Analisis Laporan Keuangan Perusahaan: Perusahaan: Sebelum dan Setelah Setelah Konvergensi IFRS (Studi Kasus di PT Telkom Indonesia Tbk (Persero))
Tesis Untuk memenuhi sebagian persyaratan Mencapai derajat Sarjana S2
Program Magister Akuntansi
Diajukan oleh
Ripay Wenas Aprilion 13/359947/PEK/18768 kepada FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS GADJAH MADA PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI YOGYAKARTA 2015
DAFTAR ISI
Hal DAFTAR ISI ............................................... ....................................................... ................................................................ .........
i,ii,iii
DAFTAR GAMBAR ..................................................... .................................................................................................. .............................................
iv
DAFTAR TABEL ................................................. .................................................... ...................................................... ..
v
DAFTAR LAMPIRAN .................................................. .............................................
vi
KATA PENGANTAR .................................................... ................................................................................................. .............................................
vii, viii, ix
INTISARI..................................................... ............................................................................................................ ................................................................ .........
x
ABSTRAK ................................................... ....................................................... ................................................................ .........
xi
BAB I. PENDAHULUAN ...................................................... .......................................................................................... ....................................
1
1.1 Latar Belakang .................................................... ......................................................................................... .....................................
1
1.2 Rumusan Permasalahan Studi Kasus .......................................................
5
1.3 Pertanyaan Penelitian ..................................................................... .........
5
1.4 Tujuan Penelitian ................................................ .....................................
6
1.5 Motivasi Penelitian ...................................................... .................................................................................. ............................
6
1.6 Kontribusi Penelitian ................................................... ............................
6
1.7 Proses Penelitian ................................................. .....................................
7
BAB II. TINJAUAN PUSTAKA .................................................... ................................................................................ ............................
8
2.1 Pengertian IFRS .................................................. .....................................
8
2.2 Sejarah Konvergensi IFRS di Indonesia ..................................................
11
2.3 Konvergensi IFRS pada Standar Akuntansi Keuangan di Indonesia ......
15
2.4 Penelitian Terdahulu .................................................... ................................................................................ ............................
16
BAB III. LATAR BELAKANG KONSTEKTUAL PENELITIAN STUDI KASUS
18 i
3.1 Objek Penelitian ............................................................................. .........
18
3.1.1 Visi dan Misi PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) ..............................
19
3.1.2 Struktur Organisasi PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) ....................
19
3.2 Komitmen PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) dalam Konvergensi IFRS 21 BAB IV. RANCANGAN PENELITIAN STUDI KASUS ........................................
24
4.1 Rasionalitas Pemilihan Objek Penelitian .................................................
24
4.2 Jenis Penelitian ................................................... .....................................
25
4.3 Teknik Pengumpulan Data .......................................... ............................
26
4.4 Teknik Analisis Data ............................................................ ...................
27
BAB V. PEMAPARAN TEMUAN ................................................ ............................
29
5.1 Pedoman Standar Akuntansi Laporan Keuangan PT Telkom Indonesia 2011 -2013 ................................................ ............................................. 29 5.2 Rekonsiliasi SAK ke IFRS Laporan Keuangan Tahunan PT Telkom Indonesia Tahun 2011- 2013 ................................................ ................... 39 5.3 Pengaruh PSAK terkonvergensi IFRS pada Laporan Keuangan PT Telkom Indonesia periode 2010 - 2013 .................................................. 60 BAB VI. RINGKASAN DAN PEMBAHASAN .......................................................
63
6.1 Ringkasan ................................................... .............................................
63
6.2 Pembahasan ................................................ .............................................
69
6.3 Perbandingan Laporan Keuangan PT Telkom Indonesia berdasarkan IFRS dan PSAK ................................................... ..................................... 74 6.4 Analisa Rasio Laporan Keuangan PT Telkom Indonesia Periode 20102013 .......................................................................................................... 81 BAB VII. SIMPULAN DAN REKOMENDASI ........................................................
84
7.1 Simpulan ..................................................................................................
84 ii
7.2 Rekomendasi ...........................................................................................
90
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................................
93
LAMPIRAN ................................................ ................................................................
95
iii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 2.1 Kerangka Struktur Fondasi IFRS ................................ ............................
9
Gambar 2.2 Tahap Konvergensi IFRS di Indonesia ...................................................
14
Gambar 5.1 Grafik Tren Aset, Liabilitas, Ekuitas, Penghasilan dan Laba Komprehensif Periode 2010-2013 ................................................. .....................................
15
iv
DAFTAR TABEL
Tabel 3.1 Perencanaan Adopsi IFRS dalam Pelaporan Keuangan PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) .................................................. ............................
