
¿Pagar mis tributos conjuntamente con la DDJJ?
¿Comprar los productos en promoción?
PLANEAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA – OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Intereses
de financiamiento, mayores al 4 % 1.5 Interes Moratorio SUNAT % Interes de Fraccionamiento Art. 36° 36° C. C.T. T. 1.2 1.2 % Pero, ¿CUÁLES SON LAS CONSECUENCIAS QUE PUEDO TENER, AL NO PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La “obligación tributaria” es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. tributario. • En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. •
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Hecho Imponible Obligación tributaria Determinación de la Obligación Tributaria Exigibilidad de la Obligación Tributaria Ejecución Forzosa
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA Es el acto o conjunto de actos que tiende a individualizar el mandato genérico establecido por Ley. Ley.
SE INICIA: • •
Por acto o declaración del deudor tributario. Por la administración tributaria
FORMAS DE DETERMINACIÓN Atendiendo al sujeto: Autodeterminación; sujeta a fiscalización o verificación Determinación de oficio; no puede ser discrecional Atendiendo a la base sobre la que se realiza: Base cierta Base presunta
La exigibilidad de la obligación tributaria, mediante el pago voluntario, si no existe una ejecución forzosa
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA Pago del tributo (principal) Retención o percepción del tributo Pago de multas Pago de intereses Pago de costas Obligaciones De hacer Ejemplos: Llevar libros o registros Presentar declaraciones De no hacer No registrar operaciones en moneda e idioma extranjero De tolerar Aceptar fiscalizaciones De dar
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA a) El hecho que le da nacimie nacimiento nto (causa (causa o fuente fuente de de la obligación obligación)) b) El obje objeto to de la obli obligac gación ión c) Las personas personas entre quiene quieness se forma forma (sujeto (sujeto activo activo y sujeto sujeto pasivo) pasivo)
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha operación. ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA:
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HIPÓTESIS: Presupuesto de hecho o hipótesis de incidencia tributaria. tributaria. • MANDATO: Consecuencia prevista en la norma cuando se produce el hecho imponible. • SANCION •
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA •
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ASPECTOS DEL PRESUPUESTO DE HECHO MATERIAL, la materia o el objeto sobre el que recae el tributo. Mensurable o Cualitativo: Cómo se determina la base imponible sobre la que se calcula el tributo. tr ibuto. Personal: Quién es el deudor tributario (contribuyentes y responsables) y quién es el acreedor tributario. Espacial: Ámbito territorial de aplicación del tributo. Temporal: Qué debe ocurrir para que nazca la obligación tributaria.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Tratándose de tributos que solo pueden ser determinados por la Administración Tributaria, desde el día siguiente del vencimiento del plazo que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de plazo, a partir del decimosexto día siguiente al de su notificación. • Tratándose de tributos determinados por el deudor tributario desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del decimosexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. • En el caso de tributos determinados por el deudor tributario administrados por SUNAT, éstos serán exigibles desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado según lo siguiente: – Para tributos de liquidación anual que se devengan al término del año gravable, éstos se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. •
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Para tributos de liquidación mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales, estos se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. – Para tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata éstos se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. – Para tributos, anticipos y pagos a cuenta y retenciones y percepciones no contempladas en los párrafos anteriores, éstos se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. – Para tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales. • SUNAT puede establecer cronogramas de pago para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago. • Asimismo puede establecer cronogramas de pago para las retenciones y percepciones a las que se alude en el cuarto guión antes mencionado. –
OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El objeto de la obligación tributaria es una prestación que constituye exclusivamente un dar. Esta obligación de dar se manifiesta en el tributo. • El término genérico “tributo” comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. c) Tasas: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. •
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: SUJETO ACTIVO a)
b)
El sujeto activo por excelencia es el estado. Empero, a veces el Estado al crear ciertos organismos específicos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir directamente y en su beneficio las contribuciones respectivas. En este caso, siendo uno solo el organismo con poder tributario, o sea el Estado, éste se materializa a través de diversos sujetos activos, que serían todos los organismos con facultad de exigir directamente el pago del tributo. Sobre el particular particul ar el Artículo 4° del Código Tributario Tributari o señala que el: Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe “
realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. ”
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: SUJETO PASIVO • • •
Sujeto pasivo o deudor tributario: Obligado al cumplimiento de la prestación tributaria. Clases: Contribuyentes y Responsables A) Contribuyente – Deudor por cuenta propia – En los impuestos: el que realiza el hecho imponible – En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual se produce el hecho imponible B) Responsable – Deudor por cuenta ajena – Aquel que debe cumplir con la obligación tributaria por mandato legal, sin ser contribuyente
RESPONSABLES – CLASES Tenemos: a) Representantes: Art. 16° 1 6° del Código tributario tributa rio Si concurren los siguientes requisitos: – Tener la representación legal, judicial o voluntaria del contribuyente. – Tener la facultad de administrar o disponer de los bienes del contribuyente. • Hay casos en qué la responsabilidad del representante es solidaria con la del contribuyente, para lo cual además, debe haber incurrido en dolo, negligencia grave o abuso de facultades. • Presunción o probanza del dolo, negligencia grave o abuso de facultades. • • •
RESPONSABLES – CLASES b) Responsables solidarios: Artículos 18° y 19° del Código Tributario • Solidaridad: Nexo obligatorio común que fuerza a cada uno de dos o más deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor o acreedores con derecho a ello. • Empresas porteadoras • Agentes de retención y percepción • Terceros notificados para efectuar un embargo • Depositarios de bienes embargados • Vinculados económicamente con el contribuyente • Distribución de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva • Caso especial de responsabilidad solidaria entre contribuyentes
RESPONSABLES – CLASES c) Agentes de retención: Quienes tienen dinero o bienes de los contribuyentes y, por esa razón, son escogidos por la ley para pagar los tributos del contribuyente con una parte de ese dinero o de esos bienes: Retención
Pago
Consecuencias
Se retiene
Se paga
Quedan liberados el contribuyente y el agente retenedor
Se retiene
No se paga
Con la retención queda liberado el contribuyente Queda como único obligado el agente retenedor
No se retiene
Se paga
No retener es una infracción El agente retenedor puede repetir contra el contribuyente
No se retiene
No se paga
El agente retenedor es responsable solidariamente con el contribuyente
RESPONSABLES – CLASES d) Agentes Agentes de percepción Quienes tienen una relación de carácter económico no tributario con el contribuyente que les permitirá recibir dinero o bienes de él, son escogidos por la ley para que, con esa ocasión, queden obligados a exigir y recibir del contribuyente, adicionalmente, los tributos que adeuda. Percepción Se percibe
Pago Se paga
Se percibe
No se paga
Consecuencias Quedan liberados el contribuyente y el agente perceptor
Con la percepción queda liberado el contribuyente Queda como único obligado el agente perceptor
No se percibe
Se paga
No percibir es una infracción El agente perceptor puede repetir contra el contribuyente
No se percibe
No se paga
El agente perceptor es responsable solidariamente con el contribuyente
RESPONSABLES – CLASES e) Sucesores en la deuda tributaria Son responsables por haber adquirido la totalidad o una parte significativa del patrimonio del contribuyente, a través de figuras jurídicas como la fusión, escisión total, escisión parcial o liquidación de entes colectivos con o sin personalidad jurídica. Quienes son sucesores Herederos Legatarios
Límite de la responsabilidad responsabilidad en el tiempo
Límite de la responsabilidad en cuanto al monto Plazo de prescripción El valor de los bienes que se reciban Dos años de la transferencia si se El valor de los bienes que se comunicó dentro del plazo a la reciban Administración Tributaria
Socios de colectivos liquidación
entes Dos años de la transferencia si se El valor de los bienes que se en comunicó dentro del plazo a la reciban Administración Tributaria
Otros adquirentes del Plazo de prescripción patrimonio de entes
Por el total de las deudas tributarias
REPRESENTACIÓN REPRESENTACIÓN DEL SUJETO PASIVO a) Si el suje sujeto to care carece ce de pers person onal alid idad ad jurí jurídi dica ca b) Si la pers person onaa nat natur ural al care carece ce de capa capaci cida dadd jurí jurídi dica ca para obrar c) Se acre acredi dita ta medi median ante te pode poderr por por docu docume ment ntoo púb públilico co o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria d) Falta o ins insufici iciencia de de poder e) Asunto de mero trámite f) Los re representados titienen qu que cu cumplir lir llaas obligaciones tributarias que se derivan de la actuación de sus representantes
TRASMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Transmisión Por causa de muerte Por convenio - Nulos - Inefic Ineficace acess frent frentee a la Admi Adminis nistra tració ciónn Tribu Tributar taria, ia, pero pero válid válidos os entre las partes - Válido Válidoss entre entre las las part partes es y frent frentee a la Admi Adminis nistra tració ciónn Tribu Tributar taria ia • Extinción • Existen diversos modos o medios para poner fin a la obligación tributaria, entre las que tenemos: a) El pago, pago, medio medio normal normal de poner poner fin fin a la obliga obligación. ción. b) La Comp Compen ensa saci ción ón.. c) La Cond Condon onac ació ión. n. d) La Cons Consol olid idac ació ión. n. e) Por Resoluc Resolución ión de la la Administra Administración ción Tributa Tributaria ria en el el caso de de deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa que consten en Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago. En realidad ésta es una forma de condonación. • • •
