Monografia Activos Fijos Auditoriaaaaaaa

1. Introducción

Los activos fijos según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16). Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder efectuar todas sus actividades productivas; productivas; bajo este concepto se incluyen como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles maquinaria, equipos y vehículos. También se puede considerar como parte de este rubro al ganado reproductivo, reproductivo, al que q ue se denomina semoviente semoviente, e incluso a las inversiones vinculadas con la construcción de pozos petroleros. La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son válidas, genuinas y dignas de confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este trabajo de investigación tiene como propósito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la Auditoria de Activos Fijos y su respectiva Depreciación Depreciación acumulada. A continuación continuación explicaremos sobre la Auditoria de Activos Fijos. Esta consiste en demostrar que los activos fijos listados en el Balance General son realmente existentes, que la compañía es propietaria de dichos activos, y que la valuación asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

I.

MARCO CONCEPTUAL COMPOSICIÓN DEL RUBRO:

El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa. Estos bienes tienen una vida útil o de servicios de más de un año, se emplean (directa o indirectamente) para producir unos ingresos y no están destinados a la reventa en el curso normal de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:

Terrenos: una característica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar sujeta a depreciación.

Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en lapropiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y están sometidos a una depreciación.

Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) se agotan amedida que los recursos naturales se extraen extr aen o se eliminan.Las elimin an.Las adquisiciones a dquisiciones y la venta vent a de propiedades, propiedades, de planta y equipo suelen producir grandescantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones.los componentesde la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos años.La depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática yracional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser cargadadirectamente cargadadirectamente al resultado del periodo o considerada como una porción del costo productivo y enconsecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.Los siguientes términos se usan en relación con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16):

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas ladepreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo:

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Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valorrazonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de suadquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, porejemplo, porejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

Importe depreciable:

Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos suvalor residual.

Depreciación:

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo desu vida útil.

Valor razonable

: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado unpasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada encondiciones de independencia mutua.

La pérdida por deterioro:

Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a suimporte recuperable.

El valor residual de un activo:

Es el importe estimado que la entidad podría obteneractualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por taldesapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condicionesesperadas al término de su vida útil.

Vida útil:

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de laentidad; o bien el número de unidades que éste puede producir.

Elementos del costo:

Según lo señala el párrafo16 de la NIC del mismo número, el costo de los elementos del activofijo comprende:a) Precio de adquisición (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos losaranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre laadquisición. Así tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehículos queformarán parte del activo fijo.b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y lascondiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.Ejemplos:

El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico. Costo de entrega inicial y de manipulación manipulación o transporte posterior.

-

Costo de instalación o montaje.

-

Honorarios profesionalesc) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así comola rehabilitación rehabilitac ión del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan











OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo: 1. Examinar los riesgos riesgos inherentes, inherentes, entre los de fraude.2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.4. registrados.4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equiporegistrados.6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo.7. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, propiedades, la planta y el equipo seajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con larevelación de los métodos de depreciación son completos y correctas.Además de la auditoria de las propiedades, propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre lascuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados areparaciones y mantenimiento. mantenimiento.

III. VALUACION Y EXPOSICIÓN: El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado enforma sistemática sobre su vida útil. El método de depreciación debe reflejar el modelo según elcual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa El cargo por depreciación en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que losbeneficios económicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valorcontabilizado valorcontabilizado del activo se reduce para reflejar este consumo, consumo, normalmente cargando un gasto pordepreciación.Se indicara la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activopertenece, evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que losestados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechasdiferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempreque la revaluación de una clase de activos se complete dentro de un corto periodo de tiempo y lasrevaluaciones se mantengan al día.Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar losiguiente:1. losiguiente:1. La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones.2.











La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectuó la revaluación delos activos.5. La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición.6. reposición.6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habríaincluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menosdepreciación.7. Los activos revaluados.8. revaluados.8. Los movimientos de reserva por fluctuación del valor.La revaluación debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedadespecializada en valorización valorización o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dichaactividad. El informe de tasación deberá tener información actual, confiable y suficiente decarácter técnico, comercial, económico, legal u otro relevante para la determinación del bienvaluado que contenga al menos:

El monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos;

Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y características Tendrá en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras;

Indicara la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales deoperación; deoperación; y,

Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor porseparado.La sociedad especializada en valorización o perito tasador no deberá tener relación laboral con laentidad económica, prestarle servicios distintos a los de valuación y no estar vinculado vinculado a ella.Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo”.

Porlo tanto, el Activo Fijo tangible reúne las características antes señaladas, pero a la vez podemosañadir que éstos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustanciafísica), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la empresa (en laproducción o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones cotidianas delnegocios (del giro de la empresa).

