SEMINAR AKUNTANSI KEUANGAN IAS 36 : IMPAIRMENT OF ASSETS
NAMA
: DIAN ZARKASI
NIM
: 1511060116
ABFII PERBANAS
PENDAHULUAN Penurunan Nilai Aset (impairment) terjadi apabila jumlah tercatatnya melebihi jumlah terpulihkan. Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakainya. Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai apakah terdapat indikasi aset mengalami m engalami penurunan penurunan nilai. Jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut. Penurunan nilai didasarkan pada prinsip konservatisme dan kehati-hatian. Aset tak boleh dicatat overstated, dari nilai dapat diperoleh kembali. Aset harus disajikan sebesar nilai yang mencerminkan manfaat ekonomi yang akan diperoleh di masa depan. Jika nilai di masa depan lebih rendah dari nilai tercatat, maka aset harus diturunkan.Pengukuran penurunan nilai dapat dilakukan untuk satu unit aset tunggal maupun satu kelaompok aset. Ada aset yang dapat menghasilkan arus kas independen independen dari aset atau kelompok aset lain. Jika satu aset dapat menghasilkan arus kas independen maka pengukuran penurunan nilai dilakukan berdasarkan unit aset tersebut. Namun ada beberapa aset yang dapat menghasilkan arus kas jika berada dalam kelompok aset, sehingga penurunan nilai dilakukan untuk satu unit penghasil kas. Contoh unit penghasil kas adalah investasi asosiasi, investasi di anak perusahaan, suatu unit pabrik. Aset dapat diperoleh kembali melalui penjualan (value through sales) dan penggunaan (value through sales). Jika aset dijual, entitas akan mendapatkan nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan. Dalam penurunan nilai, yang dipilih adalah nilai tertinggi antara nilai yang dapat diperoleh kembali dan nilai yang digunakan.
Ruang Lingkup Pernyataan ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai terhadap semua aset, kecuali : a. Persediaan (lihat IAS 2: Persediaan); b. aset yang timbul timbul dari kontrak kontrak konstruksi (lihat (lihat IAS 11: Akuntansi Akuntansi Kontrak Konstruksi); Konstruksi); c. aset pajak tangguhan (lihat IAS 12: Pajak Pajak Penghasilan); Penghasilan); d. aset yang timbul timbul dari imbalan imbalan kerja (lihat IAS 19: Imbalan Kerja); Kerja); e. aset keuangan yang yang termasuk dalam ruang lingkup lingkup IAS 19: Instrumen Keuangan: Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; f.
Properti investasi yang yang diukur diukur pada nilai wajar wajar (lihat (lihat IAS 40: 40: Properti Properti Investasi); Investasi);
g. aset biologis terkait terkait dengan kegiatan pertanian pertanian yang diukur diukur pada nilai nilai wajar dikurangi dikurangi biaya untuk menjual ( lihat PSAK 41 Pertanian ); h. biaya akuisisi tangguhan, tangguhan, dan aset tidak tidak berwujud, yang yang timbul dari hak kontraktual kontraktual penanggung berdasarkan kontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup IFRS 4: Kontrak Asuransi; dan i.
aset tidak lancar lancar (atau kelompok lepasan) lepasan) yang yang diklasifi kasikan kasikan sebagai sebagai dimiliki
untuk dijual sesuai dengan IFRS 5: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
Ide Id ent ntiifik fika asi As Ase et yang Mun ung gkin Me Men ngala galam mi Pe Penu nur r una unan Nilai Suatu as aset mengalami penur penu r unan unan nilai jika jumlah te ter r catatnya catatnya melebihi jumlah ter te r pulihkan. pulihkan. Pada setiap akhir akhi r pe per r iode iode pelapor pelapo r an, an, suatu entitas entitas ha har r us menilai apakah ter te r dapat dapat indikas indika si suatu as aset mengalami penu r unan unan nilai. Ter Ter lepas lepas apaka apakah h te ter r dapat dapat in indika dikas si penurun pe nuruna an nilai, en entita titas s j ju uga harus: (a) me men ngu ji pe penurun nuruna an nilai as aset tidak ber ber wu j ju ud de den nga gan n ma mas sa ma manf nf aat aat tidak ter te r batas batas ata atau u aset tidak ber ber wu j ju ud yan yang belu belum da d apat digun digunaka akan n, seca ecar r a tahun ta huna a n, den de nga gan n memba memban ndi din n gk gka a n nilai ter te r catatn c atat n ya den den ga gan n j uml a h te ter r pulilih hka kann nnya. ya. (b) men mengu ji pe penurun nuruna an nilai goodw goodwill ill yan yang diper diper oleh oleh dalam su suat atu u kombi kombin nasi bi bisn sniis seca ecar r a ta tahun huna an. Ketidakpa etidakpas s tian mengenai kemampuan a s et tidak berw berwujud ujud dalam menghas mengha silkan manf manf aat aat ekonomi mas ma sa depan yang cukup untuk memulihkan jumlah te ter r catatnya catatnya bias bia sanya lebih bes be sar pada saat as aset ters tersebut ebut belum dapat digunakan dar da r ipada ipada setelah as aset ters tersebut ebut dapat digunakan. Dalam men me nilai apakah apaka h te ter r dapat dapat in i ndika dikas si ba bah hwa as et mun ungki gkin n me men ngalami penurun pe nuruna an nilai, entita titas s harus rus memper memper timban timbangka gkan n, min minim imu um, hal al-h -hal al ber ber iku ikut in i ni : Inf or mas masi dar dar i su sumbe mber-su r-sumbe mber r eks ekste tern rnal al:: (a) selama per per iode iode ters terseb ebu ut, nilai pas pa sar aset telah telah turun seca ecar r a sig ign nifika kan n lebih lebih dar da r i
yan ya ng
dih di har apkan apkan
sebagai akibat
da r i dar
be r j jal al a nn ya
wakt u waktu
at a u
pemakaian pemakaia n nor mal. mal. (b)
peru pe ruba bah h a n s ig ign n i f ika ik an dalam hal tekn tek nologi, pas pa s a r , ekon ekonomi atau atau lilin ngk gku up huk hu kum tempat en entita titas s be ber r oper oper asi ata atau u di pas pasar tempat as aset dikar dikar yakan yakan, ya yan ng ber be r dampak dampak me meru rugika gikan n te terh rhadap adap en entita titas s, telah telah te ter r jadi selama per per iode iode te ters rseb ebu ut, atau atau akan aka n te ter r jadi dalam waktu waktu dekat.
