MANUAL DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS

UNIVERSIDAD ANDINA NÉSTOR CÁCERES VELASQUEZ
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
SUB SEDE AZÁNGARO
C.A.P. CONTABILIDAD - VIII SEMESTRE

CONTABILIDAD DE EMPRESAS FINANCIERASPágina 3

MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU

Integración Económica
En respuesta al reto de la integración económica que significo para el Perú formar parte de la Comunidad Andina de Naciones, antes Grupo Andino, surgió en la década del 70 la necesidad de tener información financiera armonizada con los requerimientos a nivel tanto macroeconómico de las Cuentas Nacionales, como microeconómico en el ámbito empresarial, sea mercantil o financiero ; por lo que toma relevante presencia la normatividad contable en el Perú la cual propugna un Sistema Uniforme de Contabilidad tanto en el sector público como en el sector privado.
Sector Público Nacional.
Es así que a partir de 1973, la administración Pública o Sector Gubernamental remplaza su limitado proceso contable de partida única para la elaboración de la Cuenta General de la Republica, por un sistema integral y coherente con las nuevas técnicas de la ciencia contable aunada a la existencia que se derivan de su mayor presencia de la actividad del Estado en el quehacer económico de la nación, catálogo de cuentas que se concretó en el Plan Contable Gubernamental, cuyo ente supervisor en la actualidad es la Contaduría Pública de la Nación.
Sector Empresarial no Financiero.
Asimismo, desde el 1° de Enero de 1974, el espectro empresarial del país público y privado de la actividad no financiera se incorporan al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas; a través del Plan Contable General normado por la Dirección General de Contabilidad Pública actual Contaduría Pública de la Nación del Ministerio de Economía y Finanzas; el cual en 1985 fue sustituido por una nueva versión denominado Plan Contable General Revisado, puesto en vigencia por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, organismo público descentralizado del Sector Economía y Finanzas.
La CONASEV además ha normado los Planes de Cuentas de las Sociedades Titula rizadoras; y de las Empresas de Fondos Mutuos de Inversión en Valores.
Sector Empresarial Financiero.
En cuanto a las empresas integrantes del Sistema Financiero su incorporación al Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas creado en 1974 se inicia en la Década del 80.
Sin embargo, es preciso señalar que en el Sector Financiero peruano fue el primer ámbito de la actividad económica nacional donde se establecieron en forma oficial reglas de Contabilidad las cuales estuvieron ligadas a Ley de Bancos de 1931, que facultaba al Superintendente de Bancos a Dictar reglas para definir y uniformar las cuentas de las empresas bancarias.
En atención a ese mandato legal, la Superintendencia de Banca y Seguros, organismo público descentralizado del Sector Economía y Finanzas, con el transcurrir de los años ha emitido Resoluciones aprobando Planes de Cuentas para las empresas conformantes del Sistema Financiero del país.
Es así que en 1981, la referida entidad oficial pone en vigencia un nuevo catálogo de cuentas denominado Plan Contable para Empresas Bancarias, cuyo esquema y dinámica tiene una aproximación notable al Plan Contable General actual Plan Contable General Revisado aplicable por las empresas no financieras propiciando con ello la homogeneidad de la información contable empresarial para los propósitos de las Cuentas Nacionales y grandes agregados macroeconómicos.
El Citado Plan de Cuentas, a partir de 1986 es sustituido por otro innovado en su contenido y dinámica, con la denominación de Plan de Cuentas para Instituciones Financieras. Documentos Técnico que en el año 2001 es sustituido por el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero que comprende, además de los Bancos a las otras entidades de intermediación financiera reconocidas formalmente en el país.

La superintendencia de banca y seguro – según sus atribuciones por Ley – también ha normado con carácter obligatorio los correspondientes planes de cuenta de las compañías de seguros, Empresas Almaceneras. Asimismo, a partir de julio de 2000 tiene la responsabilidad del plan de cuentas de las empresas administradoras privadas de fondos de pensiones-AFP, en razón de la desactivación de la superintendencia que fue creada en junio de 1993 para el referido sector empresarial.
1.5.- SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD.
Cabe agregar que con la dación de la ley Nº 24680 de junio de 1987, en concordancia con el mandato del artículo 145º de la constitución política de 1979, se creó el sistema nacional de contabilidad como ente rector de la contabilidad en el Perú, esto es, dicta normas contables que rigen en el sector público y privado en armonía con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA); y con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs), antes Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Para ello cuenta como órgano ejecutor a la contaduría pública de la nación y al consejo normativo de contabilidad en su condición de ente participativo y representativo de los diferentes elementos de la profesión contable en el país.
Finalmente, los entes que intervienen en la normatividad contable aplicable en el Perú se sintetizan en el grafico siguiente:

SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDADSISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
Norma la contabilidad del sector público y sector privado.Norma la contabilidad del sector público y sector privado.
Norma la contabilidad del sector público y sector privado.
Norma la contabilidad del sector público y sector privado.

CONCEJO NORMATIVO DE CONTABLIDADCONCEJO NORMATIVO DE CONTABLIDAD
CONCEJO NORMATIVO DE CONTABLIDAD
CONCEJO NORMATIVO DE CONTABLIDAD

Emite resoluciones aprobando Normas contables en armonía con PCGA's y NIIF's. - Integrado por contadores públicos en representación del Estado, del sector empresarial, de la universidad peruana y del Gremio Profesional.Emite resoluciones aprobando Normas contables en armonía con PCGA's y NIIF's. - Integrado por contadores públicos en representación del Estado, del sector empresarial, de la universidad peruana y del Gremio Profesional.
Emite resoluciones aprobando Normas contables en armonía con PCGA's y NIIF's. - Integrado por contadores públicos en representación del Estado, del sector empresarial, de la universidad peruana y del Gremio Profesional.
Emite resoluciones aprobando Normas contables en armonía con PCGA's y NIIF's. - Integrado por contadores públicos en representación del Estado, del sector empresarial, de la universidad peruana y del Gremio Profesional.

PLANES DE CUENTAS SECTORIALESPLANES DE CUENTAS SECTORIALES
PLANES DE CUENTAS SECTORIALES
PLANES DE CUENTAS SECTORIALES

COMISION NACIONAL SUPERVISORAS DE EMPRESAS Y VALORESCOMISION NACIONAL SUPERVISORAS DE EMPRESAS Y VALORESSUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROSSUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROSCONTADURIA PÚBLICA DE LA NACIONCONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION
COMISION NACIONAL SUPERVISORAS DE EMPRESAS Y VALORES
COMISION NACIONAL SUPERVISORAS DE EMPRESAS Y VALORES
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS
CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION
CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION

Plan contable general revisado. Empresa comercial.Empresa industrial.Empresa de servicios, excepto financieras.Plan de cuentas empresas titularizadoras.Plan de cuentas empresas de fondos mutuos de inversiones.Plan contable general revisado. Empresa comercial.Empresa industrial.Empresa de servicios, excepto financieras.Plan de cuentas empresas titularizadoras.Plan de cuentas empresas de fondos mutuos de inversiones.Manual de contabilidad para empresas de sistema financiero.Bancos financieros.Cajas municipales.Cajas rurales.Arrendamiento financiero.Coop. De ahorro y crédito.Plan de cuentas AFP.Plan de cuentas empresas y seguros.Plan de cuentas empresas y almaceneras. Manual de contabilidad para empresas de sistema financiero.Bancos financieros.Cajas municipales.Cajas rurales.Arrendamiento financiero.Coop. De ahorro y crédito.Plan de cuentas AFP.Plan de cuentas empresas y seguros.Plan de cuentas empresas y almaceneras. Plan contable gubernamental Gobierno central.Gobiernos regionales.Gobiernos locales.Instituciones públicas descentralizadas excepto Empresas publicasPlan contable gubernamental Gobierno central.Gobiernos regionales.Gobiernos locales.Instituciones públicas descentralizadas excepto Empresas publicas
Plan contable general revisado.
Empresa comercial.
Empresa industrial.
Empresa de servicios, excepto financieras.
Plan de cuentas empresas titularizadoras.
Plan de cuentas empresas de fondos mutuos de inversiones.

Plan contable general revisado.
Empresa comercial.
Empresa industrial.
Empresa de servicios, excepto financieras.
Plan de cuentas empresas titularizadoras.
Plan de cuentas empresas de fondos mutuos de inversiones.

Manual de contabilidad para empresas de sistema financiero.
Bancos financieros.
Cajas municipales.
Cajas rurales.
Arrendamiento financiero.
Coop. De ahorro y crédito.
Plan de cuentas AFP.
Plan de cuentas empresas y seguros.
Plan de cuentas empresas y almaceneras.
Manual de contabilidad para empresas de sistema financiero.
Bancos financieros.
Cajas municipales.
Cajas rurales.
Arrendamiento financiero.
Coop. De ahorro y crédito.
Plan de cuentas AFP.
Plan de cuentas empresas y seguros.
Plan de cuentas empresas y almaceneras.
Plan contable gubernamental
Gobierno central.
Gobiernos regionales.
Gobiernos locales.
Instituciones públicas descentralizadas excepto Empresas publicas
Plan contable gubernamental
Gobierno central.
Gobiernos regionales.
Gobiernos locales.
Instituciones públicas descentralizadas excepto Empresas publicas

2.- OBJETIVO Y ALCANCES DEL MANUAL DE CONBILIDAD
2.1.- PLAN DE CUENTAS
Como aspecto inherente a la normatividad contable en el país, que data desde 1973, los organismos reguladores respectivos oficializaron el uso-con carácter obligatorio-de planes de cuentas sectoriales.
Por tal razón, es pertinente describir las características más importantes que suele reunir un plan de cuentas, como un aspecto previo al análisis descriptivo de manual de contabilidad para la empresa de sistema financiero peruano.
En principio, un plan de cuentas lo conforma un listado de cuentas que permitan registrar en forma ordenada las operaciones que efectúan los diferentes entes económicos-que precisan del apoyo de la contabilidad a fin de posibilitar la elaboración de sus estados financieros.
Cada plan de cuenta será diseñado teniendo en consideración dos aspectos; por un lado; la actividad económica del ente usuario; y de otro lado, el nivel de desagregación de las cuentas, según las necesidades de información financiera a ser proporcionada.
En el primer caso, puede tratarse de entes económicos que se desenvuelven en el sector financiero o en el sector no financiero; como por ejemplo, empresas bancarias, empresas financieras; o empresas comerciales, empresas industriales, empresas de servicio no financiero, según corresponda.
En el primer caso, puede tratarse de entes económicos que se desenvuelven en el sector financiero o en el sector no financiero; como por ejemplo, empresas bancarias, empresas financieras; o empresas comerciales, empresas industriales, empresas de servicio no financiero, según corresponda.
En el segundo caso, se trata de emplear cuentas principales o cuentas específicas. También son conocidas como cuentas Matriz y subcuentas, respectivamente.
Todo plan de cuenta deberá contener cuentas de balance, es decir, cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio; cuentas de resultados, esto es, cuentas de Gasto y de Ingreso; y cuentas de Orden, que incluye cuentas deudoras y cuentas acreedoras.
Asimismo, el plan de cuentas debe precisar la naturaleza y dinámica de cada cuenta e incluir instrucciones para su adecuado empleo y exposición.
Tal como se expresa al inicio del presente capitulo, en el Perú actualmente existen ocho (8) planes de cuentas oficializados por entidades públicas dependientes del Ministerio de Economía y Finanzas, según sea la actividad de los usuarios, esto es, para entidades del sector gubernamental, normado por la contaduría pública de la nación; de la actividad empresarial no financiera, normado por la comisión nacional supervisora de empresas y valores.
A continuación se enuncian los planes de cuentas oficiales vigentes en el país:

