UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA “INVERSIONES APARICIO S.A.C”
EN EL EJERCICIO 2013. TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: CPC. Jaime Montenegro Ríos
TRUJILLO – PERÚ 2014
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DEDICATORIA A mis padres, con todo mi cariño y mi amor amor para ustedes, quienes a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar y educación siendo mi apoyo en todo momento, por siempre mi corazón y mi agradecimiento. Los amo.
A mis abuelos, con su sabiduría y sabios consejos influyeron en mi madurez para lograr todos los objetivos en la vida, es para ustedes está tesis en agradecimiento por todo su amor.
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DEDICATORIA A mis padres, con todo mi cariño y mi amor amor para ustedes, quienes a lo largo de mi vida han velado por mi bienestar y educación siendo mi apoyo en todo momento, por siempre mi corazón y mi agradecimiento. Los amo.
A mis abuelos, con su sabiduría y sabios consejos influyeron en mi madurez para lograr todos los objetivos en la vida, es para ustedes está tesis en agradecimiento por todo su amor.
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AGRADECIMIENTO
A Dios, por haberme guiado y acompañado acompañado en lo largo largo de mi carrera, por ser mi mi fortaleza en los momentos de debilidad y por brindarme una vida llena de aprendizajes, aprendizajes, experiencias y sobre todo felicidad.
A mis padres Adalberto Adalberto y Edita por apoyarme en todo momento, por los valores valores que me han inculcado, y por haberme dado la oportunidad de tener una excelente educación en el transcurso de mi vida. Sobre todo por ser un excelente ejemplo de vida a seguir.
A mis hermanos por ser parte importante de mi vida y representar la unidad familiar. A Edinson por ser un ejemplo de desarrollo profesional a seguir. A Katerin por llenar mi vida de alegrías y amor.
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PRESENTACIÓN De conformidad con las disposiciones de la Universidad Nacional de Trujillo, considerando que el Decreto N.- 214-2013, emitido por el Director de la Escuela Académico Profesional de CONTABILIDAD Y FINANZAS, con opinión favorable de aprobación de Plan de Tesis Titulada “PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO Y SU INCIDENCIA EN LA GESTIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013 ”. La Tesis ha sido elaborada en razón de la información de índole teórica y práctica, aplicando la metodología de investigación requerida por el tema, sin embargo es posible la existencia de errores y limitaciones las mismas que derivan de mi natural condición. Agradecemos desde ya la atención y la crítica que se sirvan dispensar al contenido de este trabajo, y expreso mi reconocimiento pleno a todos nuestros maestros; así como amigos y compañeros de trabajo por sus inquietudes y apoyo financiero.
Trujillo, Octubre del 2014
Claudia Anabel Guevara Barboza Bachiller en Ciencias Económicas iii
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INDICE DEDICATORIA .............................................................................................................................................i AGRADECIMIENTO ...................................................................................................................................ii PRESENTACIÓN .......................................................................................................................................iii RESOLUCIÓN DE DECANATO DE APROBACIÓN DE TESIS… ................................................... iv RESOLUCION DE DECANATO DE NOMBRAMIENTO DE JURADO ..............................................v INDICE… .....................................................................................................................................................vi RESUMEN .................................................................................................................................................. vii ABSTRACT ................................................................................................................................................viii INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................................1 1.1. Realidad Problemática ......................................................................................................................1 1.2. Antecedentes y Justificación del Problema .....................................................................................2 1.3. Planteamiento del Problema ............................................................................................................13 1.4. Determinación de Objetivos ............................................................................................................14 1.5. Marco Teórico ,conceptual y Legal .................................................................................................14 1.6. Formulación de Hipótesis .................................................................................................................36 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN ..............................................................................................................37 RESULTADOS… .......................................................................................................................................41 DISCUSIÓN ...............................................................................................................................................95 CONCLUSIONES… ..................................................................................................................................98 RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS… ...................................................................................100 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS… .................................................................................................101 ANEXOS… ..............................................................................................................................................103
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RESUMEN El objetivo de la investigación fue determinar de qué manera el Planeamiento Tributario incide en la gestión financiera de la Empresa inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. El planteamiento del problema se formula: De qué manera el Planeamiento Tributario incide en la gestión financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. El tipo de investigación fue explicativo correlacional en una misma muestra. Para llevar a cabo este estudio de investigación se ha tomado en cuenta la información económica y financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, mostrados en el estado de situación financiera y estado de resultados al 31 de diciembre del 2012, así como también se entrevistó al área de gerencia y contabilidad de la empresa. Los resultados obtenidos al implementar un Planeamiento tributario permitieron inferir que, una correcta utilización del planeamiento tributario ayudaría a no incurrir en infracciones tributarias evitando de esa manera el pago de sanciones e intereses moratorios, el desconocimiento del costo o gasto para efectos tributarios, la correcta utilización y registro de los comprobantes de pago, la utilización del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y el debido cumplimiento de los tributos relacionados a la planilla. Es decir una eficiente utilización de los recursos económicos y financieros que posee la organización empresarial. Se llegó a concluir que al aplicar un adecuado Planeamiento Tributario en la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C, se evitara pagar multas, sanciones por parte de la Administración Tributaria, por ende las salidas innecesarias de efectivo de la Empresa se acabarían.
Palabras Claves: Planeamiento Tributario, Sistema Tributario Nacional, Finanzas.
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ABSTRACT The objective of the research was to determine how the Tax Planning affects financial management investment company Aparicio SAC in 2013. The problem statement is formulated: How the Tax Planning affects the financial management of the Company Aparicio SAC investments in 2013. the research was correlational explanatory in the same sample. To carry out this research study has taken into account the economic and financial information Inversiones Aparicio S.A.C, shown in the statement of financial position and income statement at December 31, 2012 and also met the area management and accounting of the company. The results obtained by implementing a Tax Planning infer that a proper use of tax planning help to engage in tax violations thus avoiding paying penalties and default interest, ignorance of the cost or expense for tax purposes, the correct use registration and payment vouchers, use of the tax credit of General Sales tax and the due performance of the taxes related to the return. Is an efficient use of economic and financial resources owned by the business organization. It came to the conclusion that applying an appropriate Tax Planning in Inversiones Aparicio S.A.C, was avoided paying fines, penalties by the tax authorities therefore unnecessary outflows Company be over.
Key words: Tributary planning, National Tributary System, Finances.
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I.- INTRODUCCIÓN 1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
En la actualidad, uno de los problemas que más afecta a las empresas es el concerniente al pago de los Tributos; siendo, el Impuesto a la Renta el tributo que genera el mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte presión tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, como la Entidad del Estado encargada de la Recaudación de los Tributos en el Territorio Nacional. Por tanto, las empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas que les permitan afrontar dicha situación. “Inversiones Aparicio” S.A.C. es una empresa privada dedicada a la elaboración distribución y comercialización de panes, bocaditos y pastelería en general. Su nombre comercial es “Kekikos & Manjares”. Se encuentra clasificada según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU número 15417- Elaboración de Productos de Panadería La empresa se encuentra ubicada en La Calle Las Orquídeas Manzana “G” Lote 19, Urbanización Las Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad. Inició sus operaciones el 08 de Marzo del 2011. Se encuentra en el Régimen General de Renta dentro de las Rentas Empresas Empresariales o Rentas de Tercera Categoría; así mismo, tributa por el Impuesto General a las Ventas y tributos relacionados a la planilla. En el presente trabajo de investigación, se evalúa la factibilidad de la aplicación del Planeamiento Tributario en la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C para evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios, tales como: no emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna; uso indebido de gastos por depreciación y gastos sin sustento, atraso en los libros contables, legalización a destiempo de los libros contables, donación a Instituciones no autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no cumplen las características de ley, entre otros gastos no deducibles que generan una mayor base imponible al momento de determinar la obligación tributaria.
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Y finalmente, se elabora el diseño de un Planeamiento Tributario que será aplicado a la empresa en estudio, en el período 2013 y que contiene la estructura, procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las Normas Tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligación que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible. Logrando eliminar los reparos por gastos que no son aceptados tributariamente, y evitar la determinación de un pago excesivo o indebido en el Impuesto a la Renta. 1.2. ANTECEDENTES Y JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1.- ANTECEDENTES El Sistema Tributario Nacional ha experimentado constantes cambios, a la vez que el entorno de la actividad tributaria adquiere mayor complejidad para las empresas, generando contingencias que se evidencian en las fiscalizaciones o Auditorias Tributarias, las que en su gran mayoría devienen en reparos tributarios ocasionando la determinación de un mayor impuesto y el consiguiente impacto económico y financiero en la empresa. En la actualidad uno de los problemas que más aflige a las empresas es el relacionado al pago de los tributos; siendo el Impuesto a la Renta el tributo que genera mayor costo para las empresas y consecuentemente una fuerte presión tributaria por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, como la entidad del estado encargada de la recaudación de los tributos en el territorio nacional. Por lo tanto las empresas se ven en la obligación de agenciarse de recursos y herramientas que las permitan afrontar dicha situación. El desconocimiento de las empresas acerca de las normas y la equivocada interpretación y aplicación de las mismas, inciden directamente en la determinación de su carga tributaria; ya que podría efectuarse un cálculo elevado de impuestos que perjudiquen la liquidez de la empresa o viceversa, 2
ya sea que se determine un menor impuesto (omisión) daría como resultado reparos tributarios al ser verificados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, que posteriormente llevaría al pago del tributo omitido más los intereses y de ser el caso la sanción correspondiente; generando elevados costos y un impacto económico y financieros negativos en la empresa. “Inversiones Aparicio” S.A.C. es una empresa privada dedicada a la elaboración distribución y comercialización de panes, bocaditos y pastelería en general. Su nombre comercial es “Kekitos & Manjares”. Se encuentra registrada según la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU número 15417- Elaboración de Productos de Panadería. La empresa se encuentra ubicada en La Calle Las Orquídeas Manzana “G” Lote 19, Urbanización Las Flores distrito de Trujillo, Provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad. Inició sus operaciones el 08 de Marzo del 2011. Se encuentra acogida en el Régimen General de Renta dentro del Régimen de Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categoría; así mismo, está afecta al Impuesto General a las Ventas y a los tributos relacionados a la planilla. En el presente trabajo de investigación, se evalúa la factibilidad de la aplicación del Planeamiento Tributario a la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C con la finalidad de evitar contingencias que resulten en futuros reparos tributarios, tales como: no emitir comprobantes de pago en la forma adecuada y oportuna; uso indebido de gastos por depreciación y gastos sin sustento, atraso en los libros contables, legalización a destiempo de los libros contables, donación a Instituciones no autorizadas a percibirlas, comprobantes de pago que no cumplen las características de ley, entre otros gastos no deducibles que generan una mayor base imponible al momento de determinar la obligación tributaria. Y finalmente, se elabora el diseño de un Planeamiento Tributario que será aplicado a la empresa en estudio, en el período 2013 y que contiene la estructura, procedimientos y técnicas que se ajusten a su realidad y a las 3
normas tributarias vigentes; teniendo como principal objetivo evitar los reparos tributarios que puedan generar posteriores adiciones en la base imponible del Impuesto a la Renta, que es determinado mediante el pago de la obligación que corresponda a sus ingresos y utilidades, disminuyendo de esta forma el importe de posibles adiciones efectuadas a la Renta Imponible. En el presente trabajo de investigación, se propone el análisis de la incidencia en la gestión financiera del Planeamiento Tributario en la empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C. Existen estudios y trabajos realizados por los siguientes investigadores:
Título : FACTORES DE EVASION TRIBUTARIA EN LAS PYMES DEL SECTOR INDUSTRIAL DEL CALZADO EN EL DISTRITO DE FOLRENCIA DE MORA A MEDIANO PLAZO.
Autor
:
VENEGAS MEDINA, MARINA MODESTA
Año
:
2009
Metodología:
Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen: El presente trabajo de investigación estuvo referido al estudio de las Micro y Pequeñas Empresas del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de Mora y consecuentemente determinó los factores que motivan a los empresarios de este sector industrial del calzado a incurrir en evasión tributaria. Por tal razón, se recomendó alternativas de solución para el cumplimiento de la Obligación Tributaria. El análisis se llevó a cabo mediante el uso del Método Diseño Transaccional Descriptivo de una casilla y la técnica de encuesta que fue aplicada a diez micros y pequeñas empresas, muestra representativa del total de productores de calzado. En los resultados de la investigación realizada podemos apreciar que los factores de evasión tributaria en las MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de 4
Mora son carencia de conciencia y cultura tributaria, así como la recesión económica. La investigación realizada se ofrece como una contribución a los futuros maestristas, a la Administración Tributaria y a los Empresarios del sector estudiado y otros.
Conclusiones 1.- La Micro y Pequeña empresa del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de Mora, tiene importancia significativa en la economía del país por ser un sector dinámico que produce otras actividades conexas que generan empleo en la economía. Sin embargo, este sector actualmente atraviesa por una grave crisis, la cual sería una determinante para que muchas de las microempresas no cumplan con sus obligaciones tributarias. 2.- El 60% de Micro y Pequeñas empresas del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de Mora, se encuentran desinformadas con relación a la Legislación Tributaria vigente, lo que demuestra carencia de Cultura Tributaria que les motiva a la evasión tributaria. 3.- La recesión de la cual todavía se tiene rezagos en la economía, afecta muy significativamente a la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de Mora, por cuanto les genera disminución de ventas al contado, incremento de morosidad y disminución de liquidez, que les crea problemas al momento de cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, y les motiva a incurrir en evasión tributaria. 4.- Se concluye que en la MYPES del Sector Industrial del Calzado en el Distrito de Florencia de Mora, el pago de sus obligaciones tributarias afectan su liquidez, siendo el tributo que más les afecta el Impuesto General a las Ventas (IGV) ya que consideran que la tasa es alta. 5.- Existe una carencia de conciencia tributaria en las MYPES investigadas, por cuanto el 60% consideran que el gobierno con los recursos recaudados de los tributos no realiza una distribución adecuada para atender los gastos primarios con criterio de justicia. Asimismo, porque consideran que la pena privativa de la 5
libertad por el delito de evasión tributaria sólo alcanza al Contador de su empresa, sin importarles lo que a ellos les pueda sobrevenir. 6.- La morosidad en el pago de tributos influye en las decisiones financieras de las MYPES, ya que constituye un mecanismo alternativo de financiamiento bastante atractivo dado el fácil acceso y oportunidad del desembolso frente al mecanismo tradicional proveniente de las Instituciones Financieras.
Título : APLICACION DE LOS PROCESOS DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LAS MICROS Y PEQUEÑAS EMPRESAS COMO POLITICA LABORAL DEL ESTADO Y SU INCIDENCIA EN LA GENERACION DE EMPLEO EN LA REGION LA LIBERTAD.
Autor
:
HUACCHA ISPILCO, JOSE SEBASTIAN
Año
:
2009
Metodología:
Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen: El propósito de la investigación fue determinar la aplicación de los procesos de promoción y formalización de las Mypes como política laboral del estado en la generación de empleo en la Región La Libertad. Utilizando los datos estadísticos del Ministerio de Trabajo y del INEI se determinó un segmento fuerte asociado a la informalidad lo cual se traduce en empleo de precaria calidad. Las Mypes evidencian su dinamismo en la economía, constituyéndose en la base empresarial más importante del país, ya que su participación en la economía representa el 98% de las empresas en el país pero existe la problemática que gran parte de estas operan en el lado de la informalidad, aún existen trabas burocráticas que dificultan las formalidad de una empresa en el país y un costo elevado que debe asumir el emprendedor al momento de iniciar su gestión empresarial. Esta preocupante situación exige el diseño de un 6
Sistema Nacional de promoción y formalización de la Mype (dado su carácter transversal y multisectorial) de tal manera que como Estado podamos intervenir de una manera eficaz y eficiente. El análisis del mercado de trabajo ha permitido conocer la oferta laboral de la Región, que se caracteriza por tener bajos niveles educativos, y por ende se manifiesta en una merma de la productividad e ingresos salariales. Así mismo, se observa condiciones de empleo con altas tasas de subempleo (por horas e ingresos) y desempleo, así como también pobreza, e inequidad en la distribución del ingreso. Se espera que el presente estudio sirva como un referente de información a las instituciones públicas y privadas de la región, al momento de tomar sus decisiones respecto al mercado laboral.
Conclusiones 1.- En la Región La Libertad, como en el resto del país, se han observado en los últimos años un importante incremento del número de Mypes, debido principalmente a reformas económicas que trajo consigo un alto crecimiento del nivel de desempleo y este sector es el que contribuyó a amortiguar eventuales problemas sociales creando estas personas sus propias unidades productivas. 2.- Las Mypes se caracterizan por estar conformadas principalmente por grupos familiares donde las relaciones laborales no se rigen por acuerdo contractuales, utilizan tecnología tradicional con pocos insumos importados, los activos suelen ser de las personas naturales que lo conforman y no de las empresas, gran parte de sus equipos se pueden constituir, por lo general con materiales disponibles en la localidad. 3.- En su gran mayoría las Mypes son informales, es decir carecen de licencia de funcionamiento, RUC, no emiten ningún comprobante de pago, ni lo reciben, así como los que tienen estos documentos declaran sus impuestos por debajo de lo que perciben realmente. Lo cual conlleva al desorden en su documentación, al no saber a ciencia cierta cuál es su nivel de ingresos reales (ventas mensuales); perjudicándolos para la obtención de préstamos ante entidades financieras.
