PENDAHULUAN
Penurun Penurunan an Nilai Nilai Aset Aset (impairment) terjadi (impairment) terjadi apabila jumlah tercatatnya melebihi jumlah terpulihkan. Jumlah terpulihkan suatu aset atau unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakainya. Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas menilai apakah terdapat indikasi aset mengalami penurunan nilai. Jika terdapat indikasi tersebut, maka entitas mengestimasi jumlah terpulihkan aset tersebut. Penurunan nilai didasarkan pada prinsip konservatisme dan kehati-hatian. Aset tak boleh dicata dicatatt overstated , dari nilai dapat diperoleh kembali. Aset harus disajikan sebesar nilai yang mencerminkan manfaat ekonomi yang akan diperoleh di masa depan. Jika nilai di masa depan lebih rendah dari nilai tercatat, maka aset harus diturunkan.Pengukuran penurunan nilai dapat dilakukan untuk satu unit aset tunggal maupun satu kelaompok aset. Ada aset yang dapat menghas menghasilk ilkan an arus arus kas indepen independen den dari dari aset aset atau atau kelomp kelompok ok aset aset lain. lain. Jika Jika satu satu aset aset dapat dapat menghasilkan arus kas independen maka pengukuran penurunan nilai dilakukan berdasarkan unit aset tersebut. Namun ada beberapa aset yang dapat menghasilkan arus kas jika berada dalam kelompok aset, sehingga penurunan nilai dilakukan untuk satu unit penghasil kas. ontoh unit penghasil kas adalah investasi asosiasi, investasi di anak perusahaan, suatu unit pabrik. Aset dapat diperoleh kembali melalui penjualan dan penggunaan. Jika aset dijual, entitas akan mendapatkan nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan. !alam penurunan nilai, yang dipilih adalah nilai tertinggi antara nilai yang dapat diperoleh kembali dan nilai yang digunakan. digunak an.
Ruang Lingkup
Pernyataan ini diterapkan untuk akuntansi penurunan nilai terhadap semua aset, kecuali " a. Persed Persediaa iaan n #liha #lihatt $A% $A% &" Persed Persediaa iaan'( n'( b. aset yang timbul dari kontrak konstruksi #lihat $A% ))" ))" Akuntansi Akuntansi *ontrak *onstruksi'( 1
c. aset pajak tangguhan tangguhan #lihat #lihat $A% )&" Pajak Pajak Penghasilan' Penghasilan'(( d. aset yang yang timbul timbul dari dari imbalan imbalan kerja kerja #lihat #lihat $A% )+" $mbalan $mbalan *erja'( *erja'( e. aset aset keuan keuangan gan yang term termas asuk uk dala dalam m ruang ruang lingku lingkup p $A% $A% )+" $nstr $nstrum umen en *eua *euanga ngan" n" Pengakuan dan Pengukuran( f. Properti Properti investas investasii yang diukur diukur pada pada nilai nilai wajar wajar #lihat #lihat $A% $A% " Properti Properti $nvestasi $nvestasi'( '( g. aset aset biolog biologis is terkait terkait dengan dengan kegiata kegiatan n pertan pertanian ian yang diukur diukur pada pada nilai nilai wajar dikuran dikurangi gi biaya untuk menjual # lihat P%A* ) Pertanian '( h. biaya biaya akuisis akuisisii tangguh tangguhan, an, dan aset aset tidak berwujud berwujud,, yang yang timbul timbul dari hak kontrakt kontraktual ual penanggung berdasarkan kontrak asuransi yang termasuk dalam ruang lingkup $/% "
i.
*ontrak Asuransi( dan aset aset tidak lancar lancar #atau kelompo kelompok k lepasa lepasan' n' yang diklasif diklasifii kasikan kasikan sebagai sebagai dimiliki dimiliki untuk untuk dijual sesuai dengan $/% 0" Aset 1idak 2ancar yang !imiliki untuk !ijual dan 3perasi yang !ihentikan.