(c) su suk k u bun unga ga pas pa s ar ata atau u ti tin ngkat imbalan imbala n pa pas s ar da dar r i inve ves sta tas si telah telah me men ningkat selama per per iode iode ters terseb ebu ut, dan dan ke ken naika aikan n te ters rse ebu butt mun ungki gkin n aka akan n mempen mempenga garuh ruhii tin ti ngkat di dis sko kon nto yan yang digun digunaka akan n dalam men menghit itun ung g nilai pakai aset
da n dan
menurun me nurunka kan n nilai ter te r pulilih hka kan n as et s eca ecar r a mate mater r ial. ial. (d) jumla mlah h te ter r cata catat aset neto en entita titas s melebih melebi hi kapitalis kapitalisasi pa pas sarn rnya. ya. Inf or mas masi dar dar i su sumbe mber-su r-sumbe mber r in inte tern rnal al:: (e) te ter r dapat dapat bu bukti men menge gen nai keus keusa anga gan n ata atau u ke kerus rusaka akan n fis fisik ik aset. (f) telah (f) tela h te ter r jadi ata atau u aka akan n te ter r jadii dal jad dalam am wak waktt u dekat pe peru ruba bah ha n s ig ign n i f ika ik an yan ya ng be ber r dampak dampak meru me rugika gikan n se sehu hub bun unga gan n de den nga gan n sebe eber r apa apa jauh ja uh,, atau atau ca car r a, a, suat su atu u a s et digun dig unak aka a n at ata a u di dih ha r apkan apka n aka n dig un unak aka an .
(g) t e r r dapat dapat bu b u kti dar da r ii pelapo r r a a n i n t e r n al yan ya n g me men ngi gin ndika dikas s ika ikan n ba bah hwa kin ki ner ja eko ekon nomi as aset lebih lebi h buru uruk, k, atau atau aka akan n lebi lebih h b buru uruk, k, dar dar i yan yang dih dihar apkan apkan.
PEN PE NGUKURAN JUML MLA AH TE TER RPULIHK HKAN AN Per nyataan nyataan ini mendefi mende fi ni nis sikan jumlah ter te r pulihkan pulihkan sebagai jumlah yang lebih tinggi antar anta r a nilai waja ajar r as a set atau unit penghas pengha sil kas kas dikur dikur angi angi biaya penjualan dengan nilai pakainya. N pakainya. Nilai ilai waja ajar r dikur dikur angi angi biaya penjualan dan nilai pakai da dar r i suatu as aset tidak selalu per pe r lu lu ditentukan duadua -duanya. Penentuan nilai waja ajar r dikur dikur angi angi biaya penjualan suatu as aset mungkin dapat dilakukan mes me skipun jika as a set ters tersebut ebut tidak diper diper dagangkan dagangkan dalam pas pa sar aktif aktif . Jika tidak ter ter dapat dapat alas ala san untuk meyakini bahw bah wa nilai pakai as a set seca ecar r a mater mate r ial ial melebihi nilai waja ajar r nya nya dikur dikur angi angi biaya penjualan, nilai waja ajar r aset dikur dikur angi angi biaya penjualan dapat digunakan sebagai jumlah ter te r pulihkan pulihkan Jumlah terpulihkan ditentukan untuk aset individual, kecuali aset tersebut tidak menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari aset atau kelompok aset lain. Dalam hal ini, jumlah terpulihkan ditentukan untuk unit penghasil kas yang mencakup aset tersebut (lihat paragraf 65–98), kecuali: a. nilai wajar dikurangi dikurangi biaya untuk untuk menjual pelepasan pelepasan aset tersebut tersebut lebih besar besar dari jumlah tercatatnya; tercatatnya; atau b. nilai pakai aset tersebut tersebut diestimasikan mendekati mendekati nilai wajarnya wajarnya dikurangi dikurangi biaya untuk menjual pelepasan, dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan tersebut dapat ditentukan diukur. Dalam beberapa kasus, estimasi, rata-rata dan penghitungan jalan pintas dapat memberikan hasil yang mendekati penghitungan terperinci yang diilustrasikan dalam Pernyataan ini dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan atau nilai pakai.