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4.- Formalizar a las Mypes hará que sean reconocidas por el sistema y dejen de ser ilegitimas dándole la oportunidad de surgir y llegar a ser competitivas. 5.- En un contexto de las Mypes formalizadas, sus trabajadores migran de la marginalidad laboral y acceden a derechos laborales y al sistema de salud. 6.- De acuerdo a los resultados obtenidos a informalidad de las Mypes se debe a que no hay ni existe un marco laboral preciso.
Título : EVASION TRIBUTARIA EN LA INDUSTRIA DE CALZADO EN EL DISTRITO EL PORVENIR - TRUJILLO: 2006 - 2007
Autor
:
AZABACHE CASTILLO, EBERT MARTÍN
Año
:
2009
Metodología:
Investigación Aplicada - Descriptiva
Resumen: La Evasión Tributaria es un problema tan antiguo como la vida Republicana, sin embargo es poco investigado. En nuestro país existe Evasión Tributaria en todos los sectores Económicos, en este sentido la presente investigación estará enfocada al sector de la Industria de calzado del Distrito del Porvenir – Trujillo, en la que existe evasión en todos los niveles del proceso productivo, iniciándose desde la adquisición de insumos para el procesamiento del cuero y badana hasta la comercialización misma del calzado. En el presente trabajo se estudia cuáles son los factores que motivan a los contribuyentes del sector Industria del calzado a incurrir en Evasión Tributaria. La investigación realizada es ofrecida como una contribución a los futuros maestristas, a la Administración Tributaria, y a los contribuyentes del sector estudiado, habiéndose utilizado principalmente la técnica de encuestas.
Conclusiones
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1.- La evasión Tributaria en los contribuyentes del sector industria de calzado se cometen por insuficiente conciencia tributaria, carácter anti técnico de las leyes tributarias y la crisis económica del país. 2.- Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasión tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8 y 9 de la encuesta realizada. 3.- Para el contribuyente del Sector industria de calzado cumplir con el pago del Impuesto General a las Ventas es atentar contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada por las importaciones de calzado a menor precio, obliga a que la mayoría de ellos a asumir el impuesto como costo del producto, para poder mantenerse en el mercado. 4.- Se concluye que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta es anti técnico pues el espíritu del impuesto es de periodicidad anual y sobre la base de las utilidades anuales; más el pago a cuenta se hace sobre la base de los ingresos netos mensuales, atentando contra la liquidez de los contribuyentes. 5.- La política recaudadora del sistema tributario peruano, está asfixiando al contribuyente llevando a seguir trabajando en la informalidad.
Título : LA PROBLEMATICA DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS DE LA CIUDAD DE TRUJILLO Y SUS ALTERNATIVAS DE SOLUCION
Autor
:
REYES CONTRERAS, CONSTANTE DAMIAN
Año
:
2011
Metodología:
Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen: La presente investigación está dirigida a identificar la problemática de las micro y pequeñas empresas (MYPE) y sus alternativas de solución, debido a la gran 9
importancia que reviste sobre la economía Nacional por su contribución con el 42% en el producto bruto interno, con presencia del 98% del total de empresas en el país y con una participación hasta el 40% del presupuesto Nacional en compras estatales. Actualmente existen aproximadamente 1.8 millones MYPES informales que representan el 75% a nivel Nacional; según el economista Norberto García 30 de cada 100 MYPES tienden a desaparecer (o retornar a la informalidad) a un año de formalizarse. ¿La razón? No todas pueden competir ni generar excedentes; motivo por el cual el Gobierno promulgó en el mes de Junio del 2008, el Decreto Legislativo N° 1086 “Texto Único Ordenado de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente, Ley Mype”. El marco teórico se sustentó en las siguientes tesis: Arbulú, J. (2007), Bernuy, Ch. (2007), Larrea, E. (2007), Soto, H. (2000), Zarriga, B. entre otros autores. El diseño de investigación utilizado fue No experimental, del tipo transaccional descriptivo. La población estuvo constituida por el total de microempresas registradas en la cámara de comercio en el año 2009 representando 36,758, la muestra fue de tipo no probabilística y se tuvo en consideración por juicio de expertos 551 microempresas. La técnica empleada para recolectar información fue la encuesta, la cual comprende 26 ítems debidamente validados. Los datos obtenidos fueron analizados por medio de tablas, gráficos y cuadros. Se concluye que las microempresas para ser motivadas en su formalización necesitan créditos blandos, menores trabas burocráticas, ser competitivas con acceso a mercados nacionales e internacionales y tener asistencia técnica. Se propone como una alternativa de solución la creación de una entidad financiera exclusiva para MYPES por parte del gobierno Central, dado la importancia que esta reviste sobre la economía del país.
Conclusiones
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1.- Los principales problemas que afrontan las MYPE de nuestro país lo representan: la formalización, el capital social, la importación de productos de bajo costo. 2.- El tipo de apoyo que los microempresarios necesitan de las entidades financieras lo representan los créditos blandos, menores trabas burocráticas, acceso a mercados nacionales e internacionales y asistencia técnica. 3.- Las MYPE deben de contar con el apoyo del gobierno por medio de la creación de una entidad financiera dedicada a la MYPE, reglamentación realista del Decreto Legislativo N° 1086, apoyo para acceder a mercados nacionales e internacionales, asistencia técnica, aval para adquirir activos y tecnología de punta, dado que esto les permitirá innovar sus procesos y de esta manera mejorar la cadena productiva en las que están inmersas.
Título : INCIDENCIA DE LA PRESUNCION DEL ART. 93 DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS FISCALIZACIONES Y EN EL COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS AUDITADAS POR SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD - PERIODO 2009
Autor
:
MARREROS MINCHOLA, DIANA ELIANE
Año
:
2011
Metodología:
Investigación Aplicada- Descriptiva
Resumen: La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria en su tarea permanente por maximizar la recaudación, necesita a través de las áreas de fiscalización, incrementar la sensación del riesgo de detección y sanción en los contribuyentes para lograr un mayor el cumplimiento voluntario por parte de éstos. En virtud de lo mencionado y a la facultad discrecional que tiene la
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Administración establecida en artículos 62°, 63° y 64° del Código Tributario, procede a determinar las obligaciones tributarias dentro del proceso de fiscalización utilizando la base presunta aplicando el procedimiento establecido en el artículo 93° del Impuesto a la Renta. El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal demostrar el cumplimiento de la hipótesis planteada: “La aplicación de la presunción del Artículo 93° del Impuesto a la Renta en las fiscalizaciones realizadas por SUNAT – I.R. Libertad en el año 2009 modificó el comportamiento tributario de los contribuyentes fiscalizados”. Así también procederemos analizar los resultados obtenidos de las encuestas realizadas, la información proporcionada por Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT en lo que se refiere al estado actual de la deuda determinada en el proceso de fiscalización y si los contribuyentes fiscalizados cumplen con sus obligaciones tributarias. En la parte final del presente trabajo estamos dejando a consideración de los lectores, las conclusiones y recomendaciones que espero sean tomadas en cuenta para un análisis crítico y como fuente para un cambio normativo de ser el caso.
Conclusiones 1.- Al determinar las obligaciones tributarias en base presunta, la Administración no está cumpliendo con el objetivo de promover eficazmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se demostró que un efecto de la aplicación de las presunciones es la modificación en el comportamiento tributario de los contribuyentes fiscalizados: No presentan declaraciones juradas pagos mensuales, solamente presentan sus declaraciones sin realizar pago alguno, y otros contribuyentes adquieren la condición de no habidos y/o no hallados. 2.- La aplicación de las presunciones del Artículo 93° del Impuesto a la Renta debe ser subsidiaria, es decir sólo se aplicará cuando no sea posible la determinación sobre base cierta y no sea aplicable alguna otra presunción del Código Tributario.
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3.- La aplicación sobre base presunta generó a la Administración un incremento en su stock de deudas incobrables, debido a que un gran porcentaje de los valores emitidos se encuentran pendientes de pago y en Cobranza Coactiva.
1.2.2. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA La presente investigación busca mostrar cómo la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC basa el Planeamiento Tributario en el Planeamiento Estratégico, favoreciendo de esta manera a sus socios, para que puedan aplicar las medidas correctivas correspondientes y anticiparse a posibles contingencias tributarias en sus empresas y poder así reducir los reparos tributarios que se puedan originar por el desconocimiento o la errónea aplicación de la normatividad tributaria, estando sujetos a omisiones y/o sanciones por parte de la Administración Tributaria. Por consiguiente, se hace evidente la importancia de la estructuración de un adecuado Plan Estratégico y la implementación de un planeamiento tributario en las empresas, que les permita evitar contingencias tributarias, aprovechar los beneficios tributarios contemplados expresamente en la Ley y conocer el efecto de los impuestos en la toma de decisiones que tengan una repercusión económica/financiera en la empresa. Permitirá demostrar que la aplicación de un adecuado y oportuno plan tributario, constituye una herramienta que le permitirá a la empresa Inversiones Aparicio S.A.C estar preparada para adoptar con éxito los cambios que se puedan dar en la legislación tributaria y que puedan generarle un perjuicio económico aumentando su carga fiscal. El tema de investigación amplia otros estudios realizados y que obran en las bibliotecas de las Universidades de la Provincia de Trujillo. 1.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
¿De qué manera el Planeamiento Tributario incide en la Gestión Financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013?
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1.4. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS 1.4.1. Objetivo General
Determinar de qué manera el Planeamiento Tributario incide en la gestión financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. 1.4.2. Objetivos Específicos
1.- Diagnosticar la situación tributaria de la Empresa “Inversiones Aparicio S.A.C” al 31.12.2012. 2.- Analizar la normatividad tributaria de la Empresa “Inversiones Aparicio S.A.C” que afecten a la organización empresarial y tengan un impacto en la determinación de las obligaciones tributarias del ejercicio 2013, 3.- Estructurar y validar el Planeamiento Tributario de la Empresa “Inversiones Apar icio S.A.C” en el ejercicio 2013. 4.- Determinar la incidencia financiera obtenida producto de la aplicación del Planeamiento Tributario en la Empresa “Inversiones Aparicio S.A.C” durante el ejercicio 2013. 1.5. MARCO TEÓRICO, CONCEPTUAL Y LEGAL 1.5.1. MARCO TEÓRICO
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Se define así al conjunto de tributos, instituciones, procedimientos y normas utilizadas para la transferencia de recursos desde el sector privado hacia el sector público, en un determinado país y en una determinada época. En nuestro país el Decreto Legislativo Nº 771 (31.12.93) establece el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional. 1 _
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Arancibia M. (2013). “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal Tributaria. (1era Edición). Perú: Pacífico Editores S.A.C.
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Impuesto Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios estatales de educación, salud, administración de justicia, etc .
Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades empresariales que desarrollan las
personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la generalidad de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las empresas, que se consumen en nuestro país. Para este fin, el impuesto se aplica sobre el valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es de 18%. El Impuesto General a las Ventas es administrado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y su recaudación es ingreso del Gobierno Nacional.
Impuesto a las transacciones financieras 15
Es el impuesto creado por la Ley N° 28194, que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas señaladas en el apéndice de la citada ley.
Contribución Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportación y para sus familias.
Contribución al Seguro Social de Salud del Perú – ESSALUD El aporte a EsSalud equivale al 9% de la remuneración .Es de cargo obligatorio del empleador que debe declararlo y pagarlo en su totalidad mensualmente al EsSalud sin efectuar retención alguna al trabajador. El pago se realiza mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), o mediante Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados) Si el trabajador o la trabajadora del hogar percibe una remuneración menor o igual a la Remuneración Mínima Vital el aporte se calcula aplicando la tasa del 9% sobre la Remuneración Mínima Vital vigente el último día calendario(*) del mes al que corresponde la remuneración.
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones – Oficina de Normalización Previsional –ONP El aporte a la ONP equivale al 13% de la remuneración. El empleador debe efectuar la retención al trabajador, y declararlo y pagarlo en su totalidad mensualmente a la ONP mediante el Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), Pago Fácil o Formulario 1076 (en bancos autorizados).Se calcula aplicando la tasa del 13% sobre la remuneración.
16
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria, es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente 2. Esta nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. Ello significa que cuando nace la obligación tributaria, nace la obligación del deudor tributario de pagar el tributo. Es el vínculo originado por un tributo, cuya fuente es la ley y constituye y evidencia el nexo entre los sujetos que la conforman. Estos sujetos son por un lado, las Instituciones Públicas, a quienes el Estado les delega competencia y los hace parte de la obligación tributaria (como acreedores) y por otro, los responsables o contribuyentes, quienes actúan como deudores y que son los que deben pagar el tributo y cumplir las demás obligaciones complementarias.
Tipos. La obligación tributaria puede ser de dos tipos: sustancial y formal.
Obligación Tributaria Sustancial o Principal. Consiste en pagar tributos. Obligación tributaria formal. Denominada también accesoria, contiene diversos tipos de prestaciones de hacer tales como (inscribirse en los registros de la administración, llevar contabilidad), de consentir o tolerar (permitir el control fiscal directo por parte de la administración tributaria en las oficinas del deudor tributario).
2 Alva,
M (2012). “Cierre Contable y Tributario 2012 – Gastos deducibles y reparo s tributarios”. Perú: Instituto Pacífico.
S.A.C.
17
Procedimiento de Fiscalización Parcial y sus efectos en determinación de la obligación tributaria
Actualmente, con la reciente modificación del Código Tributario al artículo 61° por el Decreto Legislativo N° 1113, contamos con 2 procedimientos de fiscalización: fiscalización definitiva y fiscalización parcial, siendo este último uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al referido Código. Así el artículo 61° del Código Tributario, actualmente vigente, indica lo siguiente: Artículo 61°: La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria- SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria. En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá: a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento de fiscalización, el
carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión. b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62°-A considerando un plazo de 6 meses,
con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo. Resulta importante indicar que mediante el procedimiento de fiscalización parcial la Administración podrá revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria dentro del plazo de 6 meses e indicando expresamente en el inicio del procedimiento de fiscalización los aspectos que serán materia de revisión así como el carácter parcial o definitivo de la misma.
18
El artículo 61° refiere así mismo, que la Administración Tributaria en caso, verifique que los 6 meses puedan resultar insuficientes para efectuar su labor de inspección y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, podrá convertirlo en un procedimiento de fiscalización definitiva, el cual tiene el plazo de 1 año. De manera que, podríamos estar en la práctica, ante un procedimiento de fiscalización parcial, y otro de fiscalización definitiva, que sería la continuación de lo que no se pudo verificar en el anterior, contando en total la Administración 6 meses más los 12 meses que duraría el procedimiento de fiscalización definitiva, el cual se computaría en cada procedimiento, desde que el contribuyente cumpla con presentar toda la documentación requerida por la Administración Tributaria en el primer requerimiento, teniendo en su totalidad un procedimiento de fiscalización que toma en total 18 meses o un poco más, dependiendo de que el contribuyente pueda cumplir con entregar todo lo solicitado en el primer requerimiento de fiscalización parcial y definitiva. De otro lado, el procedimiento de fiscalización parcial, en tanto permita revisar parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria, podría generar que tengamos por ejemplo, un procedimiento de fiscalización parcial en el cual la Administración Tributaria verifique los gastos de vehículos de la Empresa, posteriormente otro procedimiento de fiscalización parcial en el cual se le requiera el sustento de los gastos de representación del mismo ejercicio, y finalmente otro procedimiento de fiscalización parcial, en el cual únicamente la Administración tributaria verifique los gastos originados por provisión de cobranza dudosa, con lo cual si sumamos ambos procedimientos, tenemos un total de 18 meses, dividido en 6 meses por cada procedimiento, es decir, si bien antes teníamos un procedimiento de fiscalización definitiva, que tomaba un plazo máximo de 12 meses computados desde que el contribuyente cumplía con presentar o exhibir toda la documentación requerida, ahora la Administración Tributaria, ya no tendrá necesariamente que observar dicho plazo, toda vez que si quiere fiscalizar un determinado ejercicio para efectos del Impuesto a la Renta, por ejemplo, bien podría dividirlos en tantos procedimientos de fiscalización parcial que le permitan identificar en cada uno, 19
si hubo una omisión en la determinación de la obligación tributaria, de cada gasto o aspecto fiscalizado, con lo cual en ningún caso se excederá del plazo que tiene para fiscalizar así el contribuyente cumpla con presentar toda la documentación solicitada al inicio de cada procedimiento de fiscalización. Para efectos del Impuesto General a las Ventas, tributo de liquidación mensual, estructurado bajo la técnica de afectar el valor agregado, la Administración Tributaria, podría iniciar un procedimiento de fiscalización parcial a fin de verificar el crédito fiscal de un determinado mes, y posteriormente otro, en el cual se verifique el débito fiscal del mismo periodo tributario, encontrando probablemente inconsistencias y omisiones, que determinen en cada caso, la emisión de una Resolución de Determinación y Resolución de Multa, según corresponda, y que cada una pueda ser impugnada en el procedimiento contencioso tributario, en caso el deudor tributario discrepe de las acotaciones o infracción atribuidas en las mismas. Como recomendación a esta modificación al referido artículo 61° del Código Tributario, los contribuyentes en forma preventiva, deben contar con sus registros contables al día, conservar los comprobantes de pago, guías de remisión, constancias de detracciones, notas de crédito y débito que respalden la modificación de los comprobantes de pago emitidos, a fin de que ante el inicio de un procedimiento de fiscalización parcial o definitiva, pueda cumplir con presentar toda la documentación que se les solicite en el Primer Requerimiento de Fiscalización, toda vez que si no hacen, no transcurrirá el plazo de 6 meses en el caso del procedimiento de fiscalización parcial, ni el de 12 meses del procedimiento de fiscalización definitiva, lo cual en la práctica origina que tengan que solicitar prórrogas para cumplir con presentar los documentos, mientras que la Administración continúa con su labor de fiscalización y determinación de la obligación tributaria. En caso, el contribuyente haya presentado toda la documentación solicitada en el primer requerimiento tanto en el procedimiento de fiscalización parcial o en el procedimiento de fiscalización definitiva, y la Administración Tributaria no culmine el procedimiento de fiscalización dentro del plazo de 6 o de 12 meses, según corresponda, podrá interponer queja ante el Tribunal Fiscal 20
cuestionando el accionar irregular por parte de la Administración, a efectos que se emitan los actos administrativos correspondientes que concluyan el procedimiento de fiscalización. En resguardo de los derechos de los contribuyentes al debido procedimiento y de defensa, ambos procedimientos de fiscalización deben desarrollarse dentro de los plazos establecidos, ya que si bien el procedimiento de fiscalización es un procedimiento administrativo en el cual la Administración Tributaria cuenta con facultades discrecionales, dicha discrecionalidad no se pueda convertir en arbitrariedad, más aún si lo que se va a determinar en el procedimiento de fiscalización, en la mayoría de los casos va a ser discutido por el contribuyente en el procedimiento contencioso tributario, el cual tiene plazos mayores para que la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, en la etapa de reclamación y apelación, pongan fin a la controversia tributaria 3.
