AKUNTANSI UNTUK DERIVATIF DAN MATA UANG ASING Disusun Guna Melengkapi Tugas Mata Kuliah Akuntansi Internasional Dosen Pengampu : Ahmad Samlawi, SE., M. Si.
Disusun Oleh : Restu Winarni
11412141022
Fatwa Ruhul Fitriyah
11412141029
Dewanti Diwi
11412141034
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS NEGERI YOGYAKARTA 2013
AKUNTANSI UNTUK DERIVATIF DAN MATA UANG ASING Pada dua dekade yang lalu banyak terjadi ketidakstabilan pasar valuta asing. Pada tahun 1971 US$ mengalami devaluasi terhadap sebagian besar mata uang dunia, terutama terhadap yen Jepang dan mark Jerman, dan hal tersebut ternyata terjadi lagi tahun 1973. Sepanjang tahun 1970-an dolar umumnya dalam keadaan lemah, berfluktuasi kira-kira 80% - 90% dari nilai devaluasi dolar sebelum tahun 1971. Pada awal tahun 1980-an dolar mulai menguat. Tetapi setelah itu melemah lagi hingga 1980. Dengan demikian, tahun 80-an sampai tahun 90-an dolar mengalami berbagai periode menguat dan melemah. Keadaan tidak pasti tersebut dapat ditemui di setiap majjor currency British pound, mark Jerman, US dolar, dan yen Jepang di dunia. Untuk beberapa mata uang
–
seperti peso Meksiko, cruziero Brazil, peso Argentina, penekanannya adalah pada seberapa jauh mata uang mereka melemah terhadapa mata uang yang lebih kuat. Sedang untuk yang lain, seperti yen Jepang, mark Jerman, pertanyaannya adalah seberapa jauh mata uang mereka menguat terhadap mata uang lainnya, terutama US dolar. Untuk memahami kompleksitas lingkungan controller dan bagia keuangan MNE’s, kita harus dapat mengetahui organisasi dan dinamika pasar valas. Dalam pembahasan ini akan dijelaskan terminologi pertukaran luar negeri, mendeskripsikan spot dan forward market, dan menjelaskan tekanan-tekanan yang mempengaruhi tarif kurs, da juga mengenai derivatif kurs valas. Derivatif adalah sebuah instrumen yang diturunkan dari spot transaction dalam pertukaran internasional ( foreigh exchange). Contoh derivatif adalah forward exchange contract , dan option. Kecepatan perubahan di pasar derivatif sangat tidak mungkin untuk
dibahas secara menyeluruh. Jadi akan difokuskan pada forward contract dan options. Kemudian dibahas juga konsep-konsep utama dalam akuntansi untuk transaksi valas. 1. FOREIGN EXCHANGE A. Basic Markets Tarif kurs (exchange rate) adalah jumlah dari suatu mata uang yang harus diberikan untuk mendapatkan satu unit mata uang lain. Jika tarif tersebut diperhitungkan utuk transaksi yang terjadi saat ini maka disebut spot rate. Kebanyakan transaksi mata uang terjadi di spot market. Sedanngkan the forward market adalah transaksi yang akan diselesaikan di kemudian hari. Kebanyakan
transaksi yang ada di forward market adalah untuk jangka waktu 30 sampai 180 hari kemudian. Forward rate adalah sebuah tarif kontraktual antara pedagang valas dengan
kliennya, yang jarang sama dengan spot rate pada hari kontrak dibuat. Forward market mungkin saja mempunyai dampak yang sama atau bisa juga berbeda
dengan spot rate ketika forward contract diselesaikan. B. Spot Market Sebagian besar transaksi valas terjadi dengan pedagang asing di suatu bank. Oleh karena itu dihitung dari perspektif pedagang tersebut. Umumnya pedagang akan menawarkan dua perhitungan, yaitu harga jual dan harga beli untuk valas. Contoh: Perhitunngan untuk Pounds Inggris akan muncul $1.8285/95/ Artinya, penjual akan membeli satu pounds seharga $1.8285 dan menjual satu pounds seharga 1.8295. selisih dari perhitungan tersebut disebut sebagai profit margin. Permasalahan yang muncul selama ini berfokus pada tarif kurs antara US$ dengan mata uang lainnya, karena sebagian besar transaksi valas menggunakan US$, meskipun ketika dua mata uang lain selain dolar terlibat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan Jerman menjual barang-barang ke perusahaan Swiss yang mungkin mendomisili penjualannya dalam dolar. Keadaan ini membuat para importir Swiss mengubah franc ke dolar, dan eksportir Jerman dari dolar ke mark Jerman. Kurs antara mark Jerman dengan franc Swiss disebut dengan cross-rate. C. Forward Market Seperti sudah disebutkan di depan, forward market
adalah sebuah tarif
kontrak antara para pedagang valas internasional dengan kliennya. Selama periode stabilitas nilai kurs, ada kemungkinan perbedaan yang relatif kecil antara current spot dan forward rate. Spot dan tarif 90 untuk pounds misalnya, diperhitungkan
sebagai berikut: Pounds Inggris Spot 90 hari kemudian Points
$1.8285 1.8027 -258
Perbedaan dalam pounds adalah -0,0258 atau 258 poin. Karena forward ratenya kurang dari spot rate, pounds dijual pada keadaan diskon 258 poin. Jika forward rate lebih besar dari spote rate maka pounds aka dijual dalam premium di forward market.
