Manual 2015-I 03 Contabilidad II (0048).pdf

Contabilidad II __________________________________________________

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CARRERAS PROFESIONALES

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Índice Presentación Red de contenidos

5 7

Unidad de Aprendizaje 1

PROCESO CONTABLE 1.1 Tema 1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.2 Tema 2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5

: : : : : : : : : : : : : : :

El Proceso Contable y los Estados Financieros Actualización Contable El Proceso Contable Asiento de apertura o reapertura Asiento de centralización de compras Asiento de centralización de ventas Cálculo del costo de ventas y Asiento del Costo de Ventas Asiento de Centralización de Caja-Bancos Retroalimentación

9 11 11 14 18 19 25 30 33 35

Los Estados Financieros El Libro Diario, el Libro Mayor El Balance de Comprobación El Estado de Resultados por Función y por Naturaleza El Estado de Situación Financiera Retroalimentación

39 39 48 49 51 60


PROCEDIMIENTOS CONTABLES – CUENTAS ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 2.1 Tema 3 : La conciliación bancaria 2.1.1 : Libro caja y bancos – Movimientos de la cuenta corriente 2.1.2 : Conciliación bancaria – Modelos 2.1.3 : Referencia del ingreso en bancos de préstamos bancarios obtenidos 2.1.4 : Referencia del impuesto a las transacciones financieras (ITF) 2.1.5 : Retroalimentación

66 66 66 71 72 73


PROCEDIMIENTOS CONTABLES – CUENTAS ACTIVO REALIZABLE E INMOVILIZADO 3.1 Tema 4 : La Valuación de Inventarios 3.1.1 : Existencias 3.1.2 : Partidas que se consideran existencias CIBERTEC


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3.1.3 3.1.4

: :

3.1.5 3.1.6 3.1.7 3.1.8 3.1.9 3.1.10

: : : : : :

3.2 Tema 5 3.2.1 3.2.2

: : :

3.2.3 3.2.4 3.2.5

:

3.2.6 3.2.7 3.2.8 3.2.9 3.2.10

Valuación de las existencias Métodos de valuación de existencias: PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO. Métodos de Valuación Tributarios Comparación de los métodos de valuación y el margen bruto Registros contables Desvalorización de existencias Tratamiento contable de la desvalorización de existencias Retroalimentación El Activo Fijo Definiciones de Propiedad, Planta y Equipo Reconocimiento de un activo como parte de la propiedad, planta y equipo: Costo Computable Depreciación. Concepto Causas de la depreciación Método de depreciación: Unidades producidas, Saldo decreciente y Línea recta. Comparación de los métodos de valuación Registros contables Enajenación de un activo fijo Dar de baja a un activo fijo Retroalimentación

82 83 84 88 89 89 90 90 93 93 94 96 99 99 102 102 103 104 105


PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LAS CUENTAS DEL PASIVO – CASOS INTEGRADORES 4.1 Tema 6 : Cálculo de la planilla de Remuneraciones 4.1.1 : Las cargas laborales del personal 4.1.2 : Descuentos y retenciones al trabajador 4.1.3 : Impuesto renta de 5º categoría 4.1.4 : Los aportes del empleador 4.1.5 : Desarrollo de la Planilla de Remuneraciones: regular y de gratificaciones. 4.1.6 : Registro contable de la Planilla de Remuneraciones 4.1.7 : Retroalimentación 4.2 Tema 7 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 4.2.6 4.2.7 CIBERTEC

: : : : : : : :

La Compensación por Tiempo de Servicios Base legal y campo de aplicación Inicio y devengo del CTS Remuneración computable y cálculo del CTS Remuneración no computable Depósitos semestrales Intangibilidad del beneficio Casuística CTS

109 109 112 113 115 115 116 117 125 125 126 127 128 129 132 133


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Presentación El manual que se presenta a continuación es una continuidad de los temas que se tratan en el curso de Contabilidad I. Asimismo, es un preámbulo para los temas que siguen en el curso de Contabilidad III. En el presente curso de Contabilidad, se revisarán principalmente los siguientes temas: a) El Proceso contable, tema imprescindible, porque todo estudiante de Contabilidad debe conocer cómo fluye la información dentro la empresa; y así poder efectuar el registro correcto de las operaciones económico financieras de una empresa. b) Procedimientos Contables de las Cuentas del Activo Disponible y Exigible; tales como la preparación de un flujo de caja proyectado, la conciliación bancaria y el tratamiento contable de las cuentas de cobranza dudosa. Dichas herramientas permitirán que el futuro egresado pueda apoyar a la gerencia en labores como presupuestar los fondos líquidos que obtiene una empresa a través de sus ventas; y si es necesario, solicitar un préstamo a una entidad financiera, controlar los fondos depositados en una entidad financiera y estimar las cuentas de cobranza dudosa; a fin de que las cifras por cobrar que se presentan en el Balance General se muestren ajustadas a la realidad. c) Procedimientos Contables de las Cuentas del Pasivo. Se revisarán los temas más importantes; tales como la liquidación de los impuestos mensuales (Impuesto General a las Ventas y Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta), Preparación de la Planilla de Remuneraciones y el Cálculo de la Compensación por Tiempo de Servicios; temas que le servirán de base al estudiante porque son de práctica común en todas las empresas. d) Finalmente, a través de casos prácticos, los estudiantes aplicarán los cálculos y ajustes contables revisados durante el curso. Como se ha podido comprobar en los puntos antes mencionados, se ha querido exponer, a través del presente manual, temas que complementan los expuestos en el curso de Contabilidad I.

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Red de contenidos Contabilidad II INICIO

GESTIÓ N

Centralización de las Compras

Centralización de las ventas

Provisión de la Planilla de Remuneraciones

Registro Contable del Costo de Ventas

Centralización Libro Caja y Bancos

Flujo de caja

Libro Diario Asiento de Reapertura

Procedimientos Contables: Conciliación bancaria

Libro Mayor

Balance Comprobación

Valuación existencias Depreciación I.M.E. Impuestos mensuales Cálculo de la planilla Cálculo de CTS

Estados Financieros

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9 UNIDAD

1 EL PROCESO CONTABLE Y LOS ESTADOS FINANCIEROS ____________________________________________________________________

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno, mediante los asientos contables de centralización de compras, ventas, caja bancos, planilla de remuneraciones, registra las operaciones económicos-financieras de una empresa en el Libro Diario y Mayor, formula dos Estados Financieros. Balance General y el Estado de Resultados Integrales por función, teniendo en cuenta, la secuencia del Proceso contable. TEMARIO: 1.1 Tema 1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.1.8 1.2 Tema 2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 CIBERTEC

: : : : : : : : : : : : : : :

El Proceso Contable Actualización Contable El Proceso Contable Asiento de apertura o reapertura Asiento de centralización de compras Asiento de centralización de ventas Cálculo del costo de ventas y Asiento del Costo de Ventas Asiento de Centralización de Caja-Bancos Retroalimentación Los Estados Financieros El Libro Diario, el Libro Mayor El Balance de Comprobación El Estado de Resultados por Función y por Naturaleza El Estado de Situación Financiera Retroalimentación CARRERAS PROFESIONALES

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ACTIVIDADES PROPUESTAS •

Elaborar el registro contable de las operaciones económicofinancieras de una empresa, aplicando el proceso contable, en los libros Diario y Mayor.

•

Elaborar el Balance de Comprobación y los Estados Financieros de una empresa correspondiente a un ejercicio contable.

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1.1 TEMA 1: EL PROCESO CONTABLE 1.1.1 Actualización Contable QUIENES GANEN MENOS DE 2,807 NO PAGARÁN EL IMPUESTO A LA RENTA Los trabajadores independientes, sean o no profesionales, no estarán obligados a declarar ni a realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) de cuarta categoría si la suma de los honorarios percibidos en el mes no superan los S/.2.807, cifra que representa la doceava parte de S/.33.688, que no está gravado en el año 2015. En el caso de percibir honorarios (de cuarta categoría) más remuneraciones (quinta categoría) ambos conceptos no deben de superar los S/.2.807 para ser exceptuados de la declaración y pago mensual de la cuarta categoría. La solicitud de suspensión se presentará a través de SUNAT Virtual con el Formulario 1609. El Centro Legal de la Cámara de Comercio dijo que excepcionalmente, cuando la solicitud haya sido rechazada por SUNAT o no esté disponible el servicio virtual, se usará el formulario físico. Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que superen S/. 1.500 y que al final del ejercicio no van a pagar IR, pueden solicitar a la SUNAT, una constancia para que no se les haga más retenciones ni estén obligados a realizar pagos a cuenta mensual.

1.- COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO a).- Es una herramienta tecnológica y ecológica implementada por la SUNAT. b).-Permite reducir costos de impresión de comprobantes de pago. c).-La validez de los comprobantes está garantizada por la SUNAT. El Comprobante de Pago Electrónico es la versión virtual que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios, siempre que haya sido emitido por sistema acreditado por la SUNAT. Es importante señalar que existen dos sistemas de emisión de comprobantes de pago electrónicos. CIBERTEC


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Sistema 1: Sistema de emisión SOL desde el portal de SUNAT Sistema 2: Sistema de emisión del Contribuyente. Sistema 1: Sistema de emisión electrónica - SOL Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y modificatorias Bajo la plataforma de SUNAT Se requiere código de USUARIO y CLAVE DE ACCESO Sistema 2: Sistema de emisión del Contribuyente. Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y modificatorias. Es el sistema que permite la emisión de los comprobantes electrónicos desde los sistemas desarrollados por el contribuyente habiendo sido autorizado por la SUNAT ya sea a solicitud del contribuyente o por designación de la SUNAT. EFECTOS DE SER EMISOR ELECTRÓNICO BAJO EL SISTEMA 1: Sistema de emisión electrónica – SOL desde el Portal de SUNAT. Almacenar, archivar, y conservar los comprobantes de pago electrónicos. Conservarlos en formato digital. Obligación de remitir a la SUNAT un ejemplar del resumen de comprobantes de pago. La calidad de emisor tiene carácter definitivo. No se pierde bajo ninguna circunstancia. EFECTOS DE SER EMISOR ELECTRÓNICO SISTEMA 2: Sistema de emisión del Contribuyente. a).-Usar el formato digital en la boleta de venta electrónica y la nota electrónica vinculada a aquella. b).- Colocar la firma digital en la boleta de venta electrónica y la nota electrónica vinculada a aquella. c).-Utilizar para la representación impresa un papel que cumpla con las especificaciones, si se usa tecnología de impresión térmica.

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d).- Colocar en la representación impresa de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vinculada a aquellas, el valor resumen o el código de barras. Obligatoriedad del uso de los Comprobantes de Pago Electrónicos. Sistema 1: Sistema de emisión electrónica – SOL desde el Portal de SUNAT. A partir del 01.01.2015 Según anexo J de la Resolución de Superintendencia N.- 300-2014/SUNAT. 2067 Personas Naturales 2092 Personas Jurídicas Link de descarga: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2014/anexoJ-300-2014.pdf Obligatoriedad del uso de los Comprobantes de Pago Electrónicos. Sistema 1: Sistema de emisión electrónica – SOL desde el Portal de SUNAT. A partir del 01.07.2015 Los contribuyentes que al 30 de setiembre de 2014 tengan la calidad de Principales Contribuyentes Nacionales, de acuerdo a lo establecido en la R.S. N° 300-2014/SUNAT, debiendo emitir a partir del 1 de julio de 2015 de manera electrónica, sus facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito. Sistema 2: Sistema de emisión del Contribuyente. A partir del 01.10.2014 hasta el 31.03.2015 Según relación de contribuyentes 233 Personas Jurídicas designadas por SUNAT para ser emisores electrónicos. Link de descarga: http://s3.amazonaws.com/insc/ComprobantesDePago+Electronicos/anexo_RS_fe_ gem_obligados.pdf Sistema 2: Sistema de emisión del Contribuyente. A partir del 01.01.2015 Según anexo J de la Resolución de Superintendencia N.- 300-2014/SUNAT. CIBERTEC


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2.- ¿POR QUE SE DEBE UTILIZAR EL FACTOR 0.9333?

30% Para el 2014

……………… 100%

28% Para el 2015

……………...

X

Entonces aplicando regla de tres simple. Cuanto porcentuales de reducción en la tasa anual del IR.

equivale esos 2%

X = 0.28 x 100% = 0.9333 30% La aplicación del factor de 0.9333 será para el cálculo de los pagos a cuenta del periodo 2015. Si la empresa no tomará en cuenta el ajuste por medio del factor 0.9333 y aplicará el 1.5% entonces hablamos de un PAGO INDEBIDO durante todo el 2015 no lo puedo compensar durante Enero a Diciembre. Recién lo compenso en la DJ Anual y se convierte en un PAGO EN EXCESO.

1.1.2. El Proceso Contable Las transacciones financieras que realiza una empresa son muchas y dependen básicamente del tipo de negocio, de la envergadura de la empresa y de la gestión de la misma. Así tenemos lo siguiente: Una empresa financiera que otorga préstamos obtendrá ingresos por los intereses cobrados a sus clientes y sus gastos estarán conformados por el personal a su cargo, gastos por servicios, entre otros; teniendo también que registrar en su contabilidad una estimación de las cuentas incobrables; es decir, los préstamos que no son pagados a tiempo por los clientes. Su mayor preocupación será la inversión de los depósitos confiados a ella para la obtención de una mayor rentabilidad y, por otro lado, la cobranza a sus clientes y el control de la morosidad (atraso en los pagos de parte de los clientes). En cambio, para una empresa comercial que compra y vende artículos, será imprescindible el control de su mercadería y la determinación del precio de venta. Esta empresa, al igual que todas las demás, tiene ingresos y gastos que controlar. Vemos entonces que en toda organización se llevan a cabo diferentes e innumerables procesos que generan información económica y financiera que debe CIBERTEC


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ser recogida por el sistema de contabilidad de dicho ente. Estos procesos serán denominados como ciclos de operaciones y cada uno de ellos tendrá implicancia directa en el saldo de las cuentas contables. Es decir, la forma en que se realizan las operaciones y procesos en una organización impacta de manera significativa en las cuentas contables. Por ejemplo, en el ciclo de las compras, que es un proceso importante, se inicia con la orden de compra, sigue el recibo o recepción de los bienes y servicios, el procesamiento de las facturas de los proveedores y el registro de los pasivos resultantes. También, puede haber un sistema para el procesamiento de las notas de débito, la devolución de mercancías rechazadas y el registro de las notas de crédito. Como todo proceso o ciclo, el proceso contable tiene una etapa inicial producto de la creación de la empresa, le siguen los ciclos contables que son fruto de la gestión del negocio; tales como compras, ventas, contratación de personal, etc. y, finalmente, vemos que la información contable fluye hasta darnos el resultado fruto de la gestión del negocio: utilidad o pérdida. Este último proceso comprende el cierre de los libros contables, una vez determinada la utilidad o pérdida del periodo contable. En el párrafo anterior, estamos aplicando el principio contable de “Empresa en Marcha”. Si la empresa decidiera no seguir funcionando tendría que liquidar todos sus activos y pasivos, y entraría a la etapa final del negocio que coincide con lo que en Economía se llama Etapa de Declinación, fase final del ciclo de vida útil de una empresa.

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EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA COMERCIAL Inicio del Negocio

Ventas

Cierre del período

Gestión

Compras

Tesorería

Personal

Almacenes

Contabilidad

EL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Inicio del negocio

Ventas

Cierre del período

Gestión

Compras

Producción

Tesoreríaa

Personal

Almacenes

Contabilidad

Las diversas operaciones que realiza la empresa son registradas en los libros de contabilidad, siempre respetando los Principios de Contabilidad; como son el Principio de Partida Doble, Moneda Común Denominador, Periodo, Valuación al Costo, Objetividad, entre otros. Aplicamos el Principio de Partida Doble, porque cada registro contable debe cuadrar contablemente, ya que este principio fundamental se basa en la Ley de Causalidad, que todo resultado obedece a un origen (causa – efecto). El principio CIBERTEC


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de Moneda Común Denominador se refiere a que las operaciones de la empresa son expresadas en la moneda de curso legal. En cuanto al Principio Contable de Periodo, nos indica que todos los registros contables se deben hacer dentro del mes en que se originaron y bajo este principio nos basaremos para explicar, a continuación, los diferentes Asientos Contables que empleamos en la contabilidad. Es importante señalar que el Registro Ordenado de las Operaciones que realiza la empresa permitirá llevar el control de sus activos, pasivos y patrimonio, gastos e ingresos; por ende, es útil a la administración de la empresa para la toma de decisiones oportunas. Las Operaciones Económico - Financieras de la empresa son registradas analíticamente en los libros auxiliares; para luego centralizarlas y llevarlas a los libros principales de la Contabilidad, como son el libro de Inventarios y Balances, el libro Diario y el libro Mayor.

Veamos, en el siguiente gráfico, la participación de los libros contables dentro del proceso contable. INICIO

GESTIÓ N

Registro Compras

Registro Ventas

Libro Planillas

Kardex Almacén

Libro Caja y bancos

Libro Diario Inventarios y Balances Libro Mayor

Balance Comprobación

Estados Financieros

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1.1.3 El Asiento de Apertura o Reapertura Es el registro inicial que se realiza cada año al inicio o reinicio de las operaciones económico-financieras de la empresa en el libro Diario. Tiene por finalidad recoger la información de los activos, pasivos y cuentas patrimoniales que la compañía obtuvo al inicio en su constitución o al cierre final del año anterior. Veamos el siguiente ejemplo: El Balance General al 31 de diciembre del año 2014, de la empresa “Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC", presenta los siguientes saldos: ACTIVOS Caja Cuenta Corriente Bancaria Mercaderías (Medicinas) TOTALES

S/. PASIVO Y PATRIMONIO 14,500 Remuneraciones por pagar 23,000 Facturas por pagar comerciales 37,500 Capital Resultados Acumulados 75,000 TOTALES

S/. 6,000 11,200 50,000 7,800 75,000

Los Activos tienen un saldo positivo, porque existen y pertenecen a la empresa. Igualmente, las cuentas de Pasivo y Patrimonio están vigentes. Por este motivo, aplicando el Principio de Partida Doble, procederemos a registrarlas en el libro Diario de la siguiente forma: Libro Diario Periodo: Ruc : Razón Social:

Enero 2015 20251777345 Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC.

Operación Nº

Día

Glosa

Referencia de la operación Cód. del libro

3

1

02

Por la reapertura de las cuentas al iniciar el año 2015

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N° corre lativo

N° del doc. Susten.

Cuenta contable

Movimiento

Código

Denominación

Debe

101 104

Caja Cuenta corriente

14,500 23,000

201

37,500

501

Mercaderías Remuneraciones por pagar Facturas por pagar Comerciales Capital

591

Utilidades no distribuidas

411 42


Haber

6,000 11,200 50,000 7,800

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1.1.4 Asiento de Centralización de las Compras Las compras de bienes, servicios, de activos fijos y otros que realiza toda empresa son registradas de manera detallada en el Registro de Compras, anotando la fecha de la compra, el número de factura o documento que sustenta la operación, el nombre del proveedor; así como su identificación, los valores gravables (base imponible), el detalle de los impuestos a los que está afecta la operación y cualquier dato relevante de la compra. Este registro se efectúa de manera cronológica, diariamente; sin embargo, cada fin de mes, procederemos a sumar las compras; obteniendo así los totales de bienes gastos y compras efectuados, el crédito fiscal por el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo (si fuera aplicable) y el importe total de las facturas por pagar a los proveedores, el tipo de cambio si nuestra compra es en moneda extranjera, etc. Continuando con el caso anterior, mostramos las compras que se realizaron durante el mes de enero del año 2015, en el siguiente cuadro, Formato 8.1 (Registro de compras).

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16 FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS PERIODO:

ENERO AÑO 2015

RUC: 20251777345 RAZÓN SOCIAL: LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO S.A.C.

NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

TIPO (TABLA 8)

SERIE O CÓDIGO DE LA DEPENDENCIA ADUANERA (TABLA 11)

NÚMERO DEL COMPROBANTE DE PAGO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 2)

NÚMERO

1

2.01

1

1

994

6

20213456621

2

2.01

1

1

239

6

20214566623

3

3.01

1

1

491

6

20276356622

4

8.01

1

1

75469

6

20891456627

5

18.01

14

1

511121

6

29023456629

6

23.01

12

1

R127

6

20218266624

TOTALES

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Química Sueca S.A Hiraoka Creative SAC Quality Products Telefónica del Perú Grifo Repsol

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA IMPORTE TOTAL

BASE IMPONIBLE

IGV

25,000.00

4,500.00

29,500.00

40,000.00

7,200.00

47,200.00

3,500.00

630

4,130.00

32,700.00

5,886.00

38,586.00

1,000.00

180

1,180.00

300

54

354

TIPO DE CAMBIO TABLA

102,500.00 18,450.00 120,950.00

TIPO (10)

SERIE

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

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Con fines académicos, se resume el registro de compras de la siguiente manera: REGISTRO DE COMPRAS Mes de Enero del 2015 (en Nuevos Soles)

Día

Nº de Documento Documento

02

Factura

001-994

02

Factura

001-239

03

Factura

001-491

08

Factura

001-75469

18 23

Rec. Serv. 001-51121 Públicos Ticket

001-R127

Razón social

Química Sueca SAC (mercaderías) Hiraoka (camioneta-activo fijo Creative S.A.C. ( publicidad-ventas) Quality Products (mercaderías) Telefónica del Perú (100% uso administrativo) Grifo Repsol (uso administrativo) TOTALES

Código contable

Bienes y/o servicios Gravados

IGV:

Importe S/. total

18%

601

25,000.00

4,500.00

29,500.00

334

40,000.00

7,200.00

47,200.00

637

3,500.00

630.00

4,130.00

601

32,700.00

5,886.00

38,586.00

636

1,000.00

180.00

1,180.00

656

300.00

54.00

354.00

102,500.00

18,450.00

120,950.00

Se ha colocado los códigos contables al lado de los valores que se registrarán en el lado del debe. Como se podrá observar, las cuentas que se repiten se han sumado; por ejemplo, las dos facturas por compras de mercaderías suman S/.57,700.00 y las registraremos en el libro Diario, cuenta 60.1 Compra de mercaderías. Así, continuaremos con las demás cuentas trasladándolas en el lado que correspondan dentro del libro Diario. A este registro contable, se le conoce con el nombre de Asiento de Centralización de las Compras, quedando de la siguiente manera:

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Libro Diario Periodo: Ruc : Razón Social:

Enero Año 2015 20251777345 Laboratorio de Medicina Naturista BIO-VIO SAC. Referencia de la operación

Operación Nº

Día

Glosa

Cód. del libro

8

2

31

Por la centralización de las compras, según registro del mes

N° correlativo

Cuenta contable

N° del doc. Código Susten.

334 601 636 637 656 4011 421

465 8

3

31

Por el destino de las compras

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201 611 94 95 79

Movimiento

Denominación

Debe

Unidades transporte Compras Servicios públicos Publicidad, publicaciones, RR.PP. Otros gastos de gestión

40,000 57,700 1,000

Haber

3,500 300

IGV por pagar 18,450 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Pasivos por compra de activo inmovilizado Mercadería 57,700 manufacturada Variación de existencias Gastos administrativos 1,300 Gastos de Ventas 3,500 Cargas imputables a la cta. de gastos y costos


73,750 47,200

57,700

4,800

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PRACTICA 01 ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN DEL REGISTRO DE COMPRAS La empresa A&C Internacional, con RUC Nº 20100054428, dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos, por el Marzo del 2015 ha elaborado su Registro de Compras. Se solicita con los datos presentados registrar el asiento de centralización en el libro Diario.

Formato 8.1 REGIST5O DE COMPRAS PERIODO RUC RAZÓN SOCIAL

NÚME RO CORR ELATIV O DEL REGIS TRO

1

: : :

Marzo 2015 20100050428 A&C International SAC

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBA NTE DE PAGO O DOCUMENT O

02/03/2015

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

TIPO (TAB LA 10)

01

SERIE O CÓDIGO DE LA DEPEND ENCIA ADUANE RA (TABLA 11) 001

AÑO DE EMISI ÓN DE LA DUA O DSI

INFORMACIÓN DEL PROVEEDOR Nº DEL COMP ROBA NTE DE PAGO

985

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

TIPO (TABL A 2|

NÚMERO

06

20100124525

Química del Sur SAC

2

02/03/2015

01

001

239

06

20508511705

Distribuidora San Juan SAC

3

06/03/2015

01

002

994

06

20358840448

Librería Lau Chu SA

4 5

14/03/2015 18/03/2015

02 12

002 001

491 R128

06 06

10485013941 20509696385

Sánchez Minanó, Eduardo Grifo Repsol SA

6

02/03/2015

14

001

511521

06

20132826210

Hldrandina SA

7

25/03/2015

01

003

4221

06

20185247863

Toyota SA TOTALES

CÓD IGO CUE NTA CON TAB LE

ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIÓN

VALO R DE LAS ADQUI SICIO NES NO GRAV ADAS

IMPORTE TOTAL

BASE IMPONIB LE

IGV

16,135.59

2,904.41

19,040.00

8,067.80

1,452.20

9,520.00

288.14

51.87

340.01 500.00

50.42

9.08

500.60 59.58

484.07

87.13

571.20

42,620.00

7,671.60

67,646.02

12,176.28

CÓDI GO CUE NTA CON TABL E

50,291.60 500.00

80,322-30

Datos adicionales: 1. A Química del Sur SAC y Distribuidora San Juan SAC. le compró al crédito mercaderías. 7. A Librería Lau Chu SA. le compró al contacto útiles de escritorio. 3. A Sánchez Miñano, Eduardo, le compró y canceló servicios de asesoría contable. 100% uso administrativo. 4. A Grifo Repsol SA, te compró y canceló combustible. 100% uso administrativo 5. A Hidrandina SA. le compro y canceló servicio de energía eléctrica. 50% uso administrativo y 50% Ventas 6. A Toyota SA, le compró al crédito un vehículo automotriz.

CIBERTEC


Contabilidad II

Operación Nº

Día

Glosa

CIBERTEC

24

Referencia de la operación Nº del Código Nº docum. del libro correlativo Susten.

Cuenta Contable Código

Denominación

Movimiento Debe

Haber


Contabilidad II

25

1.1.5 Asiento de Centralización de las Ventas Al igual que en el proceso de compras, las ventas se registran de forma detallada en el Registro de Ventas. Los comprobantes de pago que se giran en cada mes, llámese facturas, boletas de venta, tickets, etc., se irán trasladando en forma cronológica ascendente, indicando la fecha, el número de serie y número correlativo del documento, los datos de identificación de cada cliente, los Valores Gravables de la Operación, el detalle de los impuestos a los que está afecta cada venta, el tipo de cambio si nuestra venta es moneda extranjera, etc. Cada fin de mes, totalizamos el Registro de Ventas y, luego, elaboramos el Asiento de Centralización de las Ventas. A continuación, se muestra el Registro de Ventas de la empresa Laboratorio de Medicina Naturista Bio Vio SAC, correspondiente al mes de enero del año 2015.

CIBERTEC


Contabilidad II

19

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS PERIODO: RUC: RAZÓN SOCIAL:


1

ENERO- 2015 20251777345 LABORATORIO DE MEDICINA NATURISTA BIO VIO SAC,

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBAN TE DE PAGO O DOCUMENTO

2.01

FECHA DE VENCTO Y/O PAGO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD TIPO (TABLA 10)

1

N° SERIE

1

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

NÚMERO

5245

BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIÓN GRAVADA

IGV Y/O IPM

IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO

TIPO (TABL A 2)

NÚMERO

6

2.0251995876

Trax Max SAC

25,000.00

4,500.00

8,000.00

1,440.00

9,440.00

35,000.00

6,300.00

41,300.00

9,000.00

1,620.00

10,620.00

77,000.00

13,860.00

90,860.00

2

2.01

1

1

5246

6

2.0466316505

Negocios AndinosSAC

3

12.01

1

1

5247

6

2.0351995878

Casinelli SAC

4

23.01

3

1

239

1

1009864371

Cecilia Guerrero

TOTALES

CIBERTEC

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

INFORMACIÓN DEL CLIENTE TIPO DE CAMBI O

FEC HA

29,500.00


TIPO TABLA (10)

SERIE

N° DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

Con fines académicos, se resume el Registro de Ventas de la siguiente manera: REGISTRO DE VENTAS Mes de Enero del 2015 (en Nuevos Soles)

Nº de Día Documento Documento

Razón social

Código contable

Bienes y/o

Importe total

Servicios Gravados

IGV

S/.

18%

02

Factura

001-5245

Trax Max SAC

701

25,000.00

4,500.00

29,500.00

02

Factura

001-5246

Negocios Andinos SAC

701

8,000.00

1,440.00

9,440.00

12

Factura

001-5247

Casinelli SAC

701

35,000.00

6300.00

41,300.00

23

Boleta

001-239

Cecilia Guerrero

701

9,000.00

1,620.00

10,620.00

77,000.00

13,860.00

90,860.00

TOTALES

Se ha colocado los códigos contables al lado de los valores que se registrarán el lado del haber. Como se podrá observar, las cuentas de ventas se repiten y han totalizados; y las registraremos en el libro Diario, cuenta 701 Venta mercaderías. A este registro contable, se le conoce con el nombre de asiento Centralización de las Ventas, quedando de la siguiente manera:

en se de de

El asiento por la Centralización de las Ventas quedará registrado en el Libro Diario de la siguiente manera: Operación

Nº Día

4

31

Glosa Por la centralización de las ventas del mes, según registro de ventas

Referencia de la operación Cód. del libro 14

N° N° del correlativo docum. Susten.

Cuenta contable

Cód.

121 4011 701

Denominación Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar IGV por pagar Venta de mercaderías

Movimiento Debe

Haber

90,860 13,860 77,000

PRÁCTICA ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN DEL REGISTRO DE VENTAS La empresa Repuestos Castiglioni SAC, con RUC Nº 20502525409, dedicada a la comercialización de repuestos para automóviles, por Marzo del 2015 ha elaborado su Registro de Ventas. Se solicita con los datos presentados registrar el asiento de centralización en el Libro Diario. PERIODO : Marzo 2015 RUC : 20502525409 RAZÓN SOCIAL : REPUESTOS CASTIGLIONI SAC COMPROBANTE DE PAGO

NÚMERO CORRELATIV O DE REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN

FECHA DE EMISIÓN DEL COMPROBANT E DE PAGO O DOCUMENTO

1

03/03/2015

FECHA DE VENCIMIENT O Y/O PAGO

INFORMACIÓN DEL CLIENTE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

O DOCUMENTO TIPO (TABLA 10)

Nº SERIE O Nº DE SERIE DE LA MÁQUINA REGISTRADOR A

NÚMERO

TIPO (TABLA 2)

01

001

2001

06

NÚMERO

20374545651

2

05/03/2015

01

001

2002

06

20351148488

3

09/03/2015

01

001

2003

06

20355572222

4

15/03/2015

03

002

458

01

42527070

5

15/03/2015

03

002

459

01

17652585

6

20/03/2015

01

001

2004

06

20482121668

7

20/03/2015

03

002

460

01

06524545

8

20/03/2015

01

001

2005

06

20374545653

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL UPN SAC Mannucci Motor SAC Transportes Línea SA Portugal Gálvez, Tomy Fernández de Lozada, Nadia La Casa del Repuesto SRL Orosco del Valle Carlos UPN SAC TOTALES

Datos adicionales: 1. A todos sus clientes les vendió mercaderías.

CÓDIGO PCGE

BASE IMPONIBLE DE LA OPERACIÓN GRAVADA

IGV Y/O JPM 18%

IMPORTE TOTAL DEL COMPROBANTE DE PAGO

2,142.86

385.71

2,528.57

8,638.68

1,554.96

10,193.81

21,142.86

3,805.71

24,948.57

882.35

158.82

1,041.18

453.78

81.68

536.46

4,067.23

732.10

4,799.33

731.09

131.60

862.69

8,100.00

1,539.00

9,639.0

46,158.82

8,389.69

84,548.41

CÓDIGOS PCGE

Operación Nº

Día

Glosa

Referencia de la operación Nº del Código Nº docum. del libro correlativo Susten.


Denominación

Movimiento Debe

Haber

1.1.6 Cálculo del Costo de Ventas y Asiento del Costo de Ventas Al venderse mercaderías, estas salen del almacén, porque se entregan al cliente, por lo cual debemos conocer el costo al cual fueron adquiridas, y así registrar el costo de la mercadería vendida. En el curso de Contabilidad I, aprendimos una fórmula para hallar el costo de ventas: Inventario (stock) inicial Más las compras de mercadería

1X 2X 3X Disponible para vender 4X 5X ==

Menos Inventario (stock) final = Costo de ventas

Al registrar el costo de la mercadería vendida, disminuimos el valor de los ingresos por las ventas; y el saldo que obtendremos se denomina Margen Bruto. Determinar el Costo de ventas es reconocer cuánto nos cuestan los productos vendidos o servicios prestados para así calcular la utilidad en una venta. Más adelante en la Unidad 3 trataremos el tema de la Valuación de los Inventarios. Ejemplo del cálculo del costo de la mercadería vendida: Nuevos Soles Descripción

Unidades retiradas del almacén (A)

Costo unitario (B)

Costo de ventas (C = A x B)

Parmathon Frascos x 100 unidades

750

50

37,500

Total del costo de ventas

37,500

Una vez hallado el costo de las ventas, procedemos a realizar el Asiento Contable respectivo. Operación

Nº Día

5

31

Glosa Por el costo de la mercadería vendida

Referencia de la operación

Cuenta contable

Movimiento

Cód. N° del N° docum. Cód. del libro correlativo Susten.

Denominación

10

691

Costo de ventas 37,500

201

Mercaderías manufacturadas

Debe

Haber

37,500

CIBERTEC


PRÁCTICA Nº 02 Cálculo del Costo de Ventas y su Registro Contable Determinar cuál es el costo de la mercadería vendida para la empresa COMERCIALIZADORA TRUJILLO SAC, con RUC Nº 20375063635, que se indica a la venta de colchones en general y que vendió en el mes de febrero del 2015 lo siguiente:  50 colchones “Paraíso”, a S/. 920.00 (sin IGV) cada uno. Los retiró de Almacén a un costo de S/. 600.00 c/u.  80 colchones “Elegante” a S/. 640.00 (sin IGV) c/u. Los retiró de Almacén a un costo de S/. 450.00 c/u.  100 colchones “Belleza”, a S/. 360.00 (sin IGV) c/u. Los retiró de Almacén a un costo de S/. 280.00 c/u. Desarrollo

Operación Nº

Día

CIBERTEC

Glosa

Referencia de la operación Nº del Código Nº docum. del correlativo Susten libro .


Denominación

Movimiento Debe

Haber


1.1.7 Asiento de Centralización de Caja-Bancos En el curso de Contabilidad I, revisamos que la empresa, para poder controlar los movimientos de ingresos (entradas) y egresos (salidas) de efectivo y de equivalente de efectivo, se apoya en un libro auxiliar obligatorio, llamado Caja Bancos. Los movimientos de dinero en efectivo se registrarán en el formato 1.1 Libro Caja bancos “Detalle de los movimientos en efectivo”; mientras que para el control de las transacciones efectuadas con Instituciones Financieras se empleará el formato 1.2 Libro Caja bancos “Detalle de los movimientos de la cuenta corriente”. Estos libros nos ayudarán a conocer el saldo del efectivo y de las cuentas corrientes bancarias, permitiendo prever situaciones de falta de Liquidez. Los formatos mencionados fueron creados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

A continuación, revisaremos un ejemplo de cada uno de los formatos mencionados. Los saldos iniciales y las operaciones de caja bancos realizadas durante el mes de enero se muestran en el siguiente cuadro: Día 2/1

Operaciones mes de Enero Saldo inicial de caja

2/1 Saldo inicial de la cuenta corriente Banco La Moneda de Oro

Importe 14,500 23,000

12/1 El cliente Casinelli pago en efectivo la factura N° 001-5247

41,300

12/1 Del efectivo cobrado se deposita en la cuenta corriente del Banco La Moneda de Oro

40,000

18/1 Se gira el cheque N° 151824 a nombre del proveedor Química Sueca SAC, por concepto de cancelación de la factura No. 001-994 25/1 Se paga Rec. 001-51121 de Telefónica, en efectivo

29,500 1,180

El Saldo Inicial de Caja o de Bancos, según corresponde, es lo primero que se debe trasladar en el libro. Después, registraremos las entradas y salidas de dinero o equivalente de efectivo en orden cronológico, anotando la información en detalle.

Los depósitos o movimientos a favor de la empresa presentan un saldo deudor; en cambio, los pagos o salidas de dinero se colocan en el lado acreedor del libro Caja y Bancos.

1.1.8. Retroalimentación

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO" PERIODO:

Enero 2015

RUC:

20251777345

RAZÓN SOCIAL: Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC. Nro. CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓD. ÚNICO DE LA

FECHA DELA

DESCRIP. DE LA OPERACIÓN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

OPERACIÓN

DEUDOR

OPERACIÓN

CÓDIGO

1

12/01/2015

2 3

14,500.00

121

Facturas por cobrar

12/01/2015

Cobro factura No. 001-5247 Depósito a la cta.cte.La Moneda

103

25/01/2015

Pago de fact.N° 001-51121

421

Efectivo en tránsito Facturas y otr.comp por pagar

TOTAL SALDO FINAL

CIBERTEC

ACREEDOR

DENOMINACIÓN

SALDO INICIAL AL 02-012015

0

SALDOS Y MOVIMIENTOS


41,300.00 40,000.00 1,180.00 55,800.00 14,620.00

41,180.00

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE" PERIODO:

Enero 2015.

RUC:

20251777345

RAZÓN SOCIAL:

Laboratorios de Medicina Naturista Bio Vio SAC

ENTIDAD FINANCIERA:

Banco La Moneda de Oro

CODIGO DE LA CUENTA CORREINTE:

191-1278552246314


OPERACIONES BANCARIAS FECHA DE LA OPERACIÓN

MEDIO DE PAGO (TABLA 1)

DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL

Nº DE TRANSACCIÓN BANCARIA

CÓDIG.

DENOMINACIÓN

Lab.Med.Natu. Bio Vio Química Sueca

001

103

Efectivo en tránsito

001

421

Fact, boletas y otr.comp por pagar

DEUDOR

SALDO INICIAL AL 02-01-2015

0 1

12/01/2015

2

18/01/2015

Depósito en efectivo 007 r


Cheque N°158224

SALDOS Y MOVIMIENTOS

ACREEDOR

23,000.00

CIBERTEC

40,000.00 29,500.00

TOTAL

63,000.00

SALDO FINAL

33.500,00

29,500.00

Contabilidad II

37

El registro contable se hará por separado, distinguiendo los movimientos de dinero en efectivo, de aquellos efectuados a través de la cuenta corriente bancaria; por lo que el libro Diario quedará conformado de la siguiente manera:

Operación Nº Fecha

8

31

Glosa

Referencia de la operación Cód. del libro

N° correlativo

1

1

Por los ingresos en efectivo

1 9

10

11

31

31

31

Por las salidas en efectivo

Por los abonos efectuados en la cuenta corriente Por los cargos efectuados en la cuenta corriente

CIBERTEC

1

1

Cuenta contable

N° del doc. Cód. Susten.

101

Denominación

Caja

121

2

50239

103

3

51121

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

101

Caja

001

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

50239

103


2


001-994 421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

001

Cuentas corrientes en instituciones financieras

104

Debe

Haber

41,300

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

5247

1

Movimiento

41,300

40,000 1,180 41,180 40,000 40,000 29,500


29,500

Contabilidad II

38

PRÁCTICA Con los datos que presentamos a continuación registre el asiento de centralización de Caja y Bancos, de la empresa ORION SA, con RUC Nº 20376565258, dedicada a la compra y venta de artículos de mensajería, en el mes de Marzo del 2,015.  02/03/2015 saldo inicial de caja S/. 4,120.  02/03/2015, saldo inicial de cuenta corriente S/.7.000  04/03/2015, se vende al contado, a Comercial Vivar SA, con RUC N° 20354212323, según F/001-4545 por S/. 3,000.- (inc. IGV)  09/03/2015, se gira un cheque para pagar compra de mercaderías al contado, a Distribuidora Solís EIRL, con RUC N° 20354525632, según F/002-445 por S/. 5,900. (inc. IGV)  19/03/2015, se cobra a Almandoz Quintana Javier, con RUC N° 10178562653, por venta de mercaderías según F/001-4546 por S/. 1,300.- (inc. IGV). Cliente nos cancela con depósito en nuestra cuenta corriente.  24/03/20115 se compra al contado mercaderías a Los Espejos EIRL, con RUC N° 20376242421, según F/ 002-995 por SA 2,500.- (inc. IGV).  26/03/2015, se retira de caja el importe de S/. 2,000.- para depositarse en cuenta corriente.