Obligaciones de los Administrados Según lo señalado en el artículo 87º del Texto Único Ordenado del Código Tributario los administrados están obligados a: -
Inscribirse al RUC.
-
Colocar su RUC en los documentos respectivos.
-
Emitir, otorgar y portar los comprobantes de pago.
-
Llevar todos los libros exigidos por diversas normas.
-
Exhibir toda la documentación exigida.
-
Proporcionar información propia y de terceros.
-
Conservar libros y documentos por periodos no prescitos.
-
Mantener operativos sistemas informáticos por periodos no prescritos.
-
Concurrir cuando sea citado a la Administración
-
Entregar guía de remisión al remitir los bienes.
_
_
_
3 Effio, F. (2011). “Manual de Auditoria Tributaria”. (1era Edición). Perú: Editor ial
21
Entrelíneas S.R.Ltda.
-
Sustentar la posesión de bienes con documentos.
-
Guardar absoluta reserva sobre información de terceros.
-
Permitir la instalación de dispositivos de control.
Al desarrollar el Planeamiento Tributario se debe analizar cada una de las palabras que lo componen; así tenemos los siguientes:
Planificar: Según la RAE: Plan general, metódicamente organizado y frecuentemente de gran amplitud, para obtener un objetivo determinado, tal como el desarrollo armónico de una ciudad, el desarrollo económico, la investigación científica, el funcionamiento de una industria, etc. El Proceso de planeación es la manifestación de la determinación de un individuo, un grupo de personas, un ente o la sociedad en su conjunto, para gobernar su propio destino. Es el recurso que ha permitido a las grandes empresas crecer y evitar hechos en contra, sanciones, multas, mermas, o algún otro tipo de pérdida en la cual simplemente respondían o reaccionaban sin tener una estrategia definida con anterioridad. (Planeamiento). En consecuencia podemos afirmar que Planificar es:
Analizar, organizar, estimar; preveer, proyectar, calcular antes de ocurrir un hecho.
Tributo: Como se ha señalado anteriormente es: La prestación económica exigible coactivamente por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, una vez que ocurre el supuesto de hecho previsto 22
en la ley 4. Entonces si unimos ambos términos podemos afirmar que; el Planeamiento Tributario es: Es el conjunto de actos que se planean estructurar en el futuro, con el objeto de gozar de un determinado régimen tributario. El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurídica planifique como se desarrollaran las operaciones que realizará y medir cual será su impacto tributario. Las formas de llevar a cabo el Planeamiento Tributario son: a).- Economía de opción (lícita). b).- Fraude a la ley (ilícita). c).- Simulación relativa o absoluta (ilícita). d).- Conductas delictivas (ilícita). El Planeamiento Tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar. Algunas preguntas que debemos formularnos al momento de considerar realizar Planeamiento Tributario en una organización son: -
¿Cuál es la forma societaria más adecuada?
-
¿En qué régimen tributario se encuentra actualmente?
-
¿Mi empresa tiene una estructura de costos verificable o contrastable?
-
¿Las adquisiciones de bienes y servicios así como gastos operacionales son bancarizados?
-
¿Se ha realizado una revisión de la correcta determinación de las obligaciones tributarias en periodos anteriores? (Compulsa Tributaria o una Auditoria Tributaria Preventiva).
-
¿Mis
libros
contables,
registros
contables
se
oportunamente? -
¿He declarado todos mis ingresos?
- 4 Ferradas, J. (2000). “Enciclopedia Contable Tributaria”. Vol. I Perú: Fidel Ramírez.
23
han
legalizado
-
¿Se aplicaran presunciones de ingresos? (art. 65 del TUO del Código Tributario)
-
¿Para los periodos fiscales siguientes habrá un plan de expansión empresarial que incluye inversiones a largo plazo?
-
¿Entrego a un empleado de la organización dinero efectivo para que sea el quién pague los impuestos de mi empresa de manera directa?
-
¿He revisado mi estado de adeudo tributario?
-
¿He revisado la presentación declaraciones juradas- pago a través de la clave SOL?
-
¿Tengo algún proceso contencioso tributario abierto ante la Administración Tributaria o ante el Tribunal Fiscal?
Se ha cometido dolo o abuso de facultades cuando: -
No lleva contabilidad o lleva doble.
-
La organización emite doble facturación.
-
No tiene RUC
- Anotaciones en registros diferentes a comprobantes emitidos. -
Se acoge al RUS cuando no le corresponde.
-
Omitir el pago de impuestos relacionados a las remuneraciones.
ECONOMÍA DE OPCIÓN Consiste en obtener un ahorro tributario al optar por un tratamiento tributario alternativo dispuesto y permitido por Ley. Sentencia Corte Superior de Justicia de Lima. Primera Sala Civil. Expediente Nº 284-2002 La economía de opción produce un ahorro fiscal a las partes que no resulta contrario al ordenamiento jurídico y cuya fuente es la propia ley. Ejemplos de economía de opción:
a).- En el caso de amortización o gasto corriente Las empresas deberán evaluar que es lo más conveniente para ellas si activar los intangibles y gastos pre operativos o de expansión o afectar a resultados en el periodo.
24
Concordancia: Inciso g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta. Inciso a) artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. …….. No son deducibles: la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y otros intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como GASTO Y APLICADO A RESULTADOS en un solo ejercicio o AMORTIZARSE proporcionalmente en el plazo de diez años. ……….
Informe Nº 022-2007-SUNAT/2B0000 El pago efectuado por la adquisición del derecho de licencia para la operación de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opción del contribuyente, podrá amortizarse proporcionalmente en
el
plazo
máximo de diez años o considerarse como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría.
b).- Adquisición de Activos a través del Arrendamiento Financiero Las obligaciones contraídas generan gastos financieros (intereses) que son deducibles en el período en que se devengan. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. Artículo 37° de la LIR.- principio de causalidad “que sean necesarios para producir y mantener su fuente productora, así como los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, siempre que su deducción no esté expresamente prohibida por l a LIR”
Adicionalmente prevé el referido artículo que para efectos de determinar que los gastos sean necesarios, deberán ser normales para la actividad
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que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios, tales como, razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente, entre otros. El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la deducción de la depreciación del valor de los bienes objeto del arrendamiento financiero en el arrendatario constituirá gasto deducible en cumplimiento del principio de causalidad referido.
El Arrendamiento Financiero para el Arrendatario.-Tributariamente Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente deberá cumplirse con las disposiciones previstas: 1. Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de
depreciación se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de renta gravada. 2. Deberá calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio
siguiente. Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente deberá cumplirse con las disposiciones previstas. 3. Se requerirá que aquella se encuentre contabilizada; y •
No deberá exceder los porcentajes máximos previstos en el Reglamento
Cuota gravada como servicio en su integridad •
IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible
para el IR. •
IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de
un activo cuya depreciación es deducible
c).- La decisión en la elección del Régimen Tributario de Rentas Empresariales que un contribuyente puede acogerse. Así tenemos: Nuevo Régimen Único Simplificado. El Régimen Especial de Renta. El Régimen General de Renta
26
d).- Referente a los vehículos utilizados para actividades de dirección, representación y administraciónSobre los vehículos de categorías distintas a las limitadas por la ley del Impuesto a la Renta A2, A3, A4, el empresario deberá evaluar cuales son los vehículos que puede adquirir y cuyos gastos pueden cumplir con el principio de causalidad para la deducibilidad para efectos de determinar la renta neta de tercera categoría.
Base Legal Inciso w) del artículo 37º de la Ley y el artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta. Vehículos A2: De 1051 a 1500 CC Vehículos A3: De 1501 a 2000 CC Vehículos A4: Mas de 2000 CC No se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de dirección y administración de la misma. Se debe tomar en cuenta el nivel de ingresos anuales para la deducibilidad de los gastos.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Definición.-El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la correcta aplicación de las normas vigentes Busca ahorros tributarios permitidos por la legislación tributaria, estructurando los negocios de tal forma que el elemento impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones.
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Objetivos del Planeamiento Tributario a).- Lograr el mejor cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y la forma correcta de presentación de las Declaraciones Juradas evitando la generación de contingencias tributarias que conlleven a posibles reparos que aumenten la base imponible en la determinación de Impuestos. b).- Desarrollo de una estrategia que permita cumplir adecuadamente con las Obligaciones Tributarias, aprovechando las oportunidades permitidas por la legislación tributaria vigente. c).-Seleccionar la mejor alternativa en la aplicación del régimen tributario el cual le permita mayores beneficios y ahorro fiscal. d).-Evitar la aplicación y el pago de impuestos innecesarios. e).-Prevenir a la Gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga un impacto en el normal desarrollo de la empresa. f).- Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. g).- Cuantificar el ahorro y costos fiscales de operaciones económicas futuras.
Diferencias entre Utilidad Contable y Utilidad Tributaria Mientras que la utilidad contable se determina en función de un estado de ganancias y pérdidas confeccionado en aplicación de los Principios Contables Generalmente Aceptados, la utilidad tributaria se determina según las reglas establecidas por la administración tributaria. El impuesto a la renta de una empresa se ve afectada por las reglas de reconocimiento de ingresos, las reglas de reconocimiento de gastos y las tasas impositivas. Las reglas de reconocimiento de ingresos y gastos para propósitos fiscales pueden diferir de las reglas contenidas en los Principios
de
Contabilidad Generalmente Aceptados en dos aspectos: si una partida se reconoce o no (diferencias permanentes) y cuando se reconoce (Diferencias temporales). 28
Para aclarar lo manifestado en el párrafo anterior, a consecuencia de las diferencias que existen entre el tratamiento contable y tributario en la determinación de la utilidad neta gravable, ocasionan que ciertos hechos económicos sean considerado apropiados para incluir o no en un ejercicio determinado o en diferentes periodos, generándose diferencias temporales y permanentes. a) Diferencia Permanente: Permanente:
Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se revierten en periodos posteriores. Básicamente son ingresos inafectos, exonerados y las deducciones prohibidas expresamente mencionadas en el Art. 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, así como los gastos que no cumplen con el principio de causalidad, los tributos asumidos que correspondan a un tercero, gastos que no cumplan con los parámetros señalados para su admisibilida admisibilidad. d. b) Diferencia Temporal:
Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por normas contables y tributarias, revirtiéndose en periodos posteriores. La base de la Norma Internacional de Contabilidad N.- 12 Impuesto a la Renta, son las diferencias temporales, las cuales se definen de acuerdo a la metodología del Balance General como las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance general y su base imponible. De la comparación entre lo contable y tributario de una partida del activo o pasivo generará una diferencia tributaria deducible y una diferencia tributaria imponible. La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad de un gasto, pero que se va a cumplir en un periodo posterior afectando de esta
manera a ejercicios gravables posteriores, como por
ejemplo:
a. Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de
presentación de la declaración jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta).
29
b. Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su
inclusión en la utilidad contable, como el caso de servicios de construcción realizado en más de un periodo. c. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a
su deducción de la utilidad contable, como el caso de desmedro de existencias que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden. d. Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad a su
inclusión en la utilidad contable: cuotas devengadas no cobradas en la venta a plazos mayores de un año o el proveniente del Retro arrendamiento Financiero (Leaseback). e. Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a la
deducción de la utilidad contable: pago de arrendamiento financiero (Leasing ).5
El Planeamiento Tributario y el Impuesto a la Renta Mediante el establecimiento del Planeamiento Tributario preventivo, preventivo, es decir las medidas y procedimientos a observarse en la realización de las operaciones de la empresa en estudio: Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C, se va a evitar muchos de los gastos que anteriormente se adicionaba a la Renta Imponible por no cumplir con los requisitos y limitaciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento para ser aceptados tributariamente; contribuyan en la determinación de un mayor impuesto a la renta lo que repercute directamente en la empresa tanto económica como financieramente. Esto implica que siguiendo las medidas establecidas en el Planeamiento Tributario, la empresa pagará por concepto de Impuesto a la Renta lo que realmente le corresponda como parte de su carga fiscal.
5 Breitner, L.
(2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los números a los inversores”. Barcelona: Bresca
Editorial, SL.
30
1.5.2. MARCO CONCEPTUAL
Acreedor Tributario Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Son acreedores de la obligación tributaria: -
El Gobierno Central
-
Los Gobiernos Regionales
-
Los Gobiernos Locales
Entidades de Derecho Derecho Público con personería personería jurídica - Así como las Entidades propia.
Análisis Financiero A la gerencia y a los inversionistas les interesa saber cómo marcha la empresa empresa para poder realizar su planeamiento a corto, mediano y largo plazo. Para ello existe un conjunto de principios que permiten analizar e interpretar económica y financieramente el comportamiento de la empresa en el pasado y apreciar su situación financiera actual, con el objetivo básico de realizar una estimación sobre su situación y los resultados futuros. También sirve para determinar las consecuencias financieras de los negocios, aplicando diversas técnicas que permiten seleccionar la información relevante, interpretarla y establecer conclusiones.
Análisis Vertical Este tipo de análisis consiste en determinar la participación de cada una de las cuentas de los estados financieros con referencia sobre el total de los activos o total patrimonio para el balance general o sobre el total de las ventas para el estado de resultados.
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Análisis Horizontal Este tipo de análisis lo que busca es analizar la variación absoluta o relativa que ha sufrido las distintas partidas de los estados financieros en un periodo respecto a otro. Esto es importante para saber si se ha crecido o disminuido en un periodo de tiempo determinado. También permite saber si el comportamiento de la empresa fue bueno o malo.
Comprobante de Pago Es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso, o la prestación de servicios.
Contribución: Es un tributo que se paga por la realización de obras públicas o actividades estatales que benefician de manera diferenciada a unas personas en la sociedad.
Contribuyente Aquel que realiza o respecto del cual se realiza el hecho generador de la obligación tributaria. Artículo 8º del Código Tributario.
Costas y Gastos Incluye las costas y los gastos en que la Superintendencia de Administración Tributaria - SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con la legislación vigente.
Crédito Fiscal El crédito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas – IGV que respalda la adquisición de bienes, contratación de servicios y los contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no 32
domiciliados.
Existiendo así requisitos sustanciales y formales para su correcta utilización y aplicación.
Débito Fiscal El débito fiscal es el Impuesto Al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de crédito emitidas por el concepto de ventas y servicios efectuados en el periodo tributaria respectivo.
Deudor Tributario Es aquella persona designada por la Ley como obligada al cumplimiento de la prestación tributación como contribuyente o como responsable. Art. 7º del Código Tributario
Deudas Tributarias Incluye los tributos o multas, así como los anticipos o pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyen ingresos del Tesoro Público administrados y/o recaudados por la Superintendencia de Administración Tributaria - SUNAT y los originados por las aportaciones al Seguro Social- ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional-ONP .
Gestión financiera La gestión financiera consiste en administrar los recursos que se tienen en una empresa para asegurar que serán suficientes para cubrir los gastos para que esta pueda funcionar. En una empresa esta responsabilidad la tiene una sola persona: el gestor financiero. De esta manera podrá llevar un control adecuado y ordenado de los ingresos y gastos de la empresa.
Impuesto: Es una obligación dineraria que recae sobre la renta o ganancia que acumulan las empresas o personas naturales, el consumo de bienes o servicios y el patrimonio o propiedad de las personas.
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Obligación Tributaria Es la relación de Derecho Público consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte del sujeto pasivo a favor del sujeto activo, siendo exigible coactivamente.
Planeamiento Tributario El planeamiento tributario implica que una persona natural o jurídica planifique como se desarrollaran las operaciones que realizará y medir cuál será su impacto tributario.
Recaudación Tributaria Es aquel que se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carácter. La recaudación fiscal es hoy en día un elemento central para todos los gobiernos ya que esos no son más que los fondos que podrá manejar el gobierno y que deberá asignar a diferentes espacios tales como administración pública, educación, salud, medio ambiente, trabajo, comunicación, etc.
Resolución de Determinación La Resolución de determinación es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de fiscalización.
Resolución de Multa La resolución de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalización.
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Tasa: Es el tributo que se paga por la efectiva prestación de un servicio público que se individualiza en la persona. Las tasas se clasifican en arbitrios, derechos y licencias.
