Resumen de Contabilidad II

RESUMEN DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD II El proceso contable : IDENTIFICA Y REGISTRA los hechos económicos. Los VALORA  los PROCESA!  com"nica la in#ormacion a los a$entes económicos como apoo para la toma %e %esiciones. &or "ltimo! reali'a el ANALISIS, AUDITORIA Y CONTROL . OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD: CONTABILIDAD:

() brin%a in#ormacion para la toma %e %esiciones *)+i$ila *)+i$ila los rec"rsos  obli$aciones %e %icho ente e nte ,)C"mple con ciertas obli$aciones le$ales Teoría Contable

Se consi%era la contabili%a% como "na t-cnica "e se oc"pa %e CA&TAR! CA&TAR! RE/ISTRAR! CLASI0ICAR 1 RESUMIR las operaciones económicas %e "n ente con el 2n %e brin%ar in#ormación 3til para la toma %e %ecisiones. Debe brin%ar in#ormacion 3til tanto para la toma %e %esiciones como para plani2car  e4ec"tar acciones %e control. El ob4eti5o $ral. De los esta%os contables es brin%ar in#ormación UTIL sobre6 ) ) )

La sit" sit"ac ació ión n patr patrim imon onia iall a cier cierto to mom moment ento! o! La e5ol"c e5ol"ción ión %el %el patrim patrimoni onio o %"rante %"rante "n "n perio% perio%o o %e tiempo tiempo  "n "n res"me res"men n %e las las ca"sas %el res"lta%o %e %icho perio%o! la e5ol"ción %e la sit"ación 2nanciera. 7echos 7echos "e "e comple complemen menten ten lo lo anteri anterior or  p"e%an p"e%an ser ser 3tile 3tiless para para los "s"ar "s"arios ios..

U!ar"o: Son a"ellos "e re"ieran la in#ormación para la toma %e %ecisiones.

E4emplo6 or$anismos %e contralor! in5ersores act"ales  potenciales! emplea%os! e mplea%os! acree%ores! el Esta%o. T"#o $e In%or&e:

8Internos6 la in#ormación no trascien%e a terceros  es elabora%a %e la manera en "e la empresa crea necesario! no est9 s"4eta a est9n%ares estableci%os. 8Uso p3blico6 los in#ormes "e el emisor prepara p repara para presentar hacia terceros. E:isten normas pro#esionales  le$ales "e re$"lan s" con#ección. 'o$elo (ontable: LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD ES UN MODELO DE LA REALIDAD! NO LA LA

REALIDAD. C"estiones a tener en c"enta a la hora %e ele$ir "n mo%elo6 ) ) )

Capital a mantener ener Criiteri Cr terios os %e me%ic e%iciión Uni%a% %e me%i%a

Ca#"tal a &antener: E:iste "na $anancia c"an%o ha "n incremento %el patrimonio no

ori$ina%o en transacciones con los propietarios ;res"lta%o %e "n perio%o<. Debe

compararse "n patrimonio a "na #echa %etermina%a con el patrimonio %el mismo ente a "na #echa anterior. Se "tili'an %os criterios6 •

Ca#"tal %í"(o6 capaci%a% "e tiene el ente %e pro%"cir bs. 1 ss. C"an%o se aplica

este criterio se consi%era "e ha $anancia si se pro%"ce "n incremento %e la capaci%a% %e pro%"cción %el ente! siempre "e no se ori$ine en aportes %e los propietarios. Reempla'a al %inero como "ni%a% %e me%i%a. Este criterio s"ele "sarse como criterio para in#ormes internos. •

Ca#"tal )nan("ero6 es el "tili'a%o por las normas no rmas contables. Se trata %el capital

in5erti%o por los propietarios! a aporta%o o con el compromiso %e hacerlo! m9s a"ellos res"lta%os pen%ientes %e %istrib"ción. Este criterio es m9s =e:ible  permite hacer comparaciones. Cr"ter"o $e &e$"("*n

)

'e$"("on al Coto  ;+alores  ;+alores %el pasa%o<6 se %e4a como 5alor %e cierre! el sal%o

)

"e tra>a la c"enta! es %ecir! s" 5alor ori$inal m9s las 5ariaciones ;? o )< +alores alores Corrientes Corrientes66 se re2ere re2ere a 5alores 5alores al momento momento %e la me%ici me%ición. ón. +alor +alores es %el presente ;al momento %el cierre %el perio%o.<

Uni%a% %e me%i%a Se %ebe a%optar "na "ni%a% %e me%i%a "e sir5a %e patrón para e:presar to%os los elementos %el patrimonio. &or ello $ralmente se "tili'a la mone%a %e c"rso le$al %el pa>s. La mone%a %e c"rso le$al se mo%i2ca con el transc"rso %el tiempo! %a%a por la in=ación ;al'a sosteni%a en el ni5el $ral. De precios<  por la %e=ación ;sit"ación contraria<. ) )

Uni%a% Uni%a% %e me%i me%i%a %a homo$homo$-nea6 nea6 tien tiene e en c"enta c"enta el e#ecto e#ecto in=ac in=acion ionari ario. o. Uni%a% Uni%a% %e me%i% me%i%a a hetero hetero$-n $-nea6 ea6 no tiene tiene en c"ent c"enta a la mo%i2ca mo%i2cació ción n %el po%er po%er a%"isiti5o %e la mone%a.

Ni5el $ral. De precios  precios espec>2cos Ni5el $ral. De precios6 prome%io pon%era%o %e "n con4"nto %e bs. 1 ss. ss . Con "n criterio abarcati5o  $eneral. &recio espec>2co6 es el 5alor %e %etermina%o bien o ss. Tiene "na e5ol"ción propia "e p"e%e establecerse anticipa%amente ;inter-s %e "na %e"%a< o no! %a%o "e est9 s"4eta a la e5ol"ción %el merca%o ;precio %e bienes %e cambio.< La 5ariación en el ni5el $ral. $ra l. De precios sir5e para calc"lar la tasa %e in=ación. R"bros R"bros e:p"estos  no e:p"estos R"bros R"bros e:p"estos6 a"ellos "e representan "na s"ma 24a en mone%a %e c"rso le$al! es %ecir "e s" 5alor no se altera con el tiempo  est9n e:presa%os en mone%a %e la #echa en la "e se reali'a la me%ición. me %ición. S" precio espec>2co no 5ar>a.

En el caso %e ACTI+OS la tenencia %e estos acti5os %"rante "n perio%o in=acionario $enera "n res"lta%o ne$ati5o. Lo contrario s"ce%e con los &ASI+OS. Debe reconocerse en el esta%o %e res"lta%os los res"lta%os por tenencia. R"bros no e:p"estos6 s" precio 5ar>a a tra5-s %el tiempo. &"e%en ser pre%ecibles! como a"ellos "e %e5en$an "na tasa %e inter-s pre5iamente pacta%a! o impre%ecibles! si el precio 5ar>a se$3n %istintos #actores. A%em9s %e me%ir el impacto %e la in=ación! se %ebe me%ir la e5ol"ción %e s" precio espec>2co  %e la comparación s"r$ir9 s" res"lta%o por tenencia en t-rminos reales. Normas contables 7a "n c"erpo normati5o "e tiene * #"entes6 ) )

La "e s"r$e %e los or$anismos %e la pro#esión contable! normas contables pro#esionales! La "e emana %e otros or$anismos ;comisión nacional %e 5alores! esta%o! etc.<

Normas contables pro#esionales La emisión %e estas normas en Ar$entina es atrib"ción %e los C&CE! es %ecir "e ca%a conse4o p"e%e emitir normas coinci%entes o no con los %em9s conse4os. La 0AC&CE n"clea a los C&CE %el pa>s  establece "e s" c"erpo %e normas pro#esionales est9 inte$ra%o por6 ) ) )

Las resol"ciones t-cnicas! Al$"nas resol"ciones %e la 4"nta %e $obierno! Las interpretaciones %e normas %e contabili%a%  a"%itor>a.

&roceso %e emisión %e normas contables En la 0AC&CE #"nciona el Centro %e Est"%ios Cient>2cos  T-cnicos ;CEC1T< "e tiene como 2n la elaboración %e in#ormes "e l"e$o %e "na cons"lta! son someti%os a aprobación %e la 4"nta %irecti5a %e la 0AC&CE  se con5ierten en resol"ciones t-cnicas. Las RT %eben ser aproba%as por ca%a C&CE %e ca%a 4"ris%icción para con5ertirse en norma pro#esional obli$atoria. Normas contables le$ales Son %e c"mplimiento obli$atorio para los entes emisores %e esta%os contables! emiti%os por el Esta%o  %istintos or$anismos %e contralor. UNIDAD , ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Ob4eti5os %e los Esta%os Contables

&ro5eer in#ormación sobre el patrimonio %el ente emisor a "na #echa  s" e5ol"ción económica  2nanciaera en el perio%o "e abarcan! para #acilitar la toma %e %ecisiones. Re"isitos %e la in#ormación %e los esta%os contables ) ) ) ) )

&ertinencia Con2abili%a% Sistematici%a% Comparabili%a% Clari%a%

Elementos %e los esta%os contables Eta$o $e "t!a("*n #atr"&on"al

) )

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)

)

ACTI+OS6 Un ente tiene "n acti5o c"an%o %ebi%o a "n hecho a oc"rri%o! controla los bene2cios económicos "e pro%"ce "n bien material o inmaterial! con 5alor %e cambio o %e "so. &ASI+OS6 Un ente tiene "n pasi5o c"an%o %ebi%o a "n hecho oc"rri%o! est9 obli$a%o a entre$ar acti5os o a prestar ser5icios o es altamente probable "e ello oc"rra. La cancelación %e la obli$ación %ebe ser inel"%ible o altamente probable ;contin$encia<. &N6 res"lta %el aporte %e s"s propietarios  %e la ac"m"lación %e los res"lta%os. Los aportes incl"e al capital s"scripto como al comprometi%o a aportar  a los aportes no capitali'a%os. Los anticipos para #"t"ras s"scripciones constit"en solo aportes no capitali'a%os c"an%o tienen el car9cter %e irre5ocables  han si%o e#ecti5amente inte$ra%os. E+OLUCION &ATRIMONIAL6 a lo lar$o %el perio%o la c"ant>a %el &N 5ar>a por las transacciones con los propietarios o por los res"lta%os %el perio%o. o  Transacciones con los propietarios6 incl"en los aportes  retiros hechos por los mismos. Res"lta%o %e "n perio%o6 res"lta %e la interacción %e ="4os %e in$resos! o $astos! $anancias  p-r%i%as. 1 %e los imp"estos "e $ra5an las $anancias 2nales. E+OLUCION 0INANCIERA6 los esta%os contables %eben in#ormar sobre la e5ol"ción 2nanciera %el ente! inte$ra%o por el e#ecti5o  s"s e"i5alentes ;in5ersiones %e alta li"i%e'! &0! CC! C@A<.