Ideent Id ntiifik asi As Aseet yang Mun ung gk in Me Men ngala galam mi Pe Penu nurrun una an Nilai
%uatu as aset mengalami penur penur unan unan nilai jika jumlah te ter r catatnya catatnya melebihi jumlah ter te r pulihk pul ihkan. an. Pada setiap akhir akhir pe per r iode iode pelapor pelapor an, an, suatu entitas entitas ha har r us menilai apakah ter ter dapat dapat indikassi suatu as indika aset mengalami penur penur unan u nan nilai. 1e 1er r lepas lepas apakah apakah te ter r dapat dapat in indika dikassi pe penurun nurunaan nilai, en entita titass j ju uga harus" #a' me men ngu ji pe penurun nurunaan nilai as aset tidak ber ber wu j ju ud de den nga gan n ma massa ma manf nf aat aat tidak ter ter batass bata atau ata u aset tidak ber ber wu j ju ud yan yang belu belum da da pat digun digunaka akan n, seca ecar r a tahun tahunaan, den denga gan n memban memba n di din n gk gkaa n nilai ter te r catatn c atat n ya den den ga gan n j u ml mlaa h te ter r pu p uli lih hka kann nnya. ya. #b' men mengu ji penurun penurunaan nilai goodw goodwill ill yan yang diper diper oleh oleh dalam su suat atu u kombi kombin nasi bi b isn sniis seca ecar r a ta tahun hunaan. * etidakpas etidakpastian mengenai kemampuan as aset tidak berw berwujud ujud dalam menghas menghasilkan manf man f aat aat ekonomi mas masa depan yang cukup untuk memulihkan jumlah ter ter catatnya catatnya biassanya lebih bes bia besar pada saat as aset ters tersebut ebut belum dapat digunakan dar dar ipada ipada 2
setelah aset tersebut dapat digunakan. !alam menilai apakah ter dapat indikasi bahwa aset mungkin mengalami penurunan nilai, entitas harus memper timbangkan, minimum, hal-hal ber ik ut ini" $nf or masi dar i sumber-sumber ek sternal" #a' selama per iode tersebut, nilai pasar aset telah turun secar a signi4kan lebih dar i yang dihar apkan sebagai akibat dar i be r ja la nn ya waktu at au pemakaian nor mal. # b' peru bahan signif ika n dalam hal tek n ologi, pasar , ekonomi atau lingk u p huk um tempat entitas ber oper asi atau di pasar tempat aset dikar yakan, yang ber dampak merugikan terhadap entitas, telah ter jadi selama per iode tersebut, atau akan ter jadi dalam waktu dekat. #c'
suk u bunga pasar atau tingkat imbalan pasar dar i investasi telah meningkat selama per iode tersebut, dan kenaikan terse but mungkin akan mempengaruhi tingkat diskonto yang digunakan dalam menghitung nilai pakai aset dan menurunkan nilai ter pulihkan aset secar a mater ial.
#d' jumlah ter catat aset neto entitas melebihi kapitalisasi pasarnya. $nf or masi dar i sumber-sumber internal" #e' ter dapat bukti mengenai keusangan atau kerusakan 4sik aset. #f' telah ter jad i atau akan ter jad i dalam wak tu dekat peru bahan signif ikan yang ber dampak merugikan sehu bungan dengan seber apa jauh, atau car a, suatu aset digunakan atau dihar a pkan akan digunakan. #g'
ter d apat
bukti
dar i
pelapor a n
3
internal
yan g mengindikasikan bahwa
kiner ja ekonomi aset lebih buruk, atau akan lebih buruk, dar i yang dihar apkan.
PENGUK URAN JUMLAH ER PULIHK AN
Per nyataan ini mende4 nisikan jumlah ter pulihkan sebagai jumlah yang lebih tinggi antar a nilai wajar aset atau unit penghasil kas dikur angi biaya penjualan dengan nilai pakainya. Nilai wajar dikur angi biaya penjualan dan nilai pakai dar i suatu aset tidak selalu per lu ditentukan dua-duanya. Penentuan nilai wajar dikur angi biaya penjualan suatu aset mungkin dapat dilakukan meskipun jika aset tersebut tidak diper dagangkan dalam pasar aktif . Jika tidak ter dapat alasan untuk meyakini bahwa nilai pakai aset secar a mater ial melebihi nilai wajar nya dikur angi biaya penjualan, nilai wajar aset dikur angi biaya penjualan dapat digunakan sebagai jumlah ter pulihkan Jumlah terpulihkan ditentukan untuk aset individual, kecuali aset tersebut tidak menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari aset atau kelompok aset lain. !alam hal ini, jumlah terpulihkan ditentukan untuk unit penghasil kas yang mencakup aset tersebut #lihat paragraf 506+7', kecuali" a. nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan aset tersebut lebih besar dari jumlah tercatatnya( atau b. nilai pakai aset tersebut diestimasikan mendekati nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual pelepasan, dan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan tersebut dapat ditentukan diukur. !alam beberapa kasus, estimasi, rata-rata dan penghitungan jalan pintas dapat memberikan hasil yang mendekati penghitungan terperinci yang diilustrasikan dalam Pernyataan ini dalam menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan atau nilai pakai.