Tributación La tributación es la acción con la cual, el ciudadano entrega al Estado cierta cantidad de dinero para el financiamiento de las funciones y servicios públicos. La tributación no es un fin en sí mismo, es una herramienta (medio) de la política económica; es decir, de las directrices con que el gobierno orienta la producción y distribución de la riqueza en un país. La tributación tiene relación con: 1.- Las Ciencias Políticas 2.- Las Ciencias Jurídicas 3.- Las Ciencias Económicas 4.- La Sociología
1.5.3 MARCO LEGAL Código tributario (decreto supremo nº 133-2013-ef) Desarrolla y contiene los principios e institutos jurídico-tributarios;
los
elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y además contiene la tipificación de las infracciones y el régimen de sanciones para reprimirlas
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Ley del Impuesto a la Renta El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios. Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. Las normas principales que regulan este tributo son: Decreto Supremo N.- 1792004-EF y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N.- 129-94-EF y normas modificatorias.
Ley del Impuesto General a las Ventas Las normas principales que regulan este tributo son el Decreto Supremo N.055-99-EF (15.04.1999) y el Decreto Supremo N.-29-94-EF (29.03.94). El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava la generalidad de bienes y servicios nacionales o extranjeros, brindados por las empresas, que se consumen en nuestro país. Para este fin, el impuesto se aplica sobre el valor de cada venta o servicio con una tasa que actualmente es de 18%. El Impuesto General a las Ventas es administrado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y su recaudación es ingreso del Gobierno Nacional.
1.6. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS El Planeamiento Tributario incide de manera positiva en la Gestión Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C en el ejercicio 2013.
36
II.- DISEÑO DE INVESTIGACIÓN 2.1. MATERIALES DE ESTUDIO
Reportes de los Registros de Compras y Ventas, Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012, Estado de Situación Tributaria generada a través de la Clave Sunat Operaciones en Línea, Declaraciones Pago de Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas- PDT 621, Reportes de Procesos Contenciosos Tributarios abiertos en SUNAT o en el Tribunal Fiscal. 2.2. POBLACIÓN
La Empresa Inversiones Aparicio S.A.C 2.3. MUESTRA
La información Contable y Financiera de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C. 2.4. MÉTODOS Y TÉCNICAS 2.4.1. MÉTODO APLICABLE A LA INVESTIGACIÓN
En el presente trabajo se emplea el Método Analítico en vista que se realizará el estudio de las operaciones gravadas y no gravadas; así como las operaciones económicas y financieras en las cuales se aplica la economía de opción amparado en nuestra legislación tributaria, así mismo se emplea el Método Estadístico, para la tabulación de las estimaciones o estados financieros presupuestados y sobre los cuales se practica el Planeamiento Tributario.
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2.4.2. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
TÉCNICA
INSTRUMENTO
- Entrevista
- Guía de entrevista.
- Análisis Documentario
- Guía de Análisis Documentario.
- Observación
- Guía de Observación.
2.5. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
El diseño que se ha utilizado para efectos del presente trabajo de investigación es el que corresponde al explicativo correlacional en una misma muestra. Siendo su representación gráfica la siguiente:
M ---------- Ox
(r)
Oy
Dónde: M=
Impuesto a la Renta
O=
Observación de cada una de las medidas realizadas 38
x =
Planeamiento Tributario (Variable Independiente)
y =
Incidencia en la Gestión Financiera de la Empresa Inversiones
Aparicio S.A.C en el ejercicio 2013. 2.6. VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE:
Planeamiento Tributario
VARIABLE DEPENDIENTE:
Gestión Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C.
2.7. INDICADORES 2.7.1. Indicadores de la Variable Independiente:
a).- Estados Financieros: Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados de los ejercicios fiscales 2012 y 2013 de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C. b).- Libros y Registros Contables de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C. c).- Declaraciones Juradas PDT N.- 621 IGV- RENTA Mensuales d).- Declaraciones Juradas PDT N.- 684 Renta Anual de Tercera Categoría. e).- Papeles de Trabajo para la elaboración del Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integrales de la Empresa Inversiones Aparicio S.A.C. por los ejercicios económicos 2012 y 2013. 2.7.2. Indicadores para la Variable Dependiente:
a).- Gastos Deducibles para efectos de la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría. b).- Gastos no Deducibles para efectos de la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría.
39
Cuadro de Análisis de Variables
VARIABLES
6.1. Variable Independiente“
Planeamiento Tributario"
DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Operaciones que realiza el contribuyente con el objeto de evitar posibles contingencias tributarias que generen posteriores reparos tributarios, y evitar una mayor carga fiscal.
Es el impacto financiero que se 6.2. Variable obtienen como Dependiente resultado de un "Gestión Financiera Planeamiento de la Empresa Tributario en la Inversiones determinación del Aparicio S.A.C. Impuesto a la Renta.
DEFINICIÓN OPERACIONAL
* Diagnostico * Realizar un análisis de la situación actual de la organización empresarial, a fin de identificar los puntos críticos que tengan impacto en el Impuesto a la Renta.
* Identificación de los gastos deducibles y no deducibles (Art. 37 y Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta). * Aplicación del Criterio de Devengado
40
TIPO DE INDICADORES VARIABLE
ESCALA DE MEDICIÓN
* Estados Financieros * Libros y Registros Contables
Cuantitativa
Ordinal
Cuantitativa
Ordinal
* Declaraciones Juradas * Papeles de Trabajo.
* Gastos Deducibles * Gastos no deducibles
III.- RESULTADOS 1.- DIAGNOSTICO DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LA EMPRESA 1.1. LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES
a).- Denominación y Domicilio Fiscal RAZÓN SOCIAL
:
EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
RUC
:
20477199331
REGIMEN TRIBUTARIO :
GENERAL DE RENTA
CONDICION
:
HABIDO
ESTADO
:
ACTIVO
DOMICILIO FISCAL
:
Calle Las Orquídeas Manzana “G” Lote 19. Urbanización Las Flores. -Trujillo Trujillo - La Libertad.
b).- Actividad Económica Principal La actividad principal es la elaboración de productos de panadería.
c).- Actividad Económica Secundaria La actividad secundaria es la venta de mercaderías al por menor. 1.2. ENTORNO EMPRESARIAL
La Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C es una empresa perteneciente al Sector Productivo y de Comercialización de Bienes de panadería y pastelería. La Clasificación Internacional Industrial Uniforme es el número CIIU 15417Elaboración de Productos de Panadería y el número CIIU 52391- Otros Tipos de Venta al por menor. El Gerente General es el Señor Aparicio Pereda, Cristhian Eduardo. 41
1.3.- ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO SAC (OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 01) 1.3.1. ANALISIS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES DE LA EMPRESA INVERSIONES APARACIO S.A.C PERIODO 2012
En aras de poder cumplir con el objetivo n° 1 anteriormente mencionado se ha procedido a evaluar la información contable -tributaria de la empresa en el año 2012 encontrando la siguiente información:
CUADRO N.- 01
I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS CONTABLES TABULACION PREGUNTA DESCRIPCION 1 2 3 4 5 5.- Sí, Todos A.- ¿Cuenta con todos los Libros Contables?
B.- ¿Se legalizaron todos los Libros Contables?
C.- ¿Están los Libros Contables al día?
4.- Sí, la Mayoría 3.- Solo los Libros Principales 2.- Solo Registros de Compras y Ventas 1.- Ninguno 5.- Sí, Todos 4.- Sí, la Mayoría 3.- Solo los Libros Principales 2.- Solo Registros de Compras y Ventas 1.- Ninguno 5.- Sí, Totalmente.
TOTAL
X
3
X
3
x
3
4.- La Mayor parte. 3.- Regularmente. 2.- Un poco. 1.- No, están con atraso.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: En el cuadro denominado aspecto formal relacionado a los libros contables nos planteamos preguntas relacionadas a si la empresa cuenta con todos los libros contables, diagnosticamos que tan solo cuanta con los libros principales, 42
con respecto a la legalización de dichos libros, se pudo verificar que los libros principales están legalizados, se revisó si los libros contables están al día en llenado de acuerdo R.S 236-2006 SUNAT, pues se encontró algunas inconsistencias. Para poder determinar el grado de cumplimiento se dio una valoración de puntaje por cada pregunta haciendo un total de 9 puntos.
CUADRO N.- 02 II.- ASPECTO DEL CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN TABULACION PREGUNTA DESCRIPCION TOTAL 1 2 3 4 5 5.- Depreciación en base a unidades producidas D.- ¿Qué método de 4.- Método de la Suma de los Dígitos. depreciación 3.- Depreciación en Línea Recta. utilizan? 2.- Método de doble cuota sobre el valor que decrece. 1.- No utiliza ningún método de depreciación.
X
3
X
3
5.-Siempre E.- ¿Realizan la depreciación de sus 4.- Frecuentemente activos fijos utilizando las tasas de depreciación 3.- En ocasiones tributarias señalas en el Reglamento del Impuesto a la 2.- Solo a algunos activos fijos. Renta? 1.- No lo toman en cuenta. Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: En el cuadro denominado aspecto del cálculo y determinación de la depreciación, nos formulamos dos preguntas para luego ser verificadas con la información facilitada por la empresa, se verifico que el método de depreciación utilizado es el de Línea Recta, con respecto al cumplimiento del uso de las tasas de depreciación tributaria señaladas en el Reglamento del Impuesto a la Renta se pudo determinar que tan solo lo hacían en ocasiones. 43
CUADRO N.- 03 III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIÓN A ENTIDADES TABULACION PREGUNTA
DESCRIPCION
TOTAL 1 2 3 4 5
5.- Siempre 4.- Usualmente F.- ¿Realizan donaciones a entidades?
3.- A veces
3
X
2.- Escasamente 1.- Nunca. 5.- Siempre 4.- Usualmente G.- ¿Solicitan el certificado de entidad receptora de donaciones a las Entidades que donan?
2
3.- A veces 2.- Escasamente
x
1.- Nunca. Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: En el aspecto formal en la donación a entidades nos formulamos
dos
preguntas, para ser contrastadas con la documentación proporcionada por parte de la empresa, se verifico que en algunas ocasiones si se han hecho donaciones a empresas, pues por el desconocimiento del art 37 de la ley del Impuesto a la Renta, “Inversiones Aparicio” S.A.C no solicitaban el certificado que acredite como una empresa receptora de donaciones a las empresas que se le donaban. Por consiguiente se le dio un puntaje de 7 puntos a las preguntas formuladas en el cuadro.
44
CUADRO N.- 04 IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO TABULACION PREGUNTA DESCRIPCION 1 2 3 4 5
TOTAL
5.- Siempre 4.- Usualmente H.- ¿Llevan un control de los comprobantes de pago que reciben por la compra de bienes o servicios? 3.- A veces ¿Se verifica que cumplen con los requisitos que señala el Reglamento 2.- Escasamente de Comprobantes de Pago?
X
3
1.- Nunca. 5.- Siempre I.- ¿Realizan adquisiciones de bienes o servicios a través de boletas de venta?
4.- Usualmente 2
3.- A veces 2.- Escasamente
x
1.- Nunca. Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: Con respecto al Aspecto formal de los comprobantes de pago, de pudo determinar que el encargado del área de contabilidad a veces revisaba los comprobantes de pago que recibían por la compra de bienes y servicios, lo cual no se verificaba si estos cumplían los requisitos que señala el reglamento de comprobantes de pago, también se observó que la empresa Inversiones Aparicio S.A.C escasamente realizaban adquisiciones de bienes y servicios a través de boletas de venta.
45
CUADRO N.- 05 V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIÓN CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES PREGUNTA
DESCRIPCION
TABULACION 1 2 3 4 5
TOTAL
5.- Siempre 4.- Usualmente J.- ¿Efectúan los pagos de las deudas tributarias según lo señalado 3.- A veces en el Cronograma de Pagos de Obligaciones Tributarias señalado por SUNAT? 2.- Escasamente
x 4
1.- Nunca. 5.- Siempre
K.- ¿Deducen el interés moratorio como gasto para efectos de la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría?
4.- Usualmente
x
3.- A veces 2.- Escasamente 1.- Nunca.
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: En el aspecto formal de la registración contable de las multas e intereses, se constató mediante los comprobantes de cancelación de tributos, que si se efectuaban los pagos tributarios pero no en las fechas establecidas en el cronograma de pagos de obligaciones tributarias establecidas por SUNAT. También se verifico que en algunas ocasiones, el interés moratorio era deducido para la determinación de la renta neta de tercera categoría. 46
4
CUADRO N° 6 TABULACION DE LOS RESULTADOS DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA INDICADOR
VALOR DE CADA ITEM
TOTAL
3 I.- ASPECTO FORMAL RELACIONADO A LOS LIBROS CONTABLES
3
9
3 3 II.- ASPECTO DEL CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN III.- ASPECTO FORMAL EN LA DONACIÓN A ENTIDADES
6
3 3
5
2 IV.- ASPECTO FORMAL DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
3
5
2 V.- ASPECTO FORMAL DE LA REGISTRACIÓN CONTABLE DE LAS MULTAS E INTERESES
4
8
4 Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: El cuadro nos muestra la valoración total obtenida de los resultados de los ítems antes desarrollados, los puntajes totales por ítem desarrollado es como sigue 9, 6, 5, 5, 8 respectivamente. El puntaje máximo obtenido es de 33 puntos.
47
GRAFICO N° 1 V A L O R A C I Ó N
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 I
II
III
IV
V
INDICADORES
Fuente: Archivo contable 2012 “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaboración: La Autora
CUADRO N° 7 RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
CUMPLIMEINTO CUMPLE CUMPLE CON OBSERVACIONES NO CUMPLE
TOTAL VALOR 34-- 55
% DESCRIPCIÓN 62% - 100% EFICIENTE
12 --33 01--11
21% - 61% REGULAR 2% - 20% DEFICIENTE
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: La empresa obtuvo una valoración de 33 puntos por consiguiente, se encuentra dentro del nivel de cumplimiento de las Normas Contables y Tributarias; pero con observaciones.
48
1.3.2.- Estado de Situación Tributaria CUADRO N.- 08 TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C
TRIBUTOS SUJETOS A LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C Impuesto a la Renta
APLICA
NO APLICA
X
Impuesto Temporal a los Activos Netos
X
Impuesto General a las Ventas
X
Impuesto selectivo al Consumo
X X
Impuesto las Transacciones Financieras Impuesto a la Renta Adicional
X
Contribución a ESSALUD
X
Contribución a ONP
X
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C.
Elaborado: La Autora
Descripción: La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC está afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Régimen General, al Impuesto General a las Ventas, a la aportación al ESSALUD, aportación a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras.
49
CUADRO N.- 09 DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LA EMPRESA" INVERSIONES APARICIO" S.A.C. AL 31.12.2012
CONCEPTO
DIAGNÓSTICO
RÉGIMEN TRIBUTARIO
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
CATEGORÍA DE CONTRIBUYENTE
MEDIANO Y PEQUEÑO CONTRIBUYENTE- MEPECO
COMPROBANTES DE PAGO
NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
REPARO TRIBUTARIO POR C/P
S/. 1000.00
DONACIONES REALIZADAS
DONACIONES A ENTIDADES NO ACREDITADAS
PERIODOS MENSUALES REVISADOS
ABRIL, JULIO Y OCTUBRE DEL 2012
REPARO TRIBUTARIO
S/. 1500.00
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
EN EXCESO. ART. 22 DEL REGLAMENTO DEL IR
REPARO TRIBUTARIO
S/. 4000.00
MULTAS E INTERESES
DEDUCIBILIDAD COMO GASTO TRIBUTARIO. ART. 44 LIR
PERIODOS MENSUALES REVISADOS
FEBRERO, MAYO Y NOVIEMBRE DEL 2012
REPARO TRIBUTARIO
S/. 1000.00
Fuente: Documentación “Inversiones Aparicio” S.A.C. Elaborado: La Autora
Descripción: La Empresa en estudio, ha tenido requerimientos por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-SUNAT; habiéndose determinado reparos y por ende multas e intereses moratorios, gastos no deducibles, comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos que establece la ley y a la vez tiene adiciones por diferencias temporales por uso en exceso de gastos por depreciación acelerada de bienes 50
del activo fijo. Del trabajo de investigación se ha podido observar que en ejercicios anteriores, la empresa no ha tenido políticas de implementación de su planeamiento tributario lo cual se hizo evidente por medio de los reparos tributarios determinados por la Administración Tributaria. Es por ello que el presente trabajo de investigación es realizado para contribuir a la gestión de la Gerencia y demostrar la importancia de la implementación de un adecuado planeamiento tributario. Cabe mencionar que existe la predisposición por parte de los accionistas para llevar a cabo el planeamiento tributario en el ejercicio 2013, el cual es un elemento fundamental en el proceso de toma de decisiones. La Empresa ha llevado su contabilidad de forma manual observándose que se ha incurrido en errores de registro contable como por ejemplo la contabilización de gastos que no cumplen con la sustentación debida, ni con los requisitos señalados en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento para efectos de la determinación de la Renta Neta Imponible de Tercera Categoría, por lo que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –SUNAT ha interpuesto a la Empresa los denominados reparos tributarios. Estos reparos tributarios ha ocasionado salidas de efectivo innecesarios, por lo que la Empresa Inversiones Aparicio SAC necesita la implementación de un adecuado Planeamiento Tributario para evitar futuras contingencias tributarias y que a la vez le permita detectar los errores cometidos con anterioridad y la posterior corrección en base a la normatividad tributaria vigente a efecto de determinar de manera equitativa la obligación tributaria para su oportuna cancelación al fisco. Es menester precisar que el Impuesto a la Renta es el tributo que genera la mayor carga fiscal a la empresa, hecho que deviene en la necesidad de la correcta asignación de los gastos que son admitidos como deducibles de conformidad con el ordenamiento tributario para la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. Luego de la revisión pormenorizada de los registros contables de la empresa, en relación con las operaciones que tengan incidencia en la determinación del Impuesto a la Renta, se ha determinado los principales puntos débiles que es
51
objeto del presente trabajo de investigación, los mismos que se muestran en el cuadro N. 09. Los reparos tributarios encontrados y los cuales son el punto de referencia del Planeamiento Tributario de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC para ejercicio fiscal 2013, tienen una repercusión en los siguientes rubros del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados:
a).- Comprobantes de Pago que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago por un importe de S/. 1,000.00 Cuenta de Pasivo: Cuentas por Pagar Comerciales Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
b).- Donación a entidades que no se encuentran acreditas por un importe de S/. 1,500.00 Cuenta de Activo: Existencias Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
c).- Depreciación en Exceso por S/. 4,000.00 Cuenta de Activo: Depreciación y Amortización Acumulada Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
d).-La empresa deduce los gastos por multas e intereses por S/. 1,000.00 Cuenta de Activo: Efectivo y Equivalentes de efectivo Cuenta de Costos y Gastos: Elemento 6
52
1.4.- ANALIZAR LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA QUE AFECTEN A LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y TIENEN UN IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA. (OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 02) CUADRO N.- 10 Análisis de la Normatividad Tributaria que afecta a la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC al 31.12.2012 y 31.12.2013.