CIBERTEC


Contabilidad II

39

1.2 TEMA 2: LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.2.1 El Libro Diario y el Libro Mayor 1.2.1.1 El Libro Diario Una vez registradas todas las operaciones que se han realizado en el libro Diario, procedemos a llevarlas al libro Mayor; y así obtendremos los totales por cada cuenta, sumas del debe y sumas del haber, para luego confeccionar el balance de comprobación. Veamos el siguiente ejemplo: La Empresa ABC SAC Presenta los siguientes movimientos en su libro Diario Enero 2015: FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: 2015 RUC:

20345231452

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ABC S.A.C Nº Asiento

1

2

3

4 5

CIBERTEC

Fecha Operac,

02-ene

31-ene

31-ene

31-ene 31-ene

Glosa Descripción

Cuenta Contable Cód.

Cuenta - sub-cuenta

MOVIMIENTO DEBE

HABER

104

Cuenta corriente

123

Letras por cobrar

332

Edificaciones

4544

Pagarés

423

Letras por pagar

501

Capital

30,000.00

591

Resultados acumulados

41,050.00

333

Maquinarias

90,500.00

601

Mercaderías

20,000.00

6371

Publicidad

6364

Teléfono

4011

IGV

421

Facturas por pagar

4654

Inmuebles, maq, y equipo

201

Mercaderías manufactur,

611

Mercaderías

Por el destino de los gastos a su centro de costos.

94

Gastos administrativos

95

Gastos de ventas

79

Cargas imput.cta.costos

Por la venta de

121

Facturas por cobrar

Por la reapertura de mis operaciones al inicio del mes de enero

Por la centralización de las compras, según Registro de Compras

Por el destino de la mercadería al almacén

28,000.00 3,800.00 63,000.00 18,000.00 5,750.00

2,966.10 338.98 20,484.92 27,500.00 106,790.00 20,000.00 20,000.00 338.98 2,966.10 3,305.08 153,400.00


Contabilidad II

40

mercaderías

6

7

8

9

10

IGV

701

Venta de mercaderías

23,400.00 130,000.00

31-ene

Por el costo de la mercadería vendida

691

Mercaderías

201

Mercaderías manufactur,

101

Caja

31-ene

Por las entradas en efectivo, según formato 1.1

121

Facturas por cobrar

103


1,500.00

421

Facturas por pagar

400.00

101

Caja

104

Cuenta corriente

103


31-ene

31-ene

31-ene

Por las salidas de efectivo, según libro caja movimientos efectivo Por las entradas de dinero en la cuenta corriente Por las salidas de dinero de la cuenta corriente TOTALES

CIBERTEC

4011

18,000.00 18,000.00 1,900.00 1,900.00

1,900.00

421

Facturas por pagar

1411

Préstamos al personal

104

Cuenta corriente

1,500.00 1,500.00 11,800.00 2,500.00 14,300.00 443,395.08

443,395.08


Contabilidad II

41

1.2.1.2. Libro Mayor: corresponde ahora realizar la mayorización que para fines académicos se trabajará a nivel de dos (2) dígitos: Formato 6.1: Libro Mayor Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 10 Efectivo y equivalente de efectivo Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento reapertura 28,000.00 31.01 7 Ingresos efectivo 1,900.00 31.01 8 Egresos efectivo 1,500.00 31.01 8 Egresos efectivo 1,900.00 31.01 9 Dinero cta. cte. 1,500.00 31.01 9 Dinero cta. cte. 1,500.00 31.01 10 Egresos cta. cte. 14,300.00 TOTALES 32,900.00 17,700.00 Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento de 3,800.00 reapertura 31.01 5 Central. ventas 153,400.00 31.01 7 Ingresos efectivo 1,900.00 TOTALES

157,200.00

1,900.00

Periodo: Enero 2015 Ruc: 20345231452 Empresa: ABC S.A.C. Cuenta: 14 Ctas. por cobrar al personal, a los accionistas, directores y Gerentes Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 10 Egresos cta. cte. 2,500.00 TOTALES CIBERTEC

2,500.00


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Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 20 Mercaderías Fecha de N° correlativo Descripción o glosa la del libro Diario de la operación operación 31.01 3 Destino mercaderías 31.01 6 Costo ventas

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 20,000.00 18,000.00

TOTALES 20,000.00

18,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 33 Inmuebles, maquinaria y equipo Fecha de la N°correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación el libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento de reapertura 63,000.00 31.01 2 Central. de compras 90,500.00

TOTALES

153,500.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 2 Central compras 20,484.92 31.01 5 Central ventas 23,400.00

TOTALES

CIBERTEC

20,484.92

23,400.00


Contabilidad II

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Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 42 Cuentas por pagar comerciales -terceros Fecha de la N°correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento de reapertura 5,750.00 31.01 31.01 31.01

2 8 10

Central compras Egresos efectivo Egresos cta. Cte.

27,500.00 400.00 11,800.00

TOTALES

12,200.00

33,250.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 45 Obligaciones financieras Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento de reapertura 18,000.00

TOTALES

18,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 46 Cuentas por pagar diversas -terceros Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 2 Central compras 106,790.00

TOTALES

CIBERTEC

106,790.00


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Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 50 Capital Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 02.01 1 Asiento reapertura 30,000.00 TOTALES

30,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 59 Resultados acumulados Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa operación del libro Diario de la operación 02.01 1 Asiento reapertura

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 41,050.00

TOTALES

41,050.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 60 Compras Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y operación del libro Diario de la operación movimientos Deudor Acreedor 31.01 2 Central compras 20,000.00

TOTALES

20,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 61 Variación de existencias Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 3 Destino compras 20,000.00

TOTALES CIBERTEC

20,000.00


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45

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 63 Gastos de servicios prestados por terceros Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 1 Central compras 3,305.08

TOTALES Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 69 Costo de ventas Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa operación del libro Diario de la operación 31.01 6 Costo ventas

TOTALES

3,305.08

Saldos y movimientos Deudor Acreedor 18,000.00

18,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 70 Ventas Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 130,000.00 31.01 5 Central ventas TOTALES

130,000.00

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 79 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 4 Destino gastos 3,305.08 TOTALES CIBERTEC

3,305.08


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Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 94 Gastos administrativos Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 4 Destino gastos 338.98

TOTALES

338.98

Periodo : Enero 2015 Ruc : 20345231452 Empresa : ABC S.A.C. Cuenta : 95 Gastos de ventas Fecha de la N° correlativo Descripción o glosa Saldos y movimientos operación del libro Diario de la operación Deudor Acreedor 31.01 4 Destino gastos 2,966.10 TOTALES

CIBERTEC

2,966.10


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INFORMACIÓN Con las sumas del DEBE y HABER de cada una de las cuentas del Libro Mayor, construimos el balance de comprobación; el mismo que se conforma, tal como se muestra en la siguiente página. El Balance de Comprobación es llamado también hoja de trabajo. No es un Estado Financiero; es una hoja de trabajo que se formula periódicamente; por lo general, cada fin de mes. Cumple dos propósitos, siendo el primero comprobar que el traslado de la información esté bien efectuado de la siguiente manera: En el Libro Diario: la suma de cargos debe ser igual a la suma de los abonos. El segundo propósito que cumple el balance de comprobación, es el que sirve como base para elaborar los asientos de ajuste, los asientos de reclasificación de cuentas, el Estado de Resultados Integrales, los asientos de cierre y el Balance General. Primero se debe elaborar un balance de comprobación a cuatro columnas; verificando que las columnas denominadas “sumas del mayor” cuadren, para luego obtener los saldos de las cuentas. Estos también deben totalizarse y cuadrar. A continuación, se trasladan los saldos a las columnas que correspondan (inventarios o resultado por función) y se procede a calcular el resultado del ejercicio. Las cuentas que se consignan en las columnas de inventario son las que corresponden a los Activos, Pasivo y al Patrimonio (Balance General). Los costos y gastos por función se colocan en la columna de pérdidas, quedando la columna de ganancias para las cuentas que han generado ingresos a la empresa, como son las cuentas: ventas, ingresos financieros e ingresos de gestión y otros, y así elaborar el Estado de Resultados Integrales.

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1.2.2 El Balance de Comprobación EMPRESA: ABC SAC. BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE ENERO 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES DENOMINACIÓN

CTA

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales-terc. 14 Cuentas por cobrar al P A D y Gtes. 20 Mercaderías 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER

SALDOS DEL MAYOR DEUDOR ACREEDOR

INVENTARIO ACTIVO PASIVO

32,900.00

15,200.00

15,200.00

157,200.00

17,700.00

1,900.00 155,300.00

2,500.00 20,000.00

18,000.00

153,500.00

155,300.00

2,500.00

2,500.00

2,000.00

2,000.00

153,500.00

153,500.00

40 Tributos y aportes al S de P y S

20,484.92

23,400.00

2,915.08

2,915.08

42 Cuentas por pagar comerciales T

12,200.00

33,250.00

21,050.00

21,050.00

45 Obligaciones financieras largo plazo

18,000.00

18,000.00

18,000.00

46 Cuentas por pagar diversas-terceros

106,790.00

106,790.00

106,790.00

50 Capital

30,000.00

30,000.00

30,000.00

59 Resultados acumulados

41,050.00

41,050.00

41,050.00

60 Compras

20,000.00

61 Variación de existencias 63 Gastos de serv.prestados por tercero 69 Costo de ventas

95 Gastos de ventas SUMAS

20,000.00

3,305.08

3,305.08

18,000.00

18,000.00 130,000.00

79 Cargas imputa.cta.costos y gastos 94 Gastos administrativos

20,000.00 20,000.00

70 Ventas

18,000.00 130,000.00

3,305.08

130,000.00

3,305.08

338.98

338.98

338.98

2,966.10

2,966.10

2,966.10

443,395.08

443,395.08 373,110.16

373,110.16328,500.00

219,805.08

21,305.08

443,395.08

443,395.08

373,110.16

108,694.92

108,694.92

328,500.00 328,500.00

130,000.00

RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES


POR FUNCIÓN PÉRDIDAS GANANCIAS

373,110.16

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130,000.00 130,000.00

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1.2.3 Estado de Resultados Integrales por Función y por Naturaleza El estado de ganancias y pérdidas, conocido también como “Estado de Resultados Integrales por Función y por Naturaleza”, es un estado financiero que muestra la rentabilidad de las operaciones que tiene el negocio. Sus elementos son los ingresos, costos y gastos, incluyendo la determinación de las ganancias y pérdidas. Se preparan dos tipos de Estado de Resultados: a) Estado de Resultados Integrales por Naturaleza Aquí se acumulan los gastos de acuerdo con su naturaleza clase 6; por ejemplo, compras, variaciones de existencias, gastos de personal, gastos de servicios prestados por terceros, gastos por tributos, otros gastos de gestión, gastos financieros, valuación y deterioro de activos, entre otros, también se considera los Ingresos clase 7. b) Estado de Resultados Integrales por Función En este Estado Financiero, se clasifican los gastos de acuerdo con su función: Gastos Administrativos, Gastos de Ventas, Gastos Financieros, el Costo de Ventas, los ingresos clase 7. Esta presentación proporciona más información de interés para los usuarios que la que proporciona la presentación del Estado de Resultados Integrales por Naturaleza.


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MODELO DE ESTADO DE ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN

-


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1.2.4 El Estado de Situación Financiera El Estado de Situación Financiera es un Estado Financiero, el cual presenta información útil para la toma de decisiones en cuanto a la inversión y el financiamiento. En él, se muestran los saldos de los elementos: activo, pasivo y patrimonio a una fecha determinada. Las decisiones gerenciales, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluación de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, así como la proyección temporal y la certeza de tal generación de liquidez. El ente debe conocer su capacidad de endeudamiento, es decir, si puede cumplir con las obligaciones contraídas y si debe hacerse de nuevos compromisos. Esta capacidad de endeudamiento es la que determinará si se pagarán las deudas a proveedores, se comprará nuevos activos fijos, se cancelarán las obligaciones en su respectiva oportunidad, para proceder a distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra la información contable general de la situación financiera, gestión del negocio y cambios de la posición financiera de la empresa. La información acerca de la situación financiera es proporcionada por el Balance General y este debe ser preparado de acuerdo con las normas vigentes. El Balance General contiene a tres elementos que son los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto. Los Activos y Pasivos deben presentarse separados por categorías, diferenciando la parte Corriente de la No Corriente. a) Un Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u ocurridos, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.  Efectivo y equivalentes de efectivo  Inversiones financieras  Cuentas por cobrar comerciales  Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas  Otras cuentas por cobrar  Existencias  Activos biológicos  Activos no corrientes mantenidos para la venta  Gastos contratados por anticipado  Otros activos  Inversiones inmobiliarias  Inmuebles, maquinarias y equipo  Intangibles CIBERTEC


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b) Un Pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados u ocurridos al vencimiento de la cual; y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.  Sobregiros bancarios  Obligaciones financieras  Cuentas por pagar comerciales  Remuneraciones y participaciones por pagar  Otras cuentas por pagar a partes relacionadas  Impuesto a la renta y participaciones corrientes  Otras cuentas por pagar  Provisiones  Pasivos mantenidos para la venta c) Patrimonio Neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.  Capital social  Reservas  Excedente de Revaluación  Resultados acumulados Se denomina Activo Corriente a aquella porción del activo que está disponible efectivo o se puede convertir en efectivo a corto plazo, cuentas por cobrar, existencias que se esperan realizar, es decir, venderse o consumirse en producción, dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El Pasivo Corriente está constituido por las deudas contraídas pendientes de pago, que tienen un vencimiento a corto plazo, doce meses desde la fecha del balance. La formulación y presentación de los Estados Financieros se debe realizar siguiendo los requerimientos establecidos por cada norma contable vigente en el país. Cada NIC (Norma Internacional de Contabilidad) tiene una sección denominada “Información a Revelar” que establecen los requerimientos mínimos de revelación que se deben exponer en los Estados Financieros. Además, cuando se trate de personas jurídicas sujetas al control y supervisión de Superintendencia del Mercado de Valores, deben preparar su información financiera cumpliendo el Reglamento para la preparación de información financiera que fuera emitido por SMV (Superintendencia del Mercado y Valores) y aprobado mediante Resolución Nº 103-99-EF/94.10, el mismo que está formulado sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a esa fecha. CIBERTEC


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Las principales exigencias de este Reglamento para elaborar el Balance General y sus notas son las siguientes: CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo, y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes. Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a: 1. Saldo de libre disposición en efectivo y en bancos 2. Depósitos de ahorro 3. Depósitos a plazo 4. Otras inversiones equivalentes de efectivo.

CUENTA: INVERSIONES FINANCIERAS Está representado por los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras.

CUENTA: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no corriente, de acuerdo con: Cuentas por cobrar comerciales con terceros; Cuentas y documentos por cobrar comerciales a partes relacionadas; Cuentas de cobranza dudosa acumulada; y, Castigo de cuentas de dudosa cobranza. Se debe mostrar ,también, en forma comparativa, información relativa a la estimación de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo, por estimaciones adicionales como de incrementos en las estimaciones existentes. 3. Deducciones por reversiones o recuperos. 4. Saldos finales. Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un año, contado a partir de su fecha de expedición, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo lo siguiente: 1. La fecha estimada o pactada de recuperación 2. Los vencimientos y tasas de interés 3. Las garantías recibidas 4. La moneda en que se exigirán los cobros, en caso que esta sea diferente de la moneda funcional de la empresa.

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CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS Se debe mostrar en cuadro comparativo según las categorías, desdoblados en fracción corriente y no corriente, de acuerdo con lo siguiente: 1. Categoría (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es uno de los partícipes; personal clave de la administración de la empresa o de su matriz; y otras partes relacionadas); 2. Importe de las transacciones; y 3. Saldos de balance y resultados por los periodos presentados. Asimismo, para cada clase de Activo Financiero Significativo, se incluirá una conciliación de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa: 1. Saldos iniciales 2. Adiciones efectuadas en el periodo. 3. Deducciones por reversiones y otros. 4. Saldos finales. Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelará los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva). CUENTA: OTRAS CUENTAS POR COBRAR Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, como los siguientes: 1. Adeudos del personal distintos al personal clave 2. Préstamos (cuentas por cobrar) a terceros 3. Reclamos a terceros 4. Activos financieros en garantía por contratos financieros 5. Fondos sujetos a restricción 6. Intereses por cobrar 7. Impuesto General a las Ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en exceso a la estimación por impuesto a la renta 8. Entregas a rendir cuenta 9. Otros adeudos originados por operaciones similares. Adicionalmente, deberá presentar un comentario de la gerencia respecto al importe de los fondos sujetos a restricción que tiene la empresa (cuando exceden el plazo de tres meses), que no están disponibles para ser usados por la empresa o por el grupo al que pertenece.

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CUENTA: EXISTENCIAS Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricación, los que se utilizarán en la fabricación de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios. Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos.

CUENTA: ACTIVOS BIOLÓGICOS Incluye los activos biológicos representados por el costo de los animales vivos o las plantas.

CUENTA: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Incluye activos no corrientes (grupos enajenables) clasificados como mantenidos para la venta, cuyo valor en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para tal efecto, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considerará altamente probable cuando la Gerencia esté comprometida por un plan para vender el activo, y haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan.

CUENTA: GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Incluye los servicios contratados y pagados a ser recibidos en el futuro

CUENTA: OTROS ACTIVOS Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre otros. CIBERTEC


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CUENTA: INVERSIONES INMOBILIARIAS Incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podrá ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: 1. Cumpla con la definición de inversión inmobiliaria 2. Se contabilice el citado arrendamiento como si fuera arrendamiento financiero (reconociendo en el balance un activo representativo del derecho de uso) 3. Se utilice como método de valoración el modelo de valor razonable de la NIC 40.

CUENTA: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO Incluye los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construcción, con la intención de emplearlos para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administración y se esperan usar durante más de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. Estos activos se darán de baja por su venta o disposición por otra vía; o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, venta u otra disposición. Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.

CUENTA: ACTIVOS INTANGIBLES Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explotación, las cuales implican derechos de larga duración. Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.

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CUENTA: SOBREGIROS BANCARIOS Incluye el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, créditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas o extendido más allá de las posibilidades de pago usuales del deudor, cuya cancelación debería efectuarse con las cobranzas previstas y/o depósitos que realice la empresa en un plazo pactado.

CUENTA: OBLIGACIONES FINANCIERAS Incluye las obligaciones ante acreedores del sistema financiero, préstamos bancarios, pagarés, emisión de deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, así como los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.

CUENTA: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción de servicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras Cuentas por Pagar.

CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS Incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad principal del negocio a favor de personal clave y partes relacionadas o vinculadas.

CUENTA: IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES CORRIENTES Incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.

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CUENTA: OTRAS CUENTAS POR PAGAR Incluye cuentas por pagar proveniente de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias del periodo actual y anterior. Las remuneraciones y beneficios sociales incluyen la obligación con los trabajadores por concepto de Compensación por Tiempo de Servicios y, en su caso, las obligaciones por jubilación establecidos por ley (con excepción de los adeudos al personal clave y otras personas relacionadas). Las participaciones y dividendos por pagar representan el importe de las utilidades que hayan sido acordados por su distribución o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.

CUENTA: PROVISIONES Incluye aquellos pasivos para los que existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento o el importe de los desembolsos futuros necesarios para su cancelación, los cuales serán determinados por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares y en algunos casos por informes de expertos, que permitan estimar el desenlace en el plazo corriente y su efecto financiero.

CUENTA: CAPITAL Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se deben contabilizar según las NIIF y ser aprobados por el órgano competente. El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el caso. El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta, a través de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio. CIBERTEC


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CUENTA: RESERVAS LEGALES Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines específicos.

CUENTA: RESULTADOS ACUMULADOS Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas de uno o más periodos.

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1.2.5. Retroalimentación MODELO DE BALANCE GENERAL

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ACTIVIDADES: 1.- Elaborar el Libro Mayor, Balance de Comprobación y los EE.FF. básico Balance General y el Estado de Resultados Integrales por Función de la Empresa Laboratorios de Medicina Naturista BIO-VIO SAC al 31 de enero del año 2015 2.-

Continuando con el caso anterior, y teniendo como base el Balance de Comprobación de la empresa ABC SAC, elaboraremos los Estados Financieros al 31 de enero del año 2015. Determinando el cálculo del Impuesto a la Renta, aplicando el 1,5% sobre los ingresos netos, como pago a cuenta mensual.

ABC S.A.C.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN Del 01 al 31 de enero 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

S/.