4
Pengukuran Jumla! erpuli!k an Aset idak "er#u$ud Dengan Masa Man% aat yang idak er&atas
Par agr af ) mensyar atkan aset tidak berwujud dengan masa manf aat tidak ter batas untuk diuji penur unan nilainya setiap tahun dengan membandingkan jumlah ter catatnya dengan jumlah ter pulihkannya , ter lepas apakah ter dapat indikasi penur unan nilai. 8ukti terbaik dari nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual adalah harga dalam suatu perjanjian penjualan mengikat yang dibuat dalam transaksi wajar, disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat diatribusikan langsung pada pelepasan aset. Jika tidak terdapat perjanjian penjualan mengikat namun aset diperdagangkan di pasar aktif, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual adalah harga pasar aset dikurangi biaya pelepasan aset tersebut. 9arga pasar yang sesuai biasanya adalah harga penawaran kini. Jika harga penawaran kini tidak tersedia, maka harga transaksi terkini dapat menjadi dasar untuk mengestimasi nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, sepanjang tidak terdapat perubahan signifikan dalam kondisi ekonomi antara tanggal transaksi dengan tanggal ketika estimasi dibuat. Jika tidak terdapat perjanjian penjualan mengikat atau pasar aktif untuk aset, maka nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual didasarkan pada informasi terbaik yang tersedia untuk menggambarkan jumlah yang dapat diperoleh entitas pada akhir periode pelaporan, dari pelepasan aset dalam transaksi wajar antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam transaksi wajar setelah dikurangi biaya pelepasan. !alam menentukan jumlah tersebut, entitas mempertimbangkan hasil dari transaksi terkini untuk aset serupa dalam industri yang sama. Nilar wajar dikurangi biaya untuk menjual tidak menggambarkan suatu penjualan yang dipaksakan, kecuali manajemen terdorong untuk menjual segera.
5
8iaya pelepasan aset, selain dari biaya yang telah diakui sebagai liabilitas, adalah pengurang dalam menentukan mengukur nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pelepasan. ontoh biaya tersebut adalah biaya hukum, materai dan pajak transaksi sejenis, biaya pemindahan aset, dan biaya tambahan langsung untuk menjadikan aset dalam kondisi siap dijual. Namun, imbalan akibat pemutusan kontrak kerja #seperti dijelaskan di P%A* &" Imbalan Kerja' dan biaya terkait dengan pengurangan atau reorganisasi bisnis setelah pelepasan aset bukan merupakan biaya tambahan langsung untuk pelepasan aset.
Nilai 'a $ar Dikurangi "iaya Pen$ualan
8ukti ter baik dar i nilai wajar aset dikur angi biaya penjualan adalah har ga dalam suatu per janjian penjualan yang mengikat yang dibuat dalam suatu tr ansak si antar a pihak - pihak yang independen, disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat dikaitkan secar a langsung dengan pelepasan asset. A pabila tidak ter dapat per janjian penjualan yang mengikat namun aset diper dagangkan di pasar aktif , nilai wajar dikur angi biaya penjualan adalah har ga pasar aset dikur angi biaya pelepasan aset tersebut. 8iaya pelepasan aset, selain dar i yang sudah diakui sebagai kewajiban, dikur angkan dalam menentukan nilai wajar dikur angi biaya penjualan. 1er k adang dalam suatu pelepasan aset, pembeli dihar uskan menanggung suatu laibilitas dan hanya tersedia satu nilai wajar dikur angi biaya penjualan yang mencakup aset dan laibilitas tersebut.
Nilai Pak ai
:lemen-elemen ber ik ut harus diperhitungkan dalam &7 penghitungan nilai pakai aset" #a' estimasi arus kas masa depan yang dihar apkan entitas akan diper oleh dar i
6
aset( #b' ek s pektasi mengenai kemungkinan var iasi dar i jumlah atau waktu arus kas masa depan tersebut( #c' nilai waktu uang, diwakili oleh suk u bunga pasar bebas r isiko yang ber lak u( #d' har ga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset( dan #e' f a ktor-f a ktor lain, seper t i ilik u iditas, yang akan diper timbangkan oleh pelak u pasar dalam menilai arus kas masa depan yang dihar apkan entitas akan diper oleh dar i aset tersebut.