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
DETALLE
2012
2013
Ley del Sistema Tributario Nacional
La aplicación del Sistema Tributario incide en la liquidez y rentabilidad de la Empresa "Inversiones Aparicio" SAC por los siguientes tributos: impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, contribuciones a ESSALUD, ONP, ITF.
23,164.34
29,207.38
Texto Único Ordenado del Código Tributario
Aplicación de la Tabla I del Libro Cuarto. Art. 176, numeral 1. Presentar las declaraciones juradas fuera de plazo. Art. 178. Numeral 4. Incumplir el pago de los tributos retenidos y percibidos hasta la fecha de vencimiento de la declaración.
1,000.00
0.00
Ley del Impuesto a la Renta
Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría tomando en cuenta los gastos deducibles y no deducibles del Impuesto a la Renta.
6,500.00
-3,225.90
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Enero a Diciembre.
2,883.46
5,612.00
570.28
7,209.58
Impuesto a la Renta por Regularizar al finalizar el ejercicio.
Ley del Impuesto General a las Ventas
Determinación del IGV mensual de los periodos 2012 y 2013.
5,874.60
12,632.00
Aportaciones al ESSALUD
Determinación de las aportaciones al ESSALUD por la planilla de trabajadores mensuales declaradas en los ejercicios fiscales 2012 y 2013.
2,592.00
2,851.20
Aportes a ONP
Determinación de las aportaciones al ONP por la planilla de trabajadores mensuales declaradas en los ejercicios fiscales 2012 y 2013.
3,744.00
4,118.40
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF
Determinación e incidencia del ITF en los resultados de la Empresa "Inversiones Aparicio" SAC en los ejercicios fiscales 2012 y 2013.
0.00
10.10
Fuente: Normatividad Tributaria vigente. Elaboración: La Autora
53
Descripción: En el cuadro N.- 10 se muestra la incidencia de la normatividad tributaria en la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC en los ejercicios fiscales 2012 y 2013. La carga tributaria está en relación al ingreso por ventas, a la deducibilidad tributaria de los costos y gastos y al cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales señaladas en la tabla I del Libro IV del Texto Único Ordinario del Código Tributario. Como se puede apreciar el planeamiento tributario beneficia a la organización empresarial en el ahorro fiscal en no incurrir en infracciones y las sanciones correspondientes en cumplimiento a la tabla I del Libro IV del T.U.O del Código Tributario, la correcta aplicación de los gastos tributarios para la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para el ejercicio fiscal 2013 respecto del año base 2012.
CUADRO N.- 11 DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Operaciones de Ventas
Débito Fiscal o Impuesto cobrado por las Ventas
Operaciones de Compras
Registro en Libros Contables
Registro en Libros Contables
Crédito Fiscal o Impuesto pagado por las Compras
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Impuesto a Pagar
Sustento de operaciones mediante comprobantes de pago
Bancarización de Operaciones Bancarización de Operaciones Declaración a través del PDT 621IGV Renta Mensual Fuente: Reglamento del IGV Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 11 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas. 54
CUADRO N° 12 DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Operaciones de Ventas
Reconocimiento de Ingreso Gravado
Operaciones de Compras y Gastos
Registro en Libros Contables
Registro en Libros Contables
Reconocimiento de Gasto o Costo para efectos tributarios
Determinación de la obligación tributaria
Impuesto a a la Renta Anual
Sustento de operaciones mediante comprobantes de pago
Bancarización de Operaciones y Cumplimiento del art 37 y 44 de la LIR Elaboración de Hoja de Trabajo del I.R. Declaración a través del PDT 690 Renta Anual de Tercera Categoría
Fuente: Reglamento del LIR Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 12 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta, pasos a seguir para una buena determinación del Impuesto.
55
CUADRO N° 13 DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES AL ESSALUD
Remuneraciones al Personal
T_Registro
PLAME
Registro de los trabajadores, derechos habientes
Registro de los Ingresos percibidos por el trabajador
Determinación del Aporte a ESSALUD
Cumplimiento Obligación Formal
Impuesto a Pagar
Calculo de Remuneraciones al personal, sueldos.
Elaboración de una Hoja de Trabajo para la determinación de la obligación tributaria. Declaración a través del PDT 601 Remuneraciones Cancelación del aporte a ESSALUD a través de un medio pago ante una entidad financiera.
Fuente: Normatividad Tributaria – ESSALUD Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 13 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria por las Aportaciones al ESSALUD.
56
CUADRO N.- 14 DIAGRAMA DE FLUJO A LAS APORTACIONES A LA ONP
Remuneraciones al Personal
T_Registro
PLAME
Registro de los trabajadores, derechos habientes
Registro de los Ingresos percibidos por el trabajador
Determinación de la Contribución ONP
Cumplimiento Obligación Formal
Impuesto a Pagar
Calculo de Remuneraciones al personal, sueldos.
Elaboración de una Hoja de Trabajo para la determinación de la obligación tributaria. Declaración a través del PDT 601 Remuneraciones Cancelación del aporte a la ONP a través de un medio pago ante una entidad financiera..
Fuente: Normatividad Tributaria ONP Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 14 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria por las Aportaciones a la Oficina de Normalización Previsional.
57
CUADRO N.- 15 DIAGRAMA DE FLUJO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Operaciones de Ventas
Operaciones de Compras
Operaciones de Gastos
Registro en Libros Contables
Registro en Libros Contables
Cobro de operaciones de venta
Pago de Operaciones de Compras y Gastos
Impuesto a Pagar
Sustento de operaciones mediante comprobantes de pago
Bancarización de Operaciones Bancarización de Operaciones Retención del ITF por parte de las Entidades Financieras. Fuente: Normatividad Tributaria ITF Elaboración: La Autora
Descripción: En el cuadro N.- 15 se muestra el diagrama de flujo para la determinación de la obligación tributaria por el Impuesto a las Transacciones Financieras.
58
1.5.- ESTRUCTURAR Y VALIDAR UN PLANEAMIENTO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA INVERSIONES APARICIO S.A.C EN EL EJERCICIO 2013. (OBJETIVO ESPECÍFICO N.-3) El presente trabajo de investigación está enfocado en desarrollar un Planeamiento Tributario para el área contable de la empresa Inversiones Aparicio S.A.C con la finalidad de lograr un estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales, y de esta forma evitar contingencias tributarias, el mismo que debe ser aprobado por la Gerencia General y contar con el compromiso de todo el personal involucrado en la empresa. Por tanto, el mencionado Plan Tributario ha sido concebido con anterioridad y fue aceptado por los accionistas y la gerencia para ser llevado a cabo en el periodo. 1.5.1. Objetivo
El objetivo principal de esta propuesta es demostrar que con la implementación de una adecuado y oportuno Planeamiento Tributario se puede lograr obtener un resultado positivo que beneficie a la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C tanto económica como financieramente. El Planeamiento Tributario se realiza en base a las Normas Tributarias vigentes. 1.5.2. Políticas
La política que se adopte debe estar referida al pago oportuno y correcto de las obligaciones tributarias, generadas por las operaciones de la empresa. Así mismo para efectos del desarrollo del presente trabajo se han realizado proyecciones en base a las políticas establecidas por la Gerencia de conformidad con la situación actual del mercado del sector en específico. A continuación se detalla las políticas que el Área de Contabilidad ha tenido en cuenta para realizar las proyecciones económicas y financieras en la estructuración del Plan Tributario para el periodo 2013. 59
a).- El departamento de ventas de la empresa considera que en el periodo 2013 las ventas se incrementaran en un 65% mensual debido al aumento de la producción en el sector. b).- Se sabe también que la empresa tiene como política de ventas la siguiente proporción: 70% al contado 30% al crédito – plazo 30 días Bajo estos índices se ha considerado que el saldo de las cuentas por cobrar comerciales al 31.12.2012 se han efectivizado en el mes de enero del 2013. c).- El departamento de logística considera para el periodo 2013 un incremento del 15% en las compras gravadas en relación al periodo anterior. d).- El pago a los proveedores es de la siguiente manera: 100% en el mes que se efectúa la compra. (Contado) e).- La empresa para el periodo 2013 estima un incremento del 10% de las remuneraciones al personal respecto del ejercicio anterior. f).- El factor o coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mensuales es: 0.0529 g).- La distribución de los gastos incurridos en el periodo será 60% para Gastos Administrativos y 40% para Gastos de Ventas. h).- Se revisan los requisitos de los comprobantes de pago para efectos de la deducibilidad para la determinación de la renta neta de tercera categoría. i).- Aplicación de las tasas de depreciación tributaria. j).- Adquisición de bienes y servicios a través de facturas para hacer uso del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas.
60
k).- La implementación de los pagos utilizando medios de pago bancarizados en concordancia a la Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras y Bancarización. l).- Se estima una utilidad de operación equivalente al 20%. 1.5.3. Plan Tributario
Los lineamientos establecidos para la implementación del planeamiento tributario han sido establecidos en base al diagnóstico tributario efectuado en el periodo 2012, enfocándonos en lo que serían los puntos críticos que han sido objetivo de reparo por parte de la Administración Tributaria, como se detalla a continuación: 1.5.3.1. Sistematización de la Información Contable
La Empresa adquirió para el 2013 un software contable
denominado
CONTASIS que es un sistema orientado a la gestión contable y comercial, lo que permite un mejor orden y control de las operaciones de la empresa. -
Módulo Contable
-
Módulo Comercial
1.5.3.2. Verificación de los Comprobantes de Pago
Es necesario contar con un asistente contable, quien debe efectuar una revisión detallada de los comprobantes de pago, verificando que cumplan con los requisitos establecidos por la Norma para fines de ser reconocidos como comprobantes de pago y finalmente ser aceptados como gasto para efecto del Impuesto a la Renta. Así mismo se tiene que corroborar que los proveedores tengan la condición de habidos, en relación a una muestra de lo que serían los montos más significativos para efectos del gasto, ya que de encontrarse no habido el monto facturado no será deducible. deducible.
61
1.5.3.3. Aprobación de donaciones previa evaluación evaluación
Establecer un procedimiento para la correcta evaluación de entrega de donaciones mediante solicitud y aprobación de las mismas previa comprobación que la institución beneficiada cuenta con la acreditación que la Ley estipula. 1.5.3.4. Control de cada uno de los Activos Fijos
Es necesario llevar un control sobre aquellos activos que tienen otra modalidad de depreciación como es el caso del Arrendamiento Financiero – Leasing – Leasing en su depreciación para efectos de su posterior adición a la renta imponible como una diferencia temporal. El inciso f) del artículo 37° de la LIR.- constituye gasto deducible las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo, la deducción de la depreciación del valor de los bienes objeto del arrendamiento financiero en el arrendatario constituirá gasto deducible en cumplimiento del principio de causalidad referido. Para que la depreciación sea un gasto deducible necesariamente deberá cumplirse con las disposiciones previstas: 1. Las depreciaciones que resulten por aplicación de las tasas de depreciación
se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de renta gravada. gravada. 2. Deberá calcularse anualmente y no puede incidir en un ejercicio siguiente. 3. Se requerirá que aquella se encuentre contabilizada; y •
No deberá exceder los porcentajes máximos previstos en el Reglamento
En el caso del Impuesto General a las Ventas Cuota gravada como servicio en su integridad 62
•
IGV por los intereses de la cuota: crédito fiscal por ser gasto deducible para el
IR. •
IGV por el capital de la cuota: crédito fiscal por corresponder al precio de un
activo cuya depreciación es deducible 1.5.3.5. Establecer una mayor rigurosidad en el control de las fechas de
vencimiento de la presentación y pago de las Declaraciones Juradas de Impuestos. Establecer políticas oportunas para que las declaraciones juradas se elaboren los 5 primeros días de cada mes, independientemente del pago, sin embargo es necesario que posteriormente (inclusive hasta le fecha de vencimiento) se hagan efectivos el pago de los tributos determinados para fines de evitar multas e intereses, dado el caso de tributos percibidos o retenidos e intereses de los mismos. 1.5.3.6. Contar con el apoyo de un asistente contable
Incorporar al Área de Contabilidad, asistentes de apoyo debidamente capacitados en temas contables y tributarios para un mejor control de la registración en los libros contables, manteniendo la información al día y un control de la documentación sustentatoria. 1.5.3.7. Actualización permanente
Se implementa una política de actualización periódica al personal del área de contabilidad y personal en general en todas las áreas de la empresa. La Empresa cuenta con suscripciones en revistas especializadas en contabilidad y tributación, según la información obtenida en la entrevista realizada al contador de la empresa las suscripciones eran renovadas anualmente con el fin de mantener al personal de contabilidad actualizado.
1.5.4. Documentación entregada por la empresa Inversiones Aparicio S.A.C 63
1.- Estado de Situación Financiera al 31.12.2012. 2.- Estado de Resultados Integrales al 31.12.2012. 3.- Consolidado de los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta periodo 2012. 4.- Consolidado de los pagos por concepto de Impuesto General a las Ventas periodo 2012. 5.- Consolidado de las Compras, Gastos y Ventas periodo 2012. 6.- Remuneraciones al 31.12.2012. 7.- Determinación del Impuesto a la Renta del periodo 2012. 8.- Estado de situación financiera al 31.12.13. 9.- Estado de Resultados integrales al 31.12.13 10.- Libros contables. 11.- Comprobantes de pago. 12.- Facturas que dan derecho a crédito fiscal., entre otros. Para efectos de los objetivos específicos formulados en el presente trabajo de investigación se realiza un detalle de cada una de las adiciones correspondiente al finalizar el ejercicio 2012 y que fueron objeto de reparos tributarios.
64
CUADRO N.- 16: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL EJERCICIO 2012 EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2012 ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente S/.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
%
S/.
34,156.00
44.41
Cuentas por Cobrar Comerciales
6,170.10
8.02
Existencias
9,400.00
12.22
Cuentas por Pagar Comerciales Beneficios Sociales por Pagar
49,726.10
64.65
Total Pasivo Corriente
Total Activo Corriente Activo no Corriente
Obligaciones Tributarias
1,998.27
2.60
11,093.00
14.42
4,000.00
5.20
17,091.27
22.22
0.00
0.00
17,091.27
22.22
Capital
25,000.00
32.50
Utilidades Acumuladas
34,266.02
44.55
558.71
0.73
Pasivo no Corriente No Existe
Maquinaria
22,668.00
29.47
Unidades de Transporte
26,563.20
34.54
9,067.50
11.79
-31,108.80
-40.45
Muebles y Enseres Depreciación Acumulada
%
Total Pasivo Patrimonio
Utilidad del Ejercicio Total Activo No Corriente
27,189.90
35.35
Total Patrimonio
59,824.73
77.78
TOTAL ACTIVO
76,916.00
100.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
76,916.00
100.00
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 16 muestra el Estado de Situación Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C al 31.12.2012 y su análisis vertical por cada componente del activo, pasivo y patrimonio.
65
CUADRO N.- 17: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL EJERCICIO 2012 EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2012 S/. 65,279.40
% 100.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
-22,484.63
-34.44
UTILIDAD BRUTA
42,794.77
65.56
GASTOS OPERATIVOS
42,748.00
-65.48
GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,548.80
31.48
GASTOS DE VENTAS
13,699.20
20.99
GASTOS FINANCIEROS
8,500.00
13.02
UTILIDAD OPERATIVA
46.77
0.07
3,965.67
6.07
5,438.58 1,101.00 -2,573.91
8.33 1.69 -3.94
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
4,012.44
6.15
REPAROS Y MULTAS
7,500.00
11.49
11,512.44
17.64
3,453.73
5.29
558.71
0.86
VENTAS NETAS (-)
(-)
+ (-) OTROS INGRESOS Y/O OTROS GASTOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS INGRESOS POR VENTAS EXCEPCIONALES OTROS GASTOS POR FALTANTES
+
UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA (-)
IMPUESTO A LA RENTA 30% UTILIDAD CONTABLE
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 17 muestra el Estado de Resultados de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C al 31.12.2012 y su análisis vertical por cada componente del respectivo estado financiero. 66
CUADRO N° 18: PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL RENTA -2012
IMPUESTO A LA
PERIODO VENTAS PAGO A TRIBUTARIO MENSUALES COEFICIENTE CUENTA ENERO
5,200.00
0.0248
128.96
FEBRERO
5,100.00
0.0248
126.48
MARZO
5,000.00
0.0478
239.00
ABRIL
5,400.00
0.0478
258.12
MAYO
5,320.00
0.0478
254.30
JUNIO
4,987.00
0.0478
238.38
JULIO
6,000.00
0.0478
286.80
AGOSTO
4,000.00
0.0478
191.20
SEPTIEMBRE
3,600.00
0.0478
172.08
OCTUBRE
4,100.00
0.0478
195.98
NOVIEMBRE
6,572.40
0.0478
314.16
DICIEMBRE
10,000.00
0.0478
478.00
TOTALES
65,279.40
2,883.46
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: En el cuadro N.- 18 se muestra el detalle de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta efectuados durante el ejercicio 2012 según lo establece la Normatividad Tributaria vigente. Se puede apreciar el coeficiente sobre el cual se venía efectuando el pago a cuenta del Impuesto a la Renta era 0.0248 que equivale al 2.48% sin embargo a partir del mes de marzo, los pagos a cuenta se realizaron en base al nuevo coeficiente determinado en base a
67
la
declaración jurada anual del año 2012 que se presentó en el ejercicio 2013. El coeficiente se determinó en base al Impuesto Calculado en el ejercicio anterior. / Ingresos Netos del Ejercicio anterior. La operación da como resultado un coeficiente de 0.0478 lo cual equivale a 4.78%, que viene a ser la tasa aplicada en adelante.