MODELO CONTABLE /ENERAL Capital a mantener6 se consi%era el capital 2nanciero! in5erti%o en mone%a. Uni%a% %e me%i%a6 %e a%opta la "ni%a% %e me%i%a homo$-nea %e po%er a%"isiti5o %e la #echa a la c"al correspon%en. En "n conte:to %e estabili%a% monetaria como mone%a homo$-nea se tomara la mone%a nominal.

Criterios %e me%ición6 ACTI+OS6 s" costo histórico! s" costo %e reposición! s" +NR! el 5alor act"al. &ASI+OS6 s" importe ori$inal! s" costo %e cancelación! el 5alor act"al. Como criterio $eneral se "san VALORES CORRIENTES para a"ellos acti5os c"o %estino es el intercambio! e4emplo6 ME! bs. De cambio! in5ersiones transitorias  VALORES DE COSTOS para a"ellos %estina%os al "so! e4emplo6 c"entas por cobrar! bs %e "so. &ara los pasi5os %e "tili'a s" 5alor %e cancelación en el caso "e e:ista intención  posibili%a% %e cancelación anticipa%a.

ESTADO DE SITUACION &ATRIMONIAL In#orma sobre la sit"ación patrimonial %e "n ente a "n momento %a%o! es "na sit"ación est9tica. Estr"ct"ra6 ACTI+O &ara "e al$o p"e%a consi%erarse "n acti5o es necesario "e represente #on%os o e"i5alentes o ten$a la posibili%a% %e $enerar ="4os %e #on%os positi5os. E4emplo! "na %e"%a incobrable no es "n acti5o a "e no $enerara in$reso. )

)

Acti5o CORRIENTE6 se pre5- "e se con5ertir9n en %inero en el pla'o %e "n ao comp"ta%o %es%e la #echa %e cierre %el perio%o al "e se re2eren los esta%os contables. o Ca4a  bancos In5ersiones temporarias o o Cr-%itos por 5entas  otros cr-%itos Bs %e cambio o o Bs cons"mibles Acti5os %estina%os a cancelar pasi5os corrientes. o Acti5o NO CORRIENTE6 es lo "e no se incl"e en acti5os corrientes.

R"bros Ca4a  bancos6 Incl"e el %inero en e#ecti5o en ca4a  bancos %el pa>s  e:terior  otros 5alores e"i5alentes. Caracter>sticas6 ) ) ) )

&o%er cancelatorio ilimita%o Li"i%e' Certe'a E#ecti5i%a%

In5ersiones6 son las reali'a%as con el 9nimo %e obtener "na renta " otro bene2cio! e:plicito o impl>cito  "e no #orman parte %e la acti5i%a% principal %el ente  las colocaciones e#ect"a%as en otros entes. E4emplo6 t>t"los 5alores! &@0! pr-stamos! inm"ebles  propie%a%es. &"e%en ser temporarias! tienen maor li"i%e'  se reali'an con s"per95it transitorios %e #on%os o permanentes! son %e menor li"i%e'  respon%en a sit"aciones %e e:ceso %e #on%os estr"ct"rales o %e %ecisiones estrat-$icas. E4emplo6 acciones con o sin coti'ación! T&! obli$aciones ne$ociables! inm"ebles en al"iler! lla5e %e ne$ocio positi5a o ne$ati5a.

Cr-%itos6 %erechos "e el ente posee contra terceros para percibir s"mas %e %inero o bs  ss. Deben %istin$"irse a"ellos "e ten$an otro ori$en "e no sea la acti5i%a% habit"al %el ente. C"entas6 ) ) )

Cr-%itos por 5entas6 %s.  5entas! %oc. A cobrar! %s. Morosos! %s. En $estión 4"%icial! 5alores a %epositar Re$"lari'a%oras6 intereses a %e5en$ar! %oc. Desconta%os! pre5isión p incobrables Otros cr-%itos6 al"ileres a%elanta%os! se$"ros por 5encer! anticipo %e imp"estos! pr-stamos al personal! $astos pa$a%os por a%elanta%o! imp"estos %i#eri%os.

Bienes %e cambio6 bienes %estina%os a la 5enta o "e se enc"entren en pro%"cción o "e sean cons"mi%os en la pro%"cción %e los ser5icios "e se %estinan a la 5enta! as> como los anticipos a pro5ee%ores. C"entas6 merca%er>as %e re5enta! pro%. Termina%os! pro%. En proceso! M&! merc. En tr9nsito! Materiales! anticipo a pro5ee%ores. Bienes %e "so6 bienes tan$ibles %estina%os al "so %e la acti5i%a% principal %el ente  no a la 5enta habit"al! incl"en%o a los  est9n en constr"cción! transito o monta4e  los anticipos a estos pro5ee%ores. C"entas6 inm"ebles! ma"inarias! ro%a%os! obras en c"rso! anticipo a pro5ee%ores! menos %epre. Ac"m"la%as. Acti5os intan$ibles6 son a"ellas #ran"icias! pri5ile$ios!  se incl"en los anticipos por s" a%"isición. Componen este r"bro)! %erechos %e prop. Intelect"al! patentes! marcas! licencias! $astos %e %esarrollo. Otros acti5os6 bienes %e "so %esa#ecta%os! in5ersiones. Lla5e %e ne$ocio6 lla5e %e ne$ocio positi5a o ne$ati5a "e res"lte %e a incorporación %e acti5os  pasi5os %e la combinación %e ne$ocios. &ASI+O Incl"e las obli$aciones ciertas %el ente  las contin$encias "e %eban contabili'arse. Se or%en por s" obli$atorie%a%. Un ente tiene "n pasi5o %ebi%o a6 () Un hecho a oc"rri%o por lo "e el ente %ebe entre$ar acti5os o prestar ser5icios a otra persona. *) La cancelación es ine5itable o altamente probable en #echa cierta o a %eterminarse. ) )

&asi5o CORRIENTE6 Incl"e las %e"%as e:i$ibles al cierre %el perio%o! %e"%as con 5encimiento %entro %e los (* meses! pre5isiones constit"i%as para a#rontar sit"aciones %entro %e los (* meses. &asi5os NO CORRIENTES6 compren%en las %e"%as ciertas  contin$entes c"o 5encimiento se pro%"ce con posteriori%a% al ao respecto al cierre %el perio%o.

R"bros De"%as6 son obli$aciones ciertas! %etermina%as o %eterminables. C"entas6 c"entas por pa$ar! prestamos! rem"neraciones  cs. Sociales! cs. 0iscales! %i5i%en%os! anticipos %e clientes! otras %e"%as! imp"estos %i#eri%os. &re5isiones6 son a"ellas parti%as "e a la #echa representan importes estima%os para hacer #rente a sit"aciones contin$entes "e probablemente ori$inen obli$aciones para el ente.

Se llaman contin$encias %e p-r%i%as! a"ellas "e $eneran "na %ismin"ción %e "n acti5o ;re$"lari'a%oras %e acti5o! pre5. p@%s. Incobrables< o "n incremento %e pasi5o ;pre5isión p %espi%os! para 4"icios<. &ARTICI&ACION MINORITARIA SOBRE EL &ATRIMONIO DE LAS COM&AIAS CONTROLADAS La participación %e terceros en el &N %e socie%a%es controla%as %ebe ser e:p"esta en el ES& consoli%a%o como "n capit"lo a%icional entre el &  el &N. &ATRIMONIO NETO Di#erencia entre acti5o  pasi5o. Se e:pone en "na sola l>nea  se e:plica en el esta%o %e e5ol"ción %el &N. R"bros Aportes %e los propietarios6 e:pone el capital s"scripto ;a 5alor nominal< e incl"e c"entas como6 acciones en circ"lación! acciones a emitir! acciones en cartera. Se e:pone por separa%o el a4"ste por in=ación. Aportes irre5ocables6 se e:ponen los aportes %e los propietarios pen%ientes %e capitali'ación "e poseen el car9cter %e irre5ocable  "e c"mplen estas con%iciones6 ) ) )

7aan si%o in$resa%os E:ista ac"er%o "e estip"le s" irre5ocabili%a%! s" #"t"ra con5ersión en acciones. Se enc"entren aproba%os por la asamblea " ór$ano %e a%ministración a% re#er-n%"m.

