ALCANCE Esta Esta norma norma trata trata de la respo respons nsabi abilid lidad ad de audito auditorr de comu comunic nicars arse e con con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros. Esta nía se aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad. Según la circunstancia a auditorias de otra información financiera histórica, cuando los encargados de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la preparación de la otra información financiera histórica Reconociendo la importancia de una comunicación de efectiva bilateral en una auditoria de estados financieros, esta nía proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo. Requ Requisi isito tos s espec específi ífico cos s de la nía nía 2!, 2!, con con respe respecto cto de la comun comunica icaci ción ón a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importante del control interno.
LA FUNCIÓN DE LA L A COMUNICACIÓN Esta Esta "#$ "#$ se centr centra a princ princip ipal almen mente te en las comun comunica icaci cione ones s del del audito auditorr a los los responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo una comunicación reciproca efica% es importante para facilitar& 'a( $l auditor ) a los responsables responsables de la entidad entidad la comprensión de los asuntos asuntos relacionados relacionados con la auditoria auditoria en su conte*to, ) el desarrollo desarrollo de una relación de traba+o constructiva. Esta relación debe desarrollarse manteniendo la independencia ) ob+etividad del auditor. 'b( $l auditor, auditor, la obtención de los responsables responsables del del gobierno de la entidad ) su ento entorno rno,, ) la ident identifi ificac cación ión de las fuente fuentes s adec adecua uadas das de evide evidenci ncia a de audit auditor oria, ia, así así como como prop proporc orcion ionar arle le inform informac ació ión n sobre sobre trans transacc accion iones es o hechos específicos ) 'c( 'c( $ los los resp respon onsa sabl bles es del del gobi gobier erno no de la enti entida dad d el cump cumpli limi mien ento to de su resp respons onsab abili ilida dad d de supe superv rvisa isarr el proces proceso o de inform informaci ación ón finan financi ciera era,, redu reduci cien endo do así así los los ries riesgo gos s de inco incorr rrec ecci ción ón mate materi rial al en los los esta estado dos s financieros. -a direc direcci ción ón tambi tambin n es respon responsa sable ble de comun comunica icarr a los los respon responsa sable bles s del del gobierno de la entidad de la entidad los asuntos que puedan ser relevantes para dicho gobierno. -a comunicación a reali%ar por el auditor no e*ime a la dirección de cumpl cumplir ir con con esta esta respon responsa sabil bilida idad. d. /e igual igual modo, modo, la comun comunica icaci ción ón por por la dirección a los responsables del gobierno de la entidad de asuntos que el auditor debe debe comun omunic icar ar no e*im e*ime e a este este de cump cumpli lirr con con su res respons ponsab abil ilid idad ad de comunicarlos tambin. -a comunicación clara de los asuntos específicos sobre los que debe informarse, según las "#$, es parte integrante de toda auditoria. -as
disposiciones legales reglamentarias pueden limitar al auditor la comunicación de determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad. En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre el deber de confidencialidad del auditor ) las obligaciones de comunicación pueden ser comple+os.
FECHA DE ENTRADA DE VIGOR Esta "#$ se aplica a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 0! de diciembre de 211.
OBJETIVOS: a( la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de estados financieros, así como una descripción general del alcance ) del momento de reali%ación de la auditoria planificados b( la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información necesaria para la auditoria& c( la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos ) relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera ) d( el fomento de una comunicación efica% recíproca entre el auditor ) los responsables del gobierno de la entidad.
DEFINICIONES $ efectos de las "#$, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuación& a( responsables del gobierno de la entidad& persona o personas u organi%aciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratgica de la entidad ) con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. b( /irección& persona o personas con responsabilidad e+ecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.
REQUERIMIENTOS Responsables del gobierno de la entidad El auditor determinara la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de reali%ar sus comunicaciones.
Comunicación con un u!"#u$o %& 'o #&$ona!'& %&' "o!i&#no %& 'a &n(i%a% 3uando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad, como, por e+emplo, con un comit de auditoría, o con una persona, determinar4 si es necesario comunicarse tambin con el órgano de gobierno en pleno. $l considerar la posibilidad de comunicarse con un subgrupo de responsables del gobierno de la entidad, el auditor puede tener en cuenta aspectos tales como& 5
-as respectivas responsabilidades del subgrupo ) del órgano de gobierno.
5
-a naturale%a de las cuestiones a comunicar
5
-os requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
5 Si el subgrupo tiene autoridad para actuar en relación con la información comunicada ) si puede proporcionar información ) e*plicaciones adicionales que pueda necesitar el auditor.
Si(uación &n 'a )u& (o%o 'o #&$ona!'& %&' "o!i&#no %& 'a &n(i%a% $a#(ici$an &n u %i#&cción En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección. "o obstante, el auditor se satisfar4 que la comunicación con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debería informar como responsables del gobierno de la entidad han sido informados.
CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE Responsabilidad del auditor en relación con la auditoria de estados financieros
El auditor comunicar4 a los responsables del gobierno sus responsabilidades, hacindoles saber que& •
6iene la responsabilidad de formarse ) e*presar una opinión sobre los estados financieros preparados por la dirección ba+o la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad )
•
-a auditoría de los estados financieros no e*ime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.
Alcance y momento de realización de la auditoria planificados
-a comunicación del alcance ) el momento de reali%ación de la auditoria planificados puede& a) 7acilitar a los responsables del gobierno de la entidad una me+or comprensión de las consecuencias del traba+o del auditor. b) 7acilitar al auditor una me+or comprensión de la entidad ) su entorno
-as cuestiones comunicadas pueden incluir& •
•
•
-a manera en que el auditor pretende responder a los riesgos significativos de incorreciones materiales debidas a fraude o error El enfoque del auditor en relación con los controles internos relevantes para la auditoria -a aplicación del concepto de importancia relativa en el conte*to de una auditoria.
Hallazgos significativos de la auditoria
El auditor comunicar4 las siguientes cuestiones&
-
-a opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las pr4cticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables ) la información revelada en los estados financieros.
-
/ificultades significativas encontradas durante la reali%ación de la auditoría
-
E*cepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección& a( -as cuestiones significativas que fueron discutidas con la dirección o comunicadas por escrito. b( 8anifestaciones escritas que el auditor solicite.
9tras cuestiones puestas de manifiesto en la reali%ación de la auditoría que, según el +uicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisión del proceso de información financiera.
INDE*ENDENCIA DEL AUDITOR En el caso de entidades coti%adas, el auditor comunicar4 a los responsables del gobierno de la entidad&
-
:na declaración de que el equipo del encargo han cumplido los requerimientos ticos aplicables en relación con la independencia.
-
-as relaciones ) otros asuntos e*istentes entre la firma de auditoría que, según el +uicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de ste.
-
Salvaguardas aplicadas para eliminar las amena%as a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable. a( -as amena%as a la independencia, que pueden clasificarse como& amena%as de inters propio, de autorrevisión, de abogacía, de familiaridad ) de intimidación ) b( -as salvaguardas establecidas por la profesión o por disposiciones legales o reglamentarias, las salvaguardas e*isten dentro de la propia entidad, así como las salvaguardas establecidas en los propios sistemas ) procedimientos de la firma de auditoría.
EL *ROCESO DE COMUNICACIÓN Establecimiento del proceso de comunicación
Según la "orma, el auditor deber4 informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento ) el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicación recíproca ) efica%. El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el ob+eto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones ) recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditoría, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio ) equidad apropiada.
Formas de Comunicación
-a "orma establece que el auditor deber4 comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los halla%gos significativos de la auditoria cuando a su criterio, la comunicación verbal no sea adecuada. El fin de comunicar los halla%gos encontrados en la reali%ación de la auditoria, es el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. Según la "orma el auditor comunicar4 por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando así se requiera. /urante una comunicación tambin intervienen filtros que distorsionan los mensa+es, es por esto que las partes involucradas deben asegurarse que "9 e*isten problemas de comunicación ) que el mensa+e ha llegado en forma correcta.
Momento de realización de las comunicaciones
El momento adecuado para efectuar las comunicaciones dependen de las circunstancias del encargo. Son factores relevantes, entre otros, las significatividad ) naturale%a de la cuestión ) las mediad que se esperan que los responsables del gobierno de la entidad adopten. 9tros factores que pueden ser relevantes para determinar el momento de reali%ación de las comunicaciones son las siguientes& •
•
-a dimensión, la estructura operativa, el entorno de control ) la estructura legal de la entidad auditada. 3ualquier obligación legal de comunicar determinadas cuestiones en unos pla%os concretos
Adecuación del proceso de comunicación:
El auditor debe evaluar si la comunicación entre el auditor ) los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditoría. Si el auditor considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los riesgos de errores materiales ) la habilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente ) adecuada para tomar las medidas correctas.
DOCUMENTACIÓN: El auditor debe documentar como parte de sus papeles de traba+o, los asuntos que ha)an sido informados oralmente, conforme lo señala esta norma, indicando
cu4ndo ) a quin fueron comunicados. ;or los asuntos que ha)an sido comunicados por escrito, el auditor debe retener una copia de dicha comunicación como parte de la documentación de auditoría. etalles a !ener en Cuenta
6oda comunicación que el auditor tenga por escrito con el gobierno de la entidad debe cumplir con las siguientes recomendaciones& 5 5 5 5
;resentación impecable Redacción correcta 74cil lectura ) mane+o