Premium atau diskon adalah normal diperhitungkan pada jumlah poin di bawah atau diatas spot rate, itu juga dapat dilihat dalam presentase tahunan. Rumus yang digunakan untuk menentukan presentase adalah sebagai berikut: Premium (discount ) = Dimana
Fo = forward rate pada saat kontrak itu terjadi So = spot pada hari yang bersangkutan N
= jumlah bulan
100 = dipakai untuk mengubah desimal ke persentase Contoh: Discount =
= -5.8595% D. Foreign Currency Swaps Salah satu turunan dari pertukaran luar negeri yang berkembang dengan cepat adalah swap market. Swap adalah sebuah transaksi spot dan forward yang terjadi bersamaan (simultan). Sebagai contoh, perusahaan di US baru saja menerima dividen dari Perancis, tetapi tidak digunakan selama 30 hari kemudian. Dividen tersebut dapat diambil 30 hari kemudian untuk mendapatkan bunga, atau dapat juga melalui transaksi swap. Dalam swap, perusahaan US akan menggunakan franc tersebut ke banknya dan mengubah ke dalam US$ untuk digunakan 30 hari kemudian di US. Pada waktu yang sama, dapat juga dimasukkan dalam forward contract dengan pihak bank untuk mengirim dolar dalam 30 hari dan ditukar
dengan franc Prancis dengan tarif forward exchange. E. Options Options adalah hak dan bukan kewajiban utnuk memperdagangkan valas di
masa yang akan datang. Contoh, perusahaan US membutuhkan yen Jepang dalam 30 hari. Jika diputuskan untuk membelanjakan dangan options maka dapat langsung menghubungi perantara di Philadelpia Exchange atau juga dengan Investment Banker , seperti Goldman Sach, dalam over-the-counter (OTC) market.
Ada beberapa cara untuk mengetahui cara mendapatkan options, namun disini kita akan membahas satu saja. Perusahaan US dapat memegang options seseorang di Philadelpia Exchange; sebagai pemegang, perusahaan akan mengirimkan dolar dalam 30 hari untuk yen Jepang. Misal, spot rate pada tanggal 1 Juni 1992 adalah 78,31/100 yen Jepang ($0,007831) untuk kontrak yen sejumlah 6.250.000 (sekitar $48.944). Selanjutnya kita harus mengetahui perbedaan harga (strike price) untuk kontrak yen. Strike price adalah tarif pertukaran yang akan diterima oleh pemegang options tersebut (US company) memutuskan untuk menggunakan options tersebut.
Selanjutnya kita harus memahami biaya call contract , dan biaya put contract. Call contract adalah biaya pembelian valas oleh pemegang kontrak, dan put contract adalah biaya penjualan valas oleh pemegang kontrak. Sejak ita berusaha
untuk membeli yen Jepang, kita berhadapan dengan call option. Misal kita ingin call option yang akan habis masa berlakunya di bulan Juli dalam strike price 771/2 pada saat spot rate 78,31. Premium cost -nya adalah 1,64 per yen ($0,000164 per yen). Jika strike price-nya 781/2, biayanya hanya 0,97; jika strike price-nya 82, cost -nya hanya 0,15.