Pen Pe nguku ukura ran n Jum umla lah h Ter puli pulihk hka an As Ase et Ti Tid dak Ber wujud wujud Denga gan n Ma Mas sa Ma Manf nf aat aat ya yan ng Tid Ti dak Ter batas Par agr agr af 10 10 mens men sya yar r atkan atkan as aset tidak berw berwujud ujud dengan mas ma sa manf manf aat aat tidak ter ter batas batas untuk diuji penur penu r unan unan nilainya s etiap tahun dengan membandingkan jumlah te r catatnya catatnya dengan jumlah ter te r pulihkannya, pulihkannya, ter te r lepas lepa s apakah ter te r dapat dapat indikas indika si penur penur unan unan nilai. Bukti terbaik dari nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual adalah harga dalam suatu perjanjian penjualan mengikat yang dibuat dalam transaksi wajar, disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat diatribusikan langsung pada pelepasan aset. Jika tidak terdapat perjanjian penjualan mengikat namun aset diperdagangkan di pasar aktif, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah harga pasar aset dikurangi biaya pelepasan aset
tersebut. Harga pasar yang sesuai biasanya adalah harga penawaran kini. Jika harga penawaran kini tidak tersedia, maka harga transaksi terkini dapat menjadi dasar untuk mengestimasi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, sepanjang tidak terdapat perubahan signifikan dalam kondisi ekonomi antara tanggal transaksi dengan tanggal ketika estimasi dibuat. Jika tidak terdapat perjanjian penjualan mengikat atau pasar aktif untuk aset, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual didasarkan pada informasi terbaik yang tersedia untuk menggambarkan jumlah yang dapat diperoleh entitas pada akhir periode pelaporan, dari pelepasan aset dalam transaksi wajar antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam transaksi wajar setelah dikurangi biaya pelepasan. Dalam menentukan jumlah tersebut, entitas mempertimbangkan hasil dari transaksi terkini untuk aset serupa dalam industri yang sama. Nilar wajar dikurangi biaya untuk menjual tidak menggambarkan suatu penjualan yang dipaksakan, kecuali manajemen terdorong untuk menjual segera. Biaya pelepasan aset, selain dari biaya yang telah diakui sebagai liabilitas, adalah pengurang dalam menentukan mengukur nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan. Contoh biaya tersebut adalah biaya hukum, materai dan pajak transaksi sejenis, biaya pemindahan aset, dan biaya tambahan langsung untuk menjadikan aset dalam kondisi siap dijual. Namun, imbalan akibat pemutusan kontrak kerja (seperti dijelaskan di PSAK 24: Imbalan Kerja) dan biaya terkait dengan pengurangan atau reorganisasi bisnis setelah
pelepasan aset bukan merupakan biaya t ambahan langsung untuk pelepasan aset.
Nilai Wa j jar ar D Diku kura ran ngi Biaya Pe Penju njuala alan n Bukti ter ter baik baik dar dar i nilai waja ajar r aset dikur dikur angi angi biaya penjualan adalah adalah har ha r ga ga dalam suatu per per janjian penjualan penjualan yang mengikat yang dibuat dalam suatu tr tr ans ansak aks si antar antar a pihakpihak pihak yang independen, di sesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat dikaitkan seca ecar r a langs lang sung dengan pelepa san asset. A asset. Apabila pabila tidak ter ter dapat dapat per pe r janjian janj ian penjual penjualan an yang mengikat namun as a set diper diper dagangkan dagangkan di pas pa sar aktif aktif , nilai waja ajar r dikur dikur angi angi biaya penjualan adalah har ha r ga ga pas pasar aset dikur dikur angi angi biaya pelepas pelepa san as aset ters tersebut. ebut. Biaya pelepas pelepa san aset, selain dar dar i yang sudah diakui sebagai kew kewajiban, diku ikur r angkan angkan dalam menentukan nilai waja ajarr diku dikur r angi angi biaya penjualan. Te r kadang kadan g dalam s uatu pelepas pelepa s an a s et, pembeli diha dihar r uskan menanggung suatu laibilitas laibilita s dan hanya ters te rsedia edia satu nilai waja ajar r dikur dikur angi angi biaya penjualan yang mencakup a set dan laibilitas laibilita s te ters rseb ebu ut.
Nilai Pa Pak kai ElemenEleme n-eleme elemen n b be er iku ikut harus rus dipe diperh rhit itun ungka gkan n dalam 28 pen penghit itun unga gan n nilai pakai as a set et:: (a) estima timas si arus a rus ka kas s ma mas sa depan depan ya yan ng dih dihar apkan apkan e en ntita titas s aka akan n dipe diper r oleh oleh
dar da r i as aset et;; (b) ek eks spekta pektas si men menge gen nai kemun kem ungki gkin nan va var r ias iasi dar dar i ju jumla mlah h ata atau u wakt waktu u a arus rus kas ka s ma mas sa depan depan te ters rseb ebu ut ; (c) nilai waktu waktu uang, diwakili oleh ole h su suk ku b bun unga ga pas pasar bebas bebas r isiko yan yang ber be r laku; laku; (d) har ga ga un unttuk men menangg ggun ung g ketidakpas ketidakpastia tian n ya yan ng melekat pada as aset et;; da dan n (e) f aktor a kto r -f aktor a kto r la laii n , s epe r ti t i iliku ilik u idita iditas s , ya yan n g akan aka n dipe diper r timban timbangka gkan n oleh ole h pelak pelaku u pa pas sar dalam dalam men menilai arus arus ka kas s ma mas sa depan depan ya yan ng dih dihar apkan apkan entita titas s a aka kan n dipe diper r oleh oleh da dar r i as aset ters terseb ebu ut.