22
Tabel 4.1 Laporan Ekuitas dan Laba Bersih Periode 2010 -2013 ...............................
25
Tabel 5.1 Perbandingan PSAK 1 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 2013 ............................................................................................................ 33 Tabel 5.2 Perbandingan PSAK 22 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 -2013 ........................................................................................................... 34 Tabel 5.3 Perbandingan PSAK 60 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 -2013 ........................................................................................................... 35 Tabel 5.4 Perbandingan PSAK 7 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 2013 ............................................................................................................ 36 Tabel 5.5 Perbandingan ISAK 25 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 2013 ............................................................................................................ 38 Tabel 5.6 Perbandingan PSAK 38 pada Laporan Keuangan Perusahaan Periode 2010 -2013 ........................................................................................................... 38 Tabel 5.7 Laporan Aset, Liabilitas, Ekuitas, Penghasilan dan Laba Komprehensif Periode 2010-2013 (dalam miliaran rupiah )............................................... ...................
60
Tabel 5.8 Analisis rasio laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2010 - 2013 61
v
DAFTAR LAMPIRAN
Tabel Rangkuman Isi Standar Akuntansi Internasional IFRS ....................................
95
Tabel Daftar PSAK/ISAK/PPSAK Umum Beserta Referensi dan Tanggal Efektif ...
98
Gambar Struktur Organisasi PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) .............................
104
Lampiran Wawancara Penelitian ................................................................................
105
Laporan Keuangan PT Telkom Indonesia 2010 - 2013 ..............................................
109
Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Analisa Jatuh Tempo PT Telkom Indonesia 2010 - 2013 ..................................................................................................
110
Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Piutang Usaha Pihak Berelasi PT Telkom Indonesia 2011 - 2013 ............................................... .....................................
111
Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Pensiun Dibayar Di Muka PT Telkom Indonesia 2011 - 2013 ............................................... .....................................
112
Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Beban Operasi, Pemeliharaan, dan Jasa Telekomunikasi PT Telkom Indonesia 2011 - 2013 ............................................
113
Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Beban Penyusutan dan Amortisasi PT Telkom Indonesia 2011 - 2013 ............................................... ..................................... 114 Catatan Atas Laporan Keuangan Konsolidasian Ringkasan Perbedaan Yang Signifikan Antara SAK dan IFRS PT Telkom Indonesia 2011 - 2013 ........................
115
vi
Abstract
This study aims to explore the practical application of IFRS convergence in the financial statements of PT Telkom Indonesia and compare the financial statements of PT Telkom Indonesia, which has adopted the IFRS with financial statements of PT Telkom Indonesia converged IFRS. The research was conducted on the basis of the change in the adoption of standards in preparing financial statements that have been set by IAI, from international accounting standards partially adopt IAS and US GAAP into IFRS. Based on the results of data analysis research through analysis of documents and interviews with accounting policies section shows that there are some guidelines for accounting standards that have a significant and not significant effect due to the implementation of the process of convergence of IFRS on the financial statements of the company. Guidelines on accounting standards have a significant effect on the financial statements of PT Telkom Indonesia is IAS 1 (Revised 2009), IAS 22 (Revised 2010), IAS 60, IAS 7 (Revised 2010), Interpretation of SFAS 25, SFAS 38 (Revised 2012) and ISAK 16. This study found several IFRS standards are a major concern on a comparison of two standard guidelines which implemented in the financial statements of PT Telkom Indonesia. The standards are a major concern due to bring about reconciliation between the financial statements of PT Telkom Indonesia under IFRS and GAAP. It is IFRIC 12, IAS 17, IAS 19, IFRS 1, IFRS 3 and IAS 1. In the results of this study also found that during the process of convergence of IFRS as implemented, the financial statements of PT Telkom Indonesia showed an increase in the value of assets, liabilities, equity, income and comprehensive income for the period 2011 - 2013. The results of ratio analysis undertaken in this study also showed a trend positive during the period of the financial statements of PT Telkom Indonesia apply the converged IFRS and adopted IFRS. This is shown in the increased number of liquidity measurement, solvency, profitability and operating performance ratio analysis of PT Telkom Indonesia from the period 2010-2013.
