NIA 500 El propósito de esta (NIA) es establecer normas y proporcionar guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditoría que se debe obtener, y los procedimientos de auditoría, que usan los auditores para obtener dicha evidencia
OBJETIVO: presentar la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos de auditoria necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su opinión.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA DE AUDITORÍA: El auditor debe diseñar y realizar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria. Dentro de los procedimientos de auditoria podemos encontrar:
Inspección:
Observación y revisión
Recalculo y reproceso
Confirmación Procedimientos analíticos
EL USO DE ASEVERACIONES PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones erróneas que puedan ocurrir para luego diseñar procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos. •
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Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se a udita. Aseveraciones sobre saldo, de cuentas a final del ejercicio. Aseveraciones sobre presentación y revelación
PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA •
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Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo así. Detectar representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de aseveración
Inspección de registros o documentos consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrónica, o en otros medios. proporciona evidencia de auditoría de grados variables de contabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles sobre su producción La observación proporciona evidencia de auditoría sobre el desempeño de un proceso o procedimiento, pero está limitada por el momento en que tiene lugar la observación y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar la manera en la cual se desempeña el proceso o procedimiento. Investigación La investigación es un procedimiento de auditoría que se usa de manera extensa en toda la auditoría y a menudo es complementaria al desempeño de otros procedimientos Confirmación se usan en relación con saldos de cuentas y sus componentes. también se usan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones. Fiabilidad. se utilizará como evidencia de auditoría y, por lo tanto, de la propia evidencia e videncia de auditoría, se ve afectada por su origen y su naturaleza, así como por las circunstancias en las que se obtiene.
Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad. La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable
NIA 501: CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA PARTIDAS Esta NIA trata las consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, con respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios, litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría de estados financieros.
VIGENCIA: para las auditorías de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la:
Existencia y condición del inventario
Integridad de los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad
Presentación y revelación de la información por segmentos de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información financiera.
REQUISITOS INVENTARIO el auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada por medio de: a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos de que no sea factible, b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del inventario
LITIGIOS Y RECLAMACIONES El auditor deberá diseñar y realizar los procedimientos de auditoría para identificar los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad y que puedan dar origen a un riesgo incluyendo:
Investigación con la administración Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno corporativo y la correspondencia entre la entidad y su consejero legal externo. Revisar la comprobación de gastos legales pagados/devengados.
REPRESENTACIONES ESCRITAS El auditor deberá solicitar a la administración de que los litigios y reclamaciones conocidos, reales o posibles, sean revelado en su totalidad al auditor
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría, aplicable por medio de:
Obtener un entendimiento de los métodos que usa la administración para determinar la información por segmentos Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una revelación o probar la aplicación de esos métodos o Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría
MATERIAL DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO INVENTARIO •
Presencia del auditor en el conteo físico del inventario de la compañía La administración aplica procedimientos con los cuales se cuenta físicamente el inventario cuando
menos una vez al año, para que sirva como base para la preparación de los estados financieros La presencia en el conteo físico del inventario implica: Inspeccionar el inventario para cerciorarse de su existencia y evaluar su condición Observar el cumplimiento de las instrucciones de la administración Obtener la evidencia de auditoría •
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Observación de los procedimientos de conteo de la administración Los asuntos relevantes al evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración son
La aplicación de actividades de control apropiadas La identificación adecuada y suficiente de los inventarios en proceso, inventarios de lento movimiento, obsoletos o dañados y del inventario propiedad de un tercero Observar los procedimientos de conteo de la administración. Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada. Inspeccionar el inventario al asistir al conteo físico ayuda al auditor a cerciorarse de la existencia del inventario Realizar pruebas selectivas del inventario físico, proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad y la exactitud de estos registros. documentar las pruebas selectivas del inventario físico, el auditor debe obtener copias de los registros de conteo del inventario físico realizado por la administración
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Conteo físico del inventario realizado en una fecha distinta de la fecha de los estados financieros el conteo físico del inventario puede realizarse en una fecha, o fechas, distintas de la de los estados
financieros Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo, la administración puede realizar conteos físicos, u otras pruebas, para cerciorarse de la confiabilidad de la información de la cantidad del inventario Los asuntos relevantes a ser ponderados cuando se definen procedimientos de auditoría incluyen: Si los registros del inventario perpetuo fueron ajustados de manera apropiada. Confiabilidad de los registros de los inventarios perpetuos de la entidad. Evaluación de las razones de la administración acerca del origen de las diferencias importantes entre la información obtenida del conteo físico y los registros contables del inventario perpetuo.
La asistencia al conteo físico del inventario no es factible puede deberse a factores como la naturaleza y ubicación del inventario hay procedimientos alternativos de auditoría En otros casos puede no ser posible obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría Objetivos
general del auditor independiente y conducción de una auditoría
Confirmación La NIA 5059 establece los requisitos y define los lineamientos para realizar procedimientos de
confirmación externa. En ciertas circunstancias, el auditor puede reunirse con el consejero legal externo de la entidad para discutir el resultado probable de litigios o reclamaciones bajo su responsabilidad requiere que el auditor feche su dictamen no antes de la fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada.
Información por segmentos Se puede requerirse o permitirse a la entidad revelar información por segmentos en los estados
financieros. en consecuencia, no se requiere al auditor realizar procedimientos de auditoría.
MÉTODOS QUE USA LA ADMINISTRACIÓN los métodos para determinar la información por segmentos son: •
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Ventas, transferencias y cargos (movimientos) entre segmentos y la eliminación de montos intersegmentos. Comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados Asignación de activos y costos entre segmentos. Consistencia con períodos anteriores y lo adecuado de las revelaciones respecto a las inconsistencias.
NIA 400 -EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente riesgo de control riesgo de detección. RIESGO INHERENTE: Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. RIESGO DE CONTROL: Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. RIESGO DE DETECCIÓN: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa. SISTEMA DE CONTABILIDAD: Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO El sistema de control interno se relaciona directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: El ambiente de control: l tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control específicos, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos específicos de control. El ambiente de control incluye: La función del consejo de directores y sus comités. Filosofía y estilo operativo de la administración. Procedimientos de control: Los procedimientos específicos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre cambios a programas de computadora
Acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación.
Aprobar y controlar documentos
Comparar datos internos con fuentes externas de información.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables.
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
Limitaciones inherentes de los controles internos
El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina más que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicio y la falta de comprensión de las instrucciones.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración sobrepasando un control interno. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.
Riesgo de auditoría en el negocio pequeño El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinión no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeñas como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que serían relevantes para entidades grandes no son prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo, en pequeños negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada.
Comunicación de debilidades Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades
Perspectiva del Sector Público En esta NIA, el auditor tiene que estar consciente de que los objetivos de la administración de la entidad del Sector Público pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pública y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislación, reglamentos, ordenanzas, directivas ministeriales. La NIA dice el auditor sólo está interesado en aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y control interno que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros.
NIA 401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR COMPUTADORA PROPOSITO: Establecer normas y proporcionar lineamientos, Procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditoria En un ambiente de sistemas de información computarizada (SIC) ¿AFECTA A LA AUDITORIA UN AMBIENTE SIC?
NO cambia en un ambiente de sistemas de información computarizada Sin embargo El uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la información financiera y puede afectar a los sistemas Diseño y desarrollo Auditor
Pruebas de control
Pruebas de procedimientos HABILIDAD Y COMPETENCIA EL AUDITOR Debería tener:
Considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditoria
Suficiente conocimiento del SIC
Diseñar y desempeñar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y de riesgos a nivel de saldos de cuenta y de clase de transacciones Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad
