manual de politici si proceduri contabile.doc

S.C. ________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________

APROBAT ______________________ ______________________

M A N U A L DE POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE

1

Titles you can't find anywhere else

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.





























C U P R I N S

I. Prevederi cu caracter general 1. Date de identificare 2. Prezentarea pe scurt a activitatii entitatii 3. Obiectivul pliticilr cntabile !. "dificarile pliticilr cntabile #. Cntrlul intern in cntabilitate

II. Reglementare 1. $e%islatie de baza 2. $e%islatie secundara

Pag.

3 3 3 3 3 3 ! # #

III. Elemente ce trebuie avute in vedere la tabilirea !"liticil"r i !r"ceduril"r c"ntabile

#

I#. Re$erential c"ntabil % cadrul general de ra!"rtare $inanciara a!licabil entitatii

#

#. Reglementari c"n$"rme cu Directiva a I#&a a CEE.

#

#I. Reglementari c"ntabile c"n$"rme cu Directiva a #II&a a CEE

&'

#II. Pr"ceduri in d"meniul c"ntabilitatii

(#

1. Prevazute de le%e 2. )eprevazute de le%e * specifice entitatii

(# 12&





























I. PRE#EDERI CU CARACTER 'ENERAL (. Date de identi$icare S.C. ________________________ ____________ _________________________ _________________________ _______________________ ___________ ______________________ _________________________________ _______________________ _______________________ _______________________ _____________ _

). Pre*entarea !e curt a activitatii entitatii ______________________ _________________________________ _______________________ _______________________ _______________________ ________________________ ______________ __ ______________________ _________________________________ _______________________ _______________________ _______________________ ________________________ ______________ __ ______________________ _________________________________ _____________________ __________ +. Obiectivul !"liticil"r c"ntabile +

re%uli re%uli de recuna recunaste stere, re, evalua evaluare, re, preze prezenta ntare re in situat situatiil iilee financia financiare re a ele-e ele-ente ntelr lr de bilant bilant si cnt de prfit si pierdere + re%u re%uli li pent pentru ru cnd cnduc ucer erea ea cn cnta tabi bilit litat atii ii + re%u re%uli li si prc prced edur urii in cazu cazull cand cand pent pentru ru anuanu-it itee per perat atiu iuni ni deru derula late te nu sunt sunt prev prevaz azut utee trata-entele cntabile si fiscale + re%uli re%ulile le si tratatrata-ent entele ele cntab cntabile ile cuprin cuprinse se in pliti pliticil cilee cnta cntabil bilee trebui trebuiee sa respec respecte te le%isla le%islatia tia natinala in ansa-blul sau + stabil stabilire ireaa -dul -dului ui de crec crectar taree al err erril ilrr cnta cntabil bile e + precizare precizareaa faptului faptului ca ca pliticil pliticilee cntabile cntabile aprbate aprbate respec respecta ta cncept cnceptele ele si princi principiile piile cuprin cuprinse se in re%le-entarile cntabile aplicate. ,. M"di$icarea !"liticil"r c"ntabile 1. Ca ur-are ur-are a deciziei deciziei unei autritat autritatii c-petente c-petente ++ nu se fac -entiu -entiuni ni in ntele e/plic e/plicative ative.. 2. Ca ur-are ur-are a initiativei initiativei entitatii entitatii ++ trebuie trebuie facute facute -entiuni -entiuni in ntele ntele e/plicative e/plicative.. 3. CnfrCnfr- pct. pct. !! alin 2 din O.".0. O.".0. nr. 3## 3##2( 2( "dificarea pliticilr pliticilr cntabile se efectueaza efectueaza nu-ai nu-ai pentru periadele viitare incepand cu e/ercitiul financiar ur-atr in care s+a luat decizia -dificarii pliticilr cntabile4. "dificarea pliticilr cntabile pate fi efectuata nu-ai de la inceputul unui e/ercitiu financiar4. )u sunt sunt pre-ise -dificari ale pliticilr cntabile cntabile pe parcursul unui e/ercitiu financiar4. 5n acest acest sens nu se se recun recunsc sc in cntab cntabilitat ilitatee efectele efectele -dificari -dificariii plitici pliticilr lr cntab cntabile ile pentru pentru periadele anteriare si prin ur-are nu se utilizeaza cntul 11& Rezultatul rezultat4 si nu se -difica bilantul periadei anteriare anteriare celui de raprtare. raprtare. -. C"ntr"lul intern in c"ntabilitate Re%le-entare +++ O.".0. nr. 3##2( Sectiunea 11 Aceata vi*ea*a aigurarea + cnf cnfr r-i -ita tati ti cu cu le% le%is isla lati tiaa in vi% vi%ar aree + aplic aplicare areaa deciz deciziil iilr r luate luate de cnd cnduc ucere ereaa entit entitati atiii + bun bunaa func functi tina nare re a activi activitat tatii ii inte interne rne a enti entitat tatii ii + fiab fiabil ilit itat atea ea inf infr r-a -atii tiil lrr fina financ ncia iare re





























+ + +

prte rte6a 6are reaa activ ctiveelr lr prevenire prevenireaa si detectare detectareaa fraudel fraudelr r si nere%ulil nere%ulilr r cnta cntabile bile si financ financiare iare fiabilitate fiabilitateaa infr-ati infr-atiilr ilr difuzate difuzate si si utilizate utilizate la la nivel nivel intern intern in scp scp de cntrl cntrl in -asura -asura in care care ele cntribuie la elabrarea de infr-atii cntabile si financiare publicate + fiabilitate fiabilitateaa S.0. S.0. anual anualee public publicate ate si si a altr infr-atii infr-atii c-unica c-unicate te pietei pietei Organi*at"ric + e/is e/iste tent ntaa unui unui -an -anua uall de pl plit itic icii cnt cntab abile ile + e/ist e/istent entaa unr unr prc prcedu eduri ri de aplica aplicare re a ace acestu stuii -anua -anuall + e/istenta e/istenta de cntrale cntrale prin care se asi%ura asi%ura respecta respectarea rea -anualul -anualului ui + cuna cunaste sterea rea evl evluti utiei ei le%is le%islat latiei iei cnt cntabi abile le si fiscal fiscalee + efectu efectuare areaa de cntr cntral alee specif specifice ice asupr asupraa puncte punctelr lr sensi sensibil bilee + identifica identificarea rea si tratarea tratarea crespun crespunzat zatare are a an-aliil an-aliilrr in cntabilita cntabilitate te + adapt adaptare areaa pr%ra pr%ra-el -elr r infr infr-a -atic ticee la nev nevile ile enti entitat tatii ii + cnf cnfr r-i -ita tate teaa cu cu re% re%ul ulil ilee cn cnta tabi bile le + asi%urare asi%urareaa e/actitatii e/actitatii si e/7austib e/7austibilitati ilitatiii inre%istra inre%istrarilr rilr cntabile cntabile + respecta respectarea rea caracte caracteristic risticilr ilr calitati calitative ve a infr-a infr-atiilr tiilr cuprin cuprinse se in situat situatiile iile financi financiare are astfel astfel incat incat sa satisfaca nevile utilizatrilr + pre%a pre%atire tireaa infrinfr-ati atiilr ilr nec necesa esare re cns cnslid lidari ariii %rupulu %rupuluii + definirea definirea si distrib distribuirea uirea prce prceduril durilr r de elabra elabrare re a situatiil situatiilrr financiare financiare cnsli cnslidate date catre catre tate tate entitatile de cnslidat + evalu evaluare areaa eleele-ent entel elrr de risc risc spe specif cific ic si si anuanu-e8 e8 + nivelul de dependenta a entitatii de siste-ul sau infr-atic cu influenta asupra cntinuitatii e/platarii atunci cand dependenta este prea -are + nivelul de cnfidentialitate cnfidentialitate al infr-atiilr infr-atiilr ve7iculate in siste+ bli%atia de respectare a dispzitiilr in vi%are referitr la fiscalitate, prtectia persanelr, prprietatea intelectuala sau re%le-entari specifice anu-itr sectare de activitate

II. RE'LEMENTARE (. Legila Legilatie tie de ba*a ba*a + + + + + + + + + + +

$e%ea $e%ea nr. nr. 311(( 311(( privind privind scietati scietatile le c-erc c-erciale, iale, cu -dificari -dificarile le la zi $e%ea $e%ea nr. nr. '21(( '21((11 privind privind $e%ea $e%ea cnta cntabilita bilitatii, tii, cu -d -dificar ificarile ile la la zi zi Re%le-en Re%le-entarile tarile cnta cntabile bile cnfrcnfr- cu cu directive directivele le 9urpene 9urpene aprba aprbate te prin O.".0. O.".0.nr. nr. 3##2 3##2( ( O.".0. O.".0. nr. 222: 222:2: 2: privind privind utilizar utilizarea ea unr unr fr-ulare fr-ulare financiar+c financiar+cnta ntabile bile de de catre catre persan persanele ele prevazute la art. 1 din le%ea cntabilitatii cntabilitatii nr. '21((1,cu -dificarile -dificarile la zi O.".0. O.".0. nr. 2':1 2':12( 2( pentru pentru aprba aprbarea rea )r-el )r-elrr privind privind r%aniza r%anizarea rea si efectu efectuarea area inven inventarie tarierii rii ele-entelr de natura activelr, datriilr si capitalurilr prprii O.".0. O.".0. nr. nr. 3#122 3#122' ' privin privindd dcu-e dcu-ente ntele le financ financiar iar+cn +cntab tabile ile ;.<. ;.<. nr. 1#2 1#2&& privind privind stabil stabilire ireaa valrii valrii de intrar intraree a -i6la -i6lacel celr r fi/e a ;.<. nr. nr. 213(2 213(2! ! pentru aprbarea catal%ului privind clarificarea si duratele nr-ale de functinare a -i6lacelr fi/e, cu -dificarile la zi $e%ea $e%ea nr. nr. #&12 #&123 3 priv privind ind Cdu Cdull fisca fiscal, l, cu -d -dific ificari arile le la zi zi O.=.<. O.=.<. nr.(2 nr.(21(( 1((33 privi privind nd Cdu Cdull de prc prced edura ura fisc fiscala ala )r-ele )r-ele -etd -etdl%ic l%icee de aplic aplicare are ale ale cadrului cadrului fisca fiscall si cadrulu cadruluii de prce prcedura dura fisca fiscala la 5.A.S. 5.0P.S.





























+ + +

)r-e B)R )r-e )r-e de aplicare aplicare a le%isla le%islatiei tiei in d-en d-eniu iu spala spalarii rii banilr banilr si antic anticrupti ruptiei ei Alte Alte pre preve vede deri ri le% le%al alee in dd-en eniu iu

III. ELEMENTE CE TREBUIE A#UTE IN #EDERE LA STABILIREA POLITICILOR SI PROCEDURILOR CONTABILE 1. )ecesitat )ecesitatea ea asi%urari asi%urariii cntinuitat cntinuitatii ii aplicarii aplicarii pliticil pliticilrr cntabile cntabile 2. Prbabilit Prbabilitatea atea aplicarii aplicarii standarde standardelr lr internatin internatinale ale de raprtare raprtare financiara financiara 3. Apartenen Apartenenta ta scietatil scietatilrr c-erciale c-erciale la un %rup de scieta scietate te si intc-irea intc-irea de situatii situatii financia financiare re cnslidate !. I#. REERENTIAL CONTABIL % CADRUL 'ENERAL DE RAPORTARE INANCIARA APLICABIL ENTITATII 1. 2. 3. + + + + + + + +

Re%le-en Re%le-entari tari cntabile cntabile cnfr-e cnfr-e cu Directiva Directiva a 5>+a a C.9.9. C.9.9. Re%le-en Re%le-entari tari cnta cntabile bile cnfr-e cnfr-e cu Direc Directiva tiva a >55+a >55+a a C.9.9 C.9.9.. $e%islati $e%islatiaa natina natinala la releva relevanta nta de baza baza si au/iliara au/iliara $e%ea $e%ea nr. nr. '21(( '21((11 privind privind $e%ea $e%ea cnta cntabilita bilitatii, tii, cu -d -dificar ificarile ile la la zi zi $e%ea $e%ea nr. 311(( 311(( privin privindd $e%ea $e%ea scietati scietatilr lr c-erc c-erciale, iale, cu -dific -dificarile arile la zi O.".0. O.".0. nr. 3## 3##2 2(( privind privind re%lere%le-enta entarile rile cntabi cntabile le cnfrcnfr-ee cu Direct Directivele ivele 9urpene 9urpene O.".0. O.".0. nr. nr. 2':12 2':12(( privind privind r%an r%anizare izareaa si efect efectuarea uarea inventari inventarierii erii patripatri-niul niului ui O.".0. O.".0. nr. nr. 3#122 3#122' ' privi privind nd dcudcu-ent entele ele fina financi nciare are cnta cntabil bilee $e%ea $e%ea nr. nr. #&12 #&123 3 priv privind ind Cdu Cdull fisca fiscal, l, cu -d -dific ificari arile le la zi zi O.=.<. O.=.<. nr. nr. (223 (223 privind privind Cdul Cdul de de prcedu prcedura ra fiscala fiscala,, cu -dificari -dificarile le la zi Alte preve prevederi deri le%al le%alee si incide incidente nte care care au le%atura le%atura cu cu le%islat le%islatia ia de baza baza de de -ai sus.

#. RE'LEMENTARI RE'LEMENTARI CONTABILE c"n$"rme cu Directiva a I#&a a C.E.E. A. /CAPITOLUL I0 ARIA DE APLICABILITATE 1I MONEDA DE RAPORTARE ( + ?1@ Prezentele re%le-entri prevd fr-atul i cninutul situaiilr financiare anuale, principiile cntabile i re%ulile de recunatere, evaluare, scatere din eviden i prezentare a ele-entelr n situaiile financiare anuale, re%ulile de ntc-ire, aprbare, auditareverificare i publicare a situaiilr financiare anuale, unele re%uli privind cntabilitatea de %estiune, precu- i planul de cnturi %eneral. 9le stabil stabilesc esc,, de ase-e ase-enea nea,, re%uli re%uli privin privindd r%ani r%anizar zarea ea i cndu cnduce cerea rea cnta cntabil bilit itii ii i raprt raprtare areaa financiar n cnfr-itate cu cerinele instituiilr statului, pentru uzul acinarilr, al instituiilr statului, instituiilr financiare i al altr creditri, al salariailr i publicului lar%. ?2@ Prezentele re%le-entri transpun8 tr anspun8 a@ Directiva Directiva a 5>+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene &'::C99 din data de 2# iulie 1(&' privind cnturile anuale ale anu-itr tipuri de scieti





























c-erciale, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 222 din data de 1! au%ust 1(&', cu -dificrile i c-pletrile ulteriare1 b) art. 1 alin. 2 din Directiva 2!2#9C a Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din 21 aprilie 2! privind fertele publice de preluare, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 1!2 din 3 aprilie 2! c) prevederile Directivei 2:!:C9 a Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din 1! iunie 2:, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $22! din 1: au%ust 2:, referitare la -dificarea Directivei &'::C99 d) prevederile Directivei 2(!(C9 a Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din 1' iunie 2(, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $1:! din 2: iunie 2(, referitare la -dificarea Directivei &'::C99. ?3@ Prezentele re%le-entri se aplic de ctre ur-tarele cate%rii de persane ?denu-ite n cntinuare entiti@8 a@ scieti scietile le c-ercial c-erciale8 e8 - scietile n nu-e clectiv - scietile n c-andit si-pl -scietile pe aciuni - scietile n c-andit pe aciuni i - scietile cu rspundere li-itat. b) scietilec-paniile scietilec-paniile nainale c) re%iile autn-e d@ institutele natinale de cercetare+dezvltare e@scietile cperative i celelalte celelalte persane 6uridice care, n baza baza le%ilr speciale speciale de r%anizare, r%anizare, funcineaz pe principiile scietilr c-erciale f@subunitile fr persnalitate 6uridic, cu sediul sediul n strintate, strintate, care aparin aparin persanelr prevzute la lit. a@ + e@, cu sediul sau d-iciliul n R-Fnia, n cndiiile prevzute de prezentele re%le-entri %@ subunitile i sediile per-anente din R-Fnia care aparin unr persane 6uridice cu sediul sau d-iciliul n strintate, n cndiiile prevzute de prezentele re%le-entri 7@ subunitile fr persnalitate 6uridic, cu sediul n R-Fnia, care aparin persanelr 6uridice cu sediul sau d-iciliul n R-Fnia, n cndiiile prevzute de prezentele re%le-entri. ?!@ Scieti Scietile le c-erc c-erciale iale care au subun subuniti iti r%anize r%anizeaz az i cndu cnducc cnta cntabilita bilitatea tea astfel astfel ncFt ncFt s fie dispnibile infr-aiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti. ?#@ ?#@ Gn nele nelesul sul prezen prezentel telr r re%lere%le-en entri tri,, prin prin subun subunit iti i fr fr persn persnali alitat tatee 6uridi 6uridic, c, care care aparin aparin persanelr 6uridice cu sediul sau d-iciliul n R-Fnia, se nele%e sucursale i alte uniti fr persnalitate 6uridic, 6uridic, aa cu- acestea acestea sunt definite n le%islaia le%islaia n vi%are. ) + ?1@ Cntabilitatea se ine n li-ba li -ba r-Fn i n -neda nainal. Cntabilitatea peraiunilr efectuate efectuate n valut se ine atFt n -neda nainal, cFt i n valut. ?2@ Prin valut se nele%e alt -ned decFt leul.

B. /CAPITOLUL II0 ORMATUL 1I CON2INUTUL SITUA2IILOR INANCIARE ANUALE SEC2IUNEA ( DISPO3I2II 'ENERALE PRI#IND SITUA2IILE INANCIARE ANUALE + ?1@ + Persanele 6uridice care la data bilanului depesc li-itele a du dintre ur-tarele trei































-cnt de prfit i pierdere, - situaia -dificrilr capitalului prpriu, - situaia flu/urilr de trezrerie, - ntele e/plicative la situaiile financiare anuale.

