PAE EN TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL Inscripción: 2010-1 Curso: Planeamien! Tri"#ari! Profesor: $!r%e L#is Picón &!n'ales Tema del trabajo: E(amen )inal
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo al Reglamento de ESAN por: Cynthia Caro ara Cinthya Cubas Ruiz !iorella "oschella #idal !abiola Pretel Noblecilla
$ima% &' de ulio de (&))*
EXAMEN FINAL DE PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Pregunta 1. A) Luego de proyectar la evolución del negocio en los próximos 5 años, se determinó que el margen de utilidad no llega a cubrir el costo de oportunidad esperado por los inversionistas, según se muestra en los cuadros siguientes: Año 20
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT Coe!iciente Cre"ito I#$
Costos Ventas Vtas Afectas Vtas. Inaf. Planilla Co sto Obra Gtos. Grls. 26,460,000.00 26,460,000.00 0.00 7,144,200.00 9,525,600.00 7,144,200.00 3,600,000.00 3,600,000.00 972,000.00 1,296,000.00 972,000.00 1,800,000.00 900,000.00 900,000.00 486,000.00 648,000.00 486,000.00 31,860,000.00 27,360,000.00 4,500,000.00 8,602,200.00 11,469,600.00 8,602,200.00 0.86
T. Costo s IGV G.G. Credito IGV IGV Costo Utilidad % Utilidad 23,814,000.00 1,285,956.00 1,104,324.00 181,632.00 2,464,368.00 9.31% 3,240,000.00 174,960.00 150,248.00 24,712.00 335,288.00 9.31% 1,620,000.00 87,480.00 75,124.00 12,356.00 167,644.00 9.31% 28,674,000.00 1,548,396.00 1,329,696.00 218,700.00 2,967,300.00
Año 202
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT
Ventas 27,783,000.00 4,320,000.00 2,250,000.00 34,353,000.00
Costos Vtas Afectas Vtas. Inaf. Planilla Co sto Obra Gto s. Grls. T. Co sto s IGV G.G. Credito IGV IGV Costo Utilidad 27,783,000.00 0.00 7,501,410.00 10,001,880.00 7,501,410.00 25,004,700.00 1,350,254.00 1,136,237.00 214,017.00 2,564,283.00 4,320,000.00 1,166,400.00 1,555,200.00 1,166,400.00 3,888,000.00 209,952.00 176,674.00 33,278.00 398,722.00 1,125,000.00 1,125,000.00 607,500.00 810,000.00 607,500.00 2,025,000.00 109,350.00 92,018.00 17,332.00 207,668.00 28,908,000.00 5,445,000.00 9,275,310.00 12,367,080.00 9,275,310.00 30,917,700.00 1,669,556.00 1,404,929.00 264,627.00 3,170,673.00 0.84
Ventas 29,172,150.00 5,184,000.00 2,812,500.00 37,168,650.00
Costos Vtas Afectas Vtas. Inaf. Planilla Co sto Obra Gto s. Grls. T. Co sto s IGV G.G. Credito IGV IGV Costo Utilidad 29,172,150.00 0.00 7,876,480.50 10,501,974.00 7,876,480.50 26,254,935.00 1,417,766.00 1,166,387.00 251,379.00 2,665,836.00 5,184,000.00 1,399,680.00 1,866,240.00 1,399,680.00 4,665,600.00 251,942.00 207,271.00 44,671.00 473,729.00 1,406,250.00 1,406,250.00 759,375.00 1,012,500.00 759,375.00 2,531,250.00 136,688.00 112,452.00 24,236.00 257,014.00 30,578,400.00 6,590,250.00 10,035,535.50 13,380,714.00 10,035,535.50 33,451,785.00 1,806,396.00 1,486,110.00 320,286.00 3,396,579.00 0.82
Coe!iciente Cre"ito I#$
% Utilidad 9.23% 9.23% 9.23%
Año 20!
