FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LA AFIP

Seminario de Integración y Aplicación

Facultad de Ciencias Económicas (UBA)

CAPITULO IV – FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LA AFIP

4.1. I!"#$UCCI#% &a ley de procedimiento tri'utario 1 otorga acultades a la AFI* para +ue ,erii+ue y iscalice a los su-etos pasi,os de la o'ligación tri'utaria con el o'-eto de compro'ar el correcto cumplimiento por parte de /stos de sus o'ligaciones y acilitar el control de las mismas. Cuando nos reerimos a ,eriicación 0a'lamos de compro'ar si se produ-o el 0ec0o imponi'le tarea +ue la administración puede realiar teniendo en cuent cuenta a la docu documen menta taci ción ón inte intern rna a del cont contri ri'uy 'uyen ente te +ue +ue surge surge del del lega lega-o -o y teniendo en cuenta tam'i/n la documentación +ue se encuentra en sede del contri'uyente como li'ros registros u otra. Adem2s puede solicitar a terceros +ue suministren inormación de la real situación del iscaliado. 3 *or su parte parte iscal iscaliar iar implic implica a +ue la admini administr straci ación ón iscal iscal contro controle le el correcto cumplimiento de las o'ligaciones y de'eres ormales y de la li+uidación impositi,a. &a la'or de iscaliación es un “conjunto de actos preparatorios que pueden dar lugar a que se inicie inicie el proced procedimi imient ento o de determina determinación ción de oficio oficio”” 4 si la declaración -urada resulta impugnada o no se 0u'iese presentado. Como el sistema tri'utario argentino est2 'asado en la autodeterminación de las o'ligaciones iscales 5 resulta undamental +ue la ley le otorgue acultades a la AFI* para +ue in,estigue los 0ec0os imponi'les con el o'-eto de descu'rir los +ue ignora como como asimismo asimismo compro'ar compro'ar la ,eracidad ,eracidad de las declaraciones declaraciones tri'utarias. &as &as acu acultltad ades es del del orga organi nism smo o reca recaud udad ador or se encu encuen entr tran an pre, pre,is ista tass 8 e6presamente en el capitulo 7 de la ley de *rocedimiento !ri'utario 9art:culos 10 2

3 

: 6

Ley de Procedimiento Tributario N° 11.683, B.O. 20/7/8, !a"#tu$o %, art#cu$o 33. Celdeiro, Ernesto C.: &!uaderno' de Procedimiento Tributario Tributario 7(, )dicione' Nue*a T+cnica 'r$, B'.'., 18, "-ina 1. dem cita 2, "-ina' "-ina' 1 y 'iuiente'. 'iuiente'. Schneir, Alejandra; Presas Bonora, Jorge y Torassa, Marcos  &La' acu$tade' de *eriicacin y i'ca$i4acin de $a 5ireccin enera$ m"o'iti*a( 1ra.Parte, 5octrina Tributaria, Tributaria, )rre"ar, B'.'., e"./17, re*i'ta N° 210, Tomo Tomo 9%, "-ina 7. dem cita . Ley 11683, B.O. 20/7/8.

Alumno% 7erónica 7erónica Cristina Cristina ;ern2nde

"egistro < 18=.>5 18=.>5

;1:;



 a 89 y normas reglamentarias concordantes siendo de aplicación supletoria la ley 1=54= de procedimientos administrati,os. > Al respecto el !ri'unal Fiscal de la ación se?aló% “...estas facultades no son discrecionales, sino que pertenecen a la esfera en que la Administración activa debe actuar, respetando la letra de la ley que las otorga, dicho más brevemente, se trata de facultades regladas” . @

Es decir +ue tanto el *oder &egislati,o como el udicial imponen l:mites al isco para e-ercer los derec0os de ,eriicación y de control so're los contri'uyentes para e,itar lesionar los derec0os constitucionales de estos ltimos. El estado de'e ser respetuoso de la legalidad y -uricidad por lo tanto los derec0os del isco para ,eriicar y iscaliar encuentran los siguientes l:mites = % •

$erec0os constitucionales.

•

&eyes +ue reglamentan su e-ercicio.

•

urisprudencia.

