Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Curso: Contabilidad VI Salón 109, Edificio S-3 Jornada Vespertina Lic. Gaspar Lic. Auxiliar Hansen Aguilón
COSTOS DE SUSTITUCIÓN SUSTITUCIÓN Y COSTOS DE REPOSICIÓN REPOSICIÓN
Lourdes María Girón Valenzuela Carné 200711790
Guatemala, Noviembre de 2010
Índice Introducción
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Contenido Costos de Reposición y Sustitución
1. Contabilidad de Costos
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2. Costos de Reposición
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2.1.
Aplicación de los Costos de Reposición
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2.2.
Costos de Reposición de los Terrenos
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2.3.
Características
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2.4.
Ejemplo de Costos de Reposición
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3. Costos de Desplazamiento y Sustitución
3.1.
Ejemplo costos de desplazamiento o de sustitución
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Conclusiones
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Recomendaciones
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Bibliografía
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Introducción
La contabilidad de costos presenta diferentes acepciones; el primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama costo de inversión y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas
y se le
conoce como costo de sustitución.
Los costos de reposición son aquellos en el que se determina el precio que deberá pagar para adquirir un activo similar al que ahora se tiene en la empresa.
Los costos de sustitución son aquellos en la que se elige una opción entre varias alternativas y su costo está representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla.
Estos temas se abarcan con mayor profundidad en el presente trabajo, así como también se ejemplifican los mismos para una mejor comprensión del tema.
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Costos de Reposición y Costos de Sustitución 1. Contabilidad de Costos La Teoría de los costos es central en la producción de bienes y de servicios. El ingreso de cualquier actividad económica deberá ser superior a su costo. Este principio económico fundamental rige en la economía privada y en la social; de ahí que el estudio de los costos siempre venga aparejado al del correspondiente ingreso. La diferencia entre ingresos y costos es la utilidad o beneficio.
El término costos ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definición que abarque todos sus aspectos. Tiene implicaciones sociales y económicas, y como derivadas de estas últimas un aspecto contable. Su categoría económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, “Valor costo”, y a la teoría de los precios, “Precio Costo”.
La palabra “costos” tiene dos acepciones básicas: puede significar en un primer lugar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa; así por ejemplo cuando se dice, “su discurso le costó diez horas de trabajo”, significando que invirtió diez horas de trabajo para hacerlo.
La segunda acepción se refiere a lo que se ha sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida, en este caso el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con objeto de obtenerla; así por e jemplo, “su discurso le costó la posición social”, con lo cual se quiere expresar que le precio del discurso fue sacrificio de su posición social.
El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama costo de inversión y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas y se le conoce como costo de sustitución.
Los costos, en materia económica, pueden medirse en términos reales o en términos monetarios. Los primeros están representados por los esfuerzos
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sacrificios y esperas, mientras que los segundos por las suma de dinero gastado para producir una cosa. Es decir los costos reales se miden en términos físicos o psicológicos, y los costos monetarios en términos de dinero.
En la práctica los costos de producción que expresan los factores técnicos, pueden medirse en dinero. Asimismo, los costos de sustitución, que expresan las consecuencias económicas también pueden medirse en términos técnicos. De esta manera se entrelazan las dos acepciones del costo y las dos formas de medirlo.
2. Costos de Reposición
Expresión usada en el contexto de la administración, organización de la empresa, negocios y gestión.
Valor o precio de mercado que se debe pagar para reponer una mercadería o materia prima.
Contablemente, se utiliza el costo de reposición para valorizar las existencias o inventarios cuando existe inflación, costo actual estimado de reemplazo de bienes existentes como si fueran nuevos.
Precio que deberá pagarse para adquirir un activo similar al que ahora se tiene.
Valor de los activos a los precios prevalecientes en el año de estudio.
Este costo se obtiene mediante la revalorización de los activos adquiridos en periodos anteriores al año de estudio valuados a los precios actuales de un bien igual o similar, es decir, el monto al que costaría, a precios del periodo de estudio, adquirir un activo producido en periodos anteriores. Se llama también valor de los activos a costo de reemplazo. El costo de reposición es otra herramienta que tiene una utilidad significativa en la adopción de decisiones. Los costos de reposición indican lo que se pagaría por los bienes si se adquirieran a los precios actuales.