&rima %e emisión ;ree:presa%a por in=ación<6 se %ebe e:poner el importe %el aporte en e:ceso sobre el 5alor nominal %e las n"e5as emisiones %e capital. Res"lta%os Ac"m"la%os /anancias reser5a%as6 Reser5a le$al! #ac"ltati5a  estat"taria. Res"lta%os %i#eri%os6 res"lta%os "e se imp"tan %irectamente a r"bros espec>2cos %el &N. RNA6 s"ma %e res"lta%os positi5os  ne$ati5os %el ente %es%e s" inicio "e no han si%o asi$na%os. ESTADO DE RESULTADOS ;O DE RECURSOS 1 /ASTOS< S"ministra in#ormación sobre las ca"sas "e $eneraron el res"lta%o ;positi5o o ne$ati5o< %el perio%o. Este esta%o e:pone lo oc"rri%o en "n perio%o %e tiempo! es %in9mico! por lo "e es s"mamente importante el %e5en$amiento!  la se$re$ación %e componentes 2nancieros. El esta%o %ebe mostrar6 8los res"lta%os %e las operaciones "e contin3an 8los res"lta%os %e las operaciones %iscontin"a%as o en %escontin"ación6 se consi%era DISCONTINUACION c"an%o6 ) se ha res"elto 5en%er! escin%ir o aban%onar totalmente o "na parte %e al$3n componente %el ente

) se re2ere a ne$ocios i%enti2cables  separa%os o a "n 9rea $eo$r92ca ) p"e%e ser %istin$"i%o tanto a los 2nes operati5os como %e preparación %e in#ormación contable. El ente %ebe presentar %icha in#ormación a partir %e la #echa en "e se ha %eci%i%o %iscontin"arse  hasta "e se haa aban%ona%o %e2niti5amente. Datos a presentar6 ? Descripción %e las operaciones ? se$mento %e acti5i%a% o $eo$r92co ? 7echo  #echa ? 0echa %e concl"sión %el proceso. ? +alor %e los acti5os  pasi5os a#ecta%os. Cal(!lo $el re!lta$o #or $"%eren("a #atr"&on"al+

&N al cierre %el e4ercicio )Aportes %e los socios ?Retiros %e los propietarios )@? &N al inicio?  Res"lta%o %el e4ercicio

Aportes %e los propietarios ) ) )

De capital &rimas %e emisión Irre5ocables para #"t"ros a"mentos

Retiros %e los propietarios ) ) )

Di5i%en%os en e#ecti5o SA Di5i%en%os en especie SA Reinte$ro por %ismin"ción %el F.

RESULTADOS ORDINARIOS a< b< c< %< e< #< $< h<

+entas netas %e bs  ss. ;5entas menos %tos  boni#.<. Costo inc"rri%o para obtener %ichos in$resos /astos %e comerciali'ación. /astos %e a%ministración. Res"lta%os por in5ersiones permanentes en otros entes. Res"lta%os %e acti5i%a%es sec"n%arias Res"lta%os 2nancieros  por tenencia  el REI. Imp"esto a las $anancias correspon%iente a los res"lta%os or%inarios

RESULTADOS ETRAORDINARIOS Son res"lta%os at>picos  e:cepcionales %el e4ercicio %e s"ceso in#rec"ente en el pasa%o  comportamiento similar en el #"t"ro! a4enos a las %ecisiones %el ente. E4emplo6 siniestros. &"e%en incl"irse es "n ren$lón en el ER neto %el impto. A las $anancias! %etall9n%olo en notas contables. Formas de presentación

() Corte hori'ontal o #orma %e c"enta. *) Desarrollo 5ertical o #"ncional o relación con se$re$ación %e los tipos %e res"lta%os ;or%inarios! e:traor%.! operati5os! no operati5os<. Este 3ltimo es el %esarrolla%o. El mo%o %e preparar la in#ormación estar9 en #"nción %e "ien 5aa a "tili'arla. Tipo de operaciones que producen resultados: -

Get"*n o#erat"a: res"lta %e la acti5i%a% principal %el ente. o o o o o o o

-

re!lta$o )nan("ero - #or tenen("a: o o o o o

-

5entas netas %e bs  ss. costo %e 5entas res"lta%o br"to %e 5entas res"lta%o por 5al"ación %e bs %e cambio $astos %e comerciali'ación $astos %e a%ministración otros $astos intereses %i#erencias %e cambio %i#. De coti'ación RT REC&AM@REI

Otro re!lta$o o o o o o o

Res"lta%os %e in5ersiones permanentes Res"lta%os acti5i%a%es sec"n%arias &articipación minoritaria Depreciación %e lla5e %e ne$ocio Res"lta%os e:traor%inarios Imp"esto a las $anancias

INFORMACION POR SEMENTOS

Es obli$atorio para las socie%a%es "e reali'an o#erta p3blica %e s"s acciones o t>t"los %e %e"%as o "e han solicita%o a"tori'ación para hacerlo. Esta norma es %e aplicación para los entes "e reali'an acti5i%a%es en %istintas 9reas $eo$r92cas. Clasi2cación %e los se$mentos. •

•

Se$mento %el ne.o("o ;pro%"ctos o ser5icios s"4etos a ries$os  rentabili%a% %istintos a los %e otros se$mentos %e ne$ocios<. E4emplo6 "na compa>a a$ropec"aria p"e%e tener * se$mentos6 pro%"cción %e leche  pro%"cción %e so4a. Se$mento .eo.r/)(o ;pro%"ctos o ser5icios en "n conte:to económico partic"lar s"4etos a ries$os  rentabili%a% %istintos a los %e otros se$mentos $eo$r92cos<. &"e%e tratarse %e "n pa>s! o "n $r"po %e pa>ses! %e "na re$ión! etc.

In#ormación a e:poner en los EECC &or ca%a se$mento %eber9 e:ponerse6 ) ) ) ) ) )

Me%ición contable %e acti5os  pasi5os atrib"ibles In$resos  $astos Los acti5os! pasi5os! in$resos  $astos no i%enti2ca%os prorratea%os sobre bases ra'onables. A%iciones  amorti'aciones %e bs %e "so e intan$ibles /astos "e no impli"en sali%a %e #on%os en la me%i%a "e sean si$ni2cati5os In5ersiones en socie%a%es.

Deber9 brin%arse la in#ormación c"an%o6 • • •

Los in$resos no sean in#eriores al (GH Los res"lta%os no sean in#eriores al (GH Los acti5os no sean menores al (GH.

Res"lta%o por acción Las socie%a%es "e reali'an o#erta p3blica %e s"s acciones o t>t"los %e %e"%as o "e han solicita%o a"tori'ación para hacerlo %eben in#ormar sobre el res"lta%o por acción or%inaria. Del res"lta%o total se restaran los %i5i%en%os por acciones pre#eri%as  se s"maran los importes "e re%"'can los %i5i%en%os $ana%os. Se tomara el n3mero prome%io pon%era%o %e acciones or%inarias en circ"lación. () Res"lta%o por acción b9sico6 acciones or%inarias en circ"lación! m9s acciones a emitirse por capitali'ación %e aportes no capitali'a%os! c"an%o la capitali'ación  emisión %e acciones sea se$"ra. El prome%io pon%era%o se tomara tenien%o en c"enta las 5ariaciones %el capital or%inario se$3n s" #echa %e %e5en$amiento. *) Res"lta%o por acción %il"i%o6 acciones anteriores m9s las "e se emitieron si a la #echa m9s temprana posible se h"biesen con5erti%o en acciones or%inarias to%as las acciones pre#eri%as  los t>t"los %e %e"%a con5ertibles como as> tambi-n se h"biesen e4erci%o to%as las opciones %e s"scripción %e capital emiti%as. &ara la %eterminación %el prome%io %eber9 anali'arse si se %ebe tomar la #echa %e emisión %e acciones o la %e los t>t"los %e %e"%a.

RESULTADOS 0INANCIEROS El res"lta%o nat"ral %e las operaciones 2nancieras es el "nter0, es ló$ico "e "ien ce%e parte %e s"s acti5os a otro espere al$"na compensación. Se consi%eran costos 2nancieros los intereses e:pl>citos e impl>citos! act"ali'aciones monetarias! %i#erencias %e cambio! res"lta%os por e:posición al cambio en el po%er a%"isiti5o %e la mone%a. /enera%os por ACTI+OS6 ) ) ) ) )

Intereses clientes Intereses &0 Intereses T& Di#erencia %e cambio ME Di#erencia %e cambio %s. Del e:terior

/enera%os por &ASI+OS ) ) ) ) )

Intereses pro5ee%ores Intereses prest. Bancarios Intereses %e"%as 2scales Di#. De cambio pro5. Del e:terior Di#. De cambio obli$aciones en ME

Componentes 2nancieros impl>citos  To%a %i#erencia entre el precio %e compra o %e 5enta al conta%o %e "n bien o ss.  s" precio 2nancia%o se consi%era "n inter-s! los %esc"entos 2nancierosJ son "na #orma %e enc"brirlos. Inter0 REAL

Se compone %e6 ) ) )

La co!ertura #rente a la in=ación! "ien coloca rec"rsos 2nancieros en "n conte:to %e in=ación sabe "e el inter-s %ebe c"brir la per%i%a "e pre5- se pro%"cir9 en el po%er a%"isiti5o %e la mone%a! por el tiempo "e %"re esa colocación. La tasa de ries"o ! siempre e:iste la posibili%a% %e "e "ien tomo los #on%os no los %e5"el5a. La tasa %e ries$o 5ar>a se$3n ca%a pa>s. El inter#s puro! es el "e e:istir>a a"n en los casos %e in=ación  ries$o cero.