*or ltimo resulta til mencionar a modo de conclusión del tema algunas recomendaciones propuestas en la 7III ornada &atinoamericana de $erec0o !ri'utario cele'rada en Uruguay en 1==8%1 •

“...la Administración Tributaria debe goar de suficientes facultades de control, verificación y fiscaliación de las actividades de los administrados, con el fin de poder determinar adecuadamente la e!istencia o no de obligaciones tributarias, sin que tales facultades puedan violar los derechos fundamentales de las personas. "a ley debe regular en forma detallada y precisa las facultades de la Administración con el propósito de preservar adecuadamente tanto los derechos de los particulares como las necesidades del #stado para la debida recaudación de los tributos.”

7

dem cita . Tribuna$ u$io )(, 12/3/7:  Diez, !"#erto P.  &Procedimiento Tributario(, ?ni*er'idad de $a P$ata, ornada' Latinoamericana' de 5erec@o Tributario, Tema &
Alumno% 7erónica Cristina ;ern2nde

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;16;


•


“#l principio de legalidad impone que tanto el procedimiento administrativo como el acto final de determinación se conducan dentro de las normas que estableca la ley, es decir, que la actuación de la Administración debe ser absolutamente reglada y no discrecional.”

4.3.

FISCA&IDACI  &A &E *EA& !"IBU!A"IA%

&a iscaliación no solo puede dar lugar a un proceso de determinación de oicio sino +ue puede con,ertirse en el inicio de una in,estigación de un delito penal tri'utario. El organismo recaudador de'e aclarar al contri'uyente si est2 siendo iscaliado 'a-o la ley 34>8= *enal !ri'utaria ya +ue el art:culo 1@ de la Constitución acional dispone +ue nadie est2 o'ligado a declarar en su contra y ser interrogado sin deensa. Asimismo el iscaliado puede a'stenerse de declarar segn lo esta'lece el Código *rocesal y *enal art:culo 3=8.11

4..

FACU&!A$ES $E &A A$GIIS!"ACI%

&os uncionarios de la AFI* cuentan con “amplios poderes” $% para ,eriicar el cumplimiento de los o'ligados o responsa'les. Con,iene aclarar +ue el e-ercicio de estas acultades son discrecionales por+ue el organismo recaudador tiene li'ertad de actuación para elegir el camino los medios y el momento de su acción pero siempre de'e cuidar de no ,ulnerar derec0os personales +ue se 0an garantiado en la Constitución acional. Es decir +ue el e-ercicio de estas acultades encuentra siempre como l:mite a las normas ya +ue si la autoridad ol,ida el propósito de la ley o dispone algo contrario a /sta entonces ,icia al acto y lo coloca uera de la “órbita administrativa”.

&as acultades son las siguientes% 13

11

dem cita 13, "-ina 8. dem cita 1, !a"#tu$o %, art#cu$o 3:. 13 dem cita , "-ina  y 'iuiente'. 12


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;17;



..1. Citar al firmante de la declaracin !"rada# “&itar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o cualquier tercero...para contestar o informar ...todas las preguntas o requerimientos que se les haga sobre rentas, ingresos, egresos y...circunstancias que ...est'n vinculadas al hecho previsto por las leyes respectivas.” $%

&a inormación re+uerida puede ser por escrito o ,er'almente y de'er2 ser contestada en un plao raona'le considerando el domicilio del citado. Segn Ale-andra Sc0neir 1 los re+uerimientos se ormulan por escrito Hsu medio 0a'itual9 ya +ue el art:culo @ de la &ey 1@54= *rocedimientos Administrati,os14 de aplicación supletoria a la ley 118@ dispone +ue ”el acto administrativo se manifestará e!presamente y por escrito” y “...sólo por e!cepción y si las circunstancias lo permitieren podrá utiliarse una forma distinta.”