!asar :stimasi Ar us *as ;asa !epan !alam menguk ur nilai pakai, suatu entitas harus" #a' mendasar kan pr oyek si arus kas pada asumsi-asumsi yang memadai dan ter duk ungkan yang mencer minkan estimasi te r bai k manajeman me nge nai r e nta ng kemungkinan-kemungkinan kondisi ekonomi yang akan ter jadi selama masa manf aat aset. 8ukti ek sternal diber i bobot yang lebih tinggi. # b' mendasar kan pr oyek si arus kas pada anggar an atau pr akir aan keuangan ter kini yang disetu jui manajemen, tetapi harus mengeluar kan unsur estimasi arus kas masuk atau arus kas keluar yang ber kaitan dengan r estruktur isasi masa depan atau per baikan mau pun peningkatan kiner ja aset. Pr oyek si ber dasar kan anggar an atau pr akir aan keuangan tersebut harus meliputi jangka waktu mak simum lima tahun, kecuali jika penggunaan waktu yang lebih pan jang dapat dijusti4 kasi. #c'
mengestimasi pr oyek si arus kas yang melewati per iode yang ter cak u p dalam anggar an atau pr akir aan ter kini dengan mengek str apolasi pr oyek si yang didasar kan pada anggar an atau pr akir aan tersebut dengan menggunakan tingkat per tumbuhan tetap atau menurun untuk tahun-tahun ber ik utnya
7
Arus kas masa depan diestimasi ber dasar kan kondisi aset saat ini. :stimasi arus kas masa depan tidak mencak u p arus kas masuk atau keluar masa depan yang dihar apkan timbul dar i" #a' r estruktur isasi masa depan yang mana entitas belum ber komitmen( atau # b' per baikan dan peningkatan kiner ja aset. :stimasi arus kas masa depan tidak ter masuk " #a' arus kas masuk atau keluar dar i aktivitas pendanaan( dan # b' pener imaan atau pembayar an pajak penghasilan. Ar us *as ;asa !e pan
1ingkat !iskonto 1ingkat
diskonto
ditetapkan
atas
dasar tingkat
diskonto
sebelum
pajak
yang
menggambar kan penilaian pasar kini dar i" #a' nilai waktu uang( dan # b' r isiko s pesi4k atas aset dimana estimasi arus kas masa depan belum disesuaikan. 1ar if diskonto yang mencer minkan penilaian pasar kini atas nilai waktu uang dan r isiko s pesi4k atas aset ter tentu adalah tingkat pengembalian yang disyar atkan investor jika seandainya mer eka hendak memilih suatu investasi yang menghasilkan ar us kas dengan jumlah, waktu dan pr o4l r isiko yang sama dengan yang entitas har apkan akan dihasilkan dar i aset tersebut.
8
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN RUGI PENURUNAN NILAI
Jika, dan hanya jika, nilai ter pulihkan aset lebih kecil dar i nilai ter catatnya, nilai tecatat aset diturunkan men jadi sebesar nilai ter pulihkan. Penurunan tersebut adalah rugi penurunan nilai. / ugi penurunan nilai seger a diak ui dalam lapor an laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah dir evaluasi sesuai dengan Pernyataan lain #contoh, sesuai dengan model r evaluasi pada P%A* )5'. %etiap rugi penurunan nilai aset r evaluasian diper lak ukan sebagai penurunan r evaluasi sesuai dengan Pernyataan lain. *etika jumlah estimasi rugi penurunan nilai lebih besar dar i nilai ter catat aset yang ter kait, entitas mengak ui laibilitas jika, dan hanya jika, hal ini disyar atkan oleh Pernyataan lain. %etelah pengak uan rugi penurunan nilai, beban penyusutan #amor tisasi' aset disesuaikan di masa depan untuk mengalokasikan nilai ter catat aset r evisian, setelah dik ur angi nilai sisa # jika ada', secar a sistematis selama sisa masa manf aatnya .