Intisari
. Penelitian ini bertujuan untuk mengeksplorasi praktik penerapan konvergensi IFRS dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia dan membandingkan laporan keuangan PT Telkom Indonesia yang telah mengadopsi IFRS dengan laporan keuangan PT Telkom Indonesia terkonvergensi IFRS. Penelitian ini dilaksanakan atas dasar adanya perubahan adopsi standar dalam penyajian laporan keuangan perusahaan yang telah ditetapkan oleh IAI, dari standar akuntansi internasional yang sebagian telah mengadopsi IAS dan U.S. GAAP menjadi IFRS. Metodologi penelitian yang digunakan adalah penelitian kualitatif dan kuantitatif. Penelitian ini bersifat deskriptif dan komparatif yaitu dengan membandingkan laporan keuangan periode sebelum konvergensian IFRS dengan periode setelah konvergensian IFRS serta membandingkan laporan keuangan yang telah mengadopsi IFRS dan laporan keuangan yang konvergensian IFRS. Berdasarkan hasil analisis data peneliti melalui analisa dokumen dan wawancara dengan bagian kebijakan akuntansi menunjukkan terdapat beberapa pedoman standar akuntansi yang berpengaruh signifikan dan tidak signifikan akibat pelaksanaan proses konvergensi IFRS pada laporan keuangan perusahaan. Pedoman standar akuntansi yang berpengaruh signifikan dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia adalah PSAK 1 (Revisi 2009), PSAK 22 (Revisi 2010), PSAK 60, PSAK 7 (Revisi 2010), ISAK 25, PSAK 38 (Revisi 2012) dan ISAK 16. Penelitian ini menemukan beberapa standar IFRS yang menjadi perhatian utama pada perbandingan dua pedoman standar yang dilaksanakan dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia. Standar-standar tersebut menjadi perhatian utama dikarenakan menghasilkan rekonsiliasi antara laporan keuangan PT Telkom Indonesia berdasarkan IFRS dan PSAK. Standar - standar tersebut adalah IFRIC 12, IAS 17, IAS 19, IFRS 1, IFRS 3 dan IAS 1. Pada hasil penelitian ini juga menemukan bahwa selama proses konvergensi IFRS yang dilaksanakan, laporan keuangan PT Telkom Indonesia menunjukkan peningkatan untuk nilai aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan laba komprehensif selama periode 2011-2013. Hasil analisis rasio yang dilaksanakan pada penelitian ini juga menunjukkan tren positif selama periode laporan keuangan PT Telkom Indonesia mengaplikasikan standar akuntansi yang konvergensian IFRS dan yang mengadopsi IFRS. Hal ini ditunjukkan pada meningkatnya angka analisis rasio pengukuran likuiditas, solvabilitas, profitabilitas dan kinerja operasi PT Telkom Indonesia dari periode tahun 2010-2013.
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Masalah
IFRS ( International Financial Reporting Standards) telah menjadi pedoman penyajian laporan keuangan internasional yang digunakan di beberapa negara. IFRS dianggap dapat memberikan pedoman yang baik dalam penyusunan laporan keuangan. Hal ini dikarenakan informasi laporan keuangan yang diterima oleh users lebih transparan dan pengambilan keputusan yang dilakukan lebih efektif dan efisien. Salah satu kendala yang dialami oleh investor asing dalam berinvestasi adalah adanya ketidaksamaan pedoman penyajian laporan keuangan antara tempat investor berdomisili dan tempat investor tersebut akan berinvestasi. Hal ini dapat menyebabkan
investor
asing
berpikir
kembali
untuk
berinvestasi
(contoh;
membangun perusahaan) dikarenakan perlunya waktu untuk menyesuaikan informasi laporan keuangan yang diterima untuk keputusan berinvestasi. PriceWaterhouseCoopers (2014) menyatakan bahwa lebih dari 100 negara telah mengadopsi standar akuntansi internasional IFRS. Data ini menunjukkan kemudahan bagi para investor untuk menanamkan investasinya pada negara-negara yang telah mengadopsi IFRS. Hal ini disebabkan informasi laporan keuangan yang diterima oleh investor adalah sama dan investor tidak perlu lagi menggunakan jasa consulting dalam penyesuaian laporan keuangan. 1
2
Di dalam sejarahnya Standar Akuntasi Indonesia bersumber dari Amerika Serikat atau yang biasa dikenal dengan U.S. GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles). Perera dan Baydoun (2007) mengemukakan bahwa: "The first set of accounting standards, Indonesian Accounting Principles (Prinsip Akuntansi Indonesia) formulated by the IAI in 1973 was directly adopted from Accounting Research Study 7 entitled ‘‘Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises’’ published by the AICPA in 1965 ..... The accounting principles issued in 1984 were also based on the US accounting pronouncements." Berdasarkan pernyataan di atas mengungkapkan bahwa untuk standar akuntansi yang pertama kali dikeluarkan oleh IAI adalah secara langsung diadopsi dari riset akuntansi yang dikeluarkan oleh AICPA pada tahun 1965 dengan judul " Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprises" dan prinsip prinsip akuntansi yang dikeluarkan pada tahun 1984 juga berdasarkan kepada pernyataan yang dikeluarkan oleh Amerika Serikat. Sejak saat itu kebijakan aku ntansi yang dikeluarkan oleh IAI selalu menganut kepada standar yang telah dikeluarkan oleh Amerika Serikat. Pada tahun 1994 Komite SAK (Standar Akuntansi Keuangan) mengambil kebijakan untuk menggunakan IAS ( International Accounting Standards) sebagai salah satu dasar dalam menetapkan standar akuntansi keuangan nasional. Penggunaan IAS menambah pedoman yang diacu oleh DSAK (Dewan Standar Akuntansi Keuangan) dalam membuat standar akuntansi nasional selain U.S. GAAP.