Ventas Netas

130,000.00

(-) Costo de ventas

(18,000.00)

UTILIDAD BRUTA

112,000.00

GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administración (-) Gastos de ventas

(338.98) (2,966.10)

(+) Otros ingresos (-) Otros gastos UTILIDAD OPERATIVA

108,694.92

(+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

(-) Impuesto a la Renta (1,5%) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO CIBERTEC

108,694.92 (1,950.00) 106,744.92 CARRERAS PROFESIONALES

Contabilidad II

62

ABC S.A.C. BALANCE GENERAL Del 01 al 31 de enero 2015 (Expresado en Nuevos Soles) Cuentas

S/.

ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar Existencias (neto)

15,200.00 155,300.00 2,500.00 2,000.00

Total Activo corriente Activo no corriente

175,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)

153,500.00

Intangibles Total Activo no corriente

153,500.00

TOTAL ACTIVO

328,500.00

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales

21,050.00

Impuesto a la Renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar

1,950.00 109,705.08

Total Pasivo corriente Pasivo no corriente

132,705.08

Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente TOTAL PASIVOS Patrimonio Capital Resultados acumulados

18,000.00 18,000.00 150,705.08 30,000.00 41,050.00

Resultado del ejercicio

106,744.92

Total Patrimonio

177,794.92

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

328,500.00

CIBERTEC


Contabilidad II

63

Resumen  El primer asiento contable que se registra en el libro Diario, al reinicio de cada ejercicio contable, es el Asiento de Reapertura; el mismo que está conformado por los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio que se obtuvieron al cierre del ejercicio contable anterior.  En la gestión de las empresas, se realizan las operaciones de compra, venta, planilla de remuneraciones, cobros, pagos, etc.; los mismos que se anotan detalladamente en los libros auxiliares, día a día.  El asiento de centralización de las compras se realiza una vez cada mes. Se traslada del Registro de Compras. Lo mismo sucede con las ventas realizadas y se trasladan al Registro de Ventas.  Cada área de la empresa maneja información valiosa que es controlada a través de los registros contables, por la Oficina de Contabilidad; por ejemplo, las entradas y salidas de la mercadería del almacén, los cobros y pagos realizados, la planilla de remuneraciones, etc.  La información correspondiente a las operaciones económico – financieras de la empresa es registrada al detalle con la ayuda de los libros auxiliares y principales de la contabilidad; y tiene la siguiente secuencia: Libros Auxiliares, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobación y Estados Financieros, culminando en el Libro de Inventarios y Balances.  La información acerca de la situación financiera es proporcionada por el Balance General y este debe ser elaborado de acuerdo con las normas vigentes.  Los ingresos y gastos se presentan en el Estado de Resultados Integrales por Función; el mismo que muestra la rentabilidad de las operaciones del negocio.

CIBERTEC


Contabilidad II

64

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de:

www.smv.gob.pe Manual para la preparación de información financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad I” Segunda edición Jesús María/Perú. 2009

CIBERTEC


Contabilidad II

65

UNIDAD

PROCEDIMIENTOS

2 2

CONTABLES

DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE

______________________________________________________________________________

LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno, elabora una conciliación bancaria, de acuerdo con las prácticas contables utilizadas por las empresas en el control del dinero depositado en las cuentas corrientes y aplica los procedimientos tributarios establecidos en la ley del Impuesto a la Renta. TEMARIO 2.1 Tema 3 2.1.1 2.1.2 2.1.3

: : : :

La conciliación bancaria Libro caja y bancos – Movimientos de la cuenta corriente Conciliación bancaria – Modelos Referencia del ingreso en bancos de préstamos bancarios obtenidos

2.1.4 2.1.5

: :

Referencia del impuesto a las transacciones financieras (ITF) Retroalimentación

ACTIVIDADES PROPUESTAS 

Efectuar Conciliaciones Bancarias.

CIBERTEC


Contabilidad II

66

2.1 TEMA 3: LA CONCILIACIÓN BANCARIA 2.1.1 Libro Caja Bancos – Movimientos de la cuenta corriente En el libro Caja Bancos, formato 1.2 “movimientos de la cuenta corriente”, se registrarán los movimientos de dinero, debidamente sustentados, y que generan ingresos o salidas del dinero de la empresa, en forma diaria y cronológica como consecuencia de las operaciones económico-financieras. Las operaciones más comunes que se efectúan en la cuenta corriente bancaria son los depósitos, el giro de cheques, las transferencias de fondos, las notas de abono y notas de cargo efectuadas por el banco, entre otras. Para el manejo eficiente de los recursos de la cuenta corriente, es necesario establecer un adecuado control sobre nuestras entregas en tránsito, sobre los cheques pendientes y, principalmente, sobre nuestros movimientos registrados en la contabilidad, por lo que a continuación se aborda el tema de la conciliación bancaria.

2.1.2 La Conciliación Bancaria - Modelos Se le denomina Conciliación Bancaria a la comparación de los movimientos del “Formato 1.2 Libro Caja y Bancos – movimientos de la cuenta corriente” de la Empresa con los saldos de los extractos o estados de cuenta bancarias a una fecha determinada, para verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de registro en uno u otro lado. La conciliación de saldos contables y bancarios permite verificar si las operaciones efectuadas por la oficina de tesorería han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad. La conciliación bancaria implica cotejar las anotaciones que figuran en el estado de cuentas bancarias con el Libro Caja Bancos – movimientos de la cuenta corriente de la empresa, a efectos de determinar el origen de las diferencias. La conciliación es una herramienta de control y consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones que figuran en los resúmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un ejercicio de control, basado en la oposición de intereses entre la empresa y la entidad bancaria. SUNAT la define como el control entre lo depositado y lo abonado en las respectivas cuentas corrientes de los distintos beneficiarios de la recaudación por cada documento fuente (boleta de depósito o detalle de depósito de caja y detalle de abono). a) Cheques Pendientes de cobro o en Tránsito.- Son emitidos por la empresa y no cobrados en el banco por el beneficiario del mismo. CIBERTEC


Contabilidad II

67

b) Notas de Débito.- Son los cargos hechos por el banco por diversos conceptos (comisiones, intereses, portes, cheques sin fondos devueltos por el banco).

c) Notas de Crédito.- Son los abonos hechos por el Banco (descuentos de facturas, letras, pagarés, cobranzas y otros,) d) Depósitos en Tránsito.- Corresponden a los depósitos o transferencias de fondos enviados por la empresa, y que por alguna razón no están registrados en el Banco. e) Cargos o abonos incorrectos.- Estos pueden originarse por depósitos o cheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales, por error, se cargan o abonan a otra cuenta bancaria o que el banco nos cargue o abone en nuestra cuenta corriente operaciones que corresponden a otro cliente del Banco. La conciliación bancaria se puede elaborar de dos maneras: por el Método Directo o por el Método Indirecto. Cuando empleamos el Método Directo, iniciamos la elaboración de la conciliación bancaria tomando el saldo final que figura registrado en el libro bancos de la empresa; luego, contrastamos las diferencias y culminamos hallando el saldo que presenta la entidad bancaria en el estado de cuenta corriente a una determinada fecha. Veamos el modelo a continuación.

MODELO DE CONCILIACIÓN BANCARIA - MÉTODO DIRECTO SALDO SEGÚN LIBRO BANCOS

S/.

XXX

MÁS: CHEQUES GIRADOS EN LIBROS Y NO COBRADOS O REGISTRADOS POR EL BANCO

XXX

MENOS: CARGOS (SALIDAS) EFECTUADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA

XXX

MENOS: ABONOS (DEPÓSITOS) REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO REGISTRADOS POR EL BANCO

XXX

CIBERTEC


Contabilidad II

68

MÁS: ABONOS (DEPÓSITOS) REGISTRADOS POR EL BANCO Y NO EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA

SALDO SEGÚN EL BANCO

XXX S/.

XXX

Al elaborar la Conciliación Bancaria por el Método Indirecto, primero tomamos el saldo del estado bancario; luego, contrastamos las diferencias y concluimos llegando al saldo registrado en el libro bancos de la empresa. Para comprender bien los conceptos, debemos tener en cuenta que los depósitos de efectivo que representan entradas de dinero a la empresa son denominados abonos por el banco; en cambio, las salidas de dinero por concepto de cheques girados o de gastos por mantenimiento de cuenta o intereses son denominados cargos por parte del banco.

MÉTODO INDIRECTO

MODELO DE CONCILIACIÓN BANCARIA SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO

S/.

XXX

MENOS: CARGOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO EFECTUADOS POR EL BANCO

XXX

MÁS: CARGOS EFECTUADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA

XXX

MÁS: ABONOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA NO REALIZADOS POR EL BANCO

XXX

CIBERTEC


Contabilidad II

69

MENOS: ABONOS REALIZADOS POR EL BANCO NO REGISTRADOS EN LOS LIBROS DE LA EMPRESA

XXX

SALDO SEGÚN LIBROS

S/.

XXX

ACTIVIDAD Caso práctico La empresa Promax SAC., realizó los siguientes registros en su libro bancos durante el mes de enero del año 2015. Nº

Fecha

Cheque Nº

1 2

02 05

58582410 58582411

3 4

08 10

---58582412

5 6

12 15

58582413 58582414

7 8

17 20

58582415 ----

9 10 11 12

23 23 25 27

13

28

58582416 58582417 58582418 Nota de cargo 58582419

Concepto

Ingresos

Saldo al 31.12.2014 Pago de arbitrios municipales Pago de la cuota inicial por compra de muebles y enseres Depósito por las ventas semanales 15,800.00 Compra de M.E.: US$ 3,000.00 para cancelar a proveedor Pago a proveedor del año anterior Adelanto de quincena a los empleados Compra de útiles de escritorio Depósito por ventas al exterior: US$. 5,000.00 (T.C. S/. 3.14) Pago de servicios: luz 15,700.00 Pago de servicios: agua Pago de servicios: teléfono Por certificación de cheque Nº 2410 300.00 150.00 pagado a la municipalidad Pago de sueldos de fin de mes SALDO AL 31.01.2015

Salidas

Saldos 55,555.00

325.00 5,000.00

9,360.00 10,850.00 9,800.00 7,500.00

250.00 32.50 22,000.00 22,387.50

El Estado Bancario del mes de enero de 2015, presenta los siguientes datos: CIBERTEC


Contabilidad II Nº

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Fecha

Voucher Nº

05 05 07 08 08 14 15 15 15 25 22

A30055 A30056 A30057 A30058 A30059 A30060 A30061 A30062 A30063 A30064 A30065

28 30

A30066 A30067

70 Concepto Saldo al 31.12.2014 Pago de cheque # 582410 Certificación de cheque # 582410 Pago de cheque # 582405 Pago de cheque # 582411 Depósito en efectivo Pago de cheque # 582406 Pago de cheque # 582412 Pago de cheque # 582413 Pago de cheque # 582414 Pago de cheque # 582415 Depósito de US$. 5,000 (T.C. S/. 3.11). Pago de cheque # 582419 Pago de cheque # 582407 Saldo al 31.01.2015

Cargos

Abonos

Saldo 75,800.00

325.00 32.50 15,750.00 5,000.00 2,200.00 9,360.00 10,850.00 9,800.00 7,500.00

15,800.00

15,550.00 22,000.00 550.00 23,782.50

Al 31 de diciembre de 2015, existían los siguientes cheques pendientes de cobro: a) Cheque Nº 58582405 S/. 15,570.00 b) Cheque Nº 58582406 2,200.00 c) Cheque Nº 58582407 550.00 d) Cheque Nº 58582409 1,925.00 Elabore la respectiva conciliación bancaria al 31 de Enero de 2015. Solución: 1) El día 20 de enero, se efectuó un depósito por ventas al exterior por US$ 5,000, y se registra libros a un tipo de cambio de S/. 3.14. En el banco, dicho depósito se registró el 22 de enero a un tipo de cambio de S/. 3.11; por tanto, la diferencia de cambio entre los dos tipos de cambio multiplicado por los US$ 5,000 nos da el importe de S/. 150.00 que representa una partida de conciliación. 2) El día 23 de enero, se efectuó el registro de dos cheques por error en el lado del debe cuando debía ser en el lado del haber; estos son los cheques Nº 58582416 y Nº 58582417 por S/. 300.00 y S/. 150.00, respectivamente; por tanto, la suma de los dos importes nos arroja un total de S/. 450.00 que representa una partida de conciliación. 3) El día 7 de enero, el banco pagó el cheque Nº 58582405 por un importe de S/. 15,750.00; sin embargo, en el libro bancos la empresa lo tenía registrado por el importe de S/. 15,570.00; por tanto, la diferencia de S/. 180.00 representa una partida de conciliación. 4) Se determinó que dos cheques están pendientes de cobro al 31 de enero. Estos son el Nº 58582405 por S/. 250.00 y el Nº 58582409 por S/. 1,925.00; por tanto, la suma de los dos cheques pendientes de cobro representa una partida de conciliación. CIBERTEC


Contabilidad II

71

5) Finalmente, la conciliación bancaria al 31 de enero de 2015, quedaría elaborada de la siguiente manera:

SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO

S/. 23,782.50

MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos: Cheque Nº 58582418 250.00 Cheque Nº 58582409 1,925.00

2,175.00

MÁS: Cargos del banco no registrados en libros: Cheque Nº 58582405 pagado por un importe Mayor al registrado en los libros de la empresa

180.00

MÁS: Abonos en libros no registrados en bancos: 1) Diferencia en depósito de US$ 5,000 por el Tipo de cambio de S/. 3.14 a S/. 3.11 150.00 2) Error en el registro de dos cheques: Cheque Nº 58582416 S/. 300.00 Cheque Nº 58582417 150.00

SALDO SEGÚN LIBRO BANCOS

CIBERTEC

600.00

S/.

22,387.50


Contabilidad II

72

Caso práctico La empresa ABC S.A. realizó los siguientes registros en su libro bancos durante el mes de enero del año 2015. Nº

Fecha

Cheque Nº

1 2

02 03

14051525 14051526

3 4

05 07

5

11

--Nota de abono 14051527

6 7

13 16

14051528 14051529

8 9

18 21

14051530 ---

10 11 12 13

23 23 25 27

14051531 14051532 14051533 N/C 14051534

14

28

Concepto

Saldo al 31.12.2014 Pago de luz a EDELNOR Pago por compra de útiles de escritorio Depósito por ventas día anterior Intereses ganados por saldo en cuenta corriente – mes anterior Compra de llantas para camioneta de la empresa Pago a proveedor del mes anterior Adelanto de quincena a los empleados Compra de útiles de aseo Depósito por venta de dólares: US$ 5,000.00 (T.C. S/. 3.00) Pago de alquiler de local Pago de courier Pago de servicios: teléfono Por certificación de cheque Nº 51525 Pago de sueldos de fin de mes

Ingresos

Salidas

Saldos 43,653.00

575.00 4,500.00 20,550.00 2,425.00 12,500.00 8,075.00 15,500.00 9,000.00

15,000.00

3,000.00 750.00 550.00 22.50 30,000.00

SALDO AL 31.01.2015

(2,844.50)

CIBERTEC


Contabilidad II

73

El Estado bancario del mes de enero del 2,015 presenta los siguientes datos: Nº

Fecha

Voucher Nº

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

05 05 05 07 12 16 18 19 19 21

A30055 A30056 A30057 A30058 A30059 A30060 A30061 A30062 A30063 A30064

11 12 13

21 22 28

A30065 A30066 A30067

Concepto Saldo al 30.06.2013 Pago de cheque # 51525 Certificación de cheque # 51525 Depósito en efectivo Pago de cheque # 51526 Pago de cheque # 51527 Pago de cheque # 51529 Pago de cheque # 51530 Pago de cheque # 51524 Pago de cheque # 51523 Depósito por venta de US$. 5,000.00 (T.C. S/. 3.00) Comisión por cambio de dólares Pago de cheque # 51522 Pago de cheque # 51534 SALDO AL 31.01.2015

Cargos

Abonos

Saldo 56,378.00

575.00 22.50 20,550.00 4,500.00 12,500.00 15,500.00 9,000.00 5,800.00 2,500.00

150.00 2,000.00 30,000.00

15,000.00

9,380.50

La conciliación bancaria del mes anterior arrojaba las siguientes partidas pendientes de registro: SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO

S/.

56,378.00

MENOS: Abono del banco no registrados en libros: Nota de abono por intereses ganados en cuenta corriente: MENOS: Cargos en libros no registrados en bancos: Cheque Nº 14051524

5,800.00

Cheque Nº 14051523 Cheque Nº 14051522

2,500.00 2,000.00

2,425.00

10,300.00

SALDO SEGÚN LIBRO BANCOS

S/. 43,653.00

Elabore la respectiva conciliación bancaria al 31 de Enero del 2,015. CIBERTEC


Contabilidad II

74

CONCILIACIÓN BANCARIA La empresa Comercial Trujillo SA, RUC N° 20235897651, realizó las siguientes operaciones en su Libro Bancos durante el mes de marzo del 2015:

COMERCIAL TRUJILLO S.A. RUC 20235897651 LIBRO BANCOS MES DE MARZO DEL 2015 CTA CTE EN BANCO INTERBANK N° 111-0098750 (En nuevos soles) FECHA

Nº CHEQUE

06/03/2015

DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

MOVIMIENTO DEBE HABER

SALDO MES ANTERIOR

3,000.00

Depósito ventas de la 1ra. Semana

5,000.00

08/03/2015

58961

Suministros del Norte SRL - compra mercadería

1,800.00

09/03/2015

58962

Computer Service S.A.- compra computadora

1,400.00

09/03/2015 11/03/2015

N/C costo certificación cheque 58962 58963

13/03/2015

10.00

Suministros del Norte SRL - compra mercader Depósito ventas de la 2da.semana

3,500.00 6,000.00

15/03/2015

58964

Atlas SA. - compra mercadería

16/03/2015

58965

Juan Pérez - pago honorarios

17/03/2015

58966

Anulado

18/03/2015

58967

Telefónica SA - pago internet

150.00

19/03/2015

58968

Hidrandina SA - energía eléctrica

130.00

20/03/2015 22/03/2015

Depósito ventas de la 3ra.semana 58969

27/03/2015 29/03/2015

800.00

5,500.00

Suministros del Norte SRL - compra mercader Depósito ventas de la 4ta. Semana

58970

3,200.00

4,000.00 5,000.00

Papelera Lima S.A. - compra mercadería

3,500.00

30/03/2015

Pago planilla sueldos

2,200.00

31/03/2015

N/c mantenimiento de cuenta

31/03/2015

Depósito ventas últimos días marzo 2010 SUB-TOTAL

8.00 1,500.00 26,000.00

Saldo para el siguiente mes TOTAL SI.

CIBERTEC

20,698.00 5,302.00

26,000.00

26,000.00


Contabilidad II

75

El extracto bancario del mes de Marzo de 2015 presenta los siguientes datos:

EXTRACTO BANCARIO - Del 01 al 31 de marzo de 2015 CLIENTE: COMERCIAL TRUJILLO S.A CUENTA CORRIENTE N° 111-0098750 Moneda Nacional NUMERO DE TRANSACCIÓ N

FECHA

CONCEPTO

CARGOS

ABONOS

SALDO AL 28.02.2015 02/03/2015

T-24070

Pago cheque N° 58960 - Juan Pérez

06/03/2015

T-24071

Depósito en efectivo

09/03/2015

T-24072

N/C certificación cheque 58962

10/03/2015

T-24073

Pago cheque N° 58962 – Computer Service S.A

13/03/2015

T-24074


15/03/2015

T-24075

Pago cheque N° 58961 -Suministros del Norte S.A.

16/03/2015

T-24076

Pago cheque N° 58965 - Juan Pérez

20/03/2015

T-24077


22/03/2015

T-24078

Pago cheque N° 58967 -Telefónica S.A

23/03/2015

T-24079

25/03/2015

T-24080

27/03/2015

T-24081


29/03/2015

T-24082

Pago cheque N° 58969 -Suministros del Norte S.A.

29/03/2015

T-24083

Depósito de terceros - Lima

30/03/2015

T-24084

Transferencias a cuentas varias sueldos

31/03/2015

T-24085

31/03/2015

T-24086

31/03/2015

T-24087

Pago cheque N° 58968 -Hidrandina S.A. Pago cheque N° 58963 -Suministros del Norte S.A.

SALDO 3,700.00

700.00

3,000.00 5,000.00.

8,000.00

10.00

7,990.00

1,400.00

6,590.00 6,000.00

12,590.00

1,800.00

10,790.00

800.00

9,990.00 5,500.00

15,490.00

150.00

15,340.00

130.00

15,210.00

3,500.00

11,710.00 5,000.00

16,710.00

4,000.00

12,710.00 600.00

13,310.00

2,200.00

11,110.00

N/c 4855 mantenimiento de cuenta

8.00

11,102.00

N/c 4860 portes

5.00

11,097.00

N/c 4875 consulta saldos

10.00

TOTAL

14,713.00

SALDO EXTRACTO BANCARIO AL 31.03.2015

11,087.00 22,100.00

S/.

