Laporan Keuangan Mata Uang Asing

LAPOR LAPO RAN KEUANGAN-MA K EUANGAN-MAT TA UANG ASING  adalah mata uang utama yang dicerminkan dalam  Mata uang fungsional  adalah kegiatan operasi entitas perusahaan. Suatu mata uang bisa dikatakan sebagai mata uang fungsional apabila memenuhi kriteria sebagai berikut :  Indikatorr Arus Kas  Indikato Kas : arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan didominasi oleh mata uang tertentu. Disini berarti apabila suatu perusahaan penerimaan dan pengeluaran kasnya didominasi oleh mata uang tertentu maka mata uang tersebut  boleh dikatakan sebagai mata uang fungsional bagi perusahaan tersebut. Contoh: sebuah hotel penerimaan kas dari pendapatan kamar diterima dalam mata uang USD,  pengeluaran-pengeluaran sebagian besar juga dalam mata uang USD maka hotel tersebut apabila sebelumnya menggunakan mata uang rupiah dapat menggunakan mata uang USD sebagai mata uang fungsionalnya  Indikatorr Harga Jual   Indikato Jual : harga jual produk perusahaan dalam periode jangka pendek sangat dipengaruhi oleh pergerakan nilai tukar mata uang u ang tertentu, atau produk  perusahaan secara dominan dipasarkan untuk ekspor. Dalam hal ini apabila apabila P !"! sebagian besar produknya diekspor ke #epang dan penjualannya dinyatakan dalam mata uang $en $en #epang maka P !"! tersebut dapat menggunakan mata uang $en $en #epang sebagai mata uang fungsionalnya  Indikator  Indikat or Biaya: biaya-biaya perusahaan secara dominan sangat dipengaruhi oleh  pergerakan mata uang tertentu. •

•

Beberapa definisi untuk memahami konsep mata uang fungsional  : •

•

•

•

Foreign Currency  (  ( mata uang asing) adalah semua mata uang selain mata uang fungsinal suatu entitas  ( mata uang l!al) adalah mata uang nega"a dimana Local Currency  ( suatu entitas #e"$e"asi % diguna!an untu! $em#u!uan dan la$"an !euangan  (mata uang $ela$"an) adalah mata uang Reporting Currency  (mata &ang diguna!an entitas indu!'!ant" $usat untu! men&usun la$"an !euangan !nslidasi (ga#ungan) Foreign Currency Statement ( la$"an mata uang asing) adalah la$"an &ang di#uat $e"usahaan ana!'a#ang di lua" nege"i dalam mata uang &ang bukan mata uang la$"an da"i $e"usahaan indu!'!ant" indu!'!ant" $usat

PENERAPAN KONSEP MATA AN! AS"N! 1. Translation Method Method ( Current Current Rate Method) Method) A$a#ila $em#u!uan entitas lua" nege"i mengguna!an mata uang fungsinaln&a % adalah mata uang l!al entitas l!al  entitas lua" nege"i% la$"an !euangan te"se#ut dit"anslasi!an !e !e dalam mata uang entitas &ang mela$"!an mela$"!an ( entitas indu!'!ant" $usat)

AS* Statement N +, % #aha selu"uh elemen da"i la$"an !euangan !euangan (aset% lia#ilitas% lia#ilitas% $enda$atn dan #e#an) #e#an) ha"us dit"anslasi dit"anslasi dengan mengguna!an !u"s se!a"ang (current rateC) dan $enga"uh $e"u#ahan !u"s dila$"!an se#agai $en&esuaian e!uitas $emegang saham $ada $enghasilan !m$"ehensif !m$"ehensif lain ( Other Comprehensive Income) me"u$a!an se#utan #agi !euntungan !euntungan '!e"ugian &ang #elum di"ealisasi atas !u"s !u"s atau$un su"at #e"ha"ga. Pen&esuian e!uitas d" t"anslasi dia!umulasi sam$ai dila!u!an $en/ualan atau li!uidasi in0estasi entitas lua" nege"i te"se#ut% $ada saat itu $en&esuaian e!uitas te"se#ut dila$"!an s#g !euntungan'!e"ugian atas $en/ualan

!. Remeasurement MethodT MethodTemporal emporal Method (metode (metode  pengukuran kembali) kembali) Entitas lua" nege"i mengguna!an mata uang fungsinal fungsinaln&a n&a adalah mata uang entitas $e"usahaan indu!. indu! . Tida! di$e"lu!an t"anslasi% melain!an la$"an !euangan entitas lua" nege"i diu!u" ulang !e dalam mata uang fungsinaln&a.  Tu/uan  Tu/uan $engu!u"an $engu!u"an !em#ali !em#ali adalah untu untu menda$at!an menda$at!an hasil &ang sama sea!aun-a!an $em#u!uann&a dila!u!an dg mata uang fungsinaln&a. Untu! mena$ai tu/uan ini diguna!an !u"s hist"is mau$un !u"s se!a"ang diguna!an dlm dlm dlm $"ses $engu!u"an !em#ali. !em#ali. 1engan metde ini aset mnete" dan !ea/i#an mnete" diu!u" dg !u" se!a"ang% sedang!an a!ti0a lainn&a dan e!uitas diu!u" dg !u"s hist"is (hist"ial (hist"ial Rate'2). Aset mnete" an !e/i#an !e/i#an mnete" nilain&a teta$ dalam unit mata uang % sedang!an &g nn mnete" nilain&a #e"u#ah sei"ing dg $e"u#ahan ha"ga $asa". Pengu!u"an !em#ali menghasil $en&esuaian !u"s &ang te"a!u$ dalam $enda$atan !"n diha"a$!an #e"$enga"uh langsung !$d a"us !as $e"usahaan

Translasi dan Pengukuran Kembali-Laporan Keuangan dlm Mata Uang Asing PT Pe"!asa (Indnesia) memili!i $e"usahaan ana! Giant 3"$ &ang #e"$e"asi di Ame"i!a Se"i!at. Kemung!inan t"ansalasi dan $engu!u"an !em#ali a!un 4a!un Giant 3"$ adalah s## 5

Kasus 1

Mata Uang Fungsional

Mata Uang Pembukuan

USD

USD

Prosedur yg diperlukan untuk  Konsolidasi atau Kombinasi Translasi

Kasus 2 Kasus "

D!

