UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
LIC. TITULAR CARLOS MAURICIO GARCIA LIC. AUXILIAR VICTOR DAVID SACARIAS BÁMACA SALÓN 114 J.N. EDIFICIO S-3 GRUPO NO. 10
GUATEMALA, GUATEMALA, 03 DE NOVIEMBRE DEL 2016
INTEGRANTES GRUPO NO. 10
INDICE
INTRODUCCION____________________________________________ i CAPITULO I _______________________________________________ 4 1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO ____________________ 4 1.2 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS_________________________________________ _ 4 1.3 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS_____________________________________ 6
CAPITULO II - DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE INORMACION FINANCIERA Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ____________________________ 8 2.1 RECONOCIMIENTO DE INTRESOS BAJO EL METODO DE LOS PERCIBIDO ___________________________________________ 9 CAPITULO III - CASO PRACTICO _____________________________ 10 CONCLUSION _____________________________________________ 14 RECOMENDACIÓN _________________________________________ 15 BIBLIOGRAFIA _____________________________________________ 16
INTRODUCCION
El presente trabajo trata sobre el Impuesto de la Renta Diferido, sobre su aplicación y su relación con otras Normas. Establece indicadores de cómo se deben de presentar los estados financieros para propósitos de la Superintendencia de Administración Tributaria y como se presentan sobre la base de la realidad financiera basados en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La utilización de los estados financieros basados en las Normas Internacionales de Información Financiera es por la necesidad que tiene la administración de la
entidad de conocer realmente la situación financiera en que se encuentran para poder tomar decisiones adecuadas a sus intereses. Este trabajo se compone de tres capítulos en los primeros dos se dan conceptos y explicaciones sobre el Impuesto sobre la Renta Diferido, así como las diferencias que existen entre las Normas Internacionales de Información Financiera y la Ley del Impuesto sobre la Renta; el capítulo tres es un caso práctico en el que se indica cómo se obtiene el impuesto diferido y su contabilización.
CAPITULO I 1.1)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Concepto: Es el impuesto que resulta de comparar los estados financieros, de la base contable o financiera con los estados financieros de la base fiscal, determinando las diferencias entre ambas bases, que se denominan diferencias temporarias. A estas diferencias se aplica el porcentaje de Impuesto sobre la Renta vigente, obteniendo de esta manera el Impuesto sobre la Renta Diferido. Las diferencias temporarias tienen la particularidad que se originan en un periodo y se revierten en el o los periodos siguientes, y es la característica
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principal de las mismas. El gasto quedo registrado en el año uno en la base financiera y en el año dos en la base fiscal, revirtiendo de esta manera el impuesto sobre la renta diferido en el año dos. El ISR diferido surge de la necesidad de presentar información a la Administración Tributaria que cumpla con todos los lineamientos establecidos, y al mismo tiempo0 presentar información que corresponda a la realidad financiera de una empresa en un momento determinado.
1.2)
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Objetivo: Esta norma tiene por objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros, de los activos o pasivos que se han reconocido en el estado der situación financiera de la entidad,
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reco0nocimientos en os estados financieros.
Cuando sea probable que la recuperación o licuación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de lo que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad recon ozca un pasivo (activo) por e impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
Las diferencias temporarias deducibles,
La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal,
La compensación de créditos no utilizado procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libro de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (p erdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado,
Diferencias temporarias deducibles: son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
1.3)
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias temporarias imponibles:
se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
El reconocimiento inicial de una plusvalía,
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) no es una combinación de negocios, y b) en el momento en que fue
realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia o pérdida fiscal. Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en periodos futuros. Cual el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo.
Esta diferencia será una diferencia
temporaria imponible y a la obligación de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferenci a temporaria deducible ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos. Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sea objeto de revaluación.
En algunas jurisdicciones, la
revaluación o cualquier otra re-expresión del valor del activo, para acércalo a su valor razonable, afecta a la ganancia o pérdida fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria.
En otras jurisdicciones, sin embargo, la
revaluación o re-expresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se lleva a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. La recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos, la diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos.
Diferencias temporarias deducibles
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que carga esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: a) no es una combinación de negocios, y b) en el momento en que fue realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia o pérdida fiscal. Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la expectativa de que la entidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. La revisión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinación de la ganancia fiscal de periodos futuros.
Medición:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas y leyes fiscales que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
CAPITULO II DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Considerando que generalmente las situaciones del ISR diferido se presentan en forma aislada en cada uno de los casos, la cuenta de cargo o abono es Impuesto a las ganancias. Esta cuenta puede tener tantos abonos que en un momento dado la convierten en Impuesto a las ganancias ingreso. En los ajustes de ISR diferido, la cuenta de IMPUETO SOBRE LA RENTA POR PAGAR, es por el mismo monto en ambas bases, considerando que es el monto a pagar a la Administración Tributaria.
2.1 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LOS PERCIBIDO a) Enfoque financiero y fiscal
Enfoque financiero:
La NIIF solamente aceptan el método de los devengado, y las transacciones deben registrarse cuando ocurren independientemente de cuando se cobre o paguen. Los ingresos bajo el método del devengado deben registrarse cuando se cumplen ciertas condiciones tales como la transferencia de dominio y riesgo entre otras, y entre esas condiciones no figura el método del cobro o sea que esta condición no es determinante para el registro de los ingresos.
