Halaman 1
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, Sept ember2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 1 Standar Akuntansi Internasional 41 Pertanian Tujuan Tujuan dari Standar ini adalah mengatur perlakuan akuntansi dan pengungkapan yang terkait dengan pertanian kegiatan. Cakupan 1 Standar ini harus diterapkan untuk memperhitungkan berikut ketika mereka berhubungan dengan kegiatan pertanian: (A) biologis aset; (B) pertanian berproduksi pada titik panen, dan (C) hibah pemerintah dicakup oleh paragraf 34-35. 2 Standar ini tidak berlaku untuk: (A) lahan berkaitan dengan kegiatan pertanian (lihat PSAK 16 Aktiva 16 Aktiva Tetap dan IAS 40 Properti Investasi), dan (B) aset tidak berwujud yang terkait dengan kegiatan pertanian (lihat IAS 38 Aktiva 38 Aktiva Tak Berwujud). 3 Standar ini diterapkan untuk menghasilkan pertanian, yang merupakan produk panen biologis entitas aset, hanya pada titik panen. Setelah itu, IAS 2 Persediaan 2 Persediaan atau yang lain Standar yang berlaku diterapkan. Dengan demikian, standar ini tidak berurusan dengan pengolahan hasil pertanian setelah panen, karena Misalnya, pengolahan buah anggur menjadi anggur oleh penjual anggur yang telah tumbuh buah anggur. Sementara pengolahan seperti bisa menjadi perpanjangan logis dan alami dari kegiatan pertanian, dan peristiwa yang terjadi dapat menanggung sebagian kesamaan transformasi biologis, pemrosesan tersebut tidak termasuk dalam definisi pertanian Kegiatan dalam Standar ini. ini. 4 Tabel di bawah ini memberikan contoh aset biologis, hasil pertanian, dan produk yang hasilnya pengolahan setelah panen: Biologi aset Pertanian menghasilkan
Produk yang merupakan hasil dari pengolahan setelah panen Domba Wol Benang, karpet Pohon di hutan tanaman Pohon ditebang Log, kayu Kapas Benang, pakaian Tanaman Panen tebu Gula Sapi perah Susu Keju Babi Karkas Sosis, ham disembuhkan Semak-semak Daun Teh tembakau, disembuhkan Halaman 2
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, Sept ember2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 2 Biologi aset Pertanian menghasilkan Produk yang merupakan hasil dari pengolahan setelah panen Vines Anggur Anggur Pohon buah-buahan Memetik buah Olahan buah Definisi Pertanian terkait definisi 5 Istilah-istilah berikut digunakan dalam Standar dengan arti tertentu: egiatan pertanian adalah manajemen oleh entitas ent itas transformasi transformasi biologis dan panen K egiatan biologis aset untuk dijual atau untuk konversi ke hasil pertanian atau ke biologi tambahan aset. asil pertanian adalah produk dipanen aset biologis entitas. H asil
Sebuah aset biologis adalah hewan yang hidup atau tanaman. T ransformasi biologis terdiri dari proses pertumbuhan, degenerasi, produksi, dan prokreasi yang menyebabkan perubahan kualitatif atau kuantitatif dalam aset biologis. S ekelompok aset biologis adalah agregasi dari hewan hidup yang sama atau tanaman. Panen adalah detasemen menghasilkan dari aset biologis atau berhentinya kehidupan aset kandung proses. Biaya untuk menjual adalah biaya tambahan secara langsung disebabkan pembuangan aset, termasuk membiayai biaya dan pajak penghasilan. 6 Kegiatan pertanian mencakup beragam kegiatan, misalnya, peternakan, kehutanan, tahunan atau abadi tanam, budidaya kebun dan perkebunan, florikultur, dan perikanan (termasuk ikan pertanian). Fitur umum tertentu ada di dalam keragaman ini: (A) K emampuan untuk berubah. Hidup hewan dan tumbuhan yang mampu transformasi biologis; (B) Manajemen perubahan. Manajemen memfasilitasi transformasi biologis dengan meningkatkan, atau di menstabilkan sedikitnya, kondisi yang diperlukan untuk proses berlangsung (misalnya, tingkat gizi, kelembaban, suhu, kesuburan, dan cahaya). Manajemen seperti membedakan kegiatan pertanian dari kegiatan lain. Sebagai contoh, pemanenan dari sumber-sumber unmanaged (seperti memancing laut dan deforestasi) bukanlah kegiatan pertanian, dan (C) Pengukuran perubahan. Perubahan dalam kualitas (misalnya, unggul genetik, kepadatan, kematangan, lemak penutup, kandungan protein, dan kekuatan serat) atau kuantitas (misalnya, keturunan, berat badan, meter kubik, Halaman 3
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 3 serat panjang atau diameter, dan jumlah tunas) yang ditimbulkan oleh transformasi biologis atau panen diukur dan dipantau sebagai fungsi manajemen rutin. 7 Biologi transformasi hasil dalam jenis berikut hasil: (A) aset perubahan melalui (i) pertumbuhan (peningkatan kuantitas atau peningkatan kualitas hewan atau tanaman), (ii) degenerasi (penurunan dalam k uantitas atau penurunan kualitas atau hewan tanaman), atau (iii) prokreasi (penciptaan hewan hidup tambahan atau tanaman), atau (B) produksi hasil pertanian seperti lateks, daun t eh, wol, dan susu.
