Guía de Auditoría Para Las Declaraciones Del Iva y Retención en La Fuente en Colombia

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ARTÍCULO O LIBRO CONTENIDO: ESTE DOCUMENTO PRESENTA PRESENTA DE MANERA PRÁCTICA LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES POR CONSIDERAR EN LA REVISIÓN DE LAS DECLARACIONES DEL IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE EN COLOMBIA, PARA DECLARACIONES YA PRESENTADAS PRESENTADAS Y PERIODOS GRAVABLES GRAVABLES CONCLUIDOS. SIN EMBARGO, PUEDE SER UTILIZADA EN LA AUDITORÍA QUE SE RECOMIENDA REALIZAR ANTES DE LA PRESENT PRESE NTACIÓN ACIÓN DE CADA DECLARACIÓN, CON EL E L FIN DE EVITAR SANCIONES. PARA SU APLICACIÓN SE S E SUGIERE CONSUL CONSULTAR TAR LAS NORMAS DEL ESTA ESTATUTO TUTO TRIBUTARIO TRIBUTARIO Y LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DE CADA CONTRIBUYENTE. TÍTULO: GUÍA DE AUDITORÍA PARA PARA LAS DECLARACIONES DEL IVA IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE EN COLOMBIA AUTOR: AUTO R: CARLO CARLOS S GIOVANNI GIOVANNI RODRÍGUEZ VÁSQUEZ VÁSQUEZ AÑO: AÑ O: 20 2010 10 ISSN:: 169 ISSN 1692-2 2-2913 913 IDIOMA ORIGIN ORIGINAL: AL: ESP ESPAÑOL AÑOL IDIOMA DE PUBLICA PUBLICACIÓN: CIÓN: ESP ESPAÑOL AÑOL PAÍS DE LA EDICIÓN EDICIÓN:: COLO COLOMBIA MBIA TEMAS GENÉR GENÉRICOS: ICOS: AUDIT AUDITORÍA ORÍA REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD Y AUDITORÍA N°: 42, ABR.-JUN./2010, PÁGS. 73-106

Guía de auditoría para las declaraciones del IVA y retención en la fuente en Colombia (1) Revista N° 42 Abr.-Jun. Abr.-Jun. 2010 Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez (Colombia) Contador Público Universidad Surcolombiana Especialista en Gestión Tributaria y Aduanera Redactor de la Unidad de Información Jurídica Legis Editores S.A.

Introducción En cualquier clase de auditoría sin importar su especialidad lo que se busca es el control efectivo que ayude al desarrollo eficiente de la empresa, por tanto la variación en cada tipo de auditoría solo depende del campo de estudio y el enfoque que se le dé. En el marco de la auditoría de cumplimiento se encuentra la auditoría tributaria, que es la encargada de determinar si el ente económico ha cumplido con las disposiciones fiscales legales que le son aplicables en desarrollo de su actividad. Con la auditoría tributaria se busca evaluar el nivel de cumplimiento de las diferentes obligaciones tributarias. Para su desarrollo es importante tener en cuenta que esta se debe complementar con la auditoría financiera, toda vez que la correcta y eficiente determinación de los impuestos dependerá de que la contabilidad refleje una información clara y suficiente, pues las bases gravables de los impuestos se encuentran reflejadas en la información contable. En resumen se puede decir que auditoría tributaria es el proceso mediante el cual se establece la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial y de aquellas obligaciones formales. Uno de los insumos base para realizarla son las declaraciones, las cuales serán el objeto de su estudio, razón por la cual el trabajo del auditor no puede ser el de la elaboración de dichas declaraciones (Vásquez 2009). Sin embargo, la auditoría se podrá realizar sobre declaraciones

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presentadas ante la administración tributaria o sobre las que aún no se han presentado. Esto no implica que la guía que se propone en este documento deje de ser utilizada por las personas responsables de la elaboración de las declaraciones con el fin de minimizar los riesgos y evitar posibles sanciones. Otro insumo fundamental de la auditoría como ya se indicó es la contabilidad del contribuyente, la cual, para efectos fiscales, se debe llevar en forma que permita verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones (E.T, art. 654), por lo que la labor del auditor debe ser igualmente medir la confiabilidad de la información contable. Previendo este hecho, la guía cuenta con una serie de pruebas que evalúan tanto la consistencia de la información contable como la de las declaraciones tributarias. Igualmente, no se debe dejar de lado que el éxito de la auditoría tributaria dependerá en gran parte de los auditores, sus habilidades técnicas y del conocimiento que tengan de la empresa o del negocio. En la etapa de planeación de la auditoría se debe tener claro que el objetivo principal de la auditoría tributaria será disminuir el riesgo de ser fiscalizado por la administración tributaria, y llegado el caso de que ello sea así, que la administración no detecte errores que conlleven al pago de mayores impuestos y sanciones, razón por la cual no tendrá sentido auditar declaraciones de periodos en firme o de periodos en los cuales ya no es posible corregir voluntariamente. Ahora bien, será labor del auditor detectar las inconsistencias y proponer las posibles soluciones, mas no es su responsabilidad si el contribuyente decide no corregir las declaraciones e incurrir en el riesgo de ser auditado. No obstante lo anterior, el auditor debe advertir al contribuyente que en el sistema colombiano las sanciones por correcciones voluntarias son menos gravosas que las provocadas por la administración. 1. Auditoría a la declaración del IVA El IVA es un gravamen al consumo, del orden nacional y de naturaleza indirecta, estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del ciclo económico del bien o servicio. La declaración del impuesto a las ventas (IVA) en Colombia se presenta de manera bimestral por los responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas (E.T., art. 600). El valor agregado, desde una perspectiva económica, se entiende como la diferencia entre el precio de venta o prestación del servicio por parte del responsable y los costos y gastos en que incurre para la obtención del bien o prestación del servicio. Para efectos tributarios, el concepto económico de valor agregado no coincide con el concepto fiscal. El concepto fiscal se fundamenta en la diferencia entre la base gravable en la venta o prestación del servicio por parte del responsable y la base gravable de los insumos en que incurrió y sobre los cuales se pagó IVA. De esta manera, se grava la porción del valor agregado que no haya sido sometida a imposición por concepto de este tributo (2) . 1.1. Aspectos generales