PLAN DE CUENTAS OFICIALES Vigente en el PerúPLAN DE CUENTAS OFICIALES Vigente en el Perú
PLAN DE CUENTAS OFICIALES
Vigente en el Perú

PLAN DE CUENTAS OFICIALES
Vigente en el Perú

CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION (CPN)CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION (CPN)COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS (SBS)SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS (SBS)Ente reguladorEnte regulador
CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION (CPN)

CONTADURIA PÚBLICA DE LA NACION (CPN)

COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)

COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)

SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS (SBS)

SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS (SBS)

Ente regulador

Ente regulador

.Plan contable general revisado.Comercial.Industrial.Servicios.. Plan contable fondos mutuos de inversión.. Plan contable sociedades titularizadoras..Plan contable general revisado.Comercial.Industrial.Servicios.. Plan contable fondos mutuos de inversión.. Plan contable sociedades titularizadoras.Plan de cuentas.Plan de cuentas.. Plan contable gubernamental.Gob. Central.Gob. Regionales.Gob. Locales.Instituciones Públicas.. Plan contable gubernamental.Gob. Central.Gob. Regionales.Gob. Locales.Instituciones Públicas.. Manual de contabilidad.Banco y Financ.Cajas Municp. A y C.Cajas Rurales A y C.Arrendam. Financiero.Coop. Ahorro y crédito. Plan contable empresas y seguros.. Plan contable almaceneras ADN. Fondos Pens.. Manual de contabilidad.Banco y Financ.Cajas Municp. A y C.Cajas Rurales A y C.Arrendam. Financiero.Coop. Ahorro y crédito. Plan contable empresas y seguros.. Plan contable almaceneras ADN. Fondos Pens.
.Plan contable general revisado.
Comercial.
Industrial.
Servicios.
. Plan contable fondos mutuos de inversión.
. Plan contable sociedades titularizadoras.
.Plan contable general revisado.
Comercial.
Industrial.
Servicios.
. Plan contable fondos mutuos de inversión.
. Plan contable sociedades titularizadoras.
Plan de cuentas.

Plan de cuentas.

. Plan contable gubernamental.
Gob. Central.
Gob. Regionales.
Gob. Locales.
Instituciones Públicas.

. Plan contable gubernamental.
Gob. Central.
Gob. Regionales.
Gob. Locales.
Instituciones Públicas.

. Manual de contabilidad.
Banco y Financ.
Cajas Municp. A y C.
Cajas Rurales A y C.
Arrendam. Financiero.
Coop. Ahorro y crédito
. Plan contable empresas y seguros.
. Plan contable almaceneras ADN. Fondos Pens.

. Manual de contabilidad.
Banco y Financ.
Cajas Municp. A y C.
Cajas Rurales A y C.
Arrendam. Financiero.
Coop. Ahorro y crédito
. Plan contable empresas y seguros.
. Plan contable almaceneras ADN. Fondos Pens.

El presente trabajo está orientado fundamentalmente el análisis y aplicación del manual de contabilidad para empresas de sistema financiero normado por la superintendencia de banca y seguro mediante resolución SBS Nº895-98 de setiembre del año 1998 y puesto en vigencia a partir del 1º de enero del 2001.
2.2.- OBJETIVOS.
El manual de contabilidad de las empresas de sistema financiero elaborado por la superintendencia de Banca y seguro, de acuerdo con normas e internacional tiene como principales objetivos:
Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el sistema financiero del país, de acuerdo con la ley del sistema financiero; así como, con las normas dispuestas por la superintendencia de banca y seguros.
Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económica financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.
Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol; así como la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.
2.3.-ALCANCES:
El manual de contabilidad para empresas del sistema financiero y las disposiciones en él contenidas, deberán ser aplicados por todas las empresas que están autorizadas a operar por la SBS, de conformidad con la Ley general de sistema financiero.
El manual de contabilidad debe ser aplicado para el registro contable de las operaciones permitidas a los bancos, financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, caja de municipal de crédito popular, entidades de desarrollo para la pequeña y micro empresa-EDPYME, cooperativas de ahorros y crédito autorizadas a captar recursos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, empresas de arrendamiento financiero COFIDE, banco agropecuario y en el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la SBS.
Las cuentas contenidas en el manual de contabilidad no implican de por si autorización para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar solo las operaciones que les permita la Ley general del sistema financiero y las normas reglamentarias vigentes.
Las empresas podrán abrir nuevas cuentas analíticas sin la autorización previa de la SBS, siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus controles contables.
Sin embargo queda establecido que para fines de remisión electrónica de datos a la SBS, deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el catálogo de cuentas; aunque esto no obsta que si posteriormente la SBS, requiriera crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente hubieren efectuado la apertura de las mismas, se beberá proceder, bajo responsabilidad del contador general del gerente de área, a efectuar en el más breve plazo, las reclasificaciones contables del caso.
Para el registro de aquellas operaciones se refiere el uso de los códigos y denominaciones de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas.
3.- NORMAS CONTABLES GENERALES
Las empresas del sistema financiero al registrar sus operaciones debería observar las normas contables generales siguientes:
3.1 Preparación De Los Estados Financieros.
Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con el manual de contabilidad y otras disposiciones establecida por la SBS.
En caso de existir situación no previstas en dichas disposiciones, lo dispuesto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) antes (NICs) oficializados en el país por la contaduría pública de la nación y, en aquellos casos no contemplados por estas, se aplicaran los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) vigente en los estado unidos de américa, emitidos por la finanacial acconting standards boards (FASB)
3.2.- Compensación De Saldos.
Las saldos de la cuenta de activo, del pasivo y de resultados, sean estos deudores o acreedores, se expondrán separadamente se expondrán separadamente sin compensar, salvo que para efectos de presentación de estados financieros existía disposición expresa al respecto.
3.3.- Reconocimientos De Ingresos Y Saldos.
Para la asignación de los ingresos y gastos, salvo en el caso previsto en el numeral 3.5 mediante normas específicas, se aplicara el principio de devengado.
3.4.- Ajustes Mensuales.
Con el objeto de los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de os resultados provenientes de las operaciones se efectúe por lo menos a fin de cada mes, tal como el devenga miento de ingreso y el reconocimiento de gasto, provisiones, depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortización de partidas diferidas, desvalorizaciones, etc.
3.5.- Ingresos Devengados No Cobrados
Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas por cobrar vencidas y en cobranza judicial, serán contabilizados en las respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal situación. Este trámite también es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas. Dichos ingresos serán reconocidos como ganancias cuando se efectivamente cobrados.
Al afecto, aquellos ingresos devengados no cobrados contabilizados como ganancias, con anterioridad a la fecha de vencimiento, en cuentas de activos e ingresos, serán extornados.
3.6.- Valuación De Los Activos, Pasivos, Contingentes Y Cuentas De Orden No Expresados En Moneda Nacional.
Los saldos en activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, así como los metales preciosos se valuaran en moneda nacional aplicando, según corresponda, el tipo de cambio previamente determinado por la SBS, el índice reajustable (VAC) establecido por banco central de reserva del Perú y los precios del mercado internacional publicados al día anterior de la fecha de información.
Para fines de presentación, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la fecha de balance, se actualizarán al tipo de cambio establecido por la SBS.
3.7.- Imputación Por Moneda.
Los activos y pasivos se discriminaran en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, según se haya pactado la transacción correspondiente, salvo expresa indicación en contrario.
Los ingresos y gastos del periodo deberán clasificarse en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, según los activos y pasivos correspondientes.
Aquellos que no provengan directamente de activo y pasivo, deberán contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago.
Los ingresos por comisiones de servicio de importación y exportación y por giros, transferencias y órdenes de pago en moneda extranjera, se informaran como moneda extranjera.
Para efectos del control diario de la posición de cambios, la empresa podrá utilizar cuentas transitorias que deberán ser cerradas el mismo día; no arrastrando saldo por ninguna circunstancia, o en su efecto, utilizar el posicionamiento con base en ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectaran las respectivas cuentas de resultados, cuyas diferencias determinaran:
Posición sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es mayor al pasivo en monedad extranjera.
Posición sobre vendida: Cuando el saldo del cativo en moneda extranjera es menor al pasivo en moneda extranjera.
Posición nivelada: Cuando el saldo del activo moneda extranjera es igual al pasivo en monedad extranjera.
3.8.- Asignación De Costo.
La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se realizara de la forma siguiente:
Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al periodo en que estos son reconocidos contablemente;
Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero si con periodos establecidos, deben ser imputados a estos;
Los restantes costos deberán ser cargados a los periodos en que son conocidos.
3.9.- Prevalencia De La Sustancia Económica Sobre La Forma Jurídica.
Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto de la forma jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la NIC 1 presentación de estados financieros.
3.10.- Inversiones En Participación Accionaria.
Para el registro de las inversiones en participación accionaria deberá tenerse en cuenta las consideraciones siguientes:
Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control a vinculación en otras empresas, contabilizara dichas inversiones bajo el método de participación patrimonial.
Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la señalada en el literal anterior, contabilizara dichas inversiones bajo el método de valor del mercado o, el método de costo o mercado el menor, dependiendo de la intención en el momento de su adquisición, de acuerdo a las normas establecidas por la SBS.
3.11.- Partidas Pendientes De Imputación.
Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de imputación en los estados financieros.
Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizaran transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro ortos activos, si son deudoras y en cuentas los rubros y otros pasivos, si son acreedoras.
Estas partidas deberán ser imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los 30 días calendario de la fecha de operación.
3.12.- Registro De Archivo De Documentación Contable.
Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine la SBS.
Las operaciones que se registren en los mismos, deberán estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente, al fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el código de comercio, Ley general de sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecido en el manual de contabilidad.
Las empresas deberán preparas mensualmente de los archivos financieros básico y la documentación que sustente los mismos, incluyendo además, el balance de comprobación y los respectivos análisis de cuentas una copia de estos deberá permanecer en la empresa, a disposición de la SBS.
4.- SISTEMA DE CODIFICACION, DENOMINACION Y DESCRIPCION DE CUENTAS.
El manual de contabilidad para las empresas de sistemas financieros en su secuencia de cuentas se apoya en una codificación decimal cuya desagregación se inicia en un primer nivel de un digito y prosigue hasta llegar al nivel seis con diez dígitos.
4.1.- Nivel de codificación de cuentas.
En principio, el catálogo de cuentas de manual de contabilidad tiene el esquema de codificación decimal siguiente:
MANUAL DE CONTABILIDAD
Niveles de cuentas.
NIVEL
DENOMINACION
IDENTIFICACION
1º
Clase
Primer digito.
2º
Rubro
Dos primeros dígitos.
3º
Cuenta
Cuatro primeros dígitos
4º
Sub Cuenta
Seis primeros dígitos.
5º
Cuenta Analítica.
Ocho primeros dígitos.
6º
Sub Cuenta Analítica.
Diez primeros dígitos.