Enfoque fiscal:
La ley obliga también a llevar el método de los devengado sin embargo con autorización de la Administración Tributaria, puede utilizarse el método de lo percibido, en el cual las transacciones se registran cuando se paga o cobra. En este método se toman en cuenta las condiciones de transferencia de dominio y riesgo, ya que la condición determinante para registrar la transacción es el ingreso o egreso del efectivo. La diferencia entre el devengado y el percibido es que los ingresos se registran en periodos contables diferentes, en el primero al momento en que la transacción
ocurre, y en el percibido de acuerdo al cobro, que generalmente se difiere en el tiempo.
b) Consideraciones incluidas en las Normas Internacionales de Información Financiera Con el fin de cumplir con sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, así mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sinos también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobra en el futuro.
CAPITULO III CASO PRACTICO La entidad con la autorización de registrar las ventas fiscalmente bajo el método de lo percibido. En el año 1 se efectuaron ventas por Q.450.00, con un consto de ventas de Q.120.00 las mismas fueron cobradas proporcionalmente en tres años, por lo que el registro contable quedaría de la siguiente manera: PRIMER AÑO:
BASE FISCAL
BASE FINANCIERA
Ventas
Q
150.00
Q
450.00 -Q
Costo de Ventas
Q 130.00 Q 20.00
Q
130.00
Q
320.00 -Q
CONCEPTO
VARIACION
ISR DIFERIDO
AÑO 1
Utilidad Porcentaje de impuesto Imp. A las ganancias
28% Q
5.60
300.00 -Q
84.00
300.00 -Q
84.00
28% Q
89.60
a) Partidas de contabilidad
Base fiscal
Impuesto a las ganancias
Q. 5.60
ISR por pagar
Q. 5.60
Base financiera
Impuesto a las ganancias
Q. 89.60
ISR diferido pasivo por ventas
Q. 84.00
ISR por pagar
Q. 5.60
Cuando en la base financiera se incluya el ISR fiscal, el ajuste financiero es por la diferencia de ISR en ambas bases (89.60 – 5.60= 84), cargando el ISR gasto y abonando el ISR diferido pasivo por Q. 84.00, así:
CONCEPTO
ISR POR PAGAR
ISR GASTO
ISR DIFERIDO
Saldos fiscales
Q
5.60
Q
5.60
Saldos Financieros
Q
89.60
Q
5.60
Q
84.00
Ajuste a registrar
Q
84.00
Q
-
Q
84.00
Partida: Impuesto a las ganancias
Q. 84.00
ISR diferido pasivo por ventas
Q. 84.00
En la base financiera el costo debe registrarse en su totalidad, en la base fiscal depende de la autorización de la Administración Tributaria en cuento a que, si el mismo se difiere igual que los ingresos, en caso contrario debe registrarse la total del costo en el primer año. SEGUDO AÑO: BASE FISCAL
BASE FINANCIERA
VARIACION
Ventas
Q
150.00
Q
-
Q
150.00
Q
42.00
Costo de Ventas
Q
-
Q
-
Utilidad
Q
150.00
Q
-
Q
150.00
Q
42.00
CONCEPTO
ISR DIFERIDO
AÑO 2
Porcentaje de impuesto Imp. A las ganancias
28% Q
42.00
28% Q
-
En este año no se incluye el costo de ventas porque en el año 1 se registró en su totalidad, en este año 2 se cobraron Q. 150.00 de las ventas del año 1, por lo tanto, corresponde hacer la correspondiente reversión, ya que en este año se reportaron las ventas a la administración tributaria, con lo que es conveniente eliminar el pasivo registrado en el año 1, de la siguiente manera: Partidas:
Base fiscal
Impuesto a las ganancias ISR por pagar
Q. 42.00 Q. 42.00
Base financiera
ISR diferido pasivo por ventas
Q. 42.00
ISR por pagar
Q. 42.00
En el tercer año se registran las partidas de contabilidad de las bases fiscal y financiera de la misma manera en que fueron registradas en el año 2, y de esa manera se elimina totalmente el ISR diferido pasivo por ventas. Las ventas del año 2 generan otro ISR diferido pasivo, que se va eliminando en los dos años siguientes que es el plazo por la recuperación de la cuenta por cobrar y así sucesivamente.
CONCLUSION
Es importante que se tenga el conocimiento de la aplicación del Impuesto Sobre la Renta Diferido o Impuesto a las Ganancias como le denominan las Normas Internacionales de Información Financiera, ya su buen entendimiento y aplicación permite que se tomen decisiones adecuadas puesto que se presentan estados financieros con un enfoque fiscal que van dirigidos a la Ley y un enfoque financieros que se dirige a la administración de la entidad.
RECOMENDACION
Que todo el estudiante de contaduría pública, Auditores en ejercicio de su profesión, contadores generales y otras personas interesadas estudien de manera detallada la aplicación del Impuesto Sobre la Renta Diferido y los beneficios que se obtienen con el mismo.
BIBLIOGRAFIA
Impuesto sobre la Renta Diferido – Lic. Carlos Roberto Mauricio García CPA