Definisi Umum 8 Istilah-istilah berikut digunakan dalam Standar dengan arti tertentu: Sebuah pasar aktif adalah pasar di mana semua kondisi berikut ada: (A) item yang diperdagangkan dalam pasar adalah homogen; (B) pembeli dan penjual bersedia biasanya dapat ditemukan di setiap saat, dan (C) harga yang tersedia untuk umum. N ilai tercatat adalah jumlah di mana aset diakui dalam laporan posisi keuangan. N ilai wajar adalah jumlah aktiva yang dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara berpengetahuan, bersedia pihak dalam transaksi lengan panjang. H ibah pemerintah adalah sebagai didefinisikan dalam PSAK 20 Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan pemerintah. 9 Nilai wajar aset didasarkan pada lokasi dan kondisi. Akibatnya, misalnya, adil nilai ternak di peternakan adalah harga untuk ternak di pasar yang kurang relevan transportasi dan biaya lainnya mendapatkan ternak ke pasar tersebut. Pengakuan dan pengukuran 10 Sebuah entitas harus mengakui aset biologis atau hasil pertanian saat, dan hanya jika: (A) entitas kontrol aset sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; (B) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan (C) nilai wajar atau biaya aset dapat diukur secara andal. 11 Dalam kegiatan pertanian, kontrol mungkin dibuktikan dengan, misalnya, kepemilikan hukum dari ternak dan branding menandai atau ternak pada akuisisi, kelahiran, atau menyapih. Manfaat ke depan biasanya dinilai dengan mengukur atribut fisik yang signifikan. 12 Sebuah aset biologis harus diukur pada pengakuan awal dan pada akhir setiap periode pelaporan di nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dijelaskan dalam ayat 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. Halaman 4
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009,
EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 4 13 Pertanian menghasilkan dipanen dari aset biologis entitas harus diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Pengukuran tersebut adalah biaya pada tanggal bahwa ketika menerapkan IAS 2 Persediaan atau lain Standar yang berlaku. 14 [Dihapus] 15 Penentuan nilai wajar aset biologis atau produk pertanian dapat difasilitasi dengan mengelompokkan aset biologis atau pertanian memproduksi sesuai dengan at ribut yang signifikan, misalnya, oleh usia atau kualitas. Entitas memilih atribut yang sesuai dengan atribut yang digunakan di pasar sebagai dasar untuk harga. 16 Entitas sering masuk ke dalam kontrak untuk menjual aset biologis mereka atau menghasilkan pertanian di masa mendatang. Kontrak harga tidak selalu relevan dalam menentukan nilai wajar, karena mencerminkan nilai wajar arus pasar di mana pembeli dan penjual bersedia akan masuk ke dalam transaksi. Akibatnya, nilai wajar dari aset biologis atau hasil pertanian tidak disesuaikan karena adanya kontrak. Dalam beberapa kasus, kontrak untuk penjualan aset biologis atau produk pertanian mungkin kontrak berat, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 37 K etentuan, K ewajiban K ontinjensi dan Aktiva K ontinjensi. IAS 37 berlaku untuk kontrak yang berat. 17 Jika ada pasar aktif untuk aset biologis atau hasil pertanian, di lokasi yang sekara ng dan kondisi, harga dikutip di pasar yang merupakan dasar yang tepat untuk menentukan nilai wajar aset tersebut. Jika entitas memiliki akses ke pasar aktif yang berbeda, entitas menggunakan yang paling relevan. Sebagai contoh, jika entitas telah akses ke dua pasar aktif, maka akan menggunakan harga yang ada di pasar diharapkan dapat digunakan. 18 Jika pasar yang aktif tidak ada, suatu entitas menggunakan satu atau lebih hal berikut, bila tersedia, dalam menentukan nilai wajar: (A) pasar yang paling terakhir harga transaksi, asalkan belum ada perubahan signifikan dalam keadaan ekonomi antara tanggal transaksi itu dan akhir periode pelaporan; (B)
harga pasar untuk aset serupa dengan penyesuaian untuk mencerminkan perbedaan, dan (C) sektor benchmark seperti nilai sebuah kebun dinyatakan per baki ekspor, gantang, atau hektar, dan nilai ternak dinyatakan per kilogram daging. 19 Dalam beberapa kasus, sumber informasi yang tercantum dalam ayat 18 mungkin menyarankan kesimpulan yang berbeda untuk pameran nilai aset biologis atau produk pertanian. Entitas mempertimbangkan alasan untuk perbedaan itu, di untuk sampai pada estimasi yang paling dapat diandalkan nilai wajar dalam kisaran yang relatif sempit akal perkiraan. 20 Dalam beberapa situasi, harga pasar yang ditentukan atau nilai-nilai mungkin tidak tersedia untuk aset biologis dalam nya Kondisi saat ini. Dalam keadaan ini, suatu entitas menggunakan nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan dari aset tersebut didiskontokan pada tingkat yang ditentukan pasar saat ini dalam menentukan nilai wajar. 21 Tujuan dari perhitungan nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan adalah untuk menentukan nilai wajar dari aset biologis dalam lokasi dan kondisi. Entitas menganggap ini dalam menentukan tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan dalam memperkirakan arus dan kas bersih yang diharapkan. Dalam menentukan saat ini nilai yang diharapkan arus kas bersih, entitas termasuk arus kas bersih yang peserta pasar akan berharap aset untuk menghasilkan di pasar yang paling relevan. 22 Entitas tidak mencakup arus kas untuk pembiayaan aset, perpajakan, atau membangun kembali biologi aset setelah panen (misalnya, biaya penanaman kembali pohon di hutan tanaman setelah panen). 23 Dalam menyetujui harga transaksi panjang lengan, berpengetahuan, pembeli dan penjual bersedia mempertimbangkan kemungkinan variasi dalam arus kas. Hal berikut yang mencerminkan nilai wajar kemungkinan variasi tersebut. Dengan demikian, entitas menggabungkan harapan tentang kemungkinan variasi dalam arus kas dalam baik diharapkan arus kas, atau tingkat diskonto, atau beberapa kombinasi dari keduanya. Dalam menentukan tingkat diskonto, sebuah entitas menggunakan asumsi konsisten dengan yang digunakan dalam mengestimasi arus kas yang diharapkan, untuk menghindari efek beberapa asumsi yang ganda dihitung atau diabaikan. 24 Biaya kadang-kadang nilai wajar perkiraan, terutama bila:
(A) transformasi biologis sedikit telah terjadi sejak timbulnya biaya awal (misalnya, untuk buah bibit pohon ditanam segera sebelum akhir periode pelaporan); atau (B) dampak dari transformasi biologis pada harga tidak diharapkan untuk menjadi bahan (misalnya, untuk pertumbuhan awal dalam siklus 30-tahun perkebunan pinus produksi). Halaman 5