USD

#uro

USD

Pengkuran Kembali Pengukuran Kembali dan Translasi

Transaksi Mata Uang Asing Antar Perusa$aan  T"ansa!si anta" $e"usahaan a6liasi me"u$a!an t"ansas!si mata uang asing /i!a t"ansa!si te"se#ut didenminasi dalam mata uang selain mata uang fungsinal entitas ($e"usahaan indu! atau $e"usahaan ana!). T"ansa!si mata uang asing menghasil!an !euntungan'!e"ugian !u"s &ang dimasu!!an !e $enda$atan).

3nth 5 PT Pe"!asa memin/am R$ 7.888.888.888%- ( 9 :%888%888) da"i ana! $e"usahaann&a di Ame"i!a Se"i!at.

Kasus 1 Kasus 2 Kasus " Kasus (

Mata Uang Pin%aman Di Denominas i USD

Mata Uang Fungsional Perusa$aan Anak 

Transaksi Mata Uang Asing Perusa$aa Perusa$aa n Anak & n nduk &

USD

Tidak

'a

USD

D!

'a

'a

D!

USD

'a

Tidak

D!

D!

Tidak

 

 

 Tida!

Kurs yang Digunakan untuk Translasi dan Pengukuran Kembali Aset Moneter Aset )on Moneter Liabilitas Moneter Liabilitas )on Moneter #kuitas selain !#

Translasi * +*urrent !ate,Kurs er%alan. * * *

Pengukuran Kembali * /+/istori0al rate,Kurs $istoris. * /

/

/

#kuitas Laba Dita$an Pendapatan dan eban Moneter )on Moneter +DeprAmor.

*omputed

*omputed

A+Kurs rata-rata.

A

A

/

LUST!AS T!A)SLAS DA) K3)S3LDAS DA! P#!USA/AA) A)AK LUA! )#4#! 1i!etahui data se#agai #e"i!ut 5 : ;anua"i ,88: P 3 (USA) mem#eli :88< saham #e"eda" saham #iasa S 3 (Ge"man) dg ha"ga 9 ==%888 %(9=%888 di atas nilai #u!u) diteta$!an se#agai $aten dan diam"tisasi selama :8 th Mata uang 5ungsional S *o adala$ mata uang lokal 6 yaitu euro + 7 . : O!t#e" S 3 mengumum!an dan mem#a&a" di0iden > =%,+8 Pe"usahaan ana! mene"ima 9 ?%,88 da"i t"ansa!si $en/ualan dg $e"usahaan indu!% !eti!a nilai tu!a" 9 :.,8 @ > :. S 3 masih memili!i mata uang ini s'd : 1esem#e" ,88: Nilai tu!a" > te"hada$ 9 adalah s## 5 Nilai Tu!a" > menguat te"hada$ 9% •

•

• •

•

Tanggal : ;anua"i : O!t#e" : 1esem#e" Rata-"ata

Kurs 9 :.,8 :.= :.?8 :.8

Mata uang Eu" menguat% ini menguntu!an #agi $e"usahaan indu!

)era0a ke dua perusa$aan sebelum akuisisi

3ash Reei0a#les In0ent"& Land Plant C EDui$ment Total Debits Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le

P *o +8. +8%888 B+%888 :88%888 :B+%888 88%888 169::6::: ?88%888 :88%888

S *o +7. ,%+88 :8%888 B%+88 8 +8%888 ;:6::: +%888 ,%+88

*nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning% 1e :% ,888 Total *redits

,88%888 +88%888 88%888

:,%+88 (:6::: 1:6:::

169::6:::

;:6:::

A#at $urnal pada buku perusahaan induk P %o& pd saat akuisisi  ;an :% ,88: Investment in S Co Stock $ 66,000 Cash $ 66,000

Kertas Ker$a Translasi Saat Akuisisi 3ash Reei0a#les In0ent"& Plant C EDui$ment Total Debits Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le *nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning% 1e :% ,888 Total *redits

Trial alan0e +7. ,%+88 :8%888 B%+88 +8%888 ;:6::: +%888 ,%+88 :,%+88 ?8%888 :8%888 ;:6:::

 %ate *.+ *.+ *.+ *.+ *.+ *.+ *.+ *.+ *.+

rial &alance ' ( ) , *+, , /, '(&))) /, , *0, 12, *+, '(&)))

*ifrensial 8 *ia&a In0estasi Klaim E!uitas 5 3mmn St! Retained Ea"ning 1iF"ential

7 ==%888

?%888 :,%888 =8%888

++%888 ?8%888 :8%888 +8%888

=%888

+%888

Kertas Ker%a )era0a Konsolidasi Saat Akuisisi P *o and Subsidiary *o
,?%888 B+%888 :88%888 :B+%888 88%888 ==%888

,B%888 B%888 :87%888 :B+%888 =8%888

, *+, , 8 =8%888 a.=%888 #.=%888

169::6::: ?88%888 :88%888 ,88%888 +88%888 88%888

>(6::: /, , *0, 12, *+,

169::6:::

'(&)))

*onsolidat ed

a.?%888 a.:,%888

a.==%888 #. =%888 =%888 1692(6::: ?8=%888 :8%888 ,:+%888 +88%888 88%888

1692(6:::

a. Mengeliminasi a!un "esi$"!al utama dan menatat dif"ensial Common Stock- S Co $ 48,000 Retained Earnin !",000 #ierentia% 6,000 Investment in S Co Stock $ 66,000

#. Mengal!asi!an dif"ensial &atent #irentia%

$ 6,000 $ 6,000

Kertas Ker%a Translasi Setela$ Akuisisi +"1 Desember 2::1. Debit 3ash "eign 3u""en& Units' 3ash (f) Reei0a#les In0ent"& Plant C EDui$ment *ost o5 4ood Sold 3perating #?pense Foreign *urren0y Transa0tion Loss 1i0idend Paid Total Debits *redit Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le *nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning% ;an :% ,88: Sales Total

Trial alan0e +  7 .