Ilustrasi Penurunan Nilai () *+nt+!) P A"* melakukan u$i penurunan nilai ter!adap peralatan yang dimilikinya, Nilai ter-atat dari peralatan se&esar Rp .// $uta0 nilai #a$ar dikurangi &iaya men$ual Rp(1/ $uta dan nilai pakainya (23 $uta,
9
Ilustrasi Pengakuan Penurunan Nilai)
Perusa!aan Mel+dy melakukan re4ie# penurunan nilai aset pada ./(/, 5e&idang tana! di-atat pada nilai #a$ar dengan surplus re4aluasi senilai Rp 3/ $uta0 aset6aset lainnya di-atat pada nilai !ist+ris dikurangi akumulasi depresiasi atau am+rtisasi, Hasil dari re4ie# se&agai &erikut)
air value less
ana! 7nilai #a$ar8 Aset tak &er#u$ud0
arrying
costs to sell /p &)& juta /p 7.& juta
amount /p = juta /p + juta
/p&) juta
/p )7 juta
/p = juta
pada &iaya yang teram+rtisasi Mesin0 setela! didepresiasikan
entukan &erapa rugi penurunan nilai dan &agaimanaka! $urnalnya9 10
"erdasarkan in%+rmasi yang tersedia0 aset Mel+di yang mengalami kerugian penurunan nilai adala!)
ana!0 pada nilai #a$ar Aset
ak
Re-+4era&le
*arrying
Impairment
am+unt
am+unt
l+ss
/p && juta /p 7.& juta
/p = juta /p + juta
/p 7 juta N>A
/p &) juta
/p = juta
/p + juta
"er#u$ud0
pada
&iaya
teram+rtisasi Mesin0
setela!
didepresiasikan Kerugian penurunan nilai dikurangkan terle&i! da!ulu ke surplus re4aluasi, Untuk mengakui kerugian penurunan nilai tana!
!r
%urplus revaluasi
/p 0 juta
/ugi penurunan nilai #7 juta 6 0 juta' r
= juta
1anah
/p 7 juta
Untuk mengakui kerugian penurunan nilai mesin
!r r
*erugian penurunan nilai
/p + juta
;esin
/p + juta
UNI PENGHA5IL KA5 DAN G::D'ILL Identi%ikasi Unit Peng!asil Kas Dimana Aset er-akup Jik a terda pat indikasi bahwa suatu aset tur un nilainya, jumlah terpulihk an diestimasi untuk aset
individual. Jika tidak mungk in untuk mengestimasi jumlah ter pulihkan aset individual, entitas 11
menentuk an nilai ter pulihkan dar i unit penghasil kas yang mana aset ter cakup #aset dar i unit penghasil kas'. Jumlah ter pulihkan dar i suatu aset individual tidak dapat ditentukan jika" #a' nilai pakai aset tidak dapat diestimasi mendekati nilai wajar nya dik ur angi biaya penjualan #contoh, apabila ar us kas masa depan dar i penggunaan aset tidak dapat diestimasi men jadi tak ber ar ti'( dan #b' aset tidak menghasilkan ar us kas masuk yang independen dar i kelompok aset lain.
Jika ter da pat pasar aktif untuk hasil pr oduk yang dipr oduk si oleh aset atau kelompok aset, aset atau kelompok aset tersebut diidentif ikasi sebagai unit penghasil kas, meskipun jika se bagian atau keseluruhan hasil pr oduk si digunakan secar a internal. ?nit penghasil kas diidenti4kasi secar a konsisten dar i per iode ke per iode untuk aset atau jenis aset yang sama, kecuali peru bahan dapat dijusti4kasi.
Jumla! erpuli!k an dan Jumla! er-atat dari Unit Perng!asil Kas
Jumlah ter pulihkan dar i unit penghasil kas adalah jumlah yang lebih tinggi antar a nilai wajar unit penghasil kas dikur angi biaya penjualan dan nilai pakainya. Jumlah ter catat unit penghasil kas ditentukan atas dasar yang konsisten dengan car a menetapkan jumlah ter pulihkan dar i unit penghasil kas.
Goodwill Alokasi @oodwill ?ntuk ?nit Penghasil *as ?ntuk tujuan uji penurunan nilai, goodwill yang diperolah dalam suatu kombinasi bisnis harus, sejak tanggal akuisisi, dialokasikan pada setiap unit penghasil kas pihak pengakuisisi, #atau 12
kelompok unit penghasil kas' yang diharapkan memberikan manfaat dari sinergi kombinasi, terlepas dari apakah aset atau laibilitas lain dari pihak yang diakuisisi yang ditetapkan ke unitunit atau kelompok unit-unit tersebut. %etiap unit atau kelompok unit yang memperoleh alokasi goodwill harus" #a' merupakan tingkat terendah dalam entitas yang goodwillnya dimonitor untuk tujuan manajemen internal( dan #b' tidak lebih besar dari suatu segmen operasi yang ditentukan sesuai dengan P%A* 0" %egmen 3perasi.