IN in=ación ? Int! p"ro ;IR< IN es en mone%a hetero$-nea  el IR en mone%a homo$-nea 0INANCIACION &RO&IA 1 DE TERCEROS El acti5o  los res"lta%os ne$ati5os son 2nancia%os por el pasi5o! m9s el &N  los res"lta%os positi5os. F"nan("a("*n $e ter(ero

Una compa>a tiene "n acti5o "e $enera res"lta%os 2nancieros c"an%o presta o 2nancia "na s"ma %e %inero  obtiene por el tiempo "e %"ra la 2nanciación "na retrib"ción! inter-sJ. Estas operaciones re"ieren reali'ar s" me%ición %es%e el momento inicial hasta el cierre o hasta s" li"i%ación  me%ir esa %i#erencia en t-rminos reales! o sea! neto %e la in=ación. Los ACTI+OS p"e%en $enerar res"lta%os 2nancieros NE/ATI+OS c"an%o la tasa %e inter-s es menor a la in=ación los &ASI+OS p"e%en $enerar res"lta%os &OSITI+OS c"an%o la tasa %e inter-s es menor a la %e in=ación. Tratamiento conta!le de los resultados $nancieros

() Son siempre RESULTADOS6 to%os los res"lta%os 2nancieros! a sean $enera%os por acti5os o pasi5os! positi5os o ne$ati5os se imp"tan a res"lta%os %el e4ercicio en el c"al se %e5en$an. S" i%enti2cación con al$"nos acti5os en incon%"cente. *) Se acti5an solo en %etermina%os casos! 7a "na corriente %e opinión "e consi%era aceptable incl"ir en el costo %e ciertos acti5os! los res"lta%os "e pro%"ce s" 2nanciación. Se re2eren a los acti5os c"a constr"cción! pro%"cción o terminación se prolon$a en el tiempo  "e por ello re"ieren necesariamente "na inmo5ili'ación %e #on%os ! consec"entemente! el res"lta%o %e esa inmo5ili'ación necesaria para s" constr"cción!

%ebe car$arse a s" costo. La %i#erencia con el criterio e:p"esto en el p"nto anterior! es "e para este tipo %e bienes s" 2nanciación es esencial para s" %esarrollo! sin 2nanciación no habr>a bien. En tanto "e en la anterior! la 2nanciación es solo "na opción. ,) Siempre #orman parte %el costo %e los acti5os6 Los sostene%ores %e esta posición a2rman "e la teor>a contable a%opta como concepto %e costo %e "n acti5o! el %el es#"er'o necesario para la obtención %el mismo. &or lo tanto %a%o "e los acti5os son 2nancia%os por los pasi5os m9s el patrimonio neto! res"lta ló$ico comp"tar como costo! el sacri2cio K"e %eman%a s" 2nanciación. Sostienen "e esta 2nanciación ;con capital a4eno o propio< es ine5itable e in%ispensable! como otros procesos necesarios para los 2nes %el ente  no e:isten ra'ones para prescin%ir %e s" consi%eración como #actor %el costo. La RT 12 etable(e: Tratamiento pre%eri!le:

Los costos 2nancieros %eben ser reconoci%os como $astos %el per>o%o en "e se %e5en$an. Tratamiento alternati&o permitido:

&o%r9n acti5arse costos 2nancieros en el costo %e "n acti5o c"an%o se c"mplan estas con%iciones6  el acti5o se enc"entra en pro%"cción! constr"cción! monta4e o terminación  tales procesos! en ra'ón %e s" nat"rale'a! son %e %"ración prolon$a%a  tales procesos no se enc"entran interr"mpi%os o sólo se enc"entran interr"mpi%os por Demoras temporarias necesarias para preparar el acti5o para s" "so o 5enta  el per>o%o %e pro%"cción! constr"cción! monta4e o terminación! no e:ce%e %el t-cnicamente re"eri%o  las acti5i%a%es necesarias para %e4ar el acti5o en con%iciones %e "so o 5enta no se enc"entran s"stancialmente completas   el acti5o no est9 en con%iciones %e ser 5en%i%o! "sa%o en la pro%"cción %e otros bienes o p"esto en marcha! lo "e correspon%iere al propósito %e s" pro%"cción! constr"cción!monta4e o terminación. 









EE&N ) ESTADO DE E+OLUCION DEL &ATRIMONIO NETO ACTI+O)&ASI+O CA&ITAL ;aporte %e los propietarios< A  &  CA&ITAL ;aportes %e los prop.< ?@ ) Res"lta%os ac"m"la%os )))))) Aportes? Res. Ac"m &N R"bros %el &N ) Aporte %e los propietarios6 aportes %e capital a 5alor nominal! a4"ste %e capital! aportes irre5ocables  primas %e emisión. ) Res"lta%os ac"m"la%os6 $anancias reser5a%as! res"lta%os %i#eri%os  RNA. A3!te $e (a#"tal

Se "tili'a esta c"enta para mantener al capital en mone%a homo$-nea sin a#ectar s" 5alor nominal. &or lo "e la re e:presión por in=ación se e:pone en esta c"enta. E&""*n $e a(("one

) ) )

A la par Ba4o la par Sobre la par

Pr"&a $e e&""*n

E:ceso %el precio respecto a s" 5alor nominal. Se crea para mantener la e"i%a% %e aportes reali'a%os %e i$"al 5alor nominal reali'a%os en %istintos momentos. El l>mite lo 24an la coti'ación en el merca%o o s" +alor &atrimonial. C"an%o "na socie%a% posee "n &N maor "e el capital  %eci%e a"mentar el mismo con "na emisión %e acciones "e o#recer9 a s"s n"e5os socios! el precio a aceptar %ebe contemplar esta sit"ación. El precio lo %eterminaran las partes o en el caso %e "na socie%a% "e hace o#erta p"blica! el merca%o. &ara mantener la e"i%a% en los aportes la operación se hace a s" +&& ;5alor patrimonial proporcional< para ca%a n"e5a acción. &ara saber c"9ntas acciones %eben emitirse se hace6 Cap. Act"al@ GH  total acciones n"e5as ?5ie4as  Total acciones  acc. +ie4as  acc. A emitir &ara conocer el +&& %e ca%a n"e5a acción6 &N@ cant. Acc. +ie4as +&&  +N %e ca%a acción A"mento %e capital6 cant. Acc. N"e5as 8 +N &rima %e emisión6 total  acciones n"e5as  a"mento %e capital. De(!ento $e e&""*n

Di#erencia en menos entre el precio %e 5enta  s" 5alor nominal. A#orte "rreo(able

Son aportes no capitali'a%os. S"r$en %e "n ac"er%o escrito entre aportante  ór$ano %e a%ministración. Deben estar e#ecti5amente aporta%os  aproba%os por la Asamblea %e accionistas o a% re#er-n%"m. El capital %e "na socie%a% se establece en el estat"to o contrato social  para "e haa "n a"mento %e ellos %ebe reali'arse "na asamblea e:traor%inaria  mo%i2car los estat"tos. &ero es habit"al "e los accionistas ha$an s"s aportes antes %e s" aprobación! entre ellos est9n los a#orte "rre+ Para %!t!ra !(r"#("one $e a(("one4, 5ant"("#o "rreo(able a (!enta $e %!t!ro a#orte $e (a#"tal4 o 5(o&#ro&"o "rreo(able $e a#orte4, tambi-n est9n los 5a#orte "rreo(able #ara aborber #er$"$a a(!&!la$a+4

Se %i#erencian %e los aportes "e reali'an los socios como prestamos! a "e estos 3ltimos %eben reinte$rarse! %e5en$an intereses  se e:ponen en el pasi5o. En el caso %e los aportes irre5ocables! la irre5ocabili%a% solo 5ale para el aportante. )

Aportes irre5ocables para #"t"ras s"scripciones %e acciones6 se ree:presaran en mone%a %el cierre los aportes irre5ocables no capitali'a%os %es%e la #echa en "e se aportaron o se %eci%io s" irre5ocabili%a%. Solo %eben consi%erarse como parte %el patrimonio los aportes "e6 o 7aan si%o e#ecti5amente aporta%os. o S"r4an %e "n ac"er%o entre aportante  el ór$ano %e a%ministración %el ente. o K"e el aportante manten%r9 s" aporte sal5o "e s" %e5ol"ción sea %eci%i%a por la asamblea %e accionistas.

