FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación tributaria. El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica, cuando la ley les les asigne esa calidad expresamente. Concordancia - Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199° - Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54° Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro elemento de la obligación tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad, tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor d eudor tributario con su obligación de pago. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y superioridad, que la ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva, frente al deudor tributario. Jurisprudencia Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la exclusión del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun cuando dicha deuda se encuentre encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Fraccionamiento Especial. Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la Concurrencia de Acreedores: Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas acreencias. Concordancia - Constitución arts. 74°, 191°, 198°. - Código Tributario Normas II, IV, y arts. 4°, 6°, 50°, 51°, 52°. Coment ario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión, si este no puede pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirán las deudas de los acreedores en forma proporcional.
Consultas Absueltas por la Administración Tributaria
Informe N° 264-2002-SUNAT Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudación tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños y perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carácter civil y no tributaria. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación frente a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudación tributaria. El Código Tributario según el Artículo 6° establece el tratamiento de la Prelación de Deudas Tributarias:
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del D. Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo. Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en c ualquier momento. (*)Párrafo modificado por D. Leg. N° 953, art.5, a partir del 6-2-04.
Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N° 1050 que aprueba la Modificación de la Ley N° 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo legal tiene la finalidad de recuperar los créditos mediante la regulación de
procedimientos concursales que promueven la asignación eficiente de recursos a fin de conseguir el máximo valor posible del patrimonio del deudor. Tal es así que mediante el art. 15° de este decreto se ha modificado el art. 42° de la Ley del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia para el pago de los créditos. Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social el Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley, así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30° del D. Ley N° 25897, con excepción de las comisiones cobradas por los Fondos Privados de Pensiones.
Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras, costas y recargos que estos generen y los créditos alimentarios.
Prelación de deudas tributarias
Créditos garantizados con hipoteca, garantía mobiliaria anticresis, warrants, derecho de retención, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garantía correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el art. 32°. Las citadas garantías o gravámenes de ser el caso, deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantías sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores, pero solo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos.
Los créditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos. Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes, y la parte de los créditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48°, sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos bienes.
A nivel del Gobierno Central, para la recaudación y control de los tributos, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es un organismo público descentralizado del Sector Economía y Finanzas. Actúa como órgano administrador de tributos Internos y de Importación - Exportación. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA : Las principales funciones de SUNAT son: a) Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los tributos municipales. b) Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con excepción de los tributos municipales . c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la evasión fiscal. d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley. e) Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la Ley. f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo. g) Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda. h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria. i) Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria. j) Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT. FACULTADES QUE POSEE SUNAT
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinación la obligación tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago de los tributos. Además, dentro de los procesos de fiscalización señala facultades específicas como discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentación comercial de las actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar información de terceros, solicitar la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a su actuación; así como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilización e incautación de mercadería y posteriormente sancionar la comisión de infracciones. La SUNAT, a fin de efectuar la recaudación en muchos de los casos subordina al sistema financiero, sector público, poder judicial y fuerza pública a su autoridad en asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a embargos e incautaciones que deberán llevarse a cabo según sus instrucciones.
Facultades de la Administración Tributaria
5.1.
Recaudación
Determinación
Fiscalización
Sanción
Facultad de Recaudación (Art. 55 º a 58º TUO del Código Tributario) Tiene como función la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Ejercicio de la Facultad Recaudación
Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
Mediante la interposición de medidas cautelares
Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art., 56º del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de asegura el pago, la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. 2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos. 3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o
Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechos en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, Cantidades o datos falsos. 4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información relacionados con la tributación. 5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Así mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario. 8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; 9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios. 10. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. 11. Pasar a la condición de no habido. 12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago. 13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda tributaria. 14. No estar inscrito ante la Administración Tributaria. Las medidas que se tomen deberán ser sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que
desestima una reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto que se presuma que la cobranza será infructuosa. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF 06969-2-2004 (15.09.04) Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artículo 56º del Código Tributario. RTF 06985-1-2004 (20.08.04) Procede la adopción de medidas cautelares previas cuando existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
No estar inscrito ante la Administración Tributaria.
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos que reduzcan la base imponible.
Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar la deuda tributaria.
Haber mostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pagos.
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas o productos, pasivos, gastos o consignar montos falsos.
Realizar o consentir actos fraudulentos en la contabilidad.
Comportamiento que amerita trabar medidas cautelares.
Destruir u ocultar los libros contables tributarios.
No presentar los libros y/o documentación contable dentro del plazo requerido.
Pasar a la condición de no habido.
Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid, u otro medio fraudulento para dejar de pagar deuda tributaria.
No pagar las retenciones o percepciones realizadas dentro del plazo establecido.
Simular hechos que permitan el goce de determinados beneficios tributarios.
Según el Artículo 57° del Código Tributario establece los Plazos aplicables a las medidas cautelares previas: En relación a las medidas señaladas en el artículo anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente: 1. (**) Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente: La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa; la medida cautelar caducará, estando obligada la Administración a ordenar su levantamiento. Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso. En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo señalado en el articulo 115° antes de los vencimientos de los plazos máximos a que se refiere el primer párrafo del siguiente numeral, se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva. El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso, el producto de la ejecución será depositado en una institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se refiere el presente artículo así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante resolución de Superintendencia o norma de rango similar. 2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente: La resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro d e los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
Requerimiento de Fiscalización: -
Inicio del procedimiento Carácter parcial Aspectos materia de revisión
¿Se solicita prórroga?
¿La solicitud es justificada?
Se evalúa la documentación
¿Amerita prorrogar el plazo de fiscalización?