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 5 25 Aset biologis sering secara fisik melekat pada t anah (misalnya, pohon-pohon di hutan perkebunan). Mungkin ada ada pasar yang terpisah untuk aset biologis yang melekat pada t anah tetapi pasar aktif mungkin ada untuk gabungan aset, yaitu, untuk aset biologis, tanah mentah, dan perbaikan tanah, sebagai sebuah paket. Sebuah entitas dapat menggunakan informasi mengenai aset digabungkan untuk menentukan nilai wajar untuk biologi aset. Sebagai contoh, nilai wajar perbaikan tanah dan tanah mentah dapat dikurangkan dari nilai wajar aset gabungan untuk sampai pada nilai wajar aset biologis. K euntungan dan kerugian 26 K euntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal aset biologis pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar biaya kurang untuk menjual aset biologi harus dimasukkan dalam laporan laba rugi untuk periode di mana ia muncul. 27 Sebuah kerugian mungkin timbul pada pengakuan awal aset biologis, karena biaya untuk menjual dikurangi dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis. Keuntungan mungkin timbul pada pengakuan awal aset biologis, seperti ketika anak sapi lahir. 28 K euntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal dari hasil pertanian pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual wajib dimasukkan dalam laporan laba rugi untuk periode di mana ia muncul. 29 Keuntungan atau kerugian mungkin timbul pada pengakuan awal hasil pertanian sebagai akibat dari panen. K etidakmampuan untuk mengukur nilai wajar andal 30
Ada anggapan bahwa nilai wajar dapat diukur dengan andal untuk aset biologis. Namun, yang Anggapan dapat dibantah hanya pada pengakuan awal untuk aset biologis yang ditentukan harga pasar atau nilai yang tidak tersedia dan yang alternatif estimasi nilai wajar ditentukan secara jelas tidak dapat diandalkan. Dalam kasus seperti itu, bahwa aset biologis harus diukur di perusahaan biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Setelah nilai wajar seperti aset biologis menjadi andal terukur, suatu entitas harus mengukurnya pada nilai wajar yang kurang biaya untuk menjual. Setelah aset non-biologis saat ini memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5 N on-saat ini Aset yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan, dianggap bahwa nilai wajar dapat diukur andal. 31 Anggapan dalam ayat 30 dapat dibantah hanya pada pengakuan awal. Suatu entitas yang sebelumnya telah diukur aset biologis pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual terus mengukur aset biologi di perusahaan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sampai pembuangan. 32 Dalam semua kasus, entitas mengukur hasil pertanian pada titik panen pada nilai wajar d ikurangi biaya untuk menjual. Standar ini mencerminkan pandangan bahwa nilai wajar dari hasil pertanian pada titik panen selalu dapat diukur secara andal. 33 Dalam menentukan biaya, penyusutan dan kerugian penurunan nilai akumulasi akumulasi, entitas menganggap IAS 2 Persediaan, IAS 16 Properti, Pabrik dan Peralatan dan IAS 36 Penurunan Nilai Aset. Hibah pemerintah 34 Hibah pemerintah tanpa syarat yang terkait dengan aset biologis diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual harus diakui dalam laporan laba rugi jika, dan hanya ketika, hibah pemerintah menjadi piutang. 35 Jika hibah pemerintah yang berkaitan dengan aset biologis diukur pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual adalah bersyarat, termasuk ketika hibah pemerintah mengharuskan suatu entitas untuk tidak terlibat dalam tertentu
kegiatan pertanian, entitas harus mengakui hibah pemerintah dalam laba atau rugi jika, dan hanya ketika, kondisi yang melekat pada hibah pemerintah terpenuhi. 36 Syarat dan kondisi dari hibah pemerintah bervariasi. Sebagai contoh, hibah mungkin memerlukan suatu entitas untuk pertanian di lokasi tertentu selama lima tahun dan membutuhkan entitas untuk mengembalikan semua hibah jika pertanian untuk jangka waktu lebih pendek Halaman 6
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 6 dari lima tahun. Dalam kasus ini, dana tersebut tidak diakui dalam laporan laba rugi sampai lima tahun telah berlalu. Namun, jika hal hibah memungkinkan bagian dari itu harus dipertahankan sesuai dengan waktu yang telah berlalu, entitas mengakui bahwa bagian dalam laba rugi pada saat berjalannya waktu. 37 Jika hibah pemerintah berkaitan dengan aset biologis diukur pada biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai (lihat paragraf 30), IAS 20 Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah diterapkan. 38 Standar ini membutuhkan perlakuan yang berbeda dari IAS 20, jika hibah pemerintah berkaitan dengan aset biologis diukur pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual atau hibah pemerintah mengharuskan suatu entitas untuk tidak terlibat dalam tertentu pertanian kegiatan. IAS 20 adalah diterapkan hanya untuk hibah pemerintah yang berkaitan dengan aset biologis diukur pada biayanya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Penyingkapan 39 [Dihapus] Umum 40 Entitas mengungkapkan keuntungan agregat atau kerugian yang timbul selama periode berjalan pada awal pengakuan aset biologis dan menghasilkan pertanian dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis. 41 Entitas harus memberikan deskripsi dari setiap kelompok aset biologis. 42
Pengungkapan yang disyaratkan oleh ayat 41 dapat mengambil bentuk dari suatu narasi atau deskripsi diukur. 43 Sebuah entitas didorong untuk memberikan deskripsi dihitung setiap kelompok aset biologis, membedakan antara konsumsi dan aset pembawa biologis atau antara aset biologis matang dan dewasa, sebagai yang sesuai. Sebagai contoh, suatu entitas dapat mengungkapkan jumlah tercatat aset biologis habis pakai dan Pembawa aset biologis oleh kelompok. Entitas lebih lanjut dapat membagi mereka nilai tercatat antara dewasa dan dewasa aset. Perbedaan-perbedaan ini memberikan informasi yang mungkin bermanfaat dalam menilai waktu masa depan arus kas. Entitas mengungkapkan dasar untuk membuat perbedaan apapun seperti itu. 44 Aset biologis habis adalah mereka yang akan dipanen sebagai hasil pertanian atau dijual sebagai biologi aset. Contoh aset biologis yang dikonsumsi ternak d itujukan untuk produksi daging, ternak dimiliki untuk dijual, ikan di peternakan, tanaman seperti jagung dan gandum, dan pohon-pohon yang ditanam untuk kayu. Pembawa aset biologis adalah mereka selain dari aset biologis habis, misalnya, ternak dari mana susu diproduksi, pohon anggur, pohon buah-buahan, dan pohon dari mana kayu bakar dipanen sementara pohon tetap. Pembawa aset biologis yang tidak menghasilkan pertanian, melainkan, adalah self-regenerasi. 45 Aset biologis dapat diklasifikasikan baik sebagai aset biologis aset biologis matang atau dewasa. Dewasa aset biologis adalah mereka yang telah mencapai spesifikasi dipanen (untuk aset biologis konsumsi) atau mampu mempertahankan hasil panen biasa (untuk aset pembawa biologis). 46 Jika tidak diungkapkan di tempat lain di informasi yang dipublikasikan dengan laporan keuangan, entitas harus menjelaskan: (A) sifat kegiatan yang melibatkan setiap kelompok aset biologis, dan (B) ukuran non-keuangan atau perkiraan dari jumlah fisik: (I) setiap kelompok aset biologis entitas pada akhir periode; dan (Ii) output dari hasil pertanian selama periode tersebut. 47 Entitas mengungkapkan metode dan asumsi signifikan yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar setiap kelompok hasil pertanian pada titik panen dan setiap kelompok aset biologis.