Al emplear las cuentas del referido catálogo, el registro contable de la operación debe desagregarse, de ser el caso, hasta el sexto nivel, esto es, los diez primeros dígitos que corresponden a la sub cuenta analítica.
Así por ejemplo:
Se tiene de una fundación de asistencia a la comunidad certificado de depósitos no negociables que a la fecha se encuentra vencidos.
Donde el nivel de registro identificable es el siguiente:
NIVEL
CODIGO
DENOMINACION.
Clase
2
Pasivo
Rubro
21
Obligaciones con el publico
Cuenta
2101
Obligaciones a la vista.
Sub Cuenta
210109
Depósitos del público.
Cuenta Analítica.
21010902
Certificados de Depósitos no negociables
Sub Cuenta Analítica.
2101090201
Certificados de Depósitos no negociables personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro.

Téngase presente que la operación será registrada contablemente afectando directamente la subcuenta analítica 2101.09.02.01.
4.2.- Código a Nivel de Clases.
Las clases definidas en el manual de contabilidad son las siguientes:
Cuentas de balance general.
Clase: 1 Activo.
Clase: 2 Pasivo.
Clase: 3 Patrimonio.
Cuentas de gestión.
Clase: 4 Gastos.
Clase: 5 Ingresos.
Cuentas de Resultados.
Clase: 6 Resultados.
Cuentas de contingencias y de orden.
Clase: 7 Contingentes.
Clase: 8 Cuentas de orden
Cuentas de contabilidad analítica.
Clase: 9 Presupuesto y costo (no normadas).

De acuerdo a la estructura manual de contabilidad, las empresas podrán adoptar la clase nueve para establecer eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.
4.2.1.- Cuadro Contable.
El grupo de clases y los respectivos rubros integrantes lo apreciamos en el cuadro contable siguiente:

CUENTAS DE BALANCE
CUENTAS DE GESTION
CUENTAS DE RESULTDO
CONTINGENTES
CUENTAS DE ORDEN
CLASE 1
CLASE 2
CLASE 3
CLASE 4
CLASE 5
CLASE 6
CLASE 7
CLASE 8
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
GASTOS
INGRESOS

11. Disponible
21. Obligaciones con
31. Capital social
41. Gastos Financieros
51. Ingresos Financ.
61. Resultado de
71. Contingentes
81. Cuentas de Orden

el Publico

Operación
Deudores
Deudoras
12. Fondos Interbancarios
22. Fondos Interbancarios
32. Capital Adicional
42. Gastos por Servicios
52. Ingresos por Serv.
62. Ingresos
72. Contingentes
82. Contra Cuenta de

Financieros
Financieros
Extraordinarios
Acreedoras
Cuentas de Orden

Deudora
13. Inversiones
23. Depósitos de Emp. Del
33. Reservas
43. Provisiones para

63. Gastos Extraordinarios

83. Contra Cuenta de
Negociables
Sistema Financiero y Organ.

Desvalorización e

Cuentas de Orden
y a Vencimiento
Financ. Internacionales

Incobrabilidad

Acreedoras
14. Créditos
24. Adeudos y Obligaciones

44. Depreciación de

64. Ingresos de

84. Cuentas de Orden

Financ. a Corto Plazo

Inmuebles, Mobil. Y

Ejercicios Anteriores

Acreedoras

Equipo y Amortización

15. Cuentas por Cobrar
25. Cuentas por Pagar

45. Gastos de

65. Gastos de

85. Fideicomisos y

Administración Deudoras

Ejercicios Anteriores

Comisiones de Confianza
16. Bienes Realizab.
26. Adeudos y Obligaciones
36. Ajustes al Patr.

66. Resultado del Ejercicio

86. Fideicomisos y
Recibidos en Pago,
Financieras a Largo Plazo

antes de Participaciones

Comisiones de Confianza
Adjudicad. y Fuera de Uso

e Impuesto a la Renta

Acreedoras
17. Inversiones
27. Provisiones

57. Ventas
67. Distribución Legal

Permanentes

de la Renta Neta

18. Inmuebles,
28. Valores, títulos y
38. Resultados

68. Impuesto a la

Mobiliario y Equipo
Obligaciones en
Acumulados

Renta

Circulación

19. Otros Activos
29.Otros Pasivos
39. Resultado Neto
49. Costo de Ventas
59. Cargas Imputables
69. Resultado Neto

del Ejercicio

del Ejercicio

4.3 Utilización del tercer digito
El sistema de codificación establecida a nivel de cada cuenta, incluye el tercer digito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas, reajustables y con ajustes por inflación, teniendo en consideración los códigos siguientes:

TERCER
UTILIZACION
DIGITO

Cero (0)
Integrador, comprendiendo los saldos totales de las

cuentas en moneda nacional, moneda extranjera,

reajustables y ajustadas por inflación

Uno (1)
Para las operaciones en moneda nacional
Dos (2)
Para las operaciones en moneda extranjera, (incluye

aquellas operaciones en moneda nacional inexactas

al tipo de cambio)

Tres (3)
Para las operaciones reajustables con valor de

actualización constante - VAC

Seis (6)
Para las operaciones con ajustes por inflación

Así tenemos:
1er. Ejemplo:
La oficina principal precisa registrar el monto del efectivo disponible tanto en moneda nacional como en moneda nacional como en moneda extranjera; y por consiguiente, mostrar el integro de la disponibilidad del efectivo en caja.
Para ello empleara la cuenta analítica cuyo código es 1101.01.01.

Dónde:
1111.01.01 Billetes y Monedas.
Representará la disponibilidad de efectivo en moneda nacional en la caja de la oficina principal de la empresa; y
Significará el saldo disponible en moneda extranjera en la caja de la referida institución.
En tanto que la cuenta analítica:

Habrá de representar la integración de ambos saldos, es decir, sumatoria de las dos cuentas analíticas anteriores por su equivalente en moneda de cierre.

2° Ejemplo:
Se otorgan préstamos comerciales a los clientes de la entidad crediticia, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, en la modalidad de descuentos de letras.
En este caso se recurrirá a la cuenta analítica signada con el código 1401.01.05.

Dónde:
1411.01.05 Descuentos.
Registrará el crédito otorgado en moneda nacional al haber procedido con el descuento de las letras presentadas en nuevos soles, por el cliente; y

Representará el monto prestado a clientes en moneda extranjera por el descuento de letras en divisas.

Mientras que la cuenta analítica
Representará el total de los créditos otorgados, en la modalidad de descuentos de letras, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera por su equivalente en Nuevos Soles.

3er. Ejemplo:
La empresa financiera adquirió en moneda nacional un edificio incluido el terreno; el mismo que conforme a disposiciones vigentes lo ajusto por efecto de la inflación.
Para este caso se emplearan las cuentas signadas con los códigos 1801.01 Terrenos; y 1802.01 Edificios.

Dónde:
1811.01 Terrenos y
1812.01 Edificios
Serán empleadas para registrar en moneda nacional el costo histórico u original de los referidos bienes del Activo Fijo.

En tanto que las cuentas:

1861.01 Terrenos y
1862.01 Edificios
Serán utilizadas en las oportunidades que se procedan con el ajuste por corrección monetaria de los citados rubros no monetarios.
El valor en libros, incluido el ajuste por inflación, será mostrado de manera integrada sumando el saldo de la correspondiente cuenta del valor original más el saldo de la reexpresión respectiva, es decir, será identificado con el tercer digito cero el valor actualizado por inflación a la fecha del balance.

4.4 Cuentas del Balance General
El manual de cuentas de la SBS, tal como se señaló, tiene para el balance general reservadas las tres primeras clases del catálogo:
BALANCE GENERAL
CLASE
DENOMINACION
1
ACTIVO
2
PASIVO
3
PATRIMONIO

Para las clases en mención, de conformidad con lo estipulado por la SBS y en concordancia con las definiciones y criterios contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF's), antes (NIC´s), el manual de cuentas describe lo siguiente:
4.4.1 Clase 1 Activo
Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por adelantado.
Comprende los rubros; disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos.
Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables.
Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta SBS. Para efectos de representación en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.
La clase 1 Activo está integrada por los rubros siguientes:

BALANCE
CLASE 1: ACTIVO
CODIGO
DENOMINACION
11
Disponible
12
Fondos Interbancarios
13
Inversiones Negociables y a Vencimiento Créditos
14
Créditos
15
Cuentas por Cobrar
16
Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso
17
Inversiones Permanentes
18
Inmuebles, Mobiliario y Equipo
19
Otros Activos