3
Pada tahun 1998 negara Indonesia mengalami krisis keuangan yang berdampak keluarnya investasi asing dari pasar modal negara tersebut. Krisis keuangan Asia pada akhir tahun 1990 menciptakan krisis kepercayaan pada kualitas pelaporan keuangan pada regional tersebut (Margaret et al, 2007). Berdasarkan pernyataan Margaret dampak keluarnya investasi asing dari pasar modal Indonesia disebabkan oleh rendahnya kualitas penyajian laporan keuangan perusahaan yang dilaksanakan di Indonesia. Kualitas pedoman penyajian laporan keuangan yang telah diadopsi dari U.S GAAP dan IAS mulai dipertanyakan, ditambah dengan terjadinya beberapa skandal akuntansi yang menimpa Amerika Serikat dan negara Eropa lainnya seperti kasus yang terjadi pada Arthur Andhersen, Enron, WorldCom, dan lain-lain. Perkembangan di dalam permasalahan penyajian pelaporan keuangan ini telah meningkatkan jumlah panggilan untuk adanya sebuah standar internasional yang transparan, berkualitas tinggi dan dapat diperbandingkan yang dapat mempermudah tugas dalam mengekstrak informasi yang berguna pada pelaporan perusahaan (Margaret et al, 2007). Pada tahun 2008 pedoman standar akuntansi di Indonesia yang bernama Pedoman Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) mulai mengkonvergensi IFRS sebagai acuan dalam penyusunan pedoman penyajian laporan keuangan. Konvergensi IFRS ini dilakukan oleh karena adanya butir syarat Indonesia sebagai anggota G20 yang harus melakukan konvergensi standar akuntansi internasional (IFRS) ke dalam standar
4
akuntansi lokal negara Indonesia. Tahapan konvergensi IFRS di Indonesia dilakukan melalui tiga tahap yaitu tahap adopsi, tahap persiapan, dan tahap implementasi. Pedoman penyajian pelaporan keuangan diantara U.S. GAAP dan IFRS adalah sangat mirip, namun memiliki beberapa perbedaan, seperti yang dikemukakan KPMG (2012) diantaranya adalah: 1. Pada bagian pengungkapan, IFRS harus memberikan pernyataan secara eksplisit kepada ketaatan kepada IFRS, sedangkan pada U.S. GAAP hal tersebut tidak diperlukan, 2. Kerangka kerja konseptual adalah poin referensi bagi pembuat laporan keuangan jika tidak terdapat pedoman yang spesifik di dalam IFRS, sedangkan pada U.S. GAAP kerangka kerja konseptual tidak harus menjadi pedoman atau referensi yang digunakan oleh pembuat laporan keuangan, 3. Perbedaan pengakuan nilai akun pada laporan keuangan (contoh: aset tidak berwujud, properti investasi, metode investasi ekuitas, pendapatan, dan lain sebagainya). Konvergensi IFRS ke dalam standar akuntansi nasional memberikan dampak positif di beberapa negara yang telah mengadopsinya. Penelitian yang dilakukan oleh
5
Manfaat ini juga ditunjukkan oleh penelitian lainnya yang dilakukan oleh Jermakowicz (2004) di negara Belgia. Akman (2011) menyatakan dampak positif lainnya yaitu penggunaan IFRS dapat meningkatkan pengungkapan laporan keuangan. Hoogervorst (2013) juga menambahkan bahwa IFRS memberikan tambahan kredibilitas pada pasar modal dan menurunkan cost of capital . 1.2 Rumusan Permasalahan Studi Kasus
Berdasarkan latar belakang masalah, penulis tertarik untuk melakukan penelitian pada laporan keuangan salah satu perusahaan yang telah melaksanakan penyajian laporan keuangan yang telah konvergensian dengan IFRS yang telah ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia dan membandingkannya dengan laporan keuangan perusahaan yang belum konvergensian IFRS serta laporan keuangan perusahaan yang telah mengadopsi IFRS dengan usulan penelitian berjudul: "Analisis Laporan Keuangan Perusahaan: Sebelum dan Setelah Konvergensi IFRS pada Standar Akuntansi Keuangan (Studi Kasus pada PT Telkom Indonesia Tbk (Persero))." 1.3 Pertanyaan Penelitian
Pertanyaan pada penelitian ini adalah: 1. Apakah perubahan yang terjadi di dalam penyajian laporan keuangan PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) setelah konvergensian IFRS?