K"e el %estino sea la con5ersión en acciones. o 7aan si%o aproba%os por la asamblea %e accionistas o el ór$ano a% re#er-n%"m. Los "e no c"mplan estas con%iciones #ormaran parte %el &ASI+O. o

)

&ara absorber per%i%as ac"m"la%as6 s" constit"ción solo p"e%e 4"sti2carse c"an%o la re%"cción %el capital es obli$atoria c"an%o las per%i%as ac"m"la%as i$"alan al PGH %el capital mas las reser5asJ. Los aportes e#ecti5amente inte$ra%os para absorber per%i%as ser9n re$istra%os en el &N mo%i2can%o los res"lta%os ac"m"la%os! siempre "e haan si%o aproba%os por la asamblea o a% re#er-n%"m

Ganan("a reera$a

Las socie%a%es se #orman con el ob4eti5os %e obtener bene2cios! los c"ales se re=e4an en el Esta%o %e Res"lta%os  l"e$o se re#"n%en contra RNA o Ac"m"la%os en el EE&N. Lo nat"ral seria "e los res"lta%os se %istrib"eran entre los socios pero a 5eces no s"ce%e eso! p"e%e "e la socie%a% %eci%a mantener el total o parte %e esos res"lta%os en s" &N. Eso constit"e las /ANANCIAS RESER+ADAS. Tipos6 ) Reser5a LE/AL6 s"r$e %e la aplicación %e la le %e socie%a%es! las SRL  las por acciones %eben reser5ar "n monto no menor al PH %e las $anancias reali'a%as hasta el *GH %el capital social ;capital ? a4"ste %e capital<. ) Reser5a ESTATUTARIA6 son las "e pre5- en el estat"to social! p"e%en crearse para la reno5ación %e bs %e "so! n"e5os ne$ocios! %istrib"ir %i5i%en%os! etc. Esta reser5a es i$"almente le$al "e la primera solo "e s"r$e %e "na %isposición estat"taria. ) Reser5a 0ACULTATI+A6 los EECC  la %istrib"ción %e %i5i%en%os se apr"eban por asamblea or%inaria! por lo "e -sta tiene la %acultad %e %eci%ir la constit"ción %e reser5as para el %estino "e %esee siempre "e sea 4"sti2ca%o. D"tr"b!("*n $e re!lta$o

El res"lta%o se p"e%e %istrib"ir entre los socios en e#ecti5o! especia o en acciones %e la compa>a. ) Distrib"ción %e %i5i%en%os en e#ecti5o6 ca%a socio recibir9 "na s"ma %e %inero %e c"rso le$al en #"nción a s" participación accionaria. ) Distrib"ción %e %i5i%en%os en especie6 en bienes "e $ralmente #orman parte %e s" acti5o! e4emplo6 t>t"los p3blicos! se$3n s" participación societaria. ) Distrib"ción %e %i5i%en%os en acciones6 consiste en a"mentar el capital social con los res"lta%os positi5os a"n no asi$na%os. La asamblea p"e%e %eci%ir esta %istrib"ción hacia los socios se$3n s" participación societaria. Re!lta$o $"%er"$o • •

Reser5as %e re5al"o t-cnico Res"lta%os %e con5ersión

RNA 6 Re!lta$o no a".na$o

Son %e e4ercicios anteriores mas el res"lta%o %el e4ercicio ? el AREA. AREA

S"r$e %e correcciones %e errore en la me%ición %e los res"lta%os %e e4ercicios anteriores! o por la aplicación %e "na norma %e me%ición contable %istinta a la "tili'a%a en el e4ercicio anterior. Reducción del capital

Se clasi2ca en6 ) E0ECTI+A O REAL6 c"an%o ha "n reinte$ro a los accionistas  "na %ismin"ción %el patrimonio %e la socie%a%. Debe ser res"elta por asamblea e:traor%inaria con in#orma %el sin%ico! l"e$o %ebe re$istrarse. Capital A reinte$ros %e capital a pa$ar ) NOMINAL O CONTABLE6 oc"rre como consec"encia %e la %ecisión %e absorber per%i%as! es "na operación perm"tati5a! "e se hace para restablecer el e"ilibrio entre el capital  el patrimonio social. Es obli$atoria esta absorción c"an%o las per%i%as sean i$"al al PGH %el capital. 'onorarios a directores

Se e:ponen en el ER %el peio%o en el c"al los %irectores %esempearon s" #"nción! NO en el EE&N. Resultados di%eridos

Los sal%os %e las reser5as por re5al"os t-cnicos se absorber9n con el maor 5alor %e las %epreciaciones "e s"r$e %e la re$istración contable %el maor 5alor %el bien %e "so "e la ori$inó. EEPN

In#orma sobre la composición %el &N  las ca"sas %e los cambios oc"rri%os %"rante el perio%o presenta%o. Anali'a la 5ariación entre * perio%os. Las parti%as "e lo inte$ran %eben clasi2carse en A&ORTE %e los propietarios  RESULTADOS ACUMULADOS. El capital ree:presa%o en mone%a %el cierre %ebe e:ponerse %iscriminan%o s" 5alor nominal  s" a4"ste por in=ación. Los res"lta%os ac"m"la%os! se %eben %iscriminar los reser5a%os %e los no asi$na%os. &resentación Se reali'a sobre "n c"a%ro "e contiene los sal%os al inicio! a4"stes %e aos anteriores ;AREA
EFE – ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

En -l se anali'an las 5ariaciones pro%"ci%as tanto el r"bro ca4a  bancosJ como en a"ellas in5ersiones transitorias %e r9pi%a con5ertibili%a% en %inero. M"estra las ca"sas "e $eneran los a"mentos o %ismin"ciones %e e#ecti5o  s"s e"i5alentes! a tra5-s %e los pa$os  cobros en e#ecti5o reali'a%os por el ente en "n perio%o %etermina%o! para "e los "s"arios %e la in#o p"e%an e5al"ar6 ) La capaci%a% %e la enti%a% para $enerar ="4os #"t"ros %e e#ecti5o. ) La capaci%a% para c"mplir con s"s obli$aciones ) &osibili%a%es %e in5ersión ) Necesi%a% %e 2nanciamiento interno  e:terno. Utili'a el criterio %e lo &ERCIBIDO. La RT  establece "e se consi%eran e#ecti5o  e"i5alentes %e e#ecti5o a los %epósitos a la 5ista los acti5os "e se mantienen con el 2n %e c"mplir con compromisos %e corto pla'o mas "e con 2nes %e in5ersión!  "na in5ersión solo po%r9 consi%erarse e"i5alente %e e#ecti5o c"an%o ten$a "n 5encimiento corto ;, meses o menos<. &artes "e lo inte$ran ) )

La "e in%ica el monto %e la 5ariación %el e#5o  s" e"i5alente. Las ca"sas "e lo ori$inaron.

Clasi2cación %e los ="4os %e e#ecti5o •

Operaciones ORDINARIAS6 o O#erat"a: se relacionan con la acti5i%a% principal %el ente! es %ecir la pro%"cción %e bs  ss  la prestación %e ser5icios. E4emplo6 Cobros por 5entas %e bs  ss &a$o a pro5ee%ores &a$o %e s"el%os  cs sociales &a$o %e imp"estos Intereses %e act. Operati5as Impto a las $anancias o De "ner"*n: correspon%en a la a%"isición  ena4enación %e acti5os reali'ables a lar$o pla'o  %e otras in5ersiones no e"i5alentes %e e#ecti5o. E4emplos6 cobro 5enta %e bn %e "so pa$o compra bn %e "so pa$o por compra %e in5ersiones cobro %e %i5i%en%os cobro %e intereses cobro %e prestamos colocación %e prestamos o $e )nan("a("*n: se ori$inan en la obtención %e rec"rsos %e los propietarios  el reembolso %e los ren%imientos! incl"e los prestamos %e terceros  s" %e5ol"ción. E4emplo6 aporte %e los propietarios      

      



    

pa$o %e %i5i%en%os en e#ecti5o prestamos no operati5os emisión %e obli$acion ne$ociables pa$o %e prestamos intereses.

&resentación E:isten * meto%os6 METODO DIRECTO Las acti5i%a%es se presentan como si se tratara %e "n ER. Las empresas %eben in#ormar los s$tes. Mo5imientos6 ) e#ecti5o cobra%o a los clientes ) e#ecti5o recibi%o por intereses! %i5i%en%os  otros ren%imientos. ) Otros cobros %e operación ) E#ecti5o pa$a%o a los emplea%os  pro5ee%ores ) E#ecti5o pa$a%o por intereses ) &a$o %e imp"estos ) Otros pa$os. Debemos tener en c"enta "e tenemos "e trans#ormar las 5entas %e5en$a%asJ en cobra%as o percibi%asJ a tra5-s %e "na comparación con la c"enta a cobrar por 5entas  lo "e paso entre el cierre  el inicio.  Tambi-n %ebemos trans#ormar los costos %e 5entas en compras %el e4ercicioJ a tra5-s %e s" comparación con !ienes de cam!io   s" 5ariación entre el inicio  el cierre. L"e$o las trans#ormamos en compras pa$a%asJ a tra5-s %e s" relación con pro5ee%ores! comparan%o con s" 5ariación. METODO INDIRECTO Ba4o este m-to%o se hace "na conciliación entre la "tili%a% neta  el ="4o %e e#ecti5o neto %e las acti5i%a%es operati5as! el c"al se %etermina a partir %el res"lta%o neto. A ese 5alor %e le s"man o restan las parti%as %el ER "e no implican "n cobro o pa$o %e e#ecti5o. E4emplo6 amorti'aciones! ctas re$"lari'a%oras %e acti5o! res"lta%o por 5enta %e bienes %e "so! a"mento o %ismin"ciones en c"entas por cobrar! bs %e cambio! c"entas por pa$ar! pasi5os! imp"estos. Se$3n este m-to%o! partimos %el res"lta%o 2nal or%inario %el ER!  lo trans#ormamos en percibi%o. Lo a4"stamos RESTANDOLE a"ellos in$resos "e no se han cobra%o! o $astos incl"i%os en el ER "e no se han pa$a%o; $astos por a%elanta%o<. Se le SUMA 5entas cobra%as %e aos anteriores  $astos "e est9n en el ER  "e no si$ni2can "na sali%a %e #on%os ;%epreciaciones<.

