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ELEMENTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA Elaborado por: Msc. Pablo Emilio Hurtado Flores
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[email protected] 1. Concep Concepto to de Auditorí uditoríaa profesion ional al ob!eti ob!eti"o "o e indepe independi ndient ente e de las Audito uditorí ría: a: Es el examen profes oper operac aciiones ones fina financ ncie iera rass #$o %dmin dminis isttrat rati"as i"as &ue &ue se real eali'a i'a con con posterioridad a su e!ecuci(n en las entidades p)blicas o pri"adas # cu#o product producto o final final es un informe informe conten contenien iendo do opini( opini(n n sobre sobre la informa informaci( ci(n n fina financ nciiera era #$o admin dminis istr trat atii"a audit uditad ada a as* as* com como conc conclu lusi sion ones es # recomendacion recomendaciones es tendientes tendientes a promo"er promo"er la econom*a econom*a eficiencia eficiencia # eficacia eficacia de la gest gesti( i(n n empr empres esar aria iall o gere gerenc ncia iall sin sin per! per!ui uici cio o de "eri "erififica carr el cumplimiento de las le#es # regulaciones aplicables. +el concepto se aprecian los siguientes elementos principales: ,.
Es un exam examen en prof profes esio iona nall ob!e ob!etiti"o "o e ind indep epen endi dien ente te
2.
+e las las ope opera raci cion ones es fin finan anci cier eras as #$o %dmin dminis istr trat ati" i"as as
-.
e real realii'a con con pos poste teri rior orid idad ad a su su e! e!ecuc ecucii(n. (n.
/.
producto final es un informe
.
1onc onclusio siones # rec recomend endaciones
.
Prom Promo" o"er er la econ econom om**a efic eficie ienc nciia # ef eficac icacia ia
Este examen o %uditor*a comprende: ,.
+ete +eterm rmin inar ar el grad grado o de de cum cumpl plim imie ient nto o de de ob! ob!et eti" i"os os # met metas as de los los planes administrati"os # financieros.
2.
Form Forma a de ad&u ad&uis isic ici( i(n n prot protec ecci ci(n (n # empl empleo eo de de los los rec recur urso soss materiales # humanos.
-.
3aci 3acion onal alid idad ad econ econom om*a *a efi efici cienc encia ia # efic eficac acia ia en en el cump cumplilimi mient ento o de los planes financieros # administrati"os.
Para poder determinar los puntos anteriores el auditor debe comparar el traba!o &ue han elaborado los funcionarios # empleados auditados con lo
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&ue establecen las normas # le#es establecidas. En caso de &ue ha#an diferencias el auditor recomendar4 la medida a tomar para su correcci(n. El 1omit5 para 1onceptos 64sicos de %uditor*a define %uditor*a de la siguiente manera: 78n proceso sistem4tico &ue consiste en obtener # e"aluar ob!eti"amente e"iden e"idencia cia sobre sobre las afirm afirmacio aciones nes relati" relati"as as a los actos # e"ento e"entoss de car4cte car4cter r econ(mico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones # los criterios establecidos para luego comunicar los resultados a las personas interesadas9. Esta definici(n es un poco restringida por cuanto reduce la auditor*a a e"entos solamente de car4cter econ(mico siendo la labor de la auditoria mucho mas amplia amplia abarca abarcando ndo tambi5 tambi5n n aspect aspectos os admini administr strati ati"os "os como como el mane!o mane!o de los recursos humanos recursos t5cnicos inform4ticos medio ambiente # otros.
2. Caract Caracterí erístic sticas as de la Audito Auditoría ría ,
Es ob!e ob!etti"a: i"a: sign signif ifiica &ue &ue el exam examen en es impa imparc rciial al sin sin pres presiiones ones ni hala halago gos s con con una una acti actitu tud d ment mental al indep independ endie ient nte e sin sin infl influe uenc ncia iass personales ni pol*ticas. En todo momento debe pre"alecer el !uicio del auditor &ue estar4 sustentado por su capacidad profesional # conocimiento pleno de los hechos &ue refle!a en su informe.
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Es ist istem em4t 4tic ica a # prof profes esio iona nal:l: a a audit auditor or*a *a debe debe ser ser cuida cuidado dosa same ment nte e plan planea eada da # lle"a le"ada da a cabo cabo por por 1ont 1ontad ador ores es P)bl P)blic icos os # otro otross profesionales conocedores del ramo &ue cuentan con la capacidad t5cnica # profesional re&uerida los cuales se atienen a las normas de auditor*a establecidas a los principios de 1ontabilidad establecidos en las <=1 # al c(digo de Etica Etica Profesional del 1ontador 1ontador Publico. El desarrollo de la auditor*a se lle"a a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos &ue contienen las fases del proceso de la auditor*a: Planeaci(n E!ecuci(n e =nforme.
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Final inali' i'a a con la elab elabor orac aci( i(n n de un inf informe orme escr escrit ito o >dic >dicttamen amen?? &ue &ue contiene los resultados del examen practicado el cual debe conocer de pre"io la persona auditada para &ue tenga a bien hacer las corre corresp spond ondie ient ntes es obser" obser"aci acion ones es del del mism mismo; o; adem4 adem4ss el info informe rme contiene las conclusiones # debilidades tendientes a la me!ora de las debilidades encontradas.
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&ue establecen las normas # le#es establecidas. En caso de &ue ha#an diferencias el auditor recomendar4 la medida a tomar para su correcci(n. El 1omit5 para 1onceptos 64sicos de %uditor*a define %uditor*a de la siguiente manera: 78n proceso sistem4tico &ue consiste en obtener # e"aluar ob!eti"amente e"iden e"idencia cia sobre sobre las afirm afirmacio aciones nes relati" relati"as as a los actos # e"ento e"entoss de car4cte car4cter r econ(mico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones # los criterios establecidos para luego comunicar los resultados a las personas interesadas9. Esta definici(n es un poco restringida por cuanto reduce la auditor*a a e"entos solamente de car4cter econ(mico siendo la labor de la auditoria mucho mas amplia amplia abarca abarcando ndo tambi5 tambi5n n aspect aspectos os admini administr strati ati"os "os como como el mane!o mane!o de los recursos humanos recursos t5cnicos inform4ticos medio ambiente # otros.
2. Caract Caracterí erístic sticas as de la Audito Auditoría ría ,
Es ob!e ob!etti"a: i"a: sign signif ifiica &ue &ue el exam examen en es impa imparc rciial al sin sin pres presiiones ones ni hala halago gos s con con una una acti actitu tud d ment mental al indep independ endie ient nte e sin sin infl influe uenc ncia iass personales ni pol*ticas. En todo momento debe pre"alecer el !uicio del auditor &ue estar4 sustentado por su capacidad profesional # conocimiento pleno de los hechos &ue refle!a en su informe.
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Es ist istem em4t 4tic ica a # prof profes esio iona nal:l: a a audit auditor or*a *a debe debe ser ser cuida cuidado dosa same ment nte e plan planea eada da # lle"a le"ada da a cabo cabo por por 1ont 1ontad ador ores es P)bl P)blic icos os # otro otross profesionales conocedores del ramo &ue cuentan con la capacidad t5cnica # profesional re&uerida los cuales se atienen a las normas de auditor*a establecidas a los principios de 1ontabilidad establecidos en las <=1 # al c(digo de Etica Etica Profesional del 1ontador 1ontador Publico. El desarrollo de la auditor*a se lle"a a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos &ue contienen las fases del proceso de la auditor*a: Planeaci(n E!ecuci(n e =nforme.
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Final inali' i'a a con la elab elabor orac aci( i(n n de un inf informe orme escr escrit ito o >dic >dicttamen amen?? &ue &ue contiene los resultados del examen practicado el cual debe conocer de pre"io la persona auditada para &ue tenga a bien hacer las corre corresp spond ondie ient ntes es obser" obser"aci acion ones es del del mism mismo; o; adem4 adem4ss el info informe rme contiene las conclusiones # debilidades tendientes a la me!ora de las debilidades encontradas.
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3. Import Importanci ancia a de la Audit Auditorí oríaa as auditorias en los negocios son mu# importantes por cuanto la gerencia sin la pr4ctica de una auditoria no tiene plena seguridad de &ue los datos econ(micos registrados registrados realmente realmente son "erdaderos "erdaderos # confiables. confiables. Es la auditoria la &ue define con bastante ra'onabilidad la situaci(n real de la empresa. 8na 8na audi audito tori ria a adem adem4s 4s e"al) e"al)a a el grado grado de efic eficie ienc ncia ia # efic eficac acia ia con con &ue se desarrollan las tareas administrati"as # el grado de cumplimiento de los planes # orientaciones de la gerencia. Es com)n &ue las instituciones financieras cuando les solicitan pr5stamos pidan a la empresa solicitante los estados financieros auditados es decir &ue "a#an a"alados con la firma de un 1P%. +e esta manera se aseguran &ue la informaci(n plasmada en esos estados financieros es confiable. 8na auditoria puede e"aluar por e!emplo los estados financieros en su con!unto o una parte de ellos el correcto uso de los recursos humanos el uso de los materiales # e&uipos # su distribuci(n etc. 1ontribu#endo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.
4. Cla Clasif sifica icació ción n de la Audito Auditoría ría a)
De ac acue uerd rdo o a quie quiene ness real realiiza zan n el e eam amen en , 2 -
Externa =nterna ubernamental
!s eterna cuando el examen no lo practica el personal &ue labora en la la Entidad Entidad es decir &ue &ue el examen lo practica practica la 1ontralor 1ontralor*a *a o %uditores independientes. En la empresa pri"ada las auditor*as las reali'an auditores independientes !s interna cuando el examen lo practica el e&uipo de %uditor*a de la Entidad o empresa>%uditor*a =nterna?. !s "u#ernamental cuando la practican auditores de la 1ontralor*a eneral de la 3epublica o auditores internos del sector publico o firma irmass pri pri"ada "adass &ue &ue real reali' i'a an audi audittoria oriass en el Est Estado ado con con la autori'aci(n o delegadas por la 1ontralor*a.
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#)
De acuerdo al $rea eaminada o a eaminar. ,
Financiera
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Aperacional o de esti(n
-
=ntegral
/
Especial
%mbiental
=nform4tica
B
+e 3ecursos Humanos
C
+e 1umplimiento
D
+e eguimiento
,0
Forense
,,
Etc.
%a Auditoría &inanciera es un examen a los estados financieros &ue tiene por ob!eto determinar si los estados financieros auditados presentan ra'onablemente la situaci(n financiera de la empresa de acuerdo a los Principios de 1ontabilidad establecidos por las <=1. El auditor financiero "erifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por 5l. e entiende por estados financieros los estados financieros b4sicos &ue se elaboran en las empresas: como el Estado de ituaci(n Financiera Estado de 3esultados Estado de Flu!o del Efecti"o # Estado del 1apital 1ontable o Patrimonio
%a auditoría 'peracional o de (estión es un examen ob!eti"o sistem4tico # profesional de e"idencias lle"ado a cabo con el prop(sito de hacer una e"aluaci(n independiente sobre el desempeo de una entidad programa o acti"idad orientada a me!orar la efecti"idad eficiencia # econom*a en el uso de los recursos humanos # materiales para facilitar la toma de decisiones. %a Auditoría !special es el examen ob!eti"o profesional e independiente &ue se reali'a espec*ficamente en un 4rea determinada de la entidad #a sea 5sta financiera o administrati"a
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con el fin de "erificar informaci(n suministrada o e"aluar el desempeo. E!emplo: %uditor*a de Efecti"o %uditor*a de =n"ersiones %uditor*a de %cti"os Fi!os examen a che&ues emitidos durante una semana auditor*a a los expedientes del personal auditoria al 4rea de transporte etc.
Auditoría Inte"ral: es un examen total a la empresa es decir &ue se e"al)an los estados financieros el desempeo o gesti(n de la administraci(n # otros asuntos o acti"idades como uso de medios inform4ticos cumplimiento de las le#es ambientales etc. Auditoría Am#iental: es un examen a las medidas sobre el medio ambiente contenidas en las le#es del pa*s # si se est4n cumpliendo adecuadamente. Auditoría de (estión Am#iental: examen &ue se le hace a las entidades responsables de hacer cumplir las le#es normas # regulaciones relacionadas con el medio ambiente. e lle"a a cabo cuando se cree &ue la entidad rectora o responsable de hacer cumplir las le#es ambientales no lo est4 haciendo adecuadamente. Auditoría Inform$tica: examen &ue se practica a los recursos computari'ados de una empresa comprendiendo: capacidad del personal &ue los mane!a distribuci(n de los e&uipos estructura del departamento de inform4tica # utili'aci(n de los mismos as* como la utili'aci(n de los sistemas >oftGare? # su utilidad. Auditoría de ecursos *umanos: examen &ue se hace al 4rea de personal para e"aluar su eficiencia # eficacia en el mane!o del personal # los controles &ue se e!ercen con los expedientes asistencia # puntualidad n(minas de pago pol*ticas de atenci(n social pol*ticas de selecci(n # promociones etc. Auditoria de Cumplimiento : se hace con el prop(sito de "erificar si se est4n cumpliendo las metas # orientaciones de la gerencia # si se cumplen las le#es las normas # los reglamentos aplicables a la entidad. Auditoria de +e"uimiento : se hace con el prop(sito de "erificar si se est4n cumpliendo las medidas # recomendaciones de!adas por la auditoria anterior. Auditoria &orense: =nicialmente la auditor*a forense se defini( como una auditoria especiali'ada en descubrir di"ulgar # atestar sobre fraudes # delitos en el desarrollo de las funciones p)blicas consider4ndose un "erdadero apo#o a la tradicional auditoria gubernamental en especial ante delitos tales como:
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enri&uecimiento il*cito peculado cohecho soborno desfalco mal"ersaci(n de fondos pre"aricato conflicto de intereses etc in embargo la auditor*a forense no solo est4 limitada a los hechos de corrupci(n administrati"a tambi5n el profesional forense es llamado a participar en acti"idades relacionadas con in"estigaciones sobre: 1r*menes fiscales 1rimen corporati"o # fraude. a"ado de dinero # terrorismo +iscrepancias entre socios o accionistas. iniestros asegurados. +isputas con#ugales di"orcios # P5rdidas econ(micas en los negocios entre otros obre este tema la actitud de los contadores # auditores ha generado un gran giro especialmente al comprender c(mo su labor facilita el apo#o a las in"estigaciones !udiciales &ue mediante e"idencias contables aclaran diferentes disputas legales. a experiencia nos dice &ue para complementar los conocimientos del contador # auditor habitual # formarlo como auditor forense se deben incluir aspectos de in"estigaci(n legal # formaci(n !ur*dica con 5nfasis en la recolecci(n de pruebas # e"idencias #a &ue sus habilidades en el mane!o de e"aluaci(n de control interno # procedimientos de auditor*a lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
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-ormas de Auditoría as normas de %uditor*a son las indicaciones &ue en forma obligatoria los auditores tienen &ue cumplir en el desempeo de sus funciones de auditor*a # presentan los re&uisitos personales # profesionales del auditor adem4s de orientaciones para la uniformidad en el traba!o con el prop(sito de lograr un buen ni"el de calidad en el examen. %s mismo indican lo concerniente a la elaboraci(n del informe de auditoria.
as
<%%? clasifica las normas de auditoria as*: %.