6
2. Apakah perbedaan penyajian laporan keuangan PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) berdasarkan PSAK konvergensian IFRS dan laporan keuangan PT Telkom Indonesia Tbk (Persero) yang telah mengadopsi IFRS? 1.4 Tujuan Penelitian
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengeksplorasi praktik penerapan konvergensi IFRS dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia dan membandingkan laporan keuangan PT Telkom Indonesia yang telah mengadopsi IFRS dengan laporan keuangan PT Telkom Indonesia konvergensian IFRS. 1.5 Motivasi Penelitian
Penelitian ini dilaksanakan atas dasar adanya perubahan adopsi standar dalam penyajian laporan keuangan perusahaan yang telah ditetapkan oleh IAI, dari standar akuntansi internasional yang sebagian telah mengadopsi IAS dan U.S. GAAP menjadi IFRS. 1.6 Kontribusi Penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi kepada berbagai pihak, antara lain adalah: 1. Bagi pengguna laporan keuangan perusahaan, penelitian ini diharapkan dapat memberikan gambaran mengenai pelaksanaan dan dampak penyajian laporan keuangan sebelum dan setelah konvergensian IFRS dalam suatu perusahaan.
7
2. Bagi manajemen perusahaan, penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai studi bagi perusahaan-perusahaan yang belum menerapkan IFRS sebagai pedoman dalam menyajikan laporan keuangan perusahaan. 3. Bagi akademisi, penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi akademisi yang ingin melakukan penelitian selanjutnya yang berkaitan dengan konvergensi IFRS. 1.7 Proses Penelitian
Peneliti mempersiapkan pertanyaan penelitian yang didasari atas latar belakang dan perumusan masalah yang akan memberikan kontribusi kepada tujuan penelitian, bagian ini dapat dilihat pada Bab I Pendahuluan. Peneliti membuat pondasi teoretikal penelitian studi kasus diambil dari teori-teori yang berhubungan dengan penelitian ini, pondasi teoretikal ini dapat dilihat pada Bab II Tinjauan Pustaka. Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan pendekatan kualitatif, dimana bersifat deskriptif dan komparatif. Pengumpulan data akan dilakukan melalui wawancara dan dokumendokumen yang berhubungan pada penelitian ini. Objek penelitian adalah PT Telkom Indonesia Tbk (Persero). Penjelasan mengenai metode penelitian dan objek penelitian dapat dilihat pada Bab III dan Bab IV penelitian ini. Hasil temuan dan analisis dideskripsikan pada Bab V penelitian ini. Ringkasan dan pembahasan pada Bab VI dan
simpulan
dan
rekomendasi
akan
diberikan
pada
Bab
VII.
BAB VII SIMPULAN DAN REKOMENDASI 7.1 Simpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengeksplorasi praktik penerapan konvergensi IFRS dan membandingkan laporan keuangan PT Telkom Indonesia yang telah mengadopsi IFRS dengan laporan keuangan PT Telkom Indonesia konvergensian IFRS. Penelitian ini didasari perubahan adopsi standar yang ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan dari sebelumnya U.S. GAAP menjadi IFRS yang mulai diimplementasikan dalam laporan keuangan perusahaan pada tahun 2011. Penelitian
ini
berfokus
pada
proses
penerapan
konvergensi
IFRS
dan
perbandingan dua pedoman standar akuntansi yang dilaksanakan PT Telkom Indonesia dalam laporan keuangan perusahaan selama periode 2010 - 2013. Berdasarkan hasil analisis data peneliti melalui analisa dokumen dan wawancara dengan bagian kebijakan akuntansi menunjukkan terdapat beberapa pedoman standar akuntansi yang berpengaruh signifikan dan tidak signifikan akibat pelaksanaan proses konvergensi IFRS pada laporan keuangan perusahaan. Pedoman standar akuntansi yang berpengaruh signifikan dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia adalah sebagai berikut: 1. PSAK 1 (Revisi 2009), "Penyajian Laporan Keuangan" 2. PSAK 22 (Revisi 2010), "Kombinasi Bisnis" 3. PSAK 60, "Instrumen Keuangan: Pengungkapan"
84
85
4. PSAK 7 (Revisi 2010), "Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi" 5. ISAK 25, "Hak Atas Tanah" 6. PSAK 38 (Revisi 2012), "Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali" 7. ISAK 16 "Perjanjian Konsesi Jasa" Penelitian ini menemukan beberapa standar IFRS yang menjadi perhatian utama pada perbandingan dua pedoman standar yang dilaksanakan dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia. Standar-standar tersebut menjadi perhatian utama dikarenakan menghasilkan rekonsiliasi antara laporan keuangan PT Telkom Indonesia berdasarkan IFRS dan PSAK yang dapat dilihat pada lampiran penelitian. Standar IFRS menjadi tolok ukur dalam perbandingan ini dikarenakan proses pengadopsian IFRS secara penuh yang ditetapkan oleh DSAK IAI. Standar-standar IFRS yang menjadi perhatian utama peneliti adalah sebagai berikut: 1. IFRIC 12 "Service concession arrangements" Standar ini berperan pada rekonsiliasi beberapa akun laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2011 -2013. Akun-akun laporan keuangan tersebut adalah piutang usaha, aset tetap, pendapatan, beban operasi dan beban depresiasi. Standar ini memberikan penjelasan pedoman perjanjian konsesi jasa. Pada perjanjian konsesi jasa untuk setiap aset konsesi dianggap oleh perusahaan tidak sebagai aset tetap perusahaan. Aset konsesi dimaksudkan sebagai
aset
yang
digunakan
untuk
kepentingan
publik.