Dasar Es Esti tim masi Ar Ar us Ka Kas s Masa Depan Dalam men mengukur ur n nilai pakai, su suat atu u e en ntita titas s harus: (a) me men nda das sar kan kan pr oyeks oyek si arus ka kas s pada asu a sum msi-asu sum m si ya yan ng memadai dan dan ter te r dukun ungka gkan n ya yan ng men me nce cer r min minka kan n e s tima timas s i t e r baik b aik man ma n ajema ajeman n m e n ge n ai r e n t a n g kemun kemungki gkin nann-kem kemun ungki gkin nan ko kon ndi dis si ekon ekonomi yan yang akan akan te ter r jadi selama mas ma sa ma manf nf aat aat as aset. Bu Bukti eks ekste tern rnal al diber diber i bobot yan ya ng lebih lebi h ti tin nggi. (b)
men me nda das sar kan kan pr oyeks oyek si arus ka kas s pada an a ngga ggar r an ata atau u pr akir akir aan aan ke keu uanga gan n ter te r kin kini ya yan ng di dis set etu u j ju ui ma man najeme ajemen n, tetapi harus me men ngel gelu uar kan ka n unsur estima timas si arus ka kas s ma masu suk k atau atau arus ka kas s kel kelu uar ya yan ng be ber r kaitan kaitan de den nga gan n r estru rukt ktur ur is as i mas ma sa
depan depan
atau ata u
per pe r baikan baikan
mau ma upun pe pen ningkata gkatan n ki kin ner ja aset. Pr Pr oyeks oyeksi
ber be r das dasar kan kan angga ggar r an ata atau u pr akir akir aan aan ke keu uanga gan n te ters rseb ebu ut harus rus melipu meliputi jan jangka waktu wakt u m mak aks sim imu um lima tahun tahun,, kecu kecuali jika pen pe ngg ggun unaa aan n wakt waktu u ya yan ng lebih lebih pa pan n ja jan ng dapat dijus dij usti tifi fi ka kas si. (c) me men nge ges stima timas si pr oyeks oyeksi arus ka kas s ya yan ng melewati per pe r iode iode ya yan ng te ter r caku cakup dalam angga ggar r an
atau ata u
pr akir akir aan aan
ter te r kin kini
den de nga gan n me men ngek geks str apolas apolasi pr oyeks oyeksi ya yan ng
didas dida sar kan kan pada an angga ggar r an ata atau u pr akir akir aan aan te ters rseb ebu ut de den nga gan n me men ngg ggun unaka akan n ti tin ngkat per pe r tumb mbuh uha an tetap atau atau me menurun nurun un unttuk tahuntahun-ta tahun hun be ber r iku ik utn ya
Arus A rus ka kas s ma mas sa depan depan die dies stima timas si ber be r das dasar kan kan ko kon ndi dis si aset saat in ini. Estima timas si arus ka kas s ma mas sa depan depa n tidak men mencak caku up arus ka kas s ma masu suk k atau atau kel kelu uar ma mas sa depan depan ya yan ng di dih har apkan apkan timb timbu ul dar da r i: (a) r estru rukt ktur ur isasi ma mas sa depan depan ya yan ng ma man na entita titas s bel belu um be ber r komitmen; komitmen; ata atau u (b) pe per r baikan baikan da dan n pe pen ningkata gkatan n ki kin ner ja as aset. Estima timas si arus arus ka kas s ma mas sa depan depan tidak ter ter masu masuk k: (a) arus ka kas s m ma asu suk k atau atau kel kelu uar dar da r i aktivitas aktivitas pe pen nda dan naa aan; n; da dan n (b) pe pen ner imaan imaan ata atau u pembaya pembayar r an pajak pen penghasila ilan n. Ar A r us Ka Kas s Masa Depan Valuta As A sing
Ar us ka kas s m ma asa depan dies die stima timas si dalam satuan mata uang ketika akan dihas dihasilkan dan kemudian didis didi skonto menggunakan suatu tingkat dis diskonto yang tepat untuk satuan mata uang ters te rsebut. ebut.
Tingkat Diskonto Tin Ti ngkat
dis ko kon nto
ditetapka n ditetapkan
atas ata s
das da s ar ti tin ngkat di dis sko kon nto
sebel ebelu um
pajak
yang yan
men me nggamba ggambar r kan kan pe pen nilaia ilaian n pa pas sar kin kini dar dar i: (a) nilai waktu waktu uan uang g; da dan n (b) r isiko spe pes sifik atas atas a as set diman dimana es estima timas si arus arus ka kas s ma mas sa depan depan bel belu um dis di sesu suaika aikan n. Tar if di disko kon nto yang mencer mencer minkan minkan penilaian pas pa sar kini kini ata atas s nilai waktu uan uang dan r isiko spe pes sifik atas ata s a as set ter ter tentu tentu adalah tingkat pengembalian yang dis di sya yar r atkan atkan inves investo tor r jika jika seandainya mer me r eka eka hendak memilih suatu inves investa tas si yang menghas menghasilkan ar ar us ka kas s dengan jumlah, waktu dan pr ofil r isiko yang sama dengan yang entitas entitas ha har r apkan apkan akan dihas diha silkan dar dar i as aset ters tersebut. ebut.
P E N G A K U A N D A N P E N G U K U R A N R U G I PE PENURUNAN NURUNAN NI NIL LAI Jika, dan dan hanya jika, nilai ter ter pulilih hka kan n a as set lebih lebih kecil da dar r i nilai ter ter catatn catatnya, nilai tecatat as aset ditturun di urunka kan n me men n ja jadi di seb ebe esar nilai ter ter pulilih hka kan n. Pe Penurun nuruna an te ters rseb ebu ut adalah adalah ru rugi gi penurun penuruna an nilai. Rugi penurun penuruna an nilai sege eger r a diaku diak ui dalam lapor lapo r an laba ru rugi, gi, kecu kecuali as aset dis disajika ajikan n pada ju j umla mlah h di dir r evalu evaluasi sesu suai ai den denga gan n Pe Pern rnyataa yataan n lai lain n (co con nto toh h, sesu suai ai den denga gan n model r evalu evaluasi pada PS P S AK 16 16)). Setiap ru rugi gi penurun penuruna an nilai as aset r evalu evalua s ia ian n diper diper laku lak uka kan n sebagai penurun pe nuruna a n r evalu eval ua si sesu suai ai den denga gan n Pe Pern rnyataa yataan n lai lain n. Ketika ju jumla mlah h estima timas si ru rugi gi penurun penuruna an nilai lebih lebi h be bes sar da dar r i nilai ter ter catat catat as aset yan yang ter te r kait, kait, en entita titas s me men ngak gaku ui laibilitas laibilitas jika, dan dan han ya jika, hal in i di dis s ya yar r atkan atkan ole oleh h Pern Pe rnyataa yataan n lai lain n. Setela etelah h
pen pe ngak gaku ua n
rugi ru gi
penuruna penurun an
nilai,
beban beban
pen pe nyusu usuta tan n
(amo amor r tis tisasi)
aset
dis di se su suaika aikan n di mas masa depan depa n un unttuk me men ngaloka galokas sika ikan n nilai ter ter catat catat as aset r evis evisia ian n, setela etelah h dikur dik ur angi nilai sisa ( jika jika ada) ada), seca ecar r a sistemati tematis s selama sisa mas masa manf manf aatn aatnya. Ilustrasi Penurunan Nilai 1: Contoh: PT ABC melakukan uji penurunan penurunan nilai terhadap terhadap peralatan yang yang dimilikinya. Nilai tercatat dari peralatan sebesar Rp 200 juta, nilai wajar dikurangi biaya menjual Rp180 juta dan nilai pakainya 175 juta.