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A.
-ormas (enerales Existen dos tipos de
Establecen el 4mbito # competencia de la auditor*a las primeras son de naturale'a personal # est4n relacionadas con las cualidades morales de conocimiento # capacidad &ue debe tener el auditor # las segundas con la calidad en el traba!o de auditor*a. on
Capacidad rofesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional experiencia t5cnica # el entrenamiento adecuado para planear organi'ar # e!ecutar de la manera m4s eficiente # econ(mica el traba!o de auditor*a # con calidad profesional. Para mantenerse actuali'ado el auditor deber4 estar capacit4ndose constantemente en todas las 4reas relacionadas con su carrera. %dem4s los auditores deben reunir ciertos re&uisitos como: a? conocimiento de m5todos # t5cnicas aplicables b? conocimiento de los principios de contabilidad # de las normas internacionales de auditor*a. c? Habilidad para comunicarse. d? Experiencia en el ramo. e? I*tulo profesional correspondiente. f? Iraba!o en e&uipo.
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2.
'#/eti0idad e Independencia El auditor deber4 estar libre de impedimentos e influencias mantener una actitud ob!eti"a # absoluta independencia de criterios en la elaboraci(n del informe de su examen. a independencia ob!eti"a # mental del auditor es la exigencia # calidad m4s importante. a p5rdida de tales condiciones elimina por completo la "alide' de su informe # su cuestionamiento disminu#e considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonom*a de modo &ue pueda desarrollar la auditor*a con el m4ximo grado de imparcialidad. En el caso de los auditores internos se debe responder ante un ni"el !er4r&uico tal &ue le permita a la acti"idad de auditor*a interna cumplir con sus responsabilidades sin tropie'o alguno. Para el logro real de la independencia del auditor 5ste no debe tener conflicto de intereses en las 4reas auditadas &ue limiten su accionar en forma imparcial # ob!eti"a. Esto significa &ue se abstendr4n de e"aluar operaciones en las cuales anteriormente tu"ieron responsabilidades.
3.
Confidencialidad del tra#a/o de Auditoría El personal de auditor*a mantendr4 absoluta reser"a en el desempeo de sus funciones a)n despu5s de haber concluido sus labores # solo har4n del conocimiento de su traba!o a su superior inmediato.
4.
Incompati#ilidad de &unciones. El personal de %uditor*a no e!ercer4 ninguna labor administrati"a ni financiera en las entidades u organismos su!etos a su examen.
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esponsa#ilidad Cuidado rofesional
os auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales # normati"as existentes para el desarrollo de una auditor*a # emplear cuidadosamente su criterio profesional. +ebe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditor*a las t5cnicas # procedimientos de auditor*a el e&uipo de traba!o # de elaborar o preparar los informes pertinentes.
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Desi"nación del personal para la Auditoría %ntes de iniciar una %uditor*a o examen especial se designar4 por escrito mediante una credencial el e&uipo responsable de su e!ecuci(n el cual e!ercer4 su traba!o de acuerdo a los programas de auditor*a elaborados # preparados para ese fin.
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Control de Calidad. e debe garanti'ar un adecuado control de calidad del traba!o a tra"5s de una super"is(n constante del traba!o de la preparaci(n continua de los auditores capacit4ndolos # d4ndoles las herramientas necesarias para &ue puedan desarrollar su traba!o sin presiones ni limitaciones.
-ormas Aplica#les a todo tipo de auditorias 5 as normas &ue conforman este grupo son de aplicaci(n a todos los tipos de auditor*as # establecen los criterios t5cnicos generales &ue permitan una apropiada planificaci(n e!ecuci(n # comunicaci(n de los resultados de la auditor*a practicada en entidades su!etas al control # fiscali'aci(n por parte de los auditores gubernamentales o por las firmas de 1ontadores P)blicos =ndependientes.. Est4n relacionadas con la: Planeaci(n general planificaci(n espec*fica documentaci(n debido proceso e informe
2.16 %A- A-7A% D! A7DI8'IA %os auditores de#en planificar sus acti0idades de auditoría a tra09s de sus lanes Anuales aplicando criterios de materialidad economía o#/eti0idad oportunidad e0aluar$n periódicamente la e/ecución de sus planes. El Plan %nual de %uditor*a ubernamental es el documento &ue contiene el con!unto de acti"idades de auditor*a # el uni"erso de entidades #$o 4reas seg)n corresponda a examinar durante el per*odo de un ao # ser4 elaborado en
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concordancia con las pol*ticas # disposiciones establecidas con la siguiente informaci(n m*nima: a? Entidades u organismos a auditarse b? Ab!eti"os generales del plan # de cada examen c? 1ronograma de E!ecuci(n En el sector p)blico cada unidad org4nica de l*nea planificar4 anualmente sus acciones. En el caso de las entidades p)blicas lo efectuar4 el 3esponsable de la 8nidad de %uditor*a =nterna de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los ob!eti"os # metas institucionales # deber4 remitir el Plan a m4s tardar el -0 de septiembre de cada ao a la 1ontralor*a eneral de la 3ep)blica. En el sector pri"ado resulta complicado o imposible &ue las firmas de 1P= elaboren un plan anual de auditoria por cuanto su traba!o depender4 de los contratos &ue logren firmar con este sector o con el sector p)blico. os Planes %nuales de %uditor*a ser4n flexibles a fin de permitir cambios &ue pre"ia autori'aci(n se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. En el sector p)blico la 1ontralor*a eneral # las 8nidades de %uditor*a =nterna e"aluar4n peri(dicamente la e!ecuci(n de los Planes %nuales de %uditor*a formulando el correspondiente =nforme.
2.26 %A-!ACI'- !+!CI&ICA !l propósito de esta -orma es proporcionar lineamientos so#re la planeación de una auditoría. !l auditor de#er$ planear de forma pre0ia cada tra#a/o de auditoría de modo que 9sta sea desempe;ada en una manera efecti0a. Para planificar el traba!o de auditor*a deber4 tenerse en cuenta la finalidad del examen el informe a emitir las caracter*sticas del ente su!eto a control # las circunstancias particulares del caso. Esta acti"idad permite un adecuado acceso a cada una de las etapas de la auditor*a facilitando la administraci(n del traba!o el control del tiempo en ella empleado # una me!or utili'aci(n de los recursos humanos # materiales . 1uando se utilicen e&uipos multidisciplinarios su participaci(n en este ni"el es particularmente importante para asegurar &ue las diferentes perspecti"as experiencias # especialidades sean apropiadamente utili'adas en el traba!o. as auditor*as se deben planear de tal manera &ue asegure el cumplimiento eficiente # efica' del ob!eti"o referido de la auditor*a de &ue se trate # obtener
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suficiente entendimiento del sistema de control interno # la e"aluaci(n del cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias # contractuales aplicables. a informaci(n &ue necesita el auditor para planificar la auditor*a "ar*a de acuerdo con los ob!eti"os de la misma # con la entidad su!eta a examen. En determinados casos se puede reali'ar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para e!ecutar el traba!o de campo. El estudio preliminar constitu#e un m5todo de apo#o efica' para seleccionar las 4reas espec*ficas donde se "a a practicar la auditor*a # para obtener informaci(n &ue habr4 de utili'arse en la planificaci(n. Es un proceso &ue permite conseguir r4pidamente informaci(n sobre la organi'aci(n programas acti"idades # funciones de la entidad aun&ue sin someterla a una "erificaci(n detallada
2.26 < A lanificación pre0ia ,. 3euni(n pre"ia de los miembros del e&uipo de auditor*a para considerar los asuntos importantes &ue deber4n ser tomados en la auditor*a. 2. Para traba!os continuos el auditor actuali'ar4 # re"aluar4 la informaci(n reunida pre"iamente inclu#endo informaci(n de los papeles de traba!o del ao anterior. El auditor tambi5n desarrollar4 procedimientos diseados para identificar cambios importantes &ue ha#an tenido lugar desde la )ltima auditor*a. -. +eber4 obtenerse un suficiente entendimiento de la entidad a ser auditada el &ue comprende el conocimiento de la naturale'a operati"a su organi'aci(n ser"icios &ue presta las disposiciones legales reglamentarias contractuales # normati"as aplicables considerando el efecto rele"ante &ue podr*a tener en la informaci(n financiera su!eta a examen. Iodo este entendimiento debe obtenerse con el prop(sito de identificar e"entos transacciones # pr4cticas &ue a !uicio del auditor puedan tener un efecto importante sobre la auditoria o en el =nforme del %uditor. /. Abtener el conocimiento re&uerido de la Entidad es un proceso continuo # acumulati"o de recolecci(n # e"aluaci(n de la informaci(n # de relacionar el conocimiento resultante con la e"idencia de auditor*a en todas las etapas de la auditor*a. El auditor puede obtener un conocimiento de la entidad de un n)mero de fuentes. Por e!emplo: •
Experiencia pre"ia con la entidad.
•
Entre"ista con personas de la entidad >por e!emplo directores # personal operati"o?.
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•
Entre"ista con personal de auditor*a interna # re"isi(n de dict4menes de auditor*a interna.
K Entre"ista con otros auditores # con asesores legales o de otro tipo &ue ha#an proporcionado ser"icios a la entidad o dentro de la entidad. K Entre"ista con personas enteradas fuera de la entidad >por e!emplo economistas clientes abastecedores competidores?. K Publicaciones relacionadas con la entidad >por e!emplo estad*sticas de gobierno encuestas textos re"istas de comercio reportes preparados por bancos # corredores de "alores peri(dicos financieros?. K egislaci(n # reglamentos &ue afecten en forma importante a la entidad. K Lisitas a los locales de la entidad # a instalaciones de oficinas delegaciones sucursales. K +ocumentos producidos por la entidad >por e!emplo: informes anuales # financieros de aos anteriores presupuestos informes internos de la administraci(n informes financieros pro"isionales manual de pol*ticas de la administraci(n manuales de sistemas de contabilidad # control interno cat4logo de cuentas descripciones de puestos planes operati"os # planes estrat5gicos?. . e debe obtener una comprensi(n suficiente del control interno de la entidad como base para su e"aluaci(n # determinar la naturale'a extensi(n # oportunidad de los procedimientos de auditor*a a ser aplicados. a e"aluaci(n # calificaci(n del riesgo de control es un re&uerimiento obligatorio . . Entendimiento # comprensi(n del entorno de los sistemas de tecnolog*a de la informaci(n sistemas en l*nea # bases de datos; el efecto de los sistemas # los riesgos asociados por el tipo de transacciones financieras &ue procesan la naturale'a de los archi"os bases de datos # programas utili'ados. B. os auditores gubernamentales # los ser"idores p)blicos &ue e!ercen la labor de auditor*a o las fimas de 1P= al planear el traba!o deben e"aluar el riesgo de errores o irregularidades de importancia relati"a. C. os auditores deben indagar con los funcionarios de la entidad auditada para identificar anteriores auditor*as financieras auditor*as operacionales u otros estudios relacionados con los ob!eti"os de la auditor*a a reali'ar e identificar las acciones correcti"as &ue se tomaron para atender los halla'gos significati"os # las recomendaciones.
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D. +eber4n e"aluar el riesgo de auditoria el &ue comprende el riesgo inherente el riesgo de control # el riesgo de detecci(n los &ue deben ser e"aluados en forma separada. 1on base a la e"aluaci(n de los riesgos # la definici(n de la importancia relati"a se identificar4 la extensi(n # oportunidad de los procedimientos de auditor*a se formular4n los programas espec*ficos # se considerar4n los asuntos especiales re&ueridos en los informes. ,0.%l concluir la recolecci(n # estudio de informaci(n el auditor documentar4 su traba!o mediante: a?
+escripci(n de las acti"idades de la entidad resumidas en los papeles de traba!o sustentadas con la documentaci(n obtenida de la entidad como flu!ogramas sobre los procedimientos de las 4reas m4s significati"as etc. b?
• •
• •
• •
•
•
• • •
Elaboraci(n de un Memor4ndum de Planificaci(n cu#a estructura b4sica contendr4: Ab!eti"os del examen son los resultados &ue se espera alcan'ar. %lcance del examen grado de extensi(n de las labores de auditor*a &ue inclu#e 4reas aspectos # per*odos a examinar. +escripci(n de las acti"idades de la entidad.
,,. 1ronograma de traba!o de la auditor*a identificando las fechas cla"e para su e!ecuci(n en tiempo # forma personal participante # definici(n si se re&uiere de apo#o por especialistas de otra profesi(n por la comple!idad del traba!o
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2.26 < = C'>!-+I?- @ !,A%7ACI?- D!% C'-8'% I-8!-' %os Auditores de#er$n o#tener una comprensión suficiente de las acti0idades de auditoría interna para audar a la planeación de la auditoría al desarrollo de un enfoque efecti0o cuando el auditor tiene intención de usar tra#a/o específico de auditoría interna de#er$ e0aluar pro#ar dicBo tra#a/o para confirmar su adecuación para propósitos de la auditoría. ,. El control interno tiene el prop(sito de proporcionar una seguridad ra'onable en la consecuci(n de los ob!eti"os siguientes: a? %dministraci(n efica' eficiente # transparente de los recursos del Estado b? 1onfiabilidad de la rendici(n de cuentas c? 1umplimiento de las le#es # regulaciones aplicables. El conocimiento # la comprensi(n del sistema de control interno de la entidad en general # de los aspectos contables en particular facilitan al e&uipo reali'ar una e"aluaci(n preliminar basada en su diseo conceptual. El estudio # e"aluaci(n del control interno inclu#e dos fases: a? 1onocimiento # comprensi(n de los procedimientos establecidos en la entidad. b? 1omprobaci(n de &ue los procedimientos relati"os a los controles internos est4n siendo aplicados tal como fueron diseados u obser"ados en la primera fase. a naturale'a extensi(n # oportunidad de las pruebas de auditoria ser4 determinada de conformidad con el grado de confian'a dado a los procedimientos de control establecidos # puestos en operaci(n. as condiciones reportables resultantes de la e"aluaci(n del control interno de la entidad su!eta a una auditor*a financiera # de cumplimiento ser4n presentadas a la autoridad superior en un informe de auditoria sobre control interno acompaada de las respecti"as recomendaciones. +icho informe tambi5n incluir4 las condiciones reportables relacionadas con la e"aluaci(n de las disposiciones legales reglamentarias # contractuales.
2.26 C
!,I+I?- D! I-&'>ACI?- 'C!+ADA !- >!DI'+ I-&'>8IC'+.