En caso de +ue se trate de una respuesta ,er'al los uncionarios e6tender2n un acta donde se de-ar2 constancia de las maniestaciones de los su-etos y +ue ser,ir2 como material pro'atorio an cuando no sea irmada por el interesado ser,ir2 de prue'a en el -uicio respecti,o ya +ue est2 in,estida de la presunción de legitimidad del acto administrati,o y constituye simult2neamente un instrumento p'lico (art:culo =>= inciso 3 Código Ci,il). 15 "esulta importante se?alar como 'ien se indica en $octrina !ri'utaria (< 31 tomo 7III) 18 +ue los re+uerimientos de'er2n% •

Ser precisos% $e'en deinir claramente el o'-eto de la solicitud

•

Estar ,inculados con cuestiones tri'utarias

•

•

Ser materialmente posi'les de cumplir es decir +ue se otorgue un plao prudencial en d:as y 0oras 02'iles para contestarlo o de'en contener preguntas +ue el su-eto no pueda contestar por estar ,inculadas con inormación +ue /ste tiene o'ligación de guardar secreto por

1

 Ley

1: Procedimiento' dmini'trati*o', modiicada "or $a Ley 21686 B.O. 2:/11/77C. dem cita 2, "-ina . 16 dem cita , "-ina . 1 7 D$az Sieiro, oracio D.  &Procedimiento Tributario Ley 11.683(, )dicione' =acc@i, B'.'., 1era.reim"re'in 17, "-ina 2:. 18 dem cita 17, "-ina 2. 1 dem cita 16 1:

1


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;18;



e6istir una norma legal +ue as: lo esta'lece  como por e-emplo los m/dicos o los a'ogados.

(.).$.$. *mpugnación de los requerimientos+

!anto arac0 como $:a Sieiro 1> rec0aan la impugnación directa de los re+uerimientos por+ue “son actos administrativos preparatorios o de gestión tributaria... el que cobra virtualidad para el sujeto requerido cuando no es cumplido.” $

Asimismo “la -* ha se/alado que los requerimientos, por constituir un acto preparatorio o de gestión tributaria, no son apelables en forma independiente aunque s0 en el conte!to de impugnación del acto administrativo al cual dieron lugar, toda ve que los actos de fiscaliación anteriores a la determinación de oficio son e!clusivamente de la indagación de la situación y conducta tri'utaria

del contri'uyente por ende no son actos deiniti,osJ. 1=

(.).$.%. 1lao para contestar requerimientos+

*ara contestar los re+uerimientos el plao general es el i-ado por el uncionario o la dependencia +ue inter,iene. Sin em'argo en caso de +ue no esta'lecerse un plao en los re+uerimientos por aplicación supletoria de la ley de procedimientos administrati,os3 el mismo de'e i-arse en un plao no menor de die d:as 31. El particular puede solicitar un prórroga para contestar la +ue no dar2 lugar a ningn tipo de sanción segn se?ala en su art:culo 1< inciso e) punto 5< la &ey 1=54= *rocedimientos Administrati,os% “Antes del vencimiento de un plao podrá la Administración de oficio o a pedido del interesado, disponer su ampliación, por el tiempo raonable que fijare, mediante resolución fundada y siempre que no resulten perjudicados derechos de terceros. "a denegatoria deberá ser notificada por lo menos con % d0as de antelación al vencimiento del plao cuya prórroga se le hubiere solicitado”.

1 1 1 20

dem cita 1. )$ art#cu$o 1°, inc.eC, "to. de $a $ey 1: di'"one Due &!uando no 'e @ubiere e'tab$ecido un "$a4o e'"ecia$ "ara $a rea$i4acin de tr-mite', notiicacione' y citacione', cum"$imiento de intimacione' y em"$a4amiento' y conte'tacin de tra'$ado', *i'ta' e inorme', aDu+$ 'er- de die4 10C d#a'(. 21


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4..3. Re$"erimient% de inf%rmacin a tercer%&# &a $KI en la circular general =18 del 3=L8L> dispone +ue los re+uerimientos a terceros e6tra?os al ,:nculo de la o'ligación material de'er2n realiarse en la medida +ue sean necesarios para la ,eriicación iscal de los contri'uyentes y con el l:mite de +ue sean tiles. &a circular esta'lece +ue en todos los casos de ser posi'le la inormación de'e ser o'tenida directamente por personal de la repartición e,itando el recargo de tareas a terceros. Es decir +ue la potestad de la administración para solicitar inormación a terceros tiene car2cter e6cepcional.