Pengakuan
pendapatan dan beban pada perjanjian ini merujuk pada IAS 11 dan IAS 18.
86
Perbedaan pengakuan pendapatan dan beban antara laporan keuangan perusahaan berdasarkan IFRS dan PSAK terjadi pada periode 2011 dan 2012 dikarenakan belum diterapkannya SAK yang sama dengan IFRS pada laporan keuangan perusahaan. 2. IAS 17 " Land rights" Standar ini berperan pada rekonsiliasi beberapa akun laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2011 - 2013. Akun-akun yang terpengaruh adalah aset tetap dan beban depresiasi perusahaan. Standar ini memberikan penjelasan bahwa untuk hak atas tanah diakui sebagai bagian penyusutan aset tetap perusahaan. PT Telkom Indonesia pada laporan keuangan berdasarkan IFRS mengakui hak atas tanah sebagai sewa pembiayaan dan diamortisasi selama masa sewa hak atas tanah. Pada SAK hak atas tanah diakui sebagai aset tetap dan tidak diamortisasi kecuali dapat diprediksi bahwa tak mungkin atau kecil kemungkinan bahwa perpanjangan atau pembaharuan hak dapat diperoleh. 3. IAS 19 " Employee benefits - actuarial gains and losses" Standar ini berperan pada rekonsiliasi beberapa akun laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2011 - 2013. Akun-akun tersebut adalah yaitu beban pensiun, liabilitas diestimasi imbalan kesehatan pasca kerja, beban karyawan dan rugi/laba aktuaria program pensiun manfaat pasti. Standar ini menjelaskan pedoman pengakuan keuntungan dan kerugian aktuaria. PT
87
Telkom Indonesia berdasarkan laporan keuangan berdasarkan IFRS langsung mengakui laba atau rugi aktuaria pada penghasilan komprehensif lainnya periode tahun berjalam. Pada laporan keuangan berdasarkan PSAK mengakui keuntungan dan kerugian aktuaria pada penghasilan atau beban dengan kondisi akumulasi keuntungan dan kerugian aktuarial bersih yang belum diakui pada akhir tahun pelaporan sebelumnya melebihi 10% dari nilai kini imbalan pasti. 4. IFRS 1 " First-time Adoption of International Financial Reporting Standards" Standar ini berperan pada rekonsiliasi beberapa akun laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2011-2013. Akun-akun tersebut adalah selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan aset pensiun. Standar ini memberikan beberapa pengecualian dalam pencatatan akuntansi perusahaan kepada perusahaan yang pertama kali mengadopsi IFRS. Pada akun selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan aset pensiun dianggap menjadi nihil dikarenakan pengecualian yang diberikan oleh IFRS 1 untuk laporan keuangan perusahaan yang bertransisi ke IFRS pertama kali. 5. IFRS 3 " Business Combination" Standar ini berperan pada rekonsiliasi akun aset tak berwujud PT Telkom Indonesia pada tahun 2011. Pada standar ini menetapkan bahwa untuk perusahaan yang pertama kali mengadopsi IFRS ini maka amortisasi goodwill
88
dari kombinasi bisnis sebelumnya dihentikan dan menguji penurunan goodwill sesuai dengan IAS 36. 6. IAS 1 " Presentation of Financial Statement " Standar ini menjelaskan pedoman dasar dalam mempresentasikan laporan keuangan perusahaan bagi perusahaan yang pertama kali mengadopsi IFRS. Standar ini berperan pada akun cadangan lainnya (other reserves) laporan keuangan PT Telkom Indonesia periode 2011-2013. Pada laporan keuangan perusahaan periode 2011-2013 berdasarkan IFRS terdapat pencatatan cadangan lainnya perusahaan beserta sifat dan tujuannya. Pada laporan keuangan perusahaan tahun 2011 berdasarkan PSAK tidak terdapat pencatatan cadangan lainnya. Pada laporan keuangan perusahaan tahun 2012 dan 2013 akun cadangan lainnya dicatat sebagai komponen ekuitas lainnya pada pos ekuitas perusahaan. Penjelasan sifat dan tujuan komponen ekuitas lainnya tidak terdapat pada catatan laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK. Pada hasil penelitian ini juga menemukan bahwa selama proses konvergensi IFRS yang