VALOR DE INCORPORACION AL PATRIMONIO Reconocimiento de &ariaciones patrimoniales

In.reo

&"e%en s"r$ir %e6 ) Operaciones %e intercambio6 correspon%e a la 5enta %e bienes  ser5icios. Las 5entas se reconocen con las traslación %el %ominio %e la cosa! in%epen%ientemente %e c"an%o se #act"ra. ) Acrecentamiento o 5alori'aciones e:ternas6 en m"chas acti5i%a%es se pro%"ce "n a"mento en el 5alor %e los bienes "e no es ca"sa%o por el merca%o sino por acti5i%a%es %el mismo ente. E4emplo6 en las acti5i%a%es primarias! el crecimiento %e plantas  animales $enera "n a"mento %el patrimonio "e no tiene "na relación %irecta con los costos. Son re!lta$o $e e7#lota("*n+ ) Acrecentamientos o 5alori'aciones internas6 tienen "e 5er con c"estiones %el merca%o! a4enas al control %el ente. Se %enominan re!lta$o #or tenen("a+ Imputación de los costos

COSTO6 s"ma %e rec"rsos "e se cons"men con el ob4eto %e obtener in$resos en el #"t"ro. Implica el cons"mo %e elementos %el acti5o en los "e se han inc"rri%o para pro%"cir in$resos. Las p-r%i%as son cons"mos in5ol"ntarios %e elementos %el acti5o "e no tienen relación con la pro%"cción %e in$resos. Se %eben aparear los in$resos con los costos! recibien%o ambos "n reconocimiento perió%ico. Re(ono("&"ento - &e$"("*n $e la ar"a("one #atr"&on"ale 6 Cuando el costo se relaciona con un in"reso( de!e car"arse al resultado del periodo en el que se reconoce el in"reso . 7a #actores pro%"cti5os esenciales para la pro%"cción %e

) )

bienes  ser5icios. Estos permanecer9n en el acti5o como parte %e s" costo! hasta "e se pro%"'ca la 5enta!  se car$aran a res"lta%os c"an%o los bienes sean ena4ena%os. E:isten tambi-n costos relaciona%os con in$resos pero no con los acti5os! e4emplo! el impto a los IIBB.! "e tambi-n se car$ara a res"lta%os. Cuando el costo no puede ser identi$cado con un in"reso determinado pero si con un  periodo( se reconoce en el resultado de #ste)  /eneralmente se los enc"entra en #"nciones

%e 5entas  a%ministración! e4emplo! s"el%os %e a%ministrati5os. Cuando no puede identi$carse con un in"reso ni un periodo( de!e car"arse a resultados cuando se lo conoce)  Res"ltan %e c"estiones in5ol"ntarias! no planea%as. E4emplo!

%i#erencias %e cambio! res"lta%os por tenencia. 'e$"("*n (ontable $e lo (oto El costo de los !ienes esta dado por el sacri$cio económico necesario para su o!tención) Inclu*e el costo de adquisición * todos los "astos necesarios para que pueda ser &endido o utili+ado) Clasi$cación: - ,IRECTOS: se i%enti2can in%"%ablemente con "n bien o ser5icio. - IN,IRECTOS: no p"e%en i%enti2carse %e manera in%"%able con "n bien. E46 mano %e obra

in%irecta. -

ARIA./ES: se mo%i2can proporcionalmente a los cambios en los ni5eles %e pro%"cción.

E46 M&. -

FI0OS: Son constantes a"n ante cambios en los ni5eles %e pro%"cción. E46 al"ileres.

La me%ición ori$inal %e los bienes %el acti5o se hace sobre la base %e s" costo %e incorporación "e coinci%e con el costo corriente %e ese momento. &"e%e haber e:cepciones sobre los bienes en los "e ha anticipos o "e tienen coti'ación en el merca%o.

Para el caso de acti&os con coti+ación( siempre tendremos que el &alor de costo superara a su &alor corriente 1el NR2 *a que en su adquisición tenemos el &alor de coti+ación + "astos mientras que en su NR ser3 – "astos) O sea que se incorporara al tipo EN,E,OR * su &alor corriente ser3 el COMPRA,OR)

Bienes o ser5icios a%"iri%os La me%ición se reali'a por s" precio %e compra mas to%os los costos %irectos e in%irectos! internos  e:ternos 5inc"la%os con la #"nción %e compras  control %e cali%a%. E4emplo6 =etes! se$"ros! comisiones! imp"estos. Re#ara("one, &anten"&"ento - &e3ora Re#ara("*n: consiste en %e5ol5er al bien la capaci%a% per%i%a! por lo "e NO a$re$a 5alor sino

"e rec"pera "n 5alor per%i%o. Se lo imp"ta a res"lta%os %el perio%o. E4emplo6 la pincha%"ra %e "na c"bierta. Gato $e &anten"&"ento: son necesarios para "e los bienes #"ncionen en con%iciones normales  no se %eterioren. No a$re$an 5alor sino "e impi%en "e s" per%i%a se acreciente. Se imp"ta a res"lta%os. E4emplo6 ser5ice %e los a"tos. 'e3ora: a$re$an 5alor a los bienes! por lo "e se ACTI+AN. Moti5os6 ) A"mento en la 5i%a 3til estima%a %el acti5o! ) A"mento %e la capaci%a% %e ser5icio! ) Me4ora en la cali%a% %e la pro%"cción! ) Re%"cción %e los costos %e operación. A$re$ar 5alor si$ni2ca "e el %esembolso $enera in$resos netos %e #on%os en e:ceso %e los pre5istos. Bienes recibi%os por aportes! %onaciones! tr"e"es  combinaciones empresarias E:iste consenso %e s" incorporación por s"s 5alores corrientes! es %ecir los +NR. &ara el caso %e bienes recibi%os por tr"e"es! se tomara el %e reposicion en el momento %e incorporación. En el caso %e tr"e"e %e bienes %e "so %e 5alores  "sos similares! el bien "e se incorpore in$resara por el 5alor contable %el acti5o entre$a%o! por lo "e no se reconocer9 "n res"lta%o por esta operación.

Bienes pro%"ci%os El costo %e "n bien pro%"ci%o es la s"ma %e los materiales e ins"mos necesarios para s" pro%"cción  los costos %e con5ersión ;MO  $astos %e pro%"cción<. &ara el costo %e los materiales e ins"mos se toma el mismo criterio "e para los bienes a%"iri%os. SISTEMAS DE COSTEO E:isten * sistemas %e costeo6 Coteo $"re(to o ar"able6 m-to%o en el c"al el costo %e los bienes %e cambio incl"e solo a

los costos 5ariables inc"rri%os en la pro%"cción! como M&! MO. Los costos 24os se imp"tan como $astos %el perio%o.

Coteo (o&#leto: incl"e tanto los costos 5ariables como la proporción %e los costos 24os %e

pro%"cción "e correspon%e. En este sistema correspon%e absorber to%os los costos! no %eben incl"ir a"ellos %eri5a%os %el "so ine2ciente %e los #actores %el costo! e4emplo! %esper%icios %e la M&. No se %ebe con#"n%ir la capaci%a% normal con la m9:ima. En to%os los procesos pro%"cti5os e:iste "n %esper%icio normal "e la compa>a tiene! los "e si correspon%e imp"tar al costo! a "e #orman parte %e los sacri2cios necesarios para obtener "n bien. MEDICION INICIAL DE CUENTAS A COBRAR 1 &A/AR Cr#ditos * deudas en moneda ori"inados en la compra-&enta de !ienes * ser&icios

Se trata %e los %e"%ores por 5enta! los %oc"mentos a cobrar! 5alores a %epositar  similares! por el la%o %e los acti5os  pro5ee%ores  otros pasi5os por compra %e bs  ss por el la%o %e los pasi5os. Se incorporan por s" 5alor %e CONTADO ;si no se tiene %eber9 estimarse a partir %e "na estimación basa%a en el 5alor %esconta%o %el ="4o %e #on%os "e la %e"%a pro%"cir9! para ello se "tili'ara la tasa "e habit"almente se aplica a operaciones similares<  %eben se$re$arse los componentes 2nancieros impl>citos  e:pl>citos. C"an%o las operaciones se reali'an en ME! s"s importes se con5ierten al tipo %e cambio 5i$ente. Cr#ditos 1in&ersiones2 * deudas en moneda ori"inadas en transacciones $nancieras

Se mi%en %e ac"er%o a las s"mas entre$a%as @recibi%as. Si no #"era posible! estimación %el 5alor act"al. C"an%o las operaciones son en ME! s"s importes se con5ierten a mone%a nacional al tipo %e cambio 5i$ente. E4emplos6 %epósitos a &0. Cr#ditos * pasi&os en moneda ori"inados en re$nanciaciones

C"an%o "n cr-%ito@%e"%a entre partes in%epen%ientes se s"stit"i%o por otro c"as con%iciones sean %istintas %e las ori$inales! se %ara %e ba4a la c"enta pree:istente  se reconocer9 "n n"e5o cr-%ito@%e"%a! c"a me%ición contable se hara sobre la base %e la me4or estimación %e la s"ma a cobrar@pa$ar! %esconta%a! "san%o "na tasa "e re=e4e el 5alor tiempo %el %inero  los ries$os espec>2cos %e la operación. Las re2nanciaciones s"r$en #rente a las %i2c"lta%es para el c"mplimiento %el pa$o %e %e"%as en las mo%ali%a%es pacta%as! por lo "e se rec"rre a replantear los pla'os  #ormas %e pa$o. E4emplo6 moratorias! plan %e pa$os. &ara %eterminar el 5alor %e incorporación habr9 "e anali'ar si la re2nanciación pro%"ce cambios si$ni2cati5os en las caracter>sticas %e los pasi5os  acti5os in5ol"cra%os. Se consi%era "e no e:isten 5ariaciones importantes c"an%o la %i#erencia entre los 5alores act"ales %e los 00 es menor al (GH! por lo "e se contin"a con el %e5en$amiento tenien%o en c"enta las n"e5as con%iciones. Si la %i#erencia es maor al (GH se %a %e ba4a el acti5o o pasi5o e:istente  %e alta al n"e5o a tra5-s %el 00 "e pro%"cir9. Se %eber9 "sar la tasa representati5a %el merca%o  las %i#erencias entre los 5alores %e alta  %e ba4a se consi%eran "n RESULTADO DEL EQERCICIO. Otros cr#ditos * deudas en moneda

Se mi%en por la me4or estimación posible %e la s"ma a cobrar@pa$ar! %esconta%a! "san%o "na tasa "e re=e4e las e5al"aciones "e el merca%o hace %el 5alor tiempo %el %inero  los ries$os %el acti5o. C"an%o pro5en$an %e operaciones partes in%epen%ientes se mi%en se$3n s" 5alor act"al. E4emplo6 I+A C0.