?2@ Persanele 6uridice 6uridice care la data bilanului bilanului nu depesc depesc li-itele a du dintre dintre criteriile de -ri-e prevzute la alin. alin. ?1@ ntc-esc situaii financiare financiare anuale si-plificate si-plificate care cuprind8 - bilan prescurtat, -cnt de prfit i pierdere, - nte e/plicative la situaiile financiare anuale si-plificate. Opinal, ele pt ntc-i situaia -dificrilr capitalului prpriu isau situaia flu/urilr de nu-erar. financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale si-plificate cnstituie un tt (3) Situaiile financiare unitar. ?!@ Ptrivit le%ii cntabilitii, cntabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsite de  declaraie scris de asu-are a rspunderii cnducerii persanei 6uridice pentru ntc-irea situaiilr financiare anuale ptrivit Re%le-entrilr cntabile cnfr-e cu Directiva a patra a C-unitilr 9cn-ice 9urpene. 5nfr-aiile cuprinse n aceast declaraie sunt cele prevzute de le%ea cntabilitii. , + Prevederile punctului 3 se aplic i de entitile prevzute la pct. 1?3@ lit. 7@ din prezentele re%le-entri. - + ?1@ Situaiile financiare anuale ntc-ite de persanele 6uridice prevzute la pct. 3 alin. ?1@ sunt auditate ptrivit le%ii.Sunt auditate, de ase-enea, situatiile financiare anuale intc-ite de entitatile prevazute la pct. 1 alin.?3@ lit.?7@, in cazul depasirii li-itelr criteriilr de -ari-e prevazute la pct.3 alin.?1@. (2) 0ac biectul auditului statutar i situaiile financiare anuale ntc-ite de persanele 6uridice de interes public, aa cu- sunt definite ptrivit le%ii. Situaiile financiare anuale si-plificate sunt verificate, ptrivit le%ii. 4 + Pct. 3 alin. ?2@ din prezentele re%le-entri nu se aplic de ctre entitile ale crr valri -biliare sunt ad-ise la tranzacinare pe  pia re%le-entat, aa cu- aceasta este definit de le%islaia n vi%are privind piaa de capital. 5 + ?1@ Atunci cFnd, la data bilanului,  entitate depete sau nceteaz nceteaz s -ai depeasc depeasc li-itele a du du dintre dintre cele cele trei trei crite criterii rii prev prevzu zute te la pct. pct. 3 alin. alin. ?1@, ?1@, acest acest fapt fapt afecte afecteaz az aplica aplicarea rea der% der%rii rii prevzute la acel acel punct, nu-ai nu-ai dac acest lucru lucru are lc n du e/erciii e/erciii financiare cnsecutive. cnsecutive. Gn acest acest scp se reanalizeaz nu-rul de c-pnente ale situaiilr financiare anuale, astfel8 a)  entitate care a ntc-it situaii financiare anuale si-plificate va ntc-i situaiile financiare anuale prevzute la pct. 3 alin. ?1@ nu-ai dac, n du e/erciii financiare cnsecutive depete li-itele a du dintre cele trei criterii prevzute la pct. 3 alin. ?1@ b)  entitate care a ntc-it situaiile financiare anuale prevzute la pct. 3 alin. ?1@ va ntc-i situaii financiare anuale si-plificate, nu-ai dac, n du e/erciii financiare cnsecutive nu





























(8 + Dac aplicarea prevederilr prezentelr re%le-entri nu este suficient pentru a feri  i-a%ine fidel n nelesul pct. (, entitatea trebuie s prezinte infr-aii supli-entare n ntele e/plicative. (( + ?1@ Dac, n cazuri e/cepinale, aplicarea unei prevederi din prezentele re%le-entri se dvedete cntrar bli%aiei prevzute la pct. (, entitatea trebuie s fac abatere de la acea prevedere, n vederea feririi unei i-a%ini fidele, n nelesul pct. (. Orice astfel de abatere trebuie prezentat n ntele e/plicative, -preun cu  e/plicaie a -tivelr acesteia i  situaie privind efectele abaterii asupra valrii activelr, datriilr, pziiei financiare i a prfitului sau pierderii. ?2@ Cazurile e/cepinale se refer la  particularitate prprie unei entiti i nu unui sectr de activitate. De ase-enea, cazurile e/cepinale nu sunt prevzute de vre le%islaie specific. () +?1@ Subunitile fr persnalitate 6uridic, care aparin persanelr 6uridice cu sediul sau d-iciliul n R-Fnia r%anizeaz i cnduc cntabilitatea prprie pFn la nivel de balan de verificare, inclusiv, fr a ntc-i situaii financiare anuale. ?2@ Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr persnalitate 6uridic, care aparin persanelr 6uridice cu sediul sau d-iciliul n R-Fnia, se include n situaiile financiare ale persanei 6uridice r-Fne i se raprteaz pe teritriul R-Fniei, cu respectarea prevederilr pct. 2 i pct. 1'# din prezentele prezentele re%le-entri. re%le-entri. ?3@ Persanele dese-nate ca reprezentant-puternicit reprezentant-puternicit fiscal, ptrivit Cdului fiscal i Cdului de prcedur fiscal, in cntabilitatea prprie n funcie de statutul lr de persane fizice sau 6uridice, dup caz. Gn cazul n care sunt persane 6uridice, acestea ntc-esc situaii financiare anuale i raprtri cntabile peridice, ptrivit $e%ii cntabilitii nr. '21((1, republicat. ?!@ Din punct de vedere cntabil, sediile per-anente din R-Fnia care aparin unr persane 6uridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr persnalitate persnalitate 6uridic ce aparin acestr persane persane 6uridice i au bli%aia ntc-irii situaiilr financiare anuale i raprtrilr cntabile peridice cerute de de $e%ea cntabilitii cntabilitii nr. '21((1, republicat. republicat. (+ + ?1@ Gn cazul ascierilr n participaie nc7eiate ntre  persan 6uridic r-Fn r-Fn i  persan persan 6uridic 6uridic strin, strin, cntabilit cntabilitatea atea se ine de ctre persana persana dese-na dese-nata ta de asciati, asciati, care rspunde ptrivit le%ii. ?2@ $a r%anizarea i cnducerea cntabilitii ascierii n participaie trebuie avute n vedere atFt prezentele re%le-entri, re%le-entri, cFt i cerinele care rezult din alte prevederi prevederi le%ale. ?3@ Prezentele Prezentele re%le-entari re%le-entari se aplica, aplica, de ase-enea, ascierilr in participatie intre persane 6uridice straine?nerezidente@, inre%istrate in R-ania.Pentru acestea, asciatul dese-nat prin cntractul de asciere sa indeplineasca bli%atiile fiscale r%anizeaza si cnduce evidenta cntabila a ascierii, astfel incat sa se pata deter-ina infr-atiile si bli%atiile prevazute de le%e, fara a intc-i situatii financiare anuale. (, + "inisterul 0inanelr Publice i alte autriti de re%le-entare pt slicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unr infr-aii supli-entare fa de cele care trebuie prezentate n cncrdan cu prezentele re%le-entri. (- + 0r-atul 0r-atul bilanului bilanului i al cntulu cntuluii de prfit prfit i pierder pierdere, e, n special special n ceea ce privete privete fr-a adptat pentru prezentarea acestra, nu pate fi -dificat de la un e/erciiu financiar la altul. Gn





























(7 + =n ele-ent de bilan, din cntul de prfit i pierdere i, dup caz, din situaia -dificrilr capitalului prpriu i situaia flu/urilr de trezrerie pentru care nu e/ist valare nu trebuie prezentat, cu e/cepia cazului n care e/ist un ele-ent crespndent pentru e/erciiul financiar precedent, n nelesul pct. 1' alin. ?1@. )8 + ?1@ Bilanul este dcu-entul cntabil de sintez prin care se prezint ele-entele de activ, datrii i capital prpriu ale entitii la sfFritul e/erciiului financiar, precu- i n celelalte situaii prevzute de le%e. le%e. ?2@ Gn bilan ele-entele de de activ i datrii sunt sunt %rupate dup natur natur i lic7iditate, respectiv respectiv natur i e/i%ibilitate. ?3@ Gn nelesul nelesul prezentelr prezentelr re%le-ent re%le-entri8 ri8 a@ un activ reprezint  resurs cntrlat de ctre entitate ca rezultat al unr eveni-ente trecute, de la care se ateapt s %enereze beneficii ecn-ice viitare pentru entitate. =n activ este recunscut n cntabilitate i prezentat n bilant atunci cand este prbabila realizarea unui beneficiu ecn-ic viitr de catre entitate si activul are aun cst sau  valare care pate fi evaluat?a@ in -d credibil b@  datrie datrie repre reprezint zint  bli%a bli%aie ie actua actual l a entitii entitii ce ce decur% decur%ee din eveni-ent eveni-entee trecute trecute i prin prin decntarea creia se ateapt s rezulte  ieire de resurse care ncrpreaz beneficii ecn-ice. O datrie este recunscut n cntabilitate i prezentat n bilan atunci cFnd este prbabil c  ieire de resurse ncrprFnd beneficii ecn-ice va rezulta din decntarea unei bli%aii prezente i cFnd valarea la care se va realiza aceast decntare pate fi evaluat n -d credibil c@ capitalurile prprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturr datriilr sale. (3) Beneficiile ecn-ice reprezint ptenialul de a cntribui, direct sau indirect, la flu/ul de nu-erar sau ec7ivalente de nu-erar ctre entitate. Aceast cntribuie se reflect fie sub fr-a crete creterii rii intrr intrril ilrr de nunu-era erar, r, fie sub fr-a fr-a reduc reduceri eriii ieiri ieirilr lr de nu-e nu-erar rar,, de e/ee/e-plu plu,, prin prin reducerea csturilr de prducie. Astfel, ptenialul pate fi unul prductiv, atunci cFnd activul este utilizat separat sau -preun cu alte active pentru prestarea de servicii sau prducerea de bunuri destinate vFnzrii de ctre entitate. De ase-enea, ptenialul pate -br fr-a cnvertibilitii n nu-erar sau ec7ivalente de nu-erar. SEC2IUNEA ) UTILI3ATORII 1I CARACTERISTICI CALITATI#E ALE SITUA2IILOR INANCIARE ).(. UTILI3ATORII SITUA2IILOR INANCIARE )( + =tilizatrii situaiilr financiare ntc-ite ptrivit prezentelr re%le-entri includ investitrii actua actuali li i pten ptenia iali, li, persn persnalu alull an%a6a an%a6at,t, credit creditri rii,i, furniz furnizri rii,i, clien clienii ii,, instit institui uiile ile statul statului ui i alte alte autriti autriti,, precuprecu- i publicul. publicul. Acetia utilizeaz utilizeaz situaiile situaiile financiare financiare pentru pentru a+i satisface satisface  parte din necesitile lr de infr-aii. Gn funcie de prile interesate, necesitile de infr-aii pt include ur-tarele8





























Instituţiile statului şi alte autorităţi. 5nstituiile f@ Instituţiile 5nstituiile statului statului i alte autriti autriti sunt interesate interesate de alcarea alcarea resurs resursel elrr i i-plic i-plicit it de activ activita itatea tea entit entitil ilr. r. Aceste Acesteaa slic slicit it infrinfr-ai aiii pentru pentru a re%lere%le-en enta ta activitatea entitilr, pentru a deter-ina plitica fiscal i ca baz pentru calculul venitului nainal i al altr indicatri statistici si-ilari. g)Publicul . 9ntitile pt afecta publicul ntr+ varietate de -duri. De e/e-plu, entitile pt avea  cntribuie substanial la ecn-ia lcal n -ulte -duri, -ai ales prin nu-rul de an%a6ai i clabrarea cu furnizrii lcali. Situaiile financiare pt a6uta publicul furnizFnd infr-aii referitare la evluiile recente i tendinele le%ate de prsperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia. )) + Dei nu tate necesitile de infr-aie ale utilizatrilr pt fi satisfcute de situaiile financiare cu scp %eneral, e/ist cerine c-une tuturr utilizatrilr.

).). CARACTERISTICILE CALITATI#E ALE SITUA2IILOR INANCIARE )+ + ?1@ Caracteristicile calitative sunt atributele care deter-in utilitatea infr-aiei ferite de situaiile situaiile financiare financiare.. Cele patru caracteri caracteristici stici calitative calitative principal principalee sunt inteli%ibil inteli%ibilitatea itatea,, relevan relevana, a, credibilitatea i c-parabilitatea. c-parabilitatea. (2) Inteligibilitatea. O calitate esenial a infr-aiilr furnizate de situaiile financiare este aceea c ele trebuie s fie ur nelese de utilizatri. Gn acest scp, se presupune c utilizatrii dispun de cuntine suficiente privind desfurarea afacerilr i a activitilr ecn-ice, de niuni de cntabilitate i au drina de a studia infr-aiile prezentate, cu atenia cuvenit. Ttui, infr-aiile asupra unr prble-e c-ple/e, care ar trebui incluse n situaiile financiare datrit relevanei lr n luarea deciziilr ecn-ice, nu ar trebui e/cluse dar pe -tivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anu-ii utilizatri. (3) Relevanţa. Pentru a fi utile, infr-aiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilr de ctre utilizatri. 5nfr-aiile sunt relevante atunci cFnd influeneaz deciziile ecn-ice ale utilizatrilr, a6utFndu+i pe acetia s evalueze eveni-ente trecute, prezente sau viitare, s cnfir-e sau s crecteze evalurile lr anteriare. Relevana infr-aiei este influenat de natura sa i de pra%ul de se-nificaie. Gn anu-ite cazuri, natura infr-aiei este suficient, prin ea nsi, pentru a deter-ina relevana sa. Gn alte cazuri, atFt natura, cFt i pra%ul de se-nificaie sunt i-prtante. Gn nelesul nelesul prezente prezentelr lr re%le-ent re%le-entri, ri, se cnsider cnsider c  infr-aie infr-aie este se-nifica se-nificativ tiv dac -isiunea sau prezentarea sa ernat pate influena deciziile ecn-ice ale utilizatrilr, luate pe baza situaiilr financiare anuale. Gn analiza se-nificaiei unui ele-ent sunt luate n cnsiderare -ri-ea isau natura -isiunii sau a declaraiei ernate 6udecate n cnte/tul dat. ?!@ Credibilitatea. Pentru a fi util, infr-aia trebuie s fie i credibil. 5nfr-aia este credibil atunci cFnd nu cnine erri se-nificative, nu este prtinitare, iar utilizatrii pt avea ncredere c reprezint crect cea ce i+a prpus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n -d reznabil, s reprezinte.





























(4)

Comparabilitatea. =tilizatri =tilizatriii trebuie trebuie s pat pat c-para c-para situaiile situaiile financiare financiare ale unei entiti entiti n

ti-p, pentru a identifica tendinele n pziia financiar i perfr-anele sale. =tilizatrii trebuie s pat c-para situaiile financiare ale diverselr entiti, pentru a le evalua pziia financiar i perfr-ana. Astfel, -surarea i prezentarea efectului financiar al acelrai tranzacii i eveni-ente trebuie efectuate ntr+ -anier cnsecvent n cadrul unei entiti i de+a lun%ul ti-pului pentru acea entitate i ntr+ -anier cnsecvent pentru diferite entiti. O cnsecin i-prtant a calitii infr-aiei de a fi c-parabil este ca utilizatrii s fie infrinfr-ai ai despre despre pliti pliticil cilee cntab cntabile ile utiliz utilizate ate n elabr elabrare areaa situa situaii iilr lr finan financi ciare are i desp despre re rice rice -dificare a acestr plitici, precu- i despre efectele unr astfel de -dificri. =tilizatrii trebuie s fie n -sur s identifice diferenele ntre pliticile cntabile pentru tranzacii i alte eveni-ente asease-n nt ta are re util utiliz izat atee de acee aceea aii enti entita tate te de la  peri peria ad d la alta alta,, cFt cFt i de dife diferi rite te enti entit ti i.. Cnfr Cnfr-it -itate ateaa cu prezen prezentel telee re%lere%le-ent entri ri,, inclus inclusiv iv preze prezenta ntarea rea pliti pliticil cilr r cnta cntabil bilee utiliz utilizate ate de entitate, a6ut la binerea c-parabilitii. )evia de c-parabilitate nu trebuie cnfundat cu si-pla unifr-itate i nu trebuie s devin un i-pedi-ent n intrducerea de plitici cntabile -buntite. )u este indicat pentru  entitate s cntinue s evidenieze n cntabilitate, n aceeai -anier,  tranzacie sau un alt eveni-ent dac plitica adptata nu -entine caracteristicile calitative de relevanta si credibilitate. )u este indicat pentru  entitate sa+si lase pliticile cntabile ne-dificate ne-dificate atunci cand e/ista alternative -ai relevante si -ai credibile. 9ste, de ase-enea, ase-enea, i-prtant ca situatiile financiare sa prezinte infr-atii crespunzatare crespunzatare pentru periadele periadele precedente. ?:@ Pentru ca infr-atia sa fie relevanta si credibila, sunt necesare ur-atarele8 + infr-atia sa fie prtuna pentru luarea deciziilr de catre utilizatr + beneficiile de pe ur-a infr-atiei sa depaseasca depaseasca cstul acesteia + sa se stabileasca un ec7ilibru intre caracteristicile calitative ale infr-atiei financiare.

SEC2IUNEA + ORMATUL BILAN2ULUI ), + ?1@ 0r-atul bilanului este ur-trul8 A. Active Active im"bili* im"bili*ate ate I. Imobilizări necorporale necorpor ale 1. C7eltuieli de cnstituire 2. C7eltuieli de dezvltare 3. Cncesiuni, brevete, licene, -rci c-erciale, drepturi i active si-ilare,

dac acestea au fst































5. 5nvestiii deinute ca i-bilizri 6. Alte -pru-uturi

B. Active Active circu circulan lante te I. tocuri 1. "aterii pri-e i -ateriale cnsu-abile 2. Prducia n curs de e/ecuie 3. Prduse finite i -rfuri 4. Avansuri pentru cu-prri de stcuri II. Creanţe !umele care urmează să fie "ncasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare fiecar e element.) 1. Creane c-erciale 2. Su-e de ncasat de la entitile afiliate 3. Su-e de ncasat de la entitile de care c-pania este le%at n virtutea intereselr de participare 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat III. Investiţii pe termen scurt scu rt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe ter-en scurt I#. Casa şi conturi la bănci bănc i

C. C9eltuieli C9eltuieli :n avan avan D. Dat"rii; umele care trebuie !l






























'. Alte datrii, inclusiv inclusiv datriile fiscale fiscale i datriile privind privind asi%urrile sciale sciale

?. Pr"vi*i"ane 1. Prviziane pentru pensii i bli%aii si-ilare 2. Prviziane pentru i-pzite 3. Alte prviziane I. #enituri :n avan @. Ca!ital i re*erve I. Capital subscris 1. Capital subscris vrsat 2. Capital subscris nevrsat II. Prime de capital $ezerve din reevaluare III. $ezerve I#. $ezerve 1. Rezerve le%ale 2. Rezerve statutare sau cntractuale 3. Alte rezerve #. Profitul Profitul sau pierderea reportat!ă) reportat!ă) #I. Profitul Profitul sau pierderea e%erciţi e%erciţiului ului financiar financiar

?2@ 0r-atul bilanului prescurtat este ur-trul8

A. Active im"bili* im"bili*ate ate I. Imobilizări

necorporale necorpor ale Imobilizări corporale II. Imobilizări III. Imobilizări financiare financiar e

B. Active circulante circulante































II. Prime

de capital $ezerve din reevaluare III. $ezerve I#. $ezerve #. Profitul Profitul sau pierderea reportat!ă) reportat!ă) #I. Profitul Profitul sau pierderea e%erciţi e%erciţiului ului financiar financiar

)- + Dac un activ sau  datrie are le%tur cu -ai -ult de un ele-ent din fr-atul de bilan, relaia sa cu alte ele-ente trebuie prezentat n ntele e/plicative, dac  ase-enea prezentare este esenial pentru nele%erea situaiilr financiare anuale. De e/e-plu8  i-bilizare crpral finanat parial din subvenii, parial din surse prprii  i-bilizare crpral reevaluat, reevaluat, pentru care transferul la rezerv rezervee al surplu surplusul sului ui din reeva reevalua luare re se face face pe - -sur suraa aa-rt rtiz izrii rii i-bi i-biliz lizri rii i un -pru -pru-u -utt bli%atar bli%atar pentru care s+a prevzut  pri- de ra-bursare a bli%aiunilr -a6rare de capital subscris de acinari la  valare -ai -are decFt valarea n-inal a aciunilr crespunztare ?subscriere cu pri- de capital@ etc. etc. )4 + ?1@ Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate nu-ai n cadrul ele-entelr prevzute n acest acest scp. ?2@ 9ntitile afiliate au se-nificaia prevzut la pct. : din Re%le-entrile cntabile cnfr-e cu Directiva a aptea a C-unitilr 9cn-ice 9urpene. 9urpene. )5 + Tate an%a6a-entele sub fr-a %araniilr de rice fel acrdate trebuie, n cazul n care nu e/ist bli%aia de a le prezenta ca datrii, s fie n -d clar rezentate n ntele e/plicative, i trebuie fcut distincie ntre diferitele tipuri de aranii recunscute de le%islaia nainal. De ase-enea, trebuie fcut  rezentare separat a ricrei %aranii valrice care a fst acrdat. An%a6a-entele acrdate, care e/ist n relaia cu entitile afiliate, trebuie rezentate distinct n ntele e/plicative. SEC2IUNEA , PRE#EDERI REERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN2 )6 + Prezentarea activelr ca active i-bilizate sau ca active circulante depinde de scpul cruia i































