NIVEL 1 Actividad Nº 1
Régimen Fiscal de la Empresa [Grado en Administración y Dirección de Empresas] Curso 2017-18
Documento elaborado por el equipo docente formado por las profesoras Rosa Martínez López, María Jesús Delgado García y Carmen Rodado Ruiz.
Instrucciones Realización: - Imprimir la práctica. - Rellenar los datos iniciales. - Trabajar la práctica en equipo y consensuar la solución de cada ejercicio. - No copiar las soluciones dadas por otros grupos a los ejercicios de la p ráctica. - Incluir las respuestas en los espacios habilitados para ello, con letra clara.
Entrega: - Adjuntar el archivo al Campus Virtual con los ejercicios señalados para cada sesión de prácticas. - Es imprescindible entregar una copia en papel en la sesión de prácticas.
Presentación: - Todos los alumnos deben asistir a las sesiones de presentación de prácticas, salvo causa puntual justificada. - La profesora puede solicitar a cualquiera de los miembros del equipo que exponga y e xplique cualquiera de los ejercicios. - Todos los alumnos deben guardar el debido silencio durante las sesiones de p rácticas.
Calificación La realización, entrega y presentación de TODA la práctica, siguiendo las normas anteriores, se califica con 0,5 puntos. El incumplimiento de alguno de los requisitos anteriores implica la asignación de una puntuación nula. Los incumplimientos individuales (p.e. inasistencia, no saber explicar una solución, hablar en clase durante la práctica, etc.) suponen la anulación de la nota para el alumno afectado, así como una penalización de hasta el 50% para el equipo al que pertenece.
Ejercicios Nivel 1 – Sesión 1 Nº DE GRUPO: 3 MIEMBROS INTEGRANTES:
BORREGO IGLESIAS, RAQUEL RODRIGUEZ UZHO, DAYRA LISBETH SIGUENCIA GÜILCACUNDO, MARIA GABRIELA TRIGUERO GARRIDO, VANESA ZARCO CABEDO, RAQUEL Ejercicios 1-5
¿Qué tipo de ingreso público piensa que podría utilizar una Administración Pública para financiar los siguientes gastos? Razone las respuestas. a) Educación no obligatoria de 0 a 3 años. 1.-
Precio público. Porque es un ingreso voluntario, ya que el Estado no obliga a los ciudadanos a inscribir a sus hijos en la guardería, también porque este servicio se puede prestar por administraciones privadas, y porque existen unos precios establecidos en cada guardería pública, diferenciándose de los precios de las guarderías privadas.
b) Renta mínima de inserción. Impuesto. Porque es un ingreso que lleva a cabo una contraprestación por parte del Sector público, gracias a los impuestos el Estado paga las pensiones de la seguridad social y la RMI es la renta necesaria para que personas en riesgo de exclusión social puedan llevar una vida con condiciones básicas.
c) Renovación del DNI. Tasa. Afecta a todos los ciudadanos, no es voluntaria la solicitud de esta renovación porque lo impone la Ley española y además es indispensable para llevar a cabo actividades en su vida privada o social (para no estar ilegal en el país, necesario en viajes, inscripción en colegios, universidades, etc.). Y por último, no lo presta el sector privado
d) Salario de los soldados profesionales. Impuesto. Requiere de una contraprestación por parte del Estado, defensa y seguridad nacional, lo necesitamos todos los ciudadanos y el pago de impuestos para este servicio público de interés general lo impone la Ley.
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e) Inversión para mejorar la iluminación de un polígono industrial. Contribución especial. Porque los trabajadores y demás ciudadanos que hacen uso de ese polígono industrial se benefician al obtener más iluminación.
f) Tratamiento de diálisis en un hospital público. Precio público. Porque puede ser prestada también por el sector privado, pero el paciente que requiera de este tratamiento en un hospital público tendrá que individualmente pagar por él a la administración pública.
g) Cursos diversos (jardinería, yoga, pilates, cata de vinos, guitarra, etc.) ofertados por los centros culturales municipales. Precios públicos. Porque estas actividades también las puede ofertar el sector privado, por lo tanto, hay varios precios compitiendo, y los que soliciten cursos a los centros culturales municipales se tienen que atener a los precios que la administración pública tenga para cada actividad. Es voluntario por parte de los solicitantes e individual, porque perfectamente pueden acudir a centros privados sin obligación de recibir cursos en los municipales.