Goodwill yang diakui dalam kombinasi bisnis adalah aset yang mewakili manf aat ekonomi masa depan yang timbul dar i aset lain yang diper oleh dalam kombinasi bisnis yang tidak ter denti4kasi secar a individual dan diakui secar a ter pisah. Goodwill tidak menghasilkan ar us kas secar a independen dar i aset atau kelompok aset lain, dan ser ingkali ber kontr ibusi pada ar us kas dar i ber agam unit penghasil kas. ?nit penghasil kas yang mana go od will yang dialokasikan untuk tujuan pengujian penur unan nilai mungkin tidak ser upa dengan tingkat ketika goodwill dialokasikan dalam hubungannya dengan P%A* ) #r evisi &+'" Pengar uh Per ubahan Nilai T ukar Valuta A sing untuk tujuan pengukur an keuntungan atau ker ugian valuta asing. Jika alokasi awal goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis tidak dapat diselesaikan sebelum berakhirnya periode tahunan ketika kombinasi bisnis telah terjadi, alokasi awal tersebut harus diselesaikan sebelum akhir dari periode tahunan pertama setelah tanggal akuisisi. Jika goodwill telah dialokasikan pada unit penghasil kas dan entitas menghentikan suatu operasi tertentu atas unit tersebut, goodwill yang diasosiasikan dengan operasi yang dihentikan tersebut harus"
13
#a' termasuk dalam jumlah tercatat operasi ketika menentukan keuntungan atau kerugian dari pelepasan( dan #b' diukur berdasarkan nilai relatif dari operasi yang dihentikan dan porsi dari unit penghasil kas yang ditahan, kecuali entitas dapat menunjukkan bahwa beberapa metode lain lebih baik dalam mencerminkan goodwill yang diasosiasikan dengan operasi yang dihentikan. Kasus Penurunan Nilai G++d#ill)
P1 2ily memiliki 7 kepemilikan P1 *enanga dengan membayar /p =& ; pada ) Januari &). %etelah tanggal akuisisi, aset bersih yang dapat diidentifikasi memiliki nilai /p= ;. P1 *enanga merupakan ?P*. Pada =) !esember &), nilai yang dapat dipulihkan dari P1 2ily sebesar /p& ;. Nilai wajar aset teridentifikasi &B.
9arga perolehan kombinasi bisnis 7
C /p =& ;
9arga perolehan kombinasi bisnis )
C /p ;
Nilai wajar aset bersih bisa diidentifikasi
C /p = ;
@oodwill total
C /p ) ;
Pengendali Nilai aset bersih yang diakusisi C 7 D /p= ; C /p & ; @oodwill pengendali
C /p 7 ;
9arga perolehan
C /p =& ;
Nilai aset pada saat perolehan pertama" Ak!ir ta!un ./(/
G++d#il
14
Aset
+tal
l
Nilai tercatat bruto
diidenti%ikasi
/p ) ;
/p = ;
/p ;
Pengendali
7;
& ;
=& ;
*epemilikan minoritas
&;
5;
7;
/p ) ;
/p = ;
/p
Nilai
tercatat
yang
disesuaikan
;
Pengujian ?nit Penghasil *as dengan @oodwill untuk Penur unan Nilai
15
Jika goodwill ter kait dengan unit penghasil kas tetapi belum dialokasikan ke unit tersebut, unit tersebut harus diu ji penurunan nilai ketika ter dapat suatu indikasi bahwa unit tersebut mungkin mengalami penurunan nilai. ?nit penghasil kas yang telah memper oleh alokasi goodwill harus diu ji penurunan nilai secar a tahunan, dan setiap kali apabila ter dapat indikasi bahwa unit tersebut mengalami penurunan nilai, dengan membandingkan jumlah ter catat unit tersebut #ter masuk goodwill' dengan jumlah ter pulihkannya.
Eaktu Pengujian Penur unan Nilai ? ji tahunan penurunan nilai untuk unit penghasil kas yang telah mer ima alokasi goodwill dapat dilak ukan setiap waktu selama suatu per iode tahunan, sepan jang pengu jian dilak ukan pada waktu yang sama setiap tahun. ?nit penghasil kas yang ber beda dapat diu ji untuk penurunan nilai pada saat yang ber beda. Jika aset-aset yang meru pakan komponen unit penghasil kas yang telah memper oleh alokasi goodwill, diu ji penurunan nilai pada saat yang sama dengan unit yang mengandung goodwill, aset-aset tersebut harus diu ji penurunan nilainya sebelum unit tersebut.