Untuk premium ada juga biaya yang biasanya dikeluarkan oleh perantara untuk mendapatkan kontrak, seperti juga untuk keluar dari kontrak tersebut. Misal ada biaya $25,00 per kontrak. Jika kita butuh ¥100 juta, kita akan membutuhkan 16 kontrak @ ¥6.250.000 untuk mendapatkan jumlah yang tepat. Untuk strike 1
price 77 /2, cost setiap kontrak:
¥6.250.000 x $0,000164
= $1.025
Brokerage cost
=
Total cost
= 1.050
25
Untuk 16 kontrak total cost -nya menjadi $1.050 x 16 = $16.800
Sekarang kita telah menempatkan biaya pada masing-masing tempatnya, mari kita lihar bagaimana option dapat digunakan. Asumsikan bahwa pada saat kontrak tersebut berakhir, kita akan memutuskan apakah akan menggunakan option tersebut atau tidak. Yang dibutuhkan ¥100 juta, dan option untuk strike price sebesar 771/2 atau $0,007750 kepada penerbit kontrak tersebut. Jadi total cost -nya:
¥100.000.000 x $0,007750
= $775.000
Option cost
=
16.800
Biaya penggunaan 16 kontrak @ $25 =
400
Total cost
= $792.000
Itu sama saja dengan tarif pertukaran untuk $0,007920 yang berarti lebih baik dari spot rate-nya $0,008200. Jika spot rate pada saat option tersebut habis berlaku kurang dari $0,007750, perusahaan tidak akan menggunakan option tersebut, jika dapat diperoleh yen lebih murah di spot market daripada dengan menggunakan option pada strike price.
2. TRANSAKSI VALUTA ASING Transaksi valas adalah transaksi yang dilakukan dalam valas, bukan pelaporan mata uang perusahaan. Pelaporan mata uang perusahaan adalah pelaporan mata uang yang dipakai dalam laporan keuangan perusahaan. Transaksi dalam valas bisa mencakup pembelian dan penjualan barang dan jasa, pinjam-meminjam dana, penerimaan atau pembayaran dividen. Berkaitan dengan transaksi valas ini perusahaan harus memecahkan 4 masalah akuntansi: (1) pencatatan awal transaksi yang dilakukan, (2) mencatat saldo valas pada tanggal neraca berikutnya, (3) perlakuan rugi laba karena nilai kurs, (4) pencatatan dan pelunasan piutang kurs dan utangnya pada saat jatuh tempo. Ada banyak kombinasi untuk memecahkan empat masalah tersebut di atas, tapi kombinasi yang utama adalah:
Dua transaksi, mengakui gains da losses
Dua transaksi, menunda gains da losses
Satu transaksi, mengakui gains da losses
Pendekatan pertama adalah yang umum dilakukan, dan melibatkan pencatatan equipment dan account payable pada spot rate saat tanggal transaksi. Perbedaan
antara nilai sebelumnya dan nilai spot rate yang baru adalah pengakuan rugi laba pada periode akuntansi berjalan. Sedangkan pada pendekatan kedua, gain dan losse ditunda sampai liability dilunasi. Gain dan losse diakui hanya pada saat tanggal penyelesaian. Pada
pendekatan ketiga, equipment dan account payable merupakan satu kesatuan. Perubahan pada saat suatu rekening juga akan menyebabkan perubahan di rekening lain. Contoh:
Perusahaan US mengimpor equipment dari Jerman pada 1 Maret sejumlah 1 juta DM ketika tarif kursnya $0,5814/DM. Pembayaran dalam DM tidak dilakukan sampai 30 April. Pada 31 Maret tarif kursnya menjadi $0,6000 dan pada bulan April $0,5958. Perusahaan tutup buku tiap akhir bulan.
Jurnal untuk pendekatan pertama: 1 Maret
Equipment
581.400
Utang
581.400
1.000.000 x $0,5814 31 Maret
Rugi
18.600 Utang
18.600
1.000.000 x ($0,5814 – 0,6000) 30 April
Utang
600.000 Kas Laba
595.800 4.200
1.000.000 x ($0,6000 – 0,5958)
Pada pendekatan kedua, rugi pada tanggal 31 Maret akan ditunda sampai 30 April. Pada 30 April, rugi bersih akan menjadi $14.400 {1 juta DM x ($0,5814 - $0,5958)}. Pada pendekatan ketiga, pergantian $18.600 ke liability pada 31 Maret akan menaikkan nilai equipment . Pada 30 April nilai equipment akan turun 4.200; kenaikan bersih equipment
menjadi 14.400 yang akan di-depresiasi selama umur aset. Standar Akuntansi Internasional
Pertama kali IASC berurusan dengan masalah valas adalah dengan dikeluarkannya IAS 21, yaitu Accounting for the Effests of Change in Foreign Exchange Rate yang dikeluarkan “
”
pada Maret 1983. IAS 21 memberikan lebih banyak alternatif untuk akuntansi valas dibandingkan dengan SFAC 52 ( Foreign Currency transaction). IAS 21 merekomendasikan pengakuan secepatnya terhadap rugi/laba pada situasi tertentu seperti SFAC 52. Meski demikian, IAS 21 memperbolehkan:
Laba/rugi pada monetary item valas jangka panjang (misal utang jangka panjang) dapat ditunda dan di-write-off dengan dasar yang sistematis selama umur (hidup) monetary item tersebut.