A continuación se listan varios pagos que ha hecho a lo largo del año la ciudadana Marina Suárez, residente en Pamplona. Indique su naturaleza en términos de las categorías de ingresos públicos estudiadas en el epígrafe 2 del Tema 1, e identifique en su caso de qué impuesto se trata. 2.-
a) Ha tenido que pagar al Ayuntamiento una cierta cantidad por el Opel Zafira que tiene a su nombre. Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica. b) Ha presentado su declaración de la renta anual, con resultado negativo (derecho a devolución de 340 euros). Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. c) La Comunidad Autónoma le exige el pago de una cantidad, tras recibir en herencia una cierta suma de dinero de una tía recientemente fallecida. Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
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d) También ha tenido que pagar a la Comunidad Autónoma un 4% del precio de un vehículo usado que le vendió su prima. Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. e) Ha pagado al Ayuntamiento el importe exigido por la concesión de una licencia de obras, necesaria para acometer el cerramiento de la terraza de su vivienda. Además, el Ayuntamiento le ha cobrado un 4,96% del precio de la obra. 1º. Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras. 2º. Ingreso ordinario. Tributario. Tasa. f) Ha pagado una multa de circulación de 90 euros. Ingreso ordinario. No tributario. Multas y sanciones. g) Ha satisfecho la matrícula en un máster universitario en la Universidad de Pamplona. Ingreso ordinario. No tributario. Precio público. h) Ha pagado 4 euros en un estanco por una cajetilla de tabaco rubio. Ingreso ordinario. Tributario. Impuesto. Impuestos Especiales de Fabricación. 3.- Explique la diferencia entre los siguientes conceptos,
y ponga algún ejemplo:
a) Tarifa continua y tarifa por escalones o tramos. En la tarifa continua el porcentaje a aplicar depende de la cuantía de la base y, una vez determinado, se aplica sobre la totalidad de la base. Al usar la tarifa continua encontramos el problema denominado error de salto, que consiste en que un aumento determinado en la base imponible puede generar un incremento superior en la cuota, lo que provoca que sea más recomendable y común la utilización de la tarifa por tramos o escalones. En el caso de la tarifa por escalones o tramos, la base liquidable se divide por tramos y a cada tramo se le aplica un porcentaje proporcional más elevado; es decir, la cuota se calcula como la suma de las cantidades resultantes de aplicar a cada escalón de la base su porcentaje correspondiente. El ejemplo más común para ambas es el IRPF. Un ejemplo más concreto es el impuesto sobre las ventas de bienes de lujo.
b) Operación no sujeta y operación exenta. Para exponer la definición de estos dos términos, se d ebe explicar que ambos tienen una parte de significado en común, ya que implican que una operación determinada no tiene que pagar un tributo. A continuación, se analizan sus diferencias. El término operación no sujeta significa que el impuesto no es aplicable a la operación que se realiza. Un ejemplo seria la venta de un coche entre particulares, siendo una operación no sujeta a IVA, ya que este tan solo se da cuando el que promueve la operación es un profesional o empresario.
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El término operación exenta significa que ésta si está incluida en el ámbito de aplicación del impuesto, pero debido a un motivo legal, se le exime de su pago. Siguiendo con el ejemplo del IVA, algunas prestaciones de servicios se incluirían, como las de carácter sanitario.
c) Contribuyente y sustituto del contribuyente. Antes de analizar las siguientes figuras, es necesario dejar claro el significado de sujeto pasivo, que es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya sea como responsable último del impuesto o como contribuyente. Esta figura es el deudor frente Hacienda, ya que ha generado el hecho económico por el que surge la obligación del pago del impuesto. Ejemplo IVA: El sujeto pasivo recae sobre la empresa o profesional, quien está obligado a soportar la obligación tributaria y hacer el pago del impuesto a la Hacienda Pública. Por un lado, encontramos la figura de contribuyente, que es la persona física o jurídica llamada a soportar la carga del impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da lugar a la generación del propio impuesto. Ejemplo IVA: es el consumidor final , quien soporta el tributo teniendo que pagar el IVA a la empresa o profesional. En cuanto al sustituto del contribuyente, es el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. Facilita la recaudación y garantiza el pago del tributo en determinados casos. Ejemplo: en el caso de sustituto del contribuyente solo se usa de forma excepcional, como en algunos impuestos locales o en operaciones con no residentes
d) Elusión y fraude fiscal. La elusión es una estrategia que implica la utilización de vacíos legales para obtener ahorros fiscales no pretendidos por la normativa fiscal vigente. Un ejemplo sería cuando un comerciante para no pasar el régimen común, divide su negocio en dos partes, de modo que una parte está a nombre de él y otra parte a nombre de su esposa u otra familiar. En este caso se pretende evitar ser responsable del régimen común, es decir no pagar el Iva, mediante métodos no ilegales y, por lo tanto, tampoco sancionables. El fraude fiscal , también llamado evasión, incluye conductas empresariales encaminadas a reducir o eliminar el pago de impuestos a través de la ocultación de datos a la Hacienda Pública o el incumplimiento consciente de las normas tributarias. Un ejemplo, siguiendo con el mismo comerciante, decide no facturar sus ventas para no sobrepasar los topes para pertenecer el régimen simplificado, o si pertenece al régimen común, para no facturar el Iva.