11,087.00

DATO ADICIONAL: El 28 de febrero del 2015 uno de los clientes de Comercial Trujillo SA ha pagado una deuda, depositado en Cta. Cte. la suma de S/. 700.00 y la empresa no tiene conocimiento de este movimiento. CIBERTEC


Contabilidad II

76

CONCILIACIÓN BANCARIA AL ____________________ CTA. CTE. __________________________________________________________________________ Saldo en Extracto Bancario al _____________________________________ A. OPERACIONES NO REGISTRADAS EN LIBROS MENOS: A.1 Depósitos no registrados en Libros FECHA

DOCUMENTO

DETALLE

IMPORTE

SUB-TOTAL

MAS: A.2 Retiros no registrados en Libros FECHA

DOCUMENTO

DETALLE

IMPORTE

SUB-TOTAL

B. OPERACIONES NO REGISTRADAS EN BANCOS MAS: B.1 Depósitos no registrados en bancos FECHA

DOCUMENTO

DETALLE

IMPORTE

SUB-TOTAL

MENOS: B.2 Retiros no registrados en bancos FECHA

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DETALLE

IMPORTE

SUB-TOTAL

Saldo según Libro Bancos al _______________________

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Resumen  La Conciliación bancaria es una comparación de los movimientos del libro bancos de la empresa con los movimientos de los Estados Bancarios a una fecha determinada.

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Bibliografía Textos extraídos y adaptados de las siguientes fuentes www.sunat.gob.peLey del Impuesto a la Renta Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad II” Primera edición Jesús María/Perú. 2009

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UNIDAD

3 3

PROCEDIMIENTOS CONTABLES DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE Y ACTIVO INMOVILIZADO. ____________________________________ LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno valoriza las existencias aplicando los métodos aceptados por la autoridad tributaria y efectúa el registro contable del costo de la mercadería vendida y registra contablemente la depreciación de los activos fijos, utilizando los métodos de unidades producidas y línea recta de acuerdo con la normatividad vigente. TEMARIO: 3.1 Tema 4 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4

: : : : :

3.1.5 3.1.6 3.1.7

: : :

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La Valuación de Inventarios Existencias Partidas que se consideran existencias Valuación de las existencias Métodos de valuación de existencias: PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO. Métodos de Valuación Tributarios Comparación de los métodos de valuación y el margen bruto Registros contables CARRERAS PROFESIONALES

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80

3.1.8 3.1.9 3.1.10

: : :

Desvalorización de existencias Tratamiento contable de la desvalorización de existencias Retroalimentación

3.2 Tema 5 3.2.1 3.2.2

: : :

3.2.3 3.2.4 3.2.5

:

El Activo Fijo Definiciones de Propiedad, Planta y Equipo Reconocimiento de un activo como parte de la propiedad, planta y equipo: Costo Computable Depreciación. Concepto Causas de la depreciación Método de depreciación: Unidades producidas, Saldo decreciente y Línea recta. Comparación de los métodos de valuación Registros contables Enajenación de un activo fijo Dar de baja a un activo fijo Retroalimentación

3.2.6 3.2.7 3.2.8 3.2.9 3.2.10

ACTIVIDADES PROPUESTAS 

Realizan el cálculo del costo de las existencias aplicando correctamente las normas del caso.



Reconocen un activo como parte de la propiedad, planta y equipo aplicando los criterios expuestos en el presente capítulo y calculan la depreciación de los activos fijos por el método de unidades producidas y línea recta.

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3.1 TEMA 4: LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS 3.1.1 Existencias Son activos: a) Que se tienen para ser vendidos en el curso normal u ordinario del negocio b) Que se encuentran en proceso de producción para su posterior venta c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios 3.1.1.1. Valor Neto de Realización (VNR): Es el valor de venta estimado de un activo en el curso ordinario o normal del negocio, menos los costos estimados para completar la producción o costos estimados de terminación y los gastos estimados necesarios para llevar a cabo su venta. La NIF C4 define como valor neto de realización: Es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposición y en su caso, los costos de terminación estimados. 3.1.1.2. Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo establecido, fijado o convenido, entre partes interesadas (comprador y vendedor) debidamente informados en una transacción libre. La NIIF 13, define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción entre participantes del mercado en la fecha de medición, es decir, un precio de salida. El valor neto de realización es un valor específico para la Empresa; el valor razonable no lo es. Por lo tanto los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización el menor.

3.1.2 Partidas que se consideran existencias Las existencias también incluyen o comprenden los bienes comprados que se mantienen para su reventa; por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un vendedor mayorista o minorista y que los mantiene para su venta, o los terrenos y otras propiedades mantenidas para su venta. Las existencias también incluyen los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de producción por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso de producción.

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3.1.3 Valuación de las existencias Las existencias deben ser medidas o valuadas a su costo o a su valor neto de realización, el que resulte menor, NIC 2 Existencias. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. 3.1.3.1 Costo de las existencias Partidas que comprenden el costo de las existencias El costo de las existencias debe comprender lo siguiente: a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición b) Los costos de transformación o conversión c) Los otros costos en los que se han incurrido para poner las existencias en su ubicación y condiciones actuales 3.1.3.2. Costos de compra o adquisición Partidas que integran el Costo de Compra o Adquisición El costo de compra o adquisición de las existencias comprende lo siguiente: a) El precio (valor) de venta b) Los derechos (aranceles) de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades (fiscales) c) Los costos de transporte, manipuleo y los otros costos directamente atribuibles a la compra o adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares son deducidos al determinar el costo de compra o adquisición. 3.1.3.3. Costos de Transformación Partidas que integran el costo de transformación El costo de transformación de las existencias incluye lo siguiente: a) Los costos de la mano de obra directa b) También, comprenden directamente relacionados a las unidades de producción o unidades producidas, tales como, el cálculo en forma sistemática, de los costos indirectos fijos y variables de producción que se han incurrido en la transformación de materias primas en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos de producción que permanecen relativamente constantes, independientes del volumen de producción, CIBERTEC


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tales como el control de calidad de la producción, mantenimiento de la planta y maquinarias, y el costo de gestión y administración de la fábrica. Los costos indirectos variables de producción son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

3.1.4 Métodos de Valuación de Existencias: PEPS, PROMEDIO y UEPS, 3.1.4.1 Método PEPS, primeras entradas, primeras salidas Siglas en Inglés, señalado en la NIC 2.

o FIFO, por sus

Este método plantea que, en caso de venta, los primeros artículos adquiridos o producidos serán los primeros en ser vendidos y, por consiguiente, los que quedan como inventario al cierre del ejercicio fueron adquiridos últimamente. Es conveniente utilizar este método cuando la compañía comercializa artículos perecibles. La empresa utiliza el mismo método de costeo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Las ventajas de valuar las existencias por el método PEPS son que se establece una política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán a producción las mercancías o las materias primas que ingresaron al almacén en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio contable, las existencias del inventario final quedan valuadas prácticamente a los últimos costos de adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el inventario final que se muestra en el Balance General se valúa a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que “los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales les son de mucha utilidad a la gerencia, en lo que corresponde al rubro de inventarios y de su capital de trabajo.

3.1.4.2 Método UEPS, últimas entradas, primeras en salir o LIFO, por sus siglas en Inglés, No señalado en la NIC 2. En este método lo que se hace es darle salida a los productos que se compraron o fueron producidos recientemente, con el objetivo de que en el inventario final queden aquellos productos que se compraron o fueron producidos primeros. Este es un CIBERTEC


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método útil cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es muy común en países con tendencias inflacionarias. 3.1.4.3 Método PROMEDIO, Señalado en la NIC 2 El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio, se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el periodo. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo. Esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la siguiente forma: se divide el valor total del costo de las mercaderías disponibles para la venta (inventario inicial más compras) entre el número de unidades disponibles.

3.1.5 Métodos de Valuación de Existencias Tributarios:

El Texto Único Ordenado Decreto Supremo Nº 179-2004- EF LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, en su Artículo Nº 62, precisa lo siguiente:

ARTÍCULO Nº 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) b) c) d) e)

Primeras entradas , primeras salidas (PEPS) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL) Identificación específica. Inventario al detalle o por menor. Existencias básicas.

El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

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ACTIVIDAD Caso Nº 1 - Primeras Entradas Primeras Salidas: PEPS Empresa “Laboratorios RAC SAC.”, dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio económico 2013, realiza los siguientes movimientos en su almacén:

Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 02/07 05/07 17/07 20/07 28/07

Inventario inicial Compra Vende Vende Compra Vende

150 cajas 400 cajas 280 cajas 60 cajas 700 cajas 720 cajas

a S/.4.50 c/u a S/.5.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.6.50 c/u a S/.9.00 c/u

Valorización de existencias: Método PEPS Periodo: Julio año 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u) Día

Operación

Entradas

1 2 5 5 17 20 28 28

Saldo anterior Compras Ventas Ventas Ventas Compras Ventas Ventas

Costo unitario

UNIDADES Salidas

400 150 130 60 700 210 510

Costo PEPS

Entradas

Saldo

150 550 400 270 210 910 700 190

VALORES EN SOLES

4.50 5.00

2,000 4.50 5.00 5.00

6.50

Salidas

675 650 300 4,550

5.00 6.50 COSTO DE VENTAS

1,050 3,315 5,990

Saldo

675 2,675 2,000 1,350 1,050 5,600 4,550 1,235

Para comprobar que el costo de la mercadería vendida es correcto, aplicaremos la siguiente fórmula. Valores en Soles Saldo (stock) inicial S/. 675.00 Más compras 6,550.00 Menos saldo (stock) final (1,235.00) = Costo de ventas S/. 5,990.00 ======= CIBERTEC


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El registro contable: -------------------------1-------------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas

Debe

Haber

5,990 5,990

Caso Nº 2 - Últimas Entradas, Primeras Salidas: UEPS Empresa “Laboratorios RAC SAC.”, dedicada a la comercialización de productos farmacéuticos, durante el mes de julio, del presente ejercicio económico 2013, realiza los siguientes movimientos en su almacén: Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 02/07 05/07 17/07 20/07 28/07

Inventario inicial Compra Vende Vende Compra Vende

150 cajas 400 cajas 280 cajas 60 cajas 700 cajas 720 cajas

a S/.4.50 c/u a S/.5.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.8.00 c/u a S/.6.50 c/u a S/.9.00 c/u

Valorización de existencias: Método UEPS Periodo: Julio año 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u) Día

Operación

1 2 5 17 20 28 28

Saldo anterior Compras Ventas Ventas Compras Ventas Ventas

Entradas

CIBERTEC

Costo unitario

UNIDADES Salidas

400 280 60 700 700 20

Costo UEPS

Entradas

Saldo

150 550 270 210 910 210 190

VALORES EN SOLES

4.50 5.00

Salidas

2,000 5.00 5.00

1,400 300

6.50

4,550 6.50 5.00 COSTO DE VENTAS

4,550 100 6,350

Saldo

675 2,675 1,275 975 5,525 975 875


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Para comprobar que el costo de la mercadería vendida es correcto, aplicaremos la siguiente fórmula. Valores en Soles Saldo (stock) inicial S/. 675.00 Más compras 6,550.00 Menos saldo (stock) final (875.00) = Costo de ventas S/. 6,350.00 ======= El registro contable: Debe Haber -------------------------1-------------------------------69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6,350 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 6,350 Caso Nº 3 Promedio Ponderado Con la misma información de la empresa “Laboratorios RAC SAC.” del caso anterior, aplique, para el movimiento de mercaderías, el Método de Costo de Promedio Ponderado. Producto: Cajas de Pantomicina (contiene 20 unidades c/u) 30/06 Inventario inicial 150 cajas a S/.4.50 c/u 02/07 Compra 400 cajas a S/.5.00 c/u 05/07 Vende 280 cajas a S/.8.00 c/u 17/07 Vende 60 cajas a S/.8.00 c/u 20/07 Compra 700 cajas a S/.6.50 c/u 28/07 Vende 720 cajas a S/.9.00 c/u Valorización de existencias: método promedio ponderado Periodo: Julio año 2013 Producto: Cajas de Pantomicina (20 unidades c/u) UNIDADES Día

Operación

1 2 5 17 20 28

Saldo anterior Compras Ventas Ventas Compras Ventas

Entradas Salidas Saldo

CIBERTEC

400 280 60 700 720

150 550 270 210 910 190

Costo VALORES EN SOLES Costo „promedio unid. Entradas Salidas Saldo 4.50 5.00

6.50

4.864 4.864 4.864 6.122 6.122

2,000.00 1,361.92 291.84 4,550.00 4,407.84

675.00 2,675.00 1,313.08 1,021.24 5,571.24 1,163.40


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88 COSTO DE VENTAS

6,061.60

Comprobamos de la siguiente manera: Saldo (stock) inicial Más compras Menos saldo (stock) final = Costo de ventas

S/.

675.00 6,550.00 (1,163.40) S/. 6,061.60 =======

El registro contable:

69 20

-------------------------1------------------COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas

Debe

Haber

6,061.60 6,061.60

3.1.6 Comparación de los Métodos de Valuación y el Margen Bruto Comparación de Métodos Método

Existencia Final

Costo de Ventas

(190 cajas) S/.

(1,060 cajas) S/.

1,235.00 875.00 1,163.40

5,990.00 6,350.00 6,061.60

- PEPS - UEPS - Promedio Ponderado Incidencia en la Utilidad Bruta

UEPS

Promedio ponderado

2,720.00 6,480.00

2,720.00 6,480.00

PEPS Ventas (340 cajas a S/ 8.00 c/u) Venta (720 cajas a S/.9.00 c/u) Costo de Ventas Utilidad Bruta

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2,720.00 6,480.00 (5,990.00) 3,210.00


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3.1.7 Los Registros Contables: Los asientos contables en el Libro Diario se registrarán afectando el cargo a la cuenta 69, Costo de Ventas con abono a la cuenta 20 Mercaderías (ver asientos contables en cada caso práctico desarrollado). ACTIVIDAD La empresa “XHINIS SAC.”, que comercializa polos de algodón, presenta los siguientes movimientos de mercaderías en su almacén durante el mes de junio 2015: Artículo: Polo algodón pima, dama cuello V, ribete azul • Saldo inicial: 2,500 unidades al costo unitario de S/.65.00 Compras y ventas durante el mes: • Día 10 se compran 4,500 unidades al costo unitario de S/.68.50 • Día 25 se venden 5,550 unidades en S/.110.00 c/u • Día 26 se adquieren 3,000 unidades al costo unitario de S/.70.00 • Día 28 se venden 3,300 unidades en S/.115.00 c/u Se le solicita: Que valorice las existencias por los métodos PEPS y PROMEDIO, y efectúe los registros contables correspondientes.

3.1.8. Desvalorización de existencias: Método PEPS Periodo: Junio 2015 Producto: …………………………………………………………….. Día

Operación

UNIDADES Entradas

CIBERTEC

Salidas

Saldo

Costo unitario

Costo PEPS

VALORES EN SOLES Entradas

Salidas

Saldo


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COSTO DE VENTAS

El registro contable: -------------------------1-------------------

Debe

Haber

Método promedio ponderado Periodo: Junio 2015 Producto: …………………………………………………….. Día

Operación

UNIDADES Entradas

Salidas

Saldo

Costo Costo unitario Promedio


Salidas

Saldo

COSTO DE VENTAS

El registro contable: -------------------------2-------------------

CIBERTEC

Debe

Haber


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Resumen  Las existencias son activos que se deben vender en el transcurso de las operaciones del negocio, están en proceso de producción, o se encuentran en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción.  El valor neto de realización de las existencias es el monto neto que la empresa espera obtener por su venta en el transcurso normal de su negocio.  Las existencias deben ser valuadas a su costo o a su valor neto de realización, el que resulte el menor.  El método de valuación (PEPS) Primeras Entradas, Primeras Salidas consiste en que la primera mercadería que ingresa al almacén será la primera en salir para ser vendida. El costo del inventario final estará constituido por los precios de las últimas compras.  El método de valuación UEPS últimas entradas primeras en salir, consiste en retirar las mercaderías que fueron adquiridas o producidas recientemente, de tal manera que el inventario final estará constituido por las primeras mercaderías ingresadas.  El método Promedio Ponderado consiste en hallar un promedio de los precios por las compras adquiridas durante el periodo correspondiente (diario, mensual).

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Bibliografía Textos extraídos y adaptados de los siguientes textos: D.S. Nº 179-2004-EF Texto Único Ordenado Ley del Impuesto a la Renta. Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad II” Primera edición Jesús María/Perú. 2009

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3.2 TEMA 7: EL ACTIVO FIJO 3.2.1 NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo. Definiciones El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedad, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente. Los siguientes términos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuación se especifica: La Propiedad planta y equipo son los activos tangibles que: (a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos (b) Se esperan usar durante más de un periodo. Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalente al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. El Valor Residual de un Activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos CIBERTEC


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estimados por tal desapropiación si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) (b)

El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Valor específico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Importe recuperable es el mayor entre un precio de venta neto de un activo y su valor en uso.

3.2.2 Reconocimiento de un Activo como parte de la propiedad, planta y equipo 3.2.2.1 Reconocimiento Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando: (a) (b)

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo cuando cumplen las definiciones de la NIC 16. 3.2.2.2. Medición en el momento del reconocimiento Todo elemento de la propiedad, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo. El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y CIBERTEC


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el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedad, planta y equipo se contabilizará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

3.2.2.3

Componentes del Costo

El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende lo siguiente: (a)

(b)

(c)

Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal período.

3.2.2.4 Ejemplos de costos directamente relacionados con: (a)

(b) (c) (d) (e)

(f)

Los costos de beneficios a los empleados (según se define en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo Los costos de preparación del emplazamiento físico Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior Los costos de instalación y montaje Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo) Los honorarios profesionales

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3.2.2.5

(a) (b) (c) (d)

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Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedad, planta y equipo

Costos de apertura de una nueva instalación productiva Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción) Costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal) Costos de administración y otros costos indirectos generales

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Costo Computable: Se establece que el costo computable debe estar sustentado con el correspondiente comprobante de pago debidamente emitido. En el caso de bienes inmuebles adquiridos a través de arrendamiento financiero o de lease-back, el costo computable se incrementará con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las Normas Contables.

3.2.3 Depreciación La NIC 16 – Inmuebles, maquinarias y equipo define el concepto de depreciación como “la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil”. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo. El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

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Caso N º 1: Vehículo adquirido para ser prestado a clientes La Empresa Dipsa S.A. se dedica al negocio de venta y reparación de vehículos. Como parte de su campaña de ventas, se ha decidido adquirir un vehículo que cumple una doble función: 1. 2.

Ser puesto en exhibición como modelo de los vehículos que se venden. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehículos para reparación mientras dure la refacción de estos. ¿Cómo debe ser considerado este vehículo, como un componente del rubro de existencias o un activo fijo?

Datos adicionales: El valor de adquisición del vehículo fue de S/. 78,000 más IGV.

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Solución Dar una respuesta depende de una serie de factores. Según la NIC 16, señala que un activo fijo es aquel activo que: (a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. (b) Se esperan usar durante más de un ejercicio. Según el caso expuesto, el bien se destina claramente a un uso administrativo, esto quiere decir que se proporciona un vehículo a los clientes mientras dura la reparación de su vehículo; por lo tanto, la primera característica es cumplida por el bien, es con relación a la segunda la que dependerá de la intención de la empresa. ¿El vehículo en exhibición y usado administrativo debe ser vendido antes del año, después del año? ¿Se tiene esa información? __________________1________________________

DEBE

60

78 000

COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes „por pagar X/X Provisión compra de vehículos

HABER

14 040

92 040

Si los planes son vender el vehículo después del año o no se tiene una fecha establecida, debería ser contabilizado como un activo fijo: ____________________1___________________

DEBE

33

78 000

40

46

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

HABER

14 040

92 040

X/X Provisión compra de vehículo

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3.2.4 Causas de la depreciación La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los activos fijos. Normalmente, el desgaste originado por la operación tiene un efecto mayor sobre la duración de un activo que el causado por la obsolescencia. Indudablemente, las reparaciones y el mantenimiento producen importantes efectos en la vida útil del bien y, por consiguiente, en la depreciación. En cuanto a la obsolescencia técnica o comercial, o el deterioro material producido por la falta de utilización del bien, originan disminución de los beneficios económicos que se esperan del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil de un bien, se tendrá en cuenta los siguientes factores señalados por la NIC 16 – Inmuebles, Maquinarias y Equipo: (a) La utilización esperada del activo tomando en cuenta la capacidad o el desempeño físico que se espere del mismo (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos, tales como el mínimo de turnos de trabajo en lo que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como la fecha de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar en la forma prescrita por la gerencia. La depreciación no cesará aún cuando no opere el activo. Solamente, dejará de depreciarse cuando este se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con lo estipulado por la NIIF 5.