 %ate

rial &alance ' ( )

:8%B+8 %888 :8%+88 +%888 +8%888 ,,%+88 :?%+88 +88

*.1 C *.1 C *.1 C *.1 C *.1 C *. " *. " *. "

*0,0 1,+ *1,3 3, 3, +,+0 *2,20 /0

=%,+8 12"6:::

*./ % 

2,0 +,'&-))

B%+88 %888 :,%+88 ?8%888 :8%888 +8%888 12"6:::

*.1 C *.1 C *.1 C *.+ 4 5 *. "

*,0 1,+ *3,0 12, *+, /0, *03,+

 'ccm%ated Other Comprehensive Income-rans%ation 'd*stment  Total *redit

11,000 +,'&-))

Ayat =urnal Pada Perusa$aan Anak S *o :. Menatat t"ansa!si a6liasi 4$en/ualan Ana! !e Indu! +orein Crrenc nits ($).Cash (/c)  1,200 Sa%es  1,200 ,. Ad/% 3ash (f) +orein Crrenc 3oss +orein Crrenc nit ($)

 200  200

Laba ersi$ Perusa$aan Anak @S *o Sales 3st f Gds Sld O$e"ating E$ense "eign 3u""en& Lss Net Inme Rate A %et &ncome in '

> +8%888 ( ,,%+88) ( :?%+88) ( +88) > :,%+88 :.8 ' 1!*+

Retained Earnin per 1! #esemer "00! 5

RE, an ! () 9et Income (-) #ividend RE, #ec 1!

  !0,000 !",200 (6,"20) !6,"20

rate !7"0 !710 !716

$ !",000 !6,"20 (8,200) !:,;20

A#at $urnal pada buku perusahaan induk S %o& selama tahun -))+ a. + Oktober / penerimaan di0iden Cash

$ 8,200 Investment in S Co Stock

$

8,200

b. 1+ *esember / pendapatan in0estasi2ekuitas Investment in S Co Stock

$ !6,"20

Income /rom Ssidiar  $ 6,"20

3. 1+ *esember / ad$ perubahan nilai tukar& 4 $ika nilai tukar mata uang anak perusahaan menguat5 Investment in S Co Stock $ !!,000 Other Comprehensive-rans%ation ad*stement  $ !!,000  ;i!a a&at # dan  diga#ung Investment in S Co Stock $ ";,"20 Income /rom Ssidiar  $ !6,"20 Other Comprehensive-rans%ation ad*stement    !!,000

d : 1esem#e" % ad/ #e#an am"tisasi Investment in S Co Stock $ 100 Income /rom Ssidiar (e
#uropean #uros

!ate

US Dollar

:.,8 :.8 A

9 =%888 =+8 +%+8

8

 7 Patent% ;an :  ( - )Am"tiHatin ( :8 th)

> +%888 +88 ?%+88

Other Comprehensive Income-rans%ation ad*stment  Patent% 1e :

:20 ?%+88

:.?8 3

=%88

Sald a!un In0estment in S 3 St! $e" : 1esem#e" ,88:

8 >96:9: Sald a!un Inme f"m Su#s $e" : des ,88:

8 196B::

A&at ;u"nal $d K ( dal  am 9) $e" : 1esem#e" ,88: a7 Income /rom Ssdiar #ividend #ec%ared Investment in S Co Stock

!2,600 8,200 ;,!00

7 Other Comprehensi Income-rans%ation 'd*stment

!!,000

Investment in S Co Stock  !!,000 c7 Common Stock Retained Earnin, an !  'ccm%ated Other Comprehensive Income, an ! #irentia% Investment in S Co Stock  66,000

48,000 !",000 0 6,000

d7 #irentia% Investment in S Co Stock

:20

e7 &atent

6,:20

:20

#irentia%

6,:20

/7 Operatin e
600 600

> +%888 5 :8 th@ > +88'th  Rate 2 9 :.,8'>@ 9 =88-salah

Peerless *o and Subsidiary
6 Prepared a5ter

T!A)SLAT3) o5 Foreign Statement

igu"e :,-B Peerless *o

Spe0ials *o

Ad%ustment  #limination Debit *redit

*onsolida ted

&ncome Statement , Sales Inme f"m su#sidia"& 3"edits 3st f Gds sld O$e"ating E$ense "eign 3u""en& T"ansatin Lss 1e#its Net Inme

?88%888

=+%888 a7!2,600

196B:: ?:+%=88 :B8%888 78%888

?=+%888

(,=8%888) :++%=88

=+%888 ,7%,+8 :%+8 =+8 (?%B+8) :=%,+8

88%888 :++%=88 (=8%888)

:,%888 :=%,+8 (%+88)

?=+%888 :77%,+8 :87%+88 =+8 (87%?88) :++%=88

/7620

Retained -arning Retained ea"ning% ;an : Net Inme Less5 1i0idend 1ela"ed

c7!2,000 a78,200

88%888 :++%=88 (=8%888)

Retained ea"ning% 1e :

7+%=88

:7%B+8

7+%=88

?,,%+88

:+%8+8 ?%,88 :?%B88 B%888

?B%+88 ?%,88 7%B88 :8B%888 :B+%888 B8%888

alance Sheet  3ash 1lla"s 2eld #& Su#sidia"& Aunt Reei0a#le In0ent"& Land Plant and EDui$ment In0estment in S

B+%888 :88%888 :B+%888 88%888

B8%888

>96:9:

1iF"ential

c76,000 d7:20 e76,:20

Patent

"ebits Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le *nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning A Othe" 3m$"ehensi0e Inme%1e : *redits A00 3t$er *ompre$ensiEe n0ome6  =an 1 3t$er *ompre$ensiEe n0ome6 Ad% +0urrent year.

