REGISTRO DE COMPRAS – IMPUTACIÓN E INFORMACIÓN MÍNIMA 1. Introducción Desde la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat, en diciembre de 2006 en la que se estableció las disposiciones relacionadas a los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios; norma que entró en vigencia desde el 01.01.07; esta norma contempla los procedimientos de autorización, legalización, forma del llevado, plazos máximos de atraso, pérdida y destrucción de los mismos, información mínima por cada libro y registro contable; y los nuevos formatos a utilizarse, norma que ha sufrido modificaciones a la fecha. 2. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO El Registro de Compras no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepciona el comprobante compro bante de pago respectivo. 3. Definiciones El formato 8.1 Registro de Compras, contiene la identificación de las adquisiciones incurridas por una entidad, la misma que se detalla en referencia a su relación con la operación de venta, siendo necesario identificar el contenido de estos rubros: 3.1. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o exportación: En este campo, deberá imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que están destinadas a la venta gravada y/o exportación. Ejemplo: Distribuidora PETER S.A.C comercializa carteras de cuero y tela, la adquisición de esta mercadería corresponde a una operación gravada destinada a su venta, la misma que también es gravada. 3.2. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas: En este campo, deberá imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que están destinadas a la venta gravada, exportación y operaciones no gravadas. Ejemplo: Laboratorios MEDICAL S.A.C se dedica a la fabricación de productos farmacéuticos, ha contratado los servicios de transporte para el traslado de materia prima para productos oncológicos (NO GRAVADOS con el IGV) y vitaminas infantiles (gravados con IGV); habiéndose incurrido en un gasto que está vinculado tanto a la venta de productos terminados gravados y no gravados. 3.3. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas: En este campo, deberá imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones y/o reintegros sean nacionales o importadas incurridos por la entidad, las mismas que están destinadas a la venta NO gravada exclusivamente. Ejemplo: BOTICAS MI SALUD S.A.C ha adquirido un aparador de aluminio y vidrio, para colocar los productos farmacéuticos para la DIABETES, siendo estos productos NO GRAVADOS, la compra incurrida está destinada a una operación NO GRAVADA. 3.4. Valor de las adquisiciones No gravadas: En este campo, deberá imputarse las compras de bienes y servicios netos de descuento o devoluciones NO GRAVADOS, incurridos por la entidad, esto quiere decir las adquisiciones inafectas o exoneradas con el IGV. Ejemplo: Universidad Peruana de los Andes S.A ha adquirido libros para la biblioteca, para las áreas de Derecho, Económica, Administración, Comercio Exterior y Obras Literarias, siendo estos productos exonerados del IGV, corresponde la identificación de esta compra en la columna la columna de compras no gravadas. 4. Aplicación práctica: Distribuidora AMOROSITOS S.A.C se dedica a la venta de obsequios personalizados para toda ocasión, bienes que se encuentran gravados con IGV; en el mes de junio j unio de 2011 ha adquirido lo siguiente: - 08.06.11 Ha importado botellas, tasas y vasos de vidrio, que son utilizados para los obsequios personalizados, con los siguientes datos: Comprobante No domiciliado: $5,400.00 Fecha de emisión: 05.06.11 Fecha de vencimiento: 05.07.11
Fecha de embarque: DUA: Valor FOB: Flete: Seguro: Valor CIF: Ad Valorem (6%): IGV 18%: Tasa de despacho: Percepción (3.5%): Fecha de pago DUA:
05.06.11 $5,400.00 $540.00 $100.00 $6,040.00 $362.40 $1,152.43 $80.00 $264.42 08.06.11
(No se han considerado los demás gastos de importación, como flete, estiba, comisión agente de aduanas, ya que aún no han sido facturados, ni remitidos por el agente de aduanas contratado, ni el pago del seguro porque la operación aún no se culmina. Se provisionarán por Libro Diario). - 12.06.11 Compra adornos de cerámica, por catálogos de AMOR & CAFÉ S.A.C por un valor de S/ 2,800 más IGV, el comprobante de pago incluye la percepción del 1% de la operación. Se cancela mediante transferencia bancaria el mismo día. - 20.06.11 Paga la mensualidad del mes de junio por el curso de manualidades en cerámica, para una de las trabajadoras de la entidad, por S/.120.00, se emite FC Nº 001 - 0000520 en CEO VIRGEN DEL CARMEN. - 24.06.11 Edelnor ha emitido el recibo por los servicios de electricidad del mes de junio, por S/.450 más IGV, el mismo que vence el 02.07.11 y es cancelado el 30.06.11 en efectivo. - 26.06.11 Chocolates Peruanitas emitió la Nota de Crédito Nº 0065, por un ajuste de precios en exceso de S/.360 más IGV, modificando así la Factura Factura Nº 001-001506 emitida el 26.05.11. 26.05.11. Se pide: - Imputación de los comprobantes en el Registro de Compras. - Asiento Contable (Libro Diario), sólo referidos al registro de los comprobantes imputados en el Registro de Compras. SOLUCIÓN:
Efectuando las conversiones: 1.- la hoja de cálculo por la conversión a moneda nacional: Valor FOB: $5,400.00 x S/. 2.763 Flete: $540.00 x 2.763 Seguro: $100.00 x 2.763 Valor CIF: $6,040.00 x 2.763 Ad Valorem (6%): $362.40 x 2.788 IGV 18%: $1,152.43 x 2.788
= 14,920.20 = 1,492.02 = 276.30 = 16,688.52 = 1,010.37 = 3,212.98
Fecha de embarque: DUA: Valor FOB: Flete: Seguro: Valor CIF: Ad Valorem (6%): IGV 18%: Tasa de despacho: Percepción (3.5%): Fecha de pago DUA:
05.06.11 $5,400.00 $540.00 $100.00 $6,040.00 $362.40 $1,152.43 $80.00 $264.42 08.06.11
(No se han considerado los demás gastos de importación, como flete, estiba, comisión agente de aduanas, ya que aún no han sido facturados, ni remitidos por el agente de aduanas contratado, ni el pago del seguro porque la operación aún no se culmina. Se provisionarán por Libro Diario). - 12.06.11 Compra adornos de cerámica, por catálogos de AMOR & CAFÉ S.A.C por un valor de S/ 2,800 más IGV, el comprobante de pago incluye la percepción del 1% de la operación. Se cancela mediante transferencia bancaria el mismo día. - 20.06.11 Paga la mensualidad del mes de junio por el curso de manualidades en cerámica, para una de las trabajadoras de la entidad, por S/.120.00, se emite FC Nº 001 - 0000520 en CEO VIRGEN DEL CARMEN. - 24.06.11 Edelnor ha emitido el recibo por los servicios de electricidad del mes de junio, por S/.450 más IGV, el mismo que vence el 02.07.11 y es cancelado el 30.06.11 en efectivo. - 26.06.11 Chocolates Peruanitas emitió la Nota de Crédito Nº 0065, por un ajuste de precios en exceso de S/.360 más IGV, modificando así la Factura Factura Nº 001-001506 emitida el 26.05.11. 26.05.11. Se pide: - Imputación de los comprobantes en el Registro de Compras. - Asiento Contable (Libro Diario), sólo referidos al registro de los comprobantes imputados en el Registro de Compras. SOLUCIÓN:
Efectuando las conversiones: 1.- la hoja de cálculo por la conversión a moneda nacional: Valor FOB: $5,400.00 x S/. 2.763 Flete: $540.00 x 2.763 Seguro: $100.00 x 2.763 Valor CIF: $6,040.00 x 2.763 Ad Valorem (6%): $362.40 x 2.788 IGV 18%: $1,152.43 x 2.788
= 14,920.20 = 1,492.02 = 276.30 = 16,688.52 = 1,010.37 = 3,212.98
Tasa de despacho: Percepción (3.5%):
$80.00 $264.42
x x
2.788 = 2.788 =
2.- Efectuando los asientos contables de centralización: 1. Por el registro de la compra importada: 60 16,412.22 42 16,412.22 2. Por traslado al almacén de la compra importada: 28 16,412.22 61 16,412.22 3. Por el registro del DUA: 60 1,233.41 40 3,950.18 42 5,183.59 Análisis: 1,233.41 = Ad Valorem + Tasa despacho = 1,010.37 + 233.04 3,950.18 = IGV + Percepción = 3,212.98 + 737.20 4. Por traslado al almacén de la compra importada: 28 1,233.41 61 1,233.41 5. Por la compra de cerámica: 60 2,800.00 40 504.00 40 33.04 42 3,337.04 6. Por traslado al almacén de la compra: 20 2,800.00 61 2,800.00 7. Por la capacitación del personal de la empresa: 62 120.00 42 120.00 8. Por el servicio de energía eléctrica: 63 450.00 40 81.00 46 531.00 9. Por el destino del gasto de capacitación y servicio eléctrico: 94 228.00 95 342.00 79 570.00 10. 10. Por el reajuste de la compra según Nota de Crédito: 42 424.80 60 360.00 40 64.80 …. 61 360.00 20 360.00 …..
223.04 737.20
Nota: Apuntes sobre el gasto en capacitación a trabajadores: 1. La Capacitación en Manualidades en Cerámica: La norma señala que estos gastos realizados de forma general no son rentas de quinta categoría. Los gastos de capacitación que cumplan con el principio de generalidad no representan rentas de quinta categoría para el trabajador, por lo tanto no es necesario que figure en la planilla de remuneraciones, en ese caso el gasto se sustenta con el correspondiente comprobante de pago emitido a nombre de la empresa. Base legal: Art. 20° inc. c) num. 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Renta 2. La Asignación por educación: La empresa puede optar por asignar al trabajador asignación por educación la cual no constituye remuneración para ningún efecto legal, por lo tanto no está afecto a beneficios sociales, aportes del empleador ni retenciones al trabajador, salvo la retención de quinta categoría, la asignación debe ser un monto razonable y encontrarse debidamente sustentada, como por ejemplo con la constancia de matrícula, certificados, etc., a fin de que sea deducible. Base legal: Art. 6° D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) (27.03.97) y art. 19° D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97) 3. RTF Nº 6671-3-2004: Según esta Resolución del Tribunal Fiscal se ha establecido el precedente de que si un gasto deducido en virtud del inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los que se encuentran los gastos educativos, no cumplen el requisito de generalidad, es deducible si se considera renta de quinta categoría del trabajador, es decir si se refleja en la planilla de remuneraciones. Principio de generalidad: Este principio debe ser tomado muy en cuenta, pues para que el gasto de capacitación al personal pueda ser deducible debe ser brindado de forma general, es decir a la totalidad de trabajadores, pero ello no implica al total de trabajadores de la empresa sino que basta que sea brindado al grupo de trabajadores que reúnen ciertas características comunes o condiciones de labor similares como por ejemplo jerarquía o nivel dentro de la empresa, antigüedad, rendimiento, zona geográfica, área de trabajo, etc., en donde la capacitación sea necesaria. Base legal: Último párrafo art. 37° de la Ley del Impuesto a la Renta Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx CASO PRÁCTICO DEL PRORRATEO DEL IGV 1. Introducción Uno de los requisitos para que los contribuyentes puedan hacer uso del crédito fiscal es que las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción o importaciones por las que hubieran pagado el IGV se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, es decir, a operaciones gravadas. No obstante lo anterior, la Ley del IGV y su Reglamento señala un tratamiento diferenciado para aquellos casos en los que se hubieran efectuado adquisiciones gravadas con el IGV las cuales se destinen a operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto a fin de determinar el crédito fiscal que corresponderá aplicar en la declaración mensual por parte de los contribuyentes, procedimiento que se denomina prorrata del IGV. En el presente caso describiremos a través de algunos casos prácticos la forma en que debe determinarse el crédito fiscal a través del procedimiento del prorrateo. 2. Procedimiento de la prorrata del IGV El Reglamento de la Ley del IGV indica el procedimiento para determinar el crédito fiscal que tendrá derecho a utilizar el sujeto del Impuesto al efectuar operaciones gravadas y no gravadas en el caso que éste no pudiera identificar en qué proporción o porcentaje las adquisiciones serán destinadas a operaciones gravadas o no con el IGV. En ese sentido, para determinar en qué porcentaje las adquisiciones se destinarán a operaciones gravadas se tendrá en cuenta lo siguiente: A. Contabilización de las adquisiciones El contribuyente debe proceder a contabilizar separadamente en el Registro de Compras la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones según el destino que les corresponda, para lo cual las clasificará en tres rubros: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. B. Obtención del porcentaje a aplicar Sobre el IGV pagado en las adquisiciones que se destinan tanto a operaciones gravadas y no gravadas, como se expuso anteriormente, en el caso que no fuese posible determinar en qué proporción las adquisiciones serán