dilaksanakan,
laporan
keuangan
PT
Telkom
Indonesia
menunjukkan
peningkatan untuk nilai aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan laba komprehensif selama periode 2011-2013. Hasil analisis rasio yang dilaksanakan pada penelitian ini juga menunjukkan tren positif selama periode laporan keuangan PT Telkom Indonesia mengaplikasikan standar akuntansi konvergensian IFRS. Hal ini ditunjukkan pada meningkatnya angka analisis rasio pengukuran likuiditas,
89
solvabilitas, profitabilitas dan kinerja operasi PT Telkom Indonesia dari periode tahun 2010-2013. Penelitian ini juga menemukan dampak diaplikasikannya beberapa standar IFRS dalam jumlah saldo beberapa akun laporan keuangan PT Telkom Indonesia. Standar IFRS dan akun perusahaan yang dipengaruhi adalah sebagai berikut: 1. IFRIC 12 "Service concession arrangements" Pada pengaplikasian IFRIC 12 dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan IFRS, untuk akun aset tetap, pendapatan, biaya operasi dan biaya amortisasi menunjukkan jumlah saldo yang lebih kecil dibandingkan dengan jumlah saldo akun yang sama dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK selama periode belum diaplikasikannya ISAK yang sama dengan IFRIC 12. Perbedaan ini dikarenakan perbedaan pengakuan aset tetap sebagai aset konsesi antara laporan keuangan berdasarkan PSAK dan IFRS. Pada laporan keuangan berdasarkan PSAK masih menganggap aset konsesi sebagai aset tetap perusahaan. Beban dan pendapatan yang terkait dengan aset konsesi masih diakui di dalam laporan keuangan berdasarkan PSAK. 2. IAS 17 " Land Rights" Pada pengaplikasian IAS 17 dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan IFRS untuk akun aset tetap dan biaya amortisasi perusahaan menunjukkan jumlah saldo yang lebih kecil dibandingkan dengan jumlah saldo akun yang sama dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK selama periode
90
2011-2013. Perbedaan ini dikarenakan perbedaan pengakuan hak atas tanah sebagai biaya amortisasi dalam laporan keuangan PT Telkom Indonesia. Pada laporan keuangan perusahaan berdasarkan IFRS mencatat hak atas tanah sebagai bagian biaya penyusutan aset tetap. Pada laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK tidak mencatat hak atas tanah sebagai bagian biaya penyusutan aset tetap 3. IAS 19 " Employee benefits - actuarial gains and losses" Pada pengaplikasian IAS 19 dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan IFRS untuk akun liabilitas diestimasian imbalan kesehatan pasca kerja dan liabilitas diestimasian pensiun dan imbalan pasca kerja lainnya menunjukkan jumlah saldo yang lebih besar dibandingkan dengan jumlah saldo akun yang sama dalam laporan keuangan perusahaan berdasarkan PSAK selama periode 2011-2013. Perbedaan ini dikarenakan perbedaan pencatatan rugi (laba) aktuaria yang belum diakui dalam laporan keuangan perusahaan. Pada laporan keuangan berdasarkan PSAK mencatat rugi (laba) aktuaria yang belum diakui dalam laporan keuangan perusahaan sebagai bagian dari biaya sedangkan pada laporan keuangan berdasarkan IFRS tidak mencatat rugi (laba) aktuaria yang belum diakui dalam laporan keuangan perusahaan sebagai bagian dari biaya.