4... E'i(ir de re&)%n&a*le& % tercer%& la )re&entacin de c%m)r%*ante&# En el art:culo 5 de la ley 118@ *rocedimiento !ri'utario aculta a la AFI* para +ue e6i-a “...de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y justificativos” +ue se reieran al 0ec0o imponi'le. El isco de'e comparar si la situación económica de los responsa'les se condice con los 0ec0os imponi'les declarados y para esto necesita inormación y datos de cuestiones tri'utarios.

(.).).$. 2'gimen de 3acturación 4 2esolución eneral )($5+

"especto a los compro'antes +ue los contri'uyentes de'en entregar la "esolución 41= de la $KI y modiicatorias reglamenta el contenido y orma de los compro'antes comerciales como las modalidades de registración y arc0i,o. El art:culo 1< de la citada resolución general esta'lece +ue “a los fines de la verificación y control de las obligaciones fiscales...cuya aplicación, percepción y fiscaliación se encuentren a cargo de la -irección eneral *mpositiva, los contribuyentes y responsables deberán cumplimentar los requisitos, plaos y formas ...con relación a la emisión de comprobantes y registración de operaciones compra6venta de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios, locaciones de cosas y7o de obras y se/as o anticipos que congelan precios...”

*or su parte el art:culo 3< esta'lece +ue los su-etos o'ligados a emitir acturas o documentos e+ui,alentes son M los sujetos que realicen en forma habitual las operaciones indicadas en el art0culo $8”.


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(.).).%. 3ormas de presentación, lugar, secuestro o retención, y demás deberes relativos a la documentación+

Segn dispone el decreto reglamentario de la ley 118@ de *rocedimiento !ri'utario en su art:culo 4@ los compro'antes y dem2s documentos relacionados con operaciones ,inculadas a la materia imponi'le de'en ser conser,ados por el responsa'le u o'ligado por un t/rmino +ue se e6tender2 a cinco a?os despu/s de +ue se opere la prescripción. *or lo tanto los responsa'les inscriptos por e-emplo de'en conser,ar por 1 a?os la documentación mientras +ue los no inscriptos 15 a?os. "especto a la orma de presentar los compro'antes el art:culo 4= del arri'a citado decreto esta'lece +ue de'er2n ser e60i'idos en la iscaliación en orma ordenada y clasiicada por el responsa'le. Caso contrario ser2 considerado como resistencia pasi,a del contri'uyente o responsa'le. &uego reerente al lugar de presentación de la documentación y registros /stos de'en ser conser,ados en el domicilio real o legal de contri'uyente o responsa'le segn sea persona :sica o -ur:dica respecti,amente. 33 &a presentación comprende la e60i'ición de los compro'antes en el domicilio iscal del inspeccionado o segn dispone el art:culo 14 del decreto reglamentario de la ley 118@ de *rocedimiento !ri'utario en las oicinas inter,inientes del organismo iscal. "especto al secuestro de la documentación el Código *rocesal *enal en el cap:tulo III art:culo 31 dispone +ue solamente 9el jue podrá disponer el secuestro de las cosas relacionadas con el delito, las sujetas a confiscación o aquellas que puedan servir como medios de prueba9.

&a -urisprudencia coincidentemente con el Código *rocesal *enal 0a esta'lecido en un allo del ugado *enal Económico < 3 3L@L1== NGarta ;ar S"& sLley 3.>>1N +ue 9las inspecciones de ninguna manera pueden abarcar el secuestro de documentación porque tal actividad ....debe hallarse necesariamente comprendida en el marco de una orden de registro e!tendida por :ue competente9.

*or lo tanto el organismo iscal no tiene acultad para retener o secuestrar la documentación. *ara esto de'e contar con una orden -udicial. *or+ue la acultad de allanar no conlle,a la acultad de incautar 2 2

)$ art#cu$o 3° de $a $ey 11683 di'"one Due &)$ domici$io de $o' re'"on'ab$e' en e$ conce"to de e'ta $ey y de $a' $eye' de tributo' ...e' e$ rea$ o...e$ $ea$...$ei'$ado en e$ !dio !i*i$..(.


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;21;



*or ltimo los uncionarios actuantes en la iscaliación de'en respetar el derec0o del inspeccionado a e-ercer su acti,idad sin o'st2culos.