48 Entitas mengungkapkan nilai wajar biaya kurang untuk menjual hasil pertanian dipanen selama periode, ditentukan pada titik panen. Halaman 7
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 7 49 Entitas harus mengungkapkan: (A) keberadaan dan jumlah tercatat dari aset biologis yang judulnya dibatasi, dan jumlah tercatat aset biologis dijaminkan untuk hutang; (B) jumlah komitmen untuk pembangunan atau akuisisi aset biologis, dan (C) strategi manajemen keuangan risiko yang terkait dengan kegiatan pertanian. 50 Entitas harus menyajikan rekonsiliasi perubahan dalam jumlah tercatat aktiva biologis antara awal dan akhir periode berjalan. Rekonsiliasi harus meliputi: (A) keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar biaya kurang untuk menjual; (B) meningkat karena pembelian; (C) menurun disebabkan penjualan dan aset biologis diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5; (D) menurun karena panen; (E) meningkat yang dihasilkan dari kombinasi bisnis; (F) perbedaan pertukaran neto yang timbul pada penjabaran laporan keu angan menjadi berbeda presentasi mata uang, dan pada terjemahan dari sebuah operasi asing ke dalam presentasi mata uang pelaporan entitas, dan (G) yang lain akan berubah. 51
Nilai wajar biaya kurang untuk menjual aset biologis dapat berubah karena peru bahan fisik baik dan harga perubahan di pasar. Pengungkapan terpisah dari perubahan fisik dan harga yang berguna dalam penilaian saat ini periode kinerja dan prospek masa depan, khususnya ketika ada siklus produksi lebih dari satu tahun. Dalam kasus tersebut, entitas didorong untuk mengungkapkan, berdasarkan kelompok atau sebaliknya, jumlah perubahan yang adil nilai biaya kurang untuk menjual termasuk dalam laba atau kerugian akibat perubahan fisik dan karena perubahan harga. Ini Informasi umumnya kurang berguna ketika siklus produksi kurang dari satu tahun (misalnya, bila beternak ayam atau menanam tanaman sereal). 52 Transformasi biologis menghasilkan sejumlah jenis degenerasi fisik perubahan-pertumbuhan,, produksi, dan prokreasi, yang masing-masing diamati dan terukur. Masing-masing perubahan fisik memiliki hubungan langsung dengan manfaat ekonomi masa depan. Perubahan nilai wajar aset biologis karena panen juga merupakan perubahan fisik. 53 Kegiatan pertanian sering terkena iklim, penyakit dan risiko alam lainnya. Jika suatu kejadian terjadi yang menimbulkan item bahan pendapatan atau beban, sifat dan jumlah item yang diungkapkan dalam sesuai PSAK 1 Penyajian Laporan K euangan. Contoh dari peristiwa semacam itu termasuk wabah dari penyakit mematikan, banjir, kekeringan parah atau es, dan wabah serangga. Tambahan pengungkapan untuk aset biologis dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal 54 Jika entitas mengukur aset biologis pada biaya mereka dikurangi akumulasi penyusutan dan setiap akumulasi rugi penurunan nilai (lihat paragraf 30) pada akhir periode, maka entitas mengungkapkan untuk aset biologis seperti: (A) deskripsi aset biologis; (B) penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal; (C) jika mungkin, kisaran perkiraan di mana nilai wajar sangat mungkin untuk berbohong; (D) metode penyusutan yang digunakan; (E) yang berguna hidup atau tarif penyusutan yang digunakan; dan Halaman 8
EC staf konsolidasi versi per 16 September2009, EN - Uni Eropa IAS 41 HANYA INFORMASI UNTUK KEPERLUAN 8 (F) jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi kerugian penurunan nilai) pada awal dan akhir periode. 55 Jika, selama periode berjalan, suatu entitas mengukur aset biologis pada biaya mereka dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai (lihat paragraf 30), entitas mengungkapkan setiap keuntungan atau kerugian diakui atas penjualan aset biologis tersebut dan rekonsiliasi yang dibutuhkan oleh ayat 50 akan mengungkapkan jumlah yang terkait dengan aset biologis seperti terpisah. Selain itu, rekonsiliasi harus meliputi jumlah berikut termasuk dalam laba atau rugi yang berhubungan dengan mereka biologis aset: (A) kerugian penurunan nilai; (B) pembalikan rugi penurunan nilai, dan (C) depresiasi. 56 Jika nilai wajar aktiva biologi yang sebelumnya diukur dengan biaya mereka kurang apapun akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan menjadi andal terukur selama arus periode, entitas mengungkapkan bagi mereka aset biologis: (A) deskripsi aset biologis; (B) penjelasan mengapa nilai wajar telah menjadi andal terukur, dan (C) efek dari perubahan. Hibah pemerintah 57 Entitas mengungkapkan berikut yang berhubungan dengan kegiatan pertanian tercakup dalam Standar ini: (A) sifat dan tingkat hibah pemerintah diakui dalam laporan keuangan; (B) kondisi terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat pada hibah pemerintah, dan (C) penurunan yang signifikan diharapkan dalam tingkat hibah pemerintah.
Tanggal
efektif dan transisi
58 Standar ini menjadi operasi untuk laporan keuangan tahunan yang mencakup periode yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2003. Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan Standar ini untuk periode dimulai sebelum 1 Januari 2003, itu akan mengungkapkan fakta tersebut. 59 Standar ini tidak menetapkan ketentuan-ketentuan transisi yang spesifik. Penerapan Standar ini dicatat sesuai dengan IAS 8 K ebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan K esalahan. 60 Paragraf 5, 6, 17, 20 dan 21 telah diubah dan ayat 14 dihapus oleh Perbaikan SA K yang diterbitkan di Mei 2008. Entitas harus menerapkan amandemen prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta tersebut.