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Los ciudadanos del país X están sometidos a un impuesto sobre la renta personal que tiene las siguientes características: a) La renta ahorrada a través de determinados instrumentos financieros durante el período impositivo se puede restar de la base imponible, hasta un límite máximo de 12.000 euros al año. b) El gravamen se efectúa según una tarifa por escalones que tiene los siguientes tipos impositivos marginales: - Los primeros 10.000 euros: 0% (mínimo exento). - Los siguientes 15.000 euros: al 20% - Los siguientes 20.000 euros: al 25% - Los siguientes 30.000 euros: al 30% - A partir de ese nivel de renta (por encima de 75.000 euros): al 35% c) Las personas que tienen hijos a su cargo se pueden descontar por cada hijo 2.000 euros de la cuota del impuesto. d) Todas las rentas están sometidas a una retención fija del 10%. Elisa Ruiz ha obtenido a lo largo del año una renta total de 75.000 euros, ingreso bruto sobre el que se ha practicado la oportuna retención. De esa renta, ha conseguido ahorrar 13.300 euros, utilizando los instrumentos financieros incentivados. Tiene dos hijos a su cargo. 4.-
SE PIDE:
a) Determinar, para el caso particular de Elisa Ruiz, los siguientes conceptos fiscales: - Hecho imponible: Renta de las personas físicas. - Base Imponible: 75000€ - Reducciones: 75000 *0’10 = 7500 - Base Liquidable: (Base.I – Reducciones)75000 - 7500 = 67500 - Cuota Íntegra: (Base.L * tipo impositivo) 67500 *0’3 = 20250 - Deducciones: (2 hijos) 4000 - Cuota Líquida: (Cuota.I – Deducciones) 20250-4000 = 16250 - Pagos a cuenta: 7500 - Cuota diferencial: (Cuota.L - Pagos a cuenta) 16250 – 7500 = 8750 b) Calcule el tipo medio efectivo soportado por Elisa Ruiz. (Cuota.L *100) 16250 *100 = 1625000 c) ¿Qué ahorro fiscal obtiene Elisa gracias a la reducción mencionada en el apartado a)? Obtiene un ahorro de 7500, que más los 4000 de deducción por tener dos hijos suman un ahorro total de 11500. 5.- ¿Qué tipo de rentas, de las siguientes, están sometidas a retención fiscal? ¿Es la retención fija
o variable?
Para las retenciones fijas, busque información sobre el tipo aplicable en 2017. a) Salario pagado a un trabajador. Retención de IRPF, es un tributo variable. b) Cursos, conferencias, seminarios. Retención de IRPF, retención fija: 15%. c) Actividades profesionales (caso general). Retención de IRPF, retención fija: 15%; e IAE (Impuesto de Actividades Económicas), tributo fijo. d) Profesionales de nuevo inicio. Tributan IRPF, retención fija: 7%. e) Pensión de jubilación. Retención de IRPF variable. f) Ganancia obtenida con la venta de un piso. 6
IRPF si eres persona física, variable o IS si eres persona jurídica. g) Actividades agrícolas y ganaderas. IRPF, retención fija: 2% e IS h) Venta de participaciones en un fondo de inversión. IRPF si eres persona física, retención fija: 19% o IS si eres persona jurídica. i) Intereses de una cuenta corriente. IRPF si eres persona física, variable o IS si eres persona jurídica. j) Plusvalía generada por la venta de acciones. IRPF si eres persona física, retención fija: 19% o IS si eres persona jurídica. k) Dividendos de acciones. IRPF si eres persona física, variable o IS si eres persona jurídica. l) Arrendamiento de un inmueble. IRPF si eres persona física, retención fija: 19% o IS si eres persona jurídica.