3.2.5 Métodos de Depreciación 3.2.5.1 Unidades Producidas El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada, en reemplazo de un periodo de tiempo. La ventaja de este método de distribución en función a unidades producidas en reemplazo de periodos contables es el haber dado un gran avance para lograr una distribución adecuada de los costos por depreciación. CIBERTEC


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Este método es recomendable en el caso de industrias en que la producción no es continua, Ej: industria pesquera. Caso Nº 1 El 01 del mes de marzo 2015, la Empresa Aceros Continental SAC. Compra una máquina laminadora de planchas de acero en S/. 2‟100, 000, valor residual S/.100, 000, cuya vida útil se estima en razón de 250 mil toneladas métricas procesadas, en el citado mes, la máquina proceso 4,500 toneladas métricas (TM). Cálculo de la Depreciación del mes de abril: S/ 2‟000,000 = S/. 8.00 de depreciación por TM producida -----------------250,000 TM

Bien del Valor de Valor Importe activo fijo adquisición residual depreciable

Vida útil Depreciación TM x TM S/. Miles

Máquina laminadora

250,

2‟100,000

100,000

2‟000,000

8.00

Unidades Producid TM

Deprecia ción Abril 2013

4,500

36,000 S/.36,000

Registro Contable: ---------------------------x----------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

Debe

Haber

PROVISIONES 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

36,000

ACUMULADA

36,000

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS INMUT. CTA DE COSTOS Y GASTOS

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36,000 36,000


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3.2.5.2 Línea Recta Este método de depreciación se usa siempre que la distribución del valor del bien esté en relación al tiempo en que el activo va a ser usado. Esto significa que el monto de la depreciación del periodo contable se obtiene dividiendo el valor del activo fijo entre el número de periodos que se estima durará dicho activo fijo. Este método es el más usado por ser de fácil cálculo; sin embargo, está suponiendo que el bien va a tener un uso continuo y con carga de trabajo uniforme. En consecuencia, este método es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares. Caso Nº 2 La empresa Peruvian Stores SAC., dedicada a la confección y venta de ropa, desea efectuar el cálculo de la depreciación de sus activos fijos correspondiente al mes de julio del presente año, con los siguientes datos: Máquina Elect. Remalladora Muebles Of. Administración Valor del activo : S/. 800,000 Valor residual : S/. 20,000 Vida útil : 5 años Fecha adquisición : 01-01-15

S/.27, 200 200 10 años 21-06-15

Se pide determinar el importe de la depreciación según el método de línea recta.

Bien del activo fijo Máquina Remalladora Muebles

Valor de adquisición

Valor residual

Importe depreciable

Vida útil

Depreciación anual

Depreciación mensual

800,000

20,000

780,000

5

156,000

13,000

27,200

200

27,000

10

2,700

225 13,225

Registro Contable: ---------------------------x----------------------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo costo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 92 COSTOS DE PRODUCCION 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 79 CARGAS INMU.CTA DE GASTOS Y COSTOS CIBERTEC

Debe

Haber

13,225 13,225 13,000 225 13,225


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3.2.6 Comparación de los métodos de valuación La base de depreciación de un activo se determina deduciendo el valor residual del mismo; en la práctica el valor residual de un activo es insignificante, por lo que puede prescindirse del mismo. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. Se puede usar una variedad de métodos de depreciación, siendo los más importantes, el método de línea recta, el método de unidades de producción, el método del saldo decreciente, el método de la suma de los dígitos. Periódicamente debe revisarse la vida útil y el método de depreciación de los bienes de IME, y si ha habido un cambio significativo, estos deben afectar los resultados del periodo corriente y futuro. La depreciación debe suspenderse contablemente, cuando los activos no se están usando en las operaciones de la empresa. Tributariamente debe suspenderse cuando mediante certificación del Ministerio de Trabajo la empresa acredite la suspensión de su actividad productiva. Tributariamente, antes del 1 de enero del 2000, la tasa de depreciación tributaria muchas veces no coincidía con la contable, dando lugar a diferencias temporales. El Decreto Supremo N° 194-99EF modificó la forma de calcular la depreciación para el año 2000, señalando que excepto inmuebles, la depreciación tributaria de los demás activos fijos será la que se encuentre registrada en libros contables, siempre que no exceda el siguiente porcentaje máximo: para ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%. Vehículos 20%. Maquinaria y Equipo utilizado en minería, petróleo y construcción 20%; Equipo de procesamiento de datos 25%; Máquina y equipo adquirido a partir del 01 de enero de 1991, 10%; otros bienes del activo fijo 10%. Asimismo señala que en casos especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente, siempre que no se trate de depreciación acelerada.

3.2.7 Registros Contables CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO El 31 de diciembre 2014, la empresa ALFA SAC realiza el cálculo de la depreciación del Activo Fijo de la empresa. -------------------Asiento 1 ----------------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,060.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS 3,060.00 391 Depreciación acumulada 3914 inmueble, maquinaria CIBERTEC


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y equipo - Costo 31/12 Por la depreciación del ejercicio Valor del Activo S/. 30,600.00 Tasa 10% S/. 3,060.00 -------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31/12 Por el destino

1,530.00 1,530.00 3,060.00

COMENTARIO: La depreciación del ejercicio deduce la utilidad del ejercicio, y en la presentación del Balance deduce el valor de los activos fijos. ANÁLISIS: En el asiento contable 1 Se carga a una cuenta de la clase 6 específicamente la cuenta 68 y se abona a la cuenta 39 Depreciación Acumulada En el asiento contable 2 Se contabiliza el destino del gasto INCIDENCIA TRIBUTARIA  Impuesto a la renta El porcentaje de la depreciación en la presentación de la Declaración Jurada Anual se aplica la tasa que determina la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento EN LOS REGISTROS CONTABLES La depreciación debe registrarse en el Registro de Activos para controlar el activo de la empresa para fines tributarios.

3.2.8 Enajenación de un Activo Fijo Ejm: se tiene una maquinaria con valor en libros, valor del activo 400,000y depreciación acumulada 240,000. Y al venderlo le darán la suma de 100,000 más I.G.V.

Asientos Contables __________________1___________________ 66 Cargas Excepcionales CIBERTEC

160,000 CARRERAS PROFESIONALES

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668 Gastos Extraord. Act.Fijo 39 Dep.y Amortizac. Acum. 393 Depreciación Inm, Maquinaria Equip. 33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 334 Unidades de Transporte x/x Por la compra y/o mejoras de Inmuebles Maquinaria y Equipo registrado al costo de Adquisición.

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240,000 400,000

__________________ 2___________________ 16 Cuentas por Cobrar Diversas 168 Otras cuentas por Cobrar div 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 401.01 IGV 76 Ingresos Excepcionales 762 Enajenación de Inm. Maquinaria Equipo x/x Por la venta de la maquinaria __________________ ___________________

119,000 19,000

100,000

3.2.9 Dar de baja a un Activo Fijo Según el artículo 43º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala: Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Asimismo el literal i) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, complementa, "...el desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por un profesional competente y colegiado. La contabilización sería esquematizada como se muestra a continuación en el siguiente asiento: 66 Cargas excepcionales 39 Depreciación y Amortización Acumulada 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

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XXXXX XXXXX XXXXX


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Resumen  El importe en libros de un activo es el valor por el cual se le reconoce como tal, una vez deducida la depreciación acumulada.  El costo de un activo es el importe pagado en efectivo por el mismo en el momento de su adquisición.  La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.  La propiedad, planta y equipo son activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción, en el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos o para usarlos administrativamente.  Una propiedad, planta y equipo, para ser reconocido como activo, debe producir beneficios económicos futuros y su costo debe ser fiable.  Los elementos del costo de la propiedad, planta y equipo incluyen el precio de adquisición, los costos necesarios para poner en funcionamiento el activo, los impuestos indirectos no recuperables, los aranceles de importación, entre otros rubros.  La depreciación se debe a un desgaste u obsolescencia física de los activos fijos.  La depreciación de un activo se inicia cuando está disponible para su uso.  El método de depreciación de unidades producidas dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.  El método de depreciación de línea recta supone que el activo fijo se va a utilizar de manera uniforme a lo largo de su vida útil.

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Bibliografía Textos extraídos y adaptados de los siguientes textos: Normas Internacionales de Contabilidad NIC Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad II” Primera edición Jesús María/Perú. 2009

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107 UNIDAD

4 PROCEDIMIENTOS

CONTABLES

DE LAS CUENTAS DEL PASIVO Y CASOS INTEGRADORES LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE Al término de la unidad, el alumno, calcula la planilla de remuneraciones, compensación por tiempo de servicio de acuerdo con las normas tributarias y laborales vigentes y desarrolla casos integradores a los Estados financieros. TEMARIO: 4.1 Tema 6 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5

: : : : : :

Cálculo de la planilla de Remuneraciones Las cargas laborales del personal Descuentos y retenciones al trabajador Impuesto renta de 5º categoría Los aportes del empleador Desarrollo de la Planilla de Remuneraciones: regular y de gratificaciones.

4.1.6 4.1.7

: :

Registro contable de la Planilla de Remuneraciones Retroalimentación

4.2 Tema 7 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 4.2.6 4.2.7

: : : : : : : :

La Compensación por Tiempo de Servicios Base legal y campo de aplicación Inicio y devengo del CTS Remuneración computable y cálculo del CTS Remuneración no computable Depósitos semestrales Intangibilidad del beneficio Casuística CTS

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ACTIVIDADES PROPUESTAS  

Calculan la planilla de sueldos de un trabajador. Calculan el importe de depósito de un trabajador por concepto de compensación por tiempo de servicios.

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4.1. TEMA 6: CÁLCULO DE LA PLANILLA DE REMUNERACIONES 4.1.1 Las Cargas Laborales del Personal Los Gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras, asignaciones familiares, impuestos de la seguridad social, capacitación y la compensación por tiempo de servicios. Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta, el pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio de la empresa. La documentación fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los contratos de trabajo, la documentación de caja y bancos, el récord de asistencia del departamento de recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados y custodiados. La cuenta 62 “Gastos de Personal Directores y Gerentes” registra las obligaciones de la empresa para con sus trabajadores por la prestación de sus servicios a la misma, en calidad de dependencia. Estos pagos pueden realizarse en efectivo o en especie. La cuenta de remuneraciones y participaciones por pagar tiene el código contable 41, y para calcular la deuda a pagar a los trabajadores, primero, debemos elaborar la boleta de pago por cada uno de ellos, teniendo en cuenta los días laborados, horas extras, etc. Una vez calculada la remuneración bruta, efectuaremos los descuentos correspondientes de acuerdo con la normatividad vigente. El neto a pagar será el importe que se provisionará en la cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar. Así también, todas las remuneraciones deben estar registradas de manera detallada, por cada trabajador, en el Libro de Planillas del Personal. Denominamos Remuneración Bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a la cual todavía no se le ha efectuado ningún descuento ni retención. La Remuneración Bruta está compuesta por los siguientes ítems: - Sueldos -

Salarios

- Asignación familiar CIBERTEC


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- Horas extras - Comisiones - Movilidad permanente - Remuneraciones en especie - Vacaciones - Participaciones - Gratificaciones - Otras remuneraciones 4.1.1.1 Sueldos Es la retribución o recompensa que reciben los trabajadores, dada principalmente en dinero. Si bien puede contar con una parte en especie evaluable en términos monetarios, que recibe el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo, siempre debe existir una remuneración en dinero. La especie es necesariamente adicional. El término sueldo procede de la palabra soldada, para referirse al salario pagado en forma mensual. En el Perú, el sueldo mínimo o Remuneración Mínima Vital Mensual, asciende a la fecha a la suma de S/.750.00 mensuales, de acuerdo con lo establecido por el Decreto Supremo Nº 007-2012-TR.

4.1.1.2 Asignación familiar Asignación Familiar se encuentra Normado en la Ley Nº 25129 06/12/1989. Esta Norma establece que todo trabajador (cuya remuneración no se regule por negociación colectiva) que tenga a su cargo uno o más hijos menores de 18 años percibirá esta asignación familiar. En el caso de que el hijo al cumplir la mayoría de edad se encuentre efectuando estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que termine dichos estudios, hasta un máximo de 6 años posteriores al cumplimiento de dicha mayoría de edad. (Referencia: Art. 1º y 2º de la Ley Nº 25129) El cálculo para el pago de la asignación familiar se efectuará aplicando el 10% a que se refiere el Artículo 1º de la Ley sobre la Remuneración Mínima Vital Legal vigente en la oportunidad que corresponda percibir el beneficio. Aun cuando ambos padres (madre y padre) trabajen para la misma empresa, tendrán el derecho a percibir el importe por Asignación Familiar.

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4.1.1.3 Horas Extras El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal del trabajador, que de acuerdo con la ley, es como máximo, de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) semanales, se considera trabajo en sobretiempo y se abona con un recargo que para las dos primeras horas, no podrá ser menor al 25% por hora calculado sobre la remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes (artículo 10° del Decreto Supremo N° 007-2002-TR Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 854 Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en sobretiempo, modificado por Ley N° 27671). Para efectos del cálculo de las horas extras, se debe tomar como base la remuneración ordinaria, es decir, la percibida por el trabajador en forma semanal, quincenal o mensual, según corresponda, en dinero o en especie, incluido el valor de la alimentación y como contraprestación de sus servicios, cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Para efectos de calcular el recargo o sobrepasa, el valor de hora es igual a la remuneración de un día dividida entre el número de horas de la jornada del respectivo trabajador (Artículo 6° del D.S. Nº 003-97-TR)

4.1.1.4 Las Cargas Laborales del Personal: El análisis y la cuantificación de los costos tratados en este punto, tienen una perspectiva eminentemente contable, principal finalidad es comparar los costos de las empresas que cumplen sus obligaciones laborales con las empresas que ocultan la prestación de servicios subordinados baja la fachada de “contratos de servicios no personales” o locación de servicios, debemos indicar que la cuantificación se refiere a los costos laborales del régimen general y costos laborales permanentes en este sentido no tomamos en cuenta los costos laborales aleatorios o sujetos al cumplimiento de alguna condición, como las sobretasas por horas extras y trabajo nocturno, la participación de los trabajadores, las indemnizaciones por despido arbitrario, descanso vacacional no gozado, entre otros. Una empresa cuando contrata a un trabajador mide sus costos considerando tres índices de referencia. 1) La remuneración, 2) Los tributos que se calculan en base a la remuneración; y, 3) Los beneficios sociales derivados de la relación laboral. El primer índice, según la definición contenida en el Art. 6 del D.S. 003-97-TR Ley de Productividad y Competitividad Laboral), está compuesto por el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sea la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. El segundo índice, tiene relación e incidencia directa respecto al primero, pues está conformado por los tributos que le son aplicables. En las empresas de comercio y servicios el índice, ESSALUD 9.00%; en las industrias que no son de alto riesgo este CIBERTEC


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índice es 9.75% de la remuneración (en este caso se suma 0.75% por SENATI; en las industrias de alto riesgo, como las mineras, el índice puede llegar al 13.75%, por efectos del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo –SCTR-, que representa un incremento promedio de 4.00% sobre la remuneración. A estos porcentajes hay que agregar los que se derivan de la aplicación de los tributos anotados, sobre los conceptos que integran el último índice, según el caso. Finalmente, el tercer índice se integra por todos los beneficios sociales que le corresponden a los trabajadores y se calculan mensualmente a razón de 9.72% por CTS, 8.33% por vacaciones, 16.66% por gratificaciones, 13.33% por descanso semanal obligatorio; y, 3.33% por feriado no laborable y no olvidar la asignación familiar que también tiene su aporte porcentualmente a los costos laborales, cabe precisar que no todos los tratadistas laborales consideran estos costos laborales.

4.1.2 Los Descuentos del trabajador Los descuentos al trabajador se realizan básicamente por lo siguiente: a) Descuentos por el sistema de pensiones. b) Descuentos por retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría. c) Descuentos por concepto de Essalud Vida ( opcional ) Con respecto al sistema de pensiones, el trabajador deberá escoger en quién administrará sus fondos de pensiones: el Estado o una empresa privada. 4.1.2.1 Sistema Nacional de Pensiones: El Sistema Nacional de Pensiones está administrado por la Oficina Nacional de Normalización Previsional (ONP), que es el organismo designado por el Estado peruano para la administración de los fondos previsionales. El importe que se descuenta en caso de afiliación al Sistema Nacional de Pensiones es del 13 % de la remuneración bruta total.

4.1.2.2 Sistema Privado de Fondos de Pensiones: El Sistema Privado de Fondos de Pensiones incluye a todas las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. a) Aporte previsional. Fondo intangible perteneciente al trabajador 10% b) Comisión variable. Comisión que cobra la AFP % variable c) Prima de seguro. Seguro para invalidez y sepelio % variable

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4.1.3 Impuesto a la Renta de Quinta Categoría El Texto Único Ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, D.S. Nº 1792004EF, artículo 34º, dice: “Son rentas de Quinta Categoría las obtenidas por los siguientes conceptos: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la Legislación Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. f)

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia”.

Por otro lado, con el artículo 46º del Texto único ordenado (T.U.O.) del Impuesto a la Renta, se autoriza la deducción anual por un monto equivalente a siete (7) Unidades impositivas tributarias. Siendo la empresa la obligada a efectuar la retención y realizar el pago por este concepto a la SUNAT, debe por tanto realizar el siguiente cálculo:  La remuneración mensual se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado, se le suman las gratificaciones ordinarias que corresponden en el ejercicio y en su caso las participaciones de los trabajadores y las CIBERTEC


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gratificaciones extraordinarias puestas a disposición en el mismo mes de la retención.  Al resultado obtenido, se le suma las remuneraciones, gratificaciones y otros conceptos puestos a disposición de los trabajadores en los meses anteriores.  A dicha suma, se le deduce las 7 UIT que establece el artículo 46º. de la Ley antes mencionada.  Al resultado, se le aplica las tasas del 15% hasta 27 UIT.  Tasa de 21 % por el exceso de 27UIT a 54UIT  Tasa de 30% por el exceso de 54UIT A continuación, se muestra un ejemplo de cómo calcular la retención mensual de Quinta Categoría: La Empresa “Brainsa SAC” nos ofrece la siguiente información de uno de los trabajadores para que se determine la retención correspondiente al mes de enero del 2015: Remuneración mensual: S/.4,000.00 Participación de los trabajadores del ejercicio 2014 pagada en enero de 2013: S/.6,200.00

SOLUCIÓN El procedimiento para realizar las retenciones en el caso de remuneraciones regulares es el siguiente: a) S/.4,000.00 x 12 = S/. 48,000.00 b) S/.48,000.00 + S/.8,000.00 (2 gratificaciones ordinarias) = 56,000.00 c) S/.56,000.00 + S/.6,200.00 (participación de utilidades puesta a disposición en el mes de Enero) = S/.62,200.00 d) S/.62,200.00 – S/.26,950.00 (7 UIT) = S/.35,250.00 e) S/.35, 250 X 15%

= S/. 5,287.50

f) S/. 5,287.50 / 12 = S/. 440.63 Importe por retener (*) 1 UIT Año 2015 = 3,850.00 La unidad impositiva tributaria (UIT) está sujeta a variación.

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4.1.2.4 Essalud Vida: Este tipo de seguro es voluntario y podrá cubrir al trabajador en caso de accidentes. Es un seguro administrado por Essalud y el importe que se descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles) No podrán inscribirse las personas declaradas inválidas.

4.1.2.5 Otros descuentos: El trabajador puede estar sujeto a otros descuentos como, por ejemplo, juicios por pensión alimenticia, devolución de préstamos otorgados por la empresa, facturas por retiro de mercadería de la empresa, entre otros.

4.1.4. Los Aportes del Empleador El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, está obligado a realizar los siguientes aportes: a) Essalud ( Seguridad Social) = 9 % b) Senati: Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades comprendidas dentro de la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU), de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3), que tengan más de 20 trabajadores dedicados a las actividades industrial, instalación, reparación y mantenimiento deben aportar el 0.75% de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores. c) Sencico: Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la gran división 5 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas están obligadas a pagar al SENCICO un aporte equivalente al 0.2%. La base imponible se determina por el total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.