International Accounting Standard (IAS) 41 Agriculture Asset
Standar Akuntansi Internasional 41 Pertanian Tujuan
Tujuan dari Standar ini adalah mengatur perlakuan akuntansi dan pengungkapan yang terkait dengan pertanian kegiatan. Cakupan 1. Standar ini harus diterapkan untuk memperhitungkan berikut ketika mereka berhubungan dengan aktivitas pertanian: (a) aset biologis; (b) pertanian berproduksi pada titik panen, dan (c) hibah pemerintah dicakup oleh paragraf 34-35. 2. Standar ini tidak berlaku untuk: (a) tanah yang terkait dengan kegiatan pertanian (lihat PSAK 16 Aktiva Tetap dan IAS 40 Properti Investasi), dan (b) aktiva tak berwujud yang terkait dengan kegiatan pertanian (lihat IAS 38 Aktiva Tak Berwujud). 3. Standar ini diterapkan untuk menghasilkan pertanian, yang merupakan produk panen biologis entitas aset, hanya pada titik panen. Setelah itu, IAS 2 Persediaan atau yang lain Standar yang berlaku diterapkan. Dengan demikian, standar ini tidak berurusan dengan pengolahan hasil pertanian setelah panen, karena Misalnya, pengolahan buah anggur menjadi anggur oleh penjual anggur yang telah tumbuh buah anggur. Sementara pengolahan seperti bisa menjadi perpanjangan logis dan alami dari kegiatan pertanian, dan peristiwa yang terjadi dapat menanggung sebagian kesamaan transformasi biologis, pemrosesan tersebut tidak termasuk dalam definisi pertanian Kegiatan dalam Standar ini. 4. Tabel di bawah ini memberikan contoh aset biologis, hasil pertanian, dan produk yang hasilnya pengolahan setelah panen:
Aset biologis
Produk Pertanian
Produk menghasilkan yang merupakan hasil dari pengolahan setelah panen
Domba
Wol
Benang, karpet
Pohon di hutan tanaman
Pohon
ditebang Log, kayu
Tanaman Kapas Panen tebu Sapi perah
Keju Susu
Babi
Benang, pakaian Gula
Sosis, ham diawetkan Semak-semak
Karkas Teh tembakau, diawetkan
Vines Daun
Anggur
Buah anggur
Buah olahan
Pohon buah-buahan
Memetik buah
DEFINISI Pertanian Terkait Definisi 5. Istilah berikut digunakan dalam standar ini dengan makna yang ditentukan: K egiatan pertanian adalah manajemen oleh entitas transformasi biologis dan panen biologis aset untuk dijual atau untuk konversi ke hasil pertanian atau ke biologi tambahan aset. Hasil pertanian adalah produk dipanen aset biologis entitas. Sebuah aset biologis adalah hewan yang hidup atau tanaman. Transformasi biologis terdiri dari proses pertumbuhan, degenerasi, produksi, dan prokreasi yang menyebabkan perubahan kualitatif atau kuantitatif dalam aset biologis. Sekelompok aset biologis adalah agregasi dari hewan hidup yang sama atau tanaman. Panen adalah detasemen menghasilkan dari aset biologis atau berhentinya kehidupan aset kandung proses. Biaya untuk menjual adalah biaya tambahan secara langsung disebabkan pembuangan aset, termasuk membiayai biaya dan pajak penghasilan. 6. Kegiatan Pertanian mencakup beragam kegiatan, misalnya, peternakan, kehutanan, tahunan atau abadi tanam, budidaya kebun dan perkebunan, florikultur, dan perikanan (termasuk ikan pertanian). Fitur umum tertentu ada di dalam keragaman ini: (a) Kemampuan untuk berubah. Hidup hewan dan tumbuhan yang mampu transformasi biologis; (b) Manajemen perubahan. Manajemen memfasilitasi transformasi biologis dengan meningkatkan, atau di menstabilkan sedikitnya, kondisi yang diperlukan untuk proses berlangsung (misalnya, tingkat gizi, kelembaban, suhu, kesuburan, dan cahaya). Manajemen seperti membedakan kegiatan pertanian dari kegiatan lain. Sebagai contoh, pemanenan dari sumber-sumber unmanaged (seperti memancing laut dan deforestasi) bukanlah kegiatan pertanian, dan (c) Pengukuran perubahan. Perubahan dalam kualitas (misalnya, unggul genetik, kepadatan, kematangan, lemak penutup, kandungan protein, dan kekuatan serat) atau kuantitas (misalnya, keturunan, berat badan, meter kubik, serat panjang atau diameter, dan jumlah tunas) yang ditimbulkan oleh transformasi biologis atau panen diukur dan dipantau sebagai fungsi manajemen rutin. 7. Hasil transformasi Biologi dalam jenis berikut hasil: (a) aset perubahan melalui (i) pertumbuhan (peningkatan kuantitas atau peningkatan kualitas hewan atau tanaman), (ii) degenerasi (penurunan dalam kuantitas atau penurunan kualitas atau hewan tanaman), atau (iii) prokreasi (penciptaan hewan hidup tambahan atau tanaman), atau (b) produksi hasil pertanian seperti lateks, daun teh, wol, dan susu.
Definisi Umum 8. Istilah berikut digunakan dalam standar ini dengan makna yang ditentukan: Sebuah pasar aktif adalah pasar di mana semua kondisi berikut ada: (a) barang-barang yang diperdagangkan dalam pasar adalah homogen; (b) bersedia pembeli dan penjual biasanya dapat ditemukan di setiap saat, dan (c) harga yang tersedia untuk umum. Nilai tercatat adalah jumlah di mana aset diakui dalam laporan posisi keuangan. Nilai wajar adalah jumlah aktiva yang dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan, antara berpengetahuan, bersedia pihak dalam transaksi lengan panjang. Hibah pemerintah adalah sebagai didefinisikan dalam PSAK 20 Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan pemerintah.
9.
Nilai wajar aset didasarkan pada lokasi dan kondisi. Akibatnya, misalnya, adil nilai ternak di peternakan adalah harga untuk ternak di pasar yang kurang relevan transportasi dan biaya lainnya mendapatkan ternak ke pasar tersebut.