4..4. Reca*ar )%r medi% del Admini&trad%r Federal + dem,& f"nci%nari%& a"t%ri-ad%& )%r la AFIP %rden de allanamient%# El art:culo 1@ de la Constitución acional garantia la in,iola'ilidad de domicilio y papeles pri,ados cuando dispone +ue 9...una ley determinará en qu' casos y con qu' justificativos podrá procederse a su allanamiento y ocupación9.

El allanamiento medida coerciti,a de'e ser conseguida por la AFI* o uncionario autoriado por /sta cuando sea necesario ingresar en el domicilio del contri'uyente o tercero y N e!istan fundadas raones para presumir que ocultan documentación u otros objetos que permitan acreditar la e!istencia de il0citos en materia fiscal9 33 o determinar la o'ligación tri'utaria.

Al respecto el Código *rocesal *enal (&ey 3=@4) en el art:culo 334 3 esta'lece +ue 9si hubiera motivos para presumir que en determinado lugar e!isten cosas pertinentes al delito,...el jue ordenará, por auto fundado, el registro de ese lugar9.

El mismo art:culo contina diciendo +ue 9el jue podrá disponer de la fuera p;blica y proceder personalmente o delegar la diligencia en funcionarios de la polic0a. #n este caso la orden será escrita y contendrá el lugar, d0a y hora en que la medida deberá efectuarse y el nombre del comisionado, que labrará un acta...9.

*or su parte la -urisprudencia 34 se?ala +ue la orden de allanamiento procede simplemente ante la negati,a de acceso de los uncionarios del organismo recaudador a la documentación sin necesidad de +ue e6ista presunción de raude o e,asión iscal. Asimismo la C2mara acional de Apelaciones en lo *enal Económico 9Sala II9 8L@L=3 en el allo N$irección Keneral Impositi,a sLsolicitud órdenes de allanamientoN maniiesta +ue 9la e!pedición de órdenes de allanamiento en el procedimiento tributario remite a la norma procesal , norma que requiere la e!istencia de suficientes indicios para que sepa practicar una pesquisa domiciliaria, una intrusión en un ámbito cuya privacidad está resguardada en el art0culo $ de la 22

dem cita 2, "-ina 12. Ley 238 !dio Proce'a$ Pena$, Libro , T#tu$o  E=edio' de PruebaE, !a"#tu$o EFei'tro domici$iario y reDui'a "er'ona$E. 2  !-mara Naciona$ de "e$acione' en $o !ontencio'o dmini'trati*o

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;22;



&onstitucional ?acional. "a e!istencia de esos indicios suficientes se encuentra en relación estrecha con la necesidad de fundamentación del auto que ordene la emisión de aquellas órdenes y es responsabilidad del jue que instruye el sumario...9.

(.).(.$. Allanamientos y secuestros de documentación en estudios de profesionales+

&a Federación Argentina de Colegios de A'ogados sostiene +ue el allanamiento de un estudio -ur:dico sólo puede -ustiicarse si se re,isa o e,entualmente secuestra documentación personal de los miem'ros del estudio pero si se re,isa indiscriminadamente todos los documentos entonces se atenta contra las 'ases del sistema constitucional. *arte de la doctrina sostiene +ue sólo se puede aceptar el allanamiento de estudios de proesionales en los supuestos en los +ue se in,estigue so're la conducta iscal del proesional o la de su participación en los actos de terceros. Gientras otra parte airma +ue nada impide la posi'ilidad de allanar un estudio cuando se suponga +ue en ellos e6iste documentación de cual+uier contri'uyente o responsa'le. *ero en este caso los autores sostienen +ue en dic0os domicilios se e6amine nicamente la documentación +ue perteneca al su-eto +ue el -ue ordena allanar. o o'stante el art:culo >< de la ley 3.1@> 35 +ue reglamenta el e-ercicio de la proesión de a'ogados en la Ciudad de Buenos Aires enuncia +ue “son derechos de los abogados, sin perjuicio de los acordados por otras disposiciones legales ...la inviolabilidad de su estudio profesional, en resguardo de la garant0a constitucional de la defensa en juicio. #n caso de allanamiento, la autoridad competente que hubiera dispuesto la medida deberá dar aviso ...al &olegio al realiarla, y al abogado podrá solicitar la presencia de un miembro del &onsejo -irectivo durante el procedimiento, sin que ello implique suspenderlo” .