PAGO: LUGAR Y FORMA El Art. 29° del Código Tributario señala que el pago debe efectuarse en la forma que señale la Ley, o en su defecto el Reglamento o a falta de ambos la Resolución de la Administración Tributaria. • La Administración Tributaria según el Art. 55° del Código Tributario es competente para recaudar los tributos. Puede contratar a entidades del sistema bancario y financiero. • El lugar de pago será señalado por la Administración Tributaria. •
PAGO: LUGAR Y FORMA ¿QUIÉN DEBE EFECTUAR EL PAGO? a) El Art. Art. 30° 30° del Código Código Tributario Tributario establece establece que que el pago de los tributos debe ser efectuado por los deudores tributarios (contribuyentes y responsables), directamente o a través de sus representantes. b) Los terc tercero eross extrañ extraños os a la obli obligac gación ión tribu tributar taria ia pueden pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del obligado, en cuyo caso están facultados para repetir contra el deudor tributario. c) El Código Código Tribut Tributari arioo no no esta estable blece ce proced procedimi imient entoo alguno para que el deudor tome conocimiento del pago hecho por tercero, ni para que el deudor pueda oponerse a dicho pago. •
MEDIOS DE PAGO Normalmente el tributo debe pagarse en dinero y en moneda nacional. nacional. A veces se debe pagar en moneda extranjera. • Excepcionalmente, puede pagarse en especie, especie, esto se debe fijar por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en este caso, las especies deben valorizarse al valor de mercado en la fecha en que se entregan. Así mismo los Gobiernos Locales, pueden disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie debiendo valorizarse a su valor de mercado. Tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago en especie a través de bienes inmuebles debidamente inscritos en Registros Públicos. • Para efectuar el pago se pueden usar cheques bancarios, notas de crédito negociables, débitos en cuenta y otros medios que señale la ley. La entrega de de cheques surte efecto inmediato, siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente a la Administración Tributaria. •
MEDIOS DE PAGO Si un cheque no puede hacerse efectivo por causas no imputables al deudor o tercero que pagó, no hay pago. La Administración Tributaria debe requerir para que se haga el pago dentro de determinado plazo. Sólo si no se paga dentro de ese plazo, correrán intereses moratorios. • Las notas de crédito negociables sirven para pagar tributos que constituyen ingresos del Tesoro Público. Su emisión, utilización y transferencia a terceros se establece por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT. •
OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO a) El órgano órgano competen competente te para para recibir recibir el pago no no puede puede negarse negarse a admitirlo. b) Si dicho dicho órgano consid considera era que el el pago es diminut diminuto, o, podrá podrá iniciar iniciar las acciones pertinentes para el cobro de la diferencia, a través del Procedimiento Coactivo de Cobranza. •
INTERESES MORATORIOS El tributo no pagado oportunamente genera intereses moratorios • La tasa de dichos intereses (TIM) no podrá ser mayor: - Para deudas en moneda nacional del 110% de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica la SBS el último día hábil del mes anterior (1.5% mensual desde el 07.02.2003, esto es 0.05% por día). - Para deudas en moneda extranjera (empresas que cuenten con convenio de estabilidad) de un dozavo del 110% de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera que publica la SBS el último día hábil del mes anterior (0.75% mensual desde el 01.02.2004, esto es 0.025% por día). • Respecto de tributos que administra o recauda la SUNAT, la TIM es fijada por ella misma. La TIM para Gobiernos Locales no podrá ser mayor a la TIM fijada por SUNAT. •
INTERESES MORATORIOS Respecto de tributos administrados por otros órganos la TIM es la que establezca SUNAT, salvo que se fije una diferente por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. • TIM diaria: se divide la TIM vigente entre 30. • Los intereses se calculan desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago hasta el día de pago inclusive, multiplicando el tributo no pagado por la TIM vigente. • El interés diario acumulado al 31 de diciembre se agrega al tributo impago, para determinar la nueva base de cálculo de los intereses diarios del año siguiente (capitalización de intereses). •
INTERESES MORATORIOS – ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA Si cualquiera de ellos no se paga oportunamente, habrá un interés moratorio hasta la fecha en que venza el plazo para el pago de la obligación principal o en que se determine dicha obligación, lo que ocurra primero sin la acumulación al 31 de diciembre. • Cuando ocurra primero cualquiera de los dos supuestos, los intereses devengados hasta dicha fecha serán una nueva base para el cálculo del interés diario y su acumulación al 31 de diciembre. •
DEDUDA TRIBUTARIA Y SUS COMPONENTES • • • •
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La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes: Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo. tributo. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina interés moratorio. moratorio. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción tributaria. En algunos casos la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es también un componente de la deuda tributaria. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. moratorio. El interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades generan intereses, intereses, como último componente de la deuda tributaria.