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4.1.6 Registro Contable de la Planilla de Remuneraciones La Mano de Obra es un elemento del costo y/o gasto esencial para la producción de bienes o la prestación de servicios. Por ello, las empresas contratan a personal que esté capacitado adecuadamente y sea idóneo para el puesto que se ocupará. Este hecho genera una carga laboral que afrontará la empresa para el desarrollo de sus actividades. Asimismo, esta carga o gasto está compuesta por los sueldos que se pagarán al personal, la contribución a la Seguridad Social (Essalud), los beneficios sociales de los trabajadores: vacaciones, gratificaciones, CTS y otros pagos como comisiones, asignación familiar, horas extras, entre otros. Además, al trabajador no se le entrega el total de sus remuneraciones, pues por ley se le descontará lo concerniente al Sistema de Pensiones que él elija; el mismo que puede ser público (ONP) o privado (AFP). Otros descuentos que se efectuarán al trabajador son, por ejemplo, aquellos por concepto de adelanto de remuneraciones, por un préstamo otorgado, por la retención del Impuesto a la renta de 5ta categoría (si está afecto), descuentos judiciales que por mandato legal correspondan y otros. La explicación del cálculo de la Planilla de Remuneraciones la revisaremos de forma detallada partiendo de unos ejemplos, datos muy sencillos, efectuaremos el registro contable de la Planilla de Remuneraciones en el Libro Diario de la siguiente manera: Ejemplo: el total de los sueldos de los trabajadores de la Empresa “La Mariposa” S.R.L. en el mes es de S/. 2,600. Todos los empleados están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (13%). Considere el 50% como gastos del área administrativa y el 50% como gastos de ventas. La planilla de remuneraciones quedaría de la siguiente manera:

Remuneración bruta

Descuento Sistema nacional de pensiones (13%)

Neto a pagar al trabajador

Aportes del empleador – Essalud (9%)

2,600.00

338.00

2,262.00

234.00

CIBERTEC


Contabilidad II

117

El registro contable en el Libro Diario será de la siguiente manera:

Operación Nº Día

Glosa

Referencia de la operación N° del Cód. N° del correlativo doc. Susten. libro 31

6 31

Cuenta contable Cód. 621

4031 4032

ONP

411 31 7 31

Por el destino de los gastos

Remuneraciones Seguridad y previsión social Essalud

627

Por la provisión de la planilla de sueldos

Denominación

94 95 79

Movimiento Debe

Haber

2,600.00 234.00 234.00 338.00

Remuneraciones por pagar Gastos Administrativos Gastos de ventas Cargas imputables a cta. costos y gast.

2,262.00 1,417.00 1,417.00 2,834.00

El PDT 601 (PLANILLA ELECTRONICA PLAME), versión 5.1 es llevado a través de medios electrónicos, que permite ingresar la información de cada trabajador y s u familia Para poder recibir atención médica en ESSALUD. Es un medio electrónico que permite al empleador agilizar la información y de forma rápida Se genera la boleta de pago.

4.1.7. Retroalimentación

CIBERTEC


Contabilidad II

118

CALCULAR Y REGISTRAR..................................................................................... El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa INVERSIONES LUNAREJO SAC, con RUC Nº 20102476257, en el mes de Marzo del 2,015, es de S/. 12.500.- EI 30% de los empleados están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%) y el otro 70% está afiliado a la AFP Horizonte (13.31%). Considere el 60% como gasto del área administrativa y el 40% como gasto de ventas. CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL PRESENTE MES, SE PIDE: REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO La planilla de remuneraciones quedarla de la siguiente manera: Descuento Descuento Remuneración Sistema nacional Sistema privado Neto a pagar bruta de pensiones de pensiones al trabajador (ONP) (AFP)

Aportes del empleador Essalud

CALCULAR Y REGISTRAR El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa DISTRIBUIDORA EL AMIGO SAC, con RUC N° 20435054611 en el mes de marzo del 2015, es de S/. 6,220-El 30% de los empleados están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%) y el otro 70% está afiliado a la AFP Prima (13.31%). Considere el 60% como gasto del área administrativa y el 40% como gasto de ventas. SE PIDE: • CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL PRESENTE MES, Y • REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO.

La planilla de remuneraciones quedarla de la siguiente manera: CIBERTEC


Contabilidad II

Remuneración bruta

119

Descuento Sistema nacional de pensiones (ONP)

Descuento Sistema privado de pensiones (AFP)



CALCULAR Y REGISTRAR El total de los sueldos de los trabajadores de la empresa INVERSIONES LUNAREJO SAC; con RUC Nº 20102476257, en el mes de Marzo del 2,015, es de S/. 12, 500,-EI 30% de los empleados están afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP_13%)) y el otro 70% está afiliado a la AFP Horizonte (13.31%). Considere el 60% como gasto del área administrativa y el 40% como gasto de ventas. CALCULAR LA PLANILLA DE REMUNERACIONES DEL PRESENTE MES. SE PIDE: REGISTRAR EL ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO. La planilla de remuneraciones quedarla de la siguiente manera:

Remuneración bruta

CIBERTEC

Descuento Sistema nacional de pensiones (ONP)

Descuento Sistema privado de pensiones (AFP)




Contabilidad II

120

Operación Nº

Día

Glosa

CIBERTEC

Referencia de la operación Nº del Código Nº docum. del correlativo Susten libro .


Denominación

Movimiento Debe

Haber


Contabilidad II

121

A. Remuneración Computable -Sueldo mensual S/. 3,500.00 -Asignación familiar (10% RMV) 75.00 -Horas extras Remuneración computable 3,575.00/30 días/8 horas= S/. 14.90 básico por hora A la hora extra se le agrega 25% = 14.90 * 1.25 = S/.18.63 2 horas extras * S/.18.63 c/h. 37.25 Remuneración Bruta

3,612.25

B. Descuentos

-

-

Cálculo de la AFP Aporte cuenta individual 10% de 3,612.25 Comisión % 1.75% de 3,612.25 Prima de Invalidez. 1.09% de 3,612.25

361.23 63.21 39.38

Cálculo de Quinta Categoría Remuneración bruta Enero S/ 3,612.25 Proyección sueldo febrero a diciembre (Remuneración Bruta S/3,575 x 11) 39,325. 00 Gratificaciones de julio y diciembre 7,150.00 Gratificación extraordinaria balance 3,575.00 Remuneración bruta anual S/.53,662.25 Menos 7 UIT (S/.3,700 x 7) (25,900.00) Base imponible S/.27,762.25 Impuesto Renta anual 15% 4,164.34 Retención mensual S/.4,164.34/12 347.03 Total descuentos 810.85

C. Remuneración Neta

D. Aportes - Essalud 9% CIBERTEC

S/. 2,801.40

S/.

325.10 CARRERAS PROFESIONALES

Contabilidad II

122

BOLETA DE PAGO RUC : 20100428210 Empleador: SUPERMERCADOS METROS S.A. Periodo : ENERO 2015 PDT Planilla Electrónica - PLAME

Número de Orden : 75214

Documento de Identidad Tipo

Número

DNI

07540812

Nombre y Apellidos CECILIA DEL CASTILLO GONZÁLES

Situación ACTIVO

Fecha de Ingreso

Tipo de Trabajador

Régimen Pensionario

30/10/2011

EMPLEADO

AFP

Días Laborados 30

Días No Laborados 0

Días subsidiados 0

Jornada Ordinaria Total Horas Condición DOMICILIADO 208

Motivo

Ingresos Código Ingresos

Sobretiempo

Minutos

Total Horas

Minutos

0

2

0

Motivo de Suspensión de Labores Tipo

CUSPP

N.º Días

Otros empleadores por Rentas de 5ta categoría NO TIENE

Descuentos Neto

Conceptos S/. S/. S/.

0121

REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO

0118

3,500.00

ASIGNACIÓN FAMILIAR

75.00

HORAS EXTRAS

37.25

VACACIONES GRATIFICACIONES

Descuentos Aportes del Trabajador 0605

RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES

0607

SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990 AFP

Neto a Pagar

347.03

463.82 2,801.40

Aportes de Empleador 0804

ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB

Firma del Empleador

CIBERTEC

325.10

Firma del Trabajador


Contabilidad II

123

Actividad Prepare la boleta de pago del mes de enero 2015 del trabajador Ramiro Zeña Supo, programador de la empresa Continental del Norte SAC, con la siguiente información: Datos para calcular la remuneración bruta S/. 2,800 Un hijo menor de edad

Descripción Sueldo Carga de familia Sistema de Pensiones Rubro de la empresa Sobretiempo

Datos para calcular descuentos y aportes

Afiliado al SNP Ventas retail 2 horas extras, día 25.01.2015

BOLETA DE PAGO RUC : Empleador : Periodo : PDT Planilla Electrónica - PLAME

Número de Orden :

Documento de Identidad Tipo Número DNI Fecha de Ingreso Días Laborados

Tipo de Trabajador

Días No Laborados

Días subsidiados

Ingresos

Condición

Descuentos Neto

Situación

Régimen Pensionario Jornada Ordinaria Total Horas Minutos

Motivo de Suspensión de Labores Motivo

Tipo

S/. S/.

Nombre y Apellidos

Código

N.º Días

CUSPP Sobretiempo Total Horas Minutos Otros empleadores por Rentas de 5ta categoría

Conceptos

S/.

CIBERTEC


Contabilidad II Ingresos 0121

124

REMUNERACIÓN O JORNAL BÁSICO ASIGNACIÓN FAMILIAR

0118

VACACIONES GRATIFICACIONES

Descuentos Aportes del Trabajador 0605 RENTA QUINTA CATEGORÍA RETENCIONES 0607

SISTEMA NAC. DE PENSIONES DL 19990

Neto a Pagar Aportes de Empleador 0804 ESSALUD(REGULAR CBSSP AGRAR/AC)TRAB

Firma del Empleador

CIBERTEC

Firma del Trabajador


Contabilidad II

125

4.2. TEMA 10: LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS 4.2.1 Base Legal y Campo de Aplicación: 4.2.1.1 Base Legal: El Decreto Legislativo Nº 650 Ley de Compensación por Tiempo de Servicio y el Texto Único Ordenado de la Ley D.S. Nª 001-97-TR. Ley Nª 29352 Ley que establece la libre disponibilidad temporal y posterior intangibilidad de la CTS. Artículo 1º.- La Compensación por Tiempo de Servicios tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia. . 4.2.1.2 Campo de Aplicación Trabajadores comprendidos  Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumplan cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de cuatro (4) horas, o de veinte horas semanales.  Los trabajadores sujetos al régimen laboral y compensatorio común de la actividad privada, aun cuando tuvieran un régimen especial de remuneración, en cuyo caso la determinación de la remuneración computable se efectuará atendiendo dicho régimen especial.

Trabajadores excluidos  Los trabajadores que perciban el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios. No se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisión y el destajo.  Los trabajadores sujetos a regímenes especiales de CTS, tales como construcción civil, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos análogos que continúan regidos por sus propias normas.

CIBERTEC


Contabilidad II

126

4.2.2 Inicio y devengo de la CTS a.

Inicio y devengo de la CTS El derecho a la CTS nace desde que se alcanza el primer mes de iniciado el vínculo laboral. Cumplido este requisito, toda fracción se computa por treintavos. El beneficio así generado se computa, semestralmente, al 30 de abril y al 31 de octubre de cada año. En las indicadas fechas, se establece cuántos meses y días ha acumulado el trabajador, con descuento de los días de inasistencia no computables. La CTS que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le será pagada directamente por el empleador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneración computable será la vigente a la fecha del cese.

b.

Tiempo de servicio que se considera Solo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Perú o en el extranjero cuando el trabajador haya sido contratado en el Perú. El tiempo de servicios prestado en el extranjero es computable siempre que el trabajador mantenga vínculo laboral vigente con el empleador que lo contrató en el Perú.

c.

Cómputo Son computables los días de trabajo efectivo. En consecuencia, los días de inasistencia injustificada, así como los días no computables se deducirán del tiempo de servicios a razón de un treintavo por cada uno de estos días. Por excepción, también son computables: a)

b) c) d) e)

CIBERTEC

Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional o por enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 días al año. Se computan en cada periodo anual comprendido entre el 1 de noviembre de un año y el 31 de octubre del año siguiente. Los días de descanso pre y post natal. Los días de suspensión de la relación laboral con pago de remuneración por el empleador. Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal. Los días que devenguen remuneraciones en un procedimiento judicial correspondiente.


Contabilidad II

127

4.2.3 Remuneración Computable y cálculo de la CTS a.

Concepto Se considera remuneración computable la básica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie, por la contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en este concepto el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el empleador, con exclusión de aquellos conceptos que han sido específicamente establecidos por la Ley. Remuneración regular es aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razón de incrementos u otros motivos. Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres (3) meses en cada período de seis (6).

b.

Cálculo La remuneración computable se determina sobre la base del sueldo o treinta jornales que perciba el trabajador según el caso, en los meses de abril y octubre de cada año, respectivamente, y comprende los conceptos remuneratorios señalados. Para establecer la remuneración computable, las remuneraciones diarias se multiplican por treinta. Del mismo modo, la equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el monto mensual correspondiente. En el caso de remuneraciones complementarias, para su incorporación a la remuneración computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior si el periodo al liquidarse es inferior a seis meses.

c.

Cómputo de la alimentación Se entiende por alimentación principal, indistintamente, el desayuno, almuerzo o refrigerio de mediodía cuando lo sustituya, y la cena o comida. La alimentación principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, con o sin rendición de cuenta, ingresa al cálculo de la CTS.

d.

Remuneración en especie CIBERTEC


Contabilidad II

128

Cuando se pacte el pago de la remuneración en especie, entendiéndose por tal los bienes que percibe el trabajador como prestación del servicio, se valorizará de común acuerdo, o a falta de este, por el valor de mercado y su importe se consignará en el libro de planillas y boletas de pago. e.

Comisionistas, destajos y trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa En el caso de comisionistas, destajeros y, en general, de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece sobre la base del promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis (6) meses, la remuneración computable se establecerá sobre la base del promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.

f.

Remuneraciones periódicas Las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la remuneración computable a razón de un sexto de lo percibido en el semestre respectivo. Se incluyen en este concepto las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad. Las remuneraciones que se abonan por un periodo mayor se incorporan a la remuneración computable a razón de un doceavo de lo percibido en el semestre respectivo. Las remuneraciones que se abonen en periodos superiores a un año no son computables. Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre, pero superior a un mes, se incorporan a la remuneración computable promediándose los montos percibidos entre seis. Si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses, el promedio se establece dividiendo el resultado entre el periodo a liquidarse.

4.2.4 Remuneración no computable No se considera remuneración computable: a)

b) c) d) CIBERTEC

Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad o que haya sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la AAT, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificación por cierre de pliego. Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa. El costo o valor de las condiciones de trabajo. La canasta de Navidad o similares. CARRERAS PROFESIONALES

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e)

f) g)

h) i)

j) k)

l)

129

El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados. La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza; igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de su funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador El refrigerio que no constituya alimentación principal. La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato legal Las prestaciones alimentarias indirectas.

(Nota aclaratoria): La inclusión en el libro de planillas de los conceptos antes referidos no afecta su naturaleza de no computables.

4.2.5 Depósitos Semestrales a)

Entidades facultadas para recibir depósitos Los depósitos pueden efectuarse en las empresas del sistema financiero: bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cajas rurales de ahorro y crédito, así como en las cooperativas de ahorro y crédito. El depósito se identificará bajo la denominación “Depósito Compensación por Tiempo de Servicios Nº o Depósito CTS Nº”.

b)

Lineamientos generales Los empleadores depositarán, en los meses de mayo y noviembre de cada año, tanto dozavo de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fracción del mes se depositará por treintavos.

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130

La CTS se depositará semestralmente en la institución elegida por el trabajador. Efectuado el depósito queda cumplido y pagada la obligación. c)

Oportunidad del depósito Los depósitos que efectúe el empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente. Para efectos laborales, se entiende realizado el depósito en la fecha en que el empleador lo lleva a cabo. Si el empleador no cumple con efectuar los depósitos que le corresponda, quedará automáticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depósito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la diferencia de cambio si este hubiera sido solicitado en moneda extranjera sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de las responsabilidades en que pudiera incurrir.

d)

Exclusiones No se encuentran obligados a efectuar los depósitos semestrales los empleadores que hubieren suscrito con sus trabajadores convenios de remuneración integral anual que incluya este beneficio. Igualmente, no están obligados los empleadores que hayan suscrito convenios individuales en virtud de los cuales queden designados como depositarios de la CTS de sus trabajadores, en tanto se encuentre vigente la regulación legal correspondiente.

e)

Depositarios de la cuenta de la CTS y tipo de moneda El trabajador que ingrese a prestar servicios deberá comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un plazo que no exceda del 30 de abril o 31 de octubre según su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deberá efectuarse el depósito. Si el trabajador no cumple con esta obligación, el empleador efectuará el depósito en cualquiera de las instituciones permitidas por la ley, bajo la modalidad de depósito a plazo fijo por el período más largo permitido. El depósito deberá ser efectuado por el empleador a nombre del trabajador y, a elección individual de este, en moneda nacional o extranjera. En este último caso, el empleador, a su elección, efectuará directamente el depósito en moneda extranjera o entregará la moneda nacional al depositario elegido con

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131

instrucciones en tal sentido, siendo de cargo del depositario efectuar la transacción correspondiente.

f)

Traslado del depósito El trabajador puede disponer libremente y en cualquier momento el traslado del monto acumulado de su CTS e intereses de uno a otro depositario, notificando de tal decisión a su empleador. Éste, en el plazo de ocho (8) días hábiles, cursará al depositario las instrucciones correspondientes, el que deberá efectuar el traslado directamente al nuevo depositario designado por el trabajador, dentro de (15) días hábiles de notificado. La demora del depositario en el cumplimiento del plazo establecido deberá ser sancionada por la Superintendencia de Banca y Seguros.

g)

Pago Con excepción de los retiros parciales autorizados, la CTS y sus intereses solo pueden ser pagados al trabajador o a sus derechos habientes, según corresponda, al producirse su cese. Retiro del depósito al cese Para el retiro del depósito CTS, el trabajador deberá acompañar a su solicitud la certificación del empleador en la que se acredita el cese. El empleador entregará dicha certificación al trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese. En caso de negativa injustificada, demora del empleador o abandono de la empresa por sus titulares, o cualquier otro caso de imposibilidad del otorgamiento de la constancia de cese, corresponderá que la Autoridad Inspectiva de Trabajo, acreditando el cese, sustituyéndose en el empleador, extienda la certificación respectiva que permita al trabajador el retiro de sus beneficios sociales.

h) Compensación de créditos del empleador Si el trabajador al momento que se extingue su vínculo laboral o posteriormente recibe del empleador a título de gracia en forma pura simple e incondicional alguna cantidad o pensión, estas se compensarán de aquella que la Autoridad Judicial mande pagar al empleador como consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador. Las sumas que el empleador entregue en forma voluntaria al trabajador como incentivo para renunciar al trabajo cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no son compensables de la liquidación de beneficios sociales o de la que mande pagar la Autoridad Judicial por el mismo concepto.

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Contabilidad II

132

4.2.6 Intangibilidad del Beneficio a) Normas Generales Los depósitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%. En todos los casos en que proceda la afectación en garantía, el retiro parcial o el retiro total del depósito en caso de cese, se incluyen los intereses correspondientes. b) Caso de Embargo por alimentos En caso de juicio por alimentos, el empleador debe informar al juzgado, bajo responsabilidad y de inmediato, sobre el depositario elegido por el trabajador demandado, los depósitos que realice. El mandato judicial de embargo será notificado directamente por el juzgado al depositario. c) Retiros Autorizados y Límites Según lo señala la ley N° 29352 del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), los trabajadores, a partir del mes de Mayo del año 2011, y hasta la extinción del vínculo laboral, solo podrán disponer hasta el 70% del excedente de seis (06) remuneraciones brutas que se encuentren depositadas en su cuenta individual de depósito de CTS. Cuando los trabajadores soliciten a la entidad financiera el 70% referido, las entidades depositarias de la CTS deberán verificar que el monto total que mantienen los trabajadores en su cuenta sea el correspondiente a las seis remuneraciones establecidas; caso contrario, los trabajadores no podrán retirar monto alguno. La norma también establece que, al 30 de abril y 31 de octubre de cada año, los empleadores deberán comunicar obligatoriamente a las entidades financieras donde se encuentra depositada la CTS, el monto de las seis últimas remuneraciones brutas de cada uno de sus trabajadores. Asimismo, las entidades depositarias de la CTS realizarán el cálculo del monto intangible, tomando en cuenta la información proporcionada por el empleador. En el caso de trabajadores que tienen más de una cuenta individual de depósito de CTS activa que corresponden a distinto empleador, para efectos de los límites establecidos por la ley, cada cuenta administrará de manera independiente, no sumando sus saldos. Mientras que en caso existan cuentas en diferentes tipos de monedas, el monto total de las cuentas deberá convertirse al tipo de moneda elegida por el trabajador para calcular el monto del saldo disponible. CIBERTEC


Contabilidad II

133

La Ley N° 29352 propicia que la CTS sirva como un seguro de desempleo, que permita a los trabajadores tener una contingencia asegurada para la eventualidad de la pérdida del empleo.