4..5. In&)ecci%nar l%& li*r%&. an%taci%ne&. )a)ale& + d%c"ment%& de re&)%n&a*le& % tercer%& *ara cumplir con su cometido la AFI* de'e controlar el correcto cumplimiento de las o'ligaciones de los contri'uyentes y responsa'les. !am'i/n de'e ,eriicar +ue /stos cumplan correctamente con las o'ligaciones ormales (o'ligaciones no patrimoniales de 0acer). 2 :

Ley 23.187, B.O. 2:/6/8:.


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;23;



Entre las mismas e6iste la o'ligación de lle,ar li'ros y registros por las operaciones +ue realian emitir compro'antes y conser,ar sus duplicados por un determinado tiempo para +ue la AFI* pueda ,eriicarlos. Este tipo de o'ligaciones est2n -ustiicadas por la o'ligación +ue tienen los administrados para cola'orar con la Administración.35 'is

4..5.1. "ugar de inspección+ El lugar donde de'en e6aminarse los li'ros y registraciones es en el domicilio iscal es decir +ue la AFI* de'er2 inspeccionarlos en la sede principal de los negocios de la empresa o responsa'le.38 Asimismo resulta de la aplicación de lo dispuesto por el art:culo 8 del Código de Comercio +ue consagra el principio de inamo,ilidad de los li'ros de comercio (&i'ros $iario e In,entarios y Balances su'diarios o au6iliares +ue integran el sistema conta'le). Sin em'argo no 0ay consenso en la doctrina respecto a la inamo,ilidad de los li'ros para los su-etos no comerciantes por+ue mientras algunos autores sostienen +ue el #rganismo Fiscal posee acultades para solicitar al contri'uyente +ue e60i'a sus registros en el lugar +ue la administración iscal decida y por lo tanto de'an trasladar los li'ros y registraciones a las dependencias +ue la AFI* disponga 3> otros postulan +ue estos registros corren con la misma suerte +ue los li'ros de los comerciantes 3@.

4..5.3. Actas+ *ara de-ar constancia de los elementos e6aminados por el ente administrati,o los uncionarios autoriados por la AFI* la'ran actas +ue re,isten el car2cter de medios de prue'a. En ellas se indi,idualian los documentos e6aminados los 0ec0os y circunstancias.

2

: bi'

Schneir, Alejandra y Presas Bonora, Jorge  ELa' acu$tade' de *eriicacin y i'ca$i4acin de $a

5ireccin enera$ m"o'iti*aE, 5octrina Tributaria, )rre"ar, re*i'ta N° 211, oct./7, Tomo 9%, "-ina :28 2 6 uto' &Bodea' y %iHedo' !a'tro Ino'.  c/Pro*incia de Tucum-n( A !orte u"rema de >u'ticia de $a Nacin A 'entencia de$ 1:/3/67. 27 dem cita N° , "-ina :2. 28 dem cita N° 17, "-ina 2:. Alumno% 7erónica Cristina ;ern2nde

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;2;



Son instrumentos p'licos siempre y cuando inter,enga un oicial p'lico competente el +ue de'e actuar dentro del l:mite de sus unciones en lo +ue se reiere tanto a la naturalea como al territorio asignado y o'ser,ando las ormas legales. El 0ec0o de +ue las actas sean instrumentos p'licos implica +ue el agente 0ace plena e de la autenticidad de +ue los 0ec0os 0an sido constatados en presencia suya. Si el contri'uyente no est2 de acuerdo con el contenido del acta puede de-ar constancia de sus o'ser,aciones en ella o simplemente negarse a irmarla.

4..5.. "ibros y registros obligatorios + El Código de Comercio esta'lece en el art:culo 44 +ue todos los comerciantes estan o'ligados a lle,ar un sistema de conta'ilidad +ue rele-e los actos de su gestión y situación patrimonial. Adem2s impone +ue independientemente de otros li'ros o registros +ue normas o disposiciones espec:icas esta'lecan los comerciantes matriculados tienen +ue coneccionar indispensa'lemente los siguientes li'ros% •

•

$iario% Se asientan d:a por d:a en orden en +ue se eectuan todas las operaciones +ue 0ace el comerciante sea por cuenta propia o a-ena por cual+uier t:tulo maniestando +uien es deudor y +uien acreedor. In,entarios y Balances% $e'e e6presar con ,eracidad y e6actitud la situación inanciera de los comerciantes a ec0a de cierre de cada e-ercicio.