El auditor deberá considerar cómo afecta a la auditoría un ambiente de
15 Información Tecnológica.
,. En toda auditor*a se debe considerar el uso de e&uipos de c(mputo para procesar la informaci(n el uso de especialistas inform4ticos o de sistemas # cuando sea aplicable el empleo de programas especiali'ados para la auditor*a inform4tica a fin de &ue el auditor gubernamental se cerciore de la confiabilidad del sistema de informaci(n # la disponibilidad de datos para uso en la auditor*a. 2. 1uando un miembro del e&uipo sea especialista en medios inform4ticos debe tener suficientes conocimientos para planear dirigir super"isar # re"isar el traba!o desarrollado en los sistemas de informaci(n computari'ada # si 5stos cumplen con las normas de control interno aplicables. i la re"isi(n es reali'ada por especialista externo debe considerarse las normas &ue se aplican para la utili'aci(n de expertos. -. i se re&uiere la cooperaci(n t5cnica del personal de la entidad auditada debe asegurarse &ue no exista influencia en la aplicaci(n de las t5cnicas de auditor*a con a#uda de la tecnolog*a de la informaci(n. /. %l planear las porciones de la auditor*a &ue pueden ser afectadas por la Iecnolog*a de la informaci(n de la Entidad el auditor deber*a obtener una comprensi(n de la importancia # comple!idad de las acti"idades de dicha tecnolog*a # la disponibilidad de datos para uso en la auditor*a. Esta comprensi(n incluir*a asuntos como: a? a importancia # comple!idad del procesamiento por computadora en cada operaci(n importante de contabilidad. e puede considerar como comple!a una aplicaci(n cuando por e!emplo: El "olumen de transacciones es tal &ue los usuarios encontrar*an dif*cil identificar # corregir errores en el procesamiento. a computadora autom4ticamente genera transacciones o entradas de importancia relati"a directamente a otra aplicaci(n. a computadora desarrolla c(mputos complicados de informaci(n financiera #$o autom4ticamente genera transacciones o entradas de importancia relati"a &ue no pueden ser >o no son? "alidadas independientemente. as transacciones son intercambiadas electr(nicamente con otras organi'aciones >como en los sistemas electr(nicos de intercambio de datos. b? a estructura organi'acional de las acti"idades =1 # el grado de concentraci(n o distribuci(n del procesamiento por computadora en toda la entidad particularmente en cuanto pueden afectar la segregaci(n de
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deberes. c? a disponibilidad de datos. os documentos fuente ciertos archi"os de computadora # otro material de e"idencia &ue pueden ser re&ueridos por el auditor pueden existir por un corto periodo de tiempo o s(lo en forma legible por computadora. El sistema de informaci(n tecnol(gica de la Entidad puede generar reportes internos &ue pueden ser )tiles para lle"ar a cabo pruebas sustanti"as >particularmente procedimientos anal*ticos?. d? El potencial de uso de t5cnicas de auditor*a con a#uda de computadora puede permitir una ma#or eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditor*a o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econ(mica ciertos procedimientos a una poblaci(n completa de acti"idades operaciones cuentas o transacciones. . El auditor gubernamental debe solicitar a la administraci(n de las entidades auditadas la entrega de informaci(n en los formatos re&ueridos para efectuar las re"isiones comprobaciones # "alidaci(n de la informaci(n. a entidad auditada est4 obligada a permitir el acceso directo al sistema inform4tico cuando el auditor lo re&uiera con el ob!eti"o de consultar informaci(n necesaria en el marco de la auditoria.
2.26 D
!,A%7ACI?- @ CA%I&ICACI?- D!% I!+(' D! A7DI8'EA
Para cada auditoría se evaluará y calificará el riesgo de auditoría. El riesgo de la auditoría consiste en que el auditor llegue a una conclusión equivocada acerca de los aspectos sujetos de auditoría, es decir, que no eprese reservas sobre la información, que de !ec!o contenga errores o irregularidades importantes. "os componentes del riesgo de auditoría son# $ %iesgo in!erente $ %iesgo de control $ %iesgo de detección
a calificaci(n del riesgo inherente de control # de detecci(n se reali'ar4 a base de los siguientes ni"eles: a? 3iesgo ba!o >6? b? 3iesgo medio >M? c? 3iego alto >%? %l planear # desempear procedimientos de auditor*a # al e"aluar # reportar los resultados consecuentes el auditor deber*a considerar el riesgo de
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representaciones err(neas de importancia relati"a del 4rea o aspectos su!etos a re"isi(n.os riesgos de auditor*a estar4n influenciados por: a? a probabilidad de &ue los sistemas de administraci(n registro # control est5n influidos por errores e irregularidades. b? a probabilidad de &ue las pruebas de auditor*a no sean suficientes para identificar los errores o irregularidades &ue puedan existir. c? a materialidad o importancia relati"a de los errores e irregularidades. d? ue la muestra de auditor*a no ha#a sido seleccionada adecuadamente. 1uando la aplicaci(n de procedimientos de auditor*a diseados a partir de las e"aluaciones del riesgo indica la posible existencia de irregularidades fraude o error el auditor deber4 considerar el efecto potencial sobre los aspectos su!etos de auditor*a # en el informe respecti"o. i el auditor cree &ue el fraude o error &ue se indica podr*a tener un efecto de importancia sobre el ob!eto de su examen deber4 aplicar procedimientos modificados o adicionales.
2.36
+7!,I+I?- D! %A A7DI8'EA
El trabajo reali&ado por el equipo de auditoría será supervisado en forma sistemática y oportuna por personal calificado en todos los niveles.
a funci(n de super"isi(n debe ser reali'ada por profesionales experimentados en el e!ercicio de la auditor*a. os super"isores deber4n asegurarse de &ue el personal encargado de la auditor*a reciba una adecuada orientaci(n sobre: • • •
a e!ecuci(n correcta del examen. El logro de los ob!eti"os de auditor*a a oportuna asistencia # entrenamiento en el traba!o.
,. El miembro del E&uipo de %uditoria del m4s alto ni"el >+irector eneral ocio erente o +irector$ !efe de 8nidad de %uditor*a =nterna? deben asegurarse &ue los miembros del e&uipo comprendan claramente los ob!eti"os generales # espec*ficos del traba!o antes de iniciarlo. Esta reuni(n de inicio de traba!o debe documentarse en los papeles de traba!o. ,. a super"isi(n de las acti"idades del e&uipo se documentar4 en los papeles de traba!o al menos en los siguientes momentos b4sicos de e!ecuci(n del traba!o: a? %l planear # programar la auditor*a. b? %l determinar las muestras a ser examinadas c? %l reali'ar las e"aluaciones # programas de auditor*as.
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d? %l estructura estructurarr los informe informess # al re"isar re"isar su su contenido contenido e? %l comunic comunicar ar los los resultad resultados os a los usuarios. usuarios. 2. a super"isi(n super"isi(n aplicada aplicada desde desde la planeaci(n planeaci(n hasta hasta la distribuci(n distribuci(n del informe informe es la manera m4s efica' de asegurar la calidad del traba!o # agili'ar su proceso de e!ecuci(n. a super"isi(n en las diferentes fases de la e!ecuci(n de la auditor*a comprende: a? 3e"isi(n 3e"isi(n del Plan Plan de auditor*a auditor*a # de los los programas programas de auditor*a auditor*a preparados preparados con base en el resultado del estudio # la e"aluaci(n del control interno. b? Explic Explicaci aci(n (n a los auditor auditores es de acuerdo acuerdo con el grado de experien experiencia cia &ue cada cada uno uno teng tenga a de la form forma a en &ue &ue debe debe real reali' i'ar arse se el trab traba! a!o o los los elementos de informaci(n de la dependencia o entidad con &ue se cuente para efectuarlo # el tiempo estimado para la reali'aci(n de las pruebas de auditor*a. c? Presentaci(n Presentaci(n de de los auditores auditores al persona personall del 4rea a auditar auditar # explicaci(n explicaci(n de de los sistemas sistemas contables contables registros registros # dem4s dem4s elementos elementos con los &ue "an a traba!ar. d? Ligil igilan anci cia a cons consta tant nte e # estr estrec echa ha del del trab traba! a!o o &ue &ue est4 est4n n real reali' i'an ando do los los auditores adem4s de la aclaraci(n oportuna de las dudas &ue les "an surgiendo en el transcurso del traba!o. e? las las e"al e"alua uaci cion ones es de los los riesg riesgos os inhe inheren rente te # de cont control rol incl inclu# u#en endo do los los resultados de pruebas de control # las modificaciones si las ha# hechas al plan plan glob global al de audi audito tor* r*a a # al prog progra rama ma de audi audito tor* r*a a como como resu resultltad ado o consecuente; f? re"isi re"isi(n (n de la document documentaci aci(n (n de la e"idenci e"idencia a de auditor* auditor*a a obteni obtenida da de los procedimientos sustanti"os # las conclusiones resultantes inclu#endo los resultados de consultas; # g? en la auditor*a auditor*a a los los estados financi financieros eros re"isi(n re"isi(n de los a!ustes a!ustes de auditor auditor*a *a propuestos # el dictamen propuesto del auditor; h? 1ontro 1ontroll del tiempo tiempo in"erti in"ertido do por cada cada uno de los audito auditores res anali' anali'ando ando las "ariaciones contra el estimado; i? 3e"isi 3e"isi(n (n oportu oportuna na # minucios minuciosa a de todos los los papeles papeles de traba!o traba!o prepara preparados dos por los auditores de ni"eles inferiores. !? 3e"isi(n final del contenido de los papeles de traba!o para cerciorarse de &ue est4n completos # &ue se ha cumplido con las normas de auditor*a.
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N? 3e"i 3e"isi si(n (n antes antes de emitir emitir el info inform rme e por una pers persona ona del 4rea a!ena a!ena al traba!o espec*fico &ue re"ise los borradores # ciertos papeles a fin de "erificar &ue han cumplido con todas las normas de auditor*a # &ue la opini(n &ue se "a#a a emitir est5 !ustificada # debidamente amparada por el traba!o reali'ado. -. El personal personal &ue desemp desempea ea responsa responsabil bilida idades des de super" super"isi isi(n (n desarroll desarrolla a las siguientes funciones durante la auditor*a: a? Monitorear Monitorear el a"ance de la audito auditor*a r*a para considerar considerar si: si: •
•
El personal asignado tienen la habilidad # competencia necesarias para lle"ar a cabo sus tareas asignadas; comprenden las direcciones de auditor*a; #
el traba!o est4 siendo reali'ado de acuerdo con el plan global de auditor*a # el programa de auditor*a; b? resol" resol"er er cuales cuales&ui &uiera era diferenc diferencias ias de !uicio !uicio profesi profesional onal entre entre el personal personal # considerar el ni"el de consulta &ue sea apropiado. •
/. El trab traba! a!o o desa desarro rrollllado ado por por el pers persona onall asig asigna nado do neces necesitita a ser ser re"is re"isad ado o por por personal de cuando menos igual competencia para considerar si: a? el traba!o traba!o ha sido desarrollad desarrollado o de acuerdo con con el programa programa de auditor*a; auditor*a; b? el traba!o traba!o desarrollado desarrollado # los resultados resultados obtenidos obtenidos han sido adecuadame adecuadamente nte documentados; c? todos los asuntos asuntos significat significati"os i"os de auditor*a auditor*a han sido resueltos resueltos o se refle!an refle!an en conclusiones de auditor*a; d? los ob!eti"os ob!eti"os de los procedim procedimientos ientos de de auditor*a auditor*a han sido logrados; logrados; # e? las conclusiones conclusiones expresadas expresadas son son consistentes consistentes con los resultado resultadoss del traba!o traba!o desempeado # soportan la opini(n de auditor*a.
2.46 '(A>A+ D! A7DI8'EA A7DI8'EA El auditor gubernamental y los servidores p'blicos que ejercen labor de auditoría, para cada auditoría desarrollarán y documentarán programas de auditoria que tomen en cuenta los resultados de la evaluación del control interno y que describan los objetivos y procedimientos para las principales cuenta cuentas s de contro controll contab contable le o ciclo ciclo de activ activida idades des,, área áreas s a eami eaminar nar,, natura naturale& le&a, a, oportu oportunid nidad ad y alcanc alcance e de los proce procedim dimie iento ntos s de audito auditoria ria planeados.
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,. Por Por cada cada audit auditor or*a *a # 4rea 4rea de examen examen el %udi %udito torr # ser"i ser"ido dores res p)bli p)blico coss &ue &ue e!ercen labores de auditor*a deben elaborar Programas de %uditor*a &ue gu*en su traba!o al logro de los ob!eti"os. En consecuencia se deben elaborar para cada %uditor*a # para cada 4rea o rubro a examinar un Programa de Iraba!o &ue debe contener lo siguiente: •
•
Ab!eti"os: relacionados con el 4rea ob!eto de estudio Proc Proced edim imie ient ntos os &ue &ue desc descri riba ban n la meto metodo dolo log* g*a a prue prueba bass # dem4 dem4ss procedimientos a aplicar.
2. a respo espons nsab abiilida lidad d de la elab elabor orac aci( i(n n de los los res respect pecti" i"os os prog progra ram mas corresponde al auditor encargado # super"isor . -. os os prog progra rama mass de audi audito tor* r*a a debe deben n ser ser lo sufi sufici cien ente teme ment nte e flex flexib ible less para para introducir modificaciones me!oras # a!ustes acordados por el encargado del e&uipo # el super"isor durante la e!ecuci(n de la auditor*a # debidamente soportados # autori'ados. /. %l disear disear los proced procedimi imient entos os de audito auditor*a r*a el audito auditorr deber4 deber4 determin determinar ar los medios apropiados para seleccionar las partidas su!etas a prueba a fin de reunir e"idencia en la auditor*a &ue cumpla los ob!eti"os de 5sta. os medios disponibles al auditor son: a?
ele elecc ccio ionar nar todas todas las las part partid idas as >ex >exam amen en del del ,00 ,00O?; O?;
b?
Muest uestre reo o en la audi audito tor* r*a. a.
a decisi(n sobre cu4l enfo&ue usar depender4 de las circunstancias # la aplicaci(n de cual&uiera de los medios anteriores o una combinaci(n puede ser apropi apropiada ada en circun circunsta stanci ncias as particu particular lares. es. i bien bien la decisi decisi(n (n sobre sobre cu4les cu4les medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de audi audito tor* r*a a # en la efic eficie ienc ncia ia de la audit auditor* or*a a el audi audito torr necesi necesita ta sent sentir irse se sati satisf sfec echo ho de &ue los m5to m5todo doss usad usados os son son efec efectiti"o "oss para para propo proporc rcio iona nar r e"idencia suficiente para cumplir con los ob!eti"os de la prueba. . os os prog progra rama mass de audi audito tor* r*a a apli aplica cado doss son son part parte e impo import rtan ante te del del arch archi" i"o o corriente de papeles de traba!o constitu#en e"idencia sustanti"a de la calidad t5cnica del traba!o # la base para la e"aluaci(n de control de calidad tanto interna como externa.
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E1EP1=A
2.6 -'>A+ +'=! !F!C7CI'- D!% 8A=AF' El prop(sito de esta
2.6 < A !0idencia suficiente competente pertinente. (ebe obtenerse evidencia suficiente, competente y pertinente a trav)s de la aplicación de procedimientos de auditoria *pruebas de cumplimiento y sustantivas+, para sustentar de manera ra&onable sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva.