A00 3t$er *ompre$ensiEe n0ome6 De0 "1

a7;,!00 7!!,000 c766,000 d7:20 e76,:20

16B9;699 : ?+8%888 :88%888 ,88%888 +88%888 7+%=88 ::%7+8

11:69:

=%88 16B>6;9:

:8%+88 ?%,88 :B%+88 ?%888 :7%B+8 ::%888

?=8%+88 :8?%,88 ,:B%+88 +88%888 7+%=88 ::%7+8

16B9;699 : 8

11:69:

16B>6;9:

::%7+8

::%888

1169:

116:::

8

/7620

e70 7!!,000

LUST!AS !#M#ASU!#M#)T DA) K3)S3LDAS DA! P#!USA/AA) A)AK LUA! )#4#! 1i!etahui data se#agai #e"i!ut 5 : ;anua"i ,88: P 3 (USA) mem#eli :88< saham #e"eda" saham #iasa S 3 (Ge"man) dg ha"ga 9 ==%888 %(9=%888 di atas nilai #u!u) diteta$!an se#agai $aten dan diteta$!an se#agai $aten diam"tisasi selama :8 th Mata uang 5ungsional S *o adala$ mata UA)4 )DUK 6 yaitu Dollars +8. : O!t#e" S 3 mengumum!sn dan mem#a&a" di0iden > =%,+8 •

•

•

8 ::%7+8 ::%7+8

•

•

Pe"usahaan ana! mene"ima 9 ?%,88 da"i t"ansa!si $en/ualan dg $e"usahaan indu!% !eti!a nilai tu!a" 9 :.,8 @ > :. S 3 masih memili!i mata uang ini s'd : 1esem#e" ,88: Nilai tu!a" > te"hada$ 9 adalah s## 5

Tanggal : ;anua"i : O!t#e" : 1esem#e" Rata-"ata Pem#elian Pe"sediaan  Te"a!hi"

Kurs 9 :.,8 :.= :.?8 :.8 :.

Kertas Ker%a Translasi Setela$ Akuisisi +"1 Desember 2::1. 3ash "eign 3u""en& Units' 3ash (f) Reei0a#les In0ent"& (IO) Plant C EDui$ment *ost o5 4ood Sold 3perating #?pense Foreign *urren0y Transa0tion Loss 1i0idend Paid Total Debits Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le *nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning% ;an :% ,88: Sales Total Remeasrement =ain

Trial alan0e +  7 . :8%B+8 %888 :8%+88 +%888 +8%888 ,,%+88 :?%+88 +88

 %ate

rial &alance ' ( )

*.1 *.1 *.1 *.2 *.+ a  b *.

*0,0 1,+ *1,3 /, /, +2,* *2,/ /0

=%,+8 12"6::: B%+88 %888 :,%+88 ?8%888 :8%888 +8%888 12"6:::

*./

2,0 +6,&7)) *,+ 1,+ *3,0 12, *+, /0, *00,3

*.+ *.1 *.1 *.+ c *.

1,000 +6,&7))

Total *redit

In Eu"s

Ehan ge Rate

In 1lla"s

a) 3st f gds slds 5 *eginning In0ent"& (J) Pu"hases Gd a0ai#le (-) Ending In0ent"& 3st f gds sld #) O$e"ating E$ense 3ash E$ense 1e$"eiatin e$ense

B%+88 ,8%888 ,B%+88 (+%888) 2269::

:.,8 :.8

:,%888 ,%+88 1(69::

:.8 :.,8

7%888 ,=%888 +%888 (=%788) 2>61::

:.

:+%=88 %888 1>6B::

 $urnal pada buku perusahaan induk S %o& selama tahun -))+ a. + Oktober / penerimaan di0iden Cash

$ 8,200 Investment in S Co Stock

$

8,200

b. 1+ *esember / pendapatan in0estasi2ekuitas Investment in S Co Stock Income /rom Ssidiar  $ !8,620

$ !8,620

. : 1esem#e" % ad/ #e#an am"tisasi Investment in S Co Stock Income /rom Ssidiar  620

$ 620

A&at ;u"nal $d K ( dalm 9)5 a7 Income /rom Ssdiar #ividend #ec%ared Investment in S Co Stock 7 Common Stock Retained Earnin, an ! #irentia% Investment in S Co Stock  66,000

!8,020 8,200 :,220 48,000 !",000 6,000

c7 &atent #irentia%

6,000

d7 Operatin e
600

6,000

600

Peerless *o and Subsidiary
6 Prepared a5ter !#M#ASU!#M#)T  o5 Foreign Statement

igu"e :,-B Peerless *o

Spe0ials *o

Ad%ustment  #limination Debit *redit

*onsolida ted

&ncome Statement , Sales Reameasu"ement Inme f"m su#sidia"& 3"edits 3st f Gds sld O$e"ating E$ense "eign 3u""en& T"ansatin Lss 1e#its 3nslidated Net Inme Net Inme

?88%888 :%8+8 ?:%8+8 :B8%888 78%888

=+%888 :%888

?=+%888 :%888 a7!8,020

(,=8%888)

=+%888 ,%:88 :%=88 =+8 (?B%+8)

?==%888 :7%:88 :87%,88 =+8 (8B%7+8)

:+%8+8

:%=+8

Retained ea"ning% ;an : Net Inme Less5 1i0idend 1ela"ed

88%888 :+%8+8 (=8%888)

:,%888 :%=+8 (%+88)

Retained ea"ning% 1e :

7%8+8

,,%:+8

7%8+8

?,,%+88

:+%8+8 ?%,88 :?%B88 =%788

?B%+88 ?%,88 7%B88 :8=%7888 :B+%888 =8%888

d7600

:+%8+8

Retained -arning 7!",000 a78,200

88%888 :+%8+8 (=8%888)

alance Sheet  3ash 1lla"s 2eld #& Su#sidia"& Aunt Reei0a#le In0ent"& Land Plant and EDui$ment In0estment in S

B+%888 :88%888 :B+%888 88%888 B+%++8

=8%888

1iF"ential Patent

76,000 c76,000

"ebits Aumulated 1e$"eiatin Aunt Pa&a#le *nds Pa&a#le 3mmn St! Retained Ea"ning *redits

16B(>6:9 : ?+8%888 :88%888 ,88%888 +88%888 7%8+8 16B9;699 :

a7:,220 766,000 c76,000 d7600

1::6>9:

+%?88 16B;>6;9:

7%888 ?%,88 :B%+88 ?%888 ,,%:+8 1::6>9:

?+7%888 :8?%,88 ,:B%+88 +88%888 7%8+8 16B;>6;9:

748,000

Latihan 5 La$"an Keuangan Mata Uang Asing PA 3"$ ( USA) mem#a&a" 9 :%B:8%888 atas :88< saham SAA 3"$ ("ane) $ada tanggal : ;anua"i ,88+% !eti!a e!uitas SAA 3"$ te"di"i da"i " +%888%888 mdal saham dan " %888%888 la#a ditahan. Mata uang fungsinal SAA 3"$ adalah f"an! Pe"anis% dan $e"#edaan ha"ga $e"lehan te"hada$ nilai #u!u (!alim e!uitas me"u$a!an $atent dan diam"tisasi :8 tahun.  Tanggal : ;uli ,88+ %PA mem#a&a" dimu!a !e$ada SAA 3"$ 9 %888 (R :%88%888) dan didenminasi dalam US1 Ku"s "ele0an untu! f"an! tahun ,88+ 5 Ku"s $ada saat a!uisisi : ;anua"i Ku"s saat $em#a&a"an dimu!a% : ;uli Ku"s saat di0iden : Se$t Ku"s se!a"ang : 1esem#e"

9 8.:78 8.:+ 8.:+ 8.:8

*e"i!ut ini adalh ne"aa sald PA 3"$ dan SAA 3"$ $ada tanggal : 1esem#e" ,88+ PA 3"$ (US1)

SAA 3"$ (")

78%B,8 :,%+88 %888 :,8%888 :88%888 =88%888 88%888 & ?88%888

++8%888 +88%888

"ebit  3ash Aunt "eei0a#le Ad0ane "eei0a#le t SAA In0ent"& Land EDui$ment-nett *uilding-nett In0estment in SAA st! E$enses "eign u""en& lss 1i0idend

88%888

:%+88%888 :%=88%888 %888%888 +%888%888 ?%888%888 +8%888 :%888%888

Credit  Aunt Pa&a#le Othe"s Pa&a#le Ad0ane $a&a#le f"m PA 3mmn st! Retained ea"ning% ;an : Sales Inme f"m SAA

:=,%B,8 8%+88 ,%888%888 +=%+88 +=7%+88 &

B+8%888 =88%888 :%+8%888 +%888%888 %888%888 =%888%888

1iminta 5 :. ;u"nal &ang di$e"lu!an $ada #u!u PA 3"$ selama tahun ,88+ te"hada$ in0estasin&a di SAA 3"$ ,. Ke"tas !e"/a t"ansalasi untu! ne"aa sald SAA 3"$ $e" : 1esem#e" ,88+ . Ke"tas !e"/a la$"an !euangan !nslidasi untu! PA dan ana! $e"usahaann&a untu! tahun &ang #e"a!hi" : 1esem#e" ,88+

BAB +AKNTANS" M8T"NAS"ONA8 : TRANS8AS" 8APORAN KEAN!AN ENT"TAS AS"N! ranslasi6penjabaran6penyajian kembali laporan keuangan entitas usaha asing ke dolar "S diperlukan sebelum laporan keuangan tsb digabungkan6dikonsolidasikan dg laporan keuangan induk persh yg sdh dinyatakan dlm dolar "S. 7angkah-langkah dlm translasi 8 konsolidasi, misalnya anak periusahaan 9nggris dr   persh "S, adalah : *. enerima laporan keuangan anak persh 9nggris yg dilaporkan dlm pound sterling. +. enyatakan kembali laporan keuangan tsb agar sesuai dg prinsip akuntansi yg  berlaku umum di "S . entranslasikan laporan keuangan yg dilaporkan dlm pound sterling menjadi dlm dolar "S, dmn tiap saldo akun perusahaan 9nggris hrs ditranslasikan mjd dolar "S : Akun dlm mata uang asing

9 Nilai tukar #g sesuai



Akun dlm dolar AS

1. engonsolidasi akun anak periusahaan yg sdh ditranslasikan mjd dolar "S dg akunakun induk periusahaan

PENENTAN MATA AN! ;N!S"ONA8 isalnya pd * Des +;* perusahaan menerima * pounds sterling 9nggris dr   penagihan piutang dr anak perusahaan di 7ondon, dan mendepositokan di bank 7ondon. "sumsikan pd akhir +;* nilai tukarnya ( *.2. k perusahaan melaporkan deposito tsb di +. &erapakah keuntungan 'kerugian) translasi akan diakui> "kankah dimasukkan dlm laba> dpt  kemungkinan nilai tukar 'e?change rate) yg dpt digunakan : *. Nilai tukar sekarang 43uurent rate5  adalah nilai tukar pada tanggal neraca +. Nilai tukar historis 4histori3al rate5  adalah nilai tukar pada saat terjadi transaksi semula. . Nilai tukar rata
&eban

enaga kerja, bahan baku dan omponen produksi umumnya  biaya lain sebagian besar mrpk  diperoleh dr negara induk    biaya lokal  perusahaan Pendanaan Diperoleh dr dan dinyatakan erutama dr induk   dlm mata uang lokal, operasi  perusahaan6pendanaan lain yg entitas menghasilkan dana yg dinyatakan dlm mata uang induk  memadai unt menyediakan  perusahaan kebutuhan pendanaan ransaksi 4anya tdpt sedikit transaksi Sering terjadi transaksi antarperusahaan antarperusahaan dg induk  antarperusahaan dg induk    perusahaan  perusahaan, atau entitas asing mrpk  alat in=estasi6pendanaan dr induk   perusahaan ujuan proses translasi adalah : *. emberi informasi ttg pengaruh ekonomi yg diekspektasi dr perubahan nilai tukar  atas arus kas dan ekuitas perusahaan. +. encerminkan dlm laporan keuangan konsolidasi ttg hasil keuangan dan hubungan antara entitas konsolidasi dlm mata uang fungsional yg sesuai dg prinsip akuntansi yg  berlaku umum.