En cuanto a la &ey 118@ de *rocedimiento !ri'utario el tercer p2rrao del art:culo  dispone +ue “todas las personas o entidades que desarrollen alg;n tipo de actividad retribu0da, que no sea en relación de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que respalden y emitir comprobantes...que permitan establecer ...los gravámenes que deban tributar”.

En el mismo orden la AFI* dispuso en la "esolución Keneral 41=L=1 art:culo 1@ +ue los li'ros o registros a utiliar por los contri'uyentes son segn /stos eecten registraciones +ue les permita coneccionar estados conta'les o no los siguientes% •

Si eectan registraciones +ue les permite coneccionar estados conta'les% li'ros o medios autoriados de acuerdo al art:culo 81 de la &ey 1=55 .

•

Si no eectan registraciones +ue les permita coneccionar estados conta'les% li'ros o registros Hmanuales o computariados9 +ue de'en


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;2:;



cumplir con lo dispuesto en el art:culo 54 del Cogido de Comercio.

(.).@.(. “3ormalidades y formas de llevar los libros”>.

4..5.4. 3ormalidades y formas de llevar los libros+ El art:culo 5 del Código de Comercio esta'lece la orma en +ue de'en lle,arse los li'ros. Al respecto dice +ue M estarán encuadernados y foliados, en cuya forma cada comerciante los presentará al Tribunal de &omercio de su domicilio para que se los individualice ....y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aquel a quien perteneca y del n;mero de hojas que contenga”.

Asimismo el art:culo 54 del Código de Comercio maniiesta +ue se pro0:'e +ue en los li'ros $iario In,entarios y Balances y li'ros au6iliares no e6igidos por la ley% $. “Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones...” %. “-ejar blancos ni huecos, ...sin que ...quede lugar para intercalaciones ni adiciones”. ). “acer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas ...”. (. “Tachar asiento alguno”. @. “=utilar alguna parte del libro, arrancar hoja alguno o alterar la encuadernación y foliación”.

Adem2s todas las registraciones conta'les o especiales de'en estar respaldadas compro'antes y sólo de la e +ue /stos merecan surge el ,alor pro'atorio de los registros.

(.).@.@. 2egistraciones efectuadas mediante sistemas de computación+

A+uellos contri'uyentes y terceros +ue eectan registraciones mediante sistemas de computación est2n o'ligados a prestar cola'oración con la Administración3@'is. !am'i/n est2n alcanados los terceros +ue realian tareas de ser,icios de computación siempre en la medida +ue se aplica al contri'uyente o responsa'le 'a-o ,eriicación. 28bi'

!onirma ;!ita N° 2:bi', "-ina' :33. ;!ita N° 1, art#cu$o 36.


"egistro < 18=.>5

;26;



&a ley 118@3= dispuso +ue los contri'uyentes y terceros 9reeridos en el p2rrao anterior9 tienen +ue mantener por dos a?os los soportes magn/ticos ,inculados a la materia imponi'le en condiciones de operati,idad contados a partir del cierre del e-ercicio en +ue se 0ayan utiliado. *or su parte la misma ley autoria a los uncionarios de la AFI* a% •

•

•

Copiar total o parcialmente los soportes magn/ticos "e+uerir inormación o documentación respecto al e+uipamiento de computación y aplicaciones caracter:sticas t/cnicas del sotOare y 0ardOare "e+uerir especiicaciones acerca del sistema operati,o lengua-es y utilitarios utiliados listados de programas dise?o de programas y toda documentación +ue 0aga al proceso de los datos.