destinadas a una operación gravada o no gravada, el crédito fiscal se calculará en base al procedimiento del prorrateo el cual se encuentra contenido en el punto 6.2 del numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, y que pasamos a detallar: a) Se determinará el monto de las operaciones (ventas) gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes a que corresponde el crédito. b) Se determinará el total de las operaciones (ventas) del mismo período, considerando las gravadas y las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d. Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes correspondiente a dichas adquisiciones. La proporción se aplicará siempre que en un período de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período mencionado. No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios prestados por no domiciliados. Fórmula: Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) Operaciones gravadas + Operaciones no no gravadas3 + Exportaciones
X 100
C. Otras consideraciones - Para aquellos contribuyentes con menos de 12 meses de actividad: Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período de doce (12) meses se computará desde el mes en que inició sus actividades. - Contribuyentes que inicien o reinicien actividades: Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán el porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12) meses calendario. 3. Aplicación práctica Caso práctico N.° 1. Planteamiento: La empresa «Taquito» S.R.L cuya actividad económica es la edición y venta de libros adquirió en el mes de octubre de 2006 cinco (5) scanner y tres (3) impresoras láser por un importe de S/.20, 000 y estos bienes se destinarán tanto a la producción de publicaciones gravadas así como de textos escolares y culturales los cuales se encuentran exonerados del Impuesto. En este caso, el contribuyente no puede determinar qué proporción de estas adquisiciones se destinarán a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, por lo que deberá hacer uso del método del prorrateo del crédito fiscal para la declaración del mes de octubre de 2006. Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los últimos doce (12) meses: Según se expuso anteriormente, a fin de establecer la prorrata del IGV debemos determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes a que corresponde el crédito, así, de acuerdo al Registro de Ventas tenemos el siguiente resultado consolidado: CUADRO N° 1 REGISTRO DE VENTAS – PERIODO NOVIEMBRE 2005 A OCTUBRE 2006 VENTAS Gravadas No gravadas Exportaciones Descuentos y/o bonificaciones Total:
Datos de las adquisiciones del período octubre 2006
IMPORTE (S/.) 100,000 80,500 0 0 180,500
IGV (19%) 19,000 0 0 0 19,000
Según se aprecia del Registro de Compras la empresa efectuó las siguientes adquisiciones en el mes de octubre, las cuales ha clasificado según el destino de las mismas en: - Aquéllas destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. - Las destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. - Aquellas destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Esta clasificación tiene como objetivo la obtención del porcentaje del IGV que se podrá aplicar como crédito en aquellas compras destinadas tanto a operaciones gravadas como no gravadas, en tanto que el Impuesto pagado en las compras destinadas a operaciones gravadas se utilizará en su totalidad. En cuanto a las adquisiciones por las que se hubiera pagado el IGV destinadas a operaciones no gravadas exclusivamente, no dan derecho a su aplicación como crédito fiscal, sino que vendría a formar parte del costo o gasto según sea el caso. CUADRO N° 2 REGISTRO DE COMPRAS OCTUBRE 2006 COMPRAS Compras destinadas a operaciones gravadas Compras destinadas a operaciones no gravadas Compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas (-) Descuentos y/o bonificaciones obtenidos sobre Compras gravadas Total:
IMPORTE (S/.) IGV (19%) 1,200 228 5,500 0 20,000 3,800 0 26,700
0 4,028
Aplicación de la prorrata: Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así tenemos: Fórmula: Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones 100,000 x 100 = 100,000 100,000 + 80,500 180,500
X 100
x 100 = 55.40%
El porcentaje que obtuvimos se aplicará sobre el monto del IGV que haya gravado las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes de octubre. Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N.º 2) el crédito fiscal proporcional se halla de la siguiente manera: S/. 3,800 x 55.40% = S/. 2,105.2 = S/. 2,105 Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,105. En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas que no se pudo usar como crédito, se podrá aplicar como costo contra el Impuesto a la Renta. Determinación del crédito fiscal del mes octubre 2006 Al monto que resultó de la suma del impuesto pagado en las adquisiciones destin adas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crédito fiscal resultante del cálculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas. S/. 228 + s/. 2,105 = S/. 2,333 = CREDITO FISCAL DEL MES OCTUBRE 2006. 3. Aplicación práctica CASO PRÁCTICO N.° 2 1. Consideraciones generales
Suele afirmarse que el Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable como crédito fiscal en la declaración tributaria es aquel que consta en el comprobante de pago o documento autorizado, sin embargo, la normativa tributaria establece que previo a esta consideración se debe evaluar el cumplimiento de los requisitos sustanciales, detallados conforme al artículo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV, y solamente cuando se haya cumplido con estos requisitos recién se procederá a analizar el cumplimiento de los requisitos de tipo formales. Uno de los requisitos sustanciales que se debe cumplir es el descrito en el artículo 18 de la Ley del IGV en cuanto dispone: ―Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto‖. Queda claro que si las adquisiciones no se destinan a operaciones por las que se deba pagar el IGV no se permitiría aplicar este importe como crédito fiscal, con la particularidad de que estas adquisiciones se destinen a servicios en el exterior. No obstante en muchos casos no es posible identificar el destino de las adquisiciones, sea a ventas gravadas, ventas no gravadas o exportaciones, por lo que será necesario seguir el procedimiento de cálculo de la prorrata del crédito fiscal. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley del IGV, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá ceñirse al procedimiento de la prorrata previsto en la norma reglamentaria: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes. En la aplicación de este procedimiento surgen algunos inconvenientes para determinar si una operación califica como ―no gravada‖, puesto que si la operación no es considerada como no gravada no debe formar parte del cálculo de la prorrata. 2. Enunciado: Inversiones Tumbes S.R.L. desea determinar el crédito fiscal aplicable en el mes de julio 2011, con la particularidad de que no tendrá doce meses de referencia, pues dicha entidad inició sus actividades empresariales en el mes de febrero 2011. Cabe indicar, que dicha entidad se dedica a la comercialización nacional e internacional, pudiéndose identificar algunas adquisiciones destinadas a ventas gravadas y a ventas no gravadas, puesto que algunas adquisiciones tienen destino común. En los siguientes cuadros -2 y 3 - se tienen los datos y el detalle de su Registro de Compras (columnas aplicables, según formato de la Sunat): CUADRO N° 2 INVERSIONES TUMBES SRL VALOR DE VENTA (NO INCLUYE IGV) EXPRESADO EN NUEVOS SOLES) MES EXPORTACIONES VENTAS PAIS VENTAS NO GRAVADAS GRAVADAS Febrero 2011 300,000 166,649 141,103 Marzo 2011 250,000 353,298 268,142 Abril 2011 150,000 500,011 409,304 Mayo 2011 450,000 740,864 580,442 Junio 2011 500,000 942,877 639,321 Julio 2011 450,000 1´000,041 899,498 Total: 2´100,000 3´703,740 2´937,810 CUADRO N° 3 INVERSIONES TUMBES SRL REGISTRO DE COMPRAS JULIO 2011 EXPRESADO EN NUEVOS SOLES
Se desea determinar las implicancias contables y la presentación del PDT 621 SOLUCIÓN: Inversiones Tumbes S.R.L. deberá calcular el factor que se aplicará sobre el IGV de las adquisiciones del mes de julio 2011. Fórmula: Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones Factor
x IGV de compras
X 100 = Factor
= Crédito Fiscal
La entidad inició actividades en febrero de 2011, por lo cual al mes de julio 2011 no ha desarrollado actividades empresariales en un periodo de 12 meses, sin embargo, debe tenerse en cuenta que el tercer párrafo del numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV establece que tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad el periodo se computará desde el mes en que inició sus actividades (febrero 2011). En consecuencia, Inversiones Tumbes S.R.L. deberá considerar el importe acumulado de las ventas en el país gravadas, las exportaciones y ventas no gravadas desde febrero a julio (6 meses), tal como se observa a continuación: 3, 703,740 + 2, 100,000 3, 703,740 + 2, 937,810 + 2, 100,000 5, 803,740 8, 741,550
x 100
x 100 = 100,000
x 100 = Factor
= 66.39%
Este factor debe ser aplicado contra el IGV de las adquisiciones correspondientes al mes de julio 2011: 66.39% x 219,780 = 145,911 Crédito Fiscal IGV = 219,780 – 145,911= S/. 73,869.00 a considerar como costo o gasto
En consecuencia, Inversiones Tumbes S.R.L. solamente tendrá derecho a considerar S/. 145,911 como crédito fiscal contra el impuesto bruto generado en el mes de julio 2011, y por consiguiente la diferencia deberá ser enviada al costo o gasto, según se puede apreciar en el cuadro N° 4: CUADRO N° 4 INVERSIONES TUMBES SRL DESTINO DEL CREDITO FISCAL Y EL COSTO EXPRESADO EN NUEVOS SOLES Adquisición Gravada Gravada Gravada No gravada
Destino de la venta Gravada Mixta No gravada -
Base imponible 924,850 1´221,000 400,000 789,000 3,334,850
IGV (18%) 166,473 219,780 72,000 458,253
% Crédito fiscal 100 % 66.39 % O% -
Crédito fiscal Costo o gasto 166,473 145,912 73,868 72,000 312,385 145,868
Del cuadro anterior, se aprecia que la determinación de la prorrata del crédito fiscal no afectará a las adquisiciones cuyo destino sean ventas gravadas con el impuesto, sino únicamente aquellas denominadas mixtas. A continuación, se muestra la contabilización de estas operaciones: ASIENTO CONTABLE ---------------- x ---------------60 COMPRAS 601 Mercaderías 64 Gastos por tributos 6411 IGV ISC 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – T 4212 Emitidas
3, 334,850 145,868
312,385 3, 793,103
X/x Por el registro de adquisiciones del mes, y el envío a gastos de la proporción, según prorrata del crédito fiscal. ---------------- x ---------------20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías X/x Por el destino de las mercaderías. ---------------- x ----------------
3’334,850 3’334,850
Para el registro de las operaciones en el PDT 621, en primer lugar, se deberá identificara la entidad, y en la parte inferior del lado izquierdo se debe responder afirmativamente la interrogante: ¿ha realizado ventas no gravadas en los últimos 12 meses?, pues de esta forma se habilitará la casilla 173 Coeficiente en el campo ―Compras‖: ver foto N° 1.
Luego, se deberán incluir los importes de las ventas netas del mes de julio según cuadro N° 2 (S/. 1, 000,041) en la casilla 100, además de las operaciones de exportación (S/. 450,000), y las ventas no gravadas (S/. 899,498) en la casilla 105: ver foto N° 2.
En el campo de las compras (adquisiciones) se deberán registrar los S/. 924,850 en la casilla 107: ver foto N° 3.
El asistente de la casilla 107 calcula automáticamente el IGV de las operaciones de adquisición destinadas a ventas gravadas: ver foto N° 4.
Posteriormente, Inversiones Tumbes S.R.L debe dirigirse a la casilla 173 Coeficiente a efectos de ingresar los importes de las operaciones de ventas nacionales gravadas, exportaciones y ventas no gravadas correspondientes desde febrero a julio 2011: ver foto N° 5.
Al ingresar en la casilla 110 el importe de S/. 1, 221,000 correspondiente a las adquisiciones, cuyo destino sean ventas mixtas el PDT 621, automáticamente calculará el crédito fiscal considerando el coeficiente 0.6639 (66.39%). Ver fotos N° 6 y 7.
Finalmente, se deberá ingresar el importe de las adquisiciones destinadas a ventas no gravadas exclusivamente en la casilla 113. Como se puede advertir, el importe de la Casilla 178 (S/. 312,385) coincide con el crédito fiscal registrado en este caso en la subdivisionaria 40111. IGV – Cuenta propia: ver foto N° 8.
Ejercicios para que el alumno lo desarrolle en grupo en clases: 1.- CASO UNO: La empresa «Lorenzo» S.A.C. cuya actividad económica principal es la venta en el país y la exportación de alimento para mascotas y semillas para la siembra, ha adquirido en el mes de octubre de 2006 un lote de bolsas y cajas de cartón por un importe total de S/. 15.000, las cuales distribuirá para el empaque de sus productos, tanto para la venta en el país como para la exportación de los mismos. Téngase en cuenta que la venta en el país de alimento para mascotas es una operación gravada con el Impuesto, en tanto que la venta de semillas para siembra constituye una operación exonerada del IGV. El contribuyente desea determinar en qué porcentaje podrá aplicar el IGV pagado por las adquisiciones efectuadas que destinará tanto a las ventas gravadas, ventas no gravadas, así como a la exportación de los bienes, para lo cual nos proporciona los siguientes datos: - Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los últimos doce (12) meses (noviembre 2005 a octubre 2006): Cuadro N. 3 Registro de Ventas Ventas Gravadas No Gravadas Exportaciones Descuentos y Bonificaciones Realizados sobre ventas grava.