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT Coe!iciente Cre"ito I#$
% Utilidad 9.14% 9.14% 9.14%
Año 20"
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT
Ventas 30,630,757.50 6,220,800.00 3,515,625.00 40,367,182.50
Costos Vtas Afectas Vtas. Inaf. Planilla Co sto Obra Gto s. Grls. T. Co sto s IGV G.G. Credito IGV IGV Costo Utilidad 30,630,757.50 0.00 8,270,304.53 11,027,072.70 8,270,304.53 27,567,681.76 1,488,655.00 1,194,421.00 294,234.00 2,768,841.74 6,220,800.00 1,679,616.00 2,239,488.00 1,679,616.00 5,598,720.00 302,331.00 242,575.00 59,756.00 562,324.00 1,757,812.50 1,757,812.50 949,218.75 1,265,625.00 949,218.75 3,164,062.50 170,859.00 137,089.00 33,770.00 317,792.50 32,388,570.00 7,978,612.50 10,899,139.28 14,532,185.70 10,899,139.28 36,330,464.26 1,961,845.00 1,574,085.00 387,760.00 3,648,958.24 0.80
Ventas 32,162,295.38 7,464,960.00 4,394,531.25 44,021,786.63
Costos Vtas Afectas Vtas. Inaf. Planilla Co sto Obra Gto s. Grls. T. Co sto s IGV G.G. Credito IGV IGV Costo Utilidad 32,162,295.38 0.00 8,683,819.75 11,578,426.34 8,683,819.75 28,946,065.84 1,563,088.00 1,220,010.00 343,078.00 2,873,151.54 7,464,960.00 2,015,539.20 2,687,385.60 2,015,539.20 6,718,464.00 362,797.00 283,168.00 79,629.00 666,867.00 2,197,265.63 2,197,265.63 1,186,523.44 1,582,031.25 1,186,523.44 3,955,078.13 213,574.00 166,697.00 46,877.00 392,576.12 34,359,561.00 9,662,225.63 11,885,882.39 15,847,843.19 11,885,882.39 39,619,607.97 2,139,459.00 1,669,875.00 469,584.00 3,932,594.66 0.78
Coe!iciente Cre"ito I#$
% Utilidad 9.04% 9.04% 9.04%
Año 205
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT Coe!iciente Cre"ito I#$
% Utilidad 8.93% 8.93% 8.93%
#ara e$ectos que el negocio alcance el costo de oportunidad deseado, proponemos las siguientes alternativas: a% &educir las ventas ina$ectas, a $in de que el coe$iciente de prorrata se incremente y pueda utili'ar un mayor cr(dito $iscal) *sto puede reali'arse principalmente incrementando las operaciones de construcción, que se encuentran gravadas al 00+) b% Aumentar los costos a$ectos al -., lo cual puede reali'arse a trav(s de la terceri'ación de la planilla) /ado que según el literal b% del artculo de la Ley de -., la prestación de servicios en el pas se encuentra gravada con -.)
Pregunta 1. B)
#ara el presente caso se 1a considerado lo siguiente:
$alor Inmueble 5,000,000.00 Cuota Inicial 20% 1,000,000.00 onto a !inanciar 4,000,000.00 T asa &nual 10. 00% T asa ensual 0. 80% 'la(o 96 Cuota mensual 59,788.20
Credito Hipotecario Año 1 2 3 4 5 6 7 8
Interes
De prec.
T. Gasto
367,682.30 200,000.00 567,682.30 332,704.68 200,000.00 532,704.68 294,229.31 200,000.00 494,229.31 251,906.40 200,000.00 451,906.40 205,351.19 200,000.00 405,351.19 154,140.49 200,000.00 354,140.49 97,808.69 200,000.00 297,808.69 35,843.71 200,000.00 235,843.71 1,739,666.77 1,600,000.00 3,339,666.77
Arrendamiento Financiero Año 1 2 3 4 5 6 7 8
Interes
Deprec.