SEC2IUNEA ORMATUL CONTULUI DE PROIT 1I PIERDERE +) + ?1@ 0r-atul cntului de prfit i pierdere este ur-trul8 1. Cifra de afaceri net 2. >ariaia stcurilr de prduse finite i a prduciei n curs de e/ecuie 3. Prducia realizat de entitate pentru scpurile sale prprii i capitalizat 4. Alte venituri din e/platare 5. a@ C7eltuieli cu -ateriile pri-e i -aterialele cnsu-abile b@ Alte c7eltuieli e/terne e/terne 6. C7eltuieli cu persnalul8 a) Salarii i inde-nizaii b) C7eltuieli cu asi%urrile sciale, cu indicarea distinct a celr referitare la pensii &. a@ A6ustri A6ustri de valare valare privind privind i-bil i-bilizril izrilee crprale crprale i i-biliz i-bilizrile rile necrp necrprale rale b@ A6ustri de valare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc su-a a6ustrilr de valare care sunt nr-ale n entitatea n cauz 8. Alte c7eltuieli de e/platare 9. >enituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celr binute de la entitile afiliate 10. >enituri >enituri din alte investiii investiii i -pru-utu -pru-uturi ri care fac parte din activele activele i-bilizate, i-bilizate, cu indicarea indicarea distinct a celr binute de la entitile afiliate 11. Alte dbFnzi de ncasat i venituri si-ilare, cu indicarea distinct a celr binute de la entitile afiliate 12. A6ustri de valare privind i-bilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13. DbFnzi de pltit i c7eltuieli si-ilare, cu indicarea distinct a celr privind entitile afiliate 14. Prfitul sau pierderea din activitatea curent 15. >enituri e/trardinare 16. C7eltuieli e/trardinare































?2@ >eniturile i c7eltuielile care apar altfel decFt n cursul activitilr curente ale entitii trebuie prezentate la H>enituri H>enituri e/trardinareH i HC7eltuieli HC7eltuieli e/trardinareH. ?3@ 9le-ente 9le-entele le e/trardina e/trardinare re sunt veniturile veniturile sau c7eltuiel c7eltuielile ile rezultate rezultate din eveni-ente eveni-ente sau tranzac tranzacii ii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin ur-are, nu se ateapt s se repete ntr+un -d frecvent sau re%ulat. ?!@ Activit Activitile ile curente curente reprezin reprezinta ta rice rice activi activiti ti desf desfura urate te de  entitate entitate,, ca parte inte%rant inte%rant a afacerilr sale, precu- i activitile cne/e n care aceasta se an%a6eaz i care sunt  cntinuare a pri-elr activiti -eninate, -eninate, incidente acestra acestra sau care rezult rezult din acestea. acestea. ?#@ Pentru Pentru a stabili dac dac un eveni-ent sau  tranzacie tranzacie se deli-iteaz clar de de activitile activitile curente curente ale ale entit entiti ii,i, se are n vedere vedere,, -a -aii de%ra de%rab, b, natura natura ele-e ele-entu ntului lui sau a tranza tranzaci ciei ei aferen aferente te activ activit itii ii desfurate n -d curent de entitate, decFt frecvena cu care se ateapt ca aceste eveni-ente s aib lc. Prin ur-are, un eveni-ent sau  tranzacie tranzacie pate fi e/trardinar pentru  entitate, dar nu i pentru  alta, alta, datr datrit it difere diferene nelr lr dintre dintre activi activit tile ile curent curentee ale acel acelrr entit entiti. i. De e/ee/e-plu plu,, pierde pierderil rilee rezultate n ur-a unui cutre-ur sau unui alt dezastru natural pt fi calificate de ctre -a6ritatea entit entitati atilr lr ca ele-e ele-ente nte e/tra e/trardi rdina nare. re. De ase-e ase-enea nea,, e/pr e/prpri priere ereaa activ activel elrr este este un eveni eveni-en -entt e/trardinar. ?:@ Cu e/cepia cazului n care veniturile i c7eltuielile prevzute la alin. ?2@ sunt nese-nificative pentru evaluarea rezultatelr, n ntele e/plicative trebuie prezentate e/plicaii despre valarea i natura acestra. Aceeai prevedere se aplic veniturilr i c7eltuielilr le%ate de un alt e/erciiu financiar. +- + 9ntitile trebuie s prezinte n ntele e/plicative prpria n care i-pzitul pe prfit afecteaz HPrfitul sau pierderea din activitatea curentH i HPrfitul sau pierderea din activitatea e/trardinarH.

SEC2IUNEA 5 PRINCIPII CONTABILE 'ENERALE +4 + ?1@ 9le-entele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n cnfr-itate cu principiile cntabile %enerale prevzute n prezenta seciune, cnfr- cntabilitii de an%a6a-ente. an%a6a-ente.

































-dul de ntc-ire a acestra i -tivele care au stat la baza deciziei cnfr- creia entitatea nu i -ai pate cntinua activitatea. 9veni-entele sau cndiiile ce necesit prezentri de infr-aii pt aprea i ulterir datei bilanului. +7 + Principiul permanenţei metodelor . "et "etde dele le de eval evalua uare re si pli pliti tici cile le cnt cntab abil ile, e, in %eneral,trebuie aplicate in -d cnsecvent de la un e/ercitiu financiar la altul. ,8 * ?1@ "dificarile de plitici cntabile pt fi deter-inate de8 a@ initiativ initiativaa entitatii, entitatii, caz caz in care care -dific -dificarea area trebuie trebuie 6ustif 6ustificata icata in ntele ntele e/plic e/plicative ative la la situatiil situatiilee financiare anuale b@  decizie a unei autritati autritati c-petente si care se i-pune i-pune entitatii? -dificare -dificare de re%le-entare@, caz in care -dificarea nu trebuie 6ustificata in ntele e/plicative, ci dar -entinata in acestea. ?2@ "dificarea de plitica cntabila la initiativa entitatii pate fi deter-inata de8 +  -dificare -dificare e/cepti e/ceptinala nala intervenit intervenitaa in situatia situatia entitatii entitatii sau in cnte/tu cnte/tual al ecn-ic ecn-ic+ + financiar in care acestea isi desfasara activitatea + btinerea unr infr-atii credibile si -ai relevante. 9/e-ple de situatii care care 6ustifica 6ustifica -dificarea -dificarea de plitici cntabile cntabile pt pt fi8 + ad-itere ad-itereaa la tranza tranzacti ctinare nare pe pe  piata piata re%le re%le-enta -entata ta a valril valrilrr -bilizar -bilizaree pe ter-e ter-enn scurt scurt ale entitatii sau retra%erea lr de la tranzactinare + sc7i-barea sc7i-barea actinariatului, actinariatului, datrata intrarii intr+un %rup, daca daca nile nile -etde -etde asi%ura asi%ura furnizarea furnizarea unr infr-atii -ai fidele + fuziuni si peratiuni peratiuni assi-ilate assi-ilate effectuate la valri valri cntabile, cntabile, caz caz in care se i-pune i-pune ar-nizarea

































Ca ur-are ur-are,, activele activele si venitur veniturile ile nu trebuie trebuie sa fie suprae supraevalua valuate, te, iar iar datriile datriile si si c7eltui c7eltuielile elile,, subeva subevalua luate. te. Ttusi Ttusi,, e/erci e/ercitar tarea ea prude prudente nteii nu per-it per-ite, e, de e/e-p e/e-plu, lu, cnsti cnstitui tuirea rea de prviz prvizia iane ne e/cesive, subevaluarea deliberata a activelr sau veniturilr, dar nici supraevaluarea deliberata a datriilr sau c7eltuielilr, dearece situatiile financiare nu ar -ai fi neutre si nu ar -ai avea calitatea de a fi credibile. ,) + Principiul independenţei e%erciţiului. Trebuie s se in cnt de veniturile i c7eltuielile aferente e/erciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilr sau data plii c7eltuielilr. Astfel, se vr evidenia n cnturile de venituri i creanele pentru care nu a fst ntc-it nc factura?cntul !1' IClienti * facturi de intc-it4@, respectiv n cnturile de c7eltuieli sau bunuri, datriile pentru care nu s+a pri-it nc factura ?cntul !' I0urnizri * facturi nessite4@. 5n tate cazur cazurile ile,, inre%i inre%istr strare areaa in acest acestee cntu cnturi ri se efectu efectueaz eazaa pe baza baza dcu-e dcu-ente ntelr lr care care atesta atesta livrar livrarea ea bunurilr, respectiv prestarea prestarea serviciilr ?de e/e-plu, e/e-plu, avize de de instire a -arfii, situatii de lucrari, lucrari, etc.@ ,+ + Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Cnfr- acestui principiu, c-pnentele ele-entelr ele-entelr de activ sau de datrii trebuie evaluate separat. intangibi lităţii. Bilanul de desc7idere pentru fiecare e/erciiu financiar trebuie s ,, + ?1@ Principiul intangibilităţii crespund cu bilanul de nc7idere al e/erciiului financiar f inanciar precedent. (2) "dificarea pliticilr cntabile se efectueaz nu-ai pentru periadele viitare, ncepFnd cu e/erciiul financiar ur-atr celui in care s+a luat decizia -dificrii pliticii cntabile. "dificarea pliticilr cntabile pate fi efectuat nu-ai de la nceputul unui e/erciiu financiar. )u sunt per-ise -dificari ale pliticilr pliticilr cntabile pe parcursul parcursul unui e/ercitiu financiar. financiar.

































c7eltuiel c7eltuielii n avans avans ncadrare ncadrareaa participa participaiilr iilr ca fiind deinute deinute pe ter-en lun% sau pe ter-en scurt scurt recu recuna nate terea rea parti partici cipa paiil iilr r dein deinut utee ca fiind fiind de natur naturaa aciu aciuni nilr lr deinu deinute te la entit entiti i afilia afiliate, te, a intereselr de participare sau sub fr-a altr i-bilizri financiare ncadrarea reducerilr acrdate, respectiv pri-ite, la reduceri c-erciale sau financiare. f inanciare. (5) 9ntitile au bli%aia ca la cntabilizarea peraiunilr ecn-ic+financiare s in sea-a de tate infr-aiile dispnibile, astfel ncFt s fie e/tre- de rare situaiile n care aplicarea principiului prevalenei ecn-icului asupra 6uridicului s cnduc la  peraiune a crei natur s fie diferit fa de cea stabilit dac nu s+ar aplica acest principiu. 47 Principiul pragului de semnificaţie. >alarea >alarea ele-e ele-ente ntelr lr de bilan bilan i de cnt cnt de prfit prfit i pierdere care sunt sunt precedate de cifre cifre arabe pate fi c-binat c-binat dac8 ?a@ acestea reprezint  su- nese-nificativ, n nelesul pct. ( sau ?b@ astfel de c-binare fer un nivel -ai -are de claritate, cu cndiia ca ele-entele astfel c-binate s fie prezentate separat n ntele e/plicative. ,6 + Gn cazuri e/cepinale pt fi efectuate abateri de la principiile cntabile %enerale prevzute n prezenta seciune..Orice astfel de abateri trebuie prezentate n ntele e/plicative, precu- i -tivele care le+au deter-inat, -preun cu  evaluare a efectului acestra asupra activelr, datriilr, pziiei financiare i a prfitului sau pierderii.

SECTIUNEA 6 RE'ULI DE E#ALUARE

































(2) C7el C7eltu tuie ieli lile le de tran transp spr rtt sunt sunt incl inclus usee n cst cstul ul de ac7i ac7izi ziie ie i atun atunci ci cFnd cFnd func funci iaa de

aprvizinare este e/ternalizat. (3) Reducerile c-erciale acrdate de furnizr i nscrise pe factura de ac7iziie a6usteaz n sensul reducerii cstul de ac7iziie al bunurilr. ?!@ Reducerile c-erciale c-erciale pri-ite pri-ite ulterir facturrii, facturrii, respectiv acrdate ulterir facturrii, indiferent de periada la care se refer, se evideniaz distinct n cntabilitate ?cntul :( Reduceri c-erciale pri-ite4, respectiv cntul cntul &( Reduceri Reduceri c-erciale acrdate4@, acrdate4@, pe sea-a sea-a cnturilr de terti. ?#@ Reducerile Reducerile c-erciale pt fi, de e/e-plu8 a@ rabaturi + se pri-esc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vFnzare8 b@ re-izele + se pri-esc n cazul vFnzrilr vFnzrilr superiare vlu-ului cnvenit cnvenit sau dac cu-prtrul cu-prtrul are un statut preferenial i c@ risturnle risturnle + sunt reduceri reduceri de pre calculate calculate asupra asupra ansa-blulu ansa-bluluii tranzactii tranzactiilr lr efectuate efectuate cu acelai acelai ter, n decursul unei periade deter-inate. ?:@ Reduceril Reducerilee finan financiare ciare sunt sub fr- de scnturi scnturi de decntare decntare acrdate acrdate pentru pentru ac7itarea ac7itarea datriilr nainte de ter-enul nr-al de e/i%ibilitate. Reducerile financiare pri-ite de la furnizr prezinta venituri ale periadei indiferent de periada la care se refera ?cntul &:& I>enituri din scnturi btinute4@. $a furnizr, aceste reduceri acrdate reprezinta c7eltuieli ale periadei, indiferent de periada la care se refera ?cntul ::& IC7eltuieli privind scnturile acrdate4@. ?&@ Gn cazul cazul valrilr valrilr -biliare -biliare pe ter-en scurt ad-ise ad-ise la tranzaci tranzacinare nare pe  pia pia re%le-ent re%le-entat, at, cstul de ac7iziie nu include csturile de tranzacinare direct atribuibile ac7iziiei lr, aceste csturi

































re%iile ?c7eltuielile@ %enerale de ad-inistraie care nu particip la aducerea stcurilr n fr-a i lcul final + csturile de desfacere + re%ia fi/ nealcat cstului, care se recunate drept c7eltuial n periada n care a aprut. Alcarea re%iei fi/e fi /e asupra csturilr se face pe baza capacitii nr-ale de prducie. Re%ia fi/ de prducie cnst n acele csturi indirecte de prducie care r-Fn relativ cnstante, indiferent de vlu-ul prduciei, cu- sunt8 a-rtizarea, ntreinerea seciilr i utila6elr, precu- i csturile csturile cu cnducerea cnducerea i ad-inistrarea seciilr. seciilr. (6) Capacitatea nr-al de prducie reprezint prducia esti-at a fi binut, n -edie, de+a lun%ul unui anu-it nu-r de periade, n cndiii nr-ale, avFnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a ec7ipa-entului. -+ + ?1@ Csturile ndatrrii care sunt direct atribuibile ac7iziiei, cnstruciei sau prduciei unui activ cu ciclu lun% de fabricaie pt fi incluse n cstul acelui activ. De e/e-plu, n csturile ndatrrii pt fi incluse dbFnda la capitalul -pru-utat pentru finanarea ac7iziiei, cnstruciei sau prduciei de active cu ciclu lun% de fabricaie, precu- i c-isianele aferente acestr -pru-uturi cntractate. (2) Csturile ndatrrii pt fi incluse n csturile de prducie ale unui activ cu ciclu lun% de fabricaie, n -sura n care sunt le%ate de periada de prducie. (3) Csturile indatrarii suprtate de entitate in le%atura cu i-pru-utul de fnduri pt fi incluse in cstul bunurilr sau serviciilr cu ciclu lun% de fabricatie, cu respectarea prevederilr pct. !1 din -



































?3@ $a stabilirea valrii de inventar a bunurilr se va aplica principiul prudenei, ptrivit cruia se va ine sea-a de tate a6ustrile de valare datrate deprecierilr sau pierderilr de valare. Pentru ele-entele de natura activelr nre%istrate la cst, diferenele cnstatate n -inus ntre valarea de inventar i valarea cntabila se evideniaz distinct n cntabilitate, n cnturi de a6ustri, aceste ele-ente -eninFndu+se -eninFndu+se la valarea lr de intrare. -4 * ?1@ 9valuarea i-bilizrilr i-bilizrilr crprale i necrprale, necrprale, cu cazia inventarierii, se face face la valarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.0ac biectul evaluarii si i-bilizarile in curs de e/ecutie. Crectare Crectareaa valrii valrii i-bil i-bilizri izrilr lr necrp necrprale rale i crp crprale rale i aducer aducerea ea lr lr la nivelul nivelul valrii valrii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere e/istent, fie prin nre%istrarea unei a-rtizri supl suplii-en enta tare re,, n cazu cazull n care care se cns cnsta tat t  depr deprec ecie iere re ireve irevers rsib ibil il, , fie fie prin prin cns cnsti titu tuire ireaa sau sau



































pe parcursul peridei au avut lc -dificari se-nificative, cu efect favrabil asupra entitatii, sau astfel de -dificari sa vr prduce in viitrul aprpiat, in ceea ce priveste %radul sau -dul in care i-bilizarea este utilizata sau se asteapta sa fie utilizata. Aceste -dificari include csturile efectuate in ti-pul ti-pul periadei periadei pentru pentru a i-bunatati i-bunatati si a creste creste perfr-ant perfr-antaa sau pentrua pentrua restructura restructura activitat activitatea ea careia ii apartine i-bilizarea raprtarile interne dvedesc faptul ca perfr-anta ecn-ica a unei i-bilizari este sau va fi -ai buna decat s+a prevazut initial etc. 9val 9valua uare reaa i-b i-bili iliz zri ril lrr crp crpr ral alee la data data bila bilan nul ului ui se efec efectu tuea eaz z la cst cst,, -a -aii pui puinn a-rtizarea i a6ustrile cu-ulate din depreciere, sau la valarea reevaluat, aceasta fiind valarea 6ust la data reevalurii, reevalurii, -ai puin rice a-rtizare a-rtizare i rice pierdere pierdere din depreciere cu-ulat. cu-ulat. ?2@ Activel Activelee de natura natura stcurilr stcurilr se se evaluea evalueaz z la vala valarea rea cnta cntabil, bil, -ai -ai puin puin a6ustri a6ustrile le pentru pentru -



































nre%istr nre%istrrii rii iniiale iniiale a creanel creanelrr sau datriilr datriilr n valut sau cursul cursul la care acestea acestea sunt nre%istra nre%istrate te n cntabilitate i cursul de sc7i-b de la data nc7eierii e/erciiului financiar, se nre%istreaz, la venituri sau c7eltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. b0 Pentru creanele i datriile, e/pri-ate n lei, a crr decntare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favrabile sau nefavrabile, care rezult din evaluarea acestra se nre%istrea nre%istreaz z la alte venituri sau alte c7eltuieli c7eltuieli financiare, financiare, dup caz. Deter-ina Deter-inarea rea diferenel diferenelrr de valare se efectueaz si-ilar prevederilr lit. a@. c0 9le-entele ne-netare ac7iziinate cu plata n valut i nre%istrate la cst istric ?i-bilizri, stcuri@ trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utilizFnd cursul de sc7i-b valutar de la data efecturii tranzaciei. d0 9le-entele ne-netare ac7iziinate cu plata n valut i nre%istrate la valarea 6ust ?de



































a) sluinarea ulteriar datei bilanului a unui liti%iu care cnfir- c  entitate are  bli%aie

prezent la data bilanului. 9ntitatea a6usteaz rice prvizin recunscut anterir, le%at de acest liti%iu, sau recunate un nu prvizin. Ca ur-are, entitatea nu prezint  datrie cntin%ent b) fali-entu fali-entull unu unuii client, client, aprut aprut ulterir ulterir datei datei bilanu bilanului, lui, cnfir- cnfir- de bicei bicei c la data bilanului bilanului e/ista  pierdere aferent unei creane c-erciale i, n cnsecin, entitatea trebuie s a6usteze valarea cntabil a creanei c-erciale c) descperirea de fraude sau erri ce arat c situaiile financiare anuale sunt increcte. ?#@ ?#@ Gn cazu cazull even evenii-en ente tel lrr ulte ulteri ria are re date dateii bila bilan nul ului ui care care nu cnd cnduc uc la a6us a6usta tare reaa situ situa aii iil lrr financiare anuale, entitatea nu i a6usteaz valrile recunscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta acele eveni-ente ulteriare datei bilanului. =n e/e-plu de eveni-ent ulterir datei bilanului, care nu cnduce la a6ustarea situaiilr



































Gn cazul cazul errilr errilr aferen aferente te e/erci e/erciiilr iilr financiare financiare preceden precedente, te, crec crectarea tarea acestra acestra nu presu presupune pune a6usta a6ustarea rea infrinfr-ai aiil ilrr c-pa c-parat rative ive preze prezenta ntate te n situa situaiil iilee financ financiar iare. e. 5nfr5nfr-ai aiii c-pa c-parat rative ive referitare la pziia financiar i perfr-ana financiar, respectiv -dificarea pziiei financiare, sunt prezentate n ntele e/plicative. ?(@ 5nre%istra 5nre%istrarea rea strnarii strnarii unei peratiun peratiunii cntabile cntabile aferente aferente e/ercitiu e/ercitiului lui financiar financiar curent curent se efectueaza fie prin crectarea cu se-nul -inus a peratiunii initiale ?strnare in rsu@, fie prin inre%istrarea inversa a acesteia ?strnare in ne%ru@, in functie de plitica cntabila si pr%ra-ele infr-atice utilizate.