Ilustrasi Pengakuan Penurunan Nilai: Perusahaan Melody melakukan review penurunan nilai aset pada 2010. Sebidang tanah dicatat pada nilai wajar dengan surplus revaluasi senilai Rp 50 juta, aset-aset lainnya dicatat pada nilai historis dikurangi akumulasi depresiasi atau amortisasi. Hasil dari review sebagai berikut: Fair value less
Carrying
costs to sell
Value in use
amount
Tanah (nilai wajar)
Rp 212 juta
Rp 220 juta
Rp 300 juta
Aset tak berwujud,
Rp 8.2 juta
Rp 6.5 juta
Rp 9 juta
Rp21 juta
Rp 18 juta
Rp 30 juta
pada biaya yang teramortisasi Mesin, setelah didepresiasikan
Tentukan berapa rugi penurunan nilai dan bagaimanakah jurnalnya?
Berdasarkan informasi yang tersedia, aset Melodi yang mengalami kerugian penurunan nilai adalah:
Tanah, pada nilai wajar Aset
Tak
Recoverable
Carrying
Impairment
amount
amount
loss
Rp 220 juta
Rp 300 juta
Rp 80 juta
Rp 8.2 juta
Rp 9 juta
N/A
Rp 21 juta
Rp 30 juta
Rp 9 juta
Berwujud,
pada
biaya
teramortisasi Mesin,
setelah
didepresiasikan Kerugian penurunan nilai dikurangkan terlebih dahulu ke surplus revaluasi. Untuk mengakui kerugian penurunan nilai tanah Dr
Surplus revaluasi Rugi penurunan nilai (80 juta – 50 juta)
Cr
Rp 50 juta 30 juta
Tanah
Rp 80 juta
Untuk mengakui kerugian penurunan nilai mesin Dr Cr
Kerugian penurunan nilai
Rp 9 juta
Mesin
Rp 9 juta
UNIT UNI T PE PEN NGH GHASI ASIL L KAS DAN GOODWI GOODWILL LL Ide Id ent ntiifik fika asi Un Uniit Pe Pen nghasil Ka Kas s Dimana As Ase et Terca Tercakup kup un nilainya, jumlah terpu lihk an die stimasi untuk Jika terd apat indikasi bah wa suatu aset tur un aset individual. Jika tidak mungkin untuk mengestimasi jumlah ter pulihkan pulihkan aset individual, entitas me nentukan nilai ter pulihkan pulihkan dar i unit penghasil kas yang ma na aset ter cakup cakup ( aset da r i unit pengha sil kas). Jumlah ter ter pulihkan pulihkan dar da r i suatu as aset individual tidak dapat ditentukan jika: (a) nilai pakai as a set tidak dapat dies die stima timas si mendekati nilai waja ajar r nya nya dikur dik ur angi angi biaya penjualan (contoh, apabila ar us ka kas s ma mas sa depan dar dar i penggunaan aset tidak dapat die dies stima timas si men men jadi tak ber ber ar ti) ti); dan
(b) aset tidak meng mengha has silkan ar ar us ka kas s ma mas suk yang independen da dar r i kelompok as aset lain.
Jika ter ter dap dapat pas pasar aktif aktif un unttuk hasil pr odu oduk ya yan ng dip dipr r odu oduksi oleh oleh a as set atau atau kelompok as aset, aset atau atau kelompok a s et ters te rseb ebu ut diiden diide nti tif f ikas ika s i s ebagai un unit it pen peng ha s il kas kas , me mes skip kipun un jika sebagia agian n ata atau u ke kes sel eluruh uruha an hasil pr odu oduksi dig digun unaka aka n s eca ecar r a in te tern rnal. al. Un Unit it pen penghasil kas ka s diiden diidenti tifi fika kas si seca ecar r a ko kons nsiiste ten n da dar r i per per iode iode ke per pe r iode iode un unttuk as aset atau atau je jen nis a as set yan yang sama, kec kecu uali peru peruba bah han dapat dijus dij usti tifi fika kas si.
J um umla lah h Ter puli pu lihk hka a n d a n J um umla lah h Terca Tercatt a t d ari Un Unii t Per nghasil Ka Kas s Jumlah ter ter pulihkan pulihkan dar da r i unit penghas penghasil kas kas adalah jumlah adalah jumlah yang lebih tinggi anta antar r a nilai waja ajar r unit penghas pengha s il ka kas s dikur dikur angi angi biaya penjualan dan nilai pakainya. J umla mlah h te ter r catat catat unit un it pen penghasil kas kas dite diten ntuka kan n ata atas s da das sar ya yan n g ko kons nsiis te ten n de den nga gan n ca car r a me men netapka etapkan n ju j umla mlah h te ter r pulilih hka kan n da dar r i un unit it pen penghasil kas kas.