Importe (N. Soles) 50,000 12,000 150,000
IGV (19%) 9,500 0 0
(250)
(47.5)
Total:
211,750
9,452.5
- Datos de las adquisiciones del período octubre 2006: Según se aprecia del Registro de Compras la empresa efectuó las siguientes adquisiciones en el mes de octubre, las cuales ha clasificado según el destino de las mismas en: Cuadro N. 4 Registro de Compras – Octubre 2006 Ventas Compras destinadas a operaciones gravadas Compras destinadas a operaciones no grava. Compras destinadas a ventas gravadas y no Gravadas (-) Descuentos y Bonificaciones obtenidos Sobre compras gravadas Total:
Importe (N. Soles) 700 0
IGV (19%) 133 0
15,000
2,850
0 15,700
0 2,983
SOLUCION CASO 1: Aplicación de la prorrata: Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así tenemos: Fórmula: Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones 50,000 + 150,000 50,000 (250) + 12,000 +150,000
x
100
=
X 100
94.45%
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes octubre 2006. Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N. 4) el crédito fiscal proporcional se halla de la siguiente manera: S/. 2,850 x 94.45% = S/. 2,691.8 = S/. 2,692 Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,692, y en cuanto a la diferencia de S/. 158 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas que no se pudo usar como crédito fiscal) se podrá aplicar como costo contra el Impuesto a la Renta. Determinación del crédito fiscal del mes octubre 2006: Al monto que resultó de la suma del impuesto pagado en las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crédito fiscal resultante del cálculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas. S/. 133 + S/. 2,692 = S/. 2,825 crédito fiscal del mes octubre 2006 2.- CASO DOS: La empresa «Proyectos VIP» EIRL cuya actividad económica principal es la venta en el país de productos manufacturados (operación gravada) y además realiza exportación de artesanías (operación no gravada), ha adquirido en el mes de octubre de 2006 una máquina industrial por un importe de S/. 12,000 para la elaboración de etiquetas y logotipos que utilizará en sus productos, en ese sentido, el contribuyente no puede determinar qué porcentaje de dicha adquisición será destinada a operaciones gravadas y no gravadas, por lo que debe aplicar el procedimiento del prorrateo en base a los datos que pasamos a exponer:
- Datos de las operaciones realizadas por la empresa en los últimos doce (12) meses (noviembre 2005 a octubre 2006): Cuadro N.° 5 Registro de Ventas Ventas Gravadas No Gravadas Exportaciones Descuentos y Bonificaciones realizados sobre ventas gravadas Total:
Importe (N. Soles) 5,000 500 8,000
IGV (19%) 950 0 0
(200) 13,300
(38) 912
- Datos de las adquisiciones del período octubre 2006: Según se aprecia del Registro de Compras la empresa efectuó las siguientes adquisiciones en el mes de octubre, las cuales ha clasificado según el destino de las mismas en: Cuadro N.° 6 Registro de Compras – Octubre 2006 Compras Compras destinadas a operaciones gravadas Compras destinadas a operaciones no gravad. Compras destinadas a ventas gravadas y no Gravadas (-) Descuentos y Bonificaciones obtenidos sobre compras gravadas Total:
Importe (N. Soles) 1,000 0
IGV (19%) 190 0
12,000
2,280
0 13,000
0 2,470
SOLUCION CASO D0S: Aplicación de la prorrata: Con los datos anteriores podemos establecer el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así tenemos: Fórmula: Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones 5,000 + 8,000 5,000 (200) + 500 +8,000
x
100
=
X 100
97.74%
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes octubre 2006. Conforme al detalle del Registro de Compras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro N.6) el crédito fiscal proporcional se halla de la siguiente manera: S/. 2,280 x 97.74% = S/. 2,228.4 = S/. 2,228 Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,228, y en cuanto a la diferencia de S/. 52 (proveniente del IGV pagado en las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas que no se podrá aplicar como crédito fiscal) se utilizará contra el Impuesto a la Renta formando parte del costo del bien. Determinación del crédito fiscal del mes octubre 2006: Al monto que resultó de la suma del impuesto pagado en las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas, se le debe adicionar el crédito fiscal resultante del cálculo proporcional realizado a las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas. S/. 190 + S/. 2,228= S/. 2,418 crédito fiscal del mes octubre 2006
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx REGISTRO DE VENTAS: APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa ―ESCRITORIOS DEL ORIENTE‖ S.R.L. dedicada a la comercialización de escritorios, es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Agosto de 2010: 1. Con fecha 15.08.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 24,000 más IGV al cliente ―SANTA CLARA‖ S.R.L. según factura Nº 001-0001. 2. Con fecha 17.08.2010 se efectúa la venta al contado de 30 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 30,000 más IGV, a la empresa ―SAN LUIS‖ S.A.C. según factura Nº 001-0002. 3. Con fecha 21.08.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 120,000 más IGV al proveedor ―INVERSIONES SANTA CLAUX‖ S.R.L. según factura Nº 001-0003. 4. Con fecha 25.08.2010 se vende 10 escritorios personales (mercaderías) por un valor de US$ 3,300 más IGV, a la empresa ―DUIX‖ S.A.C, emitiéndose la Factura Nº 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de S/. 2.880. 5. Con fecha 27.08.2010 se efectúa la venta al contado de 100 Escritorios Personales (mercaderías) a un valor total de S/. 100,000 más IGV a la empresa ―SAN LUIS‖ S.A.C. según factura Nº 001-0004. 6. Con fecha 28.08.2010 el cliente ―SANTA CLARA‖ S.R.L. devuelve 10 escrit orios personales, adquiridos según factura Nº 001-0001, emitiéndose para tal efecto, la Nota de Crédito Nº 001-0001 7. Con fecha 31.08.2010 se emite la Nota de Débito Nº 001-0001 a la empresa ―INVERSIONES SANTA CLAUX‖ S.R.L. por S/. 1,000 más IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos, según factura Nº 0010003 que indebidamente se facturó de menos. Solución:
Elaborando el Asiento de Centralización: 1212 326, 659.76 40111 52, 155.76 70111 274,504.00 X/x por centralización del Registro de Ventas Agosto 2010. ---------------- x------------------ Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx REGISTRO DE COMPRAS CASO PRÁCTICO: La empresa ―Astudillo Representaciones SAC‖, identificada con RUC N° 20505853712, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto general a las ventas, así como exportaciones con el producto que comercializa. A continuación, se presentan las operaciones realizadas en el mes de abril 2010:
Compra mercaderías destinadas a ventas gravadas a la empresa ATLAS SAC con RUC N° 20105893321 por un valor de S/ 19,000.00 más el IGV sustentada con factura N° 001-23644, emitida el 05.04.2010. Se recepciona el Recibo N° 0156358 por servicio de electricidad de PERULUZ SAC con RUC N° 20825469810, de todo el inmueble donde funciona la empresa, cuya fecha de emisión es 24.03.2010 y la fecha de vencimiento así como de la cancelación es 07.04.2010 por un importe total de S/ 10,000.00 incluido el IGV. Se sabe que los recibos se emiten a nombre del arrendador (propietario del inmueble), existiendo además un contrato de alquiler con firma legalizada notarialmente. Compra de materiales de oficina para todas las áreas administrativas de la empresa, según factura N° 001852 el 15.04.2010 por el importe total de S/ 2,380.00 al contado, a la empresa RAMIREZ SAC identificada con RUC N° 20798900206. Se ha recepcionando el Recibo de Teléfono N° 0184649 de la empresa FONOPERUANO SA con RUC N° 20450124854, cuya fecha de emisión es 20.03.2010, por un valor total de S/ 1,800.00 y la fecha de vencimiento y pago es 12.04.2010. Dicho servicio comprende a todas las dependencias internas de la empresa. Se recepciona la factura comercial N° 078417, emitida por la empresa no domiciliada PREMIUN INTERNATIONAL el día 06.04.2010 por un servicio especializado de computación e informática, prestado por un valor de US $ 6,900.00 (compra no gravada), y cuyo número de identificación tributaria de su país de origen es 100341. Se sabe que el servicio se cancela el 20.04.2010. Se recepciona la factura N° 003-891 emitida con fecha 17.04.2010 por una persona natural Sr. SOTO LI JOSE, ubicado en el Régimen General del Impuesto a la Renta, por un valor de S/ 790.00 más el IGV, se sabe que dicha compra se encuentra destinada únicamente a las ventas no g ravadas con IGV. Por la suscripción a la revista ―Mundo Empresarial‖ (biblioteca RRPP), se recepciona de la empresa MILENIUM SAC con RUC N° 20142341880, la factura N° 005-1269 emitida el 20.04.2010, por un valor de S/ 1,640.00 más el IGV. Se realizó la devolución de mercaderías gravadas con el IGV cuya compra se realizó el 14.03.2010 por un valor de S/ 6,900.00 más IGV con factura N° 001-01203. Dicha devolución se encuentra sustentada con Nota de Crédito N° 001-0204 emitida con fecha 12.04.2010 por la distribuidora NUEVO IMPERIO SAC identificada con RUC N° 20042518092. 9.- Se recepciona la factura N° 002-4331 de la empresa GARZA & HERMANOS SAC con RUC N° 20451031001, cuya fecha de emisión es 25.04.2010, por el concepto de Asesoría Contable Integral (para toda la empresa) por un valor de S/ 5,000.00 más el IGV. 10.- Se compra mercaderías destinadas a ventas gravadas a la empresa LOS TITANES SAC con RUC N° 20501007311, el 30.04.2010 por el importe de S/ 94,000.00 incluido el IGV al contado, según factura N° 0029617. 11.- Se compra mercaderías gravadas el día 13.04.2010 a la empresa CAVENAGUS SA con RUC N° 20421386612 destinadas a ventas gravadas por el valor de US $ 12,000.00 más IGV, según factura N° 001-02050. Notas: - Los servicios adquiridos se consideran en igual parte proporcional para gastos de administración y gastos de ventas. - Asumir que la empresa no ha realizado compras no gravadas durante los últimos doce meses, tal como lo registró en el PDT 621.
DESARROLLO: El alumno desarrolla aplicando el formato N° 8.1: Registro de Compras y elabora el asiento de centralización.
TOPES DE LAS BOLETAS DE VENTAS PARA SUSTENTAR COMPRAS: BASE LEGAL: PENULTIMO PARRAFO DEL ART. 37° LEU TUO LIR Y NUMERAL 1 DE LA 10° DISPOSICION TRANSITORIA Y FINAL DEL TUO LIR MONTO MAXIMO DEDUCIBLE. EL QUE RESULTE MENOR ENTRE: a) 6% DEL IMPORTE TOTAL DE C/P QUE OTORGAN DERECHO A DEDUCIR GASTO O COSTO Y QUE ESTAN ANOTADOS EN EL REG. DE COMPRAS b) 200UIT
Comentarios: 1.- En relación a la nota de crédito N° 001.00204 del proveedor Nuevo Imperio SAC se pueden presentar dos casos, conforme al análisis siguiente: Cuando se compró la mercadería, en el mes o año pasado, los registros contables fueron los siguientes: 6011 6,900.00 40111 1,311.00 4212 8,211.00 X/ por la compra de mercadería ---------------- x----------------20111 6,900.00 6111 6,900.00 X/x por el ingreso de la mercadería ---------------- x ---------------En estos dos asientos se reflejan movimientos de las cuentas 60 y 61, ambas que al final del ejercicio son canceladas mediante asientos de cierre, por lo que, una vez realizado este proceso, solamente pasan al siguiente ejercicio, las cuentas de balance, es decir, las cuentas 40, 42 y 20. Para respaldar la devolución de las mercaderías al proveedor, conforme al numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligación por parte del proveedor de emitir notas de crédito, en los casos de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, además solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho al crédito fiscal Para el registro de la Nota de Crédito que son recibidas del proveedor por las mercaderías que son devueltas en un ejercicio posterior al de su adquisición, se deben considerar que pueden presentarse las situaciones siguientes: -
Si la factura emitida por el proveedor aún no ha sido cancelada: Se produce una salida de mercaderías del almacén, una devolución del IGV que se tomó como crédito fiscal cuando se adquirieron los bienes y una disminución de las cuentas por pagar en proporción a las mercaderías devueltas (costo más IGV), generándose el siguiente asiento: 4212 40111
8,211.00
1,311.00
-
20111 6,900.00 X/x por devolución de mercaderías -------------- x--------------Si la factura emitida por el proveedor ha sido cancelada: De la misma forma se produce una salida de mercaderías del almacén, una devolución del IGV que se tomó como crédito fiscal cuando se adquirieron los bienes y en este caso se genera una cuenta por cobrar al proveedor en proporción a las mercaderías devueltas. Es una práctica comercial que está cuenta se compense más adelante contra nuevas compras. En su mejor caso, el asiento contable es el siguiente: 1682 8,211.00 40111 1,311.00 20111 6,900.00 X/x por la devolución de mercaderías ------------------- x--------------10411 8,211.00 1682 8,211.00 X/x por la cobranza al proveedor. ------------------- x --------------
2.- Cuando la compra es efectuada en el año presente: En esta situación, las cuentas 60 y 61 aun están abiertas, pues no se llega al cierre de diciembre, entonces, el registro contable por la devolución tiene que afectar sus respectivos saldos: - Si la compra fue realizada y cancelada en meses pasados: La operaciones son las siguientes; 6011 6,900.00 40111 1,311.00 4212 8,211.00 X/x por la compra efectuada ---------- x----------------20111 6,900.00 6111 6,900.00 X/x por ingreso de mercadería ----------------- x ----------4212 8,211.00 1041 8,211.00 X/x por cancelación de compra ------------- x ------------ Ahora, los asientos por la devolución serían así: 6111 6,900.00 20111 6,900.00 X/x por la salida de almacén ------------ x-------------1682 8,211.00 6011 6,900.00 40111 1,311.00 X/x por la cuenta por cobrar a proveedor ------------ x --------------1041 8,211.00 1682 8,211.00 X/x por la cobranza a proveedor ---------------- x -------------- Si la compra fue realizada y no cancelada en meses pasados: La operaciones son las siguientes; 6011 6,900.00 40111 1,311.00 4212 8,211.00 X/x por la compra efectuada ---------- x----------------20111 6,900.00 6111 6,900.00 X/x por ingreso de mercadería
----------------- x ---------- Ahora, los asientos por la devolución serían así: 6111 6,900.00 20111 6,900.00 X/x por la salida de almacén ------------ x-------------4212 8,211.00 6011 6,900.00 40111 1,311.00 X/x para anular el pasivo por pagar ------------ x --------------EN RESUMEN: EL REGISTRO DE ESTA NOTA DE CARGO, ES PARA CUMPLIR LA EXIGENCIA DE LA LEY DE COMPROBANTES DE PAGO, PERO, NO CENTRALIZA RESTANDO VALORES A LA CUENTA 60, 40 Y 42, PUES, LOS PAGOS A PROVEEDORES NO SE REDUCEN EN NADA, ES DECIR, SE CANCELAN LAS OBLIGACIONES DEL MES SIN QUE LES AFECTE LA DEVOLUCION QUE SE LLEVA A CABO EN DICHO MES. Entonces, los asientos explicativos para el asiento de centralización son los siguientes: 1. Por la compra de mercaderías a ATLAS: 60 19,000.00 40 3,610.00 42 22,610.00 ………….. 20 19,000.00 61 19,000.00 …………. 2. Por la compra de suministros a RAMIREZ: 60 2,000.00 40 380.00 42 2,380.00 ………….. 25 2,000.00 61 2,000.00 ………… 3. Por la compra de mercaderías a SOTO LI: 60 790.00 40 150.10 42 940.10 ………. 20 790.00 61 790.00 ………. 4. Por la compra de servicios a MILLENIUM: 63 1,640.00 40 311.60 42 1951.60 ………… 5. Por los servicios contables GARZAS: 63 5,000.00 40 950.00 42 5,950.00 ……… 6. Por la compra de mercaderías TITANES: 60 78,991.60 40 15,008.40 42 94,000.00 ……………. 20 78,991.60 61 78,991.60
7.