Laba/rugi yang dihasilkan dari devaluasi yang mempengaruhi utang yang terjadi untuk membeli aset dapat digunakan untuk menyesuaikan nilai yang sedang berjalan dari aset yang bersangkutan dan dicacat sepanjang kehidupan aset tersebut, selama
penyesuaiannya tidak mengakibatkan penurunan nilai pengganti atau nilai neto yang dapat direalisasikan.
3. AKUNTANSI DERIVATIF VALUTA ASING A. Akuntansi untuk Forward Contract Berkaitan dengan akuntansi untuk forward contract ini ada empat nilai tukar yang diketahui, yaitu: spot rate pada tanggal kontrak dibuat, nilai tukar forward contract , nilai tukar yang diharapkan ketika kontrak dilakukan, dan nilai tukar spot rate sesungguhnya ketika kontrak selesai. Informasi tentang nilai tukar ini
diperlukan untuk menentukan apaah akan melakukan kontrak dan evaluasi terhadap keputusan kontrak. Dalam mengambil keputusan untuk melakukan kontrak, seorang manajer keuangan dapat meihat pada dua biaya yang berbeda, yaitu premi/diskon dan opprtunity cost. Premi/diskon adalah perbedaan forward rate dan spot rate pada
saat kontrak dilakukan. Sedangkan opportunity cost adalah perbedaan antara forward rate dan spot rate yang diharapkan. Dalam evaluasi kontrak yang sudah
ada, opportunity cost adalah perbedaan antara forward rate dan actual spot rate. Hal yang menarik tentang perlakuan akuntansi untuk forward contract adalah perlakuan tersebut berubah-ubah secara signifikan tergantung pada tujuan kontrak tersebut, meskipun kontraknya sendiri tetap sama pada setiap situasi. B. Hedging Komitmen terhadap Mata Uang Asing Ketika
sebuah
perusahaan
melakukan
komitmen
berarti
perusahaan
melakukan kontrak perjanjian untuk melakukan penjualan atau pembelian dengan delivery (pengiriman) yang akan dilakukan d masa datang. Dalam hal ini tidak ada
transaksi penjualan atau pembelian yang dicatat karena pengiriman belum dilakukan dan pembayaran belum dilakukan, atau dengan kata lain kedua belah pihak belum melakukan apa-apa yang telah ditetapkan dalam komitmen tersebut. Karena kontrak yang terjadi merupakan kontrak yang melibatka komitmen terhadap hedging (perlindungan) yang dilakukan perusahaan, maka pengakuan adanya kerugian atau keuntungan akan ditangguhkan sampai transaksi tersebut dicatat sebagai penyesuaian terhadap harga yang disepakati bersama. C. Hedging Transaksi terhadap Mata Uang Asing
Transaksi mata uang asing ini dapat terjasi katena jual beli barang atau jasa, pembayaran atau pemleian dividen, atau dapat juga pembayaran atau penerimaan uang pokok dan bunga dari obligasi. Statement 52 menghendaki utang/piutang mata uang asing diwujudkan pada tarif kurs yang berlaku saat ini pada setiap tanggal neraca, dengan menghasilkan laba/rugi yang mencerminkan pendapatan sekarang juga. Untuk forward contract yang diadakan guna melindungi utang/piutanng mata uang asing, statement 52 menghendaki premi/diskonnya diamortisasi selama umur kontrak laba/rugi dari kontrak tersebut dimasukkan langsung ke income. D. Hedging Investasi Neto Alasan ketiga untuk melakukan forward contract adalah untuk melindungi pengungkapan posisi neraca kantor perwakilan/kantor cabang di luar negeri. Konsep dari pengungkapan tersebut secara singkat berarti bahwa ekuivalensi dolar terhadap mata uang asing pada rekening di neraca akan berubah bila nilai tukarnya berubah. E. Forward Contract untuk Tujuan Spekulasi Dalam hal ini, alasan utama perusahaan mengadakan kontrak adalah untuk memperoleh uang dari kontrak, bukan untuk melindungi komitmen bisnis, transaksi, atau pengungkapan posisi neraca. Prosedur akuntansi untuk kontrak spekulasi adalah (1) dalam pencatatan kontrak mengabaikan premium/diskon, (2) pada setiap tanggal neraca, tandailah nilai kontrak ke nilai pasarnya, (3) mengakui laba/rugi kontrak pada setiap tanggal neraca. Laba/rugi yang timbul dari langkah kedua didapat dengan mengalikan jumlah kontrak dengan selisih antara tarif forward -nya dan nilai kontrak pada saat dicatat pada laporan keuangan sebelumnya. F. Perbandingan Praktek Antarnegara Hedging utuk komitmen mata uang asing mendapat perlakuan yang hampir