Pengakuan dan Pengukuran 10. Entitas harus mengakui aset biologis atau hasil pertanian saat, dan hanya jika: (a) entitas kontrol aset sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; (b) besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke entitas; dan (c) nilai wajar atau biaya aset dapat diukur secara andal. 11. Dalam pertanian, mengontrol aktivitas dapat dibuktikan dengan, misalnya, hukum kepemilikan ternak dan branding menandai atau ternak pada akuisisi, kelahiran, atau menyapih. Manfaat ke depan biasanya dinilai dengan mengukur atribut fisik yang signifikan. 12. Sebuah aset biologis harus diukur pada pengakuan awal dan pada akhir setiap periode pelaporan di nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dijelaskan dalam ayat 30 dimana nilai wajar tidak dapat d iukur secara andal. 13. Pertanian menghasilkan dipanen dari aset biologis entitas harus diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Pengukuran tersebut adalah biaya pada tanggal bahwa ketika menerapkan IAS 2 Persediaan atau lain Standar yang berlaku. 14. [dihapus] 15. Penentuan nilai wajar aset biologis atau produk pertanian dapat difasilitasi dengan mengelompokkan aset biologis atau pertanian memproduksi sesuai dengan atribut yang signifikan, misalnya, oleh usia atau kualitas. Entitas memilih atribut yang sesuai dengan atribut yang digunakan di pasar sebagai dasar untuk harga. 16. Entitas sering masuk ke dalam kontrak untuk menjual aset biologis mereka atau menghasilkan pertanian di masa mendatang. Kontrak harga tidak selalu relevan dalam menentukan nilai wajar, karena mencerminkan nilai wajar arus pasar di mana pembeli dan penjual bersedia akan masuk ke dalam transaksi. Akibatnya, nilai wajar dari aset biologis atau hasil pertanian tidak disesuaikan karena adanya kontrak. Dalam beberapa kasus, kontrak untuk penjualan aset biologis atau produk pertanian mungkin kontrak berat, sebagaimana didefinisikan dalam IAS 37 Ketentuan, Kewajiban Kontinjensi dan Aktiva Kontinjensi. IAS 37 berlaku untuk kontrak yang berat. 17. Jika ada pasar aktif untuk aset biologis atau hasil pertanian, di lokasi yang sekarang dan kondisi, harga dikutip di pasar yang merupakan dasar yang tepat untuk menentukan nilai wajar aset
tersebut. Jika entitas memiliki akses ke pasar aktif yang berbeda, entitas menggunakan yang paling relevan. Sebagai contoh, jika entitas telah akses ke dua pasar aktif, maka akan menggunakan harga yang ada di pasar diharapkan dapat digunakan. 18. Jika pasar aktif tidak ada, suatu entitas menggunakan satu atau lebih hal berikut, bila tersedia, dalam menentukan nilai wajar: (a) transaksi paling baru harga pasar, asalkan belum ada perubahan signifikan dalam keadaan ekonomi antara tanggal transaksi itu dan akhir periode pelaporan; (b) harga pasar untuk aset serupa dengan penyesuaian untuk mencerminkan perbedaan, dan (c) sektor benchmark seperti nilai sebuah kebun dinyatakan per baki ekspor, gantang, atau hektar, dan nilai ternak dinyatakan per kilogram daging. 19. Dalam beberapa kasus, sumber informasi yang tercantum dalam ayat 18 mungkin menyarankan kesimpulan yang berbeda untuk pameran nilai aset biologis atau produk pertanian. Entitas mempertimbangkan alasan untuk perbedaan itu, di untuk sampai pada estimasi yang paling dapat diandalkan nilai wajar dalam kisaran yang relatif sempit akal perkiraan. 20. Dalam keadaan tertentu, harga pasar yang ditentukan atau nilai-nilai mungkin tidak tersedia untuk aset biologis dalam nya Kondisi saat ini. Dalam keadaan ini, suatu entitas menggunakan nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan dari aset tersebut didiskontokan pada tingkat yang ditentukan pasar saat ini dalam menentukan nilai wajar. 21. Tujuan dari perhitungan nilai sekarang dari arus kas bersih yang diharapkan adalah untuk menentukan nilai wajar dari aset biologis dalam lokasi dan kondisi. Entitas menganggap ini dalam menentukan tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan dalam memperkirakan arus dan kas bersih yang diharapkan. Dalam menentukan saat ini nilai yang diharapkan arus kas bersih, entitas termasuk arus kas bersih yang peserta pasar akan berharap aset untuk menghasilkan di pasar yang paling relevan. 22. Entitas tidak mencakup arus kas untuk pembiayaan aset, perpajakan, atau membangun kembali biologi aset setelah panen (misalnya, biaya penanaman kembali pohon di hutan tanaman setelah panen). 23. Dalam menyetujui harga transaksi panjang lengan, berpengetahuan, pembeli dan penjual bersedia mempertimbangkan kemungkinan variasi dalam arus kas. Hal berikut yang mencerminkan nilai wajar kemungkinan variasi tersebut. Dengan demikian, entitas menggabungkan harapan tentang kemungkinan variasi dalam arus kas dalam baik diharapkan arus kas, atau tingkat diskonto, atau beberapa kombinasi dari keduanya. Dalam menentukan tingkat diskonto, sebuah entitas menggunakan asumsi konsisten dengan yang digunakan dalam mengestimasi arus kas yang diharapkan, untuk menghindari efek beberapa asumsi yang ganda dihitung atau diabaikan. 24. Biaya kadang-kadang nilai wajar perkiraan, terutama bila: (a) transformasi biologis sedikit telah terjadi sejak timbulnya biaya awal (misalnya, untuk buah bibit pohon ditanam segera sebelum akhir periode pelaporan); atau (b) dampak dari transformasi biologis pada harga tidak diharapkan untuk menjadi bahan (misalnya, untuk pertumbuhan awal dalam siklus 30-tahun perkebunan pinus produksi). 25. aset biologis sering secara fisik melekat pada tanah (misalnya, pohon-pohon di hutan perkebunan). Mungkin ada ada pasar yang terpisah untuk aset biologis yang melekat pada tanah tetapi pasar aktif mungkin ada untuk gabungan aset, yaitu, untuk aset biologis, tanah mentah, dan perbaikan tanah, sebagai sebuah paket. Sebuah entitas dapat menggunakan informasi mengenai aset digabungkan untuk menentukan nilai wajar untuk biologi aset. Sebagai contoh, nilai wajar
perbaikan tanah dan tanah mentah dapat dikurangkan dari nilai wajar aset gabungan untuk sampai pada nilai wajar aset biologis. K euntungan
26.