8.
9.
10.
…………… Por la compra de mercaderías CAVENAGUS: 60 27,360.00 40 5,198.40 42 32,558.40 …………… 20 27,360.00 61 27,360.00 ………….. Por servicios eléctricos PERULUZ: 63 8,403.36 40 1,596.64 42 10,000.00 …………. Por servicios telefónicos FONOPERUANO: 63 1,512.61 40 287.39 42 1,800.00 …………… Por compra de mercaderías importada: 60 19,589.10 42 19,589.10 …………. 20 19,589.10 61 19,589.10 ………. Nota: faltan los asientos por destino de los servicios, luego se elabora el asiento de centralización.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXX REGISTRO DE VENTAS CASO PRÁCTICO: La empresa LOS REYES DEL SUR SAC con RUC N° 20501467331, dedicada a las actividades de comercialización de productos plásticos, ejecutó en el mes de abril del 2010, las siguientes operaciones: 1.- El 06 de abril realizó la venta de mercadería a la IMPORTADORA NEGOCIACIONES PERUANAS SA con RUC N° 20101250724, por un importe de US$ 30,000.00 más IGV, con factura N° 001-02037. 2.- El 08 de abril, realizo una venta exonerada del IGV a comercial DON CUCHO SRL, con RUC N° 20102050573 por el importe de S/ 14,280.00 con factura N° 001-02038. 3.- El 12 de abril exporta a la empresa METS TRADING ubicada en México productos por el importe de US$ 9,600.00 emitiendo la factura N° 001-02039. 4.- Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por ventas a consumidores finales son las siguientes: Fecha boleta de venta importe S/. 02 001-00610 90.00 02 001-00611 120.00 02 001-00612 92.00 02 001-00613 216.50 11 001-00614 85.00 11 001-00615 140.00 11 001-00616 178.00 11 001-00617 79.00 16 001-00618 95.00 16 001-00619 29.00 16 001-00620 70.00
16
001-00621
50.00
5.- La empresa ha decidido promocionar un nuevo producto en el mercado gravado con el IGV, por lo cual realiza la entrega de bienes a título gratuito con fines promocionales, emitiendo por este concepto las boletas de ventas siguientes: Fecha boleta de venta valor referencial S/. 16 001-00622 1,200.00 19 001-00623 1,050.00 26 001-00625 1,600.00 6.- El día 24 de abril la empresa realiza la venta de bienes al por menor por el importe de S/. 2,350.00 a un consumidor final (Sr. Rafael Medina Martínez) el mismo que no cuenta con RUC (DNI N° 06801183) por lo que se emitió la Boleta de Venta N° 001-00624. 7.- El día 10 de abril, la Importadora Negociaciones Peruanas S.A. efectúa la devolución parcial de la mercadería cuya venta se efectúo con factura N° 001-02037 (de fecha 06.04.2010), por el valor de US. $ 8,200.00 más el IGV, por lo que la empresa emite la Nota de Crédito N° 001-00400. 8.- El 10 de abril, emite la Nota de Débito N° 001-110 a la empresa Textiperu S.A. con RUC N° 20142045752, por intereses compensatorios acordados con el cliente con posterioridad a la celebración de la operación original realizada con factura N° 001-02032, por el valor de S/ 1,600.00 más el IGV. 9.- El 18 de abril vende a la empresa Textiperú S.A. mercaderías gravadas con IGV por el valor de S/. 4,300.00 y mercaderías exoneradas del IGV por el importe de S/. 1,350.00 emitiendo la factura N° 001-02040. 10.- El 26 de abril emite la Nota de Débito N° 001-111 a la empresa Comercializadora A&A SAC con RUC N° 20121015376, para cobrar gastos por cheques devueltos depositados en la cuenta de dólares, correspondientes a tres facturas emitidas en el mes anterior, el importe de los gastos bancarios asciende a US. $ 80.00 11.- El día 12 de abril, se emite la Nota de Crédito N° 001-00402 por ajuste de precios, a la empresa Seven SAC con RUC N° 20180529113 relacionada el 24 de marzo del 2010 con la factura N° 001-02035 emitida por el importe de US$800.00 más el IGV. Se sabe que la Nota de Crédito N° 001-00401 del día 11.04.2010 ha sido anulada. 12.- El 23 abril se exporta a la empresa Comercio de Mallorca productos por el importe de 8,000.00 euros emitiéndole la factura N° 001-2041. 13.- El 28 de abril se emite la Nota de Crédito N° 001-00403 por devolución de mercaderías relacionadas con la factura N° 001-02020 y 001-02024 de los días 18 y 20 de marzo respectivamente, a la empresa Comercial San Carlos SAC con RUC N° 20151022412 por el importe de S/. 700.00 más IGV. DATOS ADICIONALES: Se tiene conocimiento además que, el importe total de los ingresos brutos de los últimos 12 meses asciende a S/. 976,651.06 y que el registro se lleva en forma computarizada. En función a los datos planteados se procede a elaborar el correspondiente Registro de Ventas del mes de abril 2010. SOLUCION: DATOS IMPORTANTES: 1.- Resumen de boletas de venta: En virtud al numeral 3.4 del artículo 10 del Reglamento del IGV, se establece que los sujetos que lleven sus Registros de Ventas en forma computarizada, podrán anotar en dicho registro un ―resumen diario de las operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal‖, siempre que lleven un sistema de control computarizado. Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta además que cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos: • Número de documento de identidad del cliente. • Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
De acuerdo al numeral 3.10 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Número de su Documento de Identidad 2.- Anotación resumida de las operaciones: Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotación resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que: Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crédito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, además de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso también deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO: El Registro de Ventas no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el primer día hábil del mes siguiente de a aquél en que se emita el comprobante de pago.
FORMATO E INFORMACIÓN MÍNIMA El Registro de Ventas e Ingresos será llevado utilizando el Formato 14.1 ―REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS‖.
Nota: Entrega de mercaderías con fines promocionales: El retiro de bienes Sí gravados con IGV. El art. 2° inciso a) numeral 3) de la norma reglamentaria del LIGV señala que se considera venta a los siguientes retiros de bienes: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios. Entregas con fines promocionales y su incidencia en el IGV : El artículo 2° numeral 3) inciso c) segundo párrafo del Reglamento de la LIGV, establece que no se considera venta, entre otros, los siguientes retiros: ―La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite‖.
CASOS PRACTICOS DEL COSTO DE VENTAS INDUSTRIAL: Nota: El costo de ventas comercial, será analizado en la unidad referida al manejo de las existencias según los métodos de valuación de inventarios (peps, ueps, promedio, etc.)
CASO N° 1: ESTADO DE COSTOS Y DE RESULTADO: Almacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente información para el presente mes: (S/.) Gastos de venta y administración 35,000 Materia prima directa comprada, neta 22,000 Mano de obra directa utilizada en la producción 18,000 Ventas netas realizadas 200,000 Inventario inicial de materia prima directa 3,000 Inventario final de materia prima directa 2,000 Productos en proceso inicial 14,000 Productos en proceso final 13,500 Depreciación del activo fijo 27,000 Materia prima indirecta utilizada en la producción 4,000 Servicios de fabricación de productos 2,000 Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes 5,500 Mantenimiento de la maquinaria industrial 2,000
Seguro de la maquinaria de la industria 1,000 Inventario inicial de productos terminados 6,000 Inventario final de productos terminados 4,000 Se pide: a. Prepare un cuadro del Costo de Producción. b. Prepare un Estado de Resultados. c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el presente mes. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa? ¿Cuál es el costo unitario de depreciación de la fábrica? Solución: a) Almacenes Villahermosa S.A.C. Estado de Costo de Producción Febrero 2013 Materia prima directa Inventario inicial de materia prima Más: compras netas Costo de materia prima directa utilizada Menos: Inventario final materia prima directa Costo de materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación: Depreciación de la fábrica Materiales indirectos utilizados Servicios de la fábrica empleados Mano de obra indirecta utilizada Mantenimiento de la maquinaria Seguros de los activos fijos Costo de fabricación Más: Inventario inicial en proceso Menos: Inventario final en proceso Costo de producción
S/.
27,000 4,000 2,000 5,500 2,000 1,000
S/. 3,000 22,000 25,000 2,000 23,000 18,000
41,500 82,500 14,000 13,500 83,000
b) Almacenes Villahermosa S.A.C. Estado de Resultados Febrero 2013 Ventas Menos: Costos de ventas Inventario inicial de productos terminados Más: Costo de producción Costo de productos disponibles en el almacén Menos: Inventario final de productos en terminados Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Gastos de venta y administración Utilidad neta antes del impuesto a la renta
S/. 6,000 83,000 89,000 4,000
200,000
85,000 115,000 35,000 80,000
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la depreciación: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.40 CASO Nº 2: CÁLCULO DEL COSTO Y ESTADO DE RESULTADOS La empresa Maquinarias Perú S.A. fabrica una máquina que vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera vender en el próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad neta de 12.5 % sobre las ventas. Los costos de fabricación se clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en concordancia con las especificaciones de la compañía. La mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de la máquina es también definido. El costo principal
a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar una utilidad neta del 12.5 % está representado por los costos indirectos de fabricación. Materia prima Pieza A Pieza B Pieza C Otras
S/. 800.00 500.00 400.00 100.00
Mano de obra: Montaje por pieza Costo indirecto Gasto de venta estimado Gasto administración
S/. 1,500.00 ¿ 570,000.00 240,000.00
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que siguen prepare: a. Una Hoja de Costos detallada para la fabricación, venta y utilidad neta esperada en cada máquina. b. Un Estado de Resultados, suponiendo que se fabricaron 310 máquinas y que se vendieron 300 de estas. Solución: Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por unidad: Precio de venta Costo de producción Costo de materia prima inicial: Pieza A Pieza B Pieza C Todas los demás materiales Costos del mes: Costo de materia prima directa Costo de mano de obra Costo indirecto (CIF) Costo de producción Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta
S/.
S/.8,000.00
800.00 500.00 400.00 100.00 1,800.00 1,500.00 1,000.00 1,900.00 800.00
(4,300.00) 3,700.00 2,700.00 1,000.00
Nota: Para determinar el importe del CIF, se tiene que determinar primero la utilidad neta (8,000 x 12.5% = 1,000.00), luego se procede a elaborar el formato costo estimado de venta y utilidad neta estimada por unidad, es decir, de abajo hacia arriba, hasta hallar el valor del CIF por ―diferencia‖. ESTADO DE RESULTADOS Ventas (300 x S/.8,000.00) Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00) Utilidad bruta Gastos de administración y venta Utilidad neta antes del impuesto a la renta Impuesto a la renta 30 % Utilidad después del impuesto a la renta:
EL LIBRO CAJA Y BANCOS
S/. 2, 400,000.00 (1, 290,000.00) 1, 110,000.00 810,000.00 300,000.00 (90,000.00) 210,000.00
R.S. N° 239-2009/SUNAT Con la aprobación y vigencia del Nuevo PCGE, la Administración Tributaria se vio en necesidad de realizar una modificatoria a la R. S. Nº 234-2006/SUNAT, en la que se precisa que los nuevos formatos de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, identifican las cuentas contables según el Plan Contable General vigente, los que se mostrarán de manera desagregada a su mínimo nivel; en caso de ser necesario por requerimientos normativos se desagregará a su máximo nivel. (R. S. Nº 2392009/SUNAT). COMENTARIO: Es decir, que las cuentas que se registran en los formatos, deben considerar su ultimo desdoblamiento (mínimo nivel). CASOS PRACTICOS: CASO 1: La empresa ―INVERSIONES SAN JUAN‖ S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010: - Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente. - Con fecha 05.07.2010 gira el cheque Nº 001 para cancelar la factura Nº 001-1980 de su proveedor ―JOBS‖ S.A.C. por un monto de S/. 25,000. - Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura Nº 001-0200 por S/. 50,000. El integro del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente. - Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque Nº 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del período Junio 2010. - Considerar que al inicio del período, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de la cuenta corriente es S/. 34,000. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXX ESTADOS FINANCIEROS: 1. Introducción Los estados financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad1 , oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas.