Sin embargo, la
contabilidad financiera ha empleado tradicionalmente los costos históricos para estos fines; estos muestran lo que se pagó en un principio por la propiedad,
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mientras que los de reposición muestran lo que se pagaría se
adquirieran
estos bienes a los niveles de precios actuales.
Muchos contadores creen que los costos históricos son significativos, principalmente porque representan la medición que más depende del costo inicial; la ventaja principal de los costos históricos es que estos se aplican de forma clara y precisa a aquellos bienes que pasan a formar parte de la empresa; el costo de reposición, refleja la cantidad en efectivo necesaria para que la empresa pueda disponer de estos bienes, por lo tanto tiene mayor valor para la planificación en la toma de decisiones.
Una característica adicional de la utilización de los costos de reposición, es que parte del supuesto de que la sobrevivencia es una necesidad básica de la empresa, y que los beneficios netos presentados serán positivos únicamente si se ha asegurado la sobrevivencia de la empresa como negocio en m archa.
El enfoque general de los costos de reposición está orientado principalmente hacia el futuro. Por lo tanto debe hacerse caso omiso de los costos pasados en la toma de decisiones.
A manera de ejemplificar por qué, supongamos que el Sr. Ramírez adquiere un vehículo usado en Q. 5,000.00 después de varios meses de uso, se da cuenta que el consumo de gasolina y gastos de mantenimiento del mismo es tan elevado, que se ha visto obligado a modificar sus hábitos de alimentación y su modo de vida.
De tal suerte, decide vender el automóvil y adquirir otro
modelo más compacto y reciente, por lo cual recibe una oferta por su vehículo de Q 4,000.00 su análisis será incorrecto si rechaza la oferta únicamente por la pérdida de Q. 1,000.00 en que incurrirá. El costo de operar el automóvil actual es una consideración pertinente.
Conservar este automóvil durante varios años más quizás represente un orgullo, o un valor sentimental para el Sr. Ramírez, pero no modificará la decisión de adquirir otro vehículo.
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El importe
pagado por
modificar
mediante
vehículo es un acciones
decisiones, los costos pasados en nombre de costos hundidos.
futuras.
costo pasado que no se puede En
el contexto de
los que ya se ha
incurrido
toma de reciben el
Al igual que el costo de vehículo se hundió,
también ocurre lo mismo con el valor en libros de los activos de larga vida; recordemos que este último es el costo del activo menos la depreciación acumulada.
La función del valor en libros dentro de las decisiones empresariales de reposición de equipo tiene un efecto contable que puede arrojar resultados negativos dentro del análisis de costos diferenciales a corto plazo, pero que no entrañan costos o desembolsos por la adquisición del nuevo equipo.
En el momento en que se debe de tomar la decisión estos costos resultan irrelevantes para tal decisión.
Dado que los datos sobre los costos de reposición tienen una importancia máxima cuando se debe de adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, es conveniente realizar un ajuste periódico de los valores de la planta y equipo, en términos de costos de reposición actuales.
El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades y los bienes que posee la empresa en los que realizan sus actividades, es importante en las decisiones de fabricar o comprar a un proveedor para los planes referentes a mejoras, ampliaciones, sustituciones y eliminaciones de equipo y planta.
La presentación ajustada de los valores de planta y equipo en forma de costos de reposición revela cuales son los bienes más costosos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la planificación de inversiones.
Es necesario señalar que los niveles de rendimiento de la maquinaria y equipo calculados según la base de los costos históricos, son normalmente mayores a largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposición.
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Los costos de reposición son también útiles en muchos análisis, al igual que el concepto de costos de re-oportunidad; los costos de reposición son difíciles de aplicar a la contabilidad rutinaria. Como resultado de esto, en muchos sistemas no se hace uso de los mismos.
Además los costos de oportunidad y de reposición son muy subjetivos; por ejemplo, a menudo es difícil determinar el rendimiento de una inversión que asuma un riesgo comparable al de cada una de las otras alternativas posibles. Sin embargo este riesgo forma parte del proceso de adopción de decisiones, ya que éstas se toman basándose en posibilidades no en los hechos.
La determinación del costo de reposición de las instalaciones de producción representa un reto al tener que decidir si se supone que las instalaciones existentes se sustituyen tal como están o si se emplea nueva tecnología, pues es obvio que el cambio será para mejorar la situación actual, y será necesario prever todas las situaciones que conlleva dicho cambio.