TRANS8AT"ON =s REMEASREMENT 8APORAN KEAN!AN AS"N! "da + metode unt menyatakan kembali laporan keuangan entitas asing ke dlm dolar "S 'mata uang induk perusahaan) : *. Translasi 4translation5  adalah metode yg umum digunakan jk mata uang lokal mrpk  mata uang fungsional entitas asing, misalnya anak perusahaan eran!is dr   perusahaan "S menggunakan euro  unt pencatatan dan mata uang fungsionalnya. 7aporan keuangan anak perusahaan hrs ditranslasikan dr euro ke dolar "S. +. Pengukuran kembali 4remeasurement5 adalah pengukuran kembali laporan keuangan entitas asing dr mata uang lokal yg digunakan ke mata uang fungsional entitas asing. etode ini diharuskan jk mata uang fungsional berbeda dg mata uang yg digunakan unt pembukuan entitas asing. isalnya perusahaan "S memiliki !a"ang di Kanada  yg dpt menggunakan dolar "S sbg mata uang fungsionalnya tp memilih menggunakan dolar Kanada  sbg mata uang pembukuan dan pelaporannya. #k cabang anada tsb menggunakan dolar "S unt mata uang fungsional 8 pelaporan, mk tidak perlu translasi6pengukuran kembali 8 siap digabungkan dg laporan keuangan induk perusahaan "S. etode ini sering digunakan unt afiliasi  yg berlokasi di nagara hiperinflasi , misalnya anak perusahaan Argentina  dr induk perusahaan "S, yg mengalami inflasi #100$  slm  tahun, menggunakan dolar "S sbg mata uang fungsional 8 pelaporan.

etode yg dpt digunakan oleh perusahaan "S unt menyatakan kembali laporan keuangan afiliasi asing menjadi dolar "S : "" U"
ata uang lokal

Dolar "S

"" U"
Dolar "S, spt yg diharuskan di negara dg perekonomian hiperinflasi ata uang negara ketiga 'bukan mata uang lokal atau dolar "S) Dolar "S

FDF PF%<$"""< F&"79 ranslasi ke dolar "S menggunakan nilai tukar  sekarang Diukur kembali dari mata uang lokal ke dolar "S Pertama diukur kembali dari mata uang lokal ke mata uang fungsional, kmdn ditranslasikan ke dolar "S idak perlu pernyataan kembali

Se3ara singkat : translasi laporan keuangan entitas asing dr mata uang fungsional ke mata uang pelaporan perusahaan "S adalah : Akun laporan laba rugi >?? nilai tukar rata%rata tertim"ang  &a'erage e(!hange rate)  unt periode laporan Akun nera3a >??  *ilai tukar sekarang &!urrent e(!hange rate) pd tanggal neraca Akun ekuitas pemegang  >??  *ilai tukar historis &histori!al e(!hange rate) pd saat akuisisi anak perusahaan6cabang asing saham

"8STRAS" TRANS8AS" *AN KONSO8"*AS" ANAK PERSA@AAN 8AR NE!ER" *. * #an. +;*, PFF%7FSS, perusahaan "S, membeli *G saham beredar dr  EF%"< Co., yg berlokasi di &erlin, #erman, seharga di atas nilai bukunya sebesar  ( //,, dmn selisihnya dialokasikan ke paten yg diamortisasi slm * tahun. "kun neraca saldo kedua perusahaan sesaat sebelum akuisisi adalah : PEER8ESS PRO*%T Cash %ecei=able 9n=entory 7and Plant and FHuipment   Total *ebits "ccumulated Depreciation

(

0, 30, *, *30, 2,  +&6))&))) ( 1,

!ERMAN

 I

+.0 *. 3.0  0.  7).))) I 0.

"ccounts Payable &onds Payable Common Stock  %etained Farnings, *6*+6; Total %redits

*, +, 0, ,  +&6))&)))

+.0 *+.0 1. *.  7).)))

+. ata uang lokal EF%"< Co. adalah euro 'I) yg mrpk mata uang fungsionalnya . * kt. +;* anak perusahaan mengumumkan dan membayar di=iden I /.+0 1. "nak persh menerima ( 1,+ dr transaksi penjualan dg perusahaan "S pd saat kurs (*.+ B I*. "nak perusahaan msh memiliki mata uang asing tsb pd * Des. +;* 0. urs tunai yg rele=an '(6I*) : anggal * #anuari +;* * ktober +;* * Desember +;* %ata-rata +;* 

urs ( *.+ *./ *.1 *.

Kertas Ker$a Translasi pada Tanggal Akuisi :

ranslasi neraca saldo EF%"< Co. pd * #anuari +;*, dmn kurs US(6I* B ( *.+, menggunakan metode kurs saat ini  &!urrent rate method)  :

Cash %ecei=able 9n=entory Plant and FHuipment Total *ebits "ccumulated Depreciation "ccounts Payable &onds Payable Common Stock  %etained Farnings, *6*+6; Total %redits



rial &alance F?change %ate (6I* Trial Balan3e  I +.0 *.+ ( , *. *.+ *+, 3.0 *.+ , 0. *.+ /,  I 3.  '(&)))  I 0. *.+ ( /, +.0 *.+ , *+.0 *.+ *0, 1. *.+ 12, *. *.+ *+,  I 3.  '(&)))

A#at Curnal PEER8ESS Saat Pembelian +))D Saham !ERMAN %o. :

+ ;* #an * '*)

9n=estment in EF%"< Co.Stock Cash

//, -

Diferensial pd * #an. +;* dihitung : Cost in=estasi

( //,

//,

 


A#at Curnal Eliminasi  Kertas Ker$a Tanggal Akuisi :

'F+)

Common Stock J EF%"< Co.Stock %etained Farnings Differential 9n=estment 9n EF%"< Co.Stock 'engeliminasi saldo in=estasi)

'F)

Patent Differential 'engalokasikan diferensial)



/,  ,&)))

12, *+, /, -

//,

/, -

/,

Kertas Ker$a Pada Tanggal Akuisi < + Canuari -)F+ : Canuar# +& -)F+& Gorkpaper for %onsolidated Balan3e Sheet& *ate of A3Huisition& +))D Pur3hase at More than Book =alue 4"n Thousands S *olar5 PFF%7FSS EF%"< Flimination P%DUC Debit Credit Co.