Se cierra el requerimiento Emitir Valores si corresponde
Comunicar al contribu ente
Requerir Información adicional evaluarla
Se elabora el acta concediendo la prórroga considerando la justificación no < 2 días hábiles.
5.2
Facultad de Determinación El art. 59º del TUO del Código Tributario señala que por el acto de la determinación de la obligación tributaria se dan las siguientes situaciones: a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la obligación tributaria se inicia: 1. Por acto o declaración del deudor tributario. 2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias. Se conoce como determinación de la obligación tributaria, al acto jurídico por el cual se declara la realización de un hecho imponible y su efecto jurídico, la obligación tributaria general y abstracta. Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinación, la obligación tributaria general y abstracta que surge como efecto jurídico preliminar de la incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o constituye en una obligación individual y concreta, o, en términos de Alberto Xavier, en una obligación tributaria titulada. El acto de determinación puede estar a cargo del obligado o de la Administración, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres sistemas más difundidos se los reconoce como: a) Autoliquidación b) Determinación de oficio o Administrativa c) Determinación Mixta DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Por acto o declaración del deudor tributario
Por la Administración Tributaria por propia iniciativa o denuncia
El deudor tributario verifica el hecho imponible, señala la base
La Administración verifica el hecho imponible, identifica al deudor
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal RTF 12880-4-2008 (30.10.08) No procede que el Tribunal Fiscal en vía de Queja se pronuncie sobre la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y éste le da trámite de solicitud no contenciosa. RTF 6559-2-2005 (25.10.05) Cuando el acto de determinación de la obligación tributaria ésta puede ser por propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias, como establece el art. 60° del citado Código.
5.3
Facultad de Fiscalización (Art. 61º TUO del Código Tributario) La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. Así mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62º del TUO del Código Tributario) Administración Tributaria verifica declaraciones de los deudores tributarios
si
¿Es conforme?
Cierre de requerimiento
No
Emisión de órdenes de pago Resolución de multa y/o Determinación
El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación, y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios
Ejercicio de la función fiscalización
Inspección
Investigación
Control de cumplimiento de obligaciones tributarias
La facultad de Fiscalización se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal, según el cual, es deber de la Administración Tributaria, revisar el estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico existente. En el marco de la facultad de fiscalización, la principal función de ella es la actividad de comprobación, la que debe considerar no sólo las situaciones desfavorables al contribuyente, sino también las favorables a él. Según Vicente Oscar Díaz, las reglas básicas que sustentan dicha actividad son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efectúo la declaración tributaria. El conjunto de documentación que lo sustenta. La correcta determinación del Impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de información de terceros, y que suministran un importante caudal de información para orientar posteriores fiscalizaciones. Ley General Tributaria de España – Ley Nº. 58/2003 Artículo 145º.- Objeto del procedimiento de inspección: 1.- El procedimiento de inspección tendrá por objeto comprobar e investigar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se procederá, en su caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado mediante la práctica de una o varias liquidaciones. 2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones. 3.- La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.
DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN 1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION
Acciones de ejercicio de
Determina los contribuyentes que serán fiscalizados
Elabora programas de fiscalización
Que periodo comprende la fiscalización
SUNAT en su facultad
Que tributos comprende la fiscalización
Fija el número del personal fiscalizador
Debe indicar duración de la fiscalización
En el proceso de fiscalización se emitirán cartas, requerimientos, actas y cierre de requerimientos; se señala la forma de aplicación de estos en el siguiente esquema
Uso de los documentos emitidos en el proceso de fiscalización
Cartas: Comunican: Contribuyente a fiscalizar. Periodo tributario. Tributo. Agentes fiscalizadores. Ampliaciones, prórrogas, reemplazos, etc.
Requerimientos: Solicitan informes, análisis, libros y registros, documentación, sustento de observaciones. También comunican observaciones
Actas: Para dejar constancia de la concesión de prórrogas en casos en los que solicitan documentación de forma inmediata
Cierre de Requerimientos: Comunican: resultados posteriores a la evaluación de los descargos presentados por los contribuyentes
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de: a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es: Al exigir los Libros y Registros Sunat verifica
Existencia de los libros
Cumplimiento de requisitos
Fecha de legalización
Anotación de comprobantes y operaciones
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad. c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles y un plazo no menor de tres días en el caso se le exija la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, 2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro archivos, la Administración Tributaria podrá exigir: a) Copia de soportes magnéticos b) Programas fuentes y otros documentos vinculados c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas 3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación... 4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso... 5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual. 7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles. 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial 9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será prestado de inmediato bajo responsabilidad. 10. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre : a. Operaciones pasivas con sus clientes. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la Administración Tributaria.
FACULTADES DE SOLICITAR INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
OPERACIONES PASIVAS
De contribuyentes fiscalizados, por orden Judicial.
DEMAS OPERACIONES
De acuerdo a la forma que solicite Sunat.
Programas de Fiscalización La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la fiscalización. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en: 1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de libros registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser confrontada con información proporcionada por terceros, a trabes de cruces de información o datos obtenidos por la Administración Tributaria. 2. Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratándose de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisión de un periodo menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes: a) b) c) d)
Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones Revisión de solicitudes de devolución Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.
3. Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter masivo orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos: a) b) c) d) e)
Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago Operativos de control móvil Operativos de control de ingresos y punto fijo Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley. f) Verificación de datos de RUC g) Verificación de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a llevar libros y registros contables.
4. Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como paso previo para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones. Durante el proceso de la Administración tributaria utiliza procedimientos de auditoria como los siguientes:
Procedimientos de Auditoria
Inspección
Investigación
Control de cumplimiento de obligaciones tributarias