Goodwill Alokas Aloka si Goodwill Untuk Unit Penghas Penghasil Kas Kas Untuk tujuan uji penuruna penurunan n nilai, goodwill yang diperolah di perolah dalam suatu kombinasi bisnis harus, sejak tanggal akuisisi, dialokasikan pada setiap unit penghasil kas pihak pengakuisisi, (atau kelompok unit penghasil kas) yang diharapkan memberikan manfaat dari sinergi kombinasi, terlepas dari apakah aset atau laibilitas lain dari pihak yang diakuisisi yang ditetapkan ke unit-unit atau kelompok unit-unit tersebut. Setiap unit atau kelompok unit yang memperoleh alokasi goodwill harus: (a) merupakan tingkat terendah dalam entitas yang goodwillnya dimonitor untuk tujuan manajemen internal; dan (b) tidak lebih besar dari suatu segmen operasi yang ditentukan sesuai dengan PSAK 5: Segmen Operasi.
yang diakui dalam kombinas kombina si bis bisni nis s adalah aset yang mew mewakili manf manf aat aat ekonomi Goodwill yang mas ma sa depan yang timbul da dar r i aset lain yang diper dipe r oleh oleh dalam kombinas kombina si bi bisni nis s yang tidak ter te r dentifi dentifika kas si seca ecar r a individual dan diakui seca ecar r a te ter r pis pisah. Goodwill tidak tidak menghas mengha silkan ar us ka kas s seca ecar r a independen dar da r i aset atau kelompok kelompo k aset lain, dan ser ingkali ingkali ber be r kontr kont r ibus ibusi pada ar ar us ka kas s da dar r i be ber r agam agam unit pengha sil kas kas . U nit penghas pengha s il kas ka s yang mana goodwill yang dialoka dialokas sikan untuk tujuan pengujian penur penu r unan unan nilai mungkin tidak ser upa upa dengan tingkat ketika goodwill dialokas dialoka s ikan dalam hubungannya dengan PSAK PSAK 1 10 0 (r evis evisi 2009) 2009): Pengar uh uh Per ubahan ubahan Nilai T uka ukar Valuta Valuta A Asing untuk tujuan pengukur penguku r an an keuntungan atau ker ke r ugian ugian valuta as a sing. Jika alokasi awal goodwill
yang diperoleh dalam kombinasi bisnis tidak dapat diselesaikan sebelum berakhirnya periode tahunan ketika kombinasi bisnis telah terjadi, alokasi awal tersebut harus diselesaikan sebelum akhir dari periode tahunan pertama setelah tanggal akuisisi. Jika goodwill telah dialokasikan pada unit penghasil kas dan entitas menghentikan suatu operasi tertentu atas unit tersebut, goodwill yang diasosiasikan dengan operasi yang dihentikan tersebut harus: (a) termasuk dalam jumlah tercatat operasi ketika menentukan keuntungan atau kerugian dari pelepasan; dan (b) diukur berdasarkan nilai relatif dari operasi yang dihentikan dan porsi dari unit penghasil kas yang ditahan, dit ahan, kecuali entitas dapat menunjukkan bahwa beberapa metode lain lebih baik dalam mencerminkan goodwill yang diasosiasikan dengan operasi yang dihentikan.
Kasus Penurunan Nilai Goodwill: PT Lily memiliki 80% kepemilikan PT Kenanga dengan membayar Rp 32 M pada 1 Januari 2010. Setelah tanggal akuisisi, aset bersih yang dapat diidentifikasi memiliki nilai Rp30 M. PT Kenanga merupakan UPK. Pada 31 Desember 2010, nilai yang dapat dipulihkan dari PT Lily sebesar Rp20 M. Nilai wajar aset teridentifikasi 27.
Harga perolehan kombinasi bisnis 80%
= Rp 32 M
Harga perolehan kombinasi bisnis 100%
= Rp 40 M
Nilai wajar aset bersih bisa diidentifikasi
= Rp 30 M
Goodwill total
= Rp 10 M
Pengendali Nilai aset bersih yang diakusisi = 80% x Rp30 M = Rp 24 M Goodwill pengendali
= Rp 8 M
Harga perolehan
= Rp 32 M
Nilai aset pada saat perolehan perolehan pertama: Akhir tahun 2010
Goodwill
Aset
Total
diidentifikasi Nilai tercatat tercat at bruto Pengendali
Rp 10 M
Rp 30 M
Rp 40 M
8M
24 M
32 M
Kepemilikan minoritas Nilai
tercatat
yang
2M
6M
8M
Rp 10 M
Rp 30 M
Rp 40 M
disesuaikan
Pengujian U nit Penghas Pengha s il Kas Ka s dengan G ood w ill untuk Penu Penur r unan unan Nilai n unit un it pe nghasil ka s tetapi bel um dialoka sika n ke unit un it Jika goodw goodwill ill ter ter kait kait den denga gan pen kas belu dialokas ikan ters te rseb ebu ut, un unit it ters terseb ebu ut haru rus s di diu u ji pe penurun nuruna a n n ilai ketika ter ter dapat dapat su suat atu u i in ndika dikas si bah bahwa unit un it ters terseb ebu ut mun mungki gkin n me men ngalami penurun pe nuruna an nilai. Un Unit it pen penghasil kas kas ya yan ng telah telah memper mempe r oleh oleh aloka alokas si goo goodw dwill ill harus rus di diu u ji penurun pe nuruna an nilai seca ecar r a tahun ta huna an, da dan n setiap kali apabila ter te r dapat dapat in i ndika dikas si ba bah hwa un unit it ters terseb ebu ut me men ngalami penurun penuruna an nilai, den denga gan n memban memba ndi din ngka gkan n jumla mlah h te ter r catat catat un unit it ters terseb ebu ut (te ter r masu masuk k goodw goodwill ill)) de den nga gan n jumla mlah h ter te r pulilih hka kann nnya. ya.
Waktu Pengujian Penur Penu r unan unan Nilai
U ji tahun ta huna an pe penurun nuruna an nilai un unttuk un unit it pen penghasil ka kas s ya yan ng telah telah me mer r ima ima alokas aloka si goodw goodwill ill dapat dilaku dilak uka kan n setiap waktu waktu s elama su suat atu u pe per r iode iode tahun ta huna a n, sepa epan n ja jan ng pe pen ngu jia jian n dilaku dilak uka kan n pada waktu waktu ya yan ng sama setiap tahun tahun.. Un Unit it pen penghasil kas kas ya yan ng be ber r beda beda dapat diu di u ji unttuk pe un penurun nuruna an nilai pada saat yan yang be ber r beda. beda. Jika as a set et-- a set yan ya ng me meru rupaka pakan n kompon kompo ne n un unit it pe pen ng has il kas kas ya yan ng telah tela h memper mempe r oleh ole h alokas alokasi goodw goodwill, ill, di diu u ji pe penurun nuruna an nilai pada saat yan yang sama den de nga gan n un unit it ya yan ng me men nga gan ndung goo goodw dwill, ill, as aset et--aset ters terseb ebu ut harus di diu u ji pe penurun nuruna an nilai ilain nya sebel ebelu um un unit it ters terseb ebu ut.