Cash '0 J //) "ccounts %ecei=able 9n=entory 7and Plant and FHuipment  In'estment in ./MA* o2  3to!k  Differential Patent Total *ebit "ccumulated Depreciation "ccounts Payable &onds Payable Common Stock %etained Farnings Total %redit



+30 * *30 2

 *+  /

44  +&6)) 1 * + 0  +&6))

'( /  *0 12 *+ '(

Consolidated +23 23 * *30 2/

'+) / ') /

'+) 12 '+) *+ 7-

&+) 44  ') /

7-

Kertas Ker$a Translasi Setelah Tanggal Akuisi  1+ desember -)F+ :

/ +&6-( 1/ * +*0 0  +&6-(

Cash @oreign Currency Units %ecei=able 9n=entory Plant and FHuipment Cost of goods sold perating F?penses 5oreign urren!y Transa!tion 6oss Di=idend Declared6Paid Total *ebits "ccumulated Depreciation "ccounts Payable &onds Payable Common Stock  %etained Farnings, #anuari * Sales otal  A!!umulated
rial &alance  I *,30 , *,0 0, 0, ++,0 *1,0 700 /,+0  +-1.)))  I 3,0 , *+,0 1, *, 0, I *+.

F?change %ate (6I* *.1 *.1 *.1 *.1 *.1 *. *. *. 12849  *.1 *.1 *.1 *.+ *.+ *.

rial &alance ( *0,0 1,+ *1,3 3, 3, +,+0 *2,20 470 2,0  +,'&-)) ( *,0 1,+ *3,0 12, *+, /0, : 17;,+00 11,000  +,'&-))

Selisih ranslasi dlm neraca saldo * Des +;* timbul krn akti=a dan keAajiban in=estee, ekuitas pemegang saham serta saldo akun laba rugi ditranslasikan dg kurs yg  berbeda. Kalau Selisih Translasi   digunakan sbg pen#eimbang unt membuat debit  kredit nera3a saldo , pengaruh perubahan kurs slm periode berjalan hrs dihitung unt membuktikan akurasi proses translasi unt +;* sbb : PFF%7FSS P%DUC dan "nak Perusahaan 'EF%"< Co.) Pembuktian Selisih Translasi ahun &erakhir * Desember +;*  I "kti=a bersih aAal tahun 'otal "kti=a J otal 4utang) 0, Penyesuaian perubahan posisi akti=a bersih selama tahun berjalan : 7aba bersih tahun berjalan *+,0 o '/,+0) Di=iden dibayarkan o "kti=a bersih yg ditranslasikan dg : urs selama tahun berjalan o 0/,+0 o urs akhir tahun  eru"ahan dlm pendapatan komprehensif lainnya = selisih translasi selama tahun "erjalan &peningkatan "ersih) "kumulasi pendapatan komprehensif lainnya J selisih translasi, * #an Akumulasi pendapatan komprehensif lainn#a  selisih translasi& 1+ *esember -)F+ 4kredit5

urs *.+

( /,

*. *./

*/,+0 '2,0)

*.1

/3,30 32,30 11,000  ++&)))

Cara lain menentukan apakah akumulasi selisih translasi bersaldo debit6kredit adalah:

"kti=a bersih

"kti=a bersih

  Ket :

 a)

Nera3a Translasi& +2+2-)F+ ( /, Saham &iasa

( /,

Nera3a Translasi& 1+2+-2-)F+ ( 32,30 Saham &iasa 7aba Ditahan b)  Akumulasi pendapatan komprehensif lainn#a  selisih translasi ( 32,30 BBBBBB  

( /, 3,30

++&))) ( 32,30 BBBBBB

a) otal akti=a ( **,0 J "kum depr ( *,0 J otal keAajiban ( +*,3 B ( 32,30  b) 7aba bersih B Penj ( /0, J CES ( +,+0 J &eban operasi ( *2,20 J erugian transaksi mata uang asing ( /0 B ( */,+0 >?? J Di=iden ( 2,0 B ( 3,30

%atatan : "kun Unit ata Uang "sing dlm neraca saldo anak perusahaan EF%"< Co adalah US ( 1,+ dr penjualan yg msh dimiliki smp * Des +;*. ki anak perusahaan membuat ayat jurnal pd saat menerima dolar "S :

'1)

@oreign Currency Units '() Sales 'encatat penjualan 8 penerimaan ( 1,+ pd kurs pd tgl penerimaan B (1,+6kurs (*.+ B I,0)

I ,0 -

I

,0

Pada * Des +;*, anak perusahaan menyesuaikan ( 1,+ ke kurs saat ini '(*.1 B I*) B '(1,+ 6 (*.1) L '(1,+ 6 (*.+) B   6)) dg ayat jurnal : '0)

@oreign Currency ransaction 7oss @oreign Currency Units '()

I

0 -

I

0

8aba bersih anak perusahaan tahun -)F+ :

Penjualan 4arga pokok penjualan &eban operasi  Kerugian transaksi mata uang asing  8aba bersih

 I 0, '-) ++,0 '-) *1,0 '-) 700  +-&6))

A#at Curnal "nduk Perusahaan 4PEER8ESS PRO*%T5 :

$aitu mengakui nilai setara US( dr bagian induk perusahaan atas laba anak   perusahaan, amortisasi selisih cost dg &M, selisih translasi kumulatif dr diferensial induk 

 perusahaan dan di=iden dr anak perusahaan serta bagian induk perusahaan atas selisih translasi yg timbul dr translasi laporan keuangan anak perusahaan, sebagai berikut : +;* ct * '/)

Cash 9n=estment in EF%"< Co. Stock 'Di=iden diterima 8 langsung dikon=ersi ke dolar "S B *G ? I /,+0 ? *,/)

( 2,0 -

( 2,0

Dec * '3)

9n=estment in EF%"< Co. Stock 9ncome from Subsidiary '&agian laba bersih 8 langsung dikon=ersi ke dolar "S B *G? I*+,0? *,)

*/,+0 -

*/,+0

'2)

9n=estment in EF%"< Co. Stock ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djustment '&agian induk perusahaan atas perubahan dlm selisih translasi B *G ? ( **,)