CUADRO N.- 19: CONSOLIDADO DEL IGV EJERCICIO FISCAL 2012
PERIODO TRIBUTARIO
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES
VENTAS MENSUALES
IGV COBRADO POR LAS VENTAS 18%
COMPRAS MENSUALES
IGV PAGADO POR LAS COMPRAS
SALDO DEL MES PERIODO ANTERIOR
LIQUIDACIÓN IMPUESTO MENSUAL
MES DE PAGO
5,200.00
936
2,600.00
468
-
468
feb-12
5,100.00
918
2,550.00
459
-
459
mar-12
5,000.00
900
2,500.00
450
-
450
abr-12
5,400.00
972
2,700.00
486
-
486
may-12
5,320.00
957.6
2,660.00
479
-
478.6
jun-12
4,987.00
898
2,493.50
449
-
449
jul-12
6,000.00
1080
3,000.00
540
-
540
ago-12
4,000.00
720
2,000.00
360
-
360
sep-12
3,600.00
648
1,800.00
324
-
324
oct-12
4,100.00
738
2,050.00
369
-
369
nov-12
6,572.40
1183
3,286.20
592
-
591
dic-12
10,000.00
1800
5,000.00
900
-
900
ene-13
32,639.70
5,876.00
65,279.40
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
68
5,874.60
Descripción: En el cuadro N.- 19 se muestra la liquidación mensual del IGV durante el periodo 2012, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el Impuesto Pagado por las Compras del IGV. CUADRO N.- 20: CONSOLIDADO DE LAS COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2012
COMPRAS MENSUALES
IGV PAGADO POR LAS COMPRAS 18%
TOTAL PRECIO DE COMPRA
ENERO
2,600.00
468.00
3,068.00
FEBRERO
2,550.00
459.00
3,009.00
MARZO
2,500.00
450.00
2,950.00
ABRIL
2,700.00
486.00
3,186.00
MAYO
2,660.00
478.80
3,138.80
JUNIO
2,493.50
448.83
2,942.33
JULIO
3,000.00
540.00
3,540.00
AGOSTO
2,000.00
360.00
2,360.00
SEPTIEMBRE
1,800.00
324.00
2,124.00
OCTUBRE
2,050.00
369.00
2,419.00
NOVIEMBRE
3,286.20
591.52
3,877.72
DICIEMBRE
5,000.00
900.00
5,900.00
TOTALES
32,639.70
5875.15
38,514.85
PERIODO TRIBUTARIO
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: En el cuadro N.- 20 se muestra los valores de compras por adquisiciones de bienes y servicios durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- crédito fiscal de manera mensual. 69
CUADRO N.- 21: CONSOLIDADO DE LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2012
PERIODO TRIBUTARIO
VENTAS MENSUALES
IGV COBRADO POR LAS COMPRAS 18%
TOTAL PRECIO DE VENTA
ENERO
5,200.00
936.00
6,136.00
FEBRERO
5,100.00
918.00
6,018.00
MARZO
5,000.00
900.00
5,900.00
ABRIL
5,400.00
972.00
6,372.00
MAYO
5,320.00
957.60
6,277.60
JUNIO
4,987.00
897.66
5,884.66
JULIO
6,000.00
1080.00
7,080.00
AGOSTO
4,000.00
720.00
4,720.00
SEPTIEMBRE
3,600.00
648.00
4,248.00
OCTUBRE
4,100.00
738.00
4,838.00
NOVIEMBRE
6,572.40
1183.03
7,755.43
DICIEMBRE
10,000.00
1800.00
11,800.00
TOTALES
65,279.40
11750.29
77,029.69
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: En el cuadro N.- 21 se muestra los valores de ventas por la comercialización de bienes durante el ejercicio 2012 y el correspondiente IGV- débito fiscal de manera mensual.
70
CUADRO N.- 22: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2012
CARGO GERENTE GENERAL ASISTENTE CONTABLE MAESTRO PANADERO TOTALES
APORTE TOTAL ESSALUD APORTE GRATIFICACIÓN INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIÓN BONIFICACIÓN MENSUAL ESSALUD 9% ANUAL MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD
CONTRIBUCIÓN AL SISTEMA NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO PENSIONES CONTRIBUCIÓN PAGAR PAGADO 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
900.00
10,800.00
900.00
900.00
162.00
81.00
972.00
117.00
1,404.00
783.00 11,358.00
750.00
9,000.00
750.00
750.00
135.00
67.50
810.00
97.50
1,170.00
652.50
9,465.00
750.00
9,000.00
750.00
750.00
135.00
67.50
810.00
97.50
1,170.00
652.50
9,465.00
2,400.00
28,800.00
2,400.00
2,400.00
432.00
216.00 2,592.00
312.00
3,744.00
2,088.00 30,288.00
FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD ELABORACIÓN: LA AUTORA
Descripción: En el cuadro N.- 22 se muestra la determinación
71
CUADRO N.- 23: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012
EJERCICIO FISCAL 2012 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
I.- Determinación de la Renta Neta Imponible
S/.
1.- Resultado según Balance
4,012.44
Adiciones
7,500.00
Documentos que no cumplen con Reglamento de Comprobantes de Pago
1,000.00
Donaciones que no cumplen con la acreditación
1,500.00
Depreciación en exceso
4,000.00
Multas e intereses
1,000.00
CUADRO N.- 23: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2012
EJERCICIO FISCAL 2012 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE
I.- Determinación de la Renta Neta Imponible
S/.
1.- Resultado según Balance
4,012.44
Adiciones
7,500.00
Documentos que no cumplen con Reglamento de Comprobantes de Pago
1,000.00
Donaciones que no cumplen con la acreditación
1,500.00
Depreciación en exceso
4,000.00
Multas e intereses
1,000.00
UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE
11,512.44
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: En el cuadro N.- 23 se muestra la determinación de la Renta Imponible para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría- Régimen General.
72
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2012
1.- Base Imponible
S/. 11,512.45
2.- Tasa del Impuesto
30%
3.- Impuesto Resultante
S/. 3,453.73
4.- Créditos a favor 4.1. Anticipo adicional pagado en el ejercicio
0.00
4.2. Crédito por donaciones
0.00
4.3. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2.883.46
S/. 2,883.46
IMPUESTO POR REGULARIZAR
S/.
570.28
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: Se muestra la liquidación del Impuesto a la Renta de Tercera CategoríaRégimen General por ejercicio 2012.
73
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL EJERCICIO 2013 CUADRO N.- 24: PRESUPUESTO DE VENTAS MENSUALES PERIODO FISCAL 2013
MESES
VENTAS NETAS 2012
INCREMENTO ESTIMADO 65%
VALOR DE VENTA
IGV
TOTAL PRECIO DE VENTA
ENERO
5,200.00
3,380.00
8,580.00
1,544.40
10,124.40
FEBRERO
5,100.00
3,315.00
8,415.00
1,514.70
9,929.70
MARZO
5,000.00
3,250.00
8,250.00
1,485.00
9,735.00
ABRIL
5,400.00
3,510.00
8,910.00
1,603.80
10,513.80
MAYO
5,320.00
3,458.00
8,778.00
1,580.04
10,358.04
JUNIO
4,987.00
3,241.55
8,228.55
1,481.14
9,709.69
JULIO
6,000.00
3,900.00
9,900.00
1,782.00
11,682.00
AGOSTO
4,000.00
2,600.00
6,600.00
1,188.00
7,788.00
SEPTIEMBRE
3,600.00
2,340.00
5,940.00
1,069.20
7,009.20
OCTUBRE
4,100.00
2,665.00
6,765.00
1,217.70
7,982.70
NOVIEMBRE
6,572.40
4,272.06
10,844.46
1,952.00
12,796.46
DICIEMBRE
10,000.00
6,500.00
16,500.00
2,970.00
19,470.00
TOTALES
65,279.40
42,431.61
107,711.01
19,387.98
127,098.99
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 24 muestra los valores de ventas presupuestados por la comercialización de bienes durante el ejercicio 2013 y el correspondiente IGVdébito fiscal de manera mensual.
74
CUADRO N.- 25: PRESUPUESTO DE COBROS DE VENTAS EJERCICIO FISCAL 2013
INCREMENTO VENTAS NETAS ESTIMADO 2012 65%
MESES
VALOR DE VENTA
IGV
TOTAL PRECIO DE VENTA
70% COBRADO EN EL MES
30% COBRADO AL MES SIGUIENTE
ENERO
5,200.00
3,380.00
8,580.00
1,544.40
10,124.40
7,087.08
3,540.00
FEBRERO
5,100.00
3,315.00
8,415.00
1,514.70
9,929.70
6,950.79
3,037.32
MARZO
5,000.00
3,250.00
8,250.00
1,485.00
9,735.00
6,814.50
2,978.91
ABRIL
5,400.00
3,510.00
8,910.00
1,603.80
10,513.80
7,359.66
2,920.50
MAYO
5,320.00
3,458.00
8,778.00
1,580.04
10,358.04
7,250.63
3,154.14
JUNIO
4,987.00
3,241.55
8,228.55
1,481.14
9,709.69
6,796.78
3,107.41
JULIO
6,000.00
3,900.00
9,900.00
1,782.00
11,682.00
8,177.40
2,912.91
AGOSTO
4,000.00
2,600.00
6,600.00
1,188.00
7,788.00
5,451.60
3,504.60
SEPTIEMBRE
3,600.00
2,340.00
5,940.00
1,069.20
7,009.20
4,906.44
2,336.40
OCTUBRE
4,100.00
2,665.00
6,765.00
1,217.70
7,982.70
5,587.89
2,102.76
NOVIEMBRE
6,572.40
4,272.06
10,844.46
1,952.00
12,796.46
8,957.52
2,394.81
DICIEMBRE
10,000.00
6,500.00
16,500.00
2,970.00
19,470.00
13,629.00
3,838.94
TOTALES
65,279.40
42,431.61 107,711.01
19,387.98
127,098.99
88,969.29
35,828.70
SALDO POR COBRAR AL 31.12.2013 EQUIVALENTE AL 30% DE LAS VENTAS DE DICIEMBRE 19,470 Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 25 muestra los valores de cobros por las ventas presupuestadas por la comercialización de bienes durante el ejercicio 2013. 75
5841.00
CUADRO N.- 26: PRESUPUESTO DE COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2013
MESES
COSTO DE ADQUISICIÓN 2012
INCREMENTO ESTIMADO 15%
VALOR DE COMPRA
IGV
TOTAL PRECIO DE COMPRA
ENERO
2,600.00
390.00
2,990.00
538.20
3,528.20
FEBRERO
2,550.00
382.50
2,932.50
527.85
3,460.35
MARZO
2,500.00
375.00
2,875.00
517.50
3,392.50
ABRIL
2,700.00
405.00
3,105.00
558.90
3,663.90
MAYO
2,660.00
399.00
3,059.00
550.62
3,609.62
JUNIO
2,493.50
374.03
2,867.53
516.15
3,383.68
JULIO
3,000.00
450.00
3,450.00
621.00
4,071.00
AGOSTO
2,000.00
300.00
2,300.00
414.00
2,714.00
SEPTIEMBRE
1,800.00
270.00
2,070.00
372.60
2,442.60
OCTUBRE
2,050.00
307.50
2,357.50
424.35
2,781.85
NOVIEMBRE
3,286.20
492.93
3,779.13
680.24
4,459.37
DICIEMBRE
5,000.00
750.00
5,750.00
1,035.00
6,785.00
32,639.70
4,895.96
37,535.66
6,756.42
44,292.07
TOTALES
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 26 muestra los valores de compras presupuestadas por adquisiciones de bienes y servicios durante el ejercicio 2013 y el correspondiente IGV- crédito fiscal de manera mensual.
76
CUADRO N.- 27: PRESUPUESTO DE PAGOS POR COMPRAS EJERCICIO FISCAL 2013
IGV
TOTAL PRECIO DE COMPRA
100% PAGADO EN EL MES DE LA COMPRA
2,990.00
538.20
3,528.20
3,528.20
382.50
2,932.50
527.85
3,460.35
3,460.35
2,500.00
375.00
2,875.00
517.50
3,392.50
3,392.50
ABRIL
2,700.00
405.00
3,105.00
558.90
3,663.90
3,663.90
MAYO
2,660.00
399.00
3,059.00
550.62
3,609.62
3,609.62
JUNIO
2,493.50
374.03
2,867.53
516.15
3,383.68
3,383.68
JULIO
3,000.00
450.00
3,450.00
621.00
4,071.00
4,071.00
AGOSTO
2,000.00
300.00
2,300.00
414.00
2,714.00
2,714.00
SEPTIEMBRE
1,800.00
270.00
2,070.00
372.60
2,442.60
2,442.60
OCTUBRE
2,050.00
307.50
2,357.50
424.35
2,781.85
2,781.85
NOVIEMBRE
3,286.20
492.93
3,779.13
680.24
4,459.37
4,459.37
DICIEMBRE
5,000.00
750.00
5,750.00
1,035.00
6,785.00
6,785.00
TOTALES
32,639.70
4,895.96
37,535.66
6,756.42
44,292.07
44,292.07
COSTO DE ADQUISICIÓN 2012
INCREMENTO ESTIMADO 15%
VALOR DE COMPRA
ENERO
2,600.00
390.00
FEBRERO
2,550.00
MARZO
MESES
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 27 muestra los valores por los pagos presupuestados derivados de las compras de bienes durante el ejercicio 2013.
77
CUADRO N.- 28: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EJERCICIO FISCAL 2013
IGV COBRADO POR LAS VENTAS
IGV PAGADO POR LAS COMPRAS
IGV MENSUAL A PAGAR AL FISCO
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN
Ene-14
Feb-14
1,544.40
538.20
1,006
Feb-14
Mar-14
1,514.70
527.85
987
Mar-14
Abr-14
1,485.00
517.50
968
Abr-14
May-14
1,603.80
558.90
1,045
May-14
Jun-14
1,580.04
550.62
1,029
Jun-14
Jul-14
1,481.14
516.15
965
Jul-14
Ago-14
1,782.00
621.00
1,161
Ago-14
Sep-14
1,188.00
414.00
774
Sep-14
Oct-14
1,069.20
372.60
697
Oct-14
Nov-14
1,217.70
424.35
793
Nov-14
Dic-14
1,952.00
680.24
1,272
Dic-14
Ene-15
2,970.00
1,035.00
1,935
6,756.42
12,632
TOTALES Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 28 muestra la liquidación mensual presupuestada del IGV para el periodo 2013, considerando el Impuesto Cobrado por las Ventas del IGV y el Impuesto Pagado por las Compras del IGV.
78
CUADRO N.- 29: PRESUPUESTO TRIBUTARIO – PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERIODO FISCAL 2013
PERIODO TRIBUTARIO
FECHA CANCELACIÓN
VALORES DE VENTA
COEFICIENTE
PAGOS A CUENTA
Ene-14
Feb-14
8,580.00
0.0478
410
Feb-14
Mar-14
8,415.00
0.0478
402
Mar-14
Abr-14
8,250.00
0.0529
436
Abr-14
May-14
8,910.00
0.0529
471
May-14
Jun-14
8,778.00
0.0529
464
Jun-14
Jul-14
8,228.55
0.0529
435
Jul-14
Ago-14
9,900.00
0.0529
524
Ago-14
Sep-14
6,600.00
0.0529
349
Sep-14
Oct-14
5,940.00
0.0529
314
Oct-14
Nov-14
6,765.00
0.0529
358
Nov-14
Dic-14
10,844.46
0.0529
574
Dic-14
Ene-15
16,500.00
0.0529
873
TOTALES
107,711.01
5,612
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 29 muestra los pagos a cuenta mensual presupuestados del Impuesto a la Renta para el periodo 2013, considerando el coeficiente determinado para tal efecto.