IV.

CRITERIO DE RECONOCIMIENTO Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia almomento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activoo un cargo a resultados del período, pues éstos











Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios económicos derivadosdel derivadosdel mismo.

Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.El auditor deberá, además, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual seadquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, quecumpla con la definición de inmovilizado material y los requisitos del principio deReconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la característica cualitativade Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y juicio profesional, profesional, la empresa puede puede reconocer reconocer como gasto un bien que cumpla cumpla con las características para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento noresulta significativo ni distorsiona la presentación razonable de la Información Financiera.De igual manera, se tomará en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquenactivos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo Procedimientos

Dentro los principales procedimientos señalamos los siguientes: - Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con los activos fijos se han establecidos procedimientos de revisión tales como: inspección física, indagación, comprobación y cálculo y se ha podido comprobar que no existen ítems o rubros, así como operaciones relacionadas con los activos que no se hayan incluido en los estados financieros. - Verificar facturas de los principales proveedores y las liquidaciones de los contratistas por los trabajos realizados, así como los documentos que sustenten los desembolsos realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo. - Verificar las autorizaciones para las adquisiciones y ventas o retiros de la propiedad de la maquinaria, equipo y planta. - Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los importes autorizadospara la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden. - Revisar los métodos de valuación hayan sido aplicados consistentemente, y verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrado a un valor apropiado; en la práctica, se deberá verificar los costos provenientes de una variedad de operaciones tales como la revaluación de actividades, mejoras, renovaciones, etc. - Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las inmuebles maquinarias y equipo. - Comprobar y verificar la existencia de las propiedades, planta y equipo, o en todo caso, realizar una selección de acuerdo a los criterios de la materialidad. - Realizar en forma selectiva las facturas de los principales proveedores y comprobar las entradas al almacén y sus respectivas tarjetas de control. - Comprobar si existe un completo sistema de control de los activos fijos, f ijos, actualizados y adecuados a las condiciones de la empresa. - Realizar inventarios periódicos en la l a propiedad, planta y equipo que sean











- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de propiedad, planta y equipo. Procedimientos Procedimientos Analíticos

Analizar las cuentas de control del mayor general, así como de los registros analíticos de los activos fijos, como: - Movimientos globales. - Cantidad, monto de cada tipo de transacción. - Adquisición de activos nuevos, así como retiros de activos, revisión de los asientos correspondientes. - Número y monto de saldos acreedores en las cuentas del activo. - Analizar la composición de los activos fijos por tipo de clase de activo, monto del activo, áreas asignadas, asignación de responsabilidad, etc. - Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los listados de los activos fijos: cantidad, montos, ajustes recurrentes y no recurrentes y justificaciones. - Analizar los métodos de clasificación y registro de los activos obsoletos, en desuso, inactivos, así como su depreciación. - Analizar los gastos de mantenimiento y conservación de los principales activos con relación al valor del activo.

FRAUDE Y ERROR Los auditores deben tomar en consideración que los estados financieros pueden presentarinformación sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en lanormatividad legal, como también por manipulación adrede, desvirtuando la razonabilidad que losestados financieros deberían reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberían escapar dela vista de los auditores …………..CUADRO……………….

EVALUACION DE CONTROL INTERNO Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversión en activos fijos, loscuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantación de un buen sistema decontrol interno para la preparación de Estados Financieros confiables. Así, por ejemplo, puedencometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si nose aplican políticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como losde mantenimiento o reparación), así como la distinción de los ingresos de capital de los provenientesdel giro natural del cliente.Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecución del plan anual(incluido el presupuesto) instaurado por la dirección para la adquisición y venta de activos fijos, loque le permitirá conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros y registroscontables.El estudio (revisión y verificación) del control interno de la empresa tiene como finalidad determinarel grado de confiabilidad que el auditor le concederá a los controles para determinar la naturaleza,grado y oportunidad de las pruebas de auditoría (SAS N°1). Ese estudio podemos seccionarlo en lassiguientes lassiguientes fases:

1.