Aset *or por at Aset kor por at ter masuk aset kelompok atau divisi seper t i bangunan kantor pusat atau divisi dar i entitas, per lengkapan :!P atau pusat penelitian. %tr uktur suatu entitas menentukan apakah asset memenuhi de4nisi Per nyataan ini mengenai aset kor por at untuk suatu unit penghasil kas ter tentu. * ar ena aset kor por at tidak menghasilkan ar us kas masuk yang ter pisah, jumlah ter pulihkan aset kor por at individual tidak dapat ditentukan kecuali manajemen telah memutuskan untuk melepas aset terse but. !alam menguji rugi penurunan nilai suatu unit
16
penghasil kas, entitas mengidenti4kasi semua aset korporat yang terkait dengan unit penghasil kas yang sedang ditelaah. Jika sebagian dari jumlah tercatat aset korporat" #a' dapat dialokasikan dengan dasar yang layak dan konsisten terhadap unit tersebut, entitas membandingkan jumlah tercatat dari unit #termasuk porsi dari jumlah tercatat aset korporat yang dialokasikan ke unit tersebut' dengan jumlah terpulihkan. #b' tidak dapat dialokasikan pada suatu dasar yang layak dan konsisten ke unit itu, entitas harus" #i' membandingkan jumlah tercatat unit, diluar aset korporat, dengan jumlah terpulihkan dan mengakui setiap ru gi penurunan nilai #ii' mengidentifikasi kelompok terkecil dari unit penghasil kas yang mencakup unit penghasil kas yang ditelaah dan yang sebagian dari jumlah tercatat aset korporat dapat dialokasikan atas dasar yang layak dan konsisten( dan #iii' membandingkan jumlah tercatat dari kelompok unit penghasil kas tersebut #termasuk bagian dari jumlah tercatat aset korporat yang dialokasikan ke kelompok dari unit tersebut' dengan jumlah terpulihkan dari kelompok unit itu.
Rugi Penurunan Nilai Untuk Unit Peng!asil Kas
/ ugi penurunan nilai diak ui untuk unit penghasil kas #kelompok ter kecil dar i unit penghasil kas yang telah memper oleh alokasi goodwill atau aset kor por at' jika, dan hanya jika, jumlah ter pulihkan dar i unit tersebut #kelompok dar i unit' lebih kecil dar i jumlah ter catatnya. /ugi penurunan nilai dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset dari unit tersebut #kelompok dari unit' dengan urutan sebagai berikut"
17
#a' pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat atas setiap go odwill yang dialokasikan ke unit penghasil kas tersebut #kelompok dari unit'( dan #b' selanjutnya, ke aset lain dari unit tersebut #kelompok dari unit' dibagi pro rata atas dasar jumlah tercatat setiap aset di dalam unit tersebut #kelompok dari unit'. Pengurangan-pengurangan dalam jumlah tercatat diperlakukan sebagai rugi penurunan nilai atas aset individual. !alam mengalokasikan rugi penurunan nilai entitas tidak harus mengurangi jumlah tercatat aset dengan jumlah yang tertinggi dari" ). nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual #jika ditentukan'( &. nilai pakainya #jika dapat ditentukan'( dan =. nol.
Kasus Unit Peng!asil Kas)
18
Pem&alikan 5uatu Rugi Penurunan Nilai
:ntitas menilai pada ak hir setiap per iode pelapor an apakah ter dapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang telah diak ui dalam per iode sebelumnya untuk aset #selain goodwill' mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun. / ugi penurunan nilai yang telah diak ui dalam per iode- per iode se belumnya untuk aset selain goodwill harus dibalik jika, dan hanya jika, ter dapat peru bahan estimasi yang digunakan untuk menentukan jumlah ter pulihkan atas aset tersebut sejak rugi penurunan nilai ter ak hir diak ui. Pembalikan r ugi penur unan nilai menggambar kan peningkatan estimasi jasa potensial aset, baik dar i penggunaan atau dar i penjualan, sejak tanggal ketika entitas ter akhir kali mengakui r ugi penur unan nilai untuk aset tersebut. %uatu nilai pakai aset bisa menjadi lebih besar dar i jumlah ter catatnya kar ena nilai sekar ang dar i ar us kas masuk masa depan meningkat seir ing dengan semakin pendeknya per iode ek s pektasi ar us kas.