Se debe considerar además, los costos que el arrendamiento causa, como: honorarios por servicios financieros, gastos por contratos de seguros, depreciaciones, efectos inflacionarios, entre otros. Indudablemente que dichos costos redundaran en los costos fijos de la empresa.
El arrendamiento financiero puede ser considerado como una decisión financiera contingente, el análisis puede contestar a dos preguntas:
a)
¿Es rentable el arrendamiento para el proyecto?
b)
¿Es rentable el proyecto cuando está financiado con arrendamiento?
El uso del arrendamiento financiero
para reposición de activos de rápida
obsolescencia, puede ser una opción que permita hacer una mejor administración del capital del trabajo, pues evita desembolsos elevados de efectivo, o contraer deudas a largo plazo, además permite cuantificar el costo de reposición a largo plazo, y planificar de una mejor manera la distribución de los costos por tal arrendamiento.
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2.1.
Aplicación de los Costos de Reposición
Dado que los datos sobre costos de reposición tienen una importancia máxima cuando se deben adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, se debería realizar un ajuste periódico de los valores de planta y equipo, en términos de costos de reposición actual. El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades que posee la empresa y en las que realiza sus actividades es importante en las decisiones del tipo fábrica o comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejora aplicaciones sustituciones y eliminación de equipo y planta. La presentación revela cuales son los bienes más costos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la planificación de inversiones y en decisiones referentes a la capacidad de diseño. Estos pueden despistar a los directivos, ya que los ratitos de rendimientos de planta calculados según la base de los costos históricos son normalmente mayores a largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposición.
Los directivos sostienen a menudo que el registro de la amortización, tomando como base los costos históricos, es inadecuado. Sin embargo este punto de vista hace un hincapié excesivo en la realización contable a la amortización con la financiación de las reposiciones. Después de todo, la finalidad de la amortización es la de registrar los costos operacionales, y no la de proporcionar fondos. Sin embargo esto no quiere que se ignore el hecho de que para decisiones internas, la amortización pueda presentarse modificada tomando como base los costos de reposición. A continuación, se deben registrar las cargas de amortización en términos del nivel prevaleciente de reposición esperada.
Aunque los costos de reposición del activo fijo podrían resultar útiles, es difícil realizar una valoración de la planta y equipo, ya que existe una distinción entre el objetivo físico y los servicios que este presta. El mercado para los servicios que una partida de activo fijo presta tiene carácter futuro, mientras que el bien físico en su mismo está referido a un mercado actual. Otro problema es que la tecnología actual puede diferir de la existencia en el momento en que se
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adquirieron las instalaciones. Normalmente, las instalaciones tecnológicas actuales exigen una inversión del capital por unidad de capacidad productiva superior que las ya existentes. Además, una empresa puede que no sea capaz, o no tenga la intención de sustituir sus instalaciones por otras con tecnología moderna, debido al costo y disponibilidad de capital, a los riesgos asociados con unos costos fijos más elevados y en consideración a la planilla actual de la empresa. Si la dirección obtuviera datos mediante costos de reposición, partiendo del supuesto de que se aceptara la introducción de tecnología moderna, podría interpretarse como un intento de llevar a cabo una reducción notable de la planilla. Por el contrario si la dirección obtuviera simplemente datos de costos de reposición para las instalaciones existentes esto implicaría que tiene la intención de reproducir las instalaciones actuales tal y como son. Como es obvio, la solución de este problema no es nada fácil.
2.2.
Costos de Reposición de los Terrenos
La medición y el costo de reposición de los terrenos, en contraposición al de planta y equipo, depende en parte del uso que se haga de los mismos. Aunque por un lado los terrenos urbanos pueden que no esté sometido a erosión u otros factores. Por ejemplo, el valor de terrenos urbanos en un barrio central de una ciudad que se está desintegrado y deteriorado, se espera que disminuya. Por el contrario, su valor en los suburbios podría aumentar si la ciudad se expande.