6.). ACTI#E IMOBILI3ATE





































47 + Activele i-bilizate a-rtizabile sunt prezentate n bilan la valarea cntabil, aceasta fiind reprezentat de cstul de ac7iziie, cstul de prducie sau alte valri care substituie cstul, di-inuate





































(3) )ici i-bilizare necrpral necrpral care decur%e din cercetare cercetare ?sau din faza de cercetare cercetare a unui priect

intern@ nu se recunate. C7eltuielile cu cercetarea ?sau cele din faza de cercetare a unui priect





































necrpral ri pentru i-bilizarea necrpral necrpral n sine sau, dac se prevede flsirea ei pe plan intern, utilitatea i-bilizrii necrprale





































e/ist suficiente date care s indice c, dei este psibil  dezvltare n zna respectiv, este puin prbabil ca valarea valarea cntabil a activului activului de e/plrare i evaluare s fie c-plet c-plet recuperat n ur-a





































?3@ 0nd 0ndul ul c-e c-ercia rciall %enera %eneratt intern intern nu nu se recu recuna nate te ca ca activ activ dea dearec recee nu este este  resu resurs rs identificabil ?adic nu este separabil i nici nu decur%e din drepturi le%ale cntractuale sau de alt

































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































(3) CFti%urile reprezint creteri ale beneficiilr ecn-ice care pt aprea sau nu ca rezultat din

activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Gn cntul de prfit i pierdere, cFti%urile sunt prezentate, de re%ul, la valarea net, e/clusiv c7eltuielile aferente, la ele-entul Alte venituri din e/platare4. )-+ + ?1@ ?1@ >eni >enitu turi rile le din din acti activi vit ti i cure curent ntee se pt pt re% re%si si sub sub dife diferi rite te denu denu-i -iri, ri, cucu- ar fi8 fi8 vFnzri,prestari vFnzri,prestari de servicii, c-isiane, redevente, redevente, c7irii, subventii, dbFnzi, dbFnzi, dividende. ?2@ Su-ele clectate de  entitate n nu-ele unr tere pri, inclusiv n cazul cntractelr de a%ent, c-isin sau -andat c-ercial inc7eiate inc7eiate ptrivit le%ii, nu reprezint r eprezint venit din activitatea curent, c7iar daca din punct de vedere al ta/ei pe valarea adau%ata persanele care actineaza in nu-e prpriu sunt cnsi cnsider derate ate cu-pa cu-parat ratri ri revanz revanzat atri.G ri.Gnn acea aceast st situa situaie, ie, venit venituri urile le din activ activita itatea tea curent curent sunt sunt reprezentate de c-isianele cuvenite. )-, + Su-a veniturilr rezultate dintr+ tranzacie este deter-inat, de bicei, printr+un acrd ntre vFnztrul i cu-prtrulutilizatrul activului, inFnd cnt de su-a ricrr reduceri c-erciale. )-- + Cntabilitatea veniturilr veniturilr se ine pe feluri de venituri, venituri, dup natura lr, lr, astfel8 a) venituri din e/platare b) venituri financiare c) venituri e/trardinare. )-4 + ?1@ >eniturile din e/platare cuprind8 a@ venituri din vFnzarea vFnzarea de prduse i -rfuri,precu- si si prestari de servicii. Gn aceast cate%rie cate%rie se includ i veniturile realizate din vFnzarea de lcuine de ctre entitile ce au ca activitate principal binerea i vFnzarea de lcuine. >enitu >enituril rilee se recun recunsc sc la valar valarea ea inte%r inte%ral al,, inclus inclusiv iv n cazul cazul n care care entita entitatea tea practi practic c pr%ra-e de fidelizare a clienilr. Gn acest caz, pentru cntravalarea punctelr cadu acrdate clienilr ca parte a unei tranzacii de vFnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altr fr-e si-ilare de sti-ulare, i care pt fi flsite n viitr de client pentru a bine bunuri sau servicii %ratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unr eventuale cndiii supli-entare, entitatea nre%istreaz n cntabilitate un prvizin b@ venituri aferente cstului prduciei, reprezentFnd variatia in plus ?crestere@ sau in -inus ?reducere@ dintre valarea la cst de prducie efectiv a stcurilr de prduse, i servicii n curs de e/ecuie e/ecuie de la sfFritul sfFritul periadei periadei i valarea valarea stcurilr stcurilr iniiale ale prdusel prduselrr si serviciil serviciilrr in curs de e/ecutie, neluand in calcul a6ustarile pentru depreciere reflectate. c@ venituri din prducia prducia de i-bilizri, i-bilizri, reprezentFnd cstul cstul lucrrilr efectuate efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nre%istreaz ca i-bilizri crprale i necrprale d) venituri din subvenii de e/platare, reprezentFnd subveniile pentru acperirea diferenelr de pre i pentru acperirea acperirea pierderilr, precu- i alte subvenii de care beneficiaz beneficiaz entitatea e) alte venituri din e/platarea curent, cuprinzFnd veniturile din creane recuperate, penaliti cntra cntractu ctuale ale,, datri datriii prescr prescrise ise,, scuti scutite te sau sau anulat anulatee ptriv ptrivit it le%ii, le%ii, precu precu- i alte alte venitu venituri ri din e/platare. (2) >ariatia stcurilr de prduse finite si in curs de e/ecutie pe parcursul periadei reprezinta  crectie a c7eltuielilr de prducie pentru a reflecta faptul c fie prducia a -a6rat nivelul stcurilr, fie vFnzrile supli-entare au redus nivelul stcurilr. (3) >eniturile aferente cstului prductiei in curs de e/ecutie se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in cntul de prfit si pierdere, cu se-nul plus ?sld creditr@ sau -inus -inus ?sld debitr@. 257 + >eniturile financiare cuprind8 a) venituri din i-bilizri financiare b) venituri din investiii pe ter-en scurt c) venituri din creane i-bilizate d) venituri din investiii financiare f inanciare cedate





























#enituri din v=n*eniturile >eniturile din vFnzarea bunurilr se se recunsc recunsc n --entul --entul n care care sunt sunt ndeplinite ndeplinite ur-tarele cndiii8 entitatea tea a transf transfera eratt cu-p cu-prt rtru rului lui riscur riscurile ile i avant avanta6e a6ele le se-nif se-nifica icativ tivee care care decur% decur% din a) entita prprietatea asupra bunurilr b) entitatea nu -ai %estineaz bunurile vFndute la nivelul la care ar fi fcut+, n -d nr-al, n cazul deinerii n prprietate a acestra i nici nu -ai deine cntrlul efectiv asupra lr c) -ri-ea veniturilr pate fi evaluat n -d credibil d) este prbabil ca beneficiile ecn-ice asciate tranzaciei s fie %enerate ctre entitate i e) csturile tranzaciei pt fi evaluate n -d credibil. ?3@ O pr-isiune de vFnzare nu %enereaz cntabilizarea cntabilizarea de venituri. ?!@ Pentru bunurile livrate n baza unui cntract cntract de cnsi%naie, cnsi%naie, se cnsider c livrarea bunurilr de la cnsi%nant la cnsi%natar are lc la data la care bunurile sunt livrate de cnsi%natar clienilr si. ?#@ Pentru bunurile trans-ise n vederea testrii sau a verificrii cnfr-itii, se cnsider c transferul prprietii bunurilr a avut lc la data acceptrii bunurilr de ctre beneficiar. Bunurile trans-ise n vederea verificrii cnfr-itii sunt bunurile ferite de furnizr clienilr, acetia avFnd dreptul fie s le ac7iziineze fie, s le returneze furnizrului. Cntractul aferent bunurilr livrate n vederea testrii este un cntract prvizriu prin care vFnzarea efectiv a bunurilr este cndiinat de binerea de rezultate satisfctare n ur-a testrii de ctre clientul ptenial, testare ce are scpul de a stabili c bunurile au caracteristicile slicitate de clientul respectiv. ?:@ Pentru stcurile la dispzitia dispzitia clientului, clientului, se cnsidera ca transferul transferul prprietatii prprietatii bunurilr are lc la data la care clientul intra in psesia bunurilr. Stcurile la dispzitia clientului reprezinta  peratiune ptrivit careia furnizrul transfera re%ulat bunuri intr+un depzit prpriu sau intr+un depzit al clientului, prin care transferul prprietatii bunurilr intervine, ptrivit cntractului, la data la care clientul scate bunurile din depzit, in principal pentru a le utiliza in prcesul de prductie. #enituri din !retarea de ervicii )-7 + ?1@ >eniturile din prestri de servicii se nre%istreaz n cntabilitate pe -sura efecturii acestra. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv e/ecutarea de lucrari si rice alte peratiuni care nu pt fi cnsiderate livrari livrari de bunuri. (2) Stadiul de e/ecuie al lucrrii se deter-in pe baz de situaii de lucrri care nsesc facturile, prcese+verbale de recepie sau alte dcu-ente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilr prestate. (3) Gn cazul lucrrilr de cnstrucii, recunaterea veniturilr se face pe baza actului de recepie se-nat se-nat de benefi beneficia ciar, r, prin prin care care se certi certific fic faptul faptul c e/ecu e/ecutan tantul tul i+a i+a ndepl ndeplini initt bli%a bli%aii iile le n cnfr-itate cu prevederile cntractului i ale dcu-entaiei de e/ecuie. (4) Cntravalarea lucrrilr i prestrilr nerecepinate de beneficiar pFn la sfFritul periadei se evideniaz la cst, n cntul 332 HServicii n curs de e/ecuieH, pe sea-a venitului &12 I>enituri aferente csturilr serviciilr in curs de e/ecutie4. #enituri din redeveneH c9iriiH d"ban*i i dividende





























)4( + ?1@ >eniturile din reluarea prvizianelr, respectiv a a6ustrilr pentru depreciere sau pierdere de valare valare se evideniaz evideniaz distinct, n funcie de natura acestra. acestra. ?2@ Di-inuarea sau anularea prvizianelr cnstituite, respectiv a a6ustrilr pentru depreciere sau pierdere de valare reflectate se efectueaz prin nre%istrarea la venituri n cazul n care nu se -ai 6ustific -eninerea acestra, acestra, are lc realizarea realizarea riscului sau c7eltuiala devine e/i%ibil. 6.(8.). C9eltuieli )4) + ?1@ C7eltuielile entitii reprezint valrile pltite sau de pltit pentru8 - cnsu-uri de stcuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea - c7eltuieli cu persnalul - e/ecutarea unr bli%aii le%ale sau cntractuale etc. ?2@ C7eltuiel C7eltuielile ile efectua efectuate te de entiti entiti pentru pentru realiza realizarea rea instala instalaiilr iilr n vedere vedereaa asi%urrii asi%urrii utilit utilitilr ilr ?ap, ener%ie electric, %aze@ necesare funcinrii se nre%istreaz n funcie de natura acestra, pe c7eltuieli ale periadei, atunci cFnd n cntractele nc7eiate cu furnizrii de utiliti este prevzut c acestea ur-eaz s treac n prprietatea prestatrului servicului sau lucrrii respective. Gn tate cazurile se vr avea n vedere clauzele cuprinse n cntractele nc7eiate ntre pri. ?3@ ?3@ Pierde Pierderil rilee reprez reprezint int reduce reduceri ri ale benefic beneficiil iilrr ecnecn-ice ice i pt rezulta rezulta sau nu ca ur-are ur-are a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de c7eltuieli. Gn cntul de prfit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de re%ul, la valarea net, e/clusiv veniturile aferente, la ele-entul Alte c7eltuieli de e/platare4. ?!@ ?!@ Gn cadr cadrul ul c7el c7eltu tuie ieli lil lrr e/er e/erci ciiu iulu luii fina financ ncia iarr se cupr cuprin ind, d, de asease-en enea ea,, prv prviz izi ian anel ele, e, a-rtizrile i a6ustrile pentru depreciere sau pierdere de valare reflectate. )4+ + ?1@ Cntabilitatea c7eltuielilr se ine pe feluri de c7eltuieli, dup natura lr, astfel8 a@ c7eltuieli de e/platare, care cuprind8 c7eltuieli cu -ateriile pri-e i -aterialele cnsu-abile cstul de ac7iziie al biectelr de inventar cnsu-ate cstul de ac7iziie al -aterialelr nestcate, trecute direct asupra c7eltuielilr cntravalarea ener%iei i apei cnsu-ate valarea ani-alelr i psrilr cstul -rfurilr vFndute i al a-bala6elr c7eltuieli cu serviciile e/ecutate de teri, redevene, lcaii de %estiune i c7irii pri-e de asi%urare studii i cercetri c7eltuieli cu alte servicii e/ecutate de teri ?clabratri@ c-isiane i nrarii c7eltuieli de prtcl, recla- i publicitate transprtul de bunuri i persnal deplasri, detari i transferri c7eltuieli ptale i ta/e de telec-unicaii, telec-unicaii, servicii bancare i altele c7eltuieli cu persnalul ?salariile, asi%urrile i prtecia scial i alte c7eltuieli cu persnalul, suprtate suprtate de entitate@ alte c7eltuiel c7eltuielii de e/plata e/platare re ?c7eltuie ?c7eltuieli li le%ate le%ate de prte6area prte6area -ediului incn6uratr, incn6uratr, aferente periadei pierderi din creane i debitri diveri desp%ubiri, a-enzi i penaliti dnaii, spnsrizri i alte c7eltuieli si-ilare c7eltuieli privind activele cedate i alte peraii de capital, creane prescrise ptrivit le%ii, certificate de e-isii de %aze cu efect de sera ac7izitinate ptrivit le%islatiei in vi%are si ale carr csturi pt fi deter-inate, aferente periadei curente, curente, etc.@ b) c7eltuieli financiare, care cuprind8 pierderi din creane le%ate de participaii c7eltuieli privind investiiile financiare cedate diferenele nefavrabile de curs valutar dbFnzile privind e/erciiul financiar financiar n curs scnturile scnturile acrdate clienilr pierderi din creane de natur financiar i altele c7eltuieli e/trardinare ?cala-iti i alte eveni-ente e/trardinare@. e/trardinare@. ?2@ C7eltuielile cu prvizianele, a-rtizrile i a6ustrile pentru depreciere sau pierdere de valare, precu- i c7eltuielile cu i-pzitul pe prfit i alte i-pzite, calculate ptrivit le%ii, se evideniaz





