Cr#ditos * deudas en especie

Los (r0$"to en especie se incorporan a%optan%o los criterios %e los bienes "e se recibir9n. En el caso %e pasi5os 8$e!$a9! el 5alor %e incorporación se %etermina se$3n el 5alor corriente %e los bs o ss a entre$ar. E4emplo6 anticipo a pro5ee%ores o anticipo %e clientes. alor de incorporación de las INERSIONES

La me%ición inicial se har9 por el 5alor act"al %el 00 pro5isto "tili'an%o la tasa %el merca%o 5i$ente. La %i#erencia entre ese 5alor  la s"ma entre$a%a ser9 consi%era%a "n resultado) El resto %e las in5ersiones ori$ina%as en transacciones 2nancieras se incorporaran por el monto %e la s"ma entre$a%a. In&ersiones con coti+ación

En la compra %e in5ersiones con coti'ación %ebe %eterminarse toman%o como base el precio %e compra! la coti'ación mas to%os los $astos e imp"estos "e $ra5an s" a%"isición. C"an%o se trata %e participaciones en otros entes con control se incorporar9n se$3n el +&& ;5alor %e las acciones proporcional patrimonial<.

MEDICION AL CIERRE 7a * opciones para 5al"ar los sal%os %e las c"entas patrimoniales al cierre %e "n perio%o. a< +alores %el PASADO: se %e4a como 5alor %e cierre %e "na c"enta! s" 5alor ori$inal mas las 5ariaciones ;positi5as o ne$ati5as< "e se pro%"4eron. b< +alores %el CIERRE6 Se b"sca "n 5alor representati5o %el momento %el cierre %el perio%o! es %ecir s" 5alor corrienteJ. a. Costo %e reposicion! recompra o repro%"cción6 se trata %el costo %e a%"irir o pro%"cir "n bien con los precios %el cierre %el perio%o en el c"al se hace la me%ición a tra5-s %e los mismos criterios "e al momento %e la a%"isición. En el caso %e los bienes "e se 5en%en sin trans#ormación se "tili'ara el costo %e reposicion o recompra ;precio %e conta%o mas los $astos necesarios< para los bienes pro%"ci%os! el costo ser9 el %e re%a!ricacion ;costo %e reompra %e las M&  el 5alor act"al %e la MO  $astos %e #abricación<. No son costos %e reposicion pero ba4o ciertas circ"nstancias son apro:imaciones al mismo! los precios %e las "ltimas compras! a"n"e este criterio no es el mas a%ec"a%o para los bienes con merca%o transparente. El moti5o es "e el costo %e reposicion s"pera al +NR ;e4emplo! las acciones  coti'an en bolsa s" costo %e reposicion es s" coti'ación ? los $astos %e compra! mientras "e s" +NR es la coti'ación  los $astos %e 5enta<. Otro e4emplo es el %e la ME! si el %ólar se 5en%e al T+  se compra al TC! los "e compren ten%r9n "n costo %e reposicion maor "e el +NR. &ara las c"entas a cobrar  similares s" costo %e reposicion ser9 el 5alor act"al %el importe a cobrar en el #"t"ro %esconta%o la tasa 5i$ente al cierre %e la operación. b. +NR6 es el precio %e 5enta ;conta%o< menos los $astos %irectos %e 5enta. Este criterio en principio p"e%e aplicarse a to%os los acti5os! e:cepto los intan$ibles! cr-%itos 2scales  similares. Se aplica a bienes "e no re"ieren es#"er'o para ser 5en%i%os! e4emplo los "e tienen "n anticipo.

c.

%.

e.

#.

En el caso %e las c"entas por cobrar  similares! s" +NR ser9 el 5alor a recibir si la intención %e la compa>a #"era ne$ociarlos  tal ne$ociación #"ese #actible. El +NR s"r$e %e %e%"cir %el 5alor nominal a cobrar en el #"t"ro los intereses "e nos %escontara el compra%or! se "tili'ara la tasa 5i$ente al cierre  se %ebe restar l"e$o! los $astos %e la operación. +alor ra'onable6 es el e"i5alente a la canti%a% por la "e "n acti5o po%r>a ser entre$a%o o "n pasi5o li"i%a%o! entre las partes! en "na transacción %e in%epen%encia m"t"a. Este criterio se relaciona con las NII0! es similar al +NR solo "e no %e%"ce los $astos %irectos %e 5enta. +alor %e "so6 el 5alor %e "so %e "n acti5o es el 5alor presente neto %e los #"t"ros 00 %e "e se espera pro%"'ca el mismo. Se calc"la aplican%o "na tasa %e %esc"ento a4"sta%o al ries$o! antes %e imp"estos sobre los #"t"ros 00 antes %e imp"estos. +ale aclarar "e "n bien tiene 5alor %e "so c"an%o el ente p"e%e "sarlo en al$"na acti5i%a% "e le $enere in$resos. La contrib"ción %e "n bien a los #"t"ros 00 %e e#ecti5o o s"s e"i5alentes %ebe estar ase$"ra%a o tener "na alta probabili%a% %e oc"rrencia! a sea en #orma %irecta ;con5ersión en e#ecti5o "tili'ación en la pro%"cción %e bs  ss para la 5enta< o in%irecta ; can4e por otro acti5o! "so para cancelación %e pasi5os! %istrib"ción entre los propietarios<. Costo %e cancelación6 es el 5alor act"al %esconta%o a la tasa %e cierre %e la operación mas los $astos necesarios para cancelarla. Se "sa para 5al"ar los pasi5os en ciertas circ"nstancias. En %e2niti5a! es la s"ma %e to%os los costos necesarios para librarse %e "na obli$acion. Es la s"ma %e %inero "e el acree%or aceptar>a! a la #echa %e la me%ición. Si el importe no se conociera o #"ese "na obli$acion 5enci%a c"o pa$o anticipa%o %e l"$ar a la re%"cción %e la %e"%a! el costo %e cancelación se estimara me%iante el %esc"ento %e los pa$os con5eni%os a #"t"ro "tili'an%o la tasa %e inter-s 5i$ente. El costo %e cancelación %e "na obli$acion %e entre$ar bienes e:istentes es la me%ición contable %e %ichos bienes  %e los costos a%icionales para poner a %isposición los bienes. El costo %e cancelación %e "na obli$acion %e entre$ar bienes a a%"irir es el costo %e reposicion %e esos bienes. El costo %e cancelación %e "na obli$acion %e entre$ar bienes a pro%"cir es s" costo %e pro%"cción. El costo %e cancelación %e "na obli$acion %e prestar ser5icios es s" costo %e pro%"cción. Costo atrib"i%o6 es el 5alor ra'onable a la #echa %e a%"isición %e "n acti5o in$resa%o por aportes %e los propietarios o por tr"e"e por otros acti5os! o por %onación %e terceros! "e se "tili'a como costo %e a%"isición %el acti5o en c"estión a to%os los e#ectos #"t"ros. En los casos %e %onaciones %e terceros se reconocer9 el res"lta%o correspon%iente. tambi-n p"e%e res"ltar %e "n acti5o a pose>%o por la enti%a% a la #echa %e la 3ltima me%ición  "e en el #"t"ro %ebe ser me%i%o a s" costo o costo amorti'a%o.

Medición al cierre de Activ! " Pa!iv! Ca4a * !ancos

) En mone%a nacional6 S"r$e %el e#ecti5o ar"ea%o! "e%a e:presa%o a s" alor no&"nal! mismo tratamiento para el #on%o 24o. &o%emos encontrar 5alores a %epositarJ "e son los che"es con #echa %e %eposito hasta el cierre %el e4ercicio no %eposita%os a"n en el banco! se 5al"an a s" alor no&"nal. Los che"es %i#eri%os #orman parte %e c"entas por cobrarJ. Los sal%os bancarios s"r$en %e la conciliación bancaria. ) En mone%a e:tran4era6 La me%ición se hara al tipo %e cambio 5i$ente al cierre. Estos sal%os p"e%en tener * %estinos6

o o

Con5ertirse a mone%a nacional ; Tipo %e cambio compra%or< A%"irir acti5os en la misma mone%a o pa$ar %e"%as ;tipo %e cambio 5en%e%or<.