Q!0idencia de auditoríaG si"nifica la información o#tenida por el auditor para lle"ar a las conclusiones so#re las que se #asa la opinión de auditoría a 7E"idencia de %uditor*aQ se obtiene de una me'cla apropiada de pruebas de control # de procedimientos sustanti"os. Para &ue una e"idencia sea considerada "4lida deber4 a !uicio del auditor # ser"idores p)blicos &ue e!ercen labor de auditor*a cumplir los re&uisitos b4sicos de suficiencia competencia # pertinencia como se detalla: a? +uficiencia referida a la cuantificaci(n de la e"idencia; esto es la cantidad de e"idencia ob!eti"a # con"incente &ue se re&uiere para sustentar el informe del auditor. a e"idencia ser4 considerada suficiente cuando por la aplicaci(n de una o m4s pruebas el auditor se satisfaga de &ue los hechos re"elados en su informe se encuentran plenamente comprobados. e trata de informaci(n &ue cuantitati"amente es suficiente # apropiada para lograr los resultados de la auditor*a.
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b? Competencia relacionada con su "alide' # confiabilidad &ue cualitati"amente tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confian'a # fiabilidad. Para e"aluar la competencia de la e"idencia el auditor deber4 considerar si existen ra'ones para dudar de su "alide' o integridad. +e considerarlo as* deber4 obtener e"idencias adicionales o de no ser esto posible hacer la re"elaci(n pertinente en el informe de auditor*a. c? ertinencia est4 referida a la relaci(n &ue existe entre la e"idencia # su utili'aci(n. a e"idencia &ue se utilice para demostrar o refutar una transacci(n acti"idad u operaci(n ser4 pertinente si guarda una relaci(n directa # l(gica con la misma. i no es as* ser4 irrele"ante # no deber4 ser considerada como e"idencia # por consiguiente ser retirada de los papeles de traba!o de la auditor*a. El tipo de prueba a reali'ar es importante para una adecuada aplicaci(n de procedimientos de auditor*a al obtener e"idencia de auditor*a. a confiabilidad de la e"idencia de auditor*a aumenta a medida &ue aumenta su ob!eti"idad. En otras palabras cuando se basa m4s en hechos &ue en criterios. a confiabilidad de la e"idencia de auditor*a es influenciada por su fuente: interna o externa # por su naturale'a: "isual documentaria u oral. os criterios siguientes resultan )tiles para !u'gar si la e"idencia obtenida es competente: a? a e"idencia obtenida de fuentes independientes >terceros? es m4s confiable &ue la obtenida de la entidad u organismo auditado. b? a e"idencia obtenida de la entidad auditada &ue ha establecido un control interno apropiado es m4s confiable &ue a&uella obtenida cuando el control interno es deficiente. c? a e"idencia obtenida en forma directa mediante examen obser"aci(n c4lculo o inspecci(n es m4s confiable &ue a&uella obtenida en forma indirecta. d? os documentos originales son m4s confiables &ue las copias de los mismos las &ue de obtenerse deber4n ser certificadas por notario p)blico. e? a e"idencia testimonial &ue se obtiene en circunstancias &ue permita a los informantes expresarse libremente merece m4s cr5dito &ue a&uella obtenida en otras circunstancias >por e!emplo cuando los informantes se sientan intimidados o est5n moti"ados contra la entidad o alg)n funcionario?.
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+eber4 considerarse &ue generalmente los re&uisitos suficiencia # competencia est4n interrelacionados. 8na e"idencia ser4 suficiente # competente cuando los resultados de una o m4s pruebas aplicadas proporcionen una base ra'onable para pro#ectarlas con un riesgo m*nimo al con!unto de acti"idades u operaciones de ese tipo. a asistencia legal es importante para cumplir los re&uerimientos formales # !ur*dicos por lo &ue se deber4 considerar los siguientes procedimientos: a? a documentaci(n &ue constitu#e e"idencia necesaria para una acci(n legal deber4 ser certificada por un
2.6 = ArcBi0o de papeles de tra#a/o Para cada auditoría se organi&ará un arc!ivo corriente de papeles de trabajo que acumule de manera ordenada la información importante como evidencia de la ejecución del plan de auditoría, la aplicación de los programas específicos y el desarrollo de la evidencia para emitir el informe respectivo, la evaluación del sistema de control interno y del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables, seg'n corresponda.
os papeles de traba!o constitu#en el "*nculo entre el traba!o de planeamiento # e!ecuci(n # el informe de auditor*a; por tanto deber4n contener la e"idencia necesaria para fundamentar los halla'gos opiniones # conclusiones &ue se presenten en el informe. El prop(sito de los papeles de traba!o es: ,. 1ontribuir a la planificaci(n # reali'aci(n de la auditor*a; 2. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor. -. Permitir una adecuada e!ecuci(n re"isi(n # super"isi(n del traba!o de auditor*a. /. 1onstituir la e"idencia del traba!o reali'ado # el soporte de las conclusiones comentarios # recomendaciones incluidas en el informe.
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. Permitir las re"isiones de calidad de la auditor*a. . Para garanti'ar la calidad # contenido de los papeles de traba!o 5stos deben reunir los siguientes re&uisitos: a? er completos # exactos con ob!eto de &ue permitan sustentar debidamente los halla'gos opiniones # conclusiones # demostrar la naturale'a # el alcance del traba!o reali'ado. a concisi(n es importante pero no deber4 sacrificarse la claridad # la integridad con el )nico fin de ahorrar tiempo o papel. b? +eben ser lo suficientemente claros comprensibles # detallados para &ue un auditor experimentado &ue no ha#a mantenido una relaci(n directa con la auditor*a est5 en capacidad de fundamentar las conclusiones # recomendaciones mediante su re"isi(n.
2. El m5todo de codificaci(n # ordenamiento del archi"o corriente de papeles de traba!o parte de la ho!a resumen sumaria u ho!a de halla'gos seg)n el caso. El M% dispondr4 de las gu*as de *ndices sugeridos para cada tipo de auditor*a. 3. Mientras se e!ecuta la auditor*a el e&uipo encargado tendr4 la responsabilidad de actuali'ar el archi"o permanente de la entidad &ue contiene informaci(n importante sobre su creaci(n ob!eti"os organi'aci(n sistemas administrati"os # financieros # datos rele"antes &ue son materia de acumulaciones por "arios e!ercicios financieros. En caso de primera auditor*a debe conformarse el archi"o permanente. 4. En todas las auditor*as en las &ue se determine responsabilidad administrati"a responsabilidad ci"il o presunci(n de responsabilidad penal se preparar4 adicionalmente un expediente administrati"o utili'ando la estructura sealada en la e# de lo 1ontencioso %dministrati"o. . El expediente con la e"idencia legal ser4 preparado en el transcurso de la auditor*a # es la base para el tr4mite de las situaciones irregulares ante las autoridades pertinentes.
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2.6 CA8A D! +A%,A(7ADA ' !!+!-8ACI? l finali&ar la auditoría el auditor gubernamental encargado de la auditoría obtendrá la -carta de salvaguarda donde la máima autoridad de la entidad se/ala que !a puesto a disposición de los auditores toda la información solicitada, respecto a todos los !ec!os significativos ocurridos y relacionados con la auditoría, !asta la fec!a de terminación del trabajo en el campo de los auditores.
En caso &ue la m4xima autoridad se negara a proporcionar la carta de sal"aguarda se deber4 re"elar este hecho en el informe de auditor*a. 8n modelo de la carta de sal"aguarda o representaci(n se incluir4 en el Manual de %uditor*a ubernamental >M%? de la 1ontralor*a eneral de la 3ep)blica.
2.6 D!=ID' 'C!+' %os Auditores "u#ernamentales los ser0idores pH#licos que e/ercen la la#or de auditoría al i"ual que las firmas de CI que realicen auditorias dele"adas por la Contraloría est$n o#li"ados a cumplir el de#ido proceso en las auditorías que realicen "arantizando los derecBos constitucionales de los auditados a tomar las medidas necesarias para no crear su estado de indefensión para lo cual de#er$n documentar todas las dili"encias en que participó el auditado. El +ebido Proceso es una garant*a constitucional &ue tutela los derechos indi"iduales b4sicos e inalienables &ue ostenta toda persona en u proceso administrati"o El debido proceso consiste en el tr4mite &ue debe reali'arse en todo proceso administrati"o mediante el cual toda persona tiene derecho a: ,. ue se presuma su inocencia hasta &ue no se declara su responsabilidad conforme a la le#. 2. ue se garantice su inter"enci(n # defensa desde el inicio del proceso en relaci(n a esta garant*a dispondr4 de tiempo # medios adecuados para su e!erci(. -. ue toda resoluci(n administrati"a sea moti"ada /. ue se le otorgue trato igualitario # sin discriminaci(n.
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. ue se respete su dignidad humana.
as diligencias m*nimas del debido proceso son las siguientes: ,.
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ser"idores o exser"idores de la entidad u organismo auditado # con los terceros relacionados con las acti"idades examinadas.
as discrepancias de opini(n entre los auditores auditores gubernamentales # los ser"idores p)blicos &ue reali'an labor de auditor*a ser4n resueltas en lo posible dentro del curso del proceso de auditor*a. +e subsistir las opiniones di"ergentes se har4n constar en el informe de auditor*a. Para el cumplimiento del debido proceso es necesaria la participaci(n del asesor legal. a inclusi(n del debido proceso como norma de auditoria refle!a un salto mu# importante en el desarrollo de esta especialidad por cuanto le indica al auditor &ue pasaron los tiempos donde el auditor abusando o #endo m4s all4 de sus facultades de!aba en indefensi(n al auditado resol"iendo de forma unilateral la determinaci(n de los halla'gos.
2.6 I-&'>!+ ''87-IDAD D!% I-&'>! D! A7DI8'EA. El informe de auditoría se tramitará en el menor tiempo posible, previo su aprobación formal.
a? a oportunidad del informe de auditor*a est4 en relaci(n con la fecha m4s pr(xima posible a la &ue corresponden las acti"idades 4reas u operaciones examinadas. b? as ra'ones m4s importantes por las cuales se deben presentar informes escritos son: a? 1omo un medio de comunicar los resultados de una auditor*a a los funcionarios &ue corresponda de la Entidad u Arganismo auditado # de los Arganismos &ue ha#an solicitado la auditor*a a las personas presuntamente in"olucradas >en el caso de halla'gos &ue puedan originar informes con responsabilidades? # a otros estamentos interesados. b? Para disminuir la posibilidad de &ue los resultados de la auditor*a sean mal entendidos # contribuir a &ue las Entidades puedan tomar medidas correcti"as o directi"as en el mane!o de los recursos del Estado.
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c? Para facilitar a otras instancias del Estado tomar o continuar acciones legales contra er"idores P)blicos u otras personas &ue presuntamente puedan haber causado dao econ(mico al Estado. d? Para facilitar el traba!o posterior de seguimiento a las recomendaciones # obser"aciones en general de la auditor*a # corroborar &ue han sido tomadas en cuenta por la Entidad.
C7A%IDAD!+ D!% I-&'>! D! A7DI8'EA El informe de auditor*a debe ser completo exacto # ob!eti"o. En el sector p)blico deben utili'arse los modelos incluidos en el Manual de %uditor*a ubernamental >M%? emitido por la 1ontralor*a eneral de 3ep)blica. %I3=68IA +E A H%%RA +E %8+=IA3=%
%os *allaz"os de auditoría incluidos en los respecti0os informes de auditoría de#en cumplir con los atri#utos si"uientes: 1. %a condición Este t5rmino se refiere a la descripci(n de la situaci(n irregular o deficiencia hallada cu#o grado de des"iaci(n debe ser demostrada. a condici(n es la re"elaci(n de Qlo &ue esQ es decir la QdeficienciaQ o Qexcepci(nQ >errores o irregularidades? tal como fueron encontradas durante la auditor*a. a redacci(n inclu#e sealar en lo posible la cantidad de errores # si es posible su incidencia en la muestra de auditor*a en forma bre"e pero suficiente. 2. !l criterio on las normas transgredidas de car4cter legal operati"o o de control &ue regulan el accionar de la entidad auditada. El criterio es la re"elaci(n de Qlo &ue debe serQ es decir la referencia a: le#es
3. %a causa Es la ra'(n fundamental por la cual ocurri( la condici(n o el moti"o por el &ue no se cumpli( el criterio o norma. u identificaci(n re&uiere de la habilidad # !uicio profesional del auditor # es necesaria para el desarrollo de una
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recomendaci(n constructi"a &ue pre"enga la recurrencia de la condici(n. a causa es la re"elaci(n de por &u5 sucedi( la excepci(n. Puede haber una sola causa o pueden haber "arias &ue en con!unto pro"ocaron la irregularidad o debilidad encontrada.
4. !l efecto Es la consecuencia real o potencial cuantitati"a o cualitati"a &ue ocasiona el halla'go indispensable para establecer su importancia # recomendar a la %dministraci(n &ue tome las acciones re&ueridas para corregir la condici(n. iempre # cuando sea posible el auditor debe re"elar en su informe la cuantificaci(n del efecto. El efecto o consecuencia es el resultado ad"erso real o el riesgo de resultado ad"erso >potencial? &ue resulta de comparar lo &ue es con lo &ue deber4 ser >condici(n Ls. criterio? la identificaci(n del QefectoQ es mu# importante para resaltar la significaci(n del problema. El efecto puede ser un dao &ue se ocasion( por causa del problema encontrado o la posibilidad de &ue se pueda ocasionar un dao.
. Comentarios de la !ntidad e deber4 incluir los comentarios dados por los auditados &ue durante el traba!o fueron entre"istados #$o a &uienes se les dio a conocer los resultados preliminares durante las discusiones en cu#o caso se podr4n hacer referencias textuales en el informe sobre dichos comentarios.
. %a recomendación a recomendaci(n constitu#e el criterio del auditor # debe refle!ar el conocimiento # buen !uicio con relaci(n a lo &ue m4s con"iene a la Entidad. En gran parte una buena recomendaci(n se basa en el an4lisis de los recursos # en la consideraci(n del beneficio costo de la misma. as recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas obser"ados se referir4n a acciones espec*ficas # estar4n dirigidas a &uienes corresponde e!ecutar esas acciones. %dem4s es necesario &ue las medidas &ue se recomienden sean factibles de implantar # &ue su costo corresponda a los beneficios esperados.
. Comentarios del Auditor 1uando se considere necesario para ma#or claridad de los halla'gos # sus diferentes atributos o para una aclaraci(n de los comentarios del %uditado una
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me!or comprensi(n de la recomendaci(n se podr4 incorporar en el informe los comentarios del auditor.
A'=ACI'- D! %'+ I-&'>!+ D! A7DI8'EA "os informes de auditoría deberán ser aprobados por la instancia correspondiente en dependencia de la entidad o unidad emisora del mismo, de conformidad con lo siguiente#
,. %uditor*as reali'adas por la 1ontralor*a eneral de la 3ep)blica ser4n aprobados por el Iitular de este Srgano de 1ontrol. 2. %uditor*as reali'adas por las 8nidades de %uditor*a =nterna de entidades estatales por el %uditor =nterno responsable de dicha 8nidad. -. %uditor*as reali'adas por Firmas de 1ontadores P)blicos =ndependientes por el socio representante legal de la misma pre"ia obtenci(n de la autori'aci(n de la 1ontralor*a eneral de la 3ep)blica. 8na "e' aprobados se distribuir4n a la m4xima autoridad de la entidad examinada # a los organismos relacionados cumpliendo con lo siguiente: ,. e documentar4 el en"*o # la recepci(n del informe a los diferentes usuarios. a entrega a la m4xima autoridad de la entidad examinada en lo posible debe reali'arla de manera personali'ada. 2. os informes de auditor*a una "e' aprobados por el 1onse!o uperior son documentos de car4cter p)blico.