)4- + ?1@ 9videna ascierii n participaie se r%anizeaz atFt la nivelul ascierii, cFt i n cntabilitatea fiecrui cparticipant cparticipant cu a6utrul cntului HDecntri din peraii n participaieH, analitic distinct pe fiecare cparticipant. 9vide 9videna na decnt decntri rilr lr din pera peraiun iunii n ascie ascieri ri n partic participa ipaie ie,, respec respectiv tiv a decnt decntri riii c7eltuielilr i veniturilr realizate din peraiuni n ascieri n participaie, precu- i a su-elr virate ntre cparticipani, se realizeaz cu a6utrul cntului HDecntri din peraii n participaieH. ?2@ Scietatea Scietatea c-erciala care cnduce evidenta ascierii in participatie participatie tine evidenta si intc-este intc-este balanta de verificare verificare distincte de cele cele crespunzatare crespunzatare activitatii prprii. ?3@ Gn ceea ce privete i-bilizrile crprale i necrprale puse la dispziia ascierii, acestea sunt cuprinse n evidena cntabil a celui care le deine n prprietate. ?!@ C7eltuielile C7eltuielile i veniturile deter-inate deter-inate de peraiunile peraiunile ascierilr ascierilr n participaie se cntabilizeaz distinct de ctre unul din asciai, cnfr- prevederilr cntractului de asciere, cu respectarea prevederilr pct. 13. 13. $a sfFritul sfFritul periadei periadei de raprtare, c7eltuielile c7eltuielile i i veniturile nre%istrate pe naturi naturi se trans-it pe baz de decnt fiecrui asciat, n vederea nre%istrrii acestra n cntabilitatea prprie. (5) $a data data bilan bilanulu ului,i, bun bunuri urile le de natur naturaa stcur stcuril ilr, r, crean creanel elr, r, dispn dispnibi ibilit litil ilr, r, precu precu- i a datriilr ascierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asciatului care cnduce evidena ascierii. SEC2IUNEA 7 CON2INUTUL NOTELOR EPLICATI#E LA SITUA2IILE INANCIARE ANUALE )44 + )tele e/plicative e/plicative trebuie8 trebuie8 a) s prezinte infr-aii despre re%le-entrile cntabile care au stat la baza ntc-irii situaiilr financiare anuale i despre pliticile cntabile flsite b) s fere infr-aii supli-entare care nu sunt prezentate n bilan, cntul de prfit i pierdere i, dup caz, n situaia -dificrilr capitalurilr prprii isau situaia flu/urilr de nu-erar, dar sunt relevante pentru nele%erea ricrra dintre acestea. 7.(. POLITICI CONTABILE )45 + ?1@ Pliti Pliticil cilee cntab cntabile ile reprez reprezint int princ principi ipiile ile,, bazele bazele,, cnve cnveni niile ile,, re%uli re%ulile le i practi practicil cilee specifice aplicate de  entitate la ntc-irea i prezentarea situaiilr financiare anuale. 9/e-ple de plitici cntabile sunt ur-tarele8ale%erea -etdei de a-rtizare a i-bilizrilr, reevaluarea i-bilizrilr crprale sau pstrarea cstului istric al acestra, capitalizarea dbFnzii dbFnzii sau recuna recunatere tereaa acesteia acesteia drept drept c7eltuial c7eltuial, , ale%erea ale%erea -etdei -etdei de evaluare evaluare a stcuril stcurilr, r, cntabilita cntabilitatea tea stcurilr prin inventarul per-anent sau inter-itent etc. ?2@ Ad-inistratrii entiti trebuie s aprbe plitici cntabile pentru peraiunile derulate, inclusiv prceduri prprii pentru situatiile prevazute de le%islatie. 5n cazul entitatilr care nu au ad-inistratri, pliticile cntabile se aprba de persanele persanele care au bli%atia %estinarii %estinarii entitatii respective. Aceste Aceste pliti plitici ci trebui trebuiee elabr elabrate ate avFnd avFnd n veder vederee spec specific ificul ul activi activit tii, ii, de ctre ctre specia speciali liti ti n d-eniul ecn-ic i te7nic, cunsctri ai activitii desfurate i ai strate%iei adptate de entitate. (3) $a elabrarea pliticilr cntabile trebuie respectate principiile cntabile %enerale prevzute de prezentele re%le-entri. re%le-entri. Pliticil cilee cnta cntabil bilee trebui trebuiee elabr elabrate ate astfel astfel ncFt ncFt s se asi%u asi%ure re furniz furnizare area, a, prin prin situa situaiile iile (4) Pliti financiare anuale, a unr infr-aii care trebuie s fie8





























sunt prudente sunt c-plete sub tate aspectele se-nificative evenieveni-ent entele ele i tranza tranzaci ciile ile sunt sunt cntab cntabili ilizat zatee i preze prezenta ntate te cnfr cnfr- princi principiu piului lui prevalenei ecn-icului ecn-icului asupra 6uridicului, 6uridicului, atunci cFnd a fst aplicat acest principiu. )46 + ?1@ "dificarea pliticilr cntabile este per-is dar dac este cerut de le%e sau are ca rezultat infr-aii -ai relevante sau -ai credibile referitare la peraiunile entitii. (2) Gn cazul -dificrii unei plitici cntabile,entitatea trebuie s -enineze n ntele e/plicative natura -dificrii pliticii cntabile, precu- i -tivele pentru care aplicarea nii plitici cntabile fer infr-aii credibile i -ai relevante, pentru ca utilizatrii s pat aprecia dac nua plitic cntabil cntabil a fst aleas n -d adecvat, efectul -dificrii asupra rezultatelr raprtate ale periadei i tendina real a rezultatelr activitii entitii. cnsider -dificri ale pliticilr cntabile8 cntabile8 (3) )u se cnsider a@ adpt adptare areaa unei unei pliti plitici ci cntab cntabile ile pentru pentru evenieveni-ent entee sau sau tranz tranzac acii ii care care difer difer ca fnd fnd de eveni-entele sau tranzaciile prduse anterir b@ adptarea unei plitici cntabile pentru eveni-ente eveni-ente sau tranzacii care nu au avut lc anterir sau care au fst nese-nificative. -

7.). NOTE EPLICATI#E 6.).(. Prevederi generale )47 + ?1@ Pe lFn% lFn% infr-aiile infr-aiile cerute cnfr- prevederilr prevederilr din celelalte celelalte seciuni seciuni ale prezentelr prezentelr re%le-entri, ntele e/plicative trebuie s cuprind i infr-aii referitare la aspectele prevzute de prezenta seciune. seciune. ?2@ )tele )tele e/plicat e/plicative ive se prezint prezint sistesiste-atic. atic. Pentru Pentru fiecare fiecare ele-ent ele-ent se-ni se-nificati ficativv din situaiile situaiile financiare anuale trebuie s e/iste infr-aii aferente n ntele e/plicative. )58 + )tele e/plicative trebuie s cuprind infr-aii privind -etdele de evaluare aplicate diferitelr ele-ente din situaiile financiare anuale i -etdele utilizate pentru calcularea a6ustrilr de valare. Pentru ele-entele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fst iniial e/pri-ate n -ned strin ?valut@, trebuie prezentate bazele de cnversie utilizate pentru a le e/pri-a n -neda nainal. )5( + ?1@ Gn ntele e/plicative trebuie cuprinse, de ase-enea, ase-enea, ur-tarele infr-aii8 a) denu-irea i sediul scial ale fiecreia dintre entitile n care entitatea deine fie direct, fie printr+ persan care acineaz n nu-e prpriu, dar n cntul entitii, interese de participare reprezentFnd un prcent de capital de cel puin 2M, prezentFnd8 prpria de capital deinut, valarea capitalului i rezervelr, prfitul sau pierderea entitii respective pentru ulti-ul e/erciiu financiar pentru care au fst aprbate situaiile financiare anuale. 5nfr-aiile privind capitalul, rezervele i prfitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pt fi -ise dac sunt dar de  i-prtan ne%li6abil n nelesul pct. ( b) denu-irea, sediul principal sau sediul scial i fr-a 6uridic ale fiecreia dintre entitile la care entitatea este asciat cu rspundere neli-itat. Aceste infr-aii pt fi -ise dac sunt dar de  i-prtan ne%li6abil n nelesul pct. (. ?2@ )tele e/plicative trebuie s -enineze8 a) denu-irea i sediul scial ale entitii care ntc-ete situaiile financiare anuale cnslidate ale celui -ai -are %rup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial b) denu-irea i sediul scial ale entitii care ntc-ete situaiile financiare anuale cnslidate ale celui -ai -ic %rup de entiti din care face parte entitatea n calitate de filial i care este, de ase-enea, ase-enea, inclus n %rupul de entiti prevzut la lit. a@































)5+ + =r-tarele infr-aii trebuie prezentate cu claritate i repetate ri de cFt ri este necesar, pentru buna lr nele%ere8 nele%ere8 a) denu-irea entitii care face raprtarea b) faptul c situaiile financiare anuale sunt prprii acesteia i nu %rupului c) data la care s+au nc7eiat sau periada la care se refer situaiile financiare anuale d) -neda n care sunt ntc-ite situaiile financiare anuale e) e/pri-area cifrelr incluse n raprtare ?de e/e-plu, lei@. )5, + ?1@ O entitate prezint ur-tarele date, n cazul n care ele nu au fst prezentate n situaiile financiare anuale8 a) lcul principal unde i desfar activitatea, dac este diferit de sediul ficial b)  descriere a naturii activitii desfurate i principalele d-enii de activitate c) denu-irea scietii+-a- i cea a deintrului final n cadrul %rupului ?dac este cazul@ d) rice alt infr-aie care, n pinia directrilr i ad-inistratrilr, a6ut la prezentarea unei i-a%ini fidele asupra entitii. ?2@ )tele e/plicative prezint natura i scpul c-ercial ale an%a6a-entelr entitii, care nu sunt incluse n bilan, i i-pactul financiar al acelr an%a6a-ente asupra entitii, atunci cFnd riscurile sau beneficiile prvenind din ase-enea an%a6a-ente an%a6a-ente sunt se-nificative se-nificative i n -sura n care prezentarea prezentarea unr ase-enea ase-enea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea pziiei financiare a entitii. Relaiile cu entit<ile a$iliate )5- + Dac entitatea raprtare a avut tranzacii cu entiti le%ate, ea trebuie s prezinte tranzaciile nc7eiate cu entitile le%ate, inclusiv su-a acestr tranzacii, natura relaiei cu entitatea le%at i alte infrinfr-ai aiii referi referita tare re la tranza tranzaci cii,i, neces necesare are pentru pentru  nele nele%er %eree a pzii pziiei ei financ financiare iare a entit entitii ii raprtare, dac ase-enea tranzacii sunt se-nificative i nu au fst nc7eiate n cndiii nr-ale nr-ale de pia. pia. 5nfr-aiile 5nfr-aiile referitare referitare la tranzacii tranzacii individuale individuale pt fi a%re%ate a%re%ate dup natura natura lr, cu e/cepia cazului cFnd infr-aia separat este necesar pentru  nele%ere a efectelr tranzaciilr cu entitatea le%at, asupra pziiei financiare a entitii raprtare. )54 9ntitile le%ate au se-nificaia prevzut de Re%le-entrile cntabile cnfr-e cu Directiva a >55+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene. 9urpene. 7.).). In$"rmaii re$erit"are la elementele de bilan )55 + )tele e/plicative trebuie s cuprind8 a@ duratele de via util sau ratele de a-rtizare utilizate b@ -etdele de a-rtizare a-rtizare utilizate d) creterile de valare a i-bilizrilr, cu indicarea separat a acelra aprute din prcesul de dezvltare intern





























c) valarea i-bilizrilr crprale n curs.

?2@ Gn cazul n care ele-entele i-bilizrilr crprale sunt e/pri-ate la valri reevaluate, trebuie prezentate data i cndiiile de efectuare efectuare a reevalurii. reevalurii. )6( + ?1@ Se -enineaz e/istena ricrr certificate de participare, bli%aiuni cnvertibile sau valri -biliare sau drepturi si-ilare, cu indicarea nu-rului acestra i a drepturilr pe care le cnfer. ?2@ Prezentarea n ntele ntele e/plicative e/plicative a infr-aiilr infr-aiilr de la alin. alin. ?1@ la i-bilizri i-bilizri financiare financiare sau sau investiii pe ter-en scurt se face n funcie de intenia entitii cu privire la durata deinerii titlurilr de valare, de pFn la un an sau -ai -ult de un an. )6) + O entitate prezint infr-aii care s per-it utilizatrilr situaiilr sale financiare s evalueze i-prtana instru-entelr financiare pentu pziia i perfr-ana sa financiar. f inanciar. )6+ + ?1@ Se specific tate situaiile n care entitatea a depus %aranii sau a %a6at, respectiv a iptecat active prprii pentru %arantarea unr bli%aii n favarea unui ter, -eninFndu+se, de ase-enea i valarea acestra. ?2@ Gn cazul cazul e/isten e/istenei ei de %aranii, %aranii,  entitate entitate prezint8 prezint8 + valarea cntabil a activelr financiare pe care le+a %a6at drept %aranii reale pentru datrii sau datrii cntin%ente i + ter-enii i cndiiile aferente %a6rii. (4) CFnd  entitate deine %aranii reale i are dreptul de a vinde sau re%a6a %arania real n lipsa i-psibilitii de respectare a bli%aiilr de ctre prprietarul %araniei reale, aceasta prezint8 + valarea 6ust a ricrr astfel de %aranii reale vFndute sau re%a6ate, i dac entitatea are sau nu bli%aia de a le returna i + ter-enii i cndiiile asciate cu utilizarea %araniilr reale. 284 + Pentru -pru-uturile de plat recunscute la data de raprtare,  entitate prezint8 + detaliile ricrr nee/ecutri ale bli%aiilr privind durata principalului, dbFnda, cndiiile de ra-bursare a acelr -pru-uturi de plat + nclcri ale cndiiilr aferente acrdului de -pru-ut, care per-it creditrului s slicite ra-bursarea accelerat. 5nfr-aiile nu se slicit dac nclcrile au fst re-ediate sau cndiiile -pru-utului au fst rene%ciate la data de raprtare sau nainte de aceasta + valarea cntabil a -pru-uturilr de plat, pentru care nu a fst nrat bli%aia la data de raprtare i + dac bli%aia bli%aia nee/ecu nee/ecutat tat a fst re-ediat re-ediat sau dac au fst rene%ci rene%ciate ate cndiiile cndiiile -pru-uturilr de plat, nainte ca situaiile financiare s fie autrizate pentru e-itere. )6- + ?1@ Se prezint prezint n ntele ntele e/plicative e/plicative cstul de ac7iziie ac7iziie sau cstul de prducie prducie al stcurilr stcurilr evideniate n bilan i -etdele de evaluare a stcurilr. ?2@ Dac, Dac, n situaii situaii e/cepinale e/cepinale,, ad-inistr ad-inistratrii atrii decid s -difice -difice -etda de evaluare pentru pentru un anu-it ele-ent de stcuri sau alte active fun%ibile, trebuie prezentate ur-tarele infr-aii8 a) -tivul sc7i-brii -etdei i b) efectul financiar asupra rezultatului e/erciiului financiar.





























?2@ Gn cazul cazul n care bli%aiunil bli%aiunilee e-ise e-ise de  entitate entitate sunt deinute de  persan persan n-inaliza n-inalizat t sau -put -putern ernici icit t de ctre ctre acea acea entita entitate, te, n ntele ntele e/pli e/plica cativ tivee se -e -eni nine neaz az valar valarea ea nn-ina inal l a bli%aiunilr respective i valarea cntabil a acestra. )78 + Gn cazul bli%aiilr pentru care nu s+au cnstituit prviziane, se prezint ur-tarele infr-aii8 a) valarea e/act sau esti-at a acelei bli%aii b) natura 6uridic a bli%aiei i efectul acesteia c) dac entitatea a depus  %aranie se-nificativ cu privire la acea bli%aie i, n caz afir-ativ, natura acelei %aranii. )7( + ?1@ De ase-enea, se prezint infr-aii referitare la alte bli%aii financiare viitare pentru care nu s+au cnstituit prviziane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaia ecn-ic a entitii. (2) Pentru rice %aranie se-nificativ care a fst cnstituit trebuie fcut  prezentare detaliat. >alarea ttal a ricrr an%a6a-ente financiare, n cazul n care nu ndeplinesc cndiiile pentru a fi recunscute n bilan, trebuie s fie prezentate n -d clar n ntele e/plicative, n -sura n care aceste infr-aii sunt utile pentru evaluarea pziiei financiare a entitii. (3) Orice an%a6a-ente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct. )7) + Dac n ti-pul e/erciiului financiar  su- este transferat la sau de la prviziane, ur-tarele infr-aii se prezint n ntele e/plicative8 a) valarea prvizianelr prvizianelr la nceputul e/erciiului financiar b) su-ele cu care prvizianele au fst -a6rate sau di-inuate n cursul e/erciiului financiar c) natura, sursa sau destinaia ricrr astfel de transferuri d) valarea prvizianelr prvizianelr la sfFritul e/erciiului financiar. )7+ + Referitr la capitalul entitii se fer ur-tarele infr-aii8 a) dac entitatea nu are capital autrizat, valarea capitalului subscris dac, cnfrcnfr- actului actului de nfiinare nfiinare,, entitatea entitatea are capital capital autrizat autrizat,, valarea valarea acestuia, acestuia, precuprecu- i b) dac, valarea capitalului subscris n --entul nfiinrii entitii sau n --entul autrizrii entitii pentru nceperea nceperea activitii i n --entul --entul ricrei -dificri a capitalului capitalului autrizat c) nu-rul i valarea aciunilr subscrise n cursul e/erciiului financiar n li-itele unui capital autrizat. Gn nelesul nelesul prezentelr prezentelr re%le-entri, re%le-entri, prin capital capital autrizat autrizat se nele%e nele%e su-a -a/i- -a/i- a capitalul capitalului ui subscris ptrivit statutului sau adunrii %enerale d@ dac e/ist e/ist -ai -ulte clase de aciuni aciuni sau pri sciale, sciale, nu-rul nu-rul i valarea n-inal pentru fiecare clas. Gn nelesul prezentelr re%le-entri, prin clas de aciuni sau pri sciale se nele%e  %rupare n funcie de caracteristicile acestra, stabilite ptrivit le%ii. )7, + Gn cazul n care capitalul scial cuprinde i aciuni rscu-prabile, se furnizeaz ur-tarele infr-aii8 a@ data cea -ai aprpiat i data li-it la care entitatea entitatea pate rscu-pra rscu-pra respectivele respectivele aciuni aciuni





























substanial unele fa de altele, inFnd sea-a de -dul de r%anizare a vFnzrii de prduse i a furnizrii de servicii rezultate din activitile curente ale entitii. (2) 9ntitile prevzute la pct. 3 alin. ?2@ din prezentele re%le-entri pt s nu prezinte infr-aiile -eninate la alin. ?1@, cu respectarea ndeplinirii cndiiilr prevzute la pct. & alin. ?1@. (3) Prin se%-ent de activitate se nele%e  c-pnent distinct a entitii care este an%a6at n furnizarea unui prdus individual sau a unui serviciu, sau a unui %rup de prduse sau servicii cne/e i care este subiectul riscurilr i beneficiilr care sunt diferite de cele din alte se%-ente de activitate. 0actrii care vr fi luai n cnsiderare n deter-inarea caracterului cne/ al prduselr sau serviciilr sunt8 a) natura prduselr i serviciilr b) natura prceselr de prducie c) tipul sau clasa de clieni pentru prduse sau servicii d) -etdele utilizate pentru distribuirea prduselr sau furnizarea serviciilr e) dac este psibil, caracterul -ediului ecn-ic. ?!@ =n se%-ent %e%rafic %e%rafic este  c-pnent c-pnent distinct a unei unei entiti care este an%a6at an%a6at n furnizarea furnizarea de prduse i servicii ntr+un -ediu ecn-ic specific i care este subiectul riscurilr i beneficiilr care sunt diferite de acelea ale c-pnentelr care pereaz n alte -edii ecn-ice. 0actrii care vr fi luai n cnsiderare n identificarea se%-entelr %e%rafice includ8 a) si-ilaritatea cndiiilr ecn-ice i plitice b) le%tura ntre peraiile din diferite zne %e%rafice c) aprpierea peraiilr d) riscuri speciale asciate peraiilr dintr+un d-eniu specific e) re%uli de cntrl privind sc7i-bul valutar i f) riscurile valutare aferente. Riscurile i beneficiile unei entiti sunt influenate atFt de lcalizarea %e%rafic a peraiilr desfurate ?lcul unde sunt prduse bunurile@, cFt i de lcalizarea pieelr acesteia ?lcul unde sunt vFndute prdusele@. (4) =n sin%ur se%-ent de activitate nu include prduse i servicii cu riscuri i beneficii ce difer n -d se-nificativ. Gn -d si-ilar, un se%-ent %e%rafic nu include peraii n -edii ecn-ice cu riscuri i beneficii ce difer n -d se-nificativ. )76 + 5nfr5nfr-ai aiile ile pe se%-e se%-ente nte de raprt raprtare are,, respe respecti ctivv se%-e se%-ente nte de activ activita itate te i se%-e se%-ente nte %e%rafice, sunt elabrate cnfr- pliticilr cntabile adptate pentru ntc-irea i prezentarea situaiilr financiare anuale. )77 + Se prezint n -d distinct ttalul nrariilr percepute, aferente e/erciiului financiar, de auditrul statutar sau fir-a de audit pentru auditul statutar al situaiilr financiare anuale, ttalul nrariilr percepute pentru alte servicii de asi%urare, ttalul nrariilr percepute pentru servicii de cnsultan fiscal i ttalul nrariilr percepute pentru rice alte servicii decFt cele de audit statutar. +88 + ?1@ Gn ntele e/plicative trebuie incluse infr-aii privind nu-rul -ediu de persane





