Modificación de los inventarios La dirección podría encontrar útil modificar aquellas partidas del activo que no sean planta, equipo, terrenos, tomando como base los costos de reposición, para fines internos. Por ejemplo, independientemente del método empleado en la realidad para la valoración del inventarío, el fabricante debería utilizar el costo de reposición al estimar el costo de cumplimiento de un pedido, aunque los materiales provengan de las existencias propias. Supóngase que se efectúa una valoración LIFO, pero los costos de reposición ascienden a Q 23.00, en este caso, el costo que tiene relevancia es el de reposición de Q 23.00, no el histórico. Si se toma como base el costo de reposición, los inventarios deberían valorarse indicando el
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valor neto realizable. Este valor se obtiene deduciendo los costos de acabado y distribución de los beneficios de ventas. La valoración de los inventarios de subproductos puede realizarse partiendo de la misma base. La utilización de los costos de reposición como base de valoración de inventario elimina unos supuestos como la utilización de los métodos LIFO y FIFO y además no se considera el flujo de bienes reales. Los contadores deberían pensar en un sustituto del conjunto costo-ingresos históricos. A pesar de que los costos de reposición no se aceptan como sustitutos de los históricos en los informes financieros, podrían ser más apropiados para determinadas decisiones. Una norma prudente en el uso interno de los costos de reposición es examinar cada situación particular según su propia clave para que pueda haber una buena gestión.
2.3.
Características
Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina con base a los precios del mercado para los materiales, en los costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricación corrientes.
Tanto el costo de reemplazo como el costo de reposición al momento de medición son costo corrientes. Siendo que el costo de reposición es el utilizado para los bienes de cambio costo corriente de entrada, y costo de reemplazo es utilizado para los bienes de uso que pierden valor por obsolescencia (por avances tecnológicos por lo que este sería el costo que me sale reemplazarlo por un bien de mayor tecnología).
Son costos de reposición (recompra- reproducción – refabricación). Son medidas de valor. El costo de reposición será el costo de volver a adquirir por reproducir un bien poseído mientras q el costo de reemplazo es el costo de adquirir o reproducir la capacidad de servicio del bien poseído. La diferencia es q primero la del costo del bien poseído y segundo habla del costo de la capacidad de servicio del bien poseído.
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2.4.
Ejemplo de Costos de Reposición
Si una bicicleta para la reventa tiene un valor de reposición Q.90.00 valor de venta Q.136.00 (no hay gasto de venta) y el margen de utilidad normal 40%, el importe a tomar como valor de mercado es de Q.90.00 puesto que es inferior al límite máximo (Q.136.00) y no menor al límite mínimo (Q.90.00).
Es decir Valor de costo De la E. F
Valor de adquisición + gastos necesarios hasta poner la mercadería en depósito- bonificación comercial
Valor de reposición Valor Límite máximo: Valor neto de realización: valor posible de venta-gastos.
Mercado de la E. F
directos que ocasionaría esa venta
Límite mínimo: V. N. R menos el margen de utilidad normal.
Para cumplir con el principio de prudencia se tomará primero el valor de mercado y luego ese valor se compara con el valor de costo; el menor entre ellos dos conformará el valor de la existencia final de mercaderías.
Vayamos a un ejemplo:
EI
+
400,000.00
COMPRAS +
200,000.00
- E. F
= COSTO MERC. VDAS
- 150,000.00
= 450,000.00
Existencia final: Valuadas al costo
= Q. 150,000.00
Valuadas a valor de mercado = Q. 161,000.00
Como se podrá observar en este primer caso, cumpliendo con el principio de costo, se cumple con el principio de prudencia, porque sobre dos valores de un mismo activo, es decir, sobre la existencia final de mercaderías, se toma el
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menor de ellos.
Los asientos contables serán entonces: si se usa la cuenta
compra durante el ejercicio y mercaderías para la existencia final.
3. Costos de Desplazamiento y Sustitución Este término fue empleado por primera vez en Inglaterra, también se le conoce con el nombre de costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport. En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas. El costo de una cosa es aquella otra que casi fue elegida en su lugar. Si se elige una cosa su costo está representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla. Constantemente el sujeto está tomando decisiones frente a varias alternativas. El Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada decisión, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Por ejemplo:
Si un estudiante elige la carrera de contador no podrá ser ingeniero; luego el no ser ingeniero es para él el costo de la carrera de contador.
Los ahorros de un individuo pueden ser invertidos en bienes inmuebles con la compra de una casa, o en bienes muebles, con la compra de un automóvil si se compra la casa tendrá como costo el automóvil desplazado.