Los rubros que conforman la clase 1 Activo en el manual de Cuentas tienen los conceptos siguientes:
11.- Disponible
comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos.
también comprende los cheques y efectos de cobro inmediato; así como, el disponible restringido.
las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se registraran en subcuentas y cuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.
12.- Fondos Interbancarios
comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales pertinentes.
si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a efectuar la reclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos.
su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos correspondientes.
previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan efecto y los códigos o claves a emplearse.
las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediatos, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentación pertinente. Las concretadas a través de notas, deberán registrarse el día de la recepción de estas.
13.- Inversiones Negociables y a Vencimiento
En esta cuenta las empresas del sistema financiero registraran la tenencia de inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, así como en comoditas, de acuerdo con la intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas inversiones.
Los valores adquiridos deberán ser registrados dentro de una de las categorías siguientes: Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (trading) (cuentas 1301 y 1302), Inversiones Negociables disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). La inversión en commodities debe registrarse en la cuenta 1306.
Aquellas inversiones en participación accionaria adquiridas sin la intención de negociarlas se registraran en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.
El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a vencimiento debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores o certificados de custodia correspondientes, así como otras formas autorizadas por la legislación vigente.
En todos los casos, el registro contable inicial se efectuara al costo de adquisición, sin considerar los gastos de adquisición tales como honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias.
La valuación de estas inversiones se efectuaran de acuerdo con criterios establecidos por normas vigentes sobre la materia, con el fin de constituir provisiones por fluctuaciones de valores en el caso de inversiones disponibles para la venta, de reconocer la ganancia o pérdida por dicha fluctuación en el caso de inversiones negociables para intermediación financiera (trading) y en commodities o de reconocer provisiones por cambios en el riesgo crediticio, en el caso de una inversión a vencimiento.
Las provisiones que se constituyan deberán registrarse en la cuenta 1309 (Provisión para inversiones negociables y a vencimiento).
Este rubro se encontrara afecto al ajuste por inflación, con la excepción de las Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (trading) y los instrumentos representativos de deuda.
Para una adecuada presentación en el balance general, los saldos de las cuentas 1303, 1304, 1305 y 1306 se mostraran deducidos de la cuenta 1309 y de las acciones en tesorería. Dichas acciones se deducirán también del rubro capital social por el momento correspondiente al valor nominal, y de capital adicional por la prima o descuento.
Tratándose de las acciones en tesorería, el tratamiento contable será el mismo que para las inversiones negociables disponibles para la venta en valores representativos de capital. Sin embargo, por la venta de dichas acciones no se reconocerá ganancia ni pérdida en el estado de ganancias y pérdidas, debiendo registrarse en la cuenta 3204 "ganancia o pérdida en Acciones en Tesorería".
14.- Créditos
comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema financiero, a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno o externo.
los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y la normas dictadas por la SBS.
El traslado de créditos a las cuentas: 1403 créditos reestructurados, 1404 créditos refinanciados, 1405 Créditos vencidos y 1406 créditos en cobranza judicial, se sujetara a los lineamientos que sobre el particular, determine la SBS.
también comprende las cuentas que registran los rendimientos devengados de los créditos vigentes, los mismos que se abonaran en la respectiva cuenta de resultados, mientras que los rendimientos de los créditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos créditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudosa o perdida, se registraran en las respectivas cuentas de orden, extornándose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismo momento en que se reclasifica el crédito, debiendo llevarse a resultados solo cuando estos sean cobrados.
Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por la aplicación del índice de reajuste.
Los intereses y comisiones de los créditos en la modalidad de cuentas corrientes y otras modalidades, así como también los créditos reestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legales o contractuales específicos se capitalicen, se deben registrar en las cuentas correspondientes del presente rubro, efectuándose por ellos también la provisión respectiva.
Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso, se deben registrar en las subcuentas 7105 líneas de créditos no utilizados y créditos concedidos no desembolsados y 7205 responsabilidad por créditos otorgados no desembolsados, según corresponda.
Para una adecuada presentación de los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrara deducido por el saldo de la cuenta 1409 provisiones para créditos.
Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo con normas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
el tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio.
15.- Cuentas por Cobrar
Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas.
Incluye las comisiones devengadas por la prestación de servicios.
También comprende los rendimientos devengados generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad.
Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de este rubro se mostrara deducido de la cuenta 1509 provisiones para cuentas por cobrar.
16.- Bienes Realizables, Recibidos En Pago, Adjudicados Y Fuera De Uso
Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta.
Para una adecuada presentación en los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrara deducido por el saldo de la cuenta 1609 Provisiones para desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y bienes fuera de uso.
17.- Inversiones Permanentes
Comprende los valores representativos de capital adquiridos por la empresa con el fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculación con otras empresas o instituciones.
Asimismo, se registrara la participación en asociación en participación y otros contratos asociativos
Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las entidades sobre las que se ejerce el control o vinculación se registraran aplicando el método de participación patrimonial, reconociéndose transitoriamente, cuando sea ganancia, una afectación en la cuenta 1708 Rendimientos Devengados de inversiones permanentes con abono a la cuenta 5106participaciones ganadas por Inversiones Permanentes; mientras que, las pérdidas se cargaran en la cuenta analítica 4109.04 Perdidas de Inversiones por Participación Patrimonial, con Abono a la cuenta 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, según corresponda (Modificadas por la resolución de SBS Nº 777- 2000 del 24.10.2000).
d) Asimismo producto del registro bajo el método de participación patrimonial, se registrará el goodwill o badwill producido en la compra de inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Las empresas deben identificar el goodwill o badwill mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respetivas del rubro 17 y la amortización se aplicara según las disposiciones para los gastos amortizables señaladas en la descripción de la cuenta 1904 y se registrara en la subcuentas 4109.03 o 5109.03, según corresponda (incorporado por la resolución SBS Nº 1343-2013 del 24.09.2003).
e) las provisiones requeridas por la SBS se cargaran en la cuenta analítica 4109.04 perdidas de Inversiones Por Participaciones Patrimoniales, con abono a la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes).
f) Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, se mostrará deducido de la cuenta 1709 Provisiones para Inversiones Permanentes.
18 INMUEBLES MAQUINARIA Y QUIPO
Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como característica una vida útil relativamente larga, no son objetos de operaciones habituales de transferencias y están sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos.
El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para ponerlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones de agentes y otros similares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de las mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes.
Los bienes recibidos en arrendamiento financieros se registran en esta cuenta, debiendo llevarse el control de la depreciación. La amortización de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarán en las cuentas pertinentes del pasivo.
Los bienes cedidos en arrendamiento financiero, se contabilizan en este rubro, con su correspondiente por contra, en las cuentas respectivas, únicamente para efectos de control tributario.
En ningún caso podrán activarse las reparaciones, refacciones y otros gastos de conservación que no modifiquen sustancialmente la forma y las condiciones de uso de los bienes.
se excluyen los bienes con vida útil inferior a un año y de valor monetario de menor significación, los cuales se imputarán directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrados en cuentas de orden.
Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de este rubro deberá mostrarse deducido de la cuenta 1809 Depreciación acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipos.
19 OTROS ACTIVOS
Comprende las cuentas que registran costos aplicables a periodos futuros tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crédito fiscal, gastos amortizables, operaciones en trámite de naturaleza transitoria, cuya formalización, regularización o liquidación se efectuará próximamente, así como la cuenta de control de transacciones entre oficinas.
Del mismo modo comprende la tendencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos.
Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán ser objeto de regularización permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previos en el manual de contabilidad.
Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán castigarse.

4.4.2 CLASE 2 PASIVO
Agrupan la cuentas que representan obligaciones contraídas por la empresa por operaciones normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas modalidades, adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos, así como las obligaciones del Estado, con el personal y provisiones diversas.
Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos interbancarios, depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones financieras a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en circulación y otros pasivos.
Estos rubros incluyan las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los pasivos en forma desagregada.
Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la SBS para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el BCR del Perú.
Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, en forma establecida en las Normas Contables Generales. Para efectos de presentación en el Balance General, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, neta del incre4mento o disminución de las respectivas cuentas del activo, deberán registrarse con cargo o abono, según corresponda a la cuenta de gastos o ingresos por diferencia de cambios.
La Clase 2 Pasivo está conformado por los rubros siguientes:
BALANCE
CLASE 2 PASIVO
CODIGO
DENOMINACION
21
Obligaciones con el público
22
23
Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales
24
Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo
25
Cuentas por Pagar
26
Adeudos y Obligaciones Financieras a Largo Plazo
27
Provisiones
28
Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
29
Otros pasivos

Los Rubros Conformantes de la Clase 2 Pasivo tienen los Conceptos Siguientes:
21 Obligaciones con el Público
Comprende las obligaciones derivadas de las captaciones de recursos del público mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse las disposiciones que rigen el fondo de seguros de depósito y las contenidas en el estatuto de la propia empresa.
Las obligaciones con el público con las distintas modalidades y sus correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta 2107.01 Depósitos Inmovilizados, hasta su cancelación o transferencia al fondo de Seguro de Depósito.
Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y del exterior se registran en el rubro 23 depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.
Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán previamente pactadas y contaran con la aceptación expresa de ambas partes.
22 Fondos Interbancarios
Comprende los Fondos Obtenidos de otras empresas del sistema financiero nacional, con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las cooperativas de Ahorro y Crédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del público.
Los Fondos Interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulación pertinentes.
No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo antes establecido, y aquellos recibidos de bancos del exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 adeudos financieros a corto plazo.
23 Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales.
Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en ahorros y a plazos de empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos internacionales.
Solo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero.
Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediación que se registran en los rubros 24 adeudos y obligaciones financieras a largo plazo y 26 deudos y obligaciones a largo plazo.
24 Adeudos y Obligaciones Financieras a Corto Plazo
Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y financiamiento desde un año de plazo, contratados con el BCRP, la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser aplicados a fines específicos.
Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación inmediata, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; la efectuadas telefónicamente o por fax, serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de la misma.
No deberá considerarse en este rubro los fondos comprobados en el mercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez, los mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos Interbancarios.
Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero del país y del exterior, para la canalización de recursos monetarios, deben estipular claramente si los entes financieros pueden negociar los instrumentos de deudas involucrados. Si ello se produjera se deberá solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal transferencia, indicando el tenedor final de la misma, para su consideración como obligación sujeta a encaje de ser el caso, de acuerdo a las regulaciones sobre la materia.
25 Cuentas Por Pagar
Comprende las cuentas que comprenden obligaciones provenientes de operaciones con productos derivados; cuentas por pagar diversa; dividendos, participaciones y remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de Seguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.
También incluye los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este rubro.
26 Adeudos y Obligaciones Financieras a Largo Plazo
Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un año, contratados por la Corporación Financiera de Desarrollo, Banco de la Nación, las Empresas del Sistema Financiero del País, las Instituciones Financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito.
Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación vía transmisión electrónica, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. Transacciones efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.
27 Provisiones
Comprende las provisiones para contingencias que la empresa constituye afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago y liquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes.
Así mismo incluye las provisiones para riesgo país de acuerdo a las normas que sobre la materia haya establecido la SBS (modificado mediante resolución SBS Nº 118-2003 del 29.01.2003).
Cuando los fondos provisionados tengan el carácter de exigibles, deberán registrarse en las cuentas correspondientes de los rubros de obligaciones.
28 Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión de valores y títulos representativos de duda tales como bonos, letras, pagarés y cedulas colocados en el mercado los cuales de conformidad con la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o convertibles.
Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
29 Otros Pasivos
Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamientos financieros y operaciones en trámite.
Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objetos de regularización permanente transfiriéndolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pertinentes de regularización que exceden el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán reclasificarse.
Para la presentación en el balance general, los saldos de las subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por Anticipado, 2901.03 Créditos – Reorganización Societaria, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente (Modificado por las resoluciones SBS Nº 803-2000 del 06.11.2000 y Nº 468-2001 del 19.06.2001).
Las cuentas cuya naturaleza es de control, deberán mostrarse deducida de la respectiva contra cuenta en el activo.
4.4.3 CLASE 3 PATRIMONIO
Representa participación de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo.
Comprende la acumulación de aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas; así como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de emisión y capital en trámite; las reservas; los ajustes el patrimonio o revaluación; resultados acumulados y resultados del ejercicio.
Comprende también el valor de los certificados de aportación pagados por los socios de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, incluyendo las que se originan por capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones legales correspondientes.
En las cuentas analíticas correspondientes se registrará el capital pagado según la naturaleza de los aportes o capitalizaciones.
La capitalización de la revaluación permitida por ley se registrará como revaluación especial.
La clase 3 Patrimonio está integrada por los rubros siguientes:

BALANCE
CLASE 3 PATRIMONIO
CODIGO
DENOMINACION
31
Capital Social
32
Capital Adicional
33
Reserva
36
Ajustes Al Patrimonio
38
Resultados Acumulados
39
Resultado Neto del Ejercicio

Los rubros que integran la clase 3; Patrimonio tienen los conceptos siguientes:
31 Capital Social
Comprende el capital pagado, el capital suscrito y las suscripciones pendientes de pago.
El capital pagado constituye la Acumulación de los Aportes de los Accionistas, incluyendo las reinversiones de utilidades, capitalización de reservas y otras, representado por acciones nominativas debidamente suscritas.
32 Capital Adicional
Comprende las cuentas que registran las donaciones y otros aportes similares a favor de la empresa, realizados en Efectivo o en Especie, así como las primas de emisión,. Así mismo, se registraran las Ganancias y Pérdidas por la Venta de las Acciones de Tesorería (incorporado por la resolución SBS Nº 1343-2003 del 24.09.2003.
33 Reservas
Comprende tanto las Reservas Legales como las voluntarias, provenientes de los aportes en efectivo, de la detracción de las utilidades, de la revaluación o de la re expresión por inflación que apruebe la SBS.
36 Ajustes al Patrimonio
Comprende los Ajustes al Patrimonio que representan correcciones en su valor, como los incrementos por revaluaciones conforme a las normas respectivas.
38 Resultados Acumulados
Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas y/o las pérdidas acumuladas. Los resultados del ejercicio solo podrán ser transferidos a esta cuenta al inicio del ejercicio siguiente.
Para que las pérdidas acumuladas sean compensadas por las utilidades acumuladas, deben existir el respectivo acuerdo adoptado por los accionistas o socios.
39 Cuentas de Gestión
Comprende el resultado obtenido por la empresa al final del periodo contable o ejercicio, que surge del estado de ganancias y pérdidas.

4.5 CUENTAS DE GESTION
En el manual de cuentas oficializado por la SBS, se tiene previsto para las denominadas Cuentas de Gestión, dos Clases en el Catalogo de Cuentas.
CUENTAS DE GESTION
CLASE
DENOMINACION
4
GASTOS
5
INGRESOS
Estas son:

Las referidas dos Clases contemplan la descripción siguiente:
4.5.1.- CLASE 4 GASTOS:
Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorización e incobrabilidad, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas, los mismos que se registrarán a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.
Las provisiones de registran periódicamente, de conformidad con la estimación de las pérdidas previsibles.
La Clase 4 Gastos está conformada por los siguientes Rubros:

CUENTAS DE GESTIÓN
CLASE 4 GASTOS
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
41
Gastos Financieros
42
Gastos por Servicios Financieros
43
Provisiones para desvalorización e incobrabilidad
44
Depreciación de inmuebles y mobiliario
45
Gastos de Administración
49
Costo de Ventas

Los rubros conformantes de la Clase $ Gastos comprende los conceptos siguientes:
41 GASTOS FINANCIEROS
Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período, tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por pagar.
Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos financieros interoficinas, los cuales deben quedar saldados, para la presentación de los estados financieros.
42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediación y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el País y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.
43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN E INCOBRABILIDAD
Comprende cargos por provisiones para: desvalorización de inversiones en valores y títulos, incobrabilidad de créditos, cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo país y contingencias. "Modificado mediante Resolución de SBS Nº 118-2003"

44 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO, EQUIPO Y AMORTIZACIONES
Comprende los cargos por depreciación y desvalorización por obsolescencia y desmedro de inmuebles, mobiliario y equipo.
Así como las amortizaciones de los gastos, determinados por la empresa al cierre de cada período contable.
45 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Comprende los gastos de personal, de directorio, por servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestión incurridos, que se registran sobre una base acumulativa.
49 COSTO DE VENTAS
Representa el costo de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso.
4.5.2 CLASE 5 INGRESOS
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el periodo, provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas a desarrollar por Ley.
Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa en las fechas pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control correspondientes.
Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros. También comprende las ventas y cargas imputables.
La Clase 5 Ingresos está conformada por los Rubros siguientes:

CUENTAS DE GESTIÓN
CLASE 5 INGRESOS
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
51
Ingresos financieros
52
ingresos por servicios financieros
57
Ventas
59
Cargas Imputables.

Los rubros de la Clase 5 Ingresos tienen los conceptos siguientes:
51 INGRESOS FINANCIEROS
Comprende los ingresos por concepto de intereses provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, créditos, cuentas por cobrar, inversiones permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros.
Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el período por operaciones realizadas con terceros.

57 VENTAS
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por las ventas de bienes y servicios realizadas por la empresa, las cuales se registran a medida que se realizan.
59 CARGAS IMPUTABLES
Comprende las cuentas transitorias en las cuales se efectuarán los cargos de los saldos de las cuentas correspondientes de gastos, las que a su vez serán compensadas, permitiendo la aplicación de estos según corresponda su utilización para los controles de costos y/o presupuestos.
El rubro no constituye un ingreso para la empresa.

4.6 CUENTAS DE RESULTADO
Según lo previsto en el manual de contabilidad de SBS para los resultados se ha creado una clase:
CUENTAS DE GESTIÓN
CLASE
DENOMINACIÓN
6
Cuentas de Resultado

La citada clase contempla la Descripción Siguiente:
Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediación financiera y por actividades complementarias desarrolladas por la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes.
Incluye el resultado de operación, el resultado de ejercicio antes de participaciones e impuesto a la renta y el resultado neto del ejercicio.
La clase 6 Cuentas de resultado está integrada por los rubros siguientes:
CUENTAS DE GESTIÓN
CLASE 6 CUENTAS DE RESULTADOS
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
61
Resultado de Operación
62
Ingresos extraordinarios
63
gastos extraordinarios
64
Ingresos de ejercicios anteriores
65
Gastos de ejercicios anteriores
66
resultado del ejercicio antes de participaciones e impuesto a la renta
67
Distribución legal de la renta Neta
68
Impuesto a la Renta
69
resultado Neto del ejercicio

Los rubros de la Clase 6: Cuentas de resultados tiene los conceptos siguientes:

61 RESULTADO DE OPERACIÓN
Representa los saldos deudores y acreedores procedentes de las cuentas de la clase 4 Gastos y 5 Ingresos.
62 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los ingresos que reúnen la característica de ser atípicos generados por operaciones distintas a las que realiza habitualmente la empresa y excepcionales, tales como la compra-venta de cartera crediticia., la venta de bienes recibidos en pago y adjudicados, bienes fuera de uso y otros ingresos extraordinarios.

63 GASTOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los costos relacionados con los ingresos registrados en el rubro 62 Ingresos extraordinarios.
Los gastos atípicos y excepcionales producidos, tales como las sanciones administrativas y fiscales, pérdidas por compra venta de cartera, siniestros, robos, asaltos y fraudes, así como los costos en la venta de bienes y otros.
Incluye las cuentas para registrar los cargos por la desvalorización de bienes fuera de uso.
64 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Comprende los ingresos originados en la corrección de errores u omisiones incurridos en ejercicios anteriores que se reconocen en el presente ejercicio.
65 GASTOS DE EJRCICIOS ANTERIORES
Comprende los gastos originados en la corrección de errores u omisiones incurridas en ejercicios económicos precedentes, los cuales se reconocen en el ejercicio.
66 RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA
Representa el resultado del ejercicio antes del impuesto a la renta y comprende los saldos deudores y acreedores de las cuentas que integran los rubros 61 Resultado de operación, 62 ingresos extraordinarios, 63 Gastos extraordinarios, 64 ingresos de ejercicios anteriores y 65 Gastos de ejercicio anteriores.
67 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
Representa el monto de la utilidad que de acuerdo a Ley, la empresa debe destinar a sus trabajadores.
68 IMPUESTO A LA RENTA
Representa el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio.
Los pagos a cuenta efectuados de acuerdo a disposiciones del impuesto a la renta, se registrarán en la subcuenta 1903.01 Pagos a cuenta del Impuesto a la renta.
69 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
Representa el resultado neto de la empresa correspondiente a un periodo determinado o al cierre del ejercicio.
Por su naturaleza, el saldo de esta cuenta se integra al balance general, toda vez que forma parte de la estructura del patrimonio de la empresa.
4.7 CUENTAS DE CONTINGENCIA Y ORDEN
En el Catálogo de Cuentas, conformante del Manual de Contabilidad, se han reservado dos clases para cuentas de contingencias y control. Así tenemos:
CONTINGENCIAS Y ORDEN
CLASE
DENOMINACIÓN
7
CONTINGENCIAS
8
CUENTAS DE ORDEN

Para las clases citadas la descripción es la siguiente:
4.7.1 CLASE 7: CONTINGENTES
Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros pueden convertirse en créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como, aquellas operaciones en las que la obligación de la empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la pérdida de un activo o en la acumulación de un pasivo.
Comprende las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas; aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones de cartas de crédito confirmadas negociadas; líneas de crédito autorizadas y créditos concedidos no desembolsados, productos financieros derivados, contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias.
Para fines exclusivos del registro contables en las cuentas 7106 y 7206, un contrato a futuro de moneda extranjera pactado sobre dos monedas distintas a la moneda nacional se tratará como una compra o una venta dependiendo de la posición ( Larga o corta, respectivamente) en la moneda en que está expresado el monto nominal pactado. (Modificado por resolución SBS Nº 803-2000).
La Clase 7: Contingentes la integran los rubros siguientes:

CONTINGENCIAS Y CONTROL
CLASE 7: CONTINGENTES
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
71
Contingentes Deudores
72
Contingentes Acreedoras