27.
28.
29. 30.
31.
32.
33.
dan K erugian Keuntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal aset biologis pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar biaya kurang untuk menjual aset biologi harus dimasukkan dalam laporan laba rugi untuk periode di mana ia muncul. Kerugian mungkin timbul pada pengakuan awal aset biologis, karena biaya untuk menjual dikurangi dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis. Keuntungan mungkin timbul pada pengakuan awal aset biologis, seperti ketika anak sapi lahir. Keuntungan atau kerugian yang timbul pada pengakuan awal dari hasil pertanian pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual wajib dimasukkan dalam laporan laba rugi untuk periode di mana ia muncul. Keuntungan atau kerugian Sebuah mungkin timbul pada pengakuan awal hasil pertanian sebagai akibat dari panen. Ketidakmampuan untuk mengukur nilai wajar andal. Ada anggapan bahwa nilai wajar dapat diukur dengan andal untuk aset biologis. Namun, yang Anggapan dapat dibantah hanya pada pengakuan awal untuk aset biologis yang ditentukan harga pasar atau nilai yang tidak tersedia dan yang alternatif estimasi nilai wajar ditentukan secara jelas tidak dapat diandalkan. Dalam kasus seperti itu, bahwa aset biologis harus diukur di perusahaan biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Setelah nilai wajar seperti aset biologis menjadi andal terukur, suatu entitas harus mengukurnya pada nilai wajar yang kurang biaya untuk menjual. Setelah aset non-biologis saat ini memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5 Non-saat ini Aset yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan, dianggap bahwa nilai wajar dapat diukur andal. Anggapan dalam ayat 30 dapat dibantah hanya pada pengakuan awal. Suatu entitas yang sebelumnya telah diukur aset biologis pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual terus mengukur aset biologi di perusahaan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sampai pembuangan. Dalam semua kasus, entitas mengukur hasil pertanian pada titik panen pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Standar ini mencerminkan pandangan bahwa nilai wajar dari hasil pertanian pada titik panen selalu dapat diukur secara andal. Dalam menentukan biaya, penyusutan dan kerugian penurunan nilai akumulasi akumulasi, entitas menganggap IAS 2 Persediaan, IAS 16 Properti, Pabrik dan Peralatan dan IAS 36 Penurunan Nilai Aset. Hibah
pemerintah 34. Sebuah hibah tanpa syarat pemerintah yang berkaitan dengan aset biologis diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual harus diakui dalam laporan laba rugi jika, dan hanya ketika, hibah pemerintah menjadi piutang. 35. Jika hibah pemerintah yang berkaitan dengan aset biologis diukur pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual adalah bersyarat, termasuk ketika hibah pemerintah mengharuskan suatu entitas untuk tidak terlibat dalam tertentu kegiatan pertanian, entitas harus mengakui hibah pemerintah
dalam laba atau rugi jika, dan hanya ketika, kondisi yang melekat pada hibah pemerintah terpenuhi. 36. Syarat dan kondisi dari hibah pemerintah bervariasi. Sebagai contoh, hibah mungkin memerlukan suatu entitas untuk pertanian di lokasi tertentu selama lima tahun dan membutuhkan entitas untuk mengembalikan semua hibah jika pertanian untuk jangka waktu lebih pendek dari lima tahun. Dalam kasus ini, dana tersebut tidak diakui dalam laporan laba rugi sampai lima tahun telah berlalu. Namun, jika hal hibah memungkinkan bagian dari itu harus dipertahankan sesuai dengan waktu yang telah berlalu, entitas mengakui bahwa bagian dalam laba rugi pada saat berjalannya waktu. 37. Jika hibah pemerintah berkaitan dengan aset biologis diukur pada biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai (lihat paragraf 30), IAS 20 Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah diterapkan. 38. Standar ini membutuhkan perlakuan yang berbeda dari IAS 20, jika hibah pemerintah berkaitan dengan aset biologis diukur pada nilai wajar biaya kurang untuk menjual atau hibah pemerintah mengharuskan suatu entitas untuk tidak terlibat dalam tertentu pertanian kegiatan. IAS 20 adalah diterapkan hanya untuk hibah pemerintah yang berkaitan dengan aset biologis diukur pada biayanya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Penyungkapan 39. [Dihapus]
40.
41. 42. 43.
44.
45.
Umum Entitas mengungkapkan keuntungan agregat atau kerugian yang timbul selama periode berjalan pada awal pengakuan aset biologis dan menghasilkan pertanian dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis. Entitas harus memberikan deskripsi dari setiap kelompok aset biologis. Pengungkapan yang disyaratkan oleh ayat 41 dapat mengambil bentuk dari suatu narasi atau deskripsi diukur. Entitas dianjurkan untuk memberikan deskripsi dihitung setiap kelompok aset biologis, membedakan antara konsumsi dan aset pembawa biologis atau antara aset biologis matang dan dewasa, sebagai yang sesuai. Sebagai contoh, suatu entitas dapat mengungkapkan jumlah tercatat aset biologis habis pakai dan Pembawa aset biologis oleh kelompok. Entitas lebih lanjut dapat membagi mereka nilai tercatat antara dewasa dan dewasa aset. Perbedaan-perbedaan ini memberikan informasi yang mungkin bermanfaat dalam menilai waktu masa depan arus kas. Entitas mengungkapkan dasar untuk membuat perbedaan apapun seperti itu. Aset biologis Consumable adalah mereka yang akan dipanen sebagai hasil pertanian atau dijual sebagai biologi aset. Contoh aset biologis yang dikonsumsi ternak ditujukan untuk produksi daging, ternak dimiliki untuk dijual, ikan di peternakan, tanaman seperti jagung dan gandum, dan pohon-pohon yang ditanam untuk kayu. Pembawa aset biologis adalah mereka selain dari aset biologis habis, misalnya, ternak dari mana susu diproduksi, pohon anggur, pohon buah-buahan, dan pohon dari mana kayu bakar dipanen sementara pohon tetap. Pembawa aset biologis yang tidak menghasilkan pertanian, melainkan, adalah self-regenerasi. Aset biologis dapat diklasifikasikan baik sebagai aset biologis aset biologis matang atau dewasa. Dewasa aset biologis adalah mereka yang telah mencapai spesifikasi dipanen (untuk aset