En la teoría de la producción, los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la producción, es decir, los artículos que no se producen porque se descartan, son el costo de los artículos producidos que se prefirieron.
Por ejemplo:
Un industrial puede fabricar zapatos para hombre o bien para niño. Si decide fabricar zapatos para hombre, por considerar que éstos son los
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que dejan mayor rendimiento, su costo será el de los zapatos de niño que hubieran sido producidos en su lugar.
Todo productor tiene que decidir qué es lo que va a producir, cuándo y qué cantidad va a producir. Si en cada uno de estos costos aplica el concepto del costo alternativo, al elegir la línea, el lugar, el tiempo, la cantidad, ha descartado el resto de alternativas, y éstas representaran el costo de las alternativas elegidas.
A este principio lo llamó Pantaleoni la Ley Wieser. De acuerdo con Esta ley, los costos de producción, dentro de condiciones de competencia, son el reflejo del valor de las alternativas que son desplazadas a fin de que puedan ser producidos los artículos de la línea escogida y ser apropiados por el último de los consumidores.
El costo en este sentido, es el motor de las decisiones económicas, bien sea desde el punto de vista del consumo, de la producción o del cambio; en cualquiera de estos se escoge las líneas más ventajosas, sacrificando las demás posibilidades.
Dentro de Esta acepción es como puede concebirse el costo social de producción.
Dentro del mundo de los negocios el costo de desplazamiento tiene gran aplicación, pues para tomar determinaciones necesita formular los costos estimados
anticipadamente
para
elegir
el
camino
más
económico
y
conveniente;
Así por ejemplo, si un empresario se ve ante el dilema de agregar una línea de nuevo producto o bien aumentar la capacidad productora de fabricar el artículo que actualmente está elaborando, para tomar una decisión tendría que calcular estimadamente el costo de la nueva línea que trata de fabricar, así como el costo del artículo existente considerando el aumento en su volumen de producción.
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De la comparación de esas dos estimaciones se decidirá qué es lo que le conviene más, si agregar la nueva línea o ampliar la que ya tiene. En la práctica solo las empresas bien organizadas formulan esta clase de cálculos, pues la mayor parte de los empresarios deciden empíricamente.
3.1 Ejemplo costos de desplazamiento o de sustitución La empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por Q.120, 000.00 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de expansión a los Q.120, 000.00 que dejará de ganar por no alquilar el almacén. Ventas de la expansión
Q.1, 300,000.00
Costos adicionales de la expansión:
Materia prima directa
Q. 350,000.00
Mano de obra directa
150,000.00
Gastos de fabricación variables
300,000.00
Gastos de admón. y venta
180,000.00
Costo de oportunidad
120,000.00
Utilidad incremental o adicional
Q.1,100,000.00 Q. 200,000.00
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de la contabilidad.
Sin
embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace; pero podría ser que en muchos casos fuera lo más importante.
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Conclusiones
Los datos sobre costos de reposición tienen una importancia máxima cuando se deben adoptar decisiones con respecto a los bienes depreciables, se debería realizar un ajuste periódico de los valores de planta y equipo, en términos de costos de reposición actual. El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades que posee la empresa y en las que realiza sus actividades es importante en las decisiones del tipo fábrica o comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejora aplicaciones sustituciones y eliminación de equipo y planta, para obtener mayores beneficios.
Los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la producción, esto quiere decir que
los artículos que no se producen
porque se descartan, son el costo de los artículos producidos que se prefirieron; debido a que generaban mayor rentabilidad para l a empresa.
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Recomendaciones
Realizar siempre hacer un estudio de los costos de oportunidad y reposición ante el valor de adquisición y el valor del mercado, para tener una certeza del costo final, en el que se puede adquirir un bien, y no tener perdida alguna considerable para la empresa.
El costo de oportunidad para poder tomar decisiones en cuanto al desplazamiento de algún bien, se debe tener en cuenta que antes se debe realizar el estudio del costo estimado, para determinar qué bien traería mayores beneficios a la empresa.
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Bibliografía
García, Juan (2005) 3era. Edición, Editorial, México D.F.MC Graw Hill. “Contabilidad de Costos”
Web-grafía
http://www.mitecnologico.com/Main/
Costos de Reposición y Sustitución Los Costos y sus Elementos
http://www.tesisde.com//
Costos de Reposición y Sustitución