+8) + Se prezint -sura n care calcularea prfitului sau pierderii e/erciiului financiar a fst afectat de  evaluare a ele-entelr care, prin der%are de la principiile cntabile %enerale i re%ulile de evaluare prevzute de prezentele re%le-entri, re%le-entri, a fst efectuat n e/erciiul financiar curent sau ntr+ un e/erciiu financiar precedent n vederea binerii de faciliti fiscale. Atunci cFnd influena unei ase-enea evaluri asupra c7eltuielilr viitare cu i-pzitul pe prfit este se-nificativ, trebuie prezentate detalii. detalii. +8+ + ?1@ Se prezint diferena dintre c7eltuiala cu i-pzitul pe prfitvenit aferent e/erciiului financiar curent i e/erciiilr financiare precedente i su-a i-pzitelr r-as de plat pentru aceste e/erciii, cu cndiia c aceast diferen s fie se-nificativ pentru bli%aiile fiscale viitare. ?2@ De ase-enea, se include recncilierea dintre rezultatul cntabil al e/erciiului financiar i rezultatul fiscal, aa cu- este prezentat n declaraia de i-pzit pe prfit. +8, + Gn ntele e/plicative trebuie s se prezinte separat prpunerea de repartizare a prfitului net pe destinaii, astfel8 astfel8 a@ su-ele su-ele repartiza repartizate te la rezerve rezerve b@ su-ele repartizate repartizate pentru acperirea acperirea pierderilr cntabile din anii anii precedeni c) dividende d) alte repartizri. SEC2IUNEA (8 CON2INUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR +8- + ?1@ Cnsiliul de ad-inistraie elabreaz pentru fiecare e/erciiu financiar un raprt, denu-it n cntinu cntinuare are raprtul raprtul ad-inis ad-inistrat tratrilr rilr,, care cuprinde cuprinde cel puin  prezenta prezentare re fidel fidel a dezvlt dezvltrii rii i perfr-anei activitilr entitii i a pziiei sale financiare, -preun cu  descriere a principalelr riscuri i incertitudini cu care se cnfrunt. ?2@ Prezentarea Prezentarea de de -ai sus este  analiz ec7ilibrat i cuprinztare cuprinztare a dezvltrii dezvltrii i perfr-ane perfr-aneii activitilr activitilr entitii i a pziiei sale financiare, financiare, crelat cu di-ensiunea i c-ple/itatea activitilr. ?3@ ?3@ Se vr face preze prezent ntri ri de infrinfr-ai aiii cu privir priviree la respec respectar tarea ea cndi cndiiil iilr r de capit capital al prpri prpriu, u, prevzute de le%islaia le%islaia n vi%are privind privind scietile c-erciale. c-erciale. ?!@ De ase-enea ase-enea,, n raprtul ad-inist ad-inistratri ratrilr lr trebuie trebuie cuprinse cuprinse infr-aii infr-aii referitare referitare la cntrlul cntrlul intern, aa cu- acesta este prezentat la Seciunea 11 4Cntrlul intern4 din prezentele re%le-entri. (5) Gn -sura n care este necesar pentru a nele%e dezvltarea entitii, perfr-ana sau pziia sa financiar, analiza cuprinde indicatri financiari i, atunci cFnd este cazul, indicatri nefinanciari+ c7eie de perfr-an, relevani pentru activiti specifice, inclusiv infr-aii despre aspecte privind -ediul ncn6urtr i an%a6aii. (6) Gn furnizarea analizei sale, raprtul ad-inistratrilr include, atunci cFnd este cazul, referiri i e/plicaii supli-entare privind su-ele raprtate n situaiile financiare anuale. +84 + ?1@ Raprtul ad-inistratrilr fer, de ase-enea, infr-aii despre8































+ biectivele i pliticile entitii n -aterie de %estiune a riscului financiar, inclusiv plitica sa de acperire -ptriva riscurilr pentru fiecare tip -a6r de tranzacie previzinat pentru care se utilizeaz cntabilitatea de acperire -ptriva riscurilr, i + e/punerea entitii la riscul de pia, riscul de credit, riscul de lic7iditate i la riscul flu/ului de trezrerie. ?2@ Scpul Scpul acestr acestr prezentri prezentri este de a furniza infr-aii infr-aii care s a6ute la nele%erea nele%erea -ai bun a se-nificaiei instru-entelr financiare bilaniere sau e/trabilaniere asupra situaiei financiare a unei entit entit i,i, rezult rezultate atel lrr activ activit itii ii ei i flu/u flu/uril rilrr de trez trezrer rerie ie i de a a6uta a6uta n evalu evaluare areaa su-el su-elr, r, --entului apariiei i %radului de si%uran a flu/urilr de trezrerie viitare asciate cu acele instru-ente. Prezentrile cerute fer infr-aii pentru a+i a6uta pe utilizatrii situaiilr financiare n evaluarea %radului de risc aferent instru-entelr financiare, recunscute recunscute sau nu n bilan. ?3@ ?3@ Tranz Tranzac aciile iile cu instru instru-e -ente nte financ financiar iaree pt avea avea ca rezult rezultat at pentr pentruu  entita entitate te asu-a asu-area rea sau sau transferarea ctre alte pri a unuia sau -ai -ultra dintre riscurile financiare descrise -ai 6s. a) $iscul $iscul de piaţă piaţă cuprinde trei tipuri de risc8 riscul valutar + este riscul ca valarea unui instru-ent financiar s fluctueze din cauza variaiilr cursului de sc7i-b valutar riscul ratei dob&nzii la valoarea justă + este riscul ca valarea unui instru-ent financiar s fluctueze din cauza variaiilr ratelr r atelr de pia ale dbFnzii riscul de preţ + este riscul ca valarea unui instru-ent financiar s fluctueze ca rezultat al sc7i-brii preurilr pieei, c7iar dac aceste sc7i-bri sunt cauzate de factri specifici instru instru-e -ente ntelr lr indivi individua duale le sau ee-ite itentu ntului lui acest acestra, ra, sau factr factrii care care afecte afecteaz az tate tate instru-entele tranzacinate pe pia. ?Ter-enul Hrisc de piaH ncrpreaz nu nu-ai ptenialul de pierdere, pierdere, dar i cel de cFti%@. cFti%@. b) $iscul de credit + este riscul ca una dintre prile instru-entului financiar s nu e/ecute bli%aia asu-at, cauzFnd celeilalte pri  pierdere financiar. c) $iscul de lic'iditate + ?nu-it i riscul de finanare@, este riscul ca  entitate s ntFlneasc dific dificul ult ti i n prc prcur urar area ea fnd fndur uril ilr r nece necesa sare re pent pentru ru nde ndepl plin inire ireaa an%a an%a6a 6a-e -ent ntel elr r afer aferen ente te instru-entelr financiare. Riscul de lic7iditate pate rezulta din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la  valare aprpiat de valarea sa 6ust.































e) siste-ul de cntrl al ricrei sc7e-e de acrdare de aciuni salariailr, dac drepturile de

cntrl nu se e/ercit direct de ctre salariai f) rice restricii privind drepturile de vt, cu- ar fi li-itrile drepturilr de vt ale deintrilr unui prcent stabilit sau nu-r de vturi, ter-enele de e/ercitare a drepturilr de vt sau siste-ele prin care, cperFnd cu entitatea, drepturile financiare ataate valrilr -biliare sunt separate de deinerea de valri -biliare g) rice acrduri dintre acinari care sunt cunscute de ctre entitate i care pt avea ca rezultat restricii referitare la transferul valrilr -biliare isau la drepturile de vt 7@ re%ulile care prevd nu-irea sau nlcuirea -e-brilr cnsiliului de ad-inistraie i -dificarea actelr cnstitutive ale entitii i@ puterile puterile -e-e-bril brilrr cnsiliu cnsiliului lui de ad-inist ad-inistraie raie i, n specia special,l, cele referitare referitare la e-iterea e-iterea sau rscu-prarea rscu-prarea de aciuni 6@ rice acrduri se-nificative la care entitatea este parte i care intr n vi%are, se -dific sau nceteaz n funcie de  -dificare a cntrlului entitii ca ur-are a unei ferte publice de ac7izitie, i efectele rezultate din aceasta, cu e/cepia cazului n care prezentarea acestr infr-aii ar pre6udicia %rav entitatea. Aceast e/cepie nu se aplic n cazul n care entitatea este bli%at n -d special s prezinte ase-enea infr-aii cnfr- altr cerine le%ale K@ rice acrduri dintre entitate i -e-brii cnsiliului su de ad-inistraie sau salariai, prin care se fer c-pensri dac acetia de-isineaz sau sunt cncediai fr un -tiv reznabil sau dac relaia de an%a6are nceteaz din cauza unei ferte publice de ac7izitie. 5nfr5nfr-ai aiile ile de -a -aii sus sus vr fi preze prezenta ntate te ntr+ ntr+ seciu seciune ne distin distinct ct a raprt raprtulu uluii ad-ini ad-inistr strat atril rilr, r, referitare la %uvernana crprativ. ?2@ De De ase-ene ase-enea, a,  entita entitate te ale crei crei valri valri -biliar -biliaree sunt sunt ad-ise ad-ise la tranzaci tranzacinare nare pe pe  pia pia re%le-entat, astfel cu- aceasta este definit n le%islaia n vi%are privind piaa de capital, va include n cadrul aceleiai seciuni referitare la %uvernana crprativ  declaraie care va cuprinde cel puin ur-tarele infr-aii8 a@  tritri-ite itere re la8 - cdul de %uvernan crprativ care se aplic entitii isau cdul de %uvernan crprativ pe care entitatea a decis s l aplice vluntar. 9ntitatea va indica prevederile care sunt dispnibile































- cnfr-itii cu le%islaia n vi%are - aplicrii deciziilr luate de cnducerea entitii - bunei funcinri funcinri a activitii interne a entitii - fiabilitii infr-aiilr financiare - eficacitii peraiunilr entitii - utilizrii eficiente a resurselr - prevenirii prevenirii i cntrlul cntrlul riscurilr riscurilr de a nu nu se atin%e atin%e biectivele biectivele fi/ate fi/ate etc.

Ca ur-are, prcedurile de cntrl intern au ca biectiv8 + pe de  parte, parte, ur-ri ur-rirea rea nscrie nscrierii rii activit activiti iii entit entitii ii .i a c-prt c-prta-e a-entu ntuui ui persnal persnalulu uluii n cadrul definit de le%islaia aplicabil, valrile, nr-ele i re%ulile interne ale entitii pe de alt parte, parte, verificarea dac infr-aiile infr-aiile cntabile, financiare financiare i de %estiune c-unicate reflect reflect cu sinceritate activitatea i situaia entitii. ?2@ Gn cnte/tul situaiilr financiare financiare anuale anuale cnslidate, cnslidate, aria cntrlului cntrlului intern cntabil cntabil i financiar financiar se refera la scietile cuprinse n cnslidare. ?3@ Cntrlul Cntrlul intern se se aplic pe tt parcursul peraiunilr peraiunilr desfurate desfurate de entitate, astfel8 a) anterir realizrii peraiunilr, cu cazia elabrrii bu%etului, ceea ce va per-ite, ulterir realizrii peraiunilr, cntrlul bu%etar b) n ti-pul peraiunilr, de e/e-plu, sub aspectul deter-inrii prcentului de realizare fizica a prductiei in curs de e/ecutie sau a prcentului de rebuturi rebuturi nre%istrate c) dup finalizarea peraiunilr, caz n care verificarea este destinat, de e/e-plu, s analizeze rentabilitatea peraiunilr i s cnstate e/istena cnfr-itii sau a eventualelr an-alii, care trebuie crectate. 310 + ?1@ Cntrlul intern cuprinde c-pnente strFns le%ate, respectiv8 -  definire clar a respnsabilitilr, resurse i prceduri adecvate, -dalitati si siste-e de infr-are, instru-ente i practici crespunztare crespunztare - difuzarea intern de infr-aii pertinente, fiabile, a crr cunatere per-ite fiecruia s+i e/ercite respnsabilitile - un siste- care ur-rete, pe de  parte, analizarea principalelr riscuri identificabile n ceea ce privete biectivele entitii i, pe de alt parte, asi%urarea e/istenei de prceduri de %estinare a acestr riscuri































- i-plicarea cnducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau %enerate de infr-atic - alcarea de resurse care de-nstreaz capacitatea siste-ului siste-ului infr-atic de a+i atin%e biectivele - recrutarea recrutarea de persnal persnal cu un nivel nivel de c-penten c-penten  adaptat adaptat te7nl%i te7nl%iilr ilr utilizate utilizate i e/istena e/istena unui

plan de fr-are cntinu cntinu care trebuie s per-it  actualizare actualizare a cuntinelr. cuntinelr. ?2@ 9le-entele de risc specifice, intrduse de utilizarea infr-aticii, se refer la evaluarea unr aspecte precu-8 - nivelu nivelull de depen depende den n a entit entiti iii de sistesiste-ul ul su su infrinfr-ati atic, c, cu influe influen n asupr asupraa cntin cntinuit uiti iii e/platrii, atunci cFnd dependena este prea -are - nivelul de cnfidenialitate a infr-aiilr ve7iculate de siste- - bli%aia bli%aia de respecta respectare re a dispziii dispziiir r n vi%are vi%are referitar referitaree la fiscalitate fiscalitate,, prtecia prtecia persanel persanelr, r, prprietatea intelectual intelectual sau re%le-entri re%le-entri specifice anu-itr anu-itr sectare de activitate. activitate. +(- + ?1@ Cntrlul intern cntabil i financiar al entitii se aplic n vederea asi%urrii unei %estiuni cntabile i a unei ur-riri financiare a activitilr sale, pentru a rspunde biectivelr definite. ?2@ ?2@ Cntr Cntrlul lul intern intern cntab cntabil il i financ financiar iar este este un ele-e ele-ent nt -a -a6r 6r al cntr cntrlul lului ui intern intern.. 9l vizeaz vizeaz ansa-blul prceselr de binere i c-unicare a infr-aiei cntabile i financiare i cntribuie la realizarea unei infr-aii fiabile i cnfr-e e/i%enelr le%ale. Ca i cntrlul intern n %eneral, el se spi6in pe un siste- cuprinzFnd n special elabrarea i aplicarea pliticilr i prcedurilr n d-eniu, inclusiv a siste-ului de suprave%7ere i cntrl. ?3@ Cntrlul intern cntabil i financiar vizeaz vizeaz asi%urarea8 asi%urarea8 - cnfr-itii infr-aiilr cntabile i financiare publicate, cu re%ulile aplicabile acestra - aplicrii instruciunilr elabrate de cnducere n le%tur cu aceste infr-aii - prte6rii activelr detectrii fraudelr i nere%ulilr cntabile cntabile i financiare - prevenirii i detectrii - fiabilitii infr-aiilr difuzate i utilizate la nivel intern n scp de cntrl, n -sura n care ele cntribuie la elabrarea de infr-aii cntabile i financiare publicate - fiabilitii situaiilr financiare anuale publicate i a altr infr-aii c-unicate pieei. +(4 + ?1@ Gn d-eniul r%anizrii r%anizrii %enerale, trebuie s s e/iste8 -  dcu-entare referitare la principiile de cntabilizare i cntrl al peraiunilr circuite de infr-aii vizFnd e/7austivitatea peraiunilr,  centralizare rapid i  ar-nizare































cnfr-itatea cu re%ulile cntabile asi%uraea e/actitii i e/7austivitii nre%istrrilr cntabile respecta respectarea rea caracteri caracteristicil sticilr r calitative calitative ale infr-aiil infr-aiilrr cuprinse cuprinse n situaiile situaiile financiare financiare,, astfel astfel ncFt s satisfac nevile utilizatrilr necesare cnslidrii cnslidrii %rupului - pre%tirea infr-aiilr necesare - definirea i distribuirea prcedurilr de elabrare a situaiilr financiare cnslidate, ctre tate entitile de cnslidat. -

SEC2IUNEA () AUDITAREA SAU #ERIICAREA SITUA2IILOR INANCIARE ANUALE +(6 + ?1@ Situaiile financiare anuale ale entitilr se auditeaz de ctre una sau -ai -ulte persane fizice sau 6uridice autrizate autrizate n cndiiile le%ii. ?2@ Auditrii statutari i e/pri- un punct de vedere referitr la %radul de cnfr-itate a raprtului ad-inistratrilr cu situaiile financiare anuale pentru acelai e/erciiu financiar. +(7 + 9ntitile prevzute la pct. 3 alin. ?2@ nu au bli%aia auditrii situaiilr financiare anuale, cu respectarea cndiiilr de la pct. & alin. ?1@. Situaiile financiare anuale ale acestr entiti se verific ptrivit prevederilr le%islaiei le%islaiei n -aterie. +)8 + ?1@ Raprtul auditrilr statutari cuprinde8 a)  intrducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac biectul auditului statutar, -preun cu cadrul de raprtare financiar care a fst aplicat la ntc-irea acestra b)  descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit cnfr- crra a fst efectuat auditul statutar c)  pinie de audit care e/pri- n -d clar pinia auditrilr statutari, ptrivit creia situaiile financiare anuale fer  i-a%ine fidel cnfr- cadrului relevant de raprtare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele le%ale pinia de audit este fr rezerve, cu rezerve,  pinie cntrar sau, dac auditrii statutari nu au fst n -sur s e/pri-e  pinie de audit, i-psibilitatea e/pri-rii unei pinii d)  referire la aspectele asupra crra auditrii statutari atra% atenia, printr+un para%raf distinct,

































+), + Ori de cFte ri situaiile financiare anuale i raprtul ad-inistratrilr se public n ntre%i-e, acestea trebuie s fie reprduse n fr-a i cninutul pe baza crra auditrii statutari sau persanele care au efectuat verificarea, dup caz, i+au ntc-it raprtul lr. Acestea trebuie s fie nsite de te/tul c-plet al raprtului de audit sau al raprtului de verificare, dup caz. +)- + Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntre%i-e, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este  fr- prescurtat i trebuie s se fac tri-itere la ficiul re%istrului c-erului la care au fst depuse situaiile financiare anuale. Gn cazul n care situaiile financiare anuale nu au fst nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raprtul de audit nu se public, dar se -enineaz dac a fst e/pri-at  pinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau cntrar, sau dac auditrii financiari nu au fst n -sur s e/pri-e  pinie de audit. De ase-enea, se -enineaz dac raprtul de audit face referire la aspecte asupra crra auditrii statutari atra% atenia printr+un para%raf distinct, fr ca ca pinia de audit audit s fie cu rezerve. rezerve. +)4 + ?1@ 5-preuna cu situatiile financiare anuale trebuie publicata prpunerea de distribuire a prfitului sau de acperire acperire a pierderii cntabile. cntabile. ?2@ Distribuirea prfitului sau acperirea pierderii cntabile cntabile se prezinta in ntele e/plicative. e/plicative. PRE#EDERI INALE +)5 * Pentru asi%urarea infr-atiilr destinate siste-ului institutinal al statului, "inisterul 0inantelr Publice pate slicita entitatilr depunerea unr raprtari la unitatile sale teritriale.

