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Ejercicios Nivel 1 – Sesión 2 Nº DE GRUPO: MIEMBROS INTEGRANTES:
Ejercicios 6-10 6.-.- Una sociedad residente en
el país X ha obtenido en el extranjero un beneficio de 100.000 euros, por el que ha tributado en el otro país al 15%. En el país X el tipo impositivo del impuesto de sociedades es del 25% y la doble imposición se corrige por el sistema de imputación ordinaria. SE PIDE:
a) Calcule la tributación de esa renta en el país X y el impuesto total (sumando la realizada en los dos países) satisfecho por la empresa, en relación con la renta mencionada. b) ¿Cómo variaría el anterior resultado si la sociedad pudiera acogerse a un sistema de exención íntegra? c) Suponga ahora que el tipo impositivo pagado en el extranjero hubiera sido del 30%. Calcule la tributación total de la renta mencionada por los sistemas de imputación ordinaria e imputación íntegra. ¿Cuál se los dos sistemas resulta más favorable en este caso?
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7.-Explique las principales diferencias entre los siguientes impuestos (en
cuanto al objeto de gravamen, nivel de gobierno al que pertenece, y tipo de impuesto: directo o indirecto, progresivo o proporcional): a) Impuesto de Patrimonio e Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.
b) Impuesto de Transmisiones Patrimoniales e Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
c) Impuesto de Actividades Económicas e Impuesto de Sociedades.
d) Impuesto de Sociedades e Impuesto de Operaciones Societarias.
e) Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
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8.- ¿Qué impuesto(s)
deben pagar en España los siguientes contribuyentes en relación con los actos que
se mencionan? a) Michael K., residente en Alemania, es propietario de un piso en Madrid. IVA (vivienda nueva) o ITP (vivienda de segunda mano) IBI – Impuesto Sobre Bienes Inmuebles IRNR - Impuesto sobre la Renta de No Residentes
b) El ciudadano Jacinto Pinto compra mercancías en Canarias. IGIC - Impuesto General Indirecto Canario
c) Marta compra a Juan una vivienda de segunda mano en Madrid. ITPAJD - Impuesto s/Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
d) Olegario Pérez es dueño de un patrimonio cuyo valor neto asciende actualmente a 1.8 millones de euros. IPN - Impuesto de Patrimonio Neto IBI - Impuesto sobre Bienes Inmuebles IVTM - Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
e) La sociedad VV.S.L. cesa su actividad y se disuelve. IS - Impuesto de Sociedades. IVA - Impuesto sobre el Valor Añadido (Península y Baleares). IRPF - Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. ITPAJD - Impuesto s/Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
f) Ana compra y matricula una moto nueva. IVTM - Impuesto sobre vehículos de Tracción Mecánica
g) La empresa FUNISA obtiene en el ejercicio actual un beneficio contable de 735.120 euros. IS - impuesto de sociedades IAE - Impuesto sobre Actividades Económicas IVA - Impuesto sobre el Valor Añadido (Península y Baleares) IRPF - Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
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9.- Suponga que decide darse de alta como autónomo profesional como traductor , sin empleados.
a) b) c) d) e)
para ejercer por su cuenta una actividad
¿Cuáles son las principales obligaciones fiscales asociadas al inicio de la actividad? ¿En qué epígrafe del IAE debería darse de alta? ¿Estarían sometidos a retención los ingresos de este profesional? ¿Actuaría él como retenedor? Una vez en marcha la actividad económica, ¿cuáles son sus principales declaraciones periódicas? Anote el calendario fiscal aplicable a este caso.
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10.- La sociedad limitada OLIWI S.L. se dedica
a la fabricación y envasado de aceite de oliva. Factura anualmente unos 700.000 euros, y sus gastos ascienden a unos 300.000 euros al año (materias primas, personal contratado, locales arrendados, etc.). Conteste a las siguientes preguntas sobre las obligaciones fiscales de la empresa anterior: a) ¿En qué epígrafe del IAE debe estar dada de alta esta empresa? ¿Debe pagar anualmente alguna cantidad por este impuesto? b) ¿Tiene que presentar declaraciones de IVA? c) ¿Está obligada la empresa a practicar retenciones? ¿Qué declaraciones debe presentar por este concepto? d) ¿Están sometidos a retención sus ingresos? e) ¿Cuál es la renta anual que debe declarar esta sociedad? ¿En qué impuesto tributa y cómo se declara?
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