Hacer Hacer una interpretación interpretación del m edio en que op eran los con troles y su efecto sob re el activo activo fijo (evaluació (evaluación n de sis tema de contro l) . La finalidad de este paso es obtener una evaluaciónglobal del nivel de concienciación hacia el control establecido por la empresa y, para eltema que q ue nos ocupa, su influencia sobre los controles más específicos que afectan lacontabilización de los activos fijos. Un mal entorno de control puede influenciarnegativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de controlpuede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de un controlcontable específico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento deautorización establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable.Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de laorganización, los métodos que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y autoridad y los que emplea la dirección para supervisar el sistema incluyendo incluyendo laparticipación del comité de auditoría. 1.2 1. 2 Hacer un a interp retación del flu jo d e op eraciones a travé s d el sistem a de co ntab ilidad . Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas ylos métodos de procesamiento de datos. Además, el análisis del flujo de operaciones permitetomar permitetomar una decisión a priori del grado de confiabilidad confiabilidad que merece el sistema de controlinterno y facilita el desarrollo de los procedimientos de auditoría. Al ejecutar este paso, paso, elauditor elauditor debería estudiar: estudiar:

Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operacionesdel activo fijo.

Las etapas del proceso (por ejemplo, cómo se procesan las operaciones, desde laautorización, laautorización, ejecución, hasta el registro inicial).

Registros empleados durante el proceso e informes producidos.

Procedimiento de detección y corrección de errores.











manera de comprender el enfoque del auditor encuanto al control interno que debería existir en la organización, les presentamos acontinuación los objetivos que éste (el sistema) debería cumplir Objetiv os Generales Generales Tanto en el área de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debeperseguir debeperseguir un sistema de control interno eficaz son:

Todas las adquisiciones, así como las bajas, traspasos y depreciaciones(amortizaciones, en el caso de los intangibles)estarán debidamente autorizados,correctamente valorados y registrados e imputados en el período y cuentascorrespondientes.

Los elementos del activo fijo f ijo serán especificados en un registro el cual reflejaráel costo y la depreciación de los mismos.

Existencia de un control físico y una toma de inventario de los activosinmovilizados. activosinmovilizados.

Salvaguardia de los bienes capitalizados.

Segregación apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad deerrores e irregularidades. irregularidades. ii.

Ob jetiv os Esp ecífic os Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivosespecíficos objetivosespecíficos del control para esta clase de activos, y luego recopilar información sobrelos procedimientos procedimientos instaurados y sobre cómo éstos procuran lograr tales objetivos; estatarea es posible mediante la aplicación de cuestionarios de control. Entre los principalesobjetivos específicos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes:a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciacionescontabilizadas (tanto económicas como fiscales) para cada elemento delinmovilizado, señalando a su vez, una completa descripción del elemento, su











Aplicación de un procedimiento procedimiento para presentar informes que garanticen lacomunicación y el análisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizadosy los reales.f) Fijación de políticas en cuanto al método de depreciación y gastos capitalizables, así como la distribución distr ibución de los costos costo s entre cargos a las cuentas c uentas de inmovilizado (activofijo) y a las de reparación y conservación o mantenimiento.1 g) Establecimiento de un programa de inventarios físicos periódicos para verificar laexistencia, la ubicación y el estado de los activos anotados en los registros y detectarla existencia de unidades no registradas.h) registradas.h) Existencia de un sistema de órdenes de trabajo para registrar la acumulación decostes para los elementos en construcción, así como de órdenes de retiro para loselementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y quecontengan lasi) aprobaciones aprobaciones necesarias. necesarias. j) Conciliación periódica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas dellibro mayor.k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes consideradospor la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costespresupuestados.l) Separación satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo ylos que mantienen los registros contables correspondientes correspondientes a esos activos.m) Fijación de una política que determine que las compras de activos fijos se efectúen a ravés del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas estándar derecepción, de inspección y pago.n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones recomendaciones constantes en los informes deauditoría relacionadas con el área bajo examen.o) Determinar la existencia nuevoselementos. 2.2 2. 2

de

un

motivo

razonable

para

interna

la

y

externa,

adquisición

de











En este paso el auditor debe determinar si losprocedimientos de control del cliente satisfacen los objetivos específicos (evaluación delriesgo de control); si no es así, se deberá considerar los tipos de errores o irregularidadespotenciales (evaluación del riesgo inherente).Por ejemplo El último paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo decontrol interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidiránsi necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre los activos fijos.Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podrá evaluar finalmente si deposita deposit a o no su confianzaen conf ianzaen los controles co ntroles y podrá podr á determinar el alcance, grado y oportunidad de otros procedimientos deauditoría (otros más a los ya analizados al evaluar los controles).

VII.

PROGRAMA DE AUDITORIA. Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar laspropiedades, laspropiedades, la planta y el equipo.A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivasaplicables a las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo.3. Efectuar más pruebas de controles aplicables a las cuentas que los auditores planeanincluir para corroborar corr oborar sus niveles nivel es planeados planeado s y evaluación del riesgo de control.4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de los EstadosFinancieros relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basándose en losresultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebassustantivas.C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, así como a los gastos eingresos respectivos. respectivos. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos conel libro mayor.2.











Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.11. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.12. Aplicar procedimientos procedimientos analíticos analíticos a las propiedades, propiedades, planta y equipo.13. equipo.13. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activosde la planta, así como ingresos y gastos conexos.Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivosprimarios objetivosprimarios de la auditoria:

A.

Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude. Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalúan losriesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo.Si algunos de ellos entrañan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan losprogramas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambiénaveriguan si los controles fueron instalados. Por último diseñan una respuesta apropiadafrente al riesgo.

B.

Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo. 1. Conocer el control interno. Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripción escrita,diagramas de flujo o un cuestionario. He aquí las preguntas que normalmente seincluyen:

¿se concilian periódicamente los libros mayores de la planta con las cuentas decontrol del mayor general?,

¿se comparan periódicamente periódicamente los inventarios físicos de los activos de la plantacon sus libros mayores?,

¿están las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activossujetos a revisión y aprobación de los ejecutivos?













riesgos de control c ontrol de algunas afirmacionesde afirmac ionesde los estados est ados financieros financie ros de que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan elmáximo. 2.

Evaluar el riesg o d e con tro l y diseñ ar m ás p rueb as d e co ntro les y pru ebas sustantivas. Basándose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y elequipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a variasafirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitanconseguir más evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseñandopruebas adicionales. Al hacerlo, habrán de decidir cuáles las disminuirán lo bastantepara justificar el tiempo que les dedicaron.La evaluación del riesgo de control y también la del riesgo inherente le servirán paraplanear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al diseñar tendrán encuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicienel error, como se evidencia en el siguiente cuadro: 3. Realizar Realizar m ás p rueb as d e los con troles. Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirán para evaluar elcontrol interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados yevaluados del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, laplanta y el equipo.Algunas ´pruebas de los controles se efectúan a medida que loa auditores vanconociendo el control interno del cliente; por ejemplo en seleccionar una muestra decompras de planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorización,la recepción y la inclusión correcta de las transacciones. En una muestra de los retirosanotados pueden comprobarse la autorización y las ordenes en que se basa el trabajo deretiro. Estas pruebas pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones yretiros. 4.











Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, planta y equipo.9. Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.10. Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.11. Aplicar procedimientos procedimientos analíticos analíticos a las propiedades, propiedades, planta y equipo.12. equipo.12. Evaluar la presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activosde la planta, así como ingresos y gastos conexos. Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivosprimarios objetivosprimarios de la auditoria: ………………cuadro…………

Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los librosmayores. Los auditores verifican los saldos iníciales del activo de planta y de equipo consultándoloscon los documentos de trabajo del año anterior. Aparte de los saldos iniciales, el análisisresumido mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el año en cuestión. Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajodetallado trabajodetallado que muestren esta verificación apoyaran y se compararan con la hoja de análisisresumido.Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del año, losauditores querrán cerciorarse cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamentecon los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer lasconciliaciones muy rápidamente.

2.

Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el año. Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas másimportantes. Su alcance depende de la evaluación del riesgo de control referente a lavaluación de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor











Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos sereflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.

3.

Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo: Los auditores generalmente realizan una inspección física de las unidades más importantesde planta y equipo adquiridas durante el año auditado. Este paso le sirve para mantener unbuen conocimiento práctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contablesde adiciones y retiros.El método de la inspección física puede fluir en ambas direcciones entre los activos de laplanta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activosfísicos, los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existeny que se usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en laplanta los activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba quedemuestra que los activos están registrados.La inspección física de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas enel año o se extiende para incluir pruebas del equipo más viejo. En unos cuantos casos (sobretodo cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesariorealizar necesariorealizar un inventario físico completo.Pongamos el ejemplo de un caso en que se podría llegar a la conclusión de que se necesita uninventario físico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de laconstrucción comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo móvil. Amenudo se desecha a vende previa autorización de un supervisor de campo. En talescircunstancias los auditores podrían considerar indispensable un inventario físico completode la planta y del equipo.De modo análogo, al auditar a clientes que poseen muchos automóviles y camiones, querránobservar el conteo físico y también revisar el título de propiedad,Como parte de su control interno, algunas grandes compañías realizan esporádicamente elinventario físico se planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La observación deunos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditoría interna del cliente y noauditores independientes

4.











necesarioreclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciación puede proseguir asu ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por algunarazón parezca inadecuado inadecuado para un futuro uso operativo, deberá anotarse en un valor estimadorealizable y excluirse en la clasificación de la planta y del equipo. Los auditores consideraransi el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratándose deequipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posiblesniveles de operación.