2.J6 +!(7I>I!-8' A !C'>!DACI'-!+ a 1ontralor*a eneral de la 3ep)blica # las 8nidades de %uditor*a =nterna de las entidades p)blicas deben "erificar oportunamente el grado de implantaci(n de las recomendaciones contenidas en informes de auditor*a interna o externa. El grado de implantaci(n de las recomendaciones debe ser considerado de la siguiente manera: =mplantada: cuando las causas &ue moti"aron la recomendaci(n fueron anuladas o minimi'adas asegurando &ue los efectos no se repitan # por otra parte se ha#an cumplido los procesos institucionales para ponerlas en pr4ctica.
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Parcialmente implantada: cuando las medidas # acciones sobre la base de las recomendaciones dadas e!ecutados por la entidad tienen la capacidad de anular o minimi'ar la causa &ue moti"( la recomendaci(n >o sea &ue es efica'? pero no se conclu#( el proceso para ponerla en pr4ctica.
-ormas específicas de auditoría para diferentes tipos de auditoría %dem4s de las normas enerales presentadas existen normas espec*ficas para cada tipo de auditor*a. %&u* les presento las relati"as a la %uditor*a Financiera # de cumplimiento &ue refle!an las normas de auditor*a gubernamental de
-'>A+ D! A7DI8'IA &I-A-CI!A @ D! C7>%I>I!-8' a auditor*a financiera # de cumplimiento es el estudio e"aluaci(n # "erificaci(n de los estados financieros preparados por la administraci(n de la entidad con el prop(sito de emitir una opini(n respecto a la ra'onabilidad de dichos estados de conformidad con las
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3.16 %A-!ACI'- D! %A A7DI8'IA El propósito de este grupo de normas es identificar los requisitos básicos que deben observarse en la planeación de la auditoría financiera y de cumplimiento, como procedimientos de planeación adicionales a los contenidos en la 0orma 112.
-A(7- 3.16 A %A-!ACI'- !+!CE&ICA !l auditor de#er$ planear desempe;ar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden eistir circunstancias que causen que los estados financieros est9n sustancialmente representados en forma errónea. En la planeaci(n de cada auditor*a Financiera el auditor debe considerar: ,. El auditor )nicamente es responsable de formar # expresar una opini(n sobre los estados financieros la responsabilidad de preparar # presentar los estados financieros es de la administraci(n de la entidad. a auditoria de los estados financieros no rele"a a la administraci(n de sus responsabilidades. 2. El auditor debe estudiar # e"aluar las caracter*sticas del sistema de control interno de la entidad determinando el grado de confian'a en el mismo # en base a ello establecer la naturale'a alcance # oportunidad de los procedimientos a aplicar. Para cumplir dicha finalidad se deber4n tener en cuenta los siguientes pasos: a? Examinar los informes acerca del funcionamiento del control interno emanados de los organismos &ue integran tal sistema. b? 1onocimiento de las acti"idades formales de control de los sistemas &ue son pertinentes a su re"isi(n. c? 1 T omprobar &ue las acti"idades formales de control de los sistemas se apli&uen en la pr4ctica d? E"aluar las acti"idades reales de control de los sistemas compar4ndolas con las &ue considere ra'onables. i el sistema adoleciera de controles importantes la conclusi(n ser4 &ue no se puede confiar en los controles internos para determinar la naturale'a alcance # oportunidad de los procedimientos de auditor*a la
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cual deber4 ser efectuada *ntegramente mediante procedimientos sustanti"os. -. El auditor deber*a obtener un comprensi(n del sistema de contabilidad suficiente para identificar # entender: a?
as principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
b?
1(mo se inician dichas transacciones;
c?
3egistros contables importantes documentos de soporte # cuentas en los estados financieros; #
d?
El proceso contable # de informes financieros desde el inicio de transacciones importantes # otros e"entos hasta su inclusi(n en los estados financieros.
/. +eterminaci(n de la importancia significati"idad # riesgo: e e"aluar4 la significaci(n de lo &ue se debe examinar teniendo en cuenta la naturale'a la importancia de los posibles errores o irregularidades como as* tambi5n el riesgo in"olucrado. . e considera significati"o a&uello &ue como consecuencia de su omisi(n o de una inadecuada exposici(n podr*a pro"ocar un cambio en la opini(n del profesional sobre el ob!eto examen de la auditor*a. a decisi(n de &u5 es importante es un aspecto &ue hace al !uicio profesional no obstante lo cual generalmente implica el !u'gamiento de montos > cantidad ? # naturale'a > calidad ? de los errores &ue se detecten. En una auditor*a de estados financieros se debe tener un criterio para en con!unto calificar el grado de exposici(n a riesgo de distorsi(n de los %cti"os los Pasi"os # el Patrimonio # los =ngresos 1ostos # astos a calificaci(n del riesgo inherente # del riesgo de control es la base para definir la naturale'a alcance # oportunidad de los procedimientos de auditor*a a aplicar mediante las pruebas sustanti"as durante la e!ecuci(n del examen. . %dem4s de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad # de control interno # del nocumplimiento con controles internos identificados las condiciones o e"entos &ue aumentan el riesgo de error e irregularidades inclu#en: a? 1uestiones con respecto de la integridad o competencia de la administraci(n b? Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
34
c? Iransacciones inusuales. d? Problemas para obtener suficiente e"idencia apropiada de auditor*a B. En las %uditor*as a la E!ecuci(n de Presupuesto el enfo&ue de la planificaci(n deber4 considerar los aspectos siguientes: a? 3e"isi(n de los controles internos administrati"os relacionados con la planificaci(n procedimientos registro # e!ecuci(n de la gesti(n de presupuesto b? =dentificaci(n de la base legal criterios # dem4s regulaciones aplicables en el examen a efecto del estudio # e"aluaci(n de los controles internos de la Entidad en las diferentes 4reas afines al presupuesto programas # pro#ectos. c? 1omprensi(n del 4rea de planificaci(n # presupuesto procedimientos # operaciones &ue inter"ienen en el proceso presupuestario para la identificaci(n de riesgos. d? 3e"isi(n eneral del Plan Aperati"o %nual # e"aluaciones.
sus correspondientes
e? Abtenci(n de los estados presupuestarios preparados por la entidad.
3.16 < =
C7>%I>I!-8' D! DI+'+ICI'-!+ %!(A%!+ @ !(%A>!-8AIA+
"os auditores gubernamentales y los servidores p'blicos que ejercen la labor de auditoría, al igual que las firmas de 3PI obtendrán seguridad ra&onable del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales relevantes relacionadas con la presentación de los estados financieros o con los resultados de la auditoría financiera. 4e identificarán las condiciones reportables en caso de eistir.
Para planear la auditor*a el auditor deber4 obtener una comprensi(n general del marco de referencia legal # regulador aplicable a la entidad # c(mo la entidad est4 cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensi(n general el auditor reconocer4 particularmente &ue algunas le#es # reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. os procedimientos de auditor*a para comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias # contractuales se incluir4n en los programas espec*ficos de la auditor*a financiera.
35
a e"aluaci(n del cumplimiento legal reglamentario # contractual deber4 documentarse en forma clara e independiente en los papeles de traba!o.
3.16 < C
'(A>A+ D! A7DI8'EA
El auditor para cada auditoría financiera y de cumplimiento, desarrollará y documentará programas de auditoria que toman en cuenta los resultados de la evaluación del control interno y que describan los objetivos y procedimientos para las principales cuentas de control contable, naturale&a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados.
os %uditores deber4n a!ustar los programas est4ndar de acuerdo a las necesidades propias de cada auditor*a financiera de conformidad con la naturale'a de la entidad cat4logo de cuentas estrategia procedimientos # alcance de auditor*a
3.26 !F!C7CI?- D!% 8A=AF' 3.26 < A
!,ID!-CIA +7&ICI!-8! C'>!8!-8! @ !8I-!-8!
"os auditores deben obtener evidencia suficiente, competente y pertinente a trav)s de la aplicación de procedimientos de auditoria *pruebas de cumplimiento y sustantivas+, para sustentar de manera ra&onable sus opiniones, comentarios, !alla&gos de auditoría que originan responsabilidades, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva.
a auditor*a financiera est4 dirigida a examinar las 7 ase0eraciones de la administración9 contenidas en los estados financieros a fin de obtener e"idencia sobre la adhesi(n a dichas afirmaciones # formular una opini(n sobre los estados financieros obtener entendimiento e"aluar el sistema de control interno # hacer pruebas del cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias # contractuales aplicables. a 7E"idencia de %uditor*aQ se obtiene de una me'cla apropiada de pruebas de control # de procedimientos sustanti"os. e aplicar4n procedimientos sustanti"os a fin de obtener e"idencia directa sobre la "alide' de las transacciones # saldos incluidos en los registros contables o estados financieros # por consiguiente sobre la "alide' de las afirmaciones. % esos efectos podr4n aplicarse los siguientes procedimientos de auditor*a:
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,. 1ote!o de los estados financieros o de e!ecuci(n presupuestaria con los registros de contabilidad. 2. 3e"isi(n de la correlaci(n entre registros # entre 5stos # la correspondiente documentaci(n comprobatoria. -. =nspecciones oculares /. Abtenci(n de confirmaciones directas de terceros . 1omprobaciones matem4ticas. . 3e"isiones conceptuales. B. 1omprobaci(n de la informaci(n relacionada. C. 1omprobaciones globales de ra'onabilidad. D. Examen de documentos importantes. ,0.Preguntas a funcionarios # empleados del ente. ,,. Abtenci(n de una confirmaci(n escrita de los responsables del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. %dem4s se deber4n aplicar procedimientos para detectar irregularidades seleccionando los procedimientos de auditor*a &ue permitan obtener e"idencia suficiente para identificar situaciones de irregularidades incumplimientos legales o actos il*citos &ue puedan tener un efecto directo sobre las cifras de los estados financieros # en las operaciones e informaci(n del ente auditado. El auditor deber4 prestar especial atenci(n a a&uellas situaciones o transacciones &ue presenten indicios de fraude abusos o actos ilegales. En ese sentido deber4 identificar las disposiciones # reglamentos aplicables al ente auditado # e"aluar el riesgo de &ue los incumplimientos a los mismos puedan influir directa o indirectamente en los estados financieros o asuntos financieros en particular. En base a los resultados de esa e"aluaci(n seleccionar4 los procedimientos &ue le permitan asegurar ra'onablemente la detenci(n de los abusos # actos il*citos. El auditor deber4 considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros # sobre el dictamen del auditor. on Qhechos posterioresQ los hechos &ue ocurren entre el final del per*odo # la fecha del dictamen del auditor as* como a los hechos descubiertos despu5s de la fecha del dictamen del auditor. e deber4 dar tratamiento en los estados financieros de los hechos tanto fa"orables como desfa"orables &ue ocurren despu5s del final del periodo e identifica dos tipos de hechos: a? %&uellos &ue proporcionan e"idencia adicional de las condiciones &ue exist*an al final del periodo; # b? %&uellos &ue son indicati"os de subsecuentemente al final del periodo.
condiciones
&ue
surgieron
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3.26 < = AC*I,' D! A!%!+ D! 8A=AF' Para cada auditoría financiera se organi&ará un arc!ivo corriente de papeles de trabajo que acumule de manera ordenada la información importante como evidencia de la ejecución del plan de auditoría, la aplicación de los programas específicos y el desarrollo de la evidencia para emitir la opinión sobre los estados financieros, la evaluación del sistema de control interno y del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
os papeles de traba!o constitu#en el "*nculo entre el traba!o de planeamiento # e!ecuci(n # el informe de auditor*a; por tanto deber4n contener la e"idencia necesaria para fundamentar los halla'gos opiniones # conclusiones &ue se presenten en el informe.
1. En auditor*a existen dos clases o tipos de papeles de traba!o. os papeles de traba!o de tipo 7c5dulas9 &ue son los elaborados directamente por los auditores # los de tipo 7documento9 &ue son los elaborados por la entidad auditada terceros o personas diferentes a los auditores. % su "e' las c5dulas pueden ser entre otras: a? +umarias &ue contienen la informaci(n completa tomada de los estados financieros en su con!unto b? 15dulas de Detalle son a&uellas &ue contienen la integraci(n de una cuenta espec*fica re"elada en las c5dulas sumarias # c? 15dulas de An$lisis &ue contienen el an4lisis del auditor de una cuenta determinada.
2. El m5todo de codificaci(n # ordenamiento del archi"o corriente de papeles de traba!o parte de la ho!a de traba!o &ue resume el contenido de los estados financieros # los rubros rele"antes a "erificar considerando las 7ase"eraciones de la administraci(n9 contenidas en dichos estados financieros.
38
3.36
I-&'>! @ C'>7-ICACI?- D! !+7%8AD'+
3.36 A
C'-8!-ID' D!% I-&'>! D! A7DI8'EA &I-A-CI!A
El informe de auditoría financiera incluirá# 5n resumen ejecutivo, la opinión sobre los estados financieros, así como los estados financieros y sus notas, un informe sobre el control interno y un informe sobre el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables.
,. El resumen e!ecuti"o contendr4: 8na p4gina con el t*tulo una tabla de contenido una carta de en"*o a la Entidad %uditada # un resumen &ue inclu#a: a? %ntecedentes b? Fundamento legal; c? os ob!eti"os # alcance de la auditoria los procedimientos m4s importantes aplicados # cual&uier limitaci(n al alcance de la auditoria d? 8n bre"e resumen de los resultados de auditoria control interno cumplimiento con las le#es # regulaciones aplicables # estado de las recomendaciones anteriores; e? =dentificaci(n de los hechos &ue originan responsabilidades; f? 1omentarios de la administraci(n de la entidad respecto a la aceptaci(n del informe. 2.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros incluir4 la siguiente informaci(n: a? +estinatario b? Fecha del +ictamen c? P4rrafo de introducci(n d? P4rrafo del alcance de la auditor*a reali'ada e? P4rrafo con la opini(n respecto a s* los estados financieros presentan ra'onablemente en todos los aspectos significati"os la situaci(n financiera de la entidad a la fecha del balance general o estado de situaci(n financiera as* como los resultados de sus operaciones # los flu!os de efecti"o del per*odo terminado conforme los Principios de 1ontabilidad o en ausencia de 5stos con los Principios de 1ontabilidad internacionales. f? Firma del funcionario &ue emite el dictamen.
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-. El informe sobre el entendimiento del sistema de control interno. 1omo m*nimo el informe contendr4: a? el alcance del traba!o b? una descripci(n de los controles m4s importantes c? las condiciones reportables. /. El informe # la opini(n con respecto al cumplimiento por parte de la Entidad de las disposiciones legales reglamentarias # contractuales.