4.2.7. Casuística Actividad CTS Conceptos Remunerativos Computables y no Computables – cese del trabajador El Sr. Juan de la Cruz renunció a su cargo de subgerente comercial de la empresa. El departamento de contabilidad cuenta con la siguiente información acerca de sus conceptos remunerables. Conceptos Remunerativos percibidos en el mes de abril 2015: Remuneración básica Asignación familiar Gratificación extraordinaria Horas extras (¡) Asignación por educación Participación en las utilidades

3,800.00 75.00 100.00 420.00 500.00 1,500.00 S/. 6,395.00 ======= (i) Percibió el mismo monto durante los meses de enero y febrero. Gratificación percibida en diciembre 2014 S/. 3,486.00 Fecha de ingreso 01.11.2012 Fecha del cese 24-04-15

Se le solicita: 1. Determine el cálculo de la CTS que se depositará correspondiente al periodo comprendido entre el 01.11.2012 y la fecha de cese del trabajador. Desarrollo:

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a. La compensación por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por periodo menor a un semestre le será pagada directamente por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneración computable será la vigente a la fecha del cese.

Base Legal Art. 3 D.S. Nº 001-97-TR Tratándose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los depósitos. Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses. Base Legal Art. 16 D.S. Nº 001-97-TR En el caso planteado, las horas extras se tomarán en cuenta debido a que cumplen con el requisito de regularidad. No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) b) c)

Gratificaciones Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada

Base Legal Art. 19 D.S. Nº 001-97-TR Según lo expuesto, los conceptos remunerativos que percibió el Sr. De la Cruz y que son indicados anteriormente no forman parte de la remuneración computable para determinar el monto de la CTS por depositar.

Cálculo de la CTS del Sr. De la Cruz: Periodo por liquidar: 01-11-12 al 24-04-13 Remuneración básica CIBERTEC

3,800.00 CARRERAS PROFESIONALES

Contabilidad II

135

Asignación familiar Promedio de horas extras: Enero Febrero Abril 6= 210.00

75.00 420.00 420.00

1/6 gratificación dic 2012

3,846.00: 6 =

641.00 S/.4,726.00 =======

Cálculo del Depósito: Remuner. Computable 4, 726.00

:

Remuner. Computable 4 726.00

Nº de meses del año

:

12

Nº de meses por liquidar

x

5

Nº de días del año 360

=

1 969.17

Nº de días por liquidar x

24

Subtotal

Subtotal

=

315.07 S/. 2 284.24 ========

Actividad Provisiones mensuales del CTS El Sr. Pablo Vega, contador general de una importante empresa, realiza en forma mensual las provisiones de CTS de todos los trabajadores. A continuación, se muestran los datos remunerativos de la Sra. Iris López para poder efectuar las provisiones de CTS por el periodo semestral de noviembre 2014 a abril 2015.

CIBERTEC


Contabilidad II

Periodo Nov-14 Dic-14 Ene-15 Feb-15 Mar-15 Abr-15

136

Remun. Asign. Gratif. Básica Familiar Dic. 3,500.00 55.00 3,500.00 55.00 3,555.00 3,700.00 60.00 3,700.00 60.00 3,700.00 60.00 3,700.00 60.00

Aliment. principal

Comisiones

150.00 150.00 150.00 150.00

250.00 350.00 600.00

En el mes de abril, pidió una licencia sin goce de haber por 10 días. Se le solicita: 1. Con los datos mostrados, efectuar el cálculo y los asientos de provisión de la CTS. Cálculo de la CTS de la Sra. Iris López: Periodo por liquidar: 01-11-12 al 30-04-13 Remuneración básica Asignación familiar Promedio de comisiones: Enero 250.00 Marzo 350.00 Abril 600.00 1,200.00: 6 = Alimentación principal 1/6 gratificación dic 2012

3,700.00 75.00

200.00 150.00

3,555.00: 6 = 592.50 S/. 4,717.50 =======

Cálculo del depósito: Remuner. Computable

Nº de meses del año

Remuner. Nº de días del Computable año

CIBERTEC

Nº de meses Por liquidar

Subtotal

Nº de días por liquidar

Subtotal


Contabilidad II

137

Resumen Las cargas de personal comprenden los pagos al personal por concepto de remuneraciones, gratificaciones, vacaciones, horas extras, comisiones, asignación familiar, impuesto a la seguridad social y la compensación por tiempo de servicios. La documentación fehaciente que ampara a estos gastos son las boletas de pago, los contratos de trabajo, la documentación de caja y bancos, el récord del departamento de recursos humanos, entre otros; los mismos que deben ser convenientemente archivados y custodiados. Los descuentos al trabajador se realizan básicamente por descuentos del sistema de pensiones, retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría, entre otros. El empleador, en cumplimiento con las disposiciones legales vigentes, está obligado a realizar los siguientes aportes: Essalud, Senati, Sencico y Seguro complementario de trabajo de riesgo. La Compensación por Tiempo de Servicios comprende a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumpla cuando menos, en promedio, una jornada mínima diario de cuatro horas o veinte semanales. No están comprendidos, dentro de la compensación por tiempo de servicios, los trabajadores que perciban el 30% o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios. El derecho a la compensación por tiempo de servicios se inicia en el momento del inicio del vínculo laboral y su cálculo se efectúa de forma semestral. Para el cómputo de la compensación por tiempo de servicios, se consideran los días efectivos de trabajo; por tanto, las inasistencias injustificadas así como los días no computables no forman parte del cómputo.

Remuneración computable son todos los importes que percibe el trabajador con carácter de permanente, sea en dinero o en especie, y que son de libre disponibilidad. Existe un detalle de conceptos que son remuneraciones no computables para el cálculo de la compensación por tiempo de servicios.

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Contabilidad II

138

La empresa debe efectuar depósitos semestrales (mayo y noviembre) del CTS en una entidad financiera autorizada. Dicho depósito se realizará dentro de los primeros quince días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Los depósitos del CTS son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50%.

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Contabilidad II

139

Bibliografía Textos extraídos y adaptados de las siguientes fuentes. Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad II” Primera edición Jesús María/Perú. 2009 Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas SAC, “Contabilidad I” Segunda edición Jesús María/Perú. 2009

www.mintra.gob.pe

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Contabilidad II

140

CASOS INTEGRADORES _____________________

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Contabilidad II

Caso I:

141

Empresa “ELECTRODOMESTICOS PERÚ SAC”

A continuación, se presentan los saldos del libro Mayor al 31 de diciembre 2014 de la Empresa denominada “ELECTRODOMÉSTICOS PERÚ SAC.”, dedicada a la venta de productos, electrodomésticos y productos en general para el hogar. Se le solicita efectúe los ajustes contables correspondientes, complete el Balance de Comprobación y presente los Estados Financieros Ajustados. Cuenta Existencias

Beneficios sociales

Problema/situación No se efectuó la valorización de las existencias del mes de diciembre. No se efectuó la provisión de los beneficios sociales del personal del área de ventas. El importe corresponde al 15% del saldo de las remuneraciones por pagar.

Acción por tomar Efectúe el costeo de la mercadería por el método PEPS Calcule la provisión efectúe el ajuste.

y

Los movimientos del almacén realizados en el mes de diciembre fueron los siguientes: Producto: Televisor LG LCD 47” (unidad) 30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u 18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u 19/12 Vende 85 unidades

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BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE 2014

CUENTAS Cód.

Denominación

SALDOS DEL MAYOR Deudor

Acreedor

10

Efectivo y equivalentes de efectivo

12

Cuentas por cobrar comerciales-terceros

18

Servicios y otros contratados por anticipado

19

Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa

20

Mercaderías

305,000

33

Inmuebles, maquinaria y equipo

395,317

40 41

Tributos y contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar

42

Cuentas por pagar comerciales

278,423

50

Capital

400,000

60

Compras

61

Variación de existencias

62

Gastos de personal, Directores y Gerentes

325,000

63

Gastos Servicios prestados por terceros

488,123

69

Costo de Ventas

720,000

70

Ventas

94

Gastos Administrativos

325,000

95

Gastos de Ventas

488,123

79

Cargas Imputables a cta. de Costos y Gastos. SUMAS

77,121 174,562 12,000

5,200 13,500

305,000 305,000

1,800,000

813,123 3,615,246

3,615,246

3,615,246

3,615,246


AJUSTES Debe

Haber

INVENTARIO Activo

Pasivo

RESULTADO Pérdida

Ganancia

Solución propuesta: Con los saldos del libro Mayor alcanzados, procederemos a elaborar los Estados Financieros sin ajustar: ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN – AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Saldos sin ajustar S/.

S/.

Ventas Netas

1,800,000.00

(-) Costo de ventas

(720,000.00)

MARGEN BRUTO

1,080,000.00

GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administración

(325,000.00)

(-) Gastos de ventas

(488,123.00)

(+) Otros ingresos

-

(-) Otros gastos

-

RESULTADO OPERATIVO

Ajustes

266,877.00

(+) Ingresos financieros

-

(-) Gastos financieros

-

Saldos ajustados al 31/12/2012 S/.

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

266,877.00

(-) Participación de los trabajadores

-

(-) Impuesto a la renta (30%)

-

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

266,877.00

ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. BALANCE GENERAL Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales (neto) Existencias (neto) Gastos pagados por anticipado Total Activo Corriente Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)

Saldos sin ajustar S/. 77,121.00 174,562.00 305,000.00 12,000.00 568,683.00

395,317.00

Ajustes S/.

Saldos ajustados al 31/12/2015

S/.

Intangibles Total Activo no Corriente

395,317.00

TOTAL ACTIVO

964,000.00

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente

278,423.00 18,700.00 297,123.00

Pasivo no Corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no Corriente

-

Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio

400,000.00 266,877.00 666,877.00


964,000.00

Producto: Televisor LG LCD 47” (unidad) 30/11 Inventario inicial 80 unidades a S/. 2,900 c/u 18/12 Compra 20 unidades a S/. 2,950 c/u 19/12 Vende 85 unidades

-

Valorización de existencias: método PEPS Periodo: Diciembre 2014 Producto: Televisor LG LCD 47” (unidad) Costo unitario

UNIDADES Día

Operación Entradas

Salidas

Costo PEPS

Saldo


Salidas

Saldo

1

Saldo

18

Compra

19

Venta

80

20

2,900

232,000

59,000

7

Venta

5

15

2,950

14,750

44,250

20

80

2,900

100

2,950

232,000 59,000

COSTO DE VENTAS

291,000

246,750

Registro contable Operación Nº

1

Fecha

31

Glosa

Por el Costo de la mercadería vendida en el pte. mes

Cuenta contable Código

Movimiento

Denominación

691

Costo de mercaderías

201

Mercaderías manufacturadas

ventas-

Debe

Haber

246,750

246,750

PROFESIONALES

Registro Contable de los Beneficios Sociales Consideramos el 15% del total de las remuneraciones (de S/.13, 500) = S/.2, 025 Operación Nº

Fecha

Cuenta contable Glosa

Cód. 62

6

7

31

31

Por la provisión de los beneficios sociales de los trabajadores

Por el destino del gasto

Movimiento

Denominación

Debe

41.5

Gastos de personal, Directores y Gerentes CTS Remuneraciones participaciones por pagar CTS

95

Gastos de ventas

79

Cargas imputables a la cuenta de gastos y costos

62.91 41

Haber

2,025

y

2,025

2,025 2,025

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE 2015

Cód.

CUENTAS

SALDOS DEL MAYOR

Denominación

Deudor

Acreedor

AJUSTES Debe

Haber

INVENTARIO Activo

10

Efectivo y equivalente de efectivo

77,121

77,121

12

Cuentas por cob. comerciales terceros Servicios y otros contratados por anticipado Estimación de cuentas de cobranza dudosa

174,562

174,562

18 19

12,000

6,000 15,000

Pasivo

6,000 15,000

RESULTADO Pérdidas Ganancias

20

Mercaderías

305,000

33

Inmuebles, maquinaria y equipo

395,317

246,750

40 41

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. Remuneraciones y part. por pagar

13,500

42

Cuentas por pagar comerciales

278,423

278,423

50

Capital

400,000

400,000

60

Compras

61

Variación de existencias

62

Gastos

5,200

5,200 2,025

15,525

305,000 305,000 325,000

63

de personal, Directores y Gerentes Gastos Serv. prestados por terceros

69

Costo de Ventas

720,000

70

Ventas

94

Gastos Administrativos

95

Gastos de Ventas

79

Cargas Imputables a cta. de Costos y Gastos. SUMAS

488,123 246,750

966,750

325,000

6,000

331,000

488,123

17,025

505,148

1,800,000

1,800,000

813,123 3,615,246

3,615,246

269,775

269,775


58,250 395,317

711,250

714,148

1,802,898

(2,898) 3,615,246

3,615,246

269,775

269,775

714,148

1,800,000 (2,898)

714,148

1,802,898

1,802,898

Los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre del 2015 quedarían conformados de la siguiente manera: ELECTRODOMESTICOS PERU SAC. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN – AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas


Ajustes S/. -

Saldos ajustados al 31/12/ S/.

Ventas Netas

1,800,000.00

1,800,000.00

(-) Costo de ventas MARGEN BRUTO

(720,000.00) (246,750.00) (966,750.00) (246,750.00) 833,250.00 1,080,000.00

GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administración

(325,000.00)

(6,000.00) (331,000.00)

(-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos

(488,123.00) -

(17,025.00) (505,148.00) -

(-) Otros gastos RESULTADO OPERATIVO

-

-

266,877.00 (269,775.00)

(2,898.00)


-

-

-

(-) Gastos financieros

-

-

-

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

266,877.00 (269,775.00)

(2,898.00)

(-) Participación de los trabajadores

-

-

(-) Impuesto a la Renta

-

-

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

266,877.00

(269,775.00)

(2,898.00)

ELECTRODOMÉSTICOS PERÚ SAC. BALANCE GENERAL Del 01 de enero al 31 de diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Existencias (neto) Gastos pagados por anticipado Total Activo corriente


Ajustes S/.

77,121.00 174,562.00


S/.

(15,000.00)

77,121.00 159,562.00

305,000.00 (246,750.00) 12,000.00 (6,000.00) 568,683.00 (267,750.00)

58,250.00 6,000.00 300,933.00

Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles Total Activo no corriente

395,317.00 395,317.00

395,317.00

TOTAL ACTIVO

964,000.00 (267,750.00)

696,250.00

278,423.00

278,423.00

-

395,317.00

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones corrientes Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Total Pasivo no corriente

18,700.00 297,123.00

-

2,025.00 2,025.00

-

20,725.00 299,148.00

-

Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total Patrimonio

400,000.00 266,877.00 (269,750.00) 666,877.00 (271,775.00)

400,000.00 (2,898.00) 397,102.00


964,000.00 (271,775.00)

696,250.00

CASO II: EMPRESA “DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO SAC.” A continuación, se presentan los Estados Financieros al 31 de Diciembre 2014 de la compañía “Distribuidora San Francisco SAC.”, dedicada a la venta de bebidas y licores; los mismos que no han sido completados, debido a la renuncia de su contador, por lo que se le solicita a usted lo siguiente: a) Efectúe los cálculos y registro contable de las operaciones que faltan. b) Presente los Estados Financieros ajustados al 31 de Diciembre 2012; considerando que la participación de utilidades de los trabajadores es del 10% y el Impuesto a la Renta del 30%. Movimientos pendientes de ajuste:

1. La compensación por tiempo de servicios pendiente de registro equivale al 8.33% del saldo de la cuenta 41 Remuneraciones por pagar al personal administrativo (S/.23,450.00). 2. Para el cálculo de la depreciación de los activos fijos del mes de diciembre, considere el 5% del saldo de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, como valor residual. Los activos fijos son: -

Una camioneta S/.48,000.00 (uso de ventas), fecha de compra 01/12/12, vida útil 5 años.

-

Muebles S/. 6,700 (uso administrativo), adquisición 01/12/12, vida útil 10 años

-

Edificio S/. 141,513 (uso administrativo), fecha de compra 01/12/12, vida útil 20 años

fecha

de

DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN – AJUSTADO Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Ventas Netas (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA

Saldos sin ajustar 654,400.00 (456,783.00) 197,617.00

GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administración (-) Gastos de ventas (+) Otros ingresos (-) Otros gastos

(45,789.00) (73,455.00) -

UTILIDAD OPERATIVA

78,373.00

(+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros

5,100.00

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

83,473.00

(-) Impuesto a la Renta (30 %) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

83,473.00

Ajustes


DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. BALANCE GENERAL Del 01 de Enero al 31 de diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Saldos sin ajustar

ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo

3,500.00

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar

128,150.00 18,700.00

Existencias (neto) Total Activo corriente

260,000.00 410,350.00

Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Intangibles

96,213.00 25,787.00

Total Activo no corriente

222,000.00

TOTAL ACTIVO

632,350.00

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones ctes. Otras Cuentas por Pagar

353,140.00 23,450.00

Total Pasivo corriente

376,590.00

Pasivo no corriente Obligaciones financieras

24,000.00

Total Pasivo no corriente

24,000.00

Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio

145,487.00 2,800.00 83,473.00

Total Patrimonio

231,760.00


632,350.00

Ajustes


Ajuste de los Beneficios Sociales: El 8.33% de S/.23,150.00 es S/.1,928.40 Operación Nº

Fecha

Cuenta contable

Glosa

Cód.

Denominación

Movimiento Debe

Haber

62

3

31

4

31

Por la provisión de los beneficios sociales de los trabajadores

Gastos de personal, 62.91 Directores y Gerentes CTS 41 Remuneraciones y participaciones por 41.5 pagar CTS


94


79


Cálculo de la Depreciación de los Activos Fijos:

Bien del activo fijo

Valor de adquisición

Camioneta

48,000.00

Muebles

Valor residual (5%)

Importe Vida depreciable útil

Depreciación anual

Depreciación mensual

6,700.00

Edificio

141,513.00 196,213.00

Operación Nº

Fecha

Glosa

Cuenta contable Cód. 68

5

31

Por la provisión de la depreciación de los activos fijos

68.14 39 39.13

Denominación Valuación y deterioro de activos y provisiones Depreciación de IME Depreciación y amortización acumulada Inmuebles, maq. y equipo (costo)

Movimiento Debe

Haber

6

31


94


95

Gastos de ventas

79


DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN–AJUSTADO

Del 01 de Enero al 31 de diciembre 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Cuentas

Ventas Netas

Saldos sin ajustar 654,400.00

(-) Costo de ventas (456,783.00)

UTILIDAD (PÉRDIDA) BRUTA

197,617.00

GASTOS OPERATIVOS: (-) Gastos de administración (45,789.00)

(-) Gastos de ventas (73,455.00)

(+) Otros ingresos

-

(-) Otros gastos

-

UTILIDAD OPERATIVA

78,373.00


5,100.00

(-) Gastos financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

(-) Impuesto a la Renta (30 %) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

83,473.00

83,473.00

Ajustes


DISTRIBUIDORA SAN FRANCISCO S.A.C. Balance General Ajustado Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2015 Expresado en moneda nacional

Cuentas ACTIVOS Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

Saldos sin ajustar

3,500.00 128,150.00

Otras cuentas por cobrar 18,700.00 Existencias (neto) 260,000.00 Total Activo corriente 410,350.00 Activo no corriente Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 196,213.00 Intangibles 25,787.00 Total Activo no corriente 222,000.00 TOTAL ACTIVO 632,350.00 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo corriente Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y participaciones ctes. Otras Cuentas por Pagar

353,140.00 -

23,450.00 Total Pasivo corriente 376,590.00 Pasivo no corriente Obligaciones financieras 24,000.00 Total Pasivo no corriente 24,000.00

Ajustes


Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio

145,487.00 2,800.00 83,473.00

Total Patrimonio 231,760.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 632,350.00

Manual 2015-I 03 Contabilidad II (0048).pdf

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