6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo. Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigüedad, siempre que algunoshechos o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos deefectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros.Los auditores estarán atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a larecuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activosintangibles activosinta ngibles antiguos. Si algunos parecen estar e star deteriorados, det eriorados, evaluaran la verosimilitud delcálculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.

7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo durante el año. El propósito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad hasido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en losregistros contables. Casi todos los inventarios físicos minuciosos revelan unidades faltantesde propiedades propiedades es decir, que se eliminaron sin su reducción correspondiente en las cuentas.Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la transaccióngeneralmente requerirá usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos en efectivo ouna orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede atraer laatención del personal de











Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueronretirados en año.e) Buscar en las órdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorización de unfuncionario o comité competentes.f) Investigar cualquier disminución de cobertura de seguros para determinar si se debióal retiro de los activos de la planta.

8. Examinar la evidencia de posesión legal de las propiedades, de la planta y del equipo. Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan estaevidencia en una escritura, en una póliza de seguros, en facturas del impuesto predial enrecibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Además, el hecho de que no sepague alquiler es una prueba en favor de las propiedades.A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raíz y laausencia de gravamen mediante el examen de registros públicos. Esto rara vez se hace. Lainspección de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de laspropiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, losauditores piden una opinión al asesor legal del cliente o solicitan que la compañía de segurosbusque un título de propiedad.El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vendeun bien raíz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplicatambién a las pólizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida seencuentra en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las políticas de seguroscontra incendios, incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos periódicos decapital e intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario.Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravámenes sobre laspropiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquierindicación de que los haya. Los contratos de compra revisados al













ingresos por alquiler deberán analizarse en todos loscasos y las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros deefectivo.

10.

Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados. El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no hande olvidar que, según los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dará un tratocontable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente.Por ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse. capitalizarse.

11.

Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, a la planta y al equipo. Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de laplanta y del equipo dependerán de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las deuso común figuran las siguientes.a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la producción anual en dinero.b) Costo

total

de

los

activos

de

la

planta

dividido

entre

el

costo

de

los











MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA De acuerdo al Manual para la Preparación de Información Financiera, se debe revelar (en lasNotas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo deadquisición y posteriormente se medirán al:a) Costo menos la depreciación valoracumuladas; ob)

acumulada

y

las

pérdidas

por

deterioro

de

Valor revaluado menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro devalor acumuladas.Asimismo, debe considerarse la estimación de los eventuales costos de desmantelamiento desmantelamiento yrestauración o rehabilitación rehabilitación medio ambiental derivados de dichos activos.Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, sedebe revelar la siguiente información:a) La fecha efectiva de la revaluación;b) Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorización o peritotasador (experto independiente) independiente) que efectúo la revaluación de los activos;c) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonablede razonablede los activos;d)











OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIÓN. La depreciación es una estimación contable, por lo que, como para otras estimaciones, losauditores losauditores recurren a tres procedimientos básicos:

Examinar y verificar el proceso con que q ue la administración hace las estimaciones.

Examinar los hechos o transacciones subsecuentes subsecuentes que inciden en la estimación.

Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de laadministración.Aunque resulta válida una combinación de los métodos citados, los auditores generalmenteoptan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula ladepreciación.Al auditar la depreciación, se persigue que ésta logre el objetivo de valuación o asignación, pero además los auditores verificarán:i. Si los métodos utilizados son aceptables.ii.











Pruebe las provisiones provisiones por depreciación.a. depreciación.a. Compare las tasas sutilizadas durante el período que se está auditando con las deaños anteriores e investigue cualquier variación.b. Verificar los cálculos de las provisiones para depreciación de un númerorepresentativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Estéatento ante una depreciación excesiva de activos totalmente depreciados (ladepreciación acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciación acumulada de los activosretirados.a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados analizados deactivos.b. Se verifica la corrección de la depreciación acumulada a la fecha del retiro.5) Aplicar procedimientos procedimientos analíticos analíticos a la depreciación.a. depreciación.a. Calcular la razón de gasto por depreciación a costo total de inmueble, maquinaria











Caso practico CONCLUSION Hemos estudiado la relevancia que tienen los activos fijos en cualquier empresa, importancia que se debe a que el activo fijo está integrado por los recursos y las instalaciones para realizar las operaciones. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. En el intercambio de activos fijo, por lo general, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe un crédito para rebajar el costo del nuevo. de

los

fijos duren muchos

el

del













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Monografia Activos Fijos Auditoriaaaaaaa

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