Pues bien, para un adecuada elaboración de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev, en principio saber quién es esta institución; sus siglas significan: Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, quien es una institución pública del Sector Economía y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige por su Ley Orgánica (Decreto Ley Nº 26126 - del 30.12.92), la cual establece como finalidad: ―Promover el mercado de valores, velar por el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas‖. Las funciones de Conasev(AGREGAR LA NORMA QUE LA CONVIERTE EN SMV) son: • Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurídicas que intervienen en éste. • Velar por la transparencia de los mercados de valores, la correcta formación de precios en ellos y la información necesaria para tales propósitos. • Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas. • Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras. En virtud de estas funciones Conasev emite el Reglamento de Preparación de Información Financiera, mediante Resolución CONASEV Nº 236-81-EFC/94.10 del 04.01.82, de la misma forma emite el Manual de Preparación de Información Financiera, mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10. Este último ha sido modificado el 03.03.08, mediante Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, con la finalidad de considerar los parámetros contenidos en las NIIF’s vigentes. Por ende, nuestra finalidad es mostrarles los parámetros a considerar en la elaboración de los estados financieros de sus empresas en consideración a las normativas legales. 2. Los Estados Financieros 2.1. Los estados financieros están conformados por:
Para la elaboración de los estados financieros se deberán aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas Normas relacionadas a operaciones económicas específicas. El objetivo de los estados financieros es suministrar información respecto de a situación financiera, desempeño o rendimiento, flujos de efectivo, así como
los cambios en la posición financiera de una empresa, presentando información razonable, apoyando así a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de información financiera. Los estados financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa. Son una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria. 2.2. Clases de estados financieros Según el Marco Conceptual de las NIIF’s, existen dos tipos de estados financieros: - EE.FF. de propósito general - EE.FF. de propósito especial 2.2.1.Estados financieros de propósito general: Está referido a aquellos EE.FF. elaborados con propósito general, que incluye tantos los estados financieros básicos como los consolidados. Y tienen las siguientes características: - Se preparan y presentan de manera anual. - Están dirigidas a cubrir necesidades de información de terceros. - Contiene información adicional en exigencia de los usuarios terceros. 2.2.2.Estados financieros de propósito especial2: Está referido a aquellos EE.FF. elaborados con el propósito de cumplir con requerimientos específicos, dentro los cuales ubicamos a los estados financieros extraordinarios y de liquidación. 2.3. Cualidades de los estados financieros Son las siguientes: • Comprensibilidad: la información debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas. • Relevancia: la información debe ser útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades. Se dice que la información es relevante cuando influye en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en la evaluación de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. • Confiabilidad:la información debe ser: a) Fidedigna: representa razonablemente los resultados y la situación financiera de la empresa, siendo posible su comprobación mediante demostraciones que la acreditan y confirman.
b) Refleja la sustancia y realidad económica de las transacciones y eventos económicos independientemente de su forma legal. c) Neutral u objetiva: libre de error significativo. d) Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, y de subestimar los pasivos y los gastos. e) Completa: informar todo lo que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situación financiera de la empresa. f) Comparabilidad: la información de una empresa es comparable a través del tiempo, lo cual se logra a través de la preparación de los estados financieros sobre bases uniformes. La preparación y presentación de los estados financieros implica el reconocimiento de las siguientes bases: a. Empresa en Marcha Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente económico continuará funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de acción de ser el caso. Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se señalan a continuación, sin limitarse a ellos: Pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, posibles dificultades financieras; incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes; entre otras situaciones internas o externas. b. Base Contable del Devengado Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que corresponden al período en que se informa. Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando ha surjido lo siguiente: - Transacciones con terceros; - Transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos; - Eventos económicos externos que afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente. 3. Preparación y Contenido de los Estados Financieros 3.1. Balance General El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo, según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada. El contenido del Balance General es: Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa. Pasivo: son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos. Patrimonio Neto: Está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta. 3.2. Estado de Ganancias y Pérdidas Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas originados durante el período. Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos. Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes de capital. Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. 3.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un período determinado. 3.4. Estado de Flujos en Efectivo Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento; los mismos que elaboran considerando el método directo o el método indirecto. (Véase NIC 7) El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las siguientes actividades: a) Actividad de operación: Se derivan
fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio. b) Actividad de inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios. financiamiento: Incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo. 3.5. Notas a los estados financieros Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
CASO PRÁCTICO DE ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS:
Nota: se copia el caso de la empresa industrial INDUSTRIAS DEL PLASTICO SA, de la separata “CIERRE DEL EJERCICIO APLICANDO EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL” del CPC. CESAR ROQUE CABANILLAS.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
LA CUENTA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA. Este análisis, sobre la provisión y castigo de deudas incobrables, está fundado tomando como base lo señalado en el inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su correlato en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR). La cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, funciona en el plan de cuentas como una cuenta de valuación. Su naturaleza es de saldo acreedor, sirve para mostrar los valores razonables de las cuentas por cobrar
a favor de la empresa cuando exista dudas que su recuperación, es decir, que su cobranza a lo mejor no será posible; posteriormente, cuando se haya determinado que la cobranza en forma definitiva no se cobrará, la empresa procederá al castigo correspondiente, cancelando la estimación de cobranza dudosa con la eliminación de la cuenta por cobrar. Ejemplo 1: Se tiene una cuenta por cobrar a un clientes por S/. 5,000 contabilizado en la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros, divisionarias 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas en cartera. Si la entidad estima al final del ejercicio que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimación de cobranza dudosa por los S/. 5,000 de la siguiente manera: ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000 6841 19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000 1911 X/ Por la estimación de las cuentas de Dudosa cobranza al final del ejercicio ----------------x --------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000 X/ Por el asiento por destino de los gastos por la estimación de cobranza dudosa. ----------------x-------------------Una vez registrado el asiento de la estimación de la cobranza dudosa, simultáneamente la entidad deberá efectuar un asiento de reclasificación de la siguiente manera: --------------x-------------------DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 1291 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000 1212 X/ Por el asiento de traslado de la cuenta por cobrar a la divisionaria de cobranza dudosa correspondiente. ----------------------x-----------Ejemplo 2: - El 5 de octubre del año 1 la empresa Marlon SA vende mercaderías por S/. 50,000 más IGV al crédito con factura a su cliente José Espejo para que sea cancelado a 60 días. - Al cierre del ejercicio 1, la empresa Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente José Espejo que, con fecha de 5 de diciembre del año 1 se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa. - El 20 de febrero del año 2 la empresa logró cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre del año 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente José Espejo M. y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. - El 20 de diciembre del año 2 en forma sorpresiva el cliente José Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su deuda. Desarrollo: 1. Por la venta de mercaderías más IGV -------------------x----------------- DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 1212 70 VENTAS 50,000 70111 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central
40111 X/ Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito según factura. ---------------------x----------------2. Por la estimación de cobranzas Dudosas 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 59,500 6811 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 59,500 1911 X/ Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa José Espejo. ------------------x----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 59,500 79 CARGAS IMPUTAB. A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500 X/ Por destino de las provisiones para cobranza dudosa. ------------------x-------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 1291 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 59,500 1212 X/ Asiento para reclasificar las Subcuentas por la estimación de dudosa cobranza. ………………………x………………… 3. Por parte de la cobranza e intereses 10 CAJA Y BANCOS 31,200 1041 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 30,000 1291 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,200 7722 X/ Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que incluye ingresos financieros. --------------------x--------------19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 30,000 1911 59 RESULTADOS ACUMULADOS 30,000 5923 X/ Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada.
--------------------------x--------------------
4. Por el castigo de la cobranza dudosa 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 29,500 1911 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1291
29,500
X/ Por el castigo de la deuda del cliente Espejo por considerarlo incobrable. -----------------x-------------------5. Por la cobranza inesperada del cliente Espejo 10 CAJA Y EQUIVALENTE 12,000 1041 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 12,000 759 X/ Asiento por la cobranza inesperada del Cliente José Espejo. -----------------------x------------Ejercicio para que el alumno lo desarrolle en grupo en clases:
- El 5 de octubre, la empresa Bayovar S.A. vende mercaderías por S/. 10,000 más IGV al crédito con factura a su filial Roque SA para que sea cancelado a 60 días. - Al cierre del ejercicio, la empresa Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente filial Roque SA que con fecha de 1 de diciembre, se ha vencido su factura, a pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva; por lo que de acuerdo a las políticas adoptadas realizo el registro de estimación para cobranza dudosa. - El 24 de febrero la empresa logró cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando además un monto adicional de S/ 1,400 por intereses y moras. - El 5 de noviembre la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado de la filial Roque SA y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. Se le pide efectuar el tratamiento contable respectivo.
Solución:
Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA ¿CUÁNDO EFECTUARLA? Mario Alva Matteucci 1. INTRODUCCIÓN Dentro de la actividad comercial existen clientes que cumplen con pagar de manera oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les vende mercaderías o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les otorgan facilidades, inclusive algunas prorrogas luego del vencimiento pactado inicialmente para saldar deudas. Finalmente tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que se les requiera el pago no lo efectúan, siendo necesario iniciar distintas acciones para poder recuperar el monto de la deuda que éstos deben. Frente a esta incertidumbre, los contribuyentes se preguntan si esa deuda que no ha podido ser cobrada o saldada podrá ser reconocida como gasto tributario para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría.
El presente informe pretende de una manera simple y sencilla explicar los pormenores de la denominada provisión de cobranza dudosa. 2. LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Consideramos necesario precisar que un gasto puede ser considerado deducible en la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que el mismo cumpla con el determinado principio de causalidad, el cual se encuentra recogido en el artículo 37º de la Ley del Imp uesto a la Renta. El maestro GARCÍA MULLÍN afirma que en ―En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.‖1 Lo anteriormente indicado permite apreciar que existen algunos conceptos que tributariamente no serán aceptados al no poder acreditar una relación causal. En tal sentido consideramos razonable que si un determinado deudor asume determinada calificación negativa, en cuanto a la posibilidad de saldar sus deudas o de convertirse en deudor en potencia el acreedor pueda provisionar el gasto respectivo toda vez que el mismo le afectará a resultados al final del ejercicio. 3. LAS DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA: ¿CUÁNDO SE PRESENTA ESTE SUPUESTO? En sentido lato podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligación con el acreedor o porque éste se encuentra en una situación de falencia económica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago de deudas, en perjuicio del acreedor obviamente. Dentro de la definición de provisión para cuentas de cobranza dudosa JOSUÉ BERNAL y CRISTINA ESPINOZA señalan que las ―Provisiones representan pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles obligaciones. Para efectos de presentar en forma razonable la información financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas provisiones, una de ellas es la provisión para cuentas de cobranza dudosa, que consiste en reconocer como ―gasto del período‖ la evidencia de incobrabilidad de algunas partidas por cobrar, de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se mostrará en el balance general es el que realmente se espera que genere beneficios económicos a la empresa‖ 2. Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, particularmente el literal i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta no se define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que éstas pueden ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las condiciones están reguladas en el literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Así, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. La misma norma no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las siguientes: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Estos supuestos serán desarrollados más adelante con más información. 4. ¿EN QUÉ MOMENTO SE DEBE EFECTUAR LA PROVISIÓN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA? El numeral 1) del literal f) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que, el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga entonces a que la provisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el cual se está produciendo el hecho fáctico en el cual se confirme una situación preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones. Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba efectuar la respectiva provisión. En un ejemplo podemos observar este tema. Así, si existe un cliente que le deba a una empresa una factura que al cierre del ejercicio 2008 se encuentra impaga y la empresa en el mes de marzo de 2009 toma conocimiento a través de publicaciones económicas que el cliente se encuentra en una situación de insolvencia, lo cual potencialmente lo convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que ésta ha a manera de previsión ha decidido provisional la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza dudosa. Nuestra inquietud es ver ¿si pertenece al ejercicio 2008 o al 2009?. Si observamos, según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa a efectuar la provisión fue en el año 2009, razón por la cual esta corresponde a dicho ejercicio y no al ejercicio 2008 3. 5. ¿EXISTEN REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR LA PROVISIÓN DE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA? Para que se pueda efectuar la provisión de las deudas de cobranza dudosa se requiere que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa y no es cancelada. Ello significa que la provisión debe estar detallada de manera completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo. Sobre el tema la RTF Nº 2492-3-2002 de fecha 10.05.2002 determina que para que las provisiones y castigos de cuentas de cobranza dudosa sean deducibles, se debe acreditar el origen de la deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de la obligación impaga, determinando la provisión en el momento en el cual ocurre el hecho generador de la provisión, en este supuesto el legislador ha optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente que efectúe la provisión debe por lo menos cumplir algunos de ellos. Siendo ello así, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2 del inciso l) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que para efectuar la provisión de cobranza dudosa, la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad: ¿Cómo se demuestra el riesgo de incobrabilidad? El mismo reglamento nos otorga una serie de supuestos: b.1 Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, ello implica por decir una revisión de la cartera de clientes morosos dentro de la propia empresa para verificar si el cliente paga sus obligaciones con ciertas dificultades o simplemente no paga. b.2 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, aquí por ejemplo puede presentarse el caso de la emisión de alguna o varias cartas notariales, entregadas al deudor por parte de una Notaría por encargo de la empresa en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la posibilidad de acercarse a regularizar su situación en el más breve plazo, como también las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de exigencia de la deuda bajo amenaza de hincar el proceso judicial correspondiente. La RTF Nº 9882-1-2001 de fecha 18.12.2001 precisa que para que proceda la provisión por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administración, las dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor mediante documentación.