T. Gasto
Dif. Gasto
367,682.30 500,000.00 867,682.30 300,000.00 332,704.68 500,000.00 832,704.68 300,000.00 294,229.31 500,000.00 794,229.31 300,000.00 251,906.40 500,000.00 751,906.40 300,000.00 205,351.19 500,000.00 705,351.19 300,000.00 154,140.49 500,000.00 654,140.49 300,000.00 97,808.69 500,000.00 597,808.69 300,000.00 35,843.71 500,000.00 535,843.71 300,000.00 1,739,666.77 4,000,000.00 5,739,666.77 2,400,000.00
/e los cuadros anteriores, consideramos que al no tratarse de una primera venta de inmueble, la adquisición del mismo no se encuentra gravada con -.) Asimismo, se veri$ica que adquiriendo las nuevas o$icinas a trav(s de un arrendamiento $inanciero, la empresa deducira anualmente una depreciación mayor a la que le correspondera deducir con el cr(dito 1ipotecario, permitiendo as, deducir mayor gasto y obtener mayor liquide' en ese sentido consideramos al arrendamiento $inanciero como la me3or opción, toda ve' que genera una di$erencia de valor en la empresa en $unción a su costo de oportunidad)
Pregunta 1.C)
*n cuanto a la remodelación del inmueble, la Ley 24!"2 establece que el bene$icio de la depreciación acelerada del 20+ se aplica sólo a aquellas construcciones que se 1ayan iniciado en enero 2004 y que al cierre del e3ercicio 200 tengan como mnimo un avance de obra del 0+) *llo con el $in de evitar que los bene$iciarios se aco3an al r(gimen especial de depreciación sin la intención de e3ecutar inversiones que e$ectivamente se materialicen durante los e3ercicios 2004 y 200)
*l r(gimen tambi(n se podr6 aplicar a las ampliaciones o me3oras e$ectuadas en los inmuebles su3etos al bene$icio tributario, es decir, aquellos cuya construcción se inició en el pla'o indicado en el p6rra$o precedente y siempre y cuando estas ampliaciones y me3oras correspondan al mismo e3ercicio) *n ese sentido, consideramos que dado que el presente inmueble $ue adquirido 1ace 20 años, es evidente que su edi$icación no $ue reali'ada dentro del pla'o que la mencionada ley establece para aplicar el re$erido bene$icio, por lo tanto pese a que las remodelaciones puedan 1aberse e3ecutado antes de noviembre de 200, no es posible aplicar la depreciación acelerada del 20+, debi(ndose aplicar la depreciación tal como se aprecia en los cuadros siguientes:
Crdito Hipotecario Año 1 2 3 4 5 6 7 8
Interes
Deprec.
T. Gasto
367,682.30 275,000.00 642,682.30 332,704.68 275,000.00 607,704.68 294,229.31 275,000.00 569,229.31 251,906.40 275,000.00 526,906.40 205,351.19 275,000.00 480,351.19 154,140.49 275,000.00 429,140.49 97,808.69 275,000.00 372,808.69 35,843.71 275,000.00 310,843.71 1,739,666.77 2,200,000.00 3,939,666.77
Arrendamiento Financiero Año 1 2 3 4 5 6 7 8
Interes
Depre c.
T. Gasto
Dif. Gasto
367,682.30 575,000.00 942,682.30 300,000.00 332,704.68 575,000.00 907,704.68 300,000.00 294,229.31 575,000.00 869,229.31 300,000.00 251,906.40 575,000.00 826,906.40 300,000.00 205,351.19 575,000.00 780,351.19 300,000.00 154,140.49 575,000.00 729,140.49 300,000.00 97,808.69 575,000.00 672,808.69 300,000.00 35,843.71 575,000.00 610,843.71 300,000.00 1,739,666.77 4,600,000.00 6,339,666.77 2,400,000.00
Pregunta 2)
*n el presente caso, se plantean las siguientes soluciones:
7 *scindir por segregación a la empresa A#. 8)A)9), de tal manera que el bloque patrimonial escindido este con$ormado por los activos $i3os intangibles y las p(rdidas, siendo el titular de ese bloque patrimonial . 8)A)
7 ;na ve' reali'ada la escisión por segregación y . 8)A) termine de usar las p(rdidas, se proceder6 a $usionar el bloque patrimonial restante de A#. 8)A)9) con . 8)A) de tal manera que $ormen una sola persona 3urdica)
7 . 8)A) podr6 aplicar las p(rdidas en su totalidad sin su3etarse al lmite establecido en el Art) 0< de la Ley del mpuesto a la &enta, toda ve' que como se 1a establecido en el n$orme => 0!57200?@8;=A de $ec1a 22 de $ebrero de 200?, se considerar6 como activo $i3o al bloque con$ormado por bienes tangibles) *n ese sentido, al estar con$ormado el bloque patrimonial escindido por activos $i3os intangibles, no se encuentra inmerso dentro de los lmites señalados en el citado artculo, obteniendo as el siguiente resultado:
Costos
2,011
Ve nt as
Construccion Inmobiliaria menor a 35 UIT Inmobiliaria maor a 35 UIT )lo*ue +atrimonial escin"i"o Coe!iciente Cre"ito I#$
Vtas A fe ct as Vt as . Inaf.
Planilla
C os to Obra Gt os . Grls .