3.36 = DIC8A>!- +'=! %'+ !+8AD'+ &I-A-CI!'+ El dictamen debe expresar si los estados financieros est4n presentados de acuerdo con los Principios de 1ontabilidad "igentes en
•
si las cuentas se han elaborado aplicando normas # directrices de contabilidad aceptables # esa aplicaci(n ha sido consecuente si las cuentas han cumplido con las exigencias legales # con los reglamentos pertinentes
40 •
•
si la situaci(n de las cuentas concuerda con el conocimiento &ue el auditor tiene de la entidad fiscali'ada # si existe una adecuada # completa presentaci(n de las cuestiones importantes relacionadas con las cuentas.
b? Apini(n calificada; a opini(n calificada es una opini(n con reparos o sal"edades &ue debe emitirse una opini(n cuando el auditor no est4 de acuerdo o tiene dudas sobre alg)n aspecto espec*fico de las cuentas &ue sea importante pero no fundamental para la adecuada comprensi(n de las mismas. os t5rminos de la opini(n calificada normalmente indican un resultado satisfactorio de la auditor*a supeditado a una declaraci(n clara # concisa de las cuestiones en desacuerdo o sobre las &ue existen dudas. i los efectos financieros de la incertidumbre o desacuerdo est4n cuantificados por el auditor se facilita la labor de los usuarios de los estados aun&ue 5sto no es siempre practicable o pertinente. c? Apini(n ad"ersa o negati"a; 8na opini(n ad"ersa se da cuando el auditor es incapa' de formar una opini(n sobre los estados financieros como un todo por un desacuerdo tan fundamental &ue repercuta en la situaci(n presentada hasta tal punto &ue una opini(n calificada en algunos aspectos no fuera adecuada. os t5rminos en &ue est4 redactada la opini(n deben indicar claramente un resultado no satisfactorio de la fiscali'aci(n seguido de una especificaci(n clara # concisa de los aspectos con los cuales est4 en desacuerdo. Iambi5n en este caso es de gran utilidad &ue los efectos financieros se cuantifi&uen siempre &ue ello sea pertinente # factible. d? %bstenci(n de opini(n. 1uando el auditor no puede formarse una opini(n sobre las cuentas consideradas en su con!unto debido a alguna duda o defecto tan fundamentales &ue una opini(n con reparos no ser*a adecuada se abstiene de pronunciarse. os t5rminos de la abstenci(n deben de!ar claro &ue no puede emitirse una opini(n especificando clara # concisamente todos los puntos de duda. En circunstancias &ue lo ameriten el auditor sin afectar su opini(n puede enfati'ar ciertos aspectos relacionados con los estados financieros examinados &ue considere de inter5s para los usuarios externos. a informaci(n aclaratoria de esta naturale'a se incluir4 en un p4rrafo separado final a continuaci(n del p4rrafo de la opini(n.
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3.36 C
''87-IDAD D!% I-&'>! D! A7DI8'EA.
El informe de auditoría financiera se tramitará en el menor tiempo posible, previo su aprobación formal.
,. a oportunidad del informe de auditor*a financiera est4 en relaci(n con la fecha m4s pr(xima posible a la &ue corresponden los estados financieros examinados. Es recomendable disponer de dichos estados auditados a m4s tardar tres meses despu5s de la fecha de corte de los estados. 2. a oportunidad del informe de auditor*a financiera puede identificarse por las condiciones establecidas en los con"enios. Es recomendable disponerlos tres meses despu5s de la fecha de corte de los estados financieros. Pre"ia aceptaci(n de los organismos relacionados puede ampliarse la fecha de presentaci(n del informe.
. Atri#utos "enerales del Auditor El %uditor sea ubernamental o pri"ado debe tratar de ser el me!or en su profesi(n # estar actuali'4ndose constantemente alrededor de los procedimientos normas # le#es contables # de auditor*a. us principales atributos deben ser: ,? 1apacidad profesional # t5cnica 2? =ndependencia de 1riterio -? 1onfidencialidad o 3eser"a /? Honestidad a toda prueba >Utica?. ? =mparcialidad ? ob!eti"idad El auditor debe ante todo ser 5tico # mu# responsable en el e!ercicio de su traba!o. +esde &ue planifica su traba!o debe hacer un an4lisis de riesgos &ue le puedan impedir el cumplimiento de su plan de traba!o saber escoger al e&uipo &ue asignar4 para reali'ar el traba!o # super"isar constantemente el desarrollo de la auditoria. +ebe mantener una constante comunicaci(n con los auditados para cumplir debidamente con el debido proceso de lo contrario una amparo del auditado puede anular todo el esfuer'o reali'ado en la auditoria.
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,I.
roceso de la Auditoria a pr4ctica de la %uditor*a se di"ide en tres fases: ,
Planeaci(n
2
E!ecuci(n
-
=nforme
laneación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores # la entidad para determinar alcance # ob!eti"os. e hace un bos&ue!o de la situaci(n de la entidad acerca de su organi'aci(n sistema contable controles internos estrategias # dem4s elementos &ue le permitan al auditor elaborar el plan de auditor*a &ue se lle"ar4 a efecto.
!lementos rincipales de esta &ase ,. 2. -. /. . .
1onocimiento # 1omprensi(n de la Entidad Ab!eti"os # %lcance de la auditor*a %n4lisis Preliminar del 1ontrol =nterno %n4lisis de los 3iesgos # la Materialidad Planeaci(n Espec*fica de la auditor*a Elaboraci(n de programas de %uditor*a
Conocimiento Comprensión de la !ntidad a auditar. Pre"io a la elaborac(n del plan de auditor*a se debe in"estigar todo lo relacionado con la entidad a auditar para poder elaborar el plan en forma ob!eti"a. Este an4lisis debe contemplar: su naturale'a operati"a su estructura organi'acional giro del negocio capital estatutos de constituci(n disposiciones legales &ue la rigen sistema contable &ue utili'a "olumen de sus "entas # todo a&uello &ue sir"a para comprender exactamente c(mo funciona la empresa. Para cumplir debidamente con esta parte de la fase de la planeaci(n el auditor debe cumplir ciertos pasos como. 3ecolecci(n de informaci(n pertinente hacer re"isiones anal*ticas>comparaci(n de cifras ra'ones financieras etc? hacer un estudio del FA+% del organismo a auditar etc.
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'#/eti0os Alcance de la auditoría. os ob!eti"os indican el prop(sito por lo &ue es contratada la firma de auditor*a. u5 se persigue con el examen para &u5 # por &u5. i es con el ob!eti"o de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa o si es por cumplimiento de los estatutos &ue mandan efectuar auditor*as anualmente en todo caso siempre se cumple con el ob!eti"o de informar a los socios a la gerencia # resto de interesados sobre la situaci(n encontrada para &ue sir"an de base para la toma de decisiones. eneralmente una auditoria financiera tiene como ob!eti"o general el emitir una opini(n sobre la ra'onabilidad de los estados financieros presentados por la administraci(n. El alcance tiene &ue "er por un lado con la extensi(n del examen es decir si se "an a examinar todos los estados financieros en su totalidad o solo uno de ellos o una parte de uno de ellos o m4s espec*ficamente solo un grupo de cuentas>%cti"os Fi!os por e!emplo? o solo una cuenta>cuentas x cobrar o el efecti"o etc.? Por otro lado el alcance tambi5n puede estar referido al per*odo a examinar: pude ser de un ao de un mes de una semana # podr*a ser hasta de "arios aos.
An$lisis reliminar del Control Interno Este an4lisis re"iste de "ital importancia en esta etapa por&ue de su resultado se comprender4 la naturale'a # extensi(n del plan de auditor*a # la "aloraci(n # oportunidad de los procedimientos a utili'arse durante el examen. El obser"ar estrictamente las normas de control interno permite &ue la entidad o empresa se desarrolle con eficiencia efecti"idad # transparencia.
An$lisis de los ies"os la >aterialidad. El 3iesgo en auditor*a representa la posibilidad de &ue el auditor exprese una opini(n errada en su informe debido a &ue los estados financieros o la informaci(n suministrada a 5l est5n afectados por una distorsi(n material o normati"a. En auditor*a se conocen cuatro tipos de riesgos: =nherente de 1ontrol de +etecci(n # de %uditoria. El ries"o inBerente es la posibilidad de &ue existan errores significati"os en la informaci(n auditada al margen de la efecti"idad del control interno relacionado; son errores &ue no se pueden pre"er. !l ries"o de control est4 relacionado con la posibilidad de &ue los controles internos imperantes no pre"een o detecten fallas &ue se est4n dando en sus sistemas # &ue se pueden remediar con controles internos m4s efecti"os.
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El ries"o de detección est4n relacionados con el traba!o del auditor # es &ue 5ste en la utili'aci(n de los procedimientos de auditor*a no detecte errores en la informaci(n &ue le suministran. El ies"o de Auditoria es el resultado de relacionar los tres riesgos anteriores: 3%V 3= x 31 x 3+ # representa el porcenta!e de errores &ue el examen del auditor no pudo conocer. Esta clasificaci(n de los riesgos en auditor*a puede tener sus "ariantes; por e!emplo en Ia#lor # le''e se mencionan el riesgo alfa>riesgo del recha'o indebido? # el riesgo beta>riesgo de la aceptaci(n indebida? a % Materialidad? # &ue el auditor no pueda detectarlo. a Materialidad es el error monetario m4ximo &ue puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a &ue los estados financieros est5n sustancialmente deformados # puede "ariar de una entidad a otra. e puede tomar como base un por ciento de los acti"os o de los pasi"os o de las "entas de los gastos etc.
laneación !specífica de la Auditoría. Para cada auditor*a &ue se "a a practicar se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
!la#oración de ro"rama de Auditoría 1ada miembro del e&uipo de auditor*a debe tener en sus manos el programa detallado de los ob!eti"os # procedimientos de auditor*a ob!eto de su examen. E!emplo: si un auditor "a a examinar el efecti"o # otro "a a examinar las cuentas x cobrar cada uno debe tener los ob!eti"os &ue se persiguen con el examen # los procedimientos &ue se corresponden para el logro de esos ob!eti"os planteados. Es decir &ue debe haber un programa de auditor*a para la auditor*a del efecti"o # un programa de auditor*a para la auditor*a de cuentas x cobrar # as* sucesi"amente.
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8n programa de auditoria consta de dos elementos fundamentales: Ab!eti"os Espec*ficos de la auditoria # los procedimientos a seguir para cumplir con esos ob!eti"os espec*ficos. +eber4 existir correspondencia entre los ob!eti"os espec*ficos # los procedimientos es decir &ue para cada ob!eti"o se deben plantear los procedimientos de auditoria necesarios para el cumplimiento de cada uno de ellos. o l(gico es &ue el primer ob!eti"o sea el de determinar el grado de cumplimiento de las normas de control interno para el 4rea a auditar.
!/ecución: En esta fase se reali'an diferentes tipos de pruebas # an4lisis a los estados financieros para determinar su ra'onabilidad. e detectan los errores si los ha# se e"al)an los resultados de las pruebas # se identifican los halla'gos. e elaboran las conclusiones # recomendaciones # se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. %un&ue las tres fases son importantes esta fase "iene a ser el centro de lo &ue es el traba!o de auditor*a donde se reali'an todas las pruebas # se utili'an todas las t5cnicas o procedimientos para encontrar las e"idencias de auditor*a &ue sustentar4n el informe de auditor*a.
!lementos rincipales de la &ase de !/ecución. ,. 2. -. /. .
as Pruebas de %uditor*a I5cnicas de Muestreo E"idencias de %uditor*a Papeles de Iraba!o Halla'gos de %uditor*a
%as rue#as de Auditoría on t5cnicas o procedimientos &ue utili'a el auditor para la obtenci(n de e"idencia comprobatoria. as pruebas pueden ser de tres tipos: a? Pruebas de 1ontrol b? Pruebas %nal*ticas
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c? Pruebas ustanti"as as pruebas de control est4n relacionadas con el grado de efecti"idad del control interno imperante. as pruebas anal*ticas se utili'an haciendo comparaciones entre dos o m4s estados financieros o haciendo un an4lisis de las ra'ones financieras de la entidad para obser"ar su comportamiento. as pruebas sustanti"as son las &ue se aplican a cada cuenta en particular en busca de e"idencias comprobatorias. E!emplo un ar&ueo de ca!a chica circulaci(n de saldos de los clientes etc.
89cnicas de >uestreo. e usa la t5cnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta t5cnica consiste en la utili'aci(n de una parte de los datos>muestra? de una cantidad de datos ma#or>poblaci(n o uni"erso?. El muestreo &ue se utili'a puede ser Estad*stico o escogido al a'ar? ,- ,/ , # ,. uego el 2>,2 W0? -/ # . uego el ,,2>2 W 0? ,,-,,/,, # ,,. uego el ,2 ,- ,/ , # , # as* sucesi"amente hasta completar los ,00 de la muestra. c? elecci(n por 1eldas: se elabora una tabla de distribuci(n estad*stica # luego se selecciona una de las celdas. E!emplo: 8na lista de ,000 clientes puede di"idirse en grupos>celdas? de 200: +el , al 200
+el 20, al /00 +el /0, al 00 +el 0, al C00 +el C0, al ,000
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e puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. d? %l %'ar: es el muestreo basado en el !uicio o la apreciaci(n. Liene a ser un poco sub!eti"o sin embargo es utili'ado por algunos auditores. El auditor puede pensar &ue los errores podr*an estar en las partidas grandes # de estas re"isar las &ue resulten seleccionadas al a'ar. e? elecci(n por blo&ues: se seleccionan las transacciones similares &ue ocurren dentro de un per*odo dado. E!emplo: seleccionar ,00 transacciones de "entas ocurridas en la primera semana de Enero o ,00 de la tercera semana etc.
!0idencia de Auditoría e llama e"idencia de auditor*a a 7 1ual&uier informaci(n &ue utili'a el auditor para determinar si la informaci(n cuantitati"a o cualitati"a &ue se est4 auditando se presenta de acuerdo al criterio establecido9. a E"idencia para &ue tenga "alor de prueba debe ser uficiente 1ompetente # Pertinente. Iambi5n se define la e"idencia como la prueba adecuada de auditor*a. a e"idencia adecuada es la informaci(n &ue cuantitati"amente es suficiente # apropiada para lograr los resultados de la auditor*a # &ue cualitati"amente tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confian'a # fiabilidad.. a e"idencia es suficiente si el alcance de las pruebas es adecuado. olo una e"idencia encontrada podr*a ser no suficiente para demostrar un hecho. a e"idencia es pertinente si el hecho se relaciona con el ob!eti"o de la auditor*a. a e"idencia es competente si guarda relaci(n con el alcance de la auditor*a # adem4s es creible # confiable. %dem4s de las tres caracter*sticas mencionadas de la e"idencia>uficiencia Pertinencia # 1ompetencia? existen otras &ue son necesarias mencionar por&ue est4n ligadas estrechamente con el "alor &ue se le da a la e"idencia: 3ele"ancia 1redibilidad Aportunidad # Materialidad.
8ipos de !0idencias: ,. E"idencia F*sica: muestra de materiales mapas fotos. 2. E"idencia +ocumental: che&ues facturas contratos etc. -. E"idencia Iestimonial: obtenida de personas &ue traba!an en el negocio o &ue tienen relaci(n con el mismo. /. E"idencia %nal*tica: datos comparati"os c4lculos etc.