79
CUADRO N.- 30: REMUNERACIONES DEL EJERCICIO FISCAL 2013
CARGO GERENTE GENERAL ASISTENTE CONTABLE MAESTRO PANADERO TOTALES
APORTE TOTAL GRATIFICACIÓN ESSALUD APORTE INGRESO REMUNERACION FIESTAS GRATIFICACIÓN BONIFICACIÓN MENSUAL ESSALUD MENSUAL BRUTA ANUAL PATRIAS NAVIDAD 9% ESSALUD 9% ANUAL
CONTRIBUCIÓN AL SISTEMA NACIONAL DE TOTAL NETO A NETO PENSIONES CONTRIBUCIÓN PAGAR PAGADO 13% ONP ANUAL MENSUAL ANUAL
990.00
11,880.00
990.00
990.00
178.20
89.10 1,069.20
128.70
1,544.40
861.30 12,493.80
825.00
9,900.00
825.00
825.00
148.50
74.25
891.00
107.25
1,287.00
717.75 10,411.50
825.00
9,900.00
825.00
825.00
148.50
74.25
891.00
107.25
1,287.00
717.75 10,411.50
2,640.00
31,680.00
2,640.00
2,640.00
475.20
237.60 2,851.20
343.20
4,118.40
2,296.80 33,316.80
FUENTE: DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD ELABORACIÓN: LA AUTORA
Descripción: El cuadro N.- 30 muestra la determinación de los tributos relacionados a la planilla presupuestados para el ejercicio 2013 de manera mensual.
80
CUADRO N.- 31: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TRIBUTOS RELACIONADO A LA PLANILLA EJERCICIO FISCAL 2013
PERIODO FECHA TRIBUTARIO CANCELACIÓN
ESSALUD 9%
ONP 13%
TOTAL CONTRIBUCIONES
Ene-14
Feb-14
237.60
343.20
581
Feb-14
Mar-14
237.60
343.20
581
Mar-14
Abr-14
237.60
343.20
581
Abr-14
May-14
237.60
343.20
581
May-14
Jun-14
237.60
343.20
581
Jun-14
Jul-14
237.60
343.20
581
Jul-14
Ago-14
237.60
343.20
581
Ago-14
Sep-14
237.60
343.20
581
Sep-14
Oct-14
237.60
343.20
581
CUADRO N.- 31: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TRIBUTOS RELACIONADO A LA PLANILLA EJERCICIO FISCAL 2013
PERIODO FECHA TRIBUTARIO CANCELACIÓN
ESSALUD 9%
ONP 13%
TOTAL CONTRIBUCIONES
Ene-14
Feb-14
237.60
343.20
581
Feb-14
Mar-14
237.60
343.20
581
Mar-14
Abr-14
237.60
343.20
581
Abr-14
May-14
237.60
343.20
581
May-14
Jun-14
237.60
343.20
581
Jun-14
Jul-14
237.60
343.20
581
Jul-14
Ago-14
237.60
343.20
581
Ago-14
Sep-14
237.60
343.20
581
Sep-14
Oct-14
237.60
343.20
581
Oct-14
Nov-14
237.60
343.20
581
Nov-14
Dic-14
237.60
343.20
581
Dic-14
Ene-15
237.60
343.20
581
2,851.20
4,118.40
6,970
TOTALES Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.-31 muestra el consolidado presupuestado mensual de los tributos relacionados a la planilla para el ejercicio fiscal 2013.
81
CUADRO N.- 32: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- TASAS DE DEPRECIACIÓN EJERCICIO FISCAL 2013
CUENTA CONTABLE
VALOR EN LIBROS
DENOMINACIÓN
TASA DE DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA DEPRECIACIÓN ANUAL ART. 40 LIR
33.3
MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIÓN
22,668.00
20%
4,533.60
33.4
UNIDADES DE TRANSPORTE
26,563.20
20%
5,312.64
33.5
MUEBLES Y ENSERES
9,067.50
10%
906.75
TOTALES
58,298.70
AHORRO FISCAL IMPUESTO A LA RENTA 30% DE 10,752.99 Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.-32 muestra la determinación del importe por depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.
82
10,752.99
3225.897
CUADRO N.- 33: PRESUPUESTO TRIBUTARIO- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO FISCAL 2013
COMPRA ITF VENTAS S TOTAL PAGADO PERIODO FECHA COBRADAS EN PAGADAS MONTOS TASA EN EL TRIBUTARIO CANCELACIÓN DEL ITF EL MES EN EL BANCARIZADOS MES REMUNERACIONES Ene-14
Ene-14
10,627.08
3,528.20
2,296.80
16,452.08 0.005%
0.82
Feb-14
Feb-14
9,988.11
3,460.35
2,296.80
15,745.26 0.005%
0.79
Mar-14
Mar-14
9,793.41
3,392.50
2,296.80
15,482.71 0.005%
0.77
Abr-14
Abr-14
10,280.16
3,663.90
2,296.80
16,240.86 0.005%
0.81
May-14
May-14
10,404.77
3,609.62
2,296.80
16,311.19 0.005%
0.82
Jun-14
Jun-14
9,904.19
3,383.68
2,296.80
15,584.67 0.005%
0.78
Jul-14
Jul-14
11,090.31
4,071.00
4,936.80
20,098.11 0.005%
1.00
Ago-14
Ago-14
8,956.20
2,714.00
2,296.80
13,967.00 0.005%
0.70
Sep-14
Sep-14
7,242.84
2,442.60
2,296.80
11,982.24 0.005%
0.60
Oct-14
Oct-14
7,690.65
2,781.85
2,296.80
12,769.30 0.005%
0.64
Nov-14
Nov-14
11,352.33
4,459.37
2,296.80
18,108.51 0.005%
0.91
Dic-14
Dic-14
17,467.94
6,785.00
4,936.80
29,189.74 0.005%
1.46
124,797.99 44,292.07
32,841.60
TOTALES
201,931.66
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.-33 muestra la determinación del Impuesto a las Transacciones Financieras presupuestado para el ejercicio fiscal 2013.
83
0.00
10.10
CUADRO N.- 34: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL EJERCICIO 2013 “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31.12.2013
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente
Pasivo Corriente S/.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
%
54,355.62
66.58
Cuentas por Cobrar Comerciales
5,841.00
7.16
Existencias
5,000.00
6.12
65,196.62
79.86
Total Activo Corriente
Activo no Corriente
S/.
Obligaciones Tributarias
4,986.47
6.11
Total Pasivo Corriente
4,986.47
6.11
0.00
0.00
4,986.47
6.11
Capital
25,000.00
30.62
Utilidades Acumuladas
34,824.73
42.66
Utilidad del Ejercicio
16,822.34
20.61
Pasivo no Corriente No Existe
Maquinaria
22,668.00
27.77
Unidades de Transporte
26,563.20
32.54
9,067.50
11.11
-41,861.79
-51.28
Muebles y Enseres Depreciación Acumulada
%
Total Pasivo
Patrimonio
Total Activo No Corriente
16,436.91
20.14
Total Patrimonio
76,647.07
93.89
TOTAL ACTIVO
81,633.54
100.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
81,633.54
100.00
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: El cuadro N.- 34 muestra el Estado de Situación Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C presupuestado al 31.12.2013 y su análisis vertical por cada componente del activo, pasivo y patrimonio.
84
CUADRO N.- 35: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DEL EJERCICIO 2013 EMPRESA “INVERSIONES APARCICIO S.A.C”
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES AL 31.12.2013
S/. VENTAS NETAS (-)
(-)
107,711.01
100.00
COSTO DE PRODUCCIÓN
32,639.70
-30.30
UTILIDAD BRUTA
75,071.31
69.70
GASTOS OPERATIVOS
51,039.39
-47.39
GASTOS ADMINISTRATIVOS
46,738.19
43.39
4,301.20
3.99
UTILIDAD OPERATIVA
24,031.92
22.31
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
24,031.92
22.31
UTILIDAD IMPONIBLE O TRIBUTARIA
24,031.92
22.31
7,209.58
6.6934
16,822.34
15.62
GASTOS DE VENTAS
(-)
%
IMPUESTO A LA RENTA 30% UTILIDAD CONTABLE
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
85
Descripción: El cuadro N.- 35 muestra el Estado de Resultados presupuestado de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C al 31.12.2013 y su análisis vertical por cada componente del respectivo estado financiero.
CUADRO N.- 36 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO FISCAL 2013
I.- Determinación de la Renta Neta Imponible
S/.
1.- Resultado según Balance
24,031.92
UTILIDAD TRIBUTARIA O BASE IMPONIBLE
24,031.92
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: En el cuadro N.- 36 se muestra la determinación de la Renta Imponible presupuestada para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera CategoríaRégimen General.
86
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.2013
S/.
1.2.3.-
BASE IMPONIBLE TASA DEL IMPUESTO IMPUESTO RESULTANTE
24,031.92 30% 7,209.58
4.-
CRÉDITOS A FAVOR 4.1.- ANTICIPO ADICIONAL PAGADO EN EL EJERCICIO 4.2.- CRÉDITO POR DONACIONES 4.3.- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5,611.87
5611.87 1,597.71
Fuente: Departamento de contabilidad Elaboración: La autora
Descripción: Se muestra la liquidación presupuestada del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría- Régimen General por ejercicio 2013.
87
INCIDENCIA EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A LA APLICACIÓN DE RAZONES FINANCIERAS (OBJETIVO ESPECÍFICO N.- 4) ANALISIS FINANCIERO 1.- ANALISIS DEL EFECTIVO
DETALLE
2013
2012
VARIACIÓN
Efectivo Y Equivalentes de Efectivo
54,355.62
34,156.00
20,199.62
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
54,355.62
34,156.00
20,199.62
Se llega a apreciar que mediante la aplicación de un adecuado Planeamiento Tributario existe un incremento en la liquidez de la Empresa. El incremento anual asciende a S/. 20,199.62.
2.- RAZONES DE LIQUIDEZ CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DETALLE
2013
LIQUIDEZ CORRIENTE
13.07
2012
VARIACIÓN 2.91
10.17
Se puede apreciar la incidencia financiera favorable al contar con activos corrientes líquidos para poder afrontar sus obligaciones a corto plazo respecto mediante un planeamiento tributario. Al finalizar el ejercicio 2013 la empresa cuenta con S/.13.07 de activo por cada sol de pasivo. Ello representa un mejora equivalente a S/. 10.17 respecto del año anterior. 88
3.- CAPITAL DE TRABAJO
ACTIVO CORRIENTE- PASIVO CORRIENTE
DETALLE
2013
CAPITAL DE TRABAJO
60,210.15
2012 32,634.83
VARIACIÓN 27,575.33
Se puede apreciar que le resulta favorable el planeamiento tributario en vista que se estima contar con activos corrientes suficientes para afrontar sus obligaciones. La variación positiva asciende a S/. 27,575.33.
4.- APALANCAMIENTO FINANCIERO UTILIDAD OPERATIVA UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMP.
DETALLE
2013
APALANCAMIENTO FINANCIERO
1.00
2012 0.0116
VARIACIÓN 0.9884
Se puede apreciar una mejora con la aplicación del planeamiento tributario, ello se da en vista que se prevé que no haya intereses y cargas adicionales que mermen la utilidad antes de participaciones e impuestos. El factor de incremento del apalancamiento financiero es 0.9884, lo cual representa una mejora para el ejercicio fiscal 2013.
89
5.- RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIÓN UTILIDAD DEL PERIODO ACTIVO TOTAL
DETALLE REND. SOBRE INVERS.
2013 21%
2012 1%
VARIACIÓN 20%
Este ratio muestra la incidencia económica y financiera de la aplicación de un Planeamiento Tributario. Por cada sol de activo que posee la empresa, en el ejercicio 2013 se prevé un rendimiento de S/. 0.21. Ello representa una mejora sustancial respecto del ejercicio fiscal anterior donde por cada sol de activo, este rindió únicamente S/. 0.01.
6.- RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO UTILIDAD DEL PERIODO PATRIMONIO
DETALLE RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO
2013 22%
2012 1%
VARIACIÓN 21%
Muestra cuán eficiente ha sido la gestión al utilizar el patrimonio en la generación de beneficios económicos a la organización. Por cada sol de patrimonio se obtendrá un rendimiento en el ejercicio 2013 de S/. 0.22.
90
7.- ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL PASIVO PATRIMONIO
DETALLE
2013
2012
VARIACIÓN
ENDEUDAM PATRIM.
7%
29%
-22%
Por cada sol de patrimonio, el pasivo representa S/. 0.07 en el ejercicio fiscal 2013. A comparación del ejercicio 2012 donde por cada sol de patrimonio se tenía S/. 0.29 de pasivo. La variación del 22% indica que la empresa se ha beneficiado con la implementación del Planeamiento Tributario.
8.- RENTABILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD OPERATIVA / VENTAS NETAS
DETALLE
2013
RENTABILIDAD OPERATIVA
22.31%
2012 0.07%
VARIACIÓN 22.24%
Muestra el beneficio económico obtenido respecto del total de los ingresos del periodo. Podemos afirmar que por cada sol de ventas en el ejercicio 2013 se obtendrá S/. 0.22 de utilidad operativa a comparación del ejercicio 2012 que se obtuvo únicamente S/. 0.0007de utilidad operativa.
91
CUADRO N.- 37: RESUMEN COMPARATIVO DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS RESULTADOS FINANCIEROS EMPRESA "INVERSIONES APARICIO SAC CUADRO COMPARATIVO Por el año presupuestado al 31.12.2013 y el año terminado 2012
RATIOS FINANCIEROS
EJERCICIO 2013
EJERCICIO 2012
INCIDENCIA
RATIO DE LIQUIDEZ Análisis de Efectivo
54,355.62
34,156.00
20,199.62
13.07
2.91
10.17
Capital de Trabajo RATIOS DE SOLVENCIA
60,210.15
32,634.83
27,573.33
Apalancamiento Financiero
1.00
0.0116
0.9884
Endeudamiento Patrimonial RATIOS DE RENTABILIDAD
7%
29%
-22%
Rendimiento sobre la Inversión
21%
1%
20%
Rendimiento sobre el patrimonio
22%
1%
21%
22.31%
0.07%
22.24%
Ratio de Liquidez Corriente
Rentabilidad Operativa
Fuente: Documentación financiera “Inversiones Aparicio" SAC
Elaboración: La Autora
Descripción: El Cuadro N.- 37 muestra la incidencia económica y financiera de la aplicación del Planeamiento Tributario para el ejercicio 2013.
92
CUADRO N.- 38: GUIA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL N°
1.-
PREGUNTA ¿Cuál es su opinión en relación a la situación contable- tributaria de la Empresa?
RESPUESTA Al respecto puedo mencionar que se ha descuidado la parte contable y tributaria en los últimos años. Recién se ha puesto en práctica una reactivación y fortalecimiento del área de contabilidad ello en virtud a las notificaciones, órdenes de pago, resoluciones de determinación y resoluciones de multa que hemos recibido por parte de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y Aduanas.
¿Qué concepto tiene Usted sobre la gestión contable y tributaria y su influencia en la toma de decisiones? ¿Cuál es su principal inquietud en relación al escenario tributario actual de su empresa?
Nuestra área de contabilidad se está equipando de una manera importante y está dando resultados muy beneficios, por lo que ahora, al enfocarnos en un incremento de la producción, recurrimos a información contable que es de mucha ayuda a la hora de tomar decisiones. La principal inquietud de toda empresa es tener un ahorro fiscal pero no evadiendo impuesto si no buscando la manera de pagar menos impuestos de forma legal, es decir a través de un adecuado planeamiento tributario.
4.-
¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario facilite la toma de decisiones?
5.-
¿Cada cuánto tiempo requiere Usted información Tributaria actualizada?
De la manera que uno pueda invertir y ser más competitivo en los costos, por lo que sí existe un Planeamiento Tributario se puede dejar de lado multas y sanciones, ya que estas influyen al momento de ponerle precios a los productos. Cada seis meses; por lo que el personal de nuestra área de contabilidad asiste a cursos de capacitación que ofrece el Colegio de Contadores Públicos de La Libertad y la Administración Tributaria; así como algunas revistas especializadas en temas de tributación.
6.-
¿Considera Usted importante conocer el entorno tributario actual para la gestión de la Empresa? ¿Fundamente su respuesta?
Si, si es importante, por lo que ayuda a evitar contingencias tributarias, ya que es una pérdida de tiempo y de dinero.
7.-
¿Considera Usted que la implementación de un adecuado Planeamiento Tributario tendrá una incidencia positiva en la Organización Empresarial?
Efectivamente, en vista que en años anteriores no existió planeamiento alguno, ni método que evite contingencias tributarias; por lo que esto se ve reflejado a la hora de realizar los pagos del Impuesto a la Renta Anual. De otro lado un planeamiento tributario tendrá una incidencia tributaria positiva; por lo que uno como Gerente General y empresario desea pagar menos impuestos sin transgredir las normas vigentes
2.-
3.-
Descripción: El cuadro N.- 38 muestra las respuestas obtenidas de la aplicación de la Guía de Entrevista aplicada al Gerente General de la Empresa “Inversiones Aparicio” S.A.C.
93
CUADRO N° 39: GUIA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL N° 1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
7.-
8.-
9.-
10.-
PREGUNTA ¿La Empresa cuenta actualmente con un Plan Tributario que se encuentre en aplicación? A su criterio ¿Cuál es la situación contable y tributaria de la Organización Empresarial? ¿La Empresa tiene instalado y operando un Software Contable? ¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el escenario contable y tributario actual de la Empresa? ¿Cada cuánto tiempo Usted emite informes o reportes tributarios a la Gerencia General? ¿Cuál es el tributo que genera mayor carga tributaria? ¿Fundamente su respuesta? ¿Considera Usted que un Planeamiento Tributario tendrá una incidencia positiva en la Empresa? ¿Se capacita en materia tributaria al personal del Área de Contabilidad de la Empresa encargado del registro y clasificación de los gastos? ¿Cuenta la Empresa con algún tipo de asesoría tributaria interna o externa? ¿Cuántas personas están encargadas del Área de Contabilidad?