En ltimo lugar y siempre +ue sea necesario los uncionarios del organismo recaudador tienen acultad para utiliar programas o utilitarios de aplicación en auditoria iscal para acilitar la o'tención de datos instalados en el e+uipo inorm2tico del su-eto +ue est2 siendo iscaliado. #tro aspecto a tener en cuenta son las disposiciones legales respecto a la orma en +ue estos registros computariados de'en lle,arse. &a &ey 1=55 &ey de Sociedades Comerciales con las modiicaciones de la &ey 33= esta'lece en el art:culo 81 +ue puede prescindirse de lle,ar los li'ros encuadernados y oliados segn pre,/ el art:culo 5 del Código de Comercio cuando “... la autoridad de control o del 2egistro 1;blico de &omercio, autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magn'ticos u otros, salvo el de *nventarios o Balances” .

"especto a las registraciones +ue se eecten mediante medios computariados la "esolución Keneral @L=4 de la AFI* ordena en el art:culo 1@ +ue los registros de'er2n lle,arse en 0o-as con numeración preimpresa y progresi,a y adem2s con numeración consecuti,a y progresi,a asignada por el sistema +ue se utilice. Estas 0o-as de'en conser,arse ordenadas correlati,amente y encuadernadas por semestres o por lote de 0asta 1 0o-as cuando se alcance esta cantidad antes de terminar el semestre lo +ue dar2 inicio a un nue,o per:odo. (.)[email protected]. 1lao de conservación de los libros+

2

dem cita N° 1, art#cu$o 36.


"egistro < 18=.>5

;27;



El segundo p2rrao del art:culo  de la ley 118@ o'liga a los responsa'les a conser,ar los li'ros y registros as: como los documentos y compro'antes por las operaciones por un plao de die a?os o e6cepcionalmente un plao mayor. Sin em'argo el art:culo 4@ del decreto reglamentario 1=>L>= dispone +ue se “...deberán conservar... por un t'rmino que se e!tenderá hasta cinco a/os despu's de operada la prescripción del per0odo fiscal...”  lo +ue signiica por e-emplo para un responsa'le no inscripto la o'ligación de conser,ar los li'ros por un plao de +uince a?os tiempo +ue e6cede lo dispuesto por el antes citado art:culo .

4..8. Re$"erir )%r medi% del Admini&trad%r Federal + %tr%& f"nci%nari%& a"'ili% de la f"er-a )/*lica# El Administrador Federal o los uncionarios autoriados podr2n solicitar el au6ilio policial cuando se presenten cual+uiera de las siguientes situaciones % •

ecesidad de 0acer comparecer a responsa'les y terceros

•

E-ecutar órdenes de allanamientos

•

E,itar la o'strucción de la iscaliación por parte de terceros

El au6ilio no puede ser re+uerido en cual+uier caso sino sólo cuando a los uncionarios de iscaliación se le opongan pro'lemas o resistencia para desarrollar sus tareas. A decir de caliicada doctrina el au6ilio de la uera p'lica N sólo deber0a verificarse en aquellos casos en fuere imprescindible9 .1

4..>. Cla"&"rar )re0enti0amente "n e&ta*lecimient%1 30 31

dem cita 17, "-ina 26. dem cita , "-ina :.


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;28;



Cuando un uncionario autoriado de la AFI* ,erii+ue +ue en un esta'lecimiento se 0an conigurado algn o algunos de los 0ec0os u omisiones pre,istos en el art:culo de clausura (art:culo 4 ley 118@ *rocedimiento !ri'utario) y adem2s signii+ue un gra,e per-uicio o el responsa'le tenga antecedentes por 0a'er cometido la misma inracción en un periódo menor al a?o desde +ue se dictó la anterior clausura. &a clausura pre,enti,a dispuesta por la AFI* de'e comunicarse de inmediato al -ue ederal o en lo *enal Económico para /ste resuel,a de-arla sin eecto de no e6istir per-uicio o mantenerla 0asta +ue el responsa'le regularice la situación pre,ia audiencia con el responsa'le. &a clausura no puede e6tenderse m2s de tres d:as e6cepto +ue se resuel,a su mantenimiento por el -ue. En el caso de +ue se conirme cada d:a de clausura pre,enti,a e+ui,ale a un d:a de clausura. Cuando el responsa'le regularice su situación entonces el -ue administrati,o o -udicial dispone inmediatamente el le,antamiento de la clausura pre,enti,a.


"egistro < 18=.>5

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FACULTADES DE VERIFICACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LA AFIP

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