91
7.2 Rekomendasi
Penelitian ini mengeksplorasi praktik penerapan konvergensi dalam laporan keuangan perusahaan dan memperbandingkan antara laporan keuangan perusahaan yang sedang menjalankan konvergensi IFRS dan laporan keuangan yang telah mengadopsi IFRS. Pada wawancara penelitian menemukan bahwa standar yang mengadopsi IFRS memberikan satu bahasa kepada penggunanya sehingga perlakuan akuntansi pada laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di satu negara dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan perusahaan di negara yang berbeda. Pengungkapan yang diatur dalam IFRS lebih detail dibandingkan dengan pedoman U. S. GAAP dikarenakan lebih banyak terdapat ruang referensi dalam mengambil keputusan. Hasil temuan peneliti juga konsisten dengan apa yang diungkapkan oleh Jermakowicz dan Tomaszewski (2006) yang dilakukan di Inggris mengungkapkan bahwa dampak pengadopsian IFRS akan cenderung menjadi positif dibandingkan negatif, hal ini ditunjukkan dengan hasil penelitian sebagai berikut: 1. Ekuitas perusahaan yang mengadopsi IFRS diharapkan lebih tinggi daripada ekuitas perusahaan yang mengadopsi US GAAP. 2. Meningkatkan keterbandingan diantara perusahaan-perusahaan yang terdaftar, dan 3. Meningkatkan transparansi keuangan.
92
Berdasarkan temuan penelitian, disarankan DSAK IAI untuk meneruskan usahanya
dalam
mengkonvergensi
standar
akuntansi
IFRS
sehingga
dapat
diaplikasikan pada laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di Indonesia. Penelitian ini juga menyarankan untuk mengaplikasikan IFRS pada perusahaan yang belum mengaplikasikan standar tersebut dalam laporan keuangan perusahaan. Penelitian ini memiliki beberapa batasan yaitu: 1. Perusahaan yang diteliti hanya satu dari beberapa perusahaan yang bergerak di dalam bidang industri yang sama sehingga hasil ini tidak dapat digeneralisasi secara keseluruhan. 2. Periode pada penelitian ini hanya selama empat tahun yaitu dari 2010-2013. Laporan
keuangan
tahun
2014
tidak
diteliti
dikarenakan
belum
dikeluarkannya laporan keuangan tersebut pada saat penelitian ini dimulai. Hal ini menyebabkan SAK konvergensian IFRS yang mulai diterapkan pada tahun 2014 tidak menjadi bagian dari penelitian ini. 3. Wawancara yang dilakukan hanya dengan beberapa orang di bagian kebijakan akuntasi perusahaan sehingga tidak semua standar yang menjadi temuan peneliti dapat dijelaskan secara terperinci. 4. Standar
akuntansi
yang
berkaitan
dengan
pajak
tidak
dijelaskan
perbandingannya dalam proses konvergensi IFRS dan adopsi IFRS pada laporan keuangan PT Telkom Indonesia.
93
DAFTAR PUSTAKA
Akman, N. H. 2011. The Effect of IFRS Adoption on Financial Disclosure: Does Culture Still Play a Role?. American International Journal of Contemporary Research. Vol.1 No.1. Asno, S. 2011. Embracing Transformation: Telkom Indonesia paves the way for IFRS implementation. Towers Watson. Baxter, P. and S. Jack. 2008. Qualitative Case Study Methodology: Study Design and Implementation for Novice Researchers. The Qualitative Report . Vol. 13. No. 4. pp. 544-559. Bowrin, R. A. 2007. International Accounting Standards and Financial Reporting Uniformity: The Case Of Trinidad and Tobago. Advances in International Accounting. Volume 20. 27-53. Gamayuni, R. R. 2009. Perkembangan Standar Akuntansi Keuangan Indonesia Menuju International Financial Reporting Standards. The Journal Of Accounting and Finance. Volume 14. Nomor 2. Hoogervorst, H. 2013. IAI-AFA International Seminar: "IFRS and Indonesian Accounting Standards 2013 and Beyond. Ikatan Akuntan Indonesia. 1989. Indonesian Accounting Principles (English Version). Jakarta: Drs. Hadi Sutanto. Jermakowicz, E. K. 2004. Effects of Adoption of International Financial Reporting Standards in Belgium: The Evidence from BEL-20 Companies. Accounting in Europe. Vol. 1. Jermakowicz, E. K. and S. G. Tomaszewski. 2006. Implementing IFRS from the perspective of EU publicly traded companies. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. 15 (2006) 170-196. KPMG. 2012. IFRS Compared to US GAAP: An overview. Margaret, D., P.Stanton, and S.McGowan. 2007. Contemporary Issues in Accounting . Wiley. Moleong, L.J. 2007. Metodologi Penelitian Kualitatif. PT Remaja Rosda Karya. Perera, H. and N. Baydoun. 2007. Convergence With International Financial Reporting Standards: The Case of Indonesia. Advances in International Accounting . Volume 20, 201-224.
94
PriceWaterhouseCoopers. 2014. IFRS adoption by country. Sarosa, S. 2012. Penelitian Kualitatif Dasar-Dasar. Jakarta: PT Indeks. Yunus, H. 1990. History of accounting in developing nations: The case of Indonesia. Jakarta: Tim Koordinasi Pengembangan Akuntansi.