b.3 Se efectúe el protesto de documentos, esto puede presentarse en el caso de documentos que califiquen como títulos valores que no fueron cancelados en su momento y el contribuyente hizo uso del derecho que le corresponde para poder así efectuar el protesto de los documentos4 ante el Notario o Juez de Paz. b.4 Se dé el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, lo antes señalado implica presentar una demanda de cancelación a través de un proceso que se lleva ante los Juzgados estableciendo una exigencia que a través de la sentencia el Juez ordene al deudor a cancelar. b.5 Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha, en este último punto observamos que si solo se cumple el transcurso del tiempo ya se podrá provisionar la deuda de cobranza dudosa. De la lectura del texto y de los diversos supuestos, no existen parámetros que indiquen si existe prioridad en cuanto a la utilización de los mismos o si exista alguna valoración en cuanto a la probanza (como una especie de prueba tasada). Ello equivale a decir que de acuerdo con las circunstancias que se desarrolle cada caso el contribuyente que decida provisionar alguna deuda como de cobranza dudosa deberá elegir algunos de los supuestos antes mencionados. c) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. En este punto debemos resaltar que la obligación del contribuyente que efectúe la provisión de la deuda de cobranza dudosa deberá efectuarla de manera discriminada y no de manera genérica. Ello significa que serían reparables aquellas provisiones efectuadas considerando estimaciones o porcentajes que no corresponde a la deuda real que no ha sido cancelada hasta el momento en el cual se realiza la provisión. Nos preguntamos entonces ¿Qué deberá cumplirse?. Ello implica que la provisión (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la operación o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al deudor; y (iii) la provisión sea apropiada con el monto de la deuda. La RTF Nº 590-4-2002 precisa que el registro discriminado de la provisión debe efectuarse en el propio libro de inventarios y balances y no en documentos anexos a los mismos. La RTF Nº 06985-3-2007 confirmó la posición de la Administración Tributaria frente al contribuyente en cuanto al reparo por gastos por provisión de cobranza dudosa debido a que la recurrente no ha detallado los importes que contiene dicha cuenta. Se indica que el listado en hoja suelta presentado por la recurrente fue legalizado con posterioridad a la fecha de notificación del requerimiento, no habiendo presentado la recurrente documentación adicional que sustentara la fehaciencia y pre-existencia de los hechos que el anexo detalla, esto es, documentación que acreditara que al cierre del ejercicio 2001, la provisión de cobranza dudosa se encontraba debidamente discriminada. d) Que la provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo a las reglas antes señaladas se estime de cobranza dudosa. Aquí lo que debemos resaltar es el hecho que el contribuyente que realice la provisión de cobranza dudosa, deberá verificar un proceso de conciliación entre las cuentas contables y el aspecto tributario, ya que de no cumplir las condiciones señaladas el gasto de la provisión será reparable y se generará una diferen cia temporal. 6. ¿EXISTEN SITUACIONES EN LAS CUALES NO ES POSIBLE RECONOCER A DEUDAS COMO DE COBRANZA DUDOSA? Como señalamos en la parte final del punto 3 del presente Informe, existen supuestos en los cuales no se reconoce el carácter de deuda incobrable. Entre dichos supuestos que será analizados tenemos a: (i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas; (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. Veamos cada una de ellas: 6.1 Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operación que se ejecutará, la aplicación del valor de mercado en ellas y un mayor control de las deducciones de gastos, aparte del tema de la presentación de una declaración jurada de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir endeudamiento, porque de presentarse dicha operación se le aplican las reglas más exigentes para ―evitar‖ un beneficio entre las partes contratantes. Pero ¿Por qué existe esta regla de prohibición?, entendemos que la misma tiene sentido en el hecho que entre las partes vinculadas puede existir cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intención tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y recíprocas concesiones a favor de ellas. Para poder verificar los supuestos en los cuales el legislador presume que existe vinculación entre las partes resulta pertinente revisar el texto del artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 6.2 Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Como su propio nombre lo adelanta, el hecho de contar con una garantía frente al incumplimiento de una obligación que se asumió permitiría que la persona que ejecutará la garantía tendrá un mejor respaldo que una persona que no cuente con la misma. Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garantía que sirve de respaldo frente al incumplimiento ¿resultaría lógico y razonable calificarla como de cobranza dudosa?, nuestra respuesta de manera obvia será que no. Al respecto es interesante citar el razonamiento lógico planteado por SONIA ALVA cuando precisa la importancia de las garantías reales, a efectos de apreciar que si la parte perjudicada cuenta con las garantías a su favor, frente a un incumplimiento contractual simplemente las ejecuta. Veamos: ―En nuestro país el sistema de garantías reales desempeña un rol importante, pues a través del mismo se busca reducir los costos de transacción existentes en aquellos contratos con prestaciones de ejecución diferida. En efecto, al celebrarse un contrato con prestaciones de ejecución diferida, una de las partes va a cumplir su prestación primero mientras que la otra va a diferir su prestación a través del tiempo, en las condiciones pactadas en el mismo contrato. En ese sentido, la parte que cumplió primero, siempre va a tener el riesgo de que la otra durante la ejecución del contrato incumpla con su prestación o lo que es peor devenga en situación en concurso, por lo que al momento de celebrar el contrato tendrá que determinar cuales son los costos del probable incumplimiento e incorporarlos como costos de transacción, los cuales tendrán que ser disminuidos a efectos de determinar la utilidad neta. Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno cumplimiento de determinada prestación, las partes cuentan con el sistema de garantías reales el cual grava determinado bien a efectos de garantizar el cumplimiento de una determinada obligación, puede presentarse un incumplimiento, el acreedor podrá ejecutar su garantía y d ese modo hacerse cobro de su crédito de manera preferente‖ 5. Es pertinente mencionar la RTF Nº 1121-4-2001 del 06.09.2001 que señala que no procede el castigo por deudas incobrables cuando se trata de letras entregadas en garantía y no por préstamos personales, pues no se ha establecido la existencia de deuda incobrable. 6.3 Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa En este último supuesto observamos que el acreedor permitiría, bien sea por el acuerdo previo o por la negociación posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional para el cumplimiento de la prestación a la cual se encontraba obligado no podría calificar como de cobranza dudosa. Si existe una obligación de pago de dinero y se entrega un período adicional mal podría decirse que se trata de un acuerdo que no busca beneficiar al deudor, entonces sería razonable que si no se cumple en una fecha determinada, por el acuerdo de prórroga el acreedor estaría renunciando a exigir la prestación en ese momento, postergándola hasta que se cumplan las condiciones ―nuevas‖. 7. ¿QUÉ SUCEDE SI ES QUE NOS CANCELAN UNA DEUDA QUE FUE PROVISIONADA COMO DE COBRANZA DUDOSA?
Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue provisionada en base a indicios razonables que no fueron categóricos por la conducta del deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el período en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde a la obligación que calificó como de cobranza dudosa. Solo que en las condiciones señaladas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos: Primer supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue deducible porque afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelación será gravable. Segundo supuesto: Si el pago se recibió cuando la provisión fue reparable porque no afectó a resultados, en este caso el monto del dinero recibido en la oportunidad de cancelación será deducible. 8. EL CASTIGO DE LA PROVISIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA El castigo de las cuentas que el contribuyente ha considerado como de cobranza dudosa representa una confirmación de lo que anteriormente había previsto y que era el hecho de verificar con una mayor seguridad que no podrá realizar la cobranza de lo adeudado por el cliente respecto de la obligación que mantiene pendiente de cobro. Hay que advertir que si bien la provisión ya afectó a resultados en el ejercicio en el que se consideró, la cuenta pendiente de cobro existe y ésta solo puede ser retirada de la contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la desaparición de la deuda del activo del contribuyente. 9. ¿EXISTEN REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTUAR EL CASTIGO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA? Conforme lo determina el texto del literal g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones: PRIMERA CONDICIÓN: Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil. Aquí es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones judiciales pertinentes para poder castigar la deuda sino que deberá esperarse hasta la culminación de todo el proceso judicial. La salvedad se mencionó anteriormente es cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un elemento positivo habida cuenta que no ameritaría llevar a cabo un proceso judicial hasta llegar a la conclusión del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un proceso judicial se efectúan innumerables gastos a cargo de quien se considera demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios del proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT por lo que el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mención. Tratándose de Empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no procederá el castigo. SEGUNDA CONDICIÓN: Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Al respecto consideramos pertinente transcribir Oficio Nº 124-96- I2.0000 emitido por la SUNAT, debido a la explicación pertinente sobre el tema: OFICIO N° 124-96-I2.0000 Lima, 23 de Julio de 1996 Señor CESAR MARTIN BARREDA Gerente General de la Asociación Automotriz del Perú Presente.Ref. : Carta Nº 315-CMB/sac Tengo el agrado de dirigirme a usted en relación al documento de la referencia mediante el cual consulta si las condonaciones de deudas de cobranza dudosa especificadas en el numeral 3º del inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deben considerarse como anulaciones, descuentos u otros para efectos de los alcances del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago; y de ser este el caso, cual es el documento contable que debe remplazar a la nota de abono que se señala en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las formalidades que debe cumplir el contribuyente. Sobre el particular, le manifestamos que la condonación de deudas de cobranza dudosa no corresponde a alguno de los supuestos del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, y en tal sentido, para la referida condonación no puede emitirse otro documento que no sea el señalado en el Reglamento del Impuesto a la Renta, es decir, la Nota de Abonos por los siguientes fundamentos: 1. El numeral 3° del inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, dispone que a efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se permitirá entre otras deducciones, el castigo por condonación de las cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que se haya realizado vía transacción y respecto de las cuales el acreedor deberá emitir una nota de abono a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de renta de tercera categoría, considerará como ingreso gravable el monto de la deuda condonada. La Nota de Abono referida en el párrafo anterior no tiene incidencia en la operación que originó la deuda que es objeto de extinción, vía condonación. Por el contrario, este documento es considerado -para el acreedor- como un requisito para la procedencia del castigo y de este modo la deducción de la deuda para propósito del Impuesto a la Renta. Como puede apreciarse La Nota de Abono se emite a consecuencia de la condonación de la deuda, y en este sentido no se encuentra relacionada con la operación que origina la deuda, sino con la deuda misma. 2. De otro lado, el artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 035-95/SUNAT, señala que se emitirán notas de crédito y débito por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. En tal sentido, este artículo está referido solamente a los documentos que se emiten a .propósito de los comprobantes de pago, no teniendo relación alguna con la "nota de abono" emitida en la condonación de deudas de cobranza dudosa. Atentamente, MAURICIO MUÑOZ-NAJAR BUSTAMANTE Intendente Intendencia Nacional Jurídica TERCERA CONDICIÓN: Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración. Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el ámbito comercial es a través de la condonación, fruto del acuerdo entre las partes que puede ser por ejemplo para evitar e litigio judicial e irse por un camino de solución amistosa entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdón en la cobranza. El mismo efecto puede producirse también a través de un proceso judicial en la solución planteada por el Juez. En ambos supuestos debe respetarse la formalidad establecida en el Código Civil, específicamente en el artículo 1304º, mientras que para la transacción extrajudicial se requiere un documento por escrito (no se exige
documento de fecha cierta ni menos Escritura Pública) en la transacción judicial basta un acta firmada por las partes ante el Juez. Esta condonación originará que si la provisión se efectuó respecto a una obligación que fue incluida como de cobranza dudosa y posteriormente se efectúa la condonación de la deuda, para la persona que lo condona significa una liberalidad y deberá adicionar dicho monto a su declaración jurada sobre la cual deberá tributar el 30%. Por la parte contraria, es decir, respecto de la persona que fue beneficiaria de la condonación, ésta deberá considerar como ingreso afecto a la renta de tercera categoría el monto que fue materia de la condonación. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX
LOS AJUSTES CONTABLES Y FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FUERON PRESENTADOS CON ERRORES, DE ACUERDO A LA NIC 8 “ POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES” 1. Introducción Una de las características cualitativas de la información financiera es que éstas sean fiables, quiere decir, libre de error material y de sesgo o prejuicio; información fiable conlleva a que el usuario tenga la seguridad de que la información que le ha sido proporcionado refleja la realidad, o espera que de manera razonable lo represente; una información que contenga error material, conllevará a que también, las decisiones que se adopten, sean erradas. Los criterios respecto a los ajustes contables y formulación de los Estados Financieros con errores se encuentran expuestos en la NIC 8, NIC 12 Impuesto a la Renta y Ley y Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. en donde se prevé una aplicación retroactiva en cuanto a la información financiera de ejercicios anteriores y un ajuste de saldos iniciales, quiere decir, de que la contabilización que ha de realizarse en la contabilidad del período en que es detectado el error de operaciones de otros ejercicios, estas deberán afectar a cuentas de balance y en ningún caso a cuentas de resultados. Ante la presencia de errores de ejercicios anteriores, también permitirá evaluar la situación tributaria de las bases que se hubieran determinado y declarado ante la administración tributaria, conllevando a que se evalúe las posibles infracciones tributarias en las que se hubieran incurrido y por lo tanto la utilización oportuna de los regímenes de incentivos2 y de gradualidad3 tributaria de ser el caso. 2. Aplicación práctica Para la parte aplicativa, estamos considerando el caso de la empresa COBALTO SAC, que en el presente ejercicio 2010 se ha realizado una exhaustiva revisión de la información financiera que se elaboró por el ejercicio 2009. El informe final del trabajo realizado determinó las siguientes observaciones: Dentro del elemento del ACTIVO se sigue mostrando gastos pagados por anticipados y devengados en el ejercicio 2009, por S/. 60,000; la distribución del gasto es como sigue: Gastos de Administración 40% y Gastos de Ventas 60%. Realizado el cruce documentario del mes de diciembre 2009, se ha determinado la duplicidad de facturas por un total de S/. 142,800 (incluye IGV de S/. 22,800); considerando de que el sistema de facturación, al realizar la centralización de información contable, generó el registro de éstas como Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, que es como actualmente se sigue mostrando; esta situación ha conllevado a que se determine en el período 2009 un mayor importe en RESULTADOS (Ventas) y además se comprobó que esto influyó en la determinación de un mayor impuesto a la ventas (IGV). Se ha podido determinar la omisión del importe de S/. 56,000 al momento de determinar la Depreciación de activos Fijos. Estos activos vienen siendo empleados en el área administrativa y de comercialización, del cual, la distribución del gasto es como sigue GA 70% y GV 30%. El motivo de la omisión consiste en que se tomó como porcentaje de depreciación el establecido en la norma del impuesto a la renta, en tanto que en la empresa, por la estimación realizada, los porcentajes a aplicar son mayores a la tributaria, por lo que la consideración de este monto implica una diferencia temporal. Realizada la conciliación de la cuenta bancaria del SPOT (detracciones) se ha podido determinar la omisión del depósito de varios clientes; el importe omitido asciende a S/. 40,000. De la revisión de los informes alcanzados por el Área de Cobranzas, se pudo determinar la omisión del importe de S/. 20,000 que no incluida al momento de contabilizar el gasto por deterioro en la cuentas por cobrar comerciales. La situación tributaria de este monto es que implica una diferencia temporal.