Los rubros de la clase 7 Contingentes tienen los conceptos siguientes:
71 CONTINGENTES DEUDORAS
Representa los derechos eventuales que tendría la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado.
Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro, se registran los avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas, aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones bancarias de carta de crédito confirmadas negociadas; contrapartidas de las responsabilidades por líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados, contratos de productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias.
72 CONTINGENCIAS ACREEDORAS
Representa las responsabilidades eventuales que tiene la empresa frente a terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han encontrado, por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro se registran: los avales y cartas fianza otorgados, cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas; las aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones de cartas de crédito confirmadas y negociadas; líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados; productos financieros derivados, contratos de underwriting, litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias.
4.7.2 CLASE 8: CUENTAS DE ORDEN
Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para el control interno de la empresa, así como aquellas propias para la contabilización de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. A estas cuentas, también se les denomina cuentas de control o memorando.
Las cuentas de orden están conformadas por:
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS: Que comprenden los valores y bienes propios entregados en custodia y en cobranza, cuentas incobrables castigadas, rendimientos de créditos y rentas en suspenso, valores y bienes propios otorgados en garantía, calificación de los créditos y ponderación por riesgo crediticio, utilización de fondos especiales y fondos en administración y otras cuentas de orden deudoras.
Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que integran el rubro 81 Cuentas de orden deudoras; y para registrar los saldos acreedoras, se utilizan las cuentas que integran el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de orden deudoras.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS: Que comprenden los valores y bienes recibidos en custodia, valores recibidos en cobranza país y exterior, garantías recibidas por operaciones de créditos, garantías recibidas por servicios, valores y bienes recibidos por operaciones especiales, consignaciones recibidas, cartas de crédito avisadas y otras cuentas de orden acreedoras.
Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que correspondan de los rubros 83 Contra cuenta de cuentas de orden acreedoras y para registrar los saldos acreedores se utilizan las cuentas que integran el rubro 84 Cuentas de orden acreedoras.
CUENTAS DE ORDEN DE FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA: Para registrar los activos y gastos de fideicomisos, las comisiones de confianza deudoras, y las cuentas por el contrario de las cuentas acreedoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas que corresponden al rubro 85 Fideicomiso y comisiones de confianza deudoras; y para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los fideicomisos, las comisiones de confianza acreedoras, y las cuentas por el contrario de las cuentas deudoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas del rubro 86 Fideicomisos y comisiones de confianza acreedoras.
La clase 8 Cuentas de orden está conformada por los rubros siguientes:
CONTINGENCIAS Y CONTROL
CLASE 8: CUENTAS DE ORDEN
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
81
Cuentas de Orden Deudoras
82
Contra cuenta de cuentas de orden deudoras
83
Contra cuenta de cuentas de orden Acreedoras
84
cuentas de orden acreedoras
85
Fideicomisos y comisiones de Confianza Deudoras
86
Fideicomisos y comisiones de confianza Acreedoras.

Los rubros de la clase Cuentas de Orden tienen los conceptos siguientes:

81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Comprende las cuentas de registro deudoras que se destinan para el control interno contable de la empresa.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad de que cada una tenga una contrapartida, acreditándose a la cuenta genérica que corresponda del rubro 82 Contra cuenta de cuentas de orden deudoras.
82 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Comprende las contra cuentas de control de deudoras, que se destinan para el abono de las partidas que se debitan en las cuentas de orden deudoras, las que se utilizan para el control interno contable de la empresa.
83 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Comprende las contra cuentas de control acreedoras, que se destinan para el cargo de las partidas que se acreditan en las cuentas de orden acreedoras, las que se utilizan para el control interno contable de la empresa.

84 Cuentas de Orden Acreedoras
Comprende las cuentas de registro acreedoras que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa.
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad de que cada uno tenga una contrapartida a la cuenta genérica que corresponda del rubro 83 contra cuenta de cuentas de orden acreedoras.
85 Fideicomisos y Comisiones de Confianza Deudoras
Comprende las cuentas representativas de los activos y gastos correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa actúa como fiduciaria, y las comisiones de confianza que la empresa reciba en calidad de comisionista. Asimismo, se registrarán las cuentas por contra por las cuentas de fideicomisos acreedoras.
Se utilizan las cuentas 8501 para registrar los activos y gastos de los fideicomisos respectivamente, para lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolución CONASEV N 006-84efc/94.10y sus normas modificatorias y complementarias.
86 Fideicomisos y Comisiones de Confianza Acreedoras
Comprende las cuentas representativas de los pasivos, patrimonio e ingresos correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa actúa como fiduciaria, y las obligaciones que tiene la empresa, por las comisiones de confianza que deba realizar en calidad de comisionista. Asimismo, se registrarán las cuentas por el contrario de las cuentas de fideicomisos deudoras.
Se utilizan las cuentas 8602 y 8603 para registrar el pasivo, patrimonio e ingreso de los fideicomisos respectivamente, para lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolución CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y sus formas modificatorias y complementarias.
5. INFORMACION FINANCIERA DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
5.1 Presentación de Estados Financieros a la SBS
Los estados Financieros básicos de las empresas del Sistema Financiero, conjuntamente con las notas a dichos Estados Financieros y la información complementaria, deberán remitirse a la SBS en la forma, frecuencia y plazos señalados en el Manual.
Los estados financieros básicos son: el Balance General, el estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio neto y Estado de Flujos de Efectivo.
Los Estados Financieros baciscos deberán obtener contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por los menos, dos (2) directores.
Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus Estados Financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal.
El Balance de Comprobación de Saldos y la información complementaria a los Estados Financieros deberán contener las firmas del Contador General y Gerente General.
Las firmas deberán estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus correspondientes cargos.
Las mismas implican la declaración de que la información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros legales y auxiliares de la empresa y verificada en cuanto a su exactitud e integridad.
Las empresas del sistema financiero presentaran mensualmente su Balance General y su Estado de Ganancias y Pérdidas, así como los de cada una de las sucursales en el exterior.
Adicionalmente, deberán presentar trimestralmente los Estados Financieros consolidados, de acuerdo a lo dispuesto por la SBS y las Normas Internacionales de Contabilidad.
También deberán presentar, en forma individual, los Estados Financieros de cada una de sus subsidiarias.
Los Estados Financieros a ser presentados a la SBS, correspondiente al 31 de marzo, 30 de junio y 30 de diciembre, deberán ser aprobados por el Directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas de su revisión y análisis.
Los correspondientes al 31 de diciembre deberán ser aprobados por la Asamblea General de accionistas o Socios de la empresa.
En caso de existir observaciones, estas deberán ser informadas de inmediato a la SBS.
5.2 Publicación de Estados Financieros.
Las empresas deberán publicar, de manera conjunta, su Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas y el resumen de Activos y Créditos Contingentes Ponderados por Riesgo Correspondientes a períodos trimestrales, en el Diario Oficial, debiendo efectuarse, a falta de este último, en el diario de la localidad en que se encuentre situada su oficina principal y en un diario de amplia circulación nacional.
Dicha publicación, debe realizarse guardando las proposiciones adecuadas y en la misma fecha y página del diario respectivo.
Las formas de publicación del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas deberán corresponder a la forma A y forma B, respectivamente, establecidas en el Capítulo II del Manual de Contabilidad debiendo obtener sólo los saldos totales ajustados. Los Estados Financieros correspondientes al cierre del ejercicio, además deberán ser presentados comparativamente con los del ejercicio anterior.
La otra publicación de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de su presentación a la SBS y siempre que no hubiesen sido objetados por ésta.
Considerando que los Estados financieros al 31 de de diciembre de cada año (cuarto trimestre) son aprobados por la Junta General de Accionistas, la publicación de los mismos, así como la del Anexo B del Reporte N° 2 Activos y Créditos Contingentes Ponderados por Riesgo, se efectuarán dentro de los siete (7) días útiles de realizada dicha Junta General.
Las empresas deberán remitir a la SBS las publicaciones efectuadas, dentro de los diez (10) días útiles posteriores a su difusión.
Tratándose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artículos 291° y 292° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de Superintendencia de Banca de Seguros, Ley N° 26702 y sus modificatorias, para efectos de la referida publicación, estas deberán cumplir con los requerimientos establecidos para la presentación de estados financieros a la SBS , conforme lo indicado en los numerales 2 y 4 del literal E del capítulo I del Manual de Contabilidad. Con Relación a los Estados Financieros anuales, éstos quedarán supeditados a la aprobación del órgano supremo de la sociedad que debe constar en acata y estar a disposición de la SBS cuando lo requiera. Dichos Estados Financieros deberán corresponder a los auditados conforme el Reglamento de Auditoría Externa.
5.3 Información Complementaria
Las empresas deberán preparar información complementaria a los Estados Financieros básicos con referencia a los diferentes rubros y cuentas, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes, determine la SBS.
5.4 Cierre del Ejercicio Económico.
Las empresas deberán cerrar su gestión económica-contable al 31 de diciembre de cada año, salvo que la SBS, en algún caso específico, determine tratamiento alternativo diferente.
5.5 Aprobación de los Estados Financieros de Cierre del Ejercicio Económico y Memoria Anual.
Al cierre del ejercicio económico el Directorio debe formular los Estados Financieros y la Memoria, debiendo tener en cuenta lo siguiente:
Los Estados Financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la debida antelación para ser sometidos a la Junta General de Accionistas u órgano equivalente, para su aprobación y publicación.
La Memoria deberá contener los Estados Financieros de cierre del ejercicio, el informe de la Sociedad de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros de la Empresa y cuando corresponda, incluyendo de ser el caso, el informe sobre los Estados Financieros Consolidados elaborados de acuerdo con las normas dictadas por la SBS y/o lo dispuesto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
La Memoria debe exponer claramente la situación económica y financiera de la empresa, incluyendo las proyecciones financieras de la misma, así como contener una evaluación resumida de cada uno de los eventos más importantes ocurridos e periodo y hechos subsecuentes de modo que permita al accionista tener una imagen clara de la gestión.
La Memoria debe estar a disposición de los accionistas, junto con la documentación sustentatoria pertinente, por lo menos diez (10) días útiles antes de la realización de la Junta General de Accionistas u órgano equivalente.
Aprobada la Memoria, el Directorio procederá a autorizar la divulgación respectiva, la cual deberá realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.
La Memoria anual será remitida a la SBS, dentro de los treinta (30) días calendarios posteriores a su aprobación por la Junta General de Accionistas u órgano equivalente.
5.6 Formas de los Estados Financieros y Balance de Comprobación de Saldos
Los Estados Financieros de las empresas del sistema financiero deberán presentarse a la SBS, conforme se establece en las formas siguientes:

INFORMACION FINANCIERA
FORMAS
DESCRIPCION
A
B
C
D
F
Balance General
Estado de Ganancias y Pérdidas.
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Balance de Comprobación de Saldos