Para iniciar la auditoría es necesario que se verifiquen las obligaciones formales de la declaración objeto de la misma, esto es, todas aquellas que comprenden deberes diferentes de la obligación sustancial de pagar el impuesto. Para ello se propone que se diligencie la sección “A” de la hoja de trabajo que se expone más adelante. Con la verificación de esta información, el auditor podrá establecer, entre otros aspectos, si la declaración se encuentra en alguna de las causales para tenerse por no presentada (E.T., art. 580), si se tienen deudas pendientes por concepto de impuesto a las ventas con la administración tributaria y si la contabilidad del contribuyente está actualizada. Por otro lado, en materia del impuesto a las ventas, un elemento importante en su determinación y control es la factura de venta, toda vez que es el documento que permite establecer los ingresos del contribuyente y el soporte de los impuestos descontables (E.T., art. 485). En Colombia, además de la factura de venta, se han implementado otros mecanismos con el fin de facilitar al responsable del impuesto el proceso de facturación, como es el caso de los documentos equivalentes a la factura y los documentos sustitutivos de la misma. Por tanto, se hace necesario revisar tanto las facturas de venta como las de compra o el sistema de facturación que se utilice. Para esta labor se sugiere diligenciar la sección “B” de la hoja de trabajo. http://legal.legis.com.co/document?obra=rcontador&document=rcontador_849a7c03d00460eee0430a01015160ee

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Uno de los objetivos de una auditoría tributaria para el contribuyente es detectar inconsistencias que, en caso de una visita de fiscalización de la administración tributaria, no conlleven mayores impuestos y sanciones, razón por la cual es importante evaluar el riesgo que se tiene de ser auditado. Para evaluar ese riesgo, entre otros aspectos, se debe verificar la firmeza de la declaración (E.T., arts. 705, 705-1 y 714), con el fin de establecer el tiempo con que cuenta el ente fiscalizador para iniciar su labor. Con este fin se recomienda el diligenciamiento de la sección “C” de la siguiente hoja de trabajo.


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1.2. Auditoría de ingresos

Una vez diligenciados los aspectos generales de la hoja de trabajo, se procede a verificar los componentes de la declaración de IVA, empezando con los ingresos. En el impuesto a las ventas, los ingresos son la base sobre la cual se aplicará la tarifa para obtener el valor del impuesto generado en la operación. Esta operación puede ser la venta de un bien corporal mueble, la prestación de un servicio o una importación (E.T., art. 420), sin embargo, los ingresos en materia de IVA pueden ser gravados, excluidos, exentos y no gravados. http://legal.legis.com.co/document?obra=rcontador&document=rcontador_849a7c03d00460eee0430a01015160ee

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Para realizar la auditoría se sugiere seguir el siguiente procedimiento: A. Elaborar una hoja de trabajo que le permita: 1. Verificar la proporción de ingresos gravados, excluidos, exentos y no gravados. 2. Establecer la correspondencia entre ingresos gravados, excluidos y exentos con la actividad de la empresa. 3. Determinar la proporción de las devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas frente al total de los ingresos. 4. Identificar las diferencias entre la información contable y la información fiscal. 5. Verificar la coherencia de los ingresos facturados respecto de los declarados. Lo anterior se ejemplificará con los siguientes datos tomados de la declaración, la contabilidad y los respectivos soportes:

B. Listar un auxiliar de los ingresos excluidos y verificar que estén de acuerdo con la normativa vigente (4) . C. Listar un auxiliar de los ingresos exentos y verificar que cumplen con los requisitos para ser exentos (5) . Las siguientes preguntas pueden ser útiles para que se defina el alcance de la auditoría:


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1.3. Auditoría a la tarifa y al impuesto generado

Conjuntamente con la revisión de los ingresos se hace necesario revisar la tarifa, entendida como el porcentaje aplicable a la base gravable, en la transacción que la ley considera como hecho generador del impuesto, para determinar la cuantía del tributo. Por regla general, la venta de bienes corporales muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes corporales muebles se encuentran gravados con el IVA a excepción de aquellos que por ley se encuentren expresamente excluidos o

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