T. Co st os
I GV G. G. C re dit o I GV I GV Co sto
U tilidad
26,460,000.00 26,460,000.00 0.00 7,144,200.00 9,525,600.00 7,144,200.00 23,814,000.00 1,285,956.00 1,124,584.00 161,372.00 2,484,628.00 3,600,000.00 3,600,000.00 972,000.00 1,296,000.00 972,000.00 3,240,000.00 174,960.00 153,005.00 21,955.00 338,045.00 1,800,000.00 900,000.00 900,000.00 486,000.00 648,000.00 486,000.00 1,620,000.00 87,480.00 76,502.00 10,978.00 169,022.00 4,000,000.00 4,000,000.00 0.00 960,000.00 1,280,000.00 960,000.00 3,200,000.00 172,800.00 151,116.00 21,684.00 778,316.00 35,860,000.00 31,360,000.00 4,500,000.00 9,562,200.00 12,749,600.00 9,562,200.00 31,874,000.00 1,721,196.00 1,505,207.00 215,989.00 3,770,011.00 0.87
% Uti lidad
9.39% 9.39% 9.39% 19.46% 10.51%
Aplic. Perdida Trib.
1,885,006
!ase Credito Imponible I. "enta APV
1,885,006 565,502 565,502
Tasa "eal
15.00%
Costos
2,012
Ventas
Construccion
Vtas Afectas Vtas. Inaf.
27,783,000.00 27,783,000.00
Planilla
Costo Obra Gtos. Grls.
T. Costos
IGV G.G. Credito IGV IGV Costo
% Utilidad
0.00 7,501,410.00 10,001,880.00 7,501,410.00 25,004,700.00 1,350,254.00 1,121,647.00 228,607.00 2,549,693.00
Inmobiliaria menor a 35 UIT 4,320,000.00 4,320,000.00 1,166,400.00 1,555,200.00 1,166,400.00 3,888,000.00 209,952.00 Inmobiliaria maor a 35 UIT 2,250,000.00 1,125,000.00 1,125,000.00 607,500.00 810,000.00 607,500.00 2,025,000.00 109,350.00
174,406.00 90,836.00
)lo*ue +atrimonial escin"i"o 4,600,000.00 3,450,000.00 1,150,000.00 1,104,000.00 1,472,000.00 1,104,000.00 3,680,000.00 198,720.00
9.18% 9.18%
165,075.00
33,645.00 886,355.00
19.27%
38,953,000.00 32,358,000.00 6,595,000.00 10,379,310.00 13,839,080.00 10,379,310.00 34,597,700.00 1,868,276.00 1,551,964.00
316,312.00 4,038,988.00
Tasa "eal
10.37%
2,019,494
2,019,494 605,848 605,848
15.00%
0.83
Costos
2,013
Ventas
Vtas Afectas Vtas. Inaf.
29,172,150.00 29,172,150.00
Inmobiliaria menor a 35 UIT 5,184,000.00
Planilla
Costo Obra Gtos. Grls.
T. Costos
IGV G.G. Credito IGV IGV Costo
Utilidad % Utilidad
0.00 7,876,480.50 10,501,974.00 7,876,480.50 26,254,935.00 1,417,766.00 1,153,546.00 264,220.00 2,652,995.00 5,184,000.00 1,399,680.00 1,866,240.00 1,399,680.00 4,665,600.00 251,942.00
Aplic. Perdida Trib.
46,953.00 471,447.00
759,375.00 2,531,250.00 136,688.00
111,214.00
25,474.00 255,776.00
9.09%
)lo*ue +atrimonial escin"i"o 5,290,000.00 3,967,500.00 1,322,500.00 1,269,600.00 1,692,800.00 1,269,600.00 4,232,000.00 228,528.00
185,939.00
42,589.00 1,015,411.00
19.19%
42,458,650.00 34,545,900.00 7,912,750.00 11,305,135.50 15,073,514.00 11,305,135.50 37,683,785.00 2,034,924.00 1,655,688.00 379,236.00 4,395,629.00
10.35%
Inmobiliaria maor a 35 UIT 2,812,500.00 1,406,250.00 1,406,250.00
759,375.00 1,012,500.00
!ase Credito Imponible I. "enta APV
Tasa "eal
9.09%
204,989.00
Coe!iciente Cre"ito I#$
!ase Credito Imponible I. "enta APV
9.18%
35,546.00 396,454.00 18,514.00 206,486.00
Coe!iciente Cre"ito I#$
Construccion
Utilidad
Aplic. Perdida Trib.
9.09%
2,197,815
2,197,815 659,344 659,344
0.81
7 9omo se puede apreciar de los cuadros precedentes, en este caso el costo de oportunidad de los inversionistas si supera el margen de utilidad) Asimismo, vemos que el pago del impuesto a la renta durante los tres años es sólo del 5+ debido a que se aprovec1aron al m6ximo las p(rdidas segregadas)
15.00%