#I. RE'LEMENTARI CONTABILE c"n$"rme cu Directiva a #II&a #II&a a C.E.E. ?. ?CAPITOLUL I0 ARIA DE APLICARE (. + Prezentele re%le-entri prevd fr-a i cninutul situaiilr financiare anuale cnslidate, precu- i re%ulile de ntc-ire, aprbare, auditare i publicare a situaiilr financiare anuale cnslidate. ). + Prezentele re%le-entri tr transpun8 anspun8 a. Directiva a >55+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene '33!(99C din data de 13 iunie 1('3 privind cnturile cnslidate, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 1(3 din data de 1' iulie 1('3, cu -dificrile i c-pletrile ulteriare33# b. art. 1 alin. alin. 2 din Directiva Directiva 2!2#C9 2!2#C9 a Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din din 21 aprilie 2! privind fertele publice de ac7izitie, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 1!2 din 3 aprilie 2! c. prevederile Directivei 2:!:C9 a Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din 1& -ai 2:, 2:, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 1#& din ( iunie 2:, referitare la -dificarea Directivei '33!(C99 d. prevederile prevederile Directivei Directivei 2:!:C9 2:!:C9 a Parla-entului Parla-entului 9urpean i a Cnsiliului din 1! 1! iunie 2:, publicat n Eurnalul Oficial al =niunii 9urpene nr. $ 22! din 1: au%ust 2:, referitare la

































%@ scietatea+-a-a scietatea+-a-a si filiala sunt cnduse pe  baza unificata de catre scietatea+-a-a scietatea+-a-a ,. * Gn nelesul prezentelr re%le-entri, filiala reprezint  entitate aflat sub cntrlul altei entiti, denu-it scietate+-a-. scietate+-a-. -. * O scietate+-a- scietate+-a- i filialele acesteia acesteia reprezint un %rup de de entiti. 4. * ?1@ Gn nelesul prezentelr prezentelr re%le-entri re%le-entri i al Re%le-entrilr Re%le-entrilr cnfr-e cu Directiva a 5>+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene, entitile ntre care e/ist relaiile prevzute la pct. 3, precu- i celelalte entiti care au relaii si-ilare cu una dintre entitile -eninate anterir, sunt entiti afiliate. ?2@ Gn nelesul prezentelr re%le-entri,  entitate este le%at cu  alt entitate dac8 a@ direct sau indirect, indirect, prin una sau -ai -ulte -ulte entiti8 - cntrleaz sau este cntrlat de cealalt entitate ri se afl sub cntrlul c-un al celeilalte entiti ?aceasta include scietile+-a-, filialele sau filialele -e-bre@ - are un interes n respectiva entitate, care i fer influen se-nificativ asupra acesteia sau - deine cntrlul c-un asupra celeilalte entiti b@reprezint  ntreprindere ntreprindere asciat a celeilalte celeilalte entiti c@reprezint  asciere n participaie n care cealalt entitate este asciat d@ reprezint un -e-bru al persnalului+c7eie din cnducere al entitii sau al scietii+-a- a acesteia e@ reprezint un -e-bru -e-bru aprpiat al fa-iliei fa-iliei persanei persanei -eninate -eninate la lit. a@ sau sau d@ f@ reprezint reprezint  entitate entitate care este este cntrla cntrlat, t, cntrla cntrlat t n c-un c-un sau influenat se-nificativ ri pentru care puterea se-nificativ de vt ntr+ ase-enea entitate este dat, direct sau indirect, de rice persan -eninat la lit. d@ sau e@ sau

































6. + Pentru aplicarea prevederilr pct. 3 a@, b@, c@, f@ i %@, drepturile de vt i drepturile de nu-ire sau de revcare ale ricrei alte filiale precu- i cele ale ricrei persane care acineaz n nu-e prpriu, dar n cntul cntul scietii+-a- sau al altei filiale, trebuie adu%ate adu%ate la cele ale scietii+-a-. 7. + Pentru aplicarea prevederilr pct. 3 a@, b@, c@, f@ i %@, n scpul deter-inrii drepturilr scietii+-a-, drepturile sale vr fi reduse cu drepturile8 a@ aferen aferente te aciun aciunil ilrr deinu deinute te n cntul cntul unei persane persane care nu este este nici nici sciet scietate atea+a+-a- a-,, nici nici  filial a acesteia sau b@ aferente aciunilr deinute drept %aranii, cu cndiia ca drepturile n cauz s fie e/ercitate e/ercitate n cnfr-itate cu instruciunile pri-ite sau s fie deinute pentru acrdarea unr -pru-uturi ca parte a activitilr binuite, cu cndiia ca drepturile de vt s fie e/ercitate n cntul persanei care fer %arania. (8. + Pentru aplicarea prevederilr pct. 3 a@, b@ i c@, nu-rul ttal al drepturilr sale de vt n filial trebuie redus cu nu-rul drepturilr de vt aferente aciunilr prprii deinute de aceasta, de ctre  filial a acesteia sau de ctre  persan care acineaz n nu-e prpriu, dar n cntul acelr entiti. ((. + ?1@ Cu respectarea prevederilr pct. 1( + 21,  scietate+-a- i tate filialele sale trebuie cnslidate, indiferent de lcul unde sunt situate sediile lr sciale. ?2@ Gn aplicarea aplicarea alin. ?1@, rice filial a unei filiale se cnsider cnsider filial filial a scietii+-ascietii+-a- care este scietatea+-a- scietatea+-a- a entitii care ur-eaz s fie cnslidat. (). + Prezentele re%le-entri se aplic dac scietatea+-a- i filialele sale sunt r%anizate ntr+ unul din ur-tarele tipuri de entiti8 a@ scieti scieti rcial

































b) dac scietatea+-a- n cauz deine (M sau -ai -ult din aciunile entitii e/ceptate, iar

restul acinarilr sau asciailr entitii n cauz au aprbat e/ceptarea. (4. + 9/ceptarea prevzut la pct. 1# este cndiinat de ndeplinirea cu-ulativ a ur-tarelr cndiii8 a@ entit entitate ateaa e/ce e/cepta ptat t i, cu respe respect ctare areaa preve prevede deril rilr r pct. pct. 1( + 21, 21, tate tate filial filialel elee sale sale trebui trebuiee cnslida cnslidate te n situaiile situaiile financiare financiare anuale anuale ale unui %rup -ai -are de entiti, entiti, a crui crui scietate scietate+-a- +-a- este cnstituit n cnfr-itate cu le%ea r-Fn sau cu le%ea unui stat -e-bru al =niunii 9urpene b@ + situaiile financiare anuale cnslidate i raprtul cnslidat al ad-inistratrilr ad-inistratrilr ale %rupului -aii -a -a -are re de entit entiti i trebui trebuiee ntc ntc-it -itee de scie scieta tatea tea++ -a-a- a %rupul %rupului ui n cauz cauz i audita auditate, te, n cnfr-itate cu prevederile le%ale sub incidena crra intr scietatea+-a- a %rupului -ai -are de entiti, ptrivit prezentelr re%le-entri + situa situaiile iile financ financiar iaree anuale anuale cns cnslid lidate ate,, raprt raprtul ul cnsl cnslida idatt al ad-ini ad-inistr strat atril rilr r i raprt raprtul ul persanei respnsabile cu auditarea acelr situaii financiare trebuie publicate de catre entitatea e/ceptata, cnfr- prevederilr pct. 11! + 11# c@ ntele e/plicative e/plicative la situaiile financiare financiare anuale anuale ale entitii e/ceptate e/ceptate trebuie s prezinte8 + denu denu-i -ire reaa i sedi sediul ul sci scial al ale ale sci sciet et ii ii++-aa- care care nt ntcc-e ete te situ situa aii ii fina financ ncia iare re anua anuale le cnslidate i + e/ceptarea de la bli%aia de a ntc-i ntc-i situaii financiare anuale cnslidate cnslidate i raprt cnslidat cnslidat al ad-inistratrilr. (5. 9/cepia 9/cepia prevzut prevzut la pct. 1# nu se aplic scietil scietil  ale crr valri -bilia



































9cn 9cn-ic icee 9ur 9urpe pene ne.. 5nf 5nfrr-a aii iile le cupr cuprin inse se n acea acea decl declar ara aie ie sunt sunt cele cele prev prevz zut utee de le%e le%eaa cntabilitii. ?3@ Gn cazul cazul entiti entitilr lr ad-inis ad-inistrate trate n sistesiste- dualist, dualist, referirile referirile din din prezen prezentele tele re%le-ent re%le-entri ri la ad-inistratri4 se vr citi ca referiri la -e-brii directratului.4 )+. + Situaiile financiare anuale cnslidate se ntc-esc n -d clar i n cncrdan cu prevederile prezentelr prezentelr re%le-entri. ),. + Situaiile financiare anuale cnslidate fer  i-a%ine fidel a activelr, datriilr, pziiei financiare i a prfitului sau pierderii entitilr incluse n aceste situaii financiare, cnsiderate ca un tt unitar. )-. + Dac aplicarea prevederilr prezentelr re%le-entri nu este suficient pentru a feri  i-a%ine fidel fidel n neles nelesul ul pct. pct. 2!, n ntele ntele e/plica e/plicative tive la situaiil situaiilee financiare financiare anuale cnslid cnslidate ate trebuie trebuie



































b) Orice diferen rezultat ca ur-are a aplicrii lit. a@ sau r-as dup aplicarea lit. b@ se prezint

ca un ele-ent separat n bilanul cnslidat, astfel8 - diferena pzitiv se prezint la ele-entul H0nd c-ercial pzitivH - diferena ne%ativ se prezint la ele-entul H0nd c-ercial ne%ativH. Aceste ele-ente, -etdele utilizate i rice -dificri se-nificative fa de e/erciiul financiar precedent trebuie e/plicate n ntele e/plicative la situaiile financiare financiare anuale cnslidate. cnslidate. ++. + Prevederile pct. 32 nu se aplic aciunilr n capitalul scietii+-a- deinute fie de entitatea n cauz, fie de  alt entitate inclus n cnslidare. Gn situaiile financiare anuale cnslidate aceste aciuni se trateaz ca aciuni prprii, n cncrdan cu Re%le-entrile Re%le-entrile cntabile cnfr-e cu Directiva a 5>+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene. +,. + ?1@ Su-a atribuibil aciunilr n filialele incluse n cnslidare, deinute de alte persane



































+ nscriere nscrierea, a, ca ele-ent ele-ent distinct distinct al capitaluril capitalurilrr prprii, prprii, a unei rezerve rezerve din cnversie, cnversie, ce crespunde crespunde diferenei dintre capitalurile prprii la cursul de nc7idere i capitalurile prprii la cursul istric, precu- i diferenei dintre rezultatul deter-inat n funcie de cursul -ediu sau cursul de sc7i-b de la data tranzaciilr i rezultatul la cursul de nc7idere. Rezerva din cnversie nscris n bilan bilan este este repartizat repartizat ntre scietatea+-a- scietatea+-a- i interesele interesele care nu cntrleaz b@ n cntul de prfit i pierdere + e/pri-area veniturilr i a c7eltuielilr la cursul -ediu. CFnd acesta fluctueaz se-nificativ, veniturile i c7eltuielile vr fi e/pri-ate la cursurile de sc7i-b de la data tranzaciilr. ?2@ Cursul de nc7idere este este cursul de sc7i-b sc7i-b la vedere, vedere, la data ntc-irii ntc-irii bilanului. ,+. + ?1@ Situaiile financiare anuale cnslidate se ntc-esc la aceeai dat ca i situaiile financiare



































-(. + ?1@ =n ele-ent separat, aa cu- este definit la pct. 32 lit. c@, care crespunde unui fnd c-ercial pzitiv, se trateaz cnfr- re%ulilr prevzute n Re%le-entrile cntabile cnfr-e cu Directiva a 5>+a a C-unitilr 9cn-ice 9urpene, aplicabile pentru ele-entul Hfnd c-ercialH. ?2@ Durata de a-rtiza a-rtizare re a fndului fndului c-ercial c-ercial pzitiv pzitiv se deter-in deter-in de la data ac7iziiei ac7iziiei aciunilr aciunilr sau, n cazul n care ac7iziia are lc n du sau -ai -ulte etape, la data la care entitatea a devenit  filial. ?3@ Gn cazul situaiei prevzute prevzute la pct. 32 lit. b@, durata de de a-rtizare a fndului c-ercial c-ercial pzitiv se deter-in de la data pri-elr situaii financiare anuale cnslidate. -). + ?1@ O valare prezentat ca un ele-ent separat, definit la pct. 32 lit. c@, care crespunde unui fnd c-ercial ne%ativ, pate fi transferat n cntul de prfit i pierdere cnslidat nu-ai8 a@ dac aceast aceast diferen diferen crespun crespunde de previziun previziunii, ii, la data ac7iziie ac7iziiei,i, a unr rezultate rezultate viitare viitare



































aceste tranzacii n acelai -d ca prfiturile, cu e/cepia cazului n care pierderile reprezint  depreciere a activelr, situaie n care trebuie recunscute i-ediat. -5. + =n asciat al unei entiti cntrlate n c-un ntrerupe flsirea cnslidrii prprinale de la data la care nceteaz s dein acel cntrl. -6. + Punctele #3 + #& referitare la cnslidarea prprinal nu se aplic dac entitatea este  ntreprindere asciat n sensul pct. #(. -7. + ?1@ Dac  entitate inclus n cnslidare e/ercit  influen se-nificativ asupra pliticii perainale i financiare a unei entiti neincluse n cnslidare ?ntreprindere asciat@, asciat@, n care deine un interes de participare,in sensul pct. :, acel interes de participare se prezint n bilanul cnslidat la ele-entul HTitluri puse n ec7ivalenH. (1) Se presupune c  entitate e/ercit  influen se-nificativ asupra altei entiti, dac deine 2M sau -ai -ult din drepturile de vt ale acinarilr sau asciailr n acea entitate. Gn acest caz,





































?2@ Dac activele i i datriile unei ntreprinderi ntreprinderi asciate au fst fst evaluate prin alte alte -etde decFt decFt cele utilizate pentru cnslidare n cnfr-itate cu pct. !&, acestea vr fi evaluate din nu, n scpul





































5,. + Punctele #( + &3 pt s nu se aplice dac interesul de participare n capitalul ntreprinderii asciate nu este se-nificativ n nelesul pct. 2!.





































Denu-irea i sediul scial ale entitilr cnslidate prprinal n te-eiul pct. #3 la #', factrii pe care se bazeaz cnducerea c-un i prpria capitalului acestra, deinut de entitile incluse n





































a) iptezele iptezele se-nificative care stau la baza -delelr -delelr i te7nicilr te7nicilr de evaluare, evaluare, dac valrile 6uste au

fst deter-inate n cncrdan cu prevederile acelei subseciuni





































>alare >alareaa inde-ni inde-nizai zaiilr ilr acrda acrdate te n e/erci e/erciiul iul financia financiarr -e-e-bril brilrr r%anel r%anelrr de ad-inistr ad-inistraie, aie, cnducere i de suprave%7ere ale scietii+-a- pentru funciile deinute de acetia n scietatea+

































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































































5nventarierea stcurilr la sfFritul periadei periadei se se face n cnfr-itate cnfr-itate cu nr-ele -etdl%ice e-ise de "inisterul 9cn-iei i 0inanelr privind r%anizarea i efectuarea inventarierii ele-entelr de activ i pasiv. Gn cndiiile cndiiile n care c-isiile c-isiile de de inventariere inventariere nu cnstat cnstat e/istena de stcuri faptice, vr -enina -enina acest fapt n prcesul+verbal al c-isiei de inventariere. $a lcul de depzitare depzitare sau de utilizare n prcesul de prducie a stcurilr stcurilr se ine  eviden eviden te7nic per perat ativ iv a stc stcur uril ilr r pe baz baz de fi fi de -a -a%a %azi ziee sau sau alte alte dcu dcu-e -ent ntee stab stabil ilit itee de unit unitat ate, e, n cnfr-itate cu prcedurile prprii elabrate de cnducerea acesteia. 5eirile de stcuri aferente unei periade, nre%istrate n cntabilitatea cntabilitatea financiar, vr fi crelate cu c7eltuielile evideniate n cntabilitatea de %estiune, pe c-enzi, prduse etc., dup caz, n funcie de cnsu-urile te7nl%ice nr-ate. 5nventarul inter-itent inter-itent nu se utilizeaz utilizeaz n c-erul cu a-nuntul a-nuntul n situaia n care se se aplic aplic -etda -etda %lbal+valric. Periada Periada la care care se efect efectueaz ueaz inventari inventarierea erea faptic faptic a stcuril stcurilrr se ale%e ale%e astfel astfel ncFt ncFt s pat pat fi stabilite crect bli%aiile le%ale ?cntabile, fiscale etc@.

E. Rec"ntituirea d"cumentel"r $inanciar&c"ntabile !ierduteH utrae au ditrue ,(. Pentru a putea fi nre%istrate n cntabilitate, peraiunile ecn-ic+financiare trebuie s fie 6ustificate cu dcu-ente dcu-ente ri%inale, ntc-ite ntc-ite sau recnstituite ptrivit ptrivit prezentelr nr-e -etdl%ice. -etdl%ice. Pentru acele acele situaii situaii n care care prin alte re%le-entri re%le-entri speciale speciale se prevede c fr-ularul fr-ularul ri%inal trebuie s fie pstrat la alt unitate, atunci la nre%istrarea n cntabilitate este flsit cpia dcu-entului respectiv. ,). Orice persan care cnstat pierderea, sustra%erea sau distru%erea unr dcu-ente 6ustificative sau cntabile are bli%aia s aduc la cuntin, n scris, n ter-en de 2! de re de la cnstatare, cnductrului unitii ?ad-inistratrului unitii, rdnatrului de credite sau altei persane care are bli%aia %estinrii unitii respective@. Gn ter-en ter-en de cel -ult -ult 3 zile de de la pri-irea c-unicrii, cnductrul unitii trebuie trebuie s nc7eie un prces+verbal, care care s cuprind8 cuprind8 + datele de identificare a dcu-entului disprut + nu-ele nu-ele i prenu-ele persanei respnsabile cu pstrarea pstrarea dcu-entului dcu-entului + data data i -pre6urrile n care s+a cnstatat cnstatat lipsa dcu-entului respectiv. Prcesul+verbal se se-neaz de ctre8 + cnductrul cnductrul unitii + cndu cnduct ctrul rul c-partic-parti-entul entului ui financiar+c financiar+cnta ntabil bil al unitii unitii sau persana persana -puternic -puternicit it s ndeplineasc aceast funcie + persana respnsabil cu pstrarea dcu-entului i + eful ierar7ic al al persanei persanei respnsabile respnsabile cu pstrarea pstrarea dcu-entului, dcu-entului, dup caz. CFnd dispar dispariia iia dcudcu-entel entelr r se datrea datreaz z nsui nsui cnduc cnductru trului lui unitii, unitii, -suri -surile le prevzut prevzutee de prezentele nr-e nr-e -etdl%ice se iau de ctre ceilali ceilali -e-bri ai cnsiliului de ad-inistraie, ad-inistraie, dup caz. caz. Gn cndii cndiiile ile n care care dcu-en dcu-entul tul pierdut pierdut a fst fst ntc-i ntc-itt de ctre ctre unitate unitate ntr+un ntr+un sin%ur sin%ur e/e-plar, e/e-plar, recnstituirea acestuia se face ur-Fnd aceleai prceduri prceduri prin care a fst ntc-it dcu-entul ri%inal, -en -e ni inF nFnd ndu+s u+see n ante antetu tull dcu dcu-e -entu ntulu luii c este este rec recns nsti titu tuit, it, i st st la baza baza nre nre%i %ist str rril rilr r n cntabilitate. ,+. Ori de cFte ri pierderea pierderea,, sustra%e sustra%erea rea sau distru%ere distru%ereaa dcu-ent dcu-entelr elr cnstituie cnstituie infraciun infraciune, e, se ncuntineaz ncuntineaz i-ediat r%anele de ur-rire penal. ,,. Recnstituirea dcu-entelr se face pe baza unui Hdsar de recnstituireH, ntc-it separat pentru fiecare caz. caz.





