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89cnicas para la ecopilación de !0idencias Existen "arios procedimientos para la obtenci(n de e"idencias: ,. Abser"aci(n: "er el desarrollo del le"antamiento del in"entario f*sico. 2. =nspecci(n F*sica: examinar el estado de los "eh*culos -. 1onfirmaci(n: 1on personas a!enas a la empresa: clientes de la empresa. E!emplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar. /. =ndagaci(n o 1onsulta al 1liente: con personas &ue laboran en la empresa. 1liente se refiere al &ue contrat( a la firma de auditor*a. . %n4lisis +ocumental: re"isar una p(li'a de importaci(n. . procedimientos %nal*ticos: re"isar balances comparati"os. B. 3ec4lculo o +esempeo: "ol"er a sumar ho!as de c4lculo o facturas.
apeles de 8ra#a/o on los archi"os o lega!os &ue mane!a el auditor # &ue contienen todos los documentos &ue sustentan su traba!o efectuado durante la auditor*a.
!stos arcBi0os se di0iden en ermanentes Corrientes !l arcBi0o permanente est4 conformado por todos los documentos &ue tienen el car4cter de permanencia en la empresa es decir &ue no cambian # &ue por lo tanto se pueden "ol"er a utili'ar en auditor*as futuras; como los Estatutos de 1onstituci(n contratos de arriendo informe de auditor*as anteriores etc. !l arcBi0o corriente est4 formado por todos los documentos &ue el auditor "a utili'ando durante el desarrollo de su traba!o # &ue le permitir4n emitir su informe pre"io # final. os papeles de traba!o constitu#en la principal e"idencia de la tarea de auditoria reali'ada # de las conclusiones alcan'adas &ue se reportan en el informe de auditoria. os papeles de traba!o son utili'ados para: a? 3egistrar el conocimiento de la entidad # su sistema de control interno. b? +ocumentar la estrategia de auditoria. c? +ocumentar la e"aluaci(n detallada de los sistemas las re"isiones de transacciones # las pruebas de cumplimiento.
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d? +ocumentar los procedimientos de las pruebas de sustentaci(n aplicadas a las operaciones de la entidad. e? Mostrar &ue el traba!o de los auditores fue debidamente super"isado # re"isado f? 3egistrar las recomendaciones para el me!oramiento de los controles obser"ados durante el traba!o. El formato # el contenido de los papeles de traba!o es un asunto relati"o al !uicio profesional del auditor; no ha# sentencias disponibles &ue indi&uen lo &ue se debe incluir en ellos sin embargo es esencial &ue contengan suficiente e"idencia del traba!o reali'ado para sustentar las conclusiones alcan'adas. a efecti"idad de los papeles de traba!o depende de la calidad no de la cantidad. En las cXdulas &ue se utili'an para soportar el traba!o reali'ado se debe considerar la 3eferenciacin de los papeles de traba!o # las Marcas.
equisitos de los papeles de tra#a/o +e acuerdo con las citadas normas “los papeles de trabajo habrán de ser: Y 3ompletos y eactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoría. in per!uicio de ser completos # exactos deben ser presentados de forma concisa. os an4lisis deben resumir e interpretar los datos # no constituir una copia o trascripci(n de la informaci(n ob!eto de an4lisis. Y 3laros, comprensibles y detallados , de forma &ue no necesiten aclaraciones adicionales &ue cual&uiera pueda entender su finalidad sus fuentes la naturale'a # alcance del traba!o # las conclusiones alcan'adas por &uien los prepar(. +eben ser confeccionados de forma &ue sea posible su r4pida comprensi(n por &uien ha#a de re"isarlos o por &uien sin haber participado en su elaboraci(n deba utili'arlos en futuros controles o consultarlos sin necesidad de solicitar aclaraciones "erbales adicionales. Por ello deben exponerse de forma clara los elementos de !uicio obtenidos las explicaciones o comentarios # las descripciones. Y %elevantes, es decir &ue solamente inclu#an a&uellos asuntos de importancia para el ob!eti"o &ue se pretende alcan'ar.9 +eben resultar de utilidad para la comprensi(n de los hechos anali'ados.
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En consecuencia los papeles de traba!o deben elaborarse procurando &ue no sea necesaria la aportaci(n de datos adicionales a la hora de extraer las conclusiones &ue de los mismos se deri"en para el informe.
Contenido de los papeles de tra#a/o El contenido concreto de los papeles de traba!o "endr4 determinado por la naturale'a # circunstancias de la auditor*a o del control financiero al &ue correspondan # por las caracter*sticas concretas de la prueba &ue soportan. 1omo m*nimo los papeles de traba!o deben contener: incluir4 el nombre de la entidad p)blica e!ercicio econ(mico n)mero de codificaci(n # referencia # bre"e descripci(n del contenido de la c5dula. – Identificación : iniciales de las personas &ue han contribuido a su elaboraci(n fecha de reali'aci(n as* como constancia de la re"isi(n efectuada. – Encabe&amiento#
– 6uente: indicaci(n de la manera como se ha obtenido la informaci(n con
referencia a los documentos base # las personas &ue la facilitaron. – Eplicación : comentarios al traba!o reali'ado sealando los ob!eti"os
perseguidos # las pruebas lle"adas a cabo para su consecuci(n. – %eferencias : cada papel de traba!o tendr4 su propia referencia # deber4 indicar
las ho!as de traba!o relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cru'adas &ue permita la re"isi(n. – lcance del trabajo: indicando
el tamao de las muestras # la forma de su
obtenci(n. – Información general : sobre problemas planteados deficiencias encontradas
etc5tera. – 3onclusiones# exposici(n sucinta de los resultados logrados con el traba!o una
"e' finali'ado.9
%a identificación de la persona &ue ha elaborado el papel de traba!o # la constancia de la re"isi(n del mismo sir"en para determinar los responsables del traba!o # sir"e de registro para el futuro. a inclusi(n de la fecha resulta )til para poder fi!ar los hechos en un momento determinado. os *ndices # las marcas de auditoria resultan determinantes para identificar tanto las cuentas o rubros como explicaciones adicionales. %a fuente de la información &ue se contiene en un papel de traba!o puede resultar en muchos casos e"idente por el encabe'amiento o por la descripci(n
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del traba!o. i no es as* debe hacerse constar claramente el nombre # cargo de la persona # el registro o cual&uier otra fuente de la &ue se obtu"ieron los datos anali'ados. Ieniendo en cuenta &ue los traba!os de auditor*a se reali'an de acuerdo con un programa de traba!o no ser4 necesario indicar en los papeles los procedimientos aplicados o las pruebas reali'adas. 1uando sea oportuno completar lo pre"isto en el programa se describir4n en la ho!a de traba!o los ob!eti"os # los procedimientos aplicados.
'r"anizados con un orden ló"ico mediante un sistema de referencias &ue facilite su mane!o # su archi"o. Esto precisa &ue cada papel deba identificarse con una referencia en la parte superior derecha del mismo &ue permita su identificaci(n indi"idual. Por otro lado los datos &ue figuran en un papel de traba!o se relacionan con los recogidos en otros papeles para corroborar su exactitud o explicar con detalle su origen. Por medio del cruce de referencias se aclaran los datos &ue se inclu#en en un papel de traba!o mediante su remisi(n a otro en el &ue se reali'a el an4lisis necesario. 1uando en el papel de traba!o se reali'a una prueba selecti"a debe indicarse el alcance de la misma especificando la proporci(n &ue la muestra seleccionada supone sobre el total # el criterio de selecci(n. +eben explicarse de forma clara las incidencias &ue se deri"an de las comprobaciones efectuadas as* como extraer una conclusi(n sucinta sobre el ob!eti"o perseguido con dichas comprobaciones.
C9dulas Documentos que inte"ran los papeles de tra#a/o 7ojas matrices : son los documentos &ue muestran la informaci(n su!eta a
re"isi(n como son el presupuesto estados financieros cuadros de indicadores de eficacia # eficiencia etc5tera.
< 7ojas sumarias: para cada r)brica de la c5dula matri' debe abrirse una c5dula sumaria &ue desarrolle la informaci(n de la c5dula matri'. Y 3)dulas analíticas o de detalle : su finalidad es la de proporcionar detalle sobre determinados conceptos incluidos en las c5dulas sumarias. Y (ocumentos probatorios y accesorios : cuando la importancia de los hechos as* lo re&uiera debe ad!untarse toda la documentaci(n posible sobre los hechos descritos en las ho!as de traba!o.9
*allaz"os:
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e considera &ue los halla'gos en auditoria son las diferencias significati"as encontradas en el traba!o de auditoria con relaci(n a lo normado o a lo presentado por la gerencia. e dice normalmente &ue los halla'gos son las debilidades o irregularidades encontradas por el auditor en correspondencia con las normas pol*ticas o le#es aplicables.
Atri#utos del Ballaz"o: En la %uditoria ubernamental de <%8
1ondici(n: la realidad encontrada &ue es diferente al criterio. 1riterio: c(mo debe ser: la norma la le# el reglamento lo &ue debe ser. 1ausa: lo &ue dio origen a las diferencias encontradas. Efecto: &u5 efectos pueden ocasionar u ocasionaron las diferencias encontradas. E!emplo: p5rdidas deterioros etc. . Apini(n del auditado: &u5 dice el auditado sobre el halla'go encontrado. . 3ecomendaciones del %uditor: lo &ue se recomienda para corregir. %l plasmar el halla'go el auditor primeramente indicar4 el t*tulo del halla'go luego los atributos: condici(n criterio causa efecto opini(n de la personas auditadas sobre el halla'go encontrado # por )ltimo indicar4 las recomendaciones pertinentes. Es con"eniente &ue los halla'gos sean presentados en ho!as indi"iduales. olamente las diferencias significati"as encontradas se pueden considerar como halla'gos >generalmente determinadas por la Materialidad? aun&ue en el sector p)blico se deben dar a conocer todas las diferencias aun no siendo significati"as. 8na "e' concluida la fase de E!ecuci(n se debe solicitar la carta de sal"aguarda o carta de gerencia donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer &ue se han entregado todos los documentos &ue oportunamente fueron solicitados por los auditores.
Informe:
Finalmente es elaborado el informe de %uditor*a conteniendo: ,
+ictamen sobre los Estados Financieros o del 4rea administrati"a auditada.
2
=nforme sobre la estructura del 1ontrol =nterno de la entidad.
-
1onclusiones # recomendaciones resultantes de la %uditor*a.
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/
+eben detallarse en forma clara # sencilla los halla'gos encontrados.
En esta fase se anali'an las comunicaciones &ue se dan entre la entidad auditada # los auditores es decir: a? 1omunicaciones de la Entidad # b? 1omunicaciones del auditor i en el transcurso del traba!o de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o alg)n halla'go &ue a !uicio del auditor es gra"e se deberJ hacer un informe especial dando a conocer el hecho en forma inmediata con el prop(sito de &ue sea corregido o enmendado a la ma#or bre"edad. %s mismo si al anali'ar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organi'aci(n # contenido se debe elaborar por separado un informe sobre la e"aluaci(n del control interno. El informe final del auditor debe estar elaborado de forma sencilla # clara ser constructi"o # oportuno. as personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo &ue aconte'ca alrededor de la auditoria por tanto podr4n tener acceso a cual&uier documentaci(n relati"a a alg)n hecho encontrado. En el sector p)blico esta indicaci(n es m4s estricta por cuanto la 1ontralor*a puede sancionar a los auditores &ue de!en en indefensin al auditado garanti'4ndoles el debido proceso.
,II. !l +istema de Control Interno %. 1 oncepto El examen al istema de 1ontrol =nterno es fundamental para determinar la profundidad del examen de auditor*a. El 1ontrol =nterno es una expresi(n &ue se utili'a para describir las acciones &ue adoptan las autoridades superiores de una empresa o entidad para e"aluar # dar seguimiento a las operaciones financieras o administrati"as. e puede definir de la siguiente manera: 7Es un proceso continuo reali'ado por las autoridades superiores # otros funcionarios o empleados de la entidad para proporcionar seguridad ra'onable de &ue se est4n cumpliendo los siguientes ob!eti"os:
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,
Promoci(n de la eficiencia eficacia # econom*a en las operaciones # calidad en los ser"icios.
2
ograr informaci(n "4lida oportunidad9.
-
1umplir las le#es reglamentos # otras normas reguladoras de las acti"idades de la entidad.
# confiable # presentarla con
1on relaci(n al ector P)blico es obligatorio el establecimiento de m5todos # procedimientos propios del 1ontrol =nterno en las entidades. 6.
El 1ontrol =nterno comprende: a?
8n plan de Argani'aci(n &ue pre"ea una separaci(n apropiada de funciones.
b?
M5todos # procedimientos de autori'aci(n # registro &ue hagan posible el control financiero # administrati"o sobre los recursos obligaciones ingresos gastos # patrimonio as* como de cual&uier pro#ecto de in"ersi(n.
c?
Pr4cticas sanas para el cumplimiento de los deberes # funciones de cada oficina o unidad.
d?
%signaci(n de personal id(neo para el cumplimiento de sus atribuciones # deberes.
e?
8na unidad efecti"a de %uditor*a =nterna.
f?
Etc.
C. rincipios del Control Interno. os Principios del 1ontrol =nterno son: a? b? c? d? e? f? g?
E&uidad Etica Eficiencia Eficacia Econom*a 3endici(n de 1uentas Preser"aci(n del Medio %mbiente
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D. !lementos o Componentes del Control Interno , %mbiente de 1ontrol 2 E"aluaci(n del riesgo. - %cti"idades de control. / =nformaci(n # comunicaci(n. uper"isi(n o monitoreo. Establecer # mantener un control interno adecuado es una responsabilidad de la administraci(n. El control interno facilita el logro de los ob!eti"os propuestos permite el uso adecuado de los recursos e identifica los riesgos probables lo &ue hace posible el e"itar errores e irregularidades.
Am#iente de control on normas de %mbiente de 1ontrol las siguientes: ,. 2. -. /. .
=ntegridad # "alores 5ticos 1ompetencia del personal Filosof*a # estilo de operaci(n de la %dministraci(n M4xima %utoridad # 1omit5 de %uditor*a %uditor*a =nterna
!0aluación de ies"os on normas de E"aluaci(n de 3iesgos las siguientes: ,. +efinici(n de Ab!eti"os 2. +efinici(n de 3iesgos -. E"aluaci(n de riesgos.
Acti0idades de Control as principales acti"idades de 1ontrol =nterno constitu#en los fundamentos espec*ficos &ue basados en la eficiencia demostrada # su aplicaci(n pr4ctica en las acti"idades financieras # administrati"as son reconocidas en la actualidad
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como esenciales para el 1ontrol de los recursos humanos financieros # materiales de las entidades p)blicas o pri"adas. as m4s importantes acti"idades de 1ontrol son las siguientes: ,. 2. -. /. . . B. C. D. ,0. ,,. ,2. ,-.
3esponsabilidades delimitadas egregaci(n de funciones incompatibles
Información Comunicación on normas de informaci(n # comunicaci(n las siguientes: ,. 2.