As A set Kor Kor por por at at Aset As et kor kor por at at ter ter mas masuk aset kelompok atau divis divi si s epe r ti ti bangunan kantor kanto r pu pus s at atau divis divi s i da dar r i entitas entita s , pe per r lengkapan lengkapan EDP E DP atau atau pus pu sat penelitian. Str uktur uktur s suatu entitas entitas menentukan apakah asset memenuhi de fini nis si Per nyataan nyataan ini mengenai as aset kor kor por por at at untuk suatu unit penghas pengha sil kas kas t te er tentu. tentu. Kar ena ena as aset kor kor por por at at tidak menghas menghasilkan ar ar us ka kas s ma mas suk yang ter te r pis pisah, jumlah ter ter pulihkan pulihkan as aset kor kor por por at at individual tidak dapat ditentukan kecuali manajemen telah memutus memutu skan untuk melepa melepas s a as set ters terse ebut. Dalam menguji rugi penurunan nilai suatu unit penghasil kas, entitas m engidentifikasi semua aset korporat yang terkait dengan unit penghasil kas yang sedang ditelaah. Jika sebagian dari jumlah tercatat aset korporat: (a) dapat dialokasikan dengan dasar yang layak dan k onsisten terhadap unit tersebut, entitas membandingkan jumlah tercatat dari unit (termasuk porsi dari jumlah tercatat aset aset korporat yang dialokasikan dialokasikan ke unit tersebut) tersebut) dengan jumlah jumlah terpulihkan. (b) tidak dapat dialokasikan pada suatu dasar yang layak dan konsisten ke unit itu, entitas harus: (i) membandingkan jumlah tercatat unit, diluar aset korporat, dengan jumlah terpulihkan dan mengakui setiap ru gi gi pe penurunan nilai (ii) mengidentifikasi kelompok terkecil dari unit penghasil kas yang mencakup unit penghasil kas yang ditelaah dan yang s ebagian dari jumlah tercatat aset korporat dapat dialokasikan atas dasar yang layak dan konsisten; dan (iii) membandingkan jumlah tercatat dari kelompok unit penghasil kas tersebut (termasuk bagian dari jumlah tercatat aset korporat yang dialokasikan ke kelompok dari unit tersebut) dengan jumlah terpulihkan dari kelompok unit itu.
Rugi Ru gi Pe Penu nur r una unan Nilai Untuk Un Uniit Pe Pen nghasil Ka Kas s Rugi penurun penuruna an nilai diaku diakui un unttuk un unit it pen penghasil kas kas (kelompok ter ter kecil kecil dar dar i un unit it pen penghasil kas ka s ya yan ng telah telah mempe memper r oleh ole h alokas aloka s i goodw goodwill ill atau ata u a s et kor kor por po r at) at ) jika, da dan n ha nya jika, ju j umla h te ter r p ulilih hka kan n da dar r i un unit it ters terseb ebu ut (kelompok dar dar i un unit it)) lebi lebih h kecil dar dar i ju jumla mlah h t te er catatn catatnya.
Rugi penurunan nilai dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset dari unit tersebut (kelompok dari unit) dengan urutan sebagai berikut: (a) pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat atas setiap goodwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas tersebut (kelompok dari unit); dan (b) selanjutnya, ke aset lain dari unit tersebut (kelompok dari unit) dibagi pro rata atas dasar jumlah tercatat setiap aset di dalam unit tersebut (kelompok dari unit). Pengurangan-pengurangan dalam jumlah tercatat diperlakukan sebagai rugi penurunan nilai atas aset individual. Dalam men mengaloka galokas sika ikan n ru rugi gi penurun penuruna an nilai entitas tidak harus mengurangi jumlah tercatat aset dengan jumlah yang tertinggi dari: 1. nilai wajarnya wajarnya dikurangi dikurangi biaya biaya untuk menjual (jika ditentukan); 2. nilai pakainya (jika dapat dapat ditentukan); ditentukan); dan 3. nol.
Kasus Unit Penghasil Kas:
Pembalikan Suatu Rugi Penurunan Nilai Entita titas s me men nilai pada akh ak hir r s setiap per per iode iode pelapor pelapo r an apaka apakah h te ter r dapat dapat in i ndika dikas s i ba bah h wa rugi ru gi penurun pe nuruna a n nilai ya yan ng telah telah diaku diak ui dalam per pe r iode iode sebel ebelu umnya un untt uk aset (s (selai elain n goodw goo dwill ill)) mun ungki gkin n tidak ada lagi ata u mun ungki gkin n tela telah h m me enurun nurun.. Ru R ugi penurun pe nuruna an nilai yan ya ng telah telah diaku diakui dalam pe per r iodeiode-pe per r iode iode sebel elu umnya un unttuk as aset selai elain n g goo oodw dwill ill harus dibalik jika, da dan n hanya jika, ter ter dapat dapat peru peruba bah han estima timas si ya yan ng digun digunaka akan n un unttuk men menentuka kan n ju j umla mlah h te ter r pulilih hka kan n ata atas s aset ters terseb ebu ut sejak ru rugi gi penurun penuruna an nilai ter ter akh akhir diaku diakui. Pembalikan r ugi ugi penur penur unan unan nilai menggambar menggamba r kan kan peningkatan es e stima timas si jas jasa potens potensial as aset, baik dar dar i penggunaan atau dar dar i penjualan, sejak tanggal ketika entitas entitas t te er akhir akhir kali kali mengakui r ugi ugi penur penu r unan unan nilai untuk as a set ters tersebut. ebut. Suatu nilai pakai as a set bis bisa menjadi lebih bes be sar dar da r i jumlah ter ter catatnya catatnya kar kar ena ena nilai seka ekar r ang ang dar dar i ar a r us ka kas s ma mas suk ma mas sa depan meningkat sei eir r ing ing dengan semakin pendeknya pe per r iode iode eks ek spekta pektas si ar a r us ka kas. s.