De la revisión de saldos de existencias vendibles, además del cruce documentario (Guías de Remisión), se pudo determinar que por el mes de diciembre 2009, se produjeron salidas de mercaderías por motivo de ventas por un monto de S/. 60,000; dichas salidas corresponden a atenciones de pedidos de clientes, a quienes no se les emitió la respectiva factura, las mismas que fueron regularizadas en el mes de enero 2010. Estas operaciones cumplen con todas la consideraciones expuestas en 14 de la NIC 18, asimismo, con lo expuesto en el párrafo 34 de la NIC 2, el valor de venta de estas operaciones asciende a S/. 100,000; todas ellas gravadas con el IGV. Las cifras que se emplearon para la presentación de estados financieros preparados inicialmente son los siguientes:
Desarrollo: Con los datos antes expuestos, procederemos a realizar los ajustes contables que corresponden a cada una de las observaciones realizadas, los mismos que lo vamos a revisar desde dos puntos de vista, el primero es el que corresponde a los asientos contables que han de incluirse en la contabilidad del 2010, mientras que en segundo lugar vamos a apreciar lo que debió ser, si es que las referidas operaciones hubiesen sido detectadas en el mismo ejercicio 2009, el cual, nos servirá para realizar los ajustes de los importes del 2009 pero a nivel de Estados Financieros de dicho ejercicio, que es lo que se aprecia de la NIC 8. Es de resaltar que los asientos contables expuestos en el punto 2 son de manera extracontable. 1. Asientos Contables de Ajuste de saldos a incluir en la contabilidad del 2010: Los asientos contables de ajuste a incluir en la contabilidad del ejercicio 2010, serán los siguientes: Ajuste por el servicio devengado en el 2009 y que aún se conserva en el activo: -------------------x---------------DEBE HABER 59 RESULT. ACUMULADOS 60,000 5911 18 SERV. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTICIPADO 60,000 189 -----------------x ----------------- Asiento de ajuste contable de los comprobantes de pago que no corresponden a ventas: -----------------x------------------DEBE HABER 59 RESULTADOS ACUMULAD. 120,000 5911 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 22,800 40111 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 142,800 1212 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX NOTA: ESTE MATERIAL DE GARCIA QUISPE ME SIRVE PARA CASO PRACTICO, DESPUES DEL ASIENTO DE CENTRALIZACION DEL LIBRO CAJA Y BANCOS. Contabilidad Completa (Parte I)
Nota: este caso practico es para el final de la unidad I, después del siguiente esquema:
1.1.7: Asiento de centralización de caja AQUÍ ENTRA EL EJERCICIO, Y DESPUES DE EL VIENE EL OTRO EJERCICIO COMPLETO 1.1.8: El libro Mayor y el Balance de Comprobación 1.1.9: Estado de Resultados (Estado de ganancias y pérdidas) 1.1.10: Estado de Situación Financiera (Balance general)
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
ESTE CASO PRACTICO ES PARA QUE LO RESUELVAN EN GRUPOS Y LUEGO EXPONGAN EN UNA FECHA DETERMINADA.
Registro de Compras CONTABILIDAD PAITASPAN>
PAITA
REGISTRO DE COMPRAS Este registro es sumamente importante para el Estado pues permite controlar el crédito fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y por lo tanto también sirve para liquidar y pagar mensualmente el Impuesto General a las Ventas. Definición.- En este libro se anotan en forma cronológica las compras de bienes y servicios que realiza la
empresa. Es un libro que puede ser de foliación simple o doble. Desde el punto de vista técnico contable, es auxiliar . Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las empresas que deben llevar contabilidad completa. También es obligatorio para las empresas que, no estando obligadas a llevar contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el Impuesto General a las Ventas.
Un detalle importante es el siguiente: aquí habrá más variedad de cuentas que en el registro de ventas . Una empresa vende básicamente mercaderías, productos terminados o servicios. Pero sus compras son muchas más variadas. Si es una empresa comercial deberá comprar mercaderías. Si es industrial, deberá comprar materias primas, suministros para fabricación y embalajes. Pero, sea comercial o industrial, deberá comprar también útiles de oficina, material de limpieza, combustible y repuestos para los vehículos, servicios de publicidad, servicios de reparaciones, de agua, luz y teléfono. También deberá comprar activos fijos, seguros contra siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el personal, etc. En suma, deberá comprar muchos tipos de bienes y servicios. Entonces, normalmente en este libro habrá que anotar comprobantes de compra como facturas, boletas, tickets, recibos por servicios públicos, notas de crédito y notas de débito. Asimismo, si la empresa es importadora deberá anotar también las pólizas de importación: Igualmente, si adquiere bienes a un productor que no tiene número de RUC, deberá emitir y anotar en este libro la respectiva Liquidación de Compra. Rayado: como mínimo debe contener los siguientes datos:
1.- Fecha de emisión del comprobante de pago emitido por el proveedor (factura, boleta, ticket, nota de débito o crédito comercial). 2.- Tipo de documento. 3.- Número de serie y número correlativo del comprobante. 4.- Número de RUC del proveedor. 5.- Nombre o razón social del proveedor. 6.- Referencia, cuando se anota una nota de cr?dito o una nota de d?bito. 7.- Valor de las compras no gravadas con el IGV. 8.- Valor de las compras gravadas con el IGV. 9.- Importe del IGV. 10.- Precio de compra (total valor m?s IGV). Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo), normalmente se considerará ese impuesto como parte del valor de compra, excepto si somos contribuyentes del ISC. Para efectos de control, se añade una columna para el código de la cuenta respectiva. Ya hemos dicho que en este registro serán necesarias más cuentas (y subcuentas) que en el registro de ventas, por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda empresa. Impuesto General a las Ventas: Ya sabemos que este impuesto es muy importante y el Estado lo revisa siempre. Al gobierno nunca le alcanza el dinero! En cada mes se recauda el IGV que pagan los clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crédito fiscal del IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera: Impuesto cobrado en las ventas Impuesto pagado en las compras Saldo a pagar al fisco en el siguiente Mes, según cronograma, Si el saldo es de 40.11 es acreedor
XXX (XXX)
Abonado en la cuenta 40.11 Cargado en la cuenta 40.11
XXX
Si el saldo en la cuenta (subcuenta) 40.11 es deudor al final del mes, significará que se han comprado más bienes y servicios gravados que los que se han vendido. Por lo tanto, la diferencia ser? un saldo a favor que se aplicar? en los siguientes meses, hasta agotarlo. Recordemos que en cuentas de balance (clases 1 a 5), el saldo deudor es algo favorable, un bien o un derecho. En este caso, un saldo deudor en
40.11 es un derecho ante SUNAT. Es cr?dito fiscal del IGV que, como ya se ha dicho, se aplicará a favor de la empresa en los siguientes meses hasta agotarlo. No olvide que este impuesto tiene periodicidad mensual. Para controlar su adecuado manejo el Estado revisa justamente el Registro de Ventas (en donde se detalla el impuesto cobrado a los clientes) y este Registro de Compras (en donde se detallada el impuesto pagado a los proveedores, llamado crédito fiscal del IGV). Para que un comprobante de compra pueda ser utilizado en cuenta al IGV (es decir, para tener derecho al crédito fiscal), el impuesto debe ser separado en el respectivo comprobante (generalmente factura o ticket). Las boletas de venta se emiten en forma global, no muestran el impuesto por separado. Entonces, las compras hechas con boletas (se entiende que serán pocas) no sirven para efectos del IGV. El impuesto incluido en esas compras no puede ser utilizado por la empresa como crédito fiscal. Por eso, lo normal es que la empresa compre casi todo con factura. En el caso de compra de combustible, en la mayoría de los casos recibirá tickets, los cuales tambi?n sirven para el cálculo del IGV si tienen separados ese IGV y llevan impreso el número de RUC del comprador. Pero las boletas s?lo las aceptará en muy pocos casos, cuando se trate de compras pequeñas y el proveedor no pueda entregar factura por estar dentro del Régimen Único Simplificado (RUS). Además, sólo el ejemplar original de la factura (o el ticket) puede dar derecho al crédito fiscal. Las copias no sirven para efectos tributarios. Registro de Operaciones: La empresa deberá anotar cada compra, en lo posible, en el mes en que se
realice. Sin embargo, sabemos que en muchas oportunidades el comprobante (casi siempre una factura) no llega de inmediato. Si la empresa compra con factura a 15 d?as, por ejemplo, el comprobante original le será entregado recién luego de pagar la compra. Por esta raz?n en el registro de cada mes pueden estar anotados comprobantes uno o dos meses antes por el proveedor, y que recién han llegado a la empresa. Las normas tributarias dan un plazo de hasta cuatro meses después de la fecha de emisión para poder efectuar la anotación en este registro, siempre que el comprobante realmente se haya recibido con retraso. Pasado este plazo, el IGV incluido en esos comprobantes puede ser anotado y usado como costo o gasto (64.11) pero ya no como crédito fiscal del IGV, ya no dentro de la cuenta 40.11. Igualmente, las notas de débito incrementan y las notas de crédito disminuyen. Las notas de débito emitidas por los proveedores se anotan y deben ser pagadas por la empresa, como una factura más. Las notas de cr?dito emitidas por lo proveedores también se anotan y normalmente se aplican para disminuir el importe a pagar en las siguientes compras. Una cosa importante: Ya hemos dicho que las compras con boleta no sirven para efectos del IGV, pues las normas indican que en la boleta no se separa el impuesto y a la vez establecen como requisito para usar el impuesto que éste se encuentre separado. Repetimos; las normas tributarias determinan que la boleta no sirve para el IGV. Entonces. En este Registro de Compras no es necesario anotar las boletas. Algunos autores de libros lo hacen como si fuese obligatorio, pero no lo es. Las boletas de ventas, así como los recibos por honorarios, los recibos de arrendamiento y los boletos de transporte urbano, no sirven para efectos del IGV pero sí sirven para efectos del Impuesto a la Renta , pues son gasto o costos. Basta con anotarlos en el Diario en forma resumida y mensual. Eso s?; las boletas son v?lidas pero con cierto tope. Actualmente este tope es de 3% del total de comprobantes que sí otorgan derecho a crédito fiscal del IGV. Si en el Registro de Compras hemos anotado facturas y tickets (que tengan el RUC del comprador y el IGV debidamente discriminado), por S/.100,000 (precio compra o total), podemos aplicar como costo o gasto (anotándolas en el Diario), boletas de venta hasta por S/.3,000. Lógicamente que si usted desea hacerlo, nadie le puede impedir anotar en su Registro de Compras, en una columna especial, todas aquellas adquisiciones pequeñas hechas con boletas de venta. Pero igual no sirven para efectos del IGV.
Cierre: Igualmente, al final del mes se deben totalizar las columnas, tal como usted conoce de sobra,
trazando debajo una doble raya. Centralizaci?n: Las centralización de este registro en el Diario no se podrá hacer en un solo asiento,
como ocurre en el Registro de Ventas. Recuerde que aquí la empresa compra bienes y servicios. Algunas compras son costos y otras son gastos. Recuerde la famosa secuencia de las compras: Naturaleza, Destino y Cancelación. La cancelación se anota en el libro Caja y tambi?n se puede anotar en el libro Bancos. Inclusive, algunas compras pequeñas anotadas en este Registro podrían ser pagadas por Caja Chica. Pero aqu?, al centralizar las compras en el Diario debemos registrar la naturaleza y el destino. Entonces, por lo menos son dos asientos. Es pertinente apuntar que está muy difundida la práctica de abonar en 42 solamente las compras de mercader?as y materias primas. Algunos autores han fomentado esta práctica, sin tomar en cuenta que la cuenta 42 contiene las deudas a los proveedores, y esos proveedores nos dan no solamente materias y mercaderías primas, sino también muchos otros bienes y servicios. ?Acaso la energía eléctrica que paga una empresa industrial no es un servicio propio de su actividad, pues sin ellas sus máquinas no pueden producir los artículos que vende? ?Acaso la reparación del vehículo que la empresa comercial utiliza para distribuir sus mercaderías no es un gasto propio del negocio? Todo eso debe anotarse en 42. La 46 es para otra cosa! Revise una vez más su plan contable. La 46 contiene conceptos como 46.1 Préstamos de terceros, 46.2 Reclamaciones a terceros, 46.3 Préstamos de accionistas o socios, 46.5 Bonos u obligaciones, etc. Tienen esas subcuentas algo que ver con la compra de bienes y servicios? Sí sería aceptable usar la 46 para los gastos que no se anotan en el Registro de Compras, como los honorarios y el arrendamiento, cuando este último no tiene IGV. Salvo mejor parecer. Entonces, ya lo sabe usted. Por la compra de bienes o servicios, lo más indicado es abonar siempre 42 al centralizar el registro de compras. Además, al abonar únicamente la cuenta 42 por todas las compras del mes, se simplifica el trabajo y se evitan complicaciones.