**,

-

-

**,

#k ada tenggang Aaktu antara tgl pengumuman dan pembayaran di=iden, mk induk   perusahaan mencatat piutang di=iden dr anak perusahaan luar negeri pd tgl pengumuman, yg didenominasi dlm mata uang asing dan akan disesuaikan dg kurs saat ini pd tgl neraca dan tgl pembayaran. Diferensial tidak muncul dlm pembukuan anak perusahaan luar negeri, tp bagian dr akun in=estasi induk perusahaan. ;ASB 6-  mengharuskan alokasi dan amortisasi diferensial dilakukan dlm konteks mata uang fungsional anak perusahaan dan kmdn ditranslasikan dg kurs pd tanggal neraca. PFF%7FSS mengamortisasi paten slm * tahun sbb : Furo Fropa 8aporan 8aba Rugi Diferensial aAal tahun 'patent)  I 0, a) "mortisasi tahun berjalan 'I 0,6* th) '-) 0 Saldo patent per *6*+6+;* I 1,0 Nera3a Saldo patent ditranslasikan dg kurs akhir tahun I 1,0 Selisih sbg pendapatan komprehensif lainnya 'other comprehensi=e income) a) ( /,6(*.+ B I 0, b) I 0 ? ( *. B ( /0

urs ranslasi

Dolar "S

12+0 1280

( /,   '-) /0 b) ( 0,0

12-0

( /, 

I6)

#k tidak dilakukan penyesuaian thd diferensial, mk patent dlm neraca konsolidasi menjadi tidak tepat ( 0,0, pdhl hrs melaporkan patent pd kurs akhir tahun ( /,, mk  diperlukan penyesuaian dg mendebit ( 0 ke akun 9n=estment in EF%"< Co. Stock  dan mengkredit akun ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djustment :

')

9ncome from Subsidiary 9n=estment in EF%"< Co.Stock '"mortisasi patent B I 0 ? ( *, kurs rata-rata B ( /0)

'*)

(

9n=estment in EF%"< Co. Stock ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djustment 'engakui selisih translasi atas peningkatan diferensial)

/0 -

(

/0

0

-

-

0

Saldo akun 9n=estment in EF%"< Co. Stock pd * Desember +;* : "n0estment "n !ERMAN %o. Sto3k  *) Cost //, /) Di=iden 3) Fkuitas dlm laba */,+0 ) "mrtss diferensial 2) &agian atas selisih translasi anak **,  perusahaan 0 *) Selisih translasi dr diferensial 1,+ Saldo& 1+2+-2F+ '6&)6)



2,0 /0

,*0

A#at Curnal Penutup "nduk Perusahaan 4PEER8ESS PRO*%T5 :

'**)

9ncome from Subsidiary %etained Farnings 'enutup laba bersih dr anak perusahaan B ( */,+0 J "mrt Paten ( /0 B ( *0,/)

'*+)

ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djust. "ccumulated ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djustment 'enutup pendapatan komprehensif lainnya B (**, N ( 0 B (**,0)

( *0,/ -

( *0,/

**,0

-

-

**,0

*0,/ -

2,0 3,*

**,

-

-

**,



A#at Curnal Eliminasi  Kertas Ker$a 1+ *esember -)F+ : 'F*) 9ncome from Subsidiary Di=idend Declared 9n=estment in EF%"< Co. Stock 'engeliminasi pendapatan dr anak perusahaan B (*/,+0 - (/0 B ( *0,/)

'F*1)

ther Comprehensi=e 9ncome J ranslation "djustment 9n=estment in EF%"< Co. Stock 'engeliminasi pendapatan komprehensif lainnya dr

anak perusahaan yg dicatat induk persh) 'F*0)

Common Stock J EF%"< Co. %etained Farnings, * #anuary +;* "ccumulated ther Comprehensi=e 9ncome, #anuary * Differential 9n=estment in EF%"< Co. Stock 'engeliminasi saldo in=estasi aAal)

'F*/)

Differential 9n=estment in EF%"< Co. Stock 'engeliminasi penyesuaian diferensial akhir tahun yg dicatat dlm akun in=estasi)

'F*3)

Patent   Differential 'engalokasikan diferensial, tmsk penyesuaian  periodik sebesar ( 0, ke patent B ( /, N ( 0)

'F*2)

perating F?pense J "mortiOation of Patent   Patent '"mortisasi paten B I 0 ? kurs ( *, B ( /0) Kertas Ker$a  1+ *esember -)F+ :

12, *+,  /, -

//,

0 -

0

/,0 -

/,0

/0 -

/0

*e3ember 1+& -)F+& %onsolidated Gorkpaper& Prepared after Translation of ;oreign Statemnts & +))D Pur3hase at More than Book =alue 9tem PFF%7FSS EF%"< Flimination Consolidated P%DUC Debit Credit Co.

Sales 9ncome from Subsidiary %redit Cost of Eoods sold perating F?pense @oreign Currency ransaction 7oss *ebit Net "n3ome %etained Farnings, #an *  
1, *0,/ (+6&,)) *3, , 4<5 -,)&))) +66&,)) , 177,400 100,/ '-) /, 1I6&,)) 1++,0 30, *, *30, 2, 20,0

/0, ,6&))) +,+0 *2,20 /0 4<5 ('&76) +,&-6) *+, 14,+70 +2,+0 '-) 2,0 +I&76) *0,0 1,+ *1,3 3, 3, -

*) *0,/

-

/0 -

-

+,&-6) *0) *+, 14,+70 -'&-6) -

-

*2)

*) 2,0 '&6)) *) 3,*

1/0, (,6&))) *,+0 *,0 /0 4<5 1)I&()) +66&,)) , *00,/ 100,/ '-) /, 1I6&,)) 13,00 1,+ 2,3 *3, *30, 23, -

 3to!k 

Differential Patent *ebit "ccumulated Depreciation "ccounts Payable &onds Payable Common Stock %etained Farnings 'from abo=e) "ccumulated ther Comprehensi=e 9ncome 'from beloA) %redit "ccumulated ther Comprehensi=e 9ncome, #an * ther Comprehensi=e 9ncome J  ranslation "djustment A33umulated Other %omprehensi0e "n3ome& *e3 1+

*0) */) *3)

/, 0 /,0

*1) **, *0) //, */) 0 *3) /,0

-

-

+&,67&66) 10, *, +, 0, 8>7,400

++)&I6) *,0 1,+ *3,0 12, 1>,;70

*0) 12, +>,+70

,700

/, +&,'I&76) 1/,0 *1,+ +*3,0 0, 0,/

**,0 +&,67&66)

**, ++)&I6)

**, +)+&+6)

+)+&+6)

**,0 +&,'I&76)







-



**,0

**,

**,

-

**,0

++&I6)

++&)))

++&)))

-

++&I6)

*2)

/0