Pemb Pe mbali alik kan Ru Rugi gi Pe Penu nur r una unan Nilai Untuk As Ase et Ind Indivi ividu dual al Jumlah tercatat aset yang meningkat (selain goodwill), yang disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat (neto setelah am ortisasi atau depresiasi) seandainya aset tidak mengalami rugi penurunan nilai di tahun-tahun sebelumnya. Pembalika Pembalikan n ru gi penurun pe nuruna a n n ilai un untt uk as et (selai elain n goo goodw dwill ill)) diak diaku ui sege eger r a dalam laba ru rugi, gi, kecu kecuali as aset di dis sajika ajikan n pada ju jumla mlah h d diir evalu evaluasi sesu suai ai den denga gan n Pe Pern rnyataa yataan n lai n ( co con n to tohn hnya, ya, model r evalu eval u a si di PS P S AK 16 16)) . Pembalikan r ugi ugi penur penu r unan unan nilai atas ata s a as set
r evaluas evalua sian diakui dalam lapor lapo r an an laba r ugi ugi kompr komp r ehens ehensif lainnya dan meningkatkan sur plus plus r evaluas evaluasi untuk as aset ters tersebut. ebut. Setela etelah h pembalika pembalikan n ru rugi gi penurun penuruna an nilai diaku diak ui, depr dep r esia ias si (amo amor r tis tisasi) y ya ang dibeban dibebanka kan n ke aset ters terseb ebu ut harus di dis sesu suaika aikan n di per per iode iode men me ndata datan ng un unttuk me men ngaloka galokas sika ikan n j ju umla mlah h te ter r catat catat as aset yan yang di dir r evis evisi, dikur dikur angi nilai sisanya (jika ada), dengan dasar yang sistematik selama sisa masa manfaatnya.
Pembalikan Rugi Penurunan Nilai Untuk Unit Penghasil Kas Pembalikan Pembalika n ru rugi gi penurun penuruna an nilai un unttuk su suat atu u un unit it pe pen nghasil kas kas dialoka dialokas sika ikan n kepada as aset et--aset dar da r i un unit it (kec kecu uali un unttuk goodw goodwill ill)) p pr r o r ata ata den denga gan n j ju umla mlah h te ter r catat catat dar dar i as a set et--aset etn nya. Dalam men me ngaloka galokas sika ikan n pembalika pembalikan n ru rugi gi penurun penuruna an nilai un unttuk un unit it pen penghasil kas kas jumlah tercatat aset tidak boleh dinaikkan diatas nilai yang terendah dari: (a) jumlah terpulihkan (jika ditentukan); dan (b) jumlah tercatat yang telah ditentukan (amortisasi atau depresiasi depresiasi neto) seandainya tidak ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode sebelumnya.
Pemb Pe mbali alik kan Ru Rugi gi Pe Penu nur r una unan Nilai Untuk
oodwill G oodwill
Rugi penurunan nilai yang diakui untuk goodwill tidak dapat dibalik pada periode berikutnya. melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara PSAK 19: Aset Tidak Berwujud melarang internal. Setiap kenaikan jumlah terpulihkan dari goodwill dalam periode setelah terjadinya pengakuan rugi penurunan nilai goodwill tersebut kemungkinan merupakan kenaikan goodwill yang dihasilkan secara internal, bukan merupakan pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui untuk goodwill yang diperoleh.
PEN PE NGUN UNGK GKA APAN Untuk setiap kelompok aset, entitas mengungkapkan hal berikut ini: (a) Jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi penurunan nilai. (b) jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi penurunan nilai yang dibalik (c) jumlah rugi penurunan nilai atas aset revaluasian revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode itu. (d) jumlah pembalikan rugi penurunan nilai atas aset revaluasian revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode tersebut.
Kelompok aset adalah kumpulan aset-aset yang mempunyai sifat dan penggunaan yang serupa dalam operasi suatu entitas. Entitas mengungkapkan hal-hal berikut untuk setiap rugi penurunan nilai material yang diakui atau dibalik selama periode tertentu untuk suatu aset individual, termasuk goodwill, atau suatu unit penghasil kas: (a) peristiwa dan kondisi yang mengarah pada pengakuan atau pembalikan rugi penurunan nilai. (b) jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau atau dibalik. (c) untuk aset individual: individual: i. sifat dari aset; dan ii. jika entitas entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5, segmen terlaporkan yang mencakup aset tersebut. (d) untuk unit penghasil kas; i. deskripsi unit penghasil kas (seperti apakah unit penghasil kas merupakan suatu lini produksi, suatu pabrik, suatu operasi bisnis, suatu wilayah geografi, atau suatu segmen yang dapat dilaporkan seperti dijelaskan dalam PSAK 5); ii. jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik oleh kelompok aset dan, jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5, disajikan berdasarkan segmen terlaporkan; dan iii. jika agregasi dari aset untuk mengindentifikasi unit penghasil kas telah berubah sejak estimasi sebelumnya dari jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas (jika ada), suatu uraian dari cara agregasi aset saat ini dan sebelumnya serta alasan perubahan cara unit penghasil kas diidentifikasi. (e) apakah jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakainya. (f) jika jumlah terpulihkan adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual, dasar yang digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (seperti apakah nilai wajar ditentukan dengan mengacu kepada suatu pasar aktif). (g) jika jumlah terpulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto yang digunakan pada estimasi saat ini dan estimasi sebelumnya (jika ada) dari nilai pakai.