Ejercicio de Aplicación
Distribuidora Tu Mano S.A., que comercializa abarrotes y afines, efectúa las siguientes compras durante el mes de Mayo 2001: - Día 06: Se compra mercader?as: 200 cajas de leche enlatada, cada una a S/.100 valor bruto, descuento de 5% y aplicación del IGV. El Proveedor La Fabril S.A., con RUC 20457415968, emite la factura 003-10054. Cálculo: 200 cajas x 100 = 20,000 Descuento 5% de 20,000 ( 1,000) 19,000 60.11 Cargo Valor de compra neto 3,610 40.11 Cargo IGV 19% de 19,000 22,610 42.1 Abono Precio de Compra - Día 15: Se compra muebles para uso de la empresa, por S/.4,000 más IGV a Karisma S.A., con RUC 20107489751 que emite la factura 001-8524. 4,000 33.5 Cargo Cálculo: Suministros, valor de compra IGV 19% de 250 _ 760 40.11 Cargo 4,760 42.1 Abono Precio de compra - Día 18: Se compra útiles de oficina para uso de la empresa a tai kin S.R.L., RUC 20536022117 por S/.250 m?s IGV, con factura 001-10045. Los ?tiles comprados se distribuyen de inmediato para su consumo. Gastos de administración.
Cálculo:
Suministros, valor de compra IGV 19% de 250 Precio de
250.0 60.6 Cargo 47.5 40.11 Cargo
compra
297.5 42.1
Abono
- Día 21: Se compra material de limpieza para uso de la empresa, al comerciante Pánfilo Garrote, Ruc 10084541452, por S/.800 m?s IGV. El proveedor emite la factura 011-1042. El material compradose almacena. 800 60.6 Cargo Cálculo: Suministros, valor de compra 152 40.11 Cargo IGV 19% de 800 944 42.1 Abono Precio compra - Día 22: La empresa se ha demorado en pagar una compra del mes anterior a La Fabril S.A. (factura 003-10017 de fecha 18 de abril). Ante la demora, La Fabril emite una nota de débito 001982 por intereses de S/.150 m?s IGV. Gastos financieros. 150.0 67.9 Cargo Cálculo: Intereses, valor 28.5 40.11 Cargo IGV 19% de 150 178.5 42.1 Abono Precio - Día 28: Se compra combustible para el vehículo que sirve para el traslado de los vendedores de la empresa, por S/.50 m?s IGV. El proveedor, Grifo Real S.A., con RUC 20368988754, emite el ticket 045-1088. Se consume. Gastos de ventas. 50.0 60.6 Cargo Cálculo: Suministros, valor 9.5 40.11 Cargo IGV 19% de 50 59.5 42.1 Abono Precio de compra - Día 29: Para impulsar las ventas de sus mercaderías, la empresa paga un aviso publicitario a El Comercio S.A., RUC 20105241872. El proveedor emite la factura 088-1475. Gastos de ventas. Importe: S/.1,200 m?s IGV. 1,200 63.7 Cargo Cálculo: Servicios de terceros, valor 228 40.11 Cargo IGV 19% de 1,200 1,228 42.1 Abono Precio - D?a 30: La empresa efectúa un reclamo a La Fabril S.A., por la factura 003-10054 de fecha 06 de Mayo. El descuento ofrecido originalmente fue de 7% y el comprobante mencionado s?lo se otorg? un descuento de 5%. La Fabril reconoce el error y emite una nota de cr?dito 001-615 por los dos puntos porcentuales adicionales de descuento, má?s IGV. 400 73.1 Abono Cálculo: Valor: 20,000 x 2% 76 40.11 Abono IGV 19% de 400 476 42.1 Cargo Precio Note que aquí se abonará la cuenta 73 como una ganancia obtenida, por el descuento adicional que se ha logrado. Recuerde que, cuando vimos el registro de ventas, pudimos notar que en un descuento concedido, usar directamente la 70 en vez de la 74 Descuentos R. y B. concedidos no afecta mucho la calidad de informaci?n, pues no genera desequilibrios contables, ya que una empresa vende el mismo artículo a diferentes precios, según la temporada, seg?n la situaci?n del mercado y según cliente. Pero en cambio, aquí la cosa es distinta. Cuanto se trata de descuentos obtenidos, la cosa es m?s r?gida. Usaremos la 60 (abon?ndola) solamente cuando se trata de devoluci?n de existencias comprobadas. Sólo cuando hay devolución; mucho ojo. Si se trata de un descuento adicional (como en este caso), deberemos usar la 73 Descuentos R. y B. Obtenidos.
Recuerde que al vender podemos usar diferentes importes , seg?n la temporada o el cliente. Lo que varía es el ingreso por la venta, pero no el costo de ventas. Sin embargo al comprar, est? involucrado el control de nuestro almacén pues con cada compra nuestro almacén recibe unidades y valores monetarios. Cada vez que compramos existencias (hagamos el ejemplo básico de las mercaderías), se carga 60 y luego esa compra se envía al almacén (cuenta 20). En ese momento determinamos el valor total y unitario de nuestras mercaderías, de acuerdo con alguno de los métodos que usted verá más adelante, cuando estudiemos el registro de almac?n. Pero, Aquí ocurre si al obtener un descuento adicional abonamos 60. Tendríamos que abonar luego también la 20, para disminuir el stock de mercaderías. Controlar esos importes (el costo total del almacén y el costo unitario) no es tarea muy sencilla, como se ve en ese registro de almacén. Entonces, tratar de disminuir esos importes por un descuento adicional logrado puede ser una tarea muy engorrosa. Muchas veces el descanso adicional logrado se obtiene sobre una factura que no contiene un solo art?culo, sino ocho o diez artículos diferentes. Entonces, en resumen, cuando se obtiene un descuento adicional lo mejor es abonar la 73 como un ingreso adicional y dejar tranquilas la 60 y la 20 con sus importes que ya tienen. Es mejor no modificarlas por causa de ese descuento. Además, generalmente estos descuentos adicionales no se obtienen de inmediato, a los pocos d?as. Se obtienen después, cuando el almacén ya procesó toda esa compra. Eso sí: Aquí también es muy preciso el tratamiento del descuento por ponto pago. Si el proveedor nos otorga un descuento por pagarle una deuda antes del plazo convenido, nos olvidamos de toda otra cuenta y abonamos la 77.5 Descuentos Obtenidos de Pronto Pago pues es un ingreso financiero, obtenido gracias a que la empresa tiene liquidez para cancelar sus deudas antes de tiempo. - D?a 31 Se compra mercader?a no gravada: 80 cajas de t? a S/.7.20 cada una, a Codina S.A., RUC 20158748961, con factura 002-0896. 576 60.12 Cargo Cálculo: Valor: 80 cajas x 7.20 0 IGV 576 42.1 Abono Precio Ya sabe usted que, en la práctica, basta con revisar los comprobantes respectivos para anotar en el registro las cifras correspondientes. Vea el Registro de Compras desarrollado en el siguiente cuadro. Distribuidora Tu Mano S.A. Registro de Compras Mayo 2001 D?a
06 15 18 21 28 29 31
t/d
01 01 01 01 12 01 01
Nro.
003-10054 001-8524 001-10045 001-1042 045-1088 008-1475 002-0896
Nombre o Razón Social
RUC
20457415968 20107489751 20536022117 10084541452 20368988754 20105241872 20158748961
Ref.
La Fabril S.A. Karisma S.A. Tai kin S.R.L. P?nfilo Garrote Grifo Real S.A. El Comercio S.A. Codina S.A.
Cta.
60.11 33.5 60.6 60.6 60.6 63.7 60.12
Sub-total
Compras no gravadas
Compras Gravadas Valor
IGV
Precio
19,000.0 4,000.0 250.0 800.0 50.0 1,200.0
3,610 760.0 47.5 152 9.5 228.0
22,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1,428.0
22,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1,428.0 576
25,300.0
4,807.0
30,107.0
30,683.0
150.0
28.5
178.5
178.5
150
28.5
178.5
178.5
(400.0)
(76.0)
(476.0)
(476.0)
(400.0)
(76.0)
(476.0)
(476.0)
25,050.0
4,759.5
29,809.5
30,385.5
576.0 576.0
P. Total grav. y no grav.
Notas de D?bito
22
08
001-982
20457415968
La Fabril S.A.
003-10017
67.9
Total notas de d?bito Notas de Cr?dito
30
07
001-615
20457415968
La Fabril S.A.
003-10054
73.1 576.0
Al centralizar este registro, lo m?s pr?ctico y razonable es abonar el total de las obligaciones en la 42, pues los proveedores nos dan, no s?lo mercader?as sino tambi?n suministros y servicios. La 46 tiene otro uso, de acuerdo con sus divisionarias. Ahora podemos elaborar el asiento de centralizaci?n de las compras y sus asientos de destino: DEBE
------------------------ ---------------------------33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 33.5 Muebles y Enseres 4,000.0 60 Compras 60.1 Mercader?as 19,576.0 60.11 Gravadas 19,000.0 60.12 No Gravadas 576.0 60.6 Suministros 1,100.0 63 Servicios Prestados a Terceros 63.7 Publicidad 1,200.0 67 Cargas Financieras 67.9 Otras cargas financieras 150.0 40 Tributos por Pagar 40.1 Gobierno Central 4,759.5 40.11 IGV 73 Descuentos, Reb. y Bon. Obtenidos 73.1 Descuentos 400.0 42 Proveedores 42.1 Facturas por Pagar 30,385.0 31/05 Centralizaci?n de las compras del mes (naturaleza) --------------------------- -------------------------20 Mercader?as 20.1 Almac?n 19,576.0 20.11 Gravadas 19,000.0 20.12 No gravadas 576.0 61 Variaci?n de Existencias 61.1 Mercader?as 19,576.0 31/05 Destino de las mercader?as Compradas --------------------------- --------------------------94 Gastos de Administraci?n 79 Cargas Imputables a C. de Costos 31/05 Destino de los ?tiles comprados y consumidos. ---------------------------- --------------------------95 Gastos de Ventas
HABER
4,000.0 20,676.0
1,200.0 150.0 4,759.5
400.0 30,385.0
19,576.0
19,576.0
250.0 250.0
1,250.0
79 Cargas Imputables a C. de Costos
1,250.0
31/05 Destino de los combustibles comprados y consumidos (S/.50) y de los gastos en publicidad (S/.1,200) ---------------------------- ---------------------------26 Suministros Diversos 26.2 Materiales de limpieza 800.0 61 Variaci?n de Existencias 61.6 Suministros 800.0
800.0 800.0
31/05 Destino del material de limpieza comprado y almacenado. ----------------------------- ---------------------------97 Gastos Financieros 79 Cargas Imputables a C. de Costos
150.0 150.0
31/05 Destino de los intereses recargados en las compras. ----------------------------- -----------------------------
En la declaración mensual del IGV, la empresa declarará de la siguiente manera (de las compras gravadas se restará el descuento obtenido fuera de factura, es decir 25,450 ? 400):
Base Imponible Compras gravadas
Impuesto
25,050
Compras no gravadas
4,909
576
Ahora, la forma en que se han hallado los totales para el asiento por naturaleza es muy clara, pero para hacer aún más clara la cosa para usted, observe el siguiente cálculo: Doc.
Fact. Fact. Fact. Fact. Ticket Fact. Fact. N. Db. N. Cr.
Subcuenta:
003-100 La Fabril 001-8524 karisma 001-10045 tai kin 001-1042 P. Garrote 045-1088 G. Real 008-1475 El Comer. 002-0896 Codina 001-982 La Fabril 001-615 La Fabril Total:
33.5
60.11
60.12
60.6
63.7
67.9
73.1
40.11
42.1
3,610.0 760.0 47.5 152.0 9.5 228
(400)
28.5 (76)
32,610.0 4,760.0 297.5 952.0 59.5 1428.0 576 178.5 (476)
400
4,759.5
30,385.5
19,000 4,000 250 800 50 1,200 576 150 4,000
19,000
576
1,100
1,200
150
De esta manera fueron hallados los importes respectivos para cada subcuenta. As? se pudo elaborar el asiento de centralizaci?n. L?gicamente, con un poco de pr?ctica se pueden obtener esos importes sin necesidad de hacer este ?ltimo cuadro: Las compras gravadas se determinaron as?: 33.5 60.11 60.6 63.7 67.9 73.1
4,000.0 19,000.0 1,100.0 1,200.0 150.0 _(400.0) 25,050.0
Puede usted ver que el destino de las compras y gastos cargados en clase 6 (los activos y fijos comprados ya est?n colocados directamente en su cuenta definitiva 33 como lo manda el plan contable). Hemos hecho el destino detalladamente, para que usted comprenda c?mo se ha destinado cada cargo en clase 6: - Las mercader?as siempre se destinan al almac?n (20). - Los suministros se pueden almacenar o se pueden gastar de inmediato. En nuestro ejercicio, el material de limpieza se almacen? (26). En cambio, los ?tiles de oficina y el combustible, se consumieron de inmediato y se les destin? como gasto (94 y 95, respectivamente). - Los intereses siempre se destinan a Gastos Financieros (97). De esta manera la empresa puede conocer lo que gasta por no tener suficiente liquidez o capital. En t?rminos estrictos, los gastos financieros no son inevitables como los sueldos o suministros. Si la empresa dispone de suficiente capital y liquidez, se pueden minimizar e inclusive evitar. - El gasto en publicidad, normalmente se destina como gasto de ventas (95). Si la empresa paga un aviso para ofrecer y hacer m?s conocidos sus productos o servicios, es un gasto de ventas. Pero todo lo que aqu? hemos hecho en la pr?ctica se puede hacer y se hace en un solo asiento de destino, como el que desarrollamos a continuaci?n:
DEBE
----------------------------- --------------------------20 Mercader?as 20.1 Almacén 19,576 20.11 Gravadas 19,000 20.12 No gravadas 576 26 Suministros 26.1 Material de limpieza 800 94 Gastos de Administración 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros 61 Variación de Existencias 61.1 Mercaderías 19,576 61.6 Suministros 800 79 Cargas Imputables a C. de Costos 31/05 Destino de las compras del Mes.
HABER
19,576
800 250 1,250 150 20,376
1,650