El Balance de Comprobación de saldos de presentación mensual, comprende los importes de los saldos en moneda nacional, moneda extranjera, capital reajustable, ajustados por efectos de inflación y el integrador, los mismos que deberán incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) el saldo final de las cuentas, con la información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catálogo de Cuentas.
Las formas de Estados Financieros se formularan a partir del Balance de Comprobación de Saldos, los que conjuntamente con las notas e información complementaria, proporcionan la transparencia necesaria sobre la situación económica y financiera de las empresas del sistema financiero, permitiendo visualizar los rendimientos y costos de las mismas.
5.7 Notas de los Estados Financieros
Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los Estados Financieros trimestrales deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las políticas contables y hechos o eventos que indicaran directa o indirectamente en la marcha de la empresa. No obstante los cambios en dichas políticas y prácticas ocurridos durante ejercicio deberán ser informados a la SBS en la oportunidad que se produzcan.
Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada, se deberá incluir aquellas notas específicas, que permitan clarificar objetivamente determinadas situaciones o hechos que requieran ser ampliados o explicados en su real magnitud.
A continuación se presenta una relación de información mínima que las empresas del sistema financiero deben incluir de las notas a sus Estados Financieros:
Datos Generales sobre la Empresa
En esta nota debe enunciarse el tipo de empresa que se trata, fecha de constitución y principal actividad que desarrolla, así como la nómina de los directores y principales funcionarios de la empresa y otra información relevante que ayuden a comprender el objeto social de la empresa y el contenido de los Estados Financieros.
Políticas Contables
Las notas a los Estados Financieros deben revelar las políticas contables significativas que se han aplicado para la preparación de los mismos y si ha habido cambios importantes en las mismas, con respecto al ejercicio anterior fundamentando las razones de dichos cambios y cuantificando los efectos que ellas produjeron.
Adicionalmente la empresa deberá puntualizar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales métodos y criterios aplicados en la preparación de los estados financieros, para los siguientes aspectos:
Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata
Debe señalarse los valores de cotización aplicados en la valuación de los activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Igualmente deberán revelarse los índices de reajuste para activos y pasivos en moneda nacional, que tengan dicha condición fijada contractualmente.
También se debe mencionar en que oportunidad se debe mencionar en que oportunidad se reconocen las ganancias o pérdidas por fluctuaciones en los precios de mercado.
Dentro de este rubro se deberá señalar las partidas que se han ajustado por inflación y el efecto de este ajuste en los Estados Financieros.
Inversiones en Valores
Se informará sobre las políticas adoptado por cada clase de inversiones que se trate, el método de registro y valuación de las mismas y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos.
Determinación de las provisiones para desvalorización de inversiones
Se deberá especificar los criterios para determinar la provisión para cubrir las posibles pérdidas o disminución de valor de las inversiones en valores y títulos, en os casos que se requiera; así como de ser el caso las políticas de transferencia a riego crediticio y/o el castigo respectivo.
Determinación de las provisiones para riesgos de incobrabilidad
Se debe especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos.
Valuación de propiedades y el método de depreciación utilizado.
Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles, sea al valor de adquisición o construcción.
En el caso de los inmuebles deberá señalarse el procedimiento de la valuación.
También debe informarse sobre el método de registro de las reparaciones, ampliaciones y modificaciones que aumentan el valor de un bien que lo prolonguen su vida útil, el método de depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales se calcula.
Contabilización de gastos amortizados y el método de amortización utilizado
Indicar las políticas adoptadas para la incorporación en este rubro de los gastos amortizables, el método y el plazo de amortización, y de ser el caso, la explicación resumida de la generación del goowill, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF's) antes (NIC's) y las normas emitidas por la SBS.
Reconocimiento de gastos e ingresos
Se debe describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e ingresos.
Bienes realizables y adjudicados
Se deben especificar las políticas contables y criterios para la determinación de los bienes que conforman este rubro, y la venta de los mismos, así como la suficiencia de su provisión.
Valores en circulación
Para los bonos y demás instrumentos emitidos, debe revelarse la política contable para la emisión, colocación (descuento de ser el caso) y reconocimiento de los intereses.
Impuesto a la renta y participación de los trabajadores
Indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de la participación de los trabajadores, de ser el caso. Aquí se incluirá una breve explicación de los efectos producidos en la entidad, por la aplicación de NIC 12: Impuesto a la Renta.
Operaciones con instrumentos financieros derivados
Indicar las modalidades de operaciones con instrumentos financieros derivados y otros de similar naturaleza realizados por la empresa (forward, swap, opciones, etc.) las garantías o colaterales, así como la política de registro de los contratos y el efecto en el reconocimiento de resultados.
Compensación por tiempo de servicios
Señalar la política adoptada para la correspondiente afectación a resultados.
Transferencia y adquisición de cartera crediticia
Se deberá revelar los aspectos relacionados con la transferencia y adquisición de cartera crediticia, así como el cumplimiento de lo dispuesto por las normas emitidas por la SBS sobre la materia.
Operaciones de Fideicomiso
Se deberá revelar los aspectos relacionados con las operaciones de fideicomiso, cuando la empresa actúe en calidad de fideicomitente, fiduciario o fideicomisario, así como el cumplimiento de lo dispuesto por las normas emitidas por la SBS sobre la materia.
Activos Sujetos a Restricciones
Cuando la empresa posee activos cuyo derecho de propiedad se encuentra restringido, debe indicarlo, identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y la causa de la restricción. Son ejemplos de estas restricciones, las acciones judiciales seguidas a la institución, los bienes gravados en garantía de obligaciones de la empresa o que hayan sido embargados, etc.
Composición de los Rubros de los Estados financieros
En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superan el 5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más significativas.
Vencimiento de Activos y Pasivos
Deberá revelarse el calce de activos y pasivos de la empresa, según plazos de vencimiento, desagregados a nivel de rubros de Balance General y la Correlación con la liquidez de la empresa.
Participación en Otras Instituciones
Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la empresa tiene el control total o influencia en su administración, deberá revelarse para cada empresa emisora lo siguiente:
Porcentaje de participación en el capital y la cantidad y clase de acciones.
Porcentaje de votos que se posee.
Monto de las utilidades no distribuidas por la emisora a la empresa, o de pérdidas no cubiertas
La cifra de las utilidades o pérdidas del ejercicio que están afectando el estado de ganancias y pérdidas del ejercicio de la empresa.
El importe de los dividendos recibidos de la empresa emisora durante el ejercicio.
Hechos que a la fecha de información no se reflejan en sus estados financieros, pero que, sin embargo, en el futuro podrían deteriorar el patrimonio de la misma.
Patrimonio
Se deberá indicar el monto del capital social, rebelándose en número y clase de acciones emitidas y el valor nominal de las mismas, indicando los privilegios y restricciones según corresponda. De existir capital suscrito no pagado, debe mencionarse las fechas para la cuales se ha comprometido su pago, así como todo aquello que signifique incremento o decremento de este capital social.
Cuando existan acciones preferentes, debe indicarse los derechos que las mismas otorguen a sus titulares

Resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores
Deben aplicarse las causas y los importes de los resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores que, por montos significativos, hayan sido reconocidos contablemente en el ejercicio actual señalando adicionalmente los efectos que se producen con tal procedimiento.
Contingentes
Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales pudieran resultar obligaciones y/o pérdidas de activo para la empresa. En los casos de eventos que no ha sido contabilizados por no haberse podido realizar una estimación razonable de los montos involucrados o por otros motivos deberán describirse la situación; y, en los casos de contingentes que pueden resultar en una ganancia para la empresa, solo se mencionara cuando sea muy probable su ocurrencia.
Revelación de tasas de intereses cobradas y pagadas
Deberán revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés, y comisiones cobradas y pagadas; así como las variaciones existentes.
Utilidad por acción
Se debe exponer las utilidades por clases de acción, de conformidad con las normas internacionales de información financiera (NIIFs) antes (NICs) aceptadas en el país.
Posición en moneda extranjera
Se debe informar a nivel de rubros los saldos por cada una de las monedas extranjeras con las cuales se opera; estableciendo se, por diferencias, la posición neta en cada una de ellas ; procediendo a efectuar el cuadre contable, con la indicación de la posición respectiva (sobre comprando o sobrevendido), indicando de ser el caso, el método que se utiliza internamente para los controles de moneda extranjera.
Límites legales
Se deberán informar acerca del cumplimiento de los límites legales establecidos en las normas legales vigentes.
Hechos posteriores al cierre
Se debe describir y cuantificar los eventos y/o transacciones posteriores al cierre del ejercicio, que afecten o puedan influir significativamente en la situación patrimonial y financiera de la empresa.
Otras relaciones Importantes
Se deben incluir toda las demás aclaraciones o explicaciones adicionales que se consideren necesarias o que sean requeridas por la NIC 30 ¨Revelación de Información en los Estados financieros de bancos e instituciones financieras similares, así como los respectivos FASB, con la finalidad de lograr una adecuada interpretación de los estados financieros.
Son ejemplos de hechos esenciales que deben revelarse.
Operaciones importantes discontinuadas, indicando la fecha en que ocurrió el evento.
Cambios en la propiedad accionaria cuyo monto y cantidad de acciones supere el 1%, debiendo indicar los montos y cantidades de acciones.
Reclasificación de Pasivos de regular significancia
Ganancias o pérdidas por venta de activos fijos u otros activos, en subsidiarias, sucursales u oficinas en el exterior.
Pérdidas originadas por siniestro
Efectos de cambios en el valor de mercado sobre el valor en libros de las inversiones en títulos valores.
efectos de contratos, tales como instrumentos financieros derivados, arrendamientos, publicidad, servicios, etc.
5.8. Frecuencias y plazos de presentación de estados financieros
Los estados financieros que las empresas del sistema financiero presenten a la SBS deberán ceñirse a la frecuencia y plazos siguientes.
INFORMACIÓN FINANCIERA
Presentación por las empresas en el sistema financiero
ESTADOS FINANCIEROS
FORMA
FRECUENCIA
PLAZO DE PRESENTACION
Balance general
A
mensual
15 días calendario siguiente
Ganancias y perdidas
B
mensual
Flujos de efectivo
C
anual
Cambios en el patrimonio neto
D
Semestral
Balance de comprobación de saldos
F
mensual

los estados financieros de cierre de ejercicio se remitirán dentro del periodo descrito anteriormente. Adicionalmente, los estados financieros auditados y aprobados por junta general de accionistas u órgano equivalente, deberán remitirse dentro del plazo establecido para la presentación del informe de auditores externos.
Los estados financieros consolidados se remitirán en la forma y los plazos que determine la SBS, y lo dispuesto en las normas Internacionales de información financiera (NIIF s) antes (NIC s).
5.9. Modelos de estados financieros y balance de comprobación de saldos
1. Para la elaboración d balance general – forma A y Estado de ganancias y pérdidas - Forma B, se tomaran como base los rubros y cuentas previstos en el balance de comprobación de saldos, teniendo presente las normas de agrupación respectivas. En la descripción y dinámica correspondientes.
2. Las indicadas formas A y B, deberán ser generadas desde el propio balance de comprobación de saldos de periodo.
3. En el balance general y estado de ganancia y pérdidas mensuales se deberán mostrar los saldos de los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el equivalente de moneda extranjera y total. Para fines de publicación, los correspondientes a los trimestres de marzo, junio y setiembre deben contener solo los saldos totales ajustados; y los correspondientes al cierre del ejercicio, además, deberán ser comparativos con los del año anterior.
Los saldos históricos incluidos en los estados financieros, se refieren a los valores ajustados acumulados hasta el cierre del ejercicio anterior.
A continuación se exponen los modelos de estados financieros en las formas ¨A¨ Balance general ¨B¨ Estado de ganancia y Perdidas ¨C¨ Estado de flujo de efectivo; ¨D¨ Estado de Cambio en el patrimonio neto, normados por la SBS:
BALANCE GENERAL
NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL AL: ………………….
(Expresado en mil nuevos soles )