19
Pem&alik an Rugi Penurunan Nilai Untuk Aset Indi4idual
Jumlah tercatat aset yang meningkat #selain goodwill', yang disebabkan pembalikan rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat #neto setelah amortisasi atau depresiasi' seandainya aset tidak mengalami rugi penurunan nilai di tahun-tahun sebelumnya. Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset #selain goodwill' diak ui seger a dalam laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah dir evaluasi sesuai dengan Pernyataan lain #contohnya, model r e valuasi di P%A* )5'. Pembalikan r ugi penur unan nilai atas aset r evaluasian diakui dalam lapor an laba r ugi kompr ehensif lainnya dan meningkatkan sur plus r evaluasi untuk aset tersebut. %etelah pembalikan rugi penurunan nilai diak ui, depr esiasi #amor tisasi' yang dibebankan ke aset tersebut harus disesuaikan di per iode mendatang untuk mengalokasikan jumlah ter catat aset yang dir evisi, dik ur angi nilai sisanya #jika ada', dengan dasar yang sistematik selama sisa masa manfaatnya.
Pem&alikan Rugi Penurunan Nilai Untuk Unit Peng!asil Kas
Pembalikan rugi penurunan nilai untuk suatu unit penghasil kas dialokasikan kepada aset-aset dar i unit #kecuali untuk goodwill' pr o r ata dengan jumlah ter catat dar i aset-asetnya. !alam mengalokasikan pembalikan rugi penurunan nilai untuk unit penghasil kas jumlah tercatat aset tidak boleh dinaikkan diatas nilai yang terendah dari" #a' jumlah terpulihkan #jika ditentukan'( dan #b' jumlah tercatat yang telah ditentukan #amortisasi atau depresiasi neto' seandainya tidak ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode sebelumnya.
Pem&alik an Rugi Penurunan Nilai Untuk G oodwill 20
/ugi penurunan nilai yang diakui untuk goodwill tidak dapat dibalik pada periode berikutnya. PAK !"# Aset Tidak $erwujud melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal. %etiap kenaikan jumlah terpulihkan dari goodwill dalam periode setelah terjadinya pengakuan rugi penurunan nilai goodwill tersebut kemungkinan merupakan kenaikan goodwill yang dihasilkan secara internal, bukan merupakan pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui untuk goodwill yang diperoleh.
PENGUNGK APAN
?ntuk setiap kelompok aset, entitas mengungkapkan hal berikut ini" #a' Jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang d idalamnya tercakup rugi penurunan nilai. #b' jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi penurunan nilai yang dibalik #c' jumlah rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode itu. #d' jumlah pembalikan rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode tersebut.
*elompok aset adalah kumpulan aset-aset yang mempunyai sifat dan penggunaan yang serupa dalam operasi suatu entitas. :ntitas mengungkapkan hal-hal berikut untuk setiap rugi penurunan nilai material yang diakui atau dibalik selama periode tertentu untuk suatu aset individual, termasuk goodwill, atau suatu unit penghasil kas"
21
#a' peristiwa dan kondisi yang mengarah pada pengakuan atau pembalikan rugi penurunan nilai. #b' jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik. #c' untuk aset individual" i. sifat dari aset( dan ii. jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan P%A* 0, segmen terlaporkan yang mencakup aset tersebut. #d' untuk unit penghasil kas( i.
deskripsi unit penghasil kas #seperti apakah unit penghasil kas merupakan suatu lini produksi, suatu pabrik, suatu operasi bisnis, suatu wilayah geogra4,
ii.
atau suatu segmen yang dapat dilaporkan seperti dijelaskan dalam P%A* 0'( jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik oleh kelompok aset dan, jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan P%A* 0, disajikan
iii.
berdasarkan segmen terlaporkan( dan jika agregasi dari aset untuk mengindentifikasi unit penghasil kas telah berubah sejak estimasi sebelumnya dari jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas #jika ada', suatu uraian dari cara agregasi aset saat ini dan sebelumnya serta alasan perubahan cara unit penghasil kas diidenti4kasi.
#e' apakah jumlah terpulihkan aset #unit penghasil kas' adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakainya. #f' jika jumlah terpulihkan adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual, dasar yang digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual #seperti apakah nilai wajar ditentukan dengan mengacu kepada suatu pasar aktif'. #g' jika jumlah terpulihkan adalah nilai p akai, tingkat diskonto yang digunakan pada estimasi saat ini dan estimasi sebelumnya #jika ada' dari nilai pakai.
22