sama pada sebagian besar negara industri maju. Hal yang sama juga berlaku bagi hedging investasi neto pada anak cabang luar negeri. Perbedaan terjadi atas
akuntansi forward contract untuk mengantisipasi transaksi-transaksi mata uang asing atau kejadian-kejadian masa akan datang. Di AS, forward contract cenderung bersifat spekulatif dan tidak diakui dalam aturan akuntansi hedging untuk komitmen mata uang asing dan transaksi. Namun demikian, jika probabilitas munculnya kejadian tersebut sangat tinggi, maka hal tersebut masih
mungkin diterapkan. Ketentuan di atas juga diterapkan di Australia, Perancis, Italia, Jepang, dan Inggris. Akan tetapi hal ini tidak berlakku di Kanada, Jerman, dan Belanda. Akuntansi hadging ini bukan masalah pokok dalam IAS No. 21, akan tetapi hedging merupakan masalah utama dalam Exposure Draft (ED) No. 44 yang
memuat ketentuan tentang The Effect of Changes in Foreign Exchange Rate . “
”
Akan tetapi ED 44 hanya memuat hedging investasi neto, hedging moneter items, dan hedging aset nonmoneter. 4. AKUNTANSI TRANSAKSI DAN PELAPORAN DALAM MATA UANG ASING DI INDONESIA A. Umum Penggunaan mata uang Rupiah sebagai mata uang dalam pelaporan keuangan pemerintah mengharuska pemerintah melakukan penjabaran setiap transaksi dalam mata uang asing ke dalam mata uang rupiah. Proses penjabaran mata uang asing ke dalam mata uang rupiah seringkali menimbulkan selisih yang dikenal dengan selisih kurs. Secara umum selisih kurs dapat terjadi pada dua peristiwa berikut:
Pada saat terjadinya transaksi setelah pengakuan awal yang melibatkan penggunaan mata uang asing; dan/atau
Pada saat pelaporan pos moneter dalam mata uang asing ke dalam rupiah
Pengaturan umum akuntansi atas transaksi dalam mata uang asing diatur dalam Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan (IPSAP) yang harus dibaca dalam konteks Paragraf 62 PSAP Nomor 02 tentang Laporan Realisasi Anggaran. Pengaturan umum yang diberlakkuka untuk pencatatan transaksi dalam mata uang asing adalah sebagai berikut:
Dalam hal tersedia dana dalam mata uang asing yang sama dengan yang digunakan dalam transaksi, maka transaksi dalam mata uang asing tersebut dicatat dengan menjabarkan ke dalam mata uang rupiah berdasarkan kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi.
Dala hal tidak tersedia dana dalam mata uang asing yang digunakan dalam transaksi dan mata uang asing tersebut dibeli dengan mata uang rupiah, maka transaksi dengan mata uang asing tersebut dicatat dalam rupiah
berdasarkan kurs transaksi, yaitu sebesar rupiah yang digunakan untuk memperoleh mata uang asing tersebut.
Dalam hal tidak tersedia dana dalam mata uang asing yang digunakan untuk bertransaksi dan mata uang asing tersebut dibeli dengan mata uang asing lainnya, maka: o
Transaksi mata uang asing ke mata uang asing lainnya dijabarkan dengan menggunakan kurs transaksi.
o
Transaksi dalam mata uang asing lainnya tersebut dicatat dalam rupiah berdasarkan kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi.
B. Akuntansi Atas Transaksi Dalam Mata Uang Asing a. Pengakuan awal transaksi dalam mata uang asing Transaksi dalam mata uang asing adalah transaksi yang membutuhkan penyelesaian dalam suatu mata uang asing. Termasuk transaksi dalam mata uang asing adalah transaksi yang timbul ketika pemerintah:
Meminjam atau meminjamkan dana dalam suatu mata uang asing.
Membeli atau menjual barang atau jasa dengan menggunakan suatu mata uang asing.
Menerima hibah dalam suatu mata uang asing.
Pengakuan awal transaksi meminjam atau meminjamkan atau membeli atau menjual barang/jasa dalam mata uang asing adalah dengan mencatatnya menggunakan kurs pada saat terjadinya transaksi. b. Pengakuan kurs pada transaksi setelah pengakuan awal Setelah pengakuan awal, beberapa transaksi diikuti dengan transaksi berikutnya,
seperti
pembayaran
utang.
Pemerintah
mungkin
saja
melakukan pembayaran utang dengan membeli mata uang asing dari rekening rupiah pemerintah ataupun menggunakan dana yang tersedia di dalam rekening valas pemerintah yang sama dengan mata uang asing tersebut. Beberapa pengaturan mengenai penggunaan kurs pada transaksi setelah pengakuan awal adalah sebagai berikut:
Jika pemerintah membeli mata uang asing untuk membayar utang dari rekening rupiah pemerintah, maka kurs yang digunakan adalah
kurs transaksi, yaitu kurs pembelian mata uang asing tersebut dengan menggunakan rekening rupiah pemerintah.
Jika pemerintah membeli mata uang asing untuk membayar utang dari rekening valas pemerintah di bank sentral, maka kurs yang digunakan adalah kurs transaksi, yang dapat berupa kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi.
Jika pemerintah membeli mata uang asing dengan menggunakan mata uang asing lainnya maka transaksi mata uang asing ke mata uang asing lainnya dijabarkan dengan menggunakan kurs transaksi. Transaksi dalam mata uang asing lainnya tersebut dicatat dalam rupiah berdasarkan kurs tengah bank sentral pada tanggal transaksi.
c. Pengakuan dan pengukuran selisih kurs Pengakuan awal transaksi pos moneter dalam mata uang asing diukur dan dicatat dalam rupiah dengan menggunakan kurs transaksi. Selanjutnya, apabila terdapat transaksi setelah pengakuan awal, maka pos-pos moneter dalam mata uang asing diukur dengan kurs pada tanggal transaksi. Dala hal ini dimungkinkan terjadi perbedaan antara kurs transaksi pengakuan awal dengan kurs transaksi pada akhir periode setelah pengakuan awal. Basis akuntansi kas menuju akrual tidak mengakui keuntungan atau kerugia akibat perbedaan selisih kurs tersebut. Selisih kurs yang berakibat pada kenaikan/penurunan kas dan setara kas secara nyata diakui sebagai selisih kurs yang terealisasi. Pada penerapan akuntansi berbasisi kas sebagai pendapatan/belanja tahun berjalan pada laporan realisasi anggaran. C. Penyajian Selisih Kurs Yang Belum Direalisasikan Pada Laporan Keuangan Mata uang rupiah merupakan mata uang pelaporan pemerintah. Penjabaran pos-pos moneter dalam mata uang asing ke dalam mata uang rupiah dapat menimbulkan selisih kurs yang tidak menambah atau mengurang saldo fisik kas sebenarnya. Selisih kurs ini merupaka selisih kurs yang belum direalisasikan. Selisih kurs yang belum direalisasikan yang disebabkan penjabaran pos moneter berupa kas dan setara kas pada tanggal neraca akan mempengaruhi laporan arus kas, leporan realisasi anggaran, dan neraca. Sementara selisih kurs yang belum
direalisasikan yang disebabkan penjabaran pos moneter selain kas akan mempengaruhi ekuitas di neraca. D. Pengungkapan Dalam catatan atas laporan keuangan, entitas penerintah setidaknya harus mengungkapkan:
Rincian pos moneter berupa kas dan setara kas dalam tiap-tiap mata uang asing dan penjabarannya pada tangal neraca dalam mata uang rupiah.
Rincian pos moneter selain kas dan setara kas dalam tiap-tiap mata uang asing dan penjabarannya pada tanggal neraca dalam mata uang rupiah.
Rekonsiliasi selisih kurs atas pos-pos moneter pada awal dan akhir periode.
Metode yang digunakan dalam pencatatan selisih kurs.
Informasi sehubungan dengan kebijakan entitas pemerintahan dalam mengangani risiko mata uang asing.
Informasi yang berkenaan dengan hedging.
Penjelasan hal-hal penting yang diperlukan.