biologis konsumsi) atau mampu mempertahankan hasil panen biasa (untuk aset pembawa biologis). 46. Jika tidak diungkapkan di tempat lain di informasi yang dipublikasikan dengan laporan keuangan, entitas harus menjelaskan: (a) sifat kegiatan yang melibatkan setiap kelompok aset biologis, dan (b) ukuran non-keuangan atau perkiraan dari kuantitas fisik: (i) setiap kelompok aset biologis entitas pada akhir periode; dan (ii) output dari hasil pertanian selama periode tersebut. 47. Entitas mengungkapkan metode dan asumsi signifikan yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar setiap kelompok hasil pertanian pada t itik panen dan setiap kelompok aset biologis. 48. Entitas mengungkapkan nilai wajar biaya kurang untuk menjual hasil pertanian dipanen selama periode, ditentukan pada titik panen. 49. Entitas mengungkapkan: (a) keberadaan dan jumlah tercatat dari aset biologis yang judulnya dibatasi, dan jumlah tercatat aset biologis dijaminkan untuk hutang; (b) jumlah komitmen untuk pembangunan atau akuisisi aset biologis, dan (c) strategi manajemen risiko keuangan yang terkait dengan kegiatan pertanian. 50. Entitas harus menyajikan rekonsiliasi perubahan dalam jumlah tercatat aktiva biologis antara awal dan akhir periode berjalan. Rekonsiliasi harus meliputi: (a) keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar biaya kurang untuk menjual; (b) meningkat karena pembelian; (c) menurun disebabkan penjualan dan aset biologis diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual (atau termasuk dalam kelompok pembuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual) sesuai dengan IFRS 5; (d) menurun karena panen; (e) meningkatkan dihasilkan dari kombinasi bisnis; (f) perbedaan pertukaran neto yang timbul pada penjabaran laporan keuangan menjadi berbeda presentasi mata uang, dan pada terjemahan dari sebuah operasi asing ke dalam presentasi mata uang pelaporan entitas, dan (g) yang lain akan berubah. 51. Biaya nilai wajar kurang untuk menjual aset biologis dapat berubah karena perubahan fisik baik dan harga perubahan di pasar. Pengungkapan terpisah dari perubahan fisik dan harga yang berguna dalam penilaian saat ini periode kinerja dan prospek masa depan, khususnya ketika ada siklus produksi lebih dari satu tahun. Dalam kasus tersebut, entitas didorong untuk mengungkapkan, berdasarkan kelompok atau sebaliknya, jumlah perubahan yang adil nilai biaya kurang untuk menjual termasuk dalam laba atau kerugian akibat perubahan fisik dan karena perubahan harga. Informasi umumnya kurang berguna ketika siklus produksi kurang dari satu tahun (misalnya, bila beternak ayam atau menanam tanaman sereal). 52. Hasil transformasi Hayati di sejumlah jenis degenerasi fisik perubahan-pertumbuhan,, produksi, dan prokreasi, yang masing-masing diamati dan terukur. Masing-masing perubahan fisik memiliki hubungan langsung dengan manfaat ekonomi masa depan. Perubahan nilai wajar aset biologis karena panen juga merupakan perubahan fisik. 53. kegiatan pertanian sering terkena iklim, penyakit dan risiko alam lainnya. Jika suatu kejadian terjadi yang menimbulkan item bahan pendapatan atau beban, sifat dan jumlah item yang diungkapkan dalam sesuai PSAK 1 Penyajian Laporan Keuangan. Contoh dari peristiwa
semacam itu termasuk wabah dari penyakit mematikan, banjir, kekeringan parah atau es, dan wabah serangga. Tambahan
pengungkapan untuk aset biologis dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal 54. Jika entitas mengukur aset biologis pada biaya mereka dikurangi akumulasi penyusutan dan setiap akumulasi rugi penurunan nilai (lihat paragraf 30) pada akhir periode, maka entitas mengungkapkan untuk aset biologis seperti: (a) deskripsi aset biologis; (b) penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat diukur secara andal; (c) jika mungkin, kisaran perkiraan di mana nilai wa jar sangat mungkin untuk berbohong; (d) metode penyusutan yang digunakan; (e) masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan; dan (f) jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi kerugian penurunan nilai) pada awal dan akhir periode. 55. Jika, selama periode berjalan, suatu entitas mengukur aset biologis pada biaya mereka dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai (lihat paragraf 30), entitas mengungkapkan setiap keuntungan atau kerugian diakui atas penjualan aset biologis tersebut dan rekonsiliasi yang dibutuhkan oleh ayat 50 akan mengungkapkan jumlah yang terkait dengan aset biologis seperti terpisah. Selain itu, rekonsiliasi harus meliputi jumlah berikut termasuk dalam laba atau rugi yang berhubungan dengan mereka biologis aset: (a) kerugian penurunan nilai; (b) pembalikan rugi penurunan nilai, dan (c) penyusutan. 56. Jika nilai wajar aktiva biologi yang sebelumnya diukur dengan biaya mereka kurang apapun akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan menjadi andal terukur selama arus periode, entitas mengungkapkan bagi mereka aset biologis: (a) deskripsi aset biologis; (b) penjelasan mengapa nilai wajar telah menjadi andal terukur, dan (c) Dampak dari perubahan tersebut. Hibah
Pemerintah 57. Entitas mengungkapkan berikut yang berhubungan dengan kegiatan pertanian tercakup dalam Standar ini: (a) sifat dan tingkat hibah pemerintah diakui dalam laporan keuangan; (b) kondisi terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat pada hibah pemerintah, dan (c) penurunan signifikan yang diharapkan dalam tingkat hibah pemerintah. Tanggal
Efektif dan Transisi 58. Standar ini menjadi operasi untuk laporan keuangan tahunan yang mencakup periode yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2003. Penerapan lebih dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan Standar ini untuk periode dimulai sebelum 1 Januari 2003, itu akan mengungkapkan fakta tersebut. 59. Standar ini tidak menetapkan ketentuan-ketentuan transisi yang spesifik. Penerapan Standar ini dicatat sesuai dengan IAS 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan.
60. Paragraf 5, 6, 17, 20 dan 21 telah diubah dan ayat 14 dihapus oleh Perbaikan SAK yang diterbitkan di Mei 2008. Entitas harus menerapkan amandemen prospektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2009. Penerapan lebih dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan perubahan untuk periode sebelumnya itu akan mengungkapkan fakta tersebut.