=nformaci(n 1omunicaci(n
+uper0isión o >onitoreo on normas de Monitoreo las siguientes: ,. Monitoreo sobre la Marcha 2. Monitoreo por e"aluaciones separadas. Listo lo anterior se puede deducir &ue el istema de 1ontrol =nterno es primordial en las empresas por la seguridad &ue presta para el buen desarrollo de las tareas diarias # para la auditor*a se con"ierte en algo necesario para decidir hacia donde deber4 dirigirse los ma#ores esfuer'os durante su examen # si el istema presenta debilidades se puede incidir en su me!oramiento aun&ue este no sea el fin de la auditor*a.
57
3E8ME<.
Este traba!o tiene como ob!eto intrducir al lector en los conocimientos sobre auditor*a los cuales le pueden ser"ir de base para estudios posteriores sobre el tema. Para ampliar los conocimientos sobre auditor*a se puede utili'ar cual&uier texto sobre auditor*a de cual&uier autor o editorial as* tambi5n el manual de %uditor*a ubernamental emitido por las 1ontralor*as # las
6=6=A3%FZ% ,? 2? -? /? ? ? B? C? D?
Manual de %uditoria ubernamental de 2000? Principios de %uditoria.[hittinton. Pan#. +5cimo 1uarta Edici(n. %uditoria. Ia#lor # le'en.
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,0?%uditoria ubernamental. %udite -.0 1olombia.
A-!K'+ I-&'>! D! A7DI8'EA 31 de marzo del a;o 2666 Dra. Loila Ca#ezas de =aca residente =A-C' C!-8A% D! -ICAA(7A resente Estimada +octora: Hemos reali'ado la auditor*a de los sistemas de administraci(n # e"aluado el cumplimiento de los controles internos en dichos sistemas "igentes en el 6anco 1entral de <%8
e examin( el diseo de los sistemas de administraci(n para "erificar si la estructura de dichos sistemas fue desarrollada considerando las
2
e comprobaron selecti"amente las transacciones ocurridas durante el per*odo comprendido entre el -, de Mar'o de ,DDD # el -, de Mar'o del 2000 para "erificar el cumplimiento de los controles # la legalidad de las operaciones examinadas.
1abe sealar &ue el presente informe contiene )nicamente los aspectos importantes &ue llamaron nuestra atenci(n relacionado con el diseo # funcionamiento de los sistemas de administraci(n.
59
+e acuerdo con los resultados de la auditor*a practicada concluimos &ue: •
•
os sistemas de administraci(n del 6anco 1entral de
Para ma#or comprensi(n de este informe los resultados de la auditor*a se exponen secuencialmente para cada uno de los sistemas examinados. +ichos resultados fueron explicados al ic. \os5 Hern4nde' +irector %dministrati"oFinanciero en reuni(n efectuada el -, de Mar'o del 2000 inclu#endo sus comentarios a continuaci(n de cada recomendaci(n. %tentamente
Contraloría (eneral de la epu#lica.
>odelo de dictamen sin sal0edades eores Empresa Hemos auditado el balance general de la Empresa al -, de +iciembre del ao 2002 el estado de resultados estado de cambios en el patrimonio neto # el estado de flu!o del efecti"o del ao &ue termin( en esa fecha. a preparaci(n de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa # nuestra responsabilidad consiste en emitir una opini(n sobre ellos basada en la auditor*a &ue efectuamos.
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En nuestra opini(n los estados financieros antes indicados presentan ra'onablemente en todos sus aspectos de importancia la situaci(n financiera de la empresa al -, de +iciembre de 2002 al igual &ue su estado de resultados estado de cambios en el patrimonio neto # estado de flu!o del efecti"o del ao terminado en esa fecha de conformidad con Principios de 1ontabilidad eneralmente %ceptados. Managua 20 de Mar'o del 200-. 1P% +olores ". de 1abe'as
i el dictamen es con sal"edades se puede utili'ar el mismo modelo anterior en los primeros dos p4rrafos al igual &ue en el dictamen ad"erso o negati"o. En el caso del dictamen con sal"edades el tercer # cuarto p4rrafos pueden ser los siguientes: %l -, de +iciembre de 2002 la empresa ten*a registrada en sus in"entarios la cantidad de 1],-0000 &ue corresponden a in"entarios obsoletos # sin "alor reali'able &ue deber*an haber sido a!ustados cuando fueron conocidos por la %dministraci(n de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opini(n excepto por el efecto del a!uste del asunto referido en el p4rrafo anterior los estados financieros ad!untos presentan ra'onablemente la situaci(n financiera de la empresa al -, de +iciembre de 2002 el estado de resultados el estado de cambios en el patrimonio neto # el estado de flu!o de efecti"o por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Managua a los 20 d*as del mes de Mar'o 200Firma del 1P%
61 •
Ejemplos de situaciones irregulares:
•
“Durante una auditoría, un auditor detectó que el cajero de una entidad elaboraba la copia de algunos recibos de caja con el monto de US$!"!! # los originales por US$,!!!"!!" “Un auditor detectó que en la nómina de personal acti%o de la entidad auditada aparecían &uncionarios &icticios “Un &uncionario p'blico utili(aba el dinero de la caja menor para abonar el colegio de sus )ijos “ Un auditor detectó que el Director de *ompras de un +rganismo recibía prebendas tales como %iajes, regalos" Etc" por adjudicar las licitaciones a la empresa -. “Un &uncionario p'blico obtu%o un cr/dito %ali/ndose de su cargo de 0erente 0eneral de una entidad, dic)o pr/stamo superó los límites de cr/dito establecidos" “ El Director de 1lmac/n del 2ospital 34U, en conni%encia con el Director 0eneral, # un &uncionario del Departamento &inanciero, daban de baja lotes de medicamentos en buen estado, como obsoletos con el propósito de %enderlos en pro%ec)o personal “Un auditor detectó que con &ondos de la entidad se compraron materiales de construcción que &ueron utili(ados en la casa )abitación del 0erente de la entidad
Ejemplos de situaciones irregulares que no son &raude:
“Un 0erente contrató en &orma directa con la &irma -U4, la compra de un bien, de menor cuantía, por desconocer que e5istía otra &irma que pro%eía el mismo producto" “Un &uncionario digitó un n'mero di&erente de cuenta a la del organismo # los &ondos &ueron a dar a la cuenta de un particular “Un &uncionario registró en &orma num/ricamente incorrecta el importe de una compra"
62 %
1arta de 3epresentaci(n
(Lugar y fecha !e"ores (#ombre de la $%! (&irecci'n yo Localidad )resente.* + nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones y opiniones que les suministramos durante el eamen de los estados financieros del - de enero al / de diciembre de 0--1, con el prop'sito de epresar una opini'n sobre si dichos estados presentan razonablemente la situaci'n financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efecti2o a esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. . 3econocemos la responsabilidad de la administraci'n en cuanto a presentar razonablemente en los estados financieros, la situaci'n financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efecti2o, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable razonable. 0. 4emos puesto a su disposici'n todo(as: 6 6
Las actas de juntas de sesiones del 'rgano colegiado respecti2o (aplicable para empresas estatales y entidades aut'nomas5 y, Los registros contables y la informaci'n relati2as les han sido facilitadas.
/. #o conocemos la eistencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no est6n relati2amente epuestos o debidamente contabilizados en los registros contables que amparan los estados financieros. 7. &esconocemos la eistencia de irregularidades que in2olucren a la administraci'n o a empleados que desempe"an roles de importancia dentro del sistema de control interno contable o cualquier irregularidad en que de alguna forma est6 2inculado otro personal y que podría afectar en forma significati2a, los estados financieros, o alguna 2iolaci'n o posibles 2iolaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para su eposici'n en los estados financieros. 8. #o eisten notificaciones de organismo superior de control con respecto al incumplimiento de, o deficiencias en. la preparaci'n de informaci'n financiera que podrían tener un efecto significati2o sobre los estados financieros.
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0 * 9. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. . #o eisten: 6
6
;iolaciones o posibles 2iolaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberían ser considerados en los estados financieros o como una base de registro de una p6rdida contingente.
=. >odos los fondos de caja y bancos y otros bienes y acti2os de la entidad, seg?n nuestros conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros. @. La entidad tiene a su nombre los correspondientes títulos de propiedad de los acti2os. Los gra2ámenes yo garantías de importancia sobre cualquier acti2o se eponen en los aneos o en las notas correspondientes. -.Las cuentas por cobrar al / de diciembre de 0--1 por un total de ABBBBBBBBBB representan 2entas u otros conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a descuentos con ecepci'n de los pagos en efecti2o. . Las eistencias al / de diciembre de 0--1 por un total de A BBBBBBBBBBB están 2aluadas a su costo o 2alor neto de realizaci'n, el que fuere menor, sobre la base promedio de manera uniforme con relaci'n al ejercicio anterior. 0.Las eistencias al / de diciembre de 0--1 han sido determinadas sobre la base de los registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo con los resultados de los recuentos físicos efectuados al cierre del ejercicio por empleados capacitados para ello, efectuándose las estimaciones necesarias en cuanto a los in2entarios obsoletos. /.#o eisten deudas, seg?n nuestro entender, al / de diciembre de 0--1, que no est6n incluidas en los estados financieros. #o eisten otros pasi2os de importancia, utilidades o p6rdidas contingentes no pre2istas o epuestas. 7.#o eisten compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar p6rdidas para la entidad. $l cumplimiento de los compromisos contraídos o la imposibilidad de hacerlo, no generarán mayores p6rdidas que las ya contabilizadas. ,.os estados financieros # notas ad!untas inclu#en todas las exposiciones necesarias para una presentaci(n ra'onable de la situaci(n financiera # los resultados de operaciones de la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados as* como a&uellas exposiciones exigidas por la legislaci(n o reglamentaciones a las cuales est5 su!eta la entidad..
64
9.#o conocemos la eistencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, e haya pro2ocado o es probable que lo hagan , alg?n cambio de importancia en la situaci'n financiera o en los resultados de la entidad. .#o tenemos planes que afecten significati2amente la clasificaci'n de los acti2os y pasi2os. =.#o hay afirmaciones negati2as sobre reclasificaciones informada por nuestros abogados como probables ase2eraciones que deberían ser re2eladas.
Cuy atentamente.
BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB >itular de la entidad (yo 3epresentante legal
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%itular de la entidad (&irecci'n yo Localidad )resente.* $n relaci'n al eamen que está realizando esta $ntidad sobre los estados financieros al / de diciembre de 0--1 de su representada, agradeceremos a Dds. que en un t6rmino no mayor deBBBBB días se sir2an en2iarnos la documentaci'n e informes siguientes: . ...111 0. ...111 /. ...111 7. ...111 +sí mismo, agradeceremos informar yo formular sus comentarios sobre los aspectos yo e2entos siguientes incidiendo en BBBBBBBB (indicar las áreas de incidencia BBBBBBBBB : . ...111 0. ...111 /. ...111 7. ...111 +tentamente. BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB Eefe Fomisi'n de +uditoría
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%itular de la entidad auditada (&irecci'n yo Localidad )resente.* $n relaci'n con el eamen que está realizando esta firma de auditores sobre los estados financieros al / de diciembre de 0--1 de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los hallazgos de auditoría que a continuaci'n se describen a fin que en un t6rmino no mayor deBBBBB días se sir2an en2iarnos sus comentarios debidamente sustentados con la documentaci'n respecti2a que corresponda. &ebemos significarles que en caso de no recibir respuesta a la presente en el t6rmino indicado, tales hallazgos serán incluidos en el informe definiti2o. . ...111 0. ...111 J#&JFK#&<.
L+3!$ L3JID>$3J<, F<#&JFJM#, +tentamente. BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB Eefe Fomisi'n de +uditoría
67 %itular de la $ntidad 1 N G . 4emos auditado el balance general y los estados de resultados y de flujos de efecti2o de la $ntidad 1NG por el período comprendido entre el - de enero y el / de diciembre de 0--1 , y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha 11 de marzo de 0--1 . La administraci'n de la entidad es responsable de establecer y mantener el sistema de control interno. )ara cumplir con esta responsabilidad, se requiere de estimaciones y opiniones de la direcci'n de la entidad para determinar y e2aluar los beneficios esperados y costos relacionados de las políticas y procedimientos del sistema de control interno. 0. $n el planeamiento y realizaci'n de la auditoría a los estados financieros de la entidad 1N1, por el a"o terminado al / de diciembre de 0--1, consideramos su sistema de control interno para determinar nuestros procedimientos de auditoría, con el prop'sito de epresar una opini'n sobre tales estados, más no para proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno. !in embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas de auditoría gubernamental emitidas por la $%! (#ombre de la $%! y por el J#>ambi6n la proyecci'n de alguna e2aluaci'n de este sistema para períodos futuros está sujeta al riesgo de que los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado. /. )ara fines de este informe, hemos clasificado las políticas y procedimientos significati2os del control interno en las categoría siguientes: +. I. F. &. $. %. H.
+spectos generales +spectos Fontables, %inancieros y esorería (recepci'n, custodia y pago de fondos +dquisici'n de Iienes y !er2icios Hastos de )ersonal +cti2os %ijos
68 )ara todas las categorías antes descritas obtu2imos un entendimiento de las políticas y procedimientos rele2antes y si es que han sido puestas en operaci'n, y e2aluamos los riesgos de control. 7. Dna debilidad material es una condici'n en la cual el dise"o y operaci'n de los elementos específicos del control interno no reducen a un ni2el relati2amente bajo el riesgo de errores o irregularidades, en montos que podrían ser importantes en relaci'n con los estados financieros auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus funciones asignadas. #otamos ciertos aspectos que in2olucran el sistema de control interno y sus operaciones, que consideramos como hallazgos de auditoría bajo las normas de auditoría establecidas en el país, las normas de auditoría gubernamental emitidas por la $%! (#ombre de la $%! y por el J#>
69
. Título: Modelo de Dictamen Adverso
Material
Complementario
17-3
(Nombre de la Firma)
1 los se7ores """"""""""
1. Hemos auditado el balance general de la entidad XYZ al 31 de diciembre de 200X, y los correspondientes estado de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de fujos de eecti!o por el a"o terminado en esas ec#a. $a preparación de dic#os estados %nancieros es responsabilidad de la gerencia &administración' de la entidad y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditor(a )ue eectuamos. 2. *uestra auditor(a ue reali+ada de acuerdo con normas de auditor(a generalmente aceptadas y normas de auditor(a gubernamental emitidas por la ontralor(a -eneral de la ep/blica &nombre de la '. ales normas re)uieren )ue plani%)uemos y realicemos nuestro trabajo con la %nalidad de obtener seguridad de )ue los estados %nancieros no presentan errores importantes4 5na auditor(a comprende el e6amen basado en comprobaciones selecti!as de las e!idencias )ue respaldan la inormación y los importes presentados en los estados %nancieros. ambi7n comprende la e!aluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones eectuadas por la gerencia &administración'8 as( como una e!aluación de la presentación general de los estados %nancieros. onsideramos )ue la auditor(a )ue #emos eectuado constituye una base ra+onable para nuestra opinión. 3. 9l 31 de diciembre de 200X la entidad no #a registrado :;00,12< de intereses de!engados sobre pasi!os a largo pla+o. 9simismo las cuentas por cobrar corrientes a esa ec#a est=n sobre estimadas en : 2;1,112 al #aberse considerado en 200X intereses )ue se de!engar=n en ejercicios uturos. stas pr=cticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados y #an tenido el eecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 200X Pág1 en