RESPUESTA No, recién se está organizando al personal del área para la elaboración de un planeamiento tributario; así como un cronograma de capacitación del personal a mi cargo. Ahora la empresa está implementando un plan para poder capacitar al personal en temas tributarios. La situación tributaria está estable. Hasta el año 2012 la contabilidad era llevada de forma manual y generaba una serie de inconvenientes en relación a mante ner la contabilidad al día; sin embargo a partir del 2013 se lleva un control y un orden de la contabilidad ya que es llevada a través de un sistema contable. En la medida que la empresa sea líder en costos y evite las contingencias tributarias y se ocupe más de la parte del giro del negocio que en temas externos como problemas tributarios. Cada seis meses se realiza una reunión con la Gerencia General para informar sobre el aspecto contable y tributario. Además la Administración cuenta con la clave SOL para la verificación de los pagos realizados a la Administración Tributaria El impuesto a la renta, por lo que nuestra empresa está acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Claro, por lo que ayudaría a prevenir y a dejar de pagar multas y sanciones e interés moratorios.
Desde el año 2013 estamos mandando a nuestro personal a eventos académicos, capacitaciones, y charlas gratuitas que organiza la Administración Tributaria
No tenemos una asesoría externa, personamos al corriente de los cambios en la normatividad tributaria. La oficina de contabilidad está a mi cargo, mi función es de asesor contable externo. Dicha situación hace que el trabajo se acumule.
94
IV.- DISCUSIÓN En aras de diagnosticar la situación tributaria del periodo 2012 de la empresa Inversiones Aparicio S.A.C se llegó a determinar analizando el cuadro n° 7 denominado “RESUMEN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES”, que existe una débil organización contable, incumplimiento de las obligaciones formales en el registro de los comprobantes de pago, desconocimiento de la normatividad tributaria, no se cuenta con una contador de planta, únicamente un auxiliar contable que suple las funciones del contador, carencia de un planeamiento tributario como instrumento de gestión empresarial, multas por infracciones tributarias. Los resultados mencionados anteriormente se pudo obtener gracias al resumen obtenido de los cuadros n° 1 al n° 6, pues mostro que la organización cumple de manera regular las buenas prácticas normadas en el sistema tributario nacional, ya que mostro un rango puntaje de 12 a 33. El Sistema Tributario Nacional es el conjunto ordenado y sistematizado de normas que regulan el accionar entre el deudor tributario y el acreedor tributario para el cumplimiento efectivo del tributo. La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC está afecta al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Régimen General, al Impuesto General a las Ventas, a la aportación al ESSALUD, aportación a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras, de acuerdo al cuadro n°8 mostrado en el capítulo de resultados, pudiendo obtener un análisis de la normatividad tributaria que afecte a la organización empresarial y tenga un impacto en la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, se puede señalar lo siguiente; la ley del impuesto general a las ventas precisa que para el reconocimiento de costo o gasto para efectos tributarios y la utilización del crédito fiscal del IGV por las adquisiciones realizadas, deben estar bancarizadas. La ley del Impuesto a la renta señala que para determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría deben deducirse todos aquellos gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de renta en cumplimiento con el principio de causalidad. Así mismo la Ley del Impuesto a la Renta señala que; no debe deducirse como gasto tributario aquellas donaciones realizadas a entidades no acreditadas como agentes 95
receptoras de donaciones, la no deducibilidad del gasto por sanciones tributarias e interés moratorios de tributos insolutos y de sanciones por infracciones. La aplicación del Planeamiento Tributario sirve como instrumento de gestión para la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC dado que facilito la correcta determinación y utilización del crédito fiscal por las compras y gastos incurridos. Logrando, también evitar el pago de multas e intereses moratorios por la comisión de infracciones formales en la determinación de la Renta Neta Imponible de Tercera Categoría, tal como se muestra en el cuadro n°10, pues podemos observar que la empresa se ahorra S/. 1,000.00 para el periodo 2013 respecto al pago de multas por infracciones tributarias. Ademas, se ve favorecida por la admisión en la deducibilidad de gasto o costo para efectos tributarios de S/. 3,225.90. Respecto a la correcta determinación y pago de las obligaciones tributarias a la planilla se puede apreciar que el aporte a ESSALUD y la contribución a la ONP para el 2013 ascienden a S/. 2,851.20 y S/. 4,118.40 respectivamente. A efectos de conocer la informacion economica, que nos sirva de herramienta para analizar la gestion financiera en la aplicación del planemiento tributario se logro determinar, que la utilidad del ejercicio para el periodo 2012 es de S/. 558.71 lo que equivale al 0.86% del total de las ventas netas del periodo, en contraste con el ejercicio 2013, el cual muestra una utilidad ascendente a S/. 16,822.34, lo que equivale al 15.62% de las ventas netas del periodo. El saldo del activo disponible en caja y entidades financieras para el ejercicio 2012 es de S/. 34,156.00 lo que equivale el 44.41% del total del activo. Para el 2013 el saldo del disponible es de S/. 54, 355.62 lo que equivale al 66.58% del total de los activos que posee la empresa en el periodo. Del resultado obtenido en la cuadro n° 37 referente a la incidencia en la liquidez, existe un incremento ascendente a S/. 20,199.62. y aplicando el ratio de liquidez corriente, podemos apreciar que para el periodo 2013 la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC tiene S/. 13.07 soles de activo corriente por cada sol de pasivo corriente, indicador superior al del año anterior en el cual tenía S/. 2.91 por cada sol de pasivo corriente. El incremento de S/. 10.17 corresponde a 96
la incidencia del Planeamiento Tributario. El capital de trabajo con el que cuenta la organización para continuar sus operaciones una vez cancelado todo su pasivo corriente tiene un incremento para el 2013 de S/. 27,575.33. Referente a la incidencia económica podemos observar que en el año 2013, la empresa realizó una correcta utilización de los activos que posee, generando un rendimiento de 21%.El ratio de rendimiento del patrimonio se determinó un incremento de 21% respecto del ejercicio 2012. Un punto importante a considerar en la presente discusión de resultados es lo referente al indicador de endeudamiento patrimonial en el cual observamos una mejora del 22%; es decir que la proporción que representa el pasivo respecto del patrimonio pasó del 29% al 7% del año 2012 al 2013. La incidencia en la utilidad operativa del planeamiento tributario es favorable en vista que para el año 2013 se tiene que por cada sol de ventas se obtiene una utilidad operativa del S/. 0.2231 lo cual representa una incremento de S/. 0.2224 respecto del año anterior. La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC adoptó como política organizacional la elaboración, implementación y seguimiento del Planeamiento Tributario en función a la incidencia económica y financiera positiva obtenida en el ejercicio económico 2013.
97
V.- CONCLUSIONES
1.- Se demostró que el planeamiento tributario es útil tanto para una eficiente gestión financiera y correcto cumplimiento de las obligaciones con el fisco de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC. Como se puede observar la implementación del planeamiento tributario contribuyó a la existencia de un mejor sistema de organización contable, un ahorro de efectivo por el no pago de sanciones por infracciones tributarias, una correcta utilización del crédito fiscal del impuesto general a las ventas, y una deducibilidad de los gastos para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría. La planificación es una guía de metas u objetivos empresariales a conseguir en el corto plazo. La Administración y todo el personal debe conocer y hacer suya las metas en beneficio de la Organización. 2.-Como se manifiesta en la discusión de resultados La Empresa “Inversiones Aparicio” SAC muestra contingencias tributarias al culminar el ejercicio fiscal 2012 por la presentación a destiempo de las declaraciones juradas, deducción de gastos no admitidos tributariamente, donaciones a entidades no acreditadas, depreciación en exceso, contabilización de comprobantes de pago que no cumplen los requisitos que señala el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.- La normatividad tributaria vigente aplicable a la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC regula los siguientes tributos; Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, aportes a ESSALUD, aportes a la ONP e Impuesto a las Transacciones Financieras, y su adecuado cumplimiento tiene un impacto en la base imponible o utilidad tributaria para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. 4.- La planificación tributaria basada en eficientes practicas tales como: la exigencia de comprobantes de pago que cumplan los requisitos formales y sustanciales del reglamento de comprobantes de pago, la utilización de medios de pago de acuerdo a la exigencia de la normatividad (cheques o depósitos en cuenta), la presentación de las declaraciones juradas dentro de la fecha fijada 98
por la administración tributaria, la capacitación efectiva al personal del área contable en los principios deducibilidad y causalidad en la liquidación de impuestos tanto anual como mensual (IGV e Impuesto a la Renta) y el uso de un correcto sistema contable que nos permita obtener información económica oportuna, determino reducir nuestras obligaciones con el fisco y
poder
minimizar nuestras riesgos tributarios. 5.- La elaboración e implementación de un Plan Tributario para el ejercicio fiscal 2013 reduce las contingencias tributarias y a la vez el riesgo financiero, evitando salidas de efectivo innecesarias, mejorando los índices de liquidez en 10.17% y de rentabilidad de la empresa sobre el patrimonio en 21%, de acuerdo a los resultados mostrados en la sección anterior. Con el desarrollo del Plan Tributario en la empresa, se comprueba que económica y financieramente tiene una incidencia positiva, traducidos en la mejora de los indicadores de liquidez y rentabilidad.
99
VI. RECOMENDACIONES O SUGERENCIAS
1.- La elaboración e implementación del Planeamiento Tributario como una herramienta de Gestión Financiera de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC debe ser una política de gestión empresarial permanente, ello debido al constante cambio de nuestra normatividad nacional. 2.- Implementar políticas de revisión permanente de las comprobantes de pago, contabilización de las operaciones en aplicación a la normatividad tributaria vigente; así como la presentación oportuna de las declaraciones juradas de impuestos. 3.- Contar con una asesoría tributaria permanente e incrementar el talento humano calificado en la Unidad Técnica de Contabilidad; así mismo capacitar permanente al personal en temas de índole tributario. 4.- La Planificación Tributaria debe ser una parte relevante en la Organización de una empresa en vista que en la medida que ésta planifique, va a poder maximizar los ingresos, minimizar los gastos; así mismo maximizar las utilidades del negocio y por ende el retorno de la inversión a los socios o inversores. 5.- Se debe implementar como sana política gerencial, el seguimiento de un adecuado Planeamiento Tributario con la finalidad de cumplir de manera eficiente con el fisco evitando de esa manera, mayor erogación de efectivo por el pago de multas por infracciones y un mayor tributo por el desconocimiento del costo o gasto lo cual tiene una incidencia directa en el gestión financiera y económica de la Empresa “Inversiones Aparicio” SAC.
100
VII.- REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 1. Alva, M (2012). “Cierre Contable y Tributario 2012 – Gastos deducibles y
reparos tr ibutarios”. Perú: Instituto Pacífico. S.A.C. 2. Arancibia M. (2013). “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal
Tributaria. (1era Edición). Perú: Pacífico Editores S.A.C. 3. Breitner, L. (2010). “Contabilidad Financiera. Presentación de los
números a los inversores”. Barcelona: Bresca Editorial, SL. 4. Cueva, D. (2005). “Contabilidad y Finanzas para no Contadores”. (1era
Edición). Editorial Limusa. S.A. de CV. Grupo Noriega Editores. Balderas 95. México. DF. 5. Effio, F. (2011). “Manual de Auditoria Tributaria”. (1era Edición). Perú:
Editorial Entrelíneas S.R.Ltda. 6. Fernández, A y Muñoz, M. (1997). “Contabilidad de gestión y excelencia
empresarial”. Barcelona: Editorial Ariel S.A. 7. Ferradas, J. (2000). “Enciclopedia Contable Tributaria”. Vol. I
Perú: Fidel Ramírez. 8. Gómez Ariza Felipe/Mosquera González Andrés Camilo. Tesis:
Análisis de gestión financiera para pequeños negocios en Bogotá Caso: Barrio Prado Veraniego. 9. Hernández,
R. y Fernández, C. (1998). “Metodología de la
Investigación”. (2da.edición). México: Mc Graw Hill.
101
10. Oliver, E. (2012). “El proyecto de investigación y Tesis”. Escuela de
Contabilidad - UNT. 11. Linkografía. a. http://orientacion.sunat.gob.pe/ b. www.mef.gob.pe c. http://blog.pucp.edu.pe/item/178981/planeamiento-tributario- es-
posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas d. http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf e. http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma
_XVI.pdf f. http://postgrado.upc.edu.pe/programas/educacion-ejecutiva-
gerencial-eeg/finanzas-y-contabilidad/planeamiento-tributario
102
ANEXOS
103
ANEXO 1
RATIOS FINANCIEROS
ÍNDICES 1 LIQUIDEZ CORR IENTE
Activo Corriente / Pasivo Corriente 2 LIQUIDE Z A B S OL UTA
(Efectivo y Equivalente de Efectivo + Valores Negociables) / Pasivo Corriente ÍNDICES DE LIQUIDEZ
3 CA PITA L DE TR A B A J O
Activo Corriente - Pasivo Corriente 4 PRUEB A ÁCIDA
(Activo Corriente - Bienes Realizables recibidos en pagos adjudicados y fuera de uso. - Gastos. Pagados por Anticipados - Otros Activos. Realizables.) / Pasivo Corriente 5 R OTA CIÓN DE A CTIVO TOTA L
Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Activo Total 6 ROTACIÓN CTAS. POR COBR AR COMER CIALES
Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros / Créditos + Cuentas por Cobrar 7 PLAZO PR OMEDIO DE COB RA NZA
(Créditos+ Cuentas por Cobrar x 360 días) / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios Financieros INDICES DE GESTIÓN
8 GR ADO DE INTENSIDAD DEL CAPITAL
(Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes) - Depreciación de Inmuebles Mobil y Equip y Amortizac / Activo Total 9 GRA DO DE DEPR ECIACION
Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equip y Amortizac / Activo Fijo 10 EFICIENCIA
Gastos Financieros +Gastos por Servicios Financieros+ Provisiones para Desva. E Incobrabilidad+ Depreciación de Inm, maquinaria Equip y Amortización + Gastos de Administración / Ingresos Financieros+ Ingresos por Servicios Financieros
104
11 GAS TOS DE OPERA CIÓN A VENTAS
Gastos Financieros+ Gastos por Servicios Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros 12 EFICIENCIA FINANCIER A
Gastos Financieros / Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros 13 R AZÓN DE ENDE UDAMIENTO TOTAL
Pasivo Total / Activo Total 14 RA ZÓN DE COBER TURA DEL ACTIVO FIJO
ÍNDICES DE SOLVENCIA
(Deuda a Largo Plazo + Patrimonio) / (Inmuebles Maquinaria y Equipo+ Inversiones Permanentes) - depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo y Amortización 15 RA ZÓN DE COBE RTURA DEL CAPITAL
Pasivo a Largo Plazo / Patrimonio 16 MA R G E N FINA NC IE R O
Activo Rentable= Efectivo + Depósitos+ Inversiones Permanentes+ Colocaciones Vigentes. 17 RE NTAB ILIDAD SOBR E LOS ACTIVOS TOTALES
Utilidad Neta Acumulada / Activos Totales 18 RE NTABILIDAD SOBRE LOS CAPITALES PROPIOS
Utilidad Neta Acumulada / Patrimonio 19 RE NTABILIDAD SOBR E EL CAPITAL SOCIAL
Utilidad Neta Acumulada/ Capital Social ÍNDICES DE RENTABILIDAD 20 RE NTAB ILIDAD SOBR E LAS COLOCACIONES Utilidad Neta Acumulada/ Colocaciones 21 RE NTAB ILIDAD NETA
Utilidad Neta Acumulada/ Ingresos Financieros + Ingresos por Servicios Financieros 22 RE NTAB ILIDAD OPER ATIVA
Utilidad Operativa / Total de Ingresos
ANEXO N.- 2 105
GUÍA DE ENTREVISTA AL GERENTE GENERAL Al respecto, se le solicita a Usted, que con relación a las preguntas que a continuación se presentan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que será de mucha importancia para la investigación que se viene realizando a cabo.
1.- ¿Cuál es su opinión en relación a la situación contable- tributaria de la Empresa? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
2.- ¿Qué concepto tiene Usted sobre la gestión contable y tributaria y su influencia en la toma de decisiones? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
3.- ¿Cuál es su principal inquietud en relación al escenario tributario actual de su empresa? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
4.- ¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario facilite la toma de decisiones? 106
…………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
5.-¿Cada
cuánto
tiempo
requiere
Usted
información
Tributaria
actualizada? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
6.- ¿Considera Usted importante conocer el entorno tributario actual para la gestión de la Empresa? ¿Fundamente su respuesta? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
7.-¿Considera
Usted
que
la
implementación
de
un
adecuado
Planeamiento Tributario tendrá una incidencia positiva en la Organización Empresarial? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
107
GUÍA DE ENTREVISTA AL CONTADOR GENERAL Al respecto, se le solicita a Usted, que con relación a las preguntas que a continuación se presentan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que será de mucha importancia para la investigación que se viene realizando a cabo.
1.- ¿La Empresa cuenta actualmente con un Plan Tributario que se encuentre en aplicación? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
2.- A su criterio ¿Cuál es la situación contable y tributaria de la Organización Empresarial? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
3.- ¿La Empresa tiene instalado y operando un Software Contable? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
108
4.- ¿En qué medida espera que un Planeamiento Tributario mejore el escenario contable y tributario actual de la Empresa? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
5.- ¿Cada cuánto tiempo Usted emite informes o reportes tributarios a la Gerencia General? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
6.- ¿Cuál es el tributo que genera mayor carga tributaria? ¿Fundamente su respuesta? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
7.- ¿Considera Usted que un Planeamiento Tributario tendrá una incidencia positiva en la Empresa? …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
109