ACTIVO
M.N
Eq. A M.E.
TOTAL HISTORICO
TOAL AJUSTADO
DISPONIBLE

Caja

Banco central Reserva del Perú

Bancos y otras Empresas del sistema financiero del País

Bancos y otras Empresas del sistema financiero del de exterior

Canje

Otras Disponibilidades

Rendimientos Devengados del Disponible

FONDOS INTERBANCARIOS

Fondos interbancarios

Rendimientos Devengados de fondos interbancarios

INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

Inversiones Negociables para la intermediación financiera (Trading) en valores representativos de Capital

Inversiones Negociables para la intermediación financiera (Trading) en valores representativos de deuda

Inversiones Negociables Disponibles para la venta en valores de representación de deuda

Inversiones Negociables Disponibles para la venta en valores de representación de capital

Inversiones financiera a vencimiento

Inversiones en commodities

Rendimiento devengados de inversiones negociables y a vencimiento

Provisiones para inversiones Negociables y a Vencimiento………………………………………………………

CARTERA DE CREDITOS

Cartera de Créditos Vigente

Cartera de Créditos Reestructurados

Cartera de Créditos Refinanciados

Cartera de Créditos Vencidos

Cartera de Créditos en Cobranza Judicial

Cartera de Créditos - Reorganización societaria

Valor neto de Realización

Ingresos Diferidos

Rendimiento devengado de Créditos Vigentes.

Provisiones para Créditos ………………………………………………………

CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por Cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados Especulativos

Cuentas por Cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de Cobertura

Cuentas por Cobrar por Venta de Bienes y Servicios y fideicomiso

Otras Cuentas por Cobrar

Rendimiento devengado de Cuentas por cobrar.

Provisiones para cuentas por cobrar. ………………………………………………………………………….

BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

Bienes Realizables

Bienes Recibidos

Bienes Fuera de Uso

Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en pago, Adjudicados y Bienes Fuera de uso. …...

INVERSIONES PERMANENTES

Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País y del Exterior

Otras Inversiones Permanentes

Rendimientos devengados de inversión permanente ………………………………..

INMUEBLES, MOBILIARIOS Y EQUIPO

Depreciación Acumulada

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS OTROS ACTIVOS

Amortización acumulada por gastos amortizables

TOTAL DEL ACTIVO

CONTINGENTES DEUDORAS

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORAS Y CTAS POR EL CONTRARIO ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS

PASIVO
M.N
Eq. A M.E.
TOTAL HISTORICO
TOAL AJUSTADO
OBLIGACIONES CON EL PUBLICO

Obligaciones a la vista

Obligaciones por Cuentas de ahorro

Obligaciones por Cuentas a Plazo

Otras Obligaciones

Gastos por Pagar de obligaciones con el Publico

FONDOS INTERBANCARIOS


Gastos por Pagar Por Fondos Interbancarios.

DEPOSITOS DE EMPRESAS DE SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

Deposito a la Vista

Deposito a ahorro

Depósito a Plazo

Gastos por pagar por Depósitos de empresas de sistema financiero y organismos financieros internacionales

ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

Adeudos y Obligaciones con el Banco Central de Reserva de Perú

Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones Financieras del País

Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismo Financieros Internacionales

Otros Adeudos y obligaciones del País y del Exterior

Gastos por Pagar de Cuentas por pagar

ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones del País

Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismo Financieros Internacionales

Gastos por Pagar de adeudos y Obligaciones Financieras

PROVISIONES

Provisión para Créditos Contingentes

Provisión para otras Contingentes y Riesgo País.

VALORES TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION

Bonos Comunes

Bonos Subordinaros

Bonos de Arrendamiento Financiero

Instrumentos Hipotecarios y Otros instrumentos Representativo de deuda

Otras Obligaciones Subordinarías

Gastos Por Pagar de Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

OTROS PASIVOS

Otros Pasivos

TOTAL DEL PASIVO

PATRIMONIO

Capital Social

Capital Adicional

Reservas

Ajuste al Patrimonio

Resultados Acumulados

Resultados Neto del Ejercicio

TOTAL DEL PATRIMONIO

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO

CONTINGENTES ACREEDORAS

Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas

Responsabilidad por Cartas de Crédito

Responsabilidad por Aceptaciones Bancarias

Responsabilidad por Líneas de Crédito no Utilizadas y créditos Concedidos no desembolsados

Responsabilidad por Contrato de Productos Financieros Derivados

Responsabilidad por Contratos de Underwriting

Responsabilidad por Litigios, Demandas y Otras Contingencias

CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA ACREEDORAS Y CUENTAS DEUDORAS POR EL CONTRARIO DE FIDEICOMISOS

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ESTADO DE RESULTADOS DEL ……..AL……
(expresado en miles de nuevos soles)

N.M.
EQ. A M.E.
TOTAL HISTORICO
TOTAL AJUSTADO
INGRESOS FINANCIEROS

Interese por Disponibles

Intereses y Comisiones por Fondos interbancarios

Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento

Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento

Intereses y comisiones por Cartera de Créditos

Ingresos por Cuentas por cobrar

Participaciones ganadas por Inversiones permanentes

Otras Comisiones

Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados

Diferencia de Cambio de Operaciones Varias

Reajuste por Indexación

Fluctuación de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados

Compra Venta de Valores

Otros Ingresos Financieros

GASTOS FINANCIEROS

Intereses y Comisiones por Obligaciones con el Público

Interese y Comisiones por Fondos Interbancarios

Pérdida por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento

Intereses por Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales

Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País

Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior y Órganos. Financiero Intern.

Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior

Interese, Comisiones y Otros Cargos de Cuentas por Pagar

Interese por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación

Comisiones y otros Cargos por Obligaciones Financieras

Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros derivados

Diferencia de Cambio de Operaciones Varias

Reajuste por Indexación

Fluctuación de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados

Compra Venta de Valores y Pérdida por Participación Patrimonial

Primas al Fondo de Seguro de Depósitos

Otros Gastos Financieros

MARGEN FINANCIERO BRUTO

Provisiones para Desvalorización de inversiones del Ejercicio

Provisiones para Desvalorización de inversiones del Ejercicios Anteriores

Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio

Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores

MARGEN FINANCIERO NETO

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

Ingresos por Operaciones contingentes

Ingresos por Fideicomisos y Comisiones de confianza

Ingresos Diversos

GASTOS POR DIVERSOS FINANCIEROS

Gastos por Operaciones Contingentes

Gastos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza

Gastos diversos

MARGEN OPERACIONAL

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Gastos de Personal y Directorio

Gastos por servicios Recibidos de terceros

Impuestos y Contribuciones

MARGEN OPERACIONAL NETO

PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

Provisiones para incobrabilidad de cuentas por Cobrar

Provisiones para bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de Uso

Provisiones para contingencias y Otras

Depreciación de Inmuebles., Mobiliario y Equipo

Amortización de Gastos

RESULTADOS DE OPERACIÓN

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos extraordinarios

Ingresos de Ejercicios Anteriores

Gastos extraordinadinarios

Gastos de Ejercicios Anteriores

RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS A LA RENTA

DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

IMPUESTO A LA RENTA

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJOS POR LOS PERIODOS
(Expresado en miles de Nuevos soles)

HISTORICO
AJUSTADO
CONCILIACION DEL RESULTADO NETO DE LA EMPRESA CON EL EFECTIVO EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPRACION:

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

AJUSTE AL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

Depreciación y amortización del Periodo

Provisión para Cartera de Créditos

Provisión para Inversiones

Otras Provisiones (detallar)

Perdida de (ganancia), en Venta de Inversiones

Perdida de (ganancia), en Venta de Inmuebles, Mobiliario Y Equipo

Otras (detallar)

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO PASIVO

Aumento (disminución ) en Intereses, Comisiones, y otras Cuentas por Cobrar

Aumento (disminución ) en Intereses, Comisiones, y otras Cuentas por Pagar

Aumento (disminución ) en Otros Pasivos

Aumento (disminución ) en Otros Activos

A: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO EQUIVALENTE PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSION

Ingreso por Venta de Inmuebles

Ingreso por Ventas de otros Activos no Financieros

(adquisición de Inmuebles, mobiliario y Equipo)

(adquisición de otros Activos no Financieros)

B: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO EQUIVALENTE PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento (disminución ) neto de Deposito y Obligaciones.

Aumento (disminución ) neto de Prestamos Provenientes de Bancos y Corresponsables

Disminución (aumento) neto en la Cartera de créditos

Disminución (aumento) neto de Inversión

Disminución (aumento) neto de Prestamos entre Bancos y corresponsables

Dividendos Recibidos (pagados)

Disminución (aumento) de Otros Activos Financieros.

C: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO EQUIVALENTE PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO EQUIVALENTE (A+B+C) SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO

ESTADOS DE CCAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR PERIODOS
(Expresado en miles de nuevos soles)
CONCEPTO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ADICIONAL
RESERVAS
ALUSTES AL PATRIMONIO
RESULTADO NETO DEL ELJERCICIO
TOTAL
SALDO AL ……..

Ajuste del ejercicios anteriores

Aumento de Capital

Donaciones y Primas de Emisión

Acciones liberadas recibidas

Transferencia:

……………………………………………

Otros

…………………………………………..

Capitalización:

…………………………………………

Dividendos Declarados en efectivo

Dividendos Declarados en Acciones

Resultado del Ejercicio

(Otros espesif…)

SALDO AL ………..

Ajuste del ejercicios anteriores

Aumento de Capital

Donaciones y Primas de Emisión

Acciones liberadas recibidas

Transferencia:

……………………………………………

Capitalización:

…………………………………………

Dividendos Declarados en efectivo

Dividendos Declarados en Acciones

Resultado del Ejercicio

(Otros especif…)

SALDOS AL ……

MANUAL DE CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS

Recommend Documents