Cuentas a co!rar 

) En mone%a nacional6 La %octrina a%mite "e se p"e%en aplicar a este r"bro los criterios %e me%ición al costo o a s"s 5alores corrientes. Tra%icionalmente se aplicaba el primero! "e consiste en %e5en$ar los intereses en #"nción %el tiempo a tra5-s %e la tasa %e ori$en incl"i%a! o sea %escontarlos. La contraparti%a %e ese maor 5alor %el acti5o es "n inter-s positi5o. En -pocas %e in=ación habr9 "e %ep"rar %el inter-s nominal! la parte %e in=ación para obtener el inter-s real ; si la in=ación s"pera la tasa nominal! el IR ser9 ne$ati5o<. 7a * opciones %e 5alores corrientes al cierre6 8"n alor $e entra$a! es %ecir s" costo %e reposicion! %a%o por el 5alor act"al %el importe a cobrar en el #"t"ro %esconta%o la tasa 5i$ente al cierre. 8"n alor $e al"$a, si la intención %e la empresa #"era ne$ociar  tal ne$ociación #"ese #actible! se tomara s" +NR "e se recibiera si se 5en%iera ese cr-%ito ;+NR5alor nominal a cobrar en el #"t"ro)intereses  $astos "e %esc"enta el compra%or ? los $astos necesarios para la concreción %e la operacion<. Respecto a 5alores al costo se "sa el  (oto a&ort"a$o4, es la s"ma %e la me%ición inicial mas los componentes 2nancieros %e5en$a%os menos las cobran'as %e cr-%itos e in5ersiones o el pa$o %e %e"%as. En el caso "e no se cono'ca la tasa se %ebe estimar "san%o la TIR. ) En mone%a e:tran4era6 se mi%e i$"al "e las en mone%a nacional! solo "e se la %ebe con5ertir se$3n el tipo %e cambio 5i$ente. La contraparti%a ser9 "n res"lta%o por tenencia %e ME ;%i#erencia %e coti'ación<. In&ersiones

Iner"one tran"tor"a

Es normal "e las compa>as %estinen los e:ce%entes transitorios %e #on%os a6 Depósitos a &0 &restamos Acciones con o sin coti'ación  T>t"los p3blicos Obli$aciones ne$ociables 0on%os com"nes %e in5ersión A"ellos similares a las c"entas por cobrar ;&0! T&< se aplica los criterios %e las mismas. En el caso %e las "e poseen coti'ación se toma s" +NR! pero el acti5o %ebe tener "n merca%o transparente. • • • • • •

Iner"one #er&anente 16 T&! obli$aciones ne$ociables con intención %e mantenerlos hasta s" 5encimiento6

Los T& son certi2ca%os %e %e"%a emiti%os por entes $"bernamentales! en mone%a nacional o e:tran4era "e poseen coti'ación en el merca%o  %e5en$an intereses. S" #orma %e cancelación 5aria. Son in5ersiones %e alta li"i%e'. ) alor nominal: es el correspon%iente a la emisión %el tit"lo. ) alor residual:  es el correspon%iente a la emisión  las amorti'aciones %el tit"lo. )  Amorti+aciones: c"otas %e capital "e el emisor abona para rescatar el tit"lo. ) alor de coti+ación:  5alor %el tit"lo en el merca%o. ) alor t#cnico:  s"r$e %e las con%iciones %e emisión. Es el 5alor resi%"al mas los intereses %e5en$a%os. ) Paridad t#cnica:  porcenta4e %el 5alor t-cnico reconoci%o en el merca%o! s"r$e %e &alor de coti+ación5&alor t#cnico)

;6 &articipación en socie%a%es con o sin coti'ación6 esto se %a c"an%o "na compa>a intenta

controlar o in="ir si$ni2cati5amente en las %ecisiones %e la socie%a% emisora. 7a

consenso en aplicar el +&&! en el caso "e no haa control ni in="encia %eber>an me%irse a s" costo ? los %i5i%en%os %e5en$a%os al cierre %el perio%o. <6 Bienes m"ebles e inm"ebles .ienes de cam!io

) Bienes %e cambio en $eneral A s" (oto $e re#o"("on! es %ecir %el costo %e a%"irir o pro%"cir el bien con los precios %e cierre  aplican%o los mismos criterios "e al momento %e s" a%"isición. &or lo "e ha "e %eterminar los costos al conta%o %e recompra mas el 5alor act"al %e to%os los $astos necesarios para "e el bien este en con%iciones %e ser 5en%i%o. En el caso %e bienes "e %eban pro%"cirse ser9 s" costo %e re#abricacion ;costo %e reposicion %e las M&<  el 5alor act"al %e los costos %e con5ersión. Ca%a 5e' "e se ha$a esta me%ición %eber9 compararse con s" +NR. ) Bienes %e cambio sin es#"er'o para s" 5enta o sobre los "e se haan recibi%o anticipos "e 24an el precio  este ase$"ra%a la 5enta  la $anancia bienes %e cambio en pro%"cción o constr"cción me%iante "n proceso prolon$a%o  este ase$"ra%a la 5enta  la $anancia. Se mi%en por s" VNR+ .ienes de uso * similares alor de ori"en 6 los bienes %e "so con los acti5os %e maor anti$e%a%  $ralmente %e maor

importancia relati5a. Los bienes se a%"ieren o pro%"cen para "sarse %"rante "n prolon$a%o tiempo! lo "e les $enera "n %es$aste " obsolescencia. ,epreciaciones

La base %epreciables %ebe ser %istrib"i%a %e #orma sistematica %"rante los aos %e 5i%a 3til. El m-to%o %e %epreciación %ebe mostrar el patrón %e cons"mo!  la %epreciación se tomara como "n /ASTO. Si la 5i%a 3til %e "n bien 5aria! %ebe a4"starse los car$os a res"lta%os. Las me4oras p"e%en alar$ar la 5i%a 3til. Medición al cierre 6 e:isten 5arias opciones %e 5al"ación. La mas "sa%a es el costo cori$inal

ree:presa%o en mone%a constante. Opciones6 +alor ra'onable! se "sa mas "e to%o para a"tomó5iles! terrenos! etc. Costo %e reposicion! s"ele "sarse para ma"inas! instalaciones! herramientas. Costo %e reempla'o  sistit"cion6 costo %e reposicion %e "n n"e5o bien! %i#erente %el act"al! "e brin%e "n ser5icio e"i5alente!  se %e%"cen las %epreciaciones. Se "tili'a para ma"inas! instalaciones! planta! etc. +alor act"al %el 00 #"t"ros! es el menos "sa%o. &RESTA ATENCION QUAN Costo ori$inal ree:presa%o. +al"aciones t-cnicas Respecto %e la %i#erencia "e p"e%a s"r$ir entre el 5alor obteni%o  el contabili'a%o p"e%en ser %e6 ) Incorrecta %eterminación %el 5alor %e incorporación ) Incorrecta %eterminación %e la 5i%a 3til ) Incorrecta %eterminación %e la #orma %e %epreciar ) La no consi%eración %e "n 5alor rec"perable al momento %e %ar %e ba4a el bien o %esa#ectarlo. Estas %i#erencias %eben car$arse a AREA o al res"lta%o %el e4ercicio se$3n correspon%a. ) Cambios en las con%iciones económicas Se car$a al Res"lta%o %el e4ercicio. ) Acrecentamientos o %ismin"ciones %el 5alor %el bien en t-rminos reales. Se imp"ta a reser5a %el &N si #"e "n acrecentamiento  a res"lta%os si #"e "na %ismin"ción. • • •

• • •

 Acti&os intan"i!les

En este r"bro %eben incorporarse las %i#erencias entre el 5alor %e librosJ %e las socie%a%es  s"s 5al"ación en #"nción %e s" coti'ación! para a"ellas "e hacen o#erta p"blica %e s"s acciones. Los intan$ibles s"sceptibles %e contabili'arse se %i5i%en en6 ) Los "e p"e%en i%enti2carse in%i5i%"almente %el ente  p"e%en ne$ociarse por separa%o6 se mi%en por s" alor $e re#o"("on, si no #"ese posible por s" costo neto %e %epreciaciones. ) A"ellos "e solo e:isten como acti5os mientras #ormen parte %el ente6 se 5al"an a s" costo neto %e %epreciaciones!  no %ebe s"perar s" +NR. Pasi&os

) En mone%a nacional &"e%en me%irse a s" costo %e cancelación siempre "e6 el ente ten$a intenciones %e cancelarlo anticipa%amente  "e se 5eri2"e "e sea #actible "e se p"e%a cancelar la %e"%a. De lo contrario! se me%ira al 5alor act"al %el ="4o %e #on%os espera%os a la tasa %e cierre. ) En mone%a e:tran4era  Tambien a s" costo %e cancelación o a s" 5alor act"al. Pasi&os en especie

A 5eces! la 2nanciación %e terceros re"iere la entre$a %e al$3n bien o ser5icio como contraparti%a! e4emplo! anticipo %e clientes. ) &"e%e me%irse en #"nción %e las s"mas recibi%as ) &"e%e me%irse en #"nción %el 5alor %e los bienes a entre$ar6 o Si los bienes est9n es e:istencia6 alor (ontable o Si los bienes %eben a%"irirse6 (oto $e re#o"("on o si %eben pro%"cirse6 el maor entre la !&a re("b"$a - el (oto $e re%abr"(a("on+ Contin"encias

&"e%en clasi2carse en6 ) se$3n la posibili%a% %e oc"rrencia6 o probables posibles o o remotas ) se$3n s" posible impacto en res"lta%os6 o #a5orables o %e $anancias o %es#a5orables o %e per%i%as ) se$3n la posibili%a% %e me%ición6 o c"anti2cables no c"anti2cables o c"an%o las contin$encias son probables! c"anti2cables  %es#a5orables se re$istra en res"lta%os como contraparti%a en "na pre5isión. Las pre5isiones "e re=e4an p-r%i%as en los acti5os se e:ponen re$"lari'9n%olos. Las contin$encias "e m"estras #"t"ros pasi5os! son pre5isiones para %espi%os! por 4"icios! etc. Respecto %e las #a5orables se reconocen como %eri5a%as %el imp"esto %i#eri%o. Las remotas no se e:ponen.