+ dispziia dispziia scris a cnductrului cnductrului unitii unitii pentru recnstituirea dcu-entului +  cpie a dcu-entului recnstituit. ,-. Gn cazul n care dcu-entul disprut a fst e-is de alt unitate, recnstituirea se va face de unitatea e-itent, prin realizarea unei cpii de pe dcu-entul e/istent la unitatea e-itent. Gn acest caz, unitatea e-itent va tri-ite unitii slicitante, n ter-en de cel -ult 1 zile de la pri-irea cererii, dcu-entul recnstituit. ,4. Dcu-entele recnstituite vr purta n -d bli%atriu i vizibil -eniunea HD=P$5CATH, cu specificarea nu-rului i datei dispziiei pe baza creia s+a fcut recnstituirea. Dcu-entele recnstituite cnfr- prezentelr nr-e -etdl%ice cnstituie baza le%al pentru efectuarea nre%istrrilr n cntabilitate. )u se pt pt recnstitui recnstitui dcu-entele dcu-entele de c7eltuieli nen-inale ?bnuri, bilete de cltrie cltrie nen-inale etc.@ pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nre%istrate n cntabilitate. Gn acest caz, vinvaii de pierderea, sustra%erea sustra%erea sau distru%erea dcu-entelr dcu-entelr suprt pa%uba adus unitii, unitii, salariailr sau altr uniti, su-ele respective recuperFndu+se ptrivit prevederilr le%ale. ,5. Gn cazul pierderii, sustra%erii sau distru%erii e/e-plarului ri%inal al facturii, e-itentul trebuie s e-it un duplicat al facturii pierdute, sustrase sau distruse. Duplicatul pate fi8 +  factur nu, nu, care s cuprind cuprind aceleai aceleai date ca i factura iniial, iniial, i pe care s se -enineze c este duplicat i c nlcuiete factura iniial sau +  ftcpie ftcpie a facturi facturiii iniiale, iniiale, pe care care s se aplice aplice ta-pila ta-pila sciet scietii ii i s se -eni -enineze neze c c este duplicat i c nlcuiete factura iniial. ,6. Pentru pa%ubele %enerate de pierderea, sustra%erea sau distru%erea dcu-entelr se stabilesc rspunderi -ateriale, care cuprind i eventualele c7eltuieli cazinate de recnstituirea dcu-entelr respective. <sirea <sirea ulteri ulteriar ar a dcudcu-ente entelr lr ri%ina ri%inale, le, care care au fst recns recnstitui tituite, te, pate pate cnsti cnstitui tui -tiv -tiv de revizuire a sanciunilr aplicate, n cndiiile le%ii. Gn cazul cazul %sirii %sirii ulteriare a ri%inalului, ri%inalului, dcu-entul dcu-entul recnstituit se anuleaz anuleaz pe baza unui prces+ verbal, i se pstreaz -preun cu prcesul+verbal n dsarul de recnstituire. ,7. Cnductrii unitilr vr lua -suri pentru asi%urarea nre%istrrii i evidenei curente a tuturr lucrrilr ntc-ite, pri-ite sau e/pediate, stabilirea i evidena respnsabililr de pstrarea acestra, evidena tuturr recnstituirilr de dcu-ente, precu- i pentru pstrarea dsarelr de recnstituire, pe tat durata de pstrare a dcu-entului recnstituit.

. Ar9ivarea i !<trarea regitrel"r i a d"cumentel"r $inanciar&c"ntabile -8. Persanele prevzute la art. 1 din $e%ea nr. '21((1, republicat, au bli%aia pstrrii n ar7iva lr a re%ist re%istrel relr r de cntab cntabili ilitat tate, e, a celr celrlal lalte te dcu-e dcu-ente nte cntab cntabile ile,, precuprecu- i a dcudcu-ent entel elrr 6ustificative care stau la baza nre%istrrii nre%istrrii n cntabilitate. Pstrarea Pstrarea re%is re%istrel trelrr i a dcu-en dcu-entelr telr 6ustific 6ustificative ative i cntabile cntabile se se face la d-iciliu d-iciliull fiscal sau sau la sediile secundare, dup caz. Re%istrele i dcu-entele dcu-entele 6ustificative i cntabile cntabile se se pt pt ar7iva, ar7iva, n baza unr cntracte cntracte de prestri prestri de serv servic icii ii,, cu titl titluu ner ners s,, de ctr ctree alte alte pers persa ane ne 6uri 6uridi dice ce r-F r-Fne ne care care disp dispun un de cnd cndi iii ii crespun crespunzt ztare. are. i n acest acest caz, caz, rspunde rspunderea rea privind privind ar7ivarea ar7ivarea dcu-ent dcu-entelr elr financiar+c financiar+cnta ntabile bile revine ad-inistratrului, rdnatrului de credite sau altei persane care are bli%aia %estinrii unitii beneficiare. =nitatea care a ncredinat dcu-entele spre ar7ivare, respectiv unitatea beneficiar, va ntiina r%anul fiscal teritrial de care aparine despre aceast situaie. Cu cazia cazia cntralelr cntralelr efectuate efectuate de de r%anele r%anele abilitate, abilitate, persanele persanele 6uridice 6uridice sunt bli%ate, la cerere, cerere, s





























-(. Ter-enul de pstrare a statelr de salarii este de # de ani, iar ter-enul de pstrare a re%istrelr i a dcu-entelr 6ustificative i cntabile este de 1 ani cu ncepere de la data nc7eierii e/erciiului financiar n cursul cruia au fst ntc-ite, cu e/cepia celr prevzute la pct. #2, #3 i #!. -). 0acturile aferente bunurilr de capital, respectiv bunurilr i-bile, care stau la baza deter-inrii ta/ei pe valarea adu%at deductibile pentru persanele i-pzabile cu re%i- -i/t i persanele parial i-pzabile n cnfr-itate cu prevederile Cdului fiscal, se vr pstra cnfr- ter-enului prevzut la art. 1!( alin. ?:@ din $e%ea nr. #&123 privind Cdul fiscal, cu -dificrile i c-pletrile ulteriare. -+. Dcu-entele prevzute n ane/a nr. ! se pt pstra pe  periad de nu-ai # ani dac necesitile prprii ale unitii nu i-pun pstrarea acestra pe  periad de ti-p -ai -are. -,. Dcu-entele financiar+cntabile care atest prveniena unr bunuri cu durat de via -ai -are de 1 ani se pstreaz, de re%ul, pe  periad de ti-p -ai -are, respectiv pe periada de utilizare a bunurilr. --. Gn caz de ncetare a activitii persanelr prevzute la art. 1 din $e%ea nr. '21((1, republicat, dcu-entele cntabile se ar7iveaz n cnfr-itate cu prevederile $e%ii nr. 311(( privind scietile c-erciale, republicat, cu -dificrile i c-pletrile ulteriare, sau se predau la ar7ivele statului, n cnfr-itate cu prevederile le%ale n -aterie, dup caz. -4. Ar7ivarea dcu-entelr 6ustificative i cntabile se face n cnfr-itate cu prevederile le%ale i cu ur-tarele re%uli %enerale8 + dcu-entele dcu-entele se %rupeaz n dsare, dsare, nu-ertate, nu-ertate, nuruite i parafate parafate + %ruparea %ruparea dcu-ent dcu-entelr elr n dsare dsare se face crnl crnl%ic %ic i sistesiste-atic, atic, n cadrul cadrul fiecru fiecruii e/erciiu e/erciiu financiar la care se refer acestea. Gn cazul fuziunii sau al lic7idrii scietii, dcu-entele aferente acestei periade se ar7iveaz separat + dsarele dsarele cninFnd dcu-ente 6ustificative i cntabile cntabile se se pstreaz pstreaz n spaii spaii a-ena6ate a-ena6ate n acest acest scp, asi%urate -ptriva de%radrii, distru%erii sau sustra%erii, dtate cu -i6lace de prevenire a incendiilr + evidena evidena dcu-entelr dcu-entelr la ar7iv ar7iv se ine cu cu a6utrul a6utrul Re%istrului Re%istrului de eviden, ptrivit le%ii, le%ii, n care sunt cnse-nate dsarele i dcu-entele intrate n ar7iv, precu- i -icarea acestra n decursul ti-pului. -5. 9li-inarea din ar7iv a dcu-entelr al crr ter-en le%al de pstrare a e/pirat se face de ctre  c-isie, sub cnducerea ad-inistratrului sau a rdnatrului de credite, dup caz. Gn aceast situa situaie ie se ntc ntc-e -ete te un prces prces+ve +verba rball i se cnsecnse-nea neaz z scde scderea rea dcudcu-ent entel elrr eli-in eli-inate ate din Re%istrul de eviden al ar7ivei. '. Criteriil Criteriilee minimale minimale !rivind !rivind !r"gramele !r"gramele in$"rmatice in$"rmatice utili*a utili*ate te :n activitatea activitatea $inanciar< $inanciar< i c"ntabil< -6. Siste-ul infr-atic de prelucrare aut-at a datelr la nivelul fiecrei uniti trebuie s asi%ure prelucrarea datelr nre%istrate n cntabilitate n cnfr-itate cu re%le-entrile cntabile aplicabile, cntrlul i pstrarea acestra pe suprturi te7nice. $a elabrarea elabrarea i adaptarea adaptarea pr%ra-elr pr%ra-elr infr-atice infr-atice vr fi avute n vedere vedere ur-tarele8 ur-tarele8 a@ cuprin cuprinde derea rea n prc prcedu eduril rilee de preluc prelucrar raree a re%le-e re%le-ent ntril rilrr n vi%a vi%are re i a psib psibili ilit tii ii de actualizare a acestr prceduri, n funcie de -dificrile intervenite n le%islaie b@ cunaterea cunaterea adecvat a funciilr siste-ului siste-ului de prelucrare aut-at a datelr datelr de ctre persnalul persnalul i-plicat i respectarea r espectarea acestra c@ %esti %estinar narea ea pac7etel pac7etelr r de de prduse+p prduse+pr%ra r%ra-, -, asi%urare asi%urareaa prtec prteciei iei lr -ptriva -ptriva accesului accesului neautrizat, realizarea cnfidenialitii datelr din siste-ul infr-atic d@ stabilirea stabilirea tipului de suprt suprt pentru pstrarea datelr de de intrare, inter-ediare sau de ieire





























7@ verificarea prin teste de cntrl a pr%ra-ului infr-atic utilizat. -7. Siste-ele infr-atice de prelucrare aut-at a datelr n d-eniul financiar+cntabil trebuie s rspund la ur-tarele criterii cnsiderate -ini-ale8 a@ s asi%ure asi%ure cnc cncrdan rdanaa strict strict a rezulta rezultatului tului preluc prelucrril rrilrr infr-ati infr-atice ce cu prevederil prevederilee actelr actelr nr-ative care le re%le-enteaz re%le-enteaz b@ s precizeze tipul de suprt care asi%ur prelucrarea prelucrarea datelr datelr n cndiii cndiii de si%uran c@ fiecare fiecare dat dat nre%istrat nre%istrat n cntabilitate cntabilitate trebuie trebuie s se re%seasc n cninutul cninutul unui unui dcu-ent, dcu-ent, la care s pat avea acces atFt beneficiarii, cFt i r%anele de cntrl d@ s asi%ure listele peraiunilr peraiunilr efectuate efectuate n cntabilitate cntabilitate pe baz de dcu-ente dcu-ente 6ustificative, care s fie nu-ertate n rdine crnl%ic, interzicFndu+se inserri, intercalri, precu- i rice eli-inri sau adu%ri ulteriare e@ s asi%ure reluarea reluarea aut-at aut-at n calcul a sldurilr cnturilr cnturilr binute binute anterir f@ s asi%ure asi%ure cnse cnservare rvareaa datelr datelr pe pe  peria periad d de ti-p care care s respecte respecte preve prevederil derilee $e%ii $e%ii nr. '21((1, republicat %@ s precizeze prcedurile i suprtul suprtul -a%netic -a%netic e/tern e/tern de ar7ivare a prduselr+pr%ra-, prduselr+pr%ra-, a datelr datelr intrduse, a situaiilr financiare sau a altr dcu-ente, cu psibilitatea de reinte%rare n siste- a datelr ar7ivate 7@ s nu per-it per-it inserri, -dificri sau sau eli-inri eli-inri de date pentru pentru  periad nc7is i@ s asi%ure ur-tarele ele-ente cnstitutive ale nre%istrrilr cntabile8 + data efecturii nre%istrrii cntabile a peraiunii + 6urnalul 6urnalul de de ri%ine n care care se re%sesc nre%istrrile cntabile + nu-rul nu-rul dcu-entului 6ustificativ sau cntabil ?atribuit de de e-itent@ e-itent@ 6@ s asi%ure asi%ure cnfid cnfideni enialitat alitatea ea i prtecia prtecia infr-aii infr-aiilr lr i a pr%rapr%ra-elr elr prin parle parle,, cd de identificare pentru accesul la infr-aii, cpii de si%uran pentru pr%ra-e i infr-aii K@ s asi% asi%ure ure list listri ri clare clare,, inteli% inteli%ibi ibile le i c-p c-plet lete, e, care care s cn cnin in ur- ur-ta tarel relee ele-e ele-ente nte de de identificare, n antet sau pe fiecare pa%in, dup caz8 + tipul dcu-entului sau al situaiei + denu-irea unitii + periada la care se refer infr-aia + datarea listrilr + pa%inarea crnl%ic + precizarea pr%ra-ului infr-atic i a versiunii utilizate l@ s asi%ure listarea ansa-blului de situaii situaii financiare financiare i dcu-ente de sintez sintez necesare necesare cnducerii perative a unitii -@ s asi%ure respectarea cninutului de infr-aii infr-aii prevzut prevzut pentru pentru fr-ulare fr-ulare n@ s per-it, n rice --ent, recnstituirea cninutului cnturilr, listelr i infr-aiilr supuse supuse verificrii tate sldurile cnturilr trebuie s fie rezultatul unei liste de nre%istrri i al unui sld anterir al acelui cnt fiecare nre%istrare trebuie s aib la baz ele-ente de identificare a datelr supuse prelucrrii @ s nu per-it8 + desc7iderea a du cnturi cu acelai si-bl + -dificarea si-blului de cnt n cazul n care au fst nre%istrate date n acel cnt cnt + supri-a supri-area rea unui unui cnt cnt n n cursul cursul e/erciiu e/erciiului lui financi financiar ar curent curent sau aferent aferent e/erci e/erciiului iului financiar financiar precedent, dac dac acesta cnine cnine nre%istrri sau sld sld + editarea a du sau a -ai -ultr dcu-ente de acelai acelai tip, cu acelai acelai nu-r nu-r i cninut cninut diferit de infr-aii p@ s per-it supri-area supri-area unui unui cnt care nu are nre%istrri nre%istrri pe parcursul a cel puin 2 ani ?e/erciii ?e/erciii





























+ prtabilitatea fiierelr de date s@ s precizeze tipul de r%anizare pentru cule%erea datelr8 + preluri pe lturi cu cntrl ulterir + preluri n ti-p real cu efectuarea cntrlului i-ediat + c-binarea celr du tipuri t@ s per-it cule%erea cule%erea unui nu-r nu-r neli-itat de nre%istrri nre%istrri pentru peraiunile cntabile u@ s psede psede dcudcu-enta entaia ia te7nic te7nic de utiliza utilizare re a pr%rapr%ra-elr elr infr-a infr-atice tice neces necesar ar e/pl e/platrii atrii pti-e a acestra v@ s respec respecte te re%le-en re%le-entrile trile n vi%are vi%are cu privire privire la securi securitate tateaa datelr datelr i fiabilita fiabilitatea tea siste-u siste-ului lui infr-atic de prelucrare aut-at a datelr. 48. 9labratrii de pr%ra-e infr-atice au bli%aia de a prevedea, prin cntractele de livrare a pr%ra-elr infr-atice, clauze privind ntreinerea i adaptarea prduselr livrate, precu- i clauze privind eli-inarea psibilitilr de -dificare -dificare a prcedurilr de prelucrare aut-at aut-at a datelr de ctre utilizatri. =nitile de de infr-atic infr-atic sau sau persanele care efectueaz lucrri cu a6utrul a6utrul siste-ului siste-ului infr-atic de prelucrare aut-at a datelr part rspunderea prelucrrii cu e/actitate a infr-aiilr din dcu-ente, iar beneficiarii rspund pentru e/actitatea i realitatea datelr pe care le trans-it pentru prelucrare. 4(. =tilizatrul trebuie8 + s se asi%ure asi%ure de perenitatea dcu-entaiei, a diferitelr diferitelr versiuni ale prdusului+pr%ra- prdusului+pr%ra- + s r%anizeze ar7ivarea datelr, pr%ra-elr sau prduselr de prelucrare astfel ncFt infr-aiile s pat fi reprcesate + s dein dein la la sediul sediul su, su, pe periad periad nepre neprescris scris, , -anualu -anualull de utiliza utilizare re c-plet c-plet i actualiza actualizatt al fiecrui prdus+pr%ra- utilizat. 4). Pe periada neprescris se va r%aniza  %estiune a versiunilr, -dificrilr, crecturilr i sc7i-brilr de siste- infr-atic, prduse+pr%ra- i siste- de calcul. Dac unitatea, n cursul cursul acestei acestei periade, periade, a sc7i-bat siste-ul de calcul, calcul, respectiv respectiv de prelucrare a datelr, trebuie s se efectueze  recnciliere ntre datele ar7ivate i versiunile ni ale prduselr+ pr%ra- i ale ec7ipa-entelr ec7ipa-entelr de calcul. calcul. Ar7ivele pe pe suprt suprt -a%netic -a%netic trebuie H-prsptateH peridic pentru a asi%ura accesibilitatea datelr. 4+. Respnsabilitile ce revin persnalului unitii cu privire la utilizarea siste-ului infr-atic de prelucrare aut-at aut-at a datelr se stabilesc stabilesc prin re%ula-ente re%ula-ente interne.

?. C"ndiiile C"ndiiile :n care e !"t :nt"cmiH :nt"cmiH edita i ar9iva electr"nic d"cumentele $inanciar&c"ntabile 4,. Din punct de vedere al bazei de date trebuie s e/iste psibilitatea recnstituirii n rice --ent a cninutului dcu-entelr financiar+cntabile. 4-. Dcu-entele financiar+cntabile, care se ar7iveaz pe suprt NOR" ?Nrite Once Read "an@, trebuie s fie se-nate de persana care le ntc-ete, n cnfr-itate cu prevederile $e%ii nr. !##21 privind se-ntura electrnic. 44. Trebuie s e/iste un plan de securitate al siste-ului infr-atic, cuprinzFnd -surile te7nice i r%anizatrice care s asi%ure ur-tarele cerine -ini-ale8 a@ cnfidenialitatea i inte%ritatea c-unicaiilr b@ cnfidenialitatea i nnrepudierea tranzaciilr c@ cnfidenialitatea i inte%ritatea datelr d@ restricinarea, detectarea i -nitrizarea accesului n siste- e@ restau restaurarea rarea infr-aiil infr-aiilrr %estina %estinate te de sistesiste- n cazul cazul unr unr cala-it cala-iti i naturale naturale,, eveni-e eveni-ente nte i-previzibile, prin8































). Obligatii Obligatii ne!reva*ute ne!reva*ute de lege lege % !eci$ice !eci$ice entitatii entitatii 9ntitatea adpta adpta in ttalitate pliticile si prevederile prevederile cntabile cntabile prevazute prevazute de re%le-entarile in vi%are vi%are si vr fi c-pletate pe parcurs cu tate -dificarile ce vr apare la zi.

manual de politici si proceduri contabile.doc

Recommend Documents