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Área Auditoría
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Contenido El planeamiento en auditoría
INFORME ESPECIAL
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El planea planeamie miento nto en en auditor auditoría ía l a i c e p s E e m r o f n I
Ficha Técnica Autor :
C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título :
El planeamiento en auditoría
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012
Aspectos a Aspectos considerar en la planifcaplanifcación
Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera.
Las políticas y procedimientos contables de la entidad.
1. Introducción En relación con las normas de ejecución del trabajo, se tiene una primera norma relativa al planeamiento y supervisión, del cual se exige que “el trabajo debe planicarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamen te”, mención referida referida a la labor de los integrantes integrantes del equipo de auditoría. La planeación del trabajo tiene como signicado, decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de su investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. realizar. La planicación del trabajo incluye incl uye aspectos tales tales como como el conoc conocimie imiento nto del cliente, cliente, su negocio, negocio, instalac instalacione ioness físicas, colaboración del mismo, etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse tenerse en cuent cuentaa que la desig designaci nación ón del audit auditor or con suc sucient ientee antelación presenta muchas ventajas tanto para este como también también para para el cliente cliente.. Para Para el audito auditorr es ventajo ventajoso, so, porqu porquee el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y ecaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El auditor que tiene la responsabilidad nal de la auditoría puede delegar parte de la planicación y supervisión de la auditoría en los otros integrantes del equipo, entendiéndose como tal a los siguientes: a) Al personal de la rma rma que no sea el auditor que tiene la responsabilidad nal de la auditoría, y b) A todos los integrantes del equipo, incluyendo el auditor que tiene la responsabilidad nal de la auditoría.
Los métodos que usa la entidad para procesar la información contable importante, incluyendo el empleo de servicios externos.
Nivel determinado de riesgo de control.
Criterio preliminar sobre niveles de impor tancia relativa. relativa.
Cuentas de los estados nancieros que probaprobablemente requerirán de ajustes.
Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modicación de las pruebas de auditoría, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. relacionadas.
La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre estados nancieros consolidados, informes sobre estados nancieros para organismos reguladores reguladores o informes especiales, tales como aquellos emitidos en cumplimiento de cláusulas contractuales). contractuales).
La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre estados nancieros consolidados, informes sobre estados nancieros para organismos reguladores o informes especiales, tales como aquellos emitidos en cumplimiento de cláusulas contractuales). contractuales).
2. Concsideraciones en la planifcación Los aspectos a considerar en la planicación están relacionados a la naturaleza, alcance y oportunidad de la planicación por cuanto estos varían según sea el tamaño y complejidad de la entidad bajo revisión.
N° 256
Primera Quincena - Junio 2012
Los procedimientos que el auditor puede tener en consideración al planicar la auditoría normalmente incluyen la revisión de los archivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como de la entidad.
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Ejemplos de procedimientos
Revisión de los archivos de correspondencia, papeles de trabajo del año anterior, estados nancieros e informes de auditoría. Discusión de asuntos que podrían afectar la auditoría, con personal de la rma responsable por la realización de otros servicios, distintos a la auditoría. Indagación sobre acontecimientos ac tuales en los negocios, que afecten a la entidad. Lectura de los estados nancieros interinos del año actual. Discusión del tipo, alcance y oportunidad de la auditoría con el personal de la entidad, el directorio o el comité de auditoría. Consideración de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditoría, en particular los más recientes. Coordinación con el personal de la en tidad para la obtención de información. Determinación del grado de participación, si es necesaria, de consultores, especialistas y auditores internos. Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoría. Establecimiento y coordinación de las necesidades de personal.
3. Programa de auditoría Al planicar la auditoría, el auditor deberá considerar la naturaleza, alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debería preparar un programa por escrito, para cada auditoría. El programa de auditoría debería señalar con suciente detalle, los procedimientos de auditoría que el auditor considere necesarios para cumplir con los objetivos de la misma. El formato del programa de auditoría y su grado de detalle podrán variar según las circunstancias. Al elaborar el programa, el auditor debería guiarse por los resultados de sus consideraciones y procedimientos de planicación. A medida que la auditoría avance, las condiciones que cambien podrían hacer necesario modicar los procedimientos de auditoría planicados.
4. Conocimiento del negocio a auditar El auditor debería obtener un nivel de conocimiento del negocio de la entidad, que le permita planicar y efectuar la auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dicho nivel de conocimientos deberá permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto signicativo sobre los estados nancieros. El nivel de conocimiento del negocio que normalmente posee la administración de la entidad es considerablemente mayor que el que puede obtener el auditor en el curso de su auditoría. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a: a) Identicar áreas que puedan necesitar mayor consideración. b) Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa, revisa y acumula la información contable dentro de la entidad. V 2
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c) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la valuación de los inventarios, la depreciación, la provisión por cuentas de dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos a largo plazo. d) Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que emanan de la administración. e) Emitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad aplicados y de la suciencia de las revelaciones. El auditor debería obtener conocimiento de los asuntos referidos a la naturaleza del negocio, su organización y las características de su operación. Tales asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura del patrimonio, las partes relacionadas, las localidades donde opera y los métodos de producción, distribución y compensación. El auditor debería también considerar los asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad, tales como las condiciones económicas, disposiciones legales y los cambios en la tecnología, en la medida que incidan en su auditoría. Otros aspectos, tales como las prácticas de contabilidad usuales en la industria, las condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones nancieras, deberían también ser consideradas por el auditor. El conocimiento del negocio de una entidad se obtiene normalmente a través de la experiencia con la entidad o su industria y mediante indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles de trabajo de años anteriores pueden contener información útil sobre la naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las características de la operación y las transacciones que puedan requerir un análisis especial.
5. Consideraciones de métodos empleados por la empresa en el proceso de información El auditor debería considerar, al planicar la auditoría, los métodos utilizados por la entidad para procesar la información contable debido a que estos inuyen en el diseño de la estructura del control interno. En la medida que se utilice, el procesamiento computacional en aplicaciones contables signicativas, así como la complejidad de ese procesamiento, pueden también tener inuencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Por consiguiente, al evaluar el efecto del procesamien to computacional de una entidad, en una auditoría de estados nancieros, el auditor debería considerar materias tales como: a) El alcance del uso del computador en cada aplicación signicativa de contabilidad. b) La complejidad de las operaciones de computación de la entidad, incluyendo el uso de servicio externo. c) La estructura organizacional de las actividades de procesamiento computacional. d) La disponibilidad de los datos. e) El uso de técnicas de auditoría apoyadas por el computador para aumentar la eciencia al efectuar procedimientos de auditoría. El auditor debería analizar si se necesitan conocimientos especiales para estudiar el efecto del procesamiento computacional sobre la auditoría, para comprender las políticas y procedimientos de la estructura de control interno o para diseñar y efectuar procedimientos de auditoría. Si se necesitan conocimientos especiales, el auditor debería procurar la asistencia de un profesional calicado que posea tales conocimientos, que puede ser del personal de auditoría o un profesional externo. Si se planica el uso de tal profesional, el auditor debería poseer suciente conocimiento de computación para comunicar los objetivos del trabajo del otro profesional, para evaluar si los procedimientos especícos lograron los objetivos del auditor y para evaluar los resultados de los procedimientos aplicados en la medida que se relacionen con la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos planicados de auditoría. Las responsabilidades del auditor con respecto al empleo de tal profesional son equivalentes a las de otros integrantes del equipo de auditoría. N° 256
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