CUPRINS INTRODUCERE …………………………………………………………………………………
3
Capitolul 1. CONSIDERAŢII GENERALE PRIVIND FINANŢELE PUBLICE LOCALE…. 1.1. 1.1. Conţ Conţin inut utul ul,, nece necesi sita tate teaa şi func funcţi ţiil ilee finan finanţe ţelo lorr publ public ice… e……… ………… ………… ………… ………… ……...... 1.1. 1.1.1. 1. Orga Organi niza zare reaa fina finanţ nţel elor or publ public ice… e……… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… …… 1.1.2. 1.1.2. Nivelu Nivelull şi struc structur turaa venitu venituril rilor or şi evoluţ evoluţia ia celtu celtuiel ielilo ilorr bug bugete etelor lor locale locale…… ……… … 1.1.3. "actorii care contribuie la creşterea celtuielilor finanţate #in bugetele unit$ţilor a#%i a#%ini nist strat rativ iv & teri terito toria riale le…… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… …….......... 1.1.(. 1.1.(. )rocesul )rocesul bugetar bugetar la nivelul nivelul colectivi colectivit$ţii t$ţii locale locale #in *o%+nia… *o%+nia………… ……………… ………… … 1.2. 1.2. %pozi %pozitel telee şi ta-ele ta-ele…… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……….. ….. 1.2.1. efinirea efinir ea ter%enului ter%enulu i #e i%pozit……………………………………………….. 1.2.2. 1.2.2. /le%e /le%ente nte co%un co%unee i%pozi i%pozitel telor or şi ta-elo ta-elor…… r………… ………… ………… ………… ………… ………… ……….. ….. 1.2.3. 1.2.3. )erceper )erceperea ea i%pozitel i%pozitelor…… or…………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………. ……... 1.2.3.1. 1.2.3.1. etere%in etere%inarea area %ateriei %ateriei i%pozabil i%pozabile…… e…………… ……………… ……………… ……………… …………… …… 1.2.3.2. 1.2.3.2. 0o#alit$ţi 0o#alit$ţi #e ncasare ncasare a i%pozitel i%pozitelor…… or…………… ……………… ……………… ……………… …………... …...
5 5 7 !
Capitolul 2. IMPOZIE !I A"E LOCALE LOCALE # ELEMENE CONCEPUALE………………... CONCEPUALE………………... 2.1. 2.1. %pozi %pozitul tul pe cl$#ir cl$#iri…… i………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………. …... 2.2. 2.2. %pozi %pozitul tul pe teren… teren……… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……… … 2.3. %pozitul %pozitul pe spectaco spectacole…… le…………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………… … 2.(. a-a asupra asupra %i4loacel %i4loacelor or #e transport… transport………… ……………… ……………… ……………… ……………… …………….. …….... 2.5. a-a pentru pentru folosirea folosirea locurilor locurilor publice publice #e #esfacere #esfacere……… ……………… ……………… ……………… ………... ... 2.. a-a pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaţiilor n #o%eniul const construc rucţiil ţiilor… or……… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… …….... 2.7. a-a pentru pentru folosirea folosirea %i4loacelo %i4loacelorr #e publicita publicitate, te, afişa4 afişa4 şi recla%$…… recla%$…………… ……………. ……... 2.!. a-a pentru pentru şe#erea şe#erea n staţiunile staţiunile turistice… turistice………… ……………… ……………… ……………… ……………… ………… … 2.'. a-a pentru vizitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelor istorice #e aritectu aritectur$ r$ şi areologi areologie…… e…………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… ……………… …………….. …….. 2.1. 2.1. 6lte 6lte ta-e ta-e locale locale…… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… …….... Capitolul $. SUDIU DE CAZ PRIVIND ELABORAREA% URM&RIREA !I E"ECUŢIA BUGEULUI LOCAL AL AL CONSILIULUI LOCAL BOGAŢI………………………………….. 3.1. )rezentarea )ri%$riei ogaţi………………………………………………………… 3.2. "un#a%e "un#a%entare ntareaa veniturilo veniturilorr proprii proprii ale bugetului bugetului local……… local……………… ……………… ……………… ……….... 3.3. "un#a%e "un#a%entare ntareaa celtuieli celtuielilor lor bugetelor bugetelor locale…… locale…………… ……………… ……………… ……………… …………... …... 3.(. 6naliza n #ina%ic$ a veniturilor proprii la bugetul local al Consiliului 8ocal ogaţi n peri perioa# oa#aa 2'9 2'921 212…… 2………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ………… ……
' 13 15 15 17 1' 1' 21 22 22 2( 2 2! 2' 3 33 33 3( 3( 3 3 37 3'
ANEXE……………………………………………………………………………………………… (3 CONCLUZII………………………………………………………………………………………... (5 BIBLIOGRAFIE…………………………………………………………………………………… (' .
INTRODUCERE 6% ales ca te%$ #e licenţ$ :%pozite şi ta-e locale;, #eoarece consi#er c$ i%pozitele reprezint$, n zilele noastre, obligaţii pecuniare pretinse, n te%eiul legii, #e c$tre autoritatea public$, #e la persoane fizice şi 4uri#ice, n raport cu capacitatea contributiv$ a acestora, preluate la bugetul statului, n %o# silit şi f$r$ contraprestaţie i%e#iat$ şi folosite #e c$tre acesta ca resurse pentru acoperirea celtuielilor publice şi ca instru%ent #e ar%onizare a interesului public cu interesele in#ivi#uale ale oa%enilor. 8ucrarea #e licenţ$ este structurat$ n trei tr ei capitole< În primul capitol, intitulat ”Consideraţii generale privind finanţele publice locale” este este prezen prezentat tat conţinutul, sfera şi rolul finanţelor locale #epin# #e %o#ul #e organizare a puterii şi a#%inistraţiei #e stat, #e %p$rţirea a#%inistrativ teritorial$, #e acţiunile generate #e co%petenţele organelor locale. uge ugete tele le loca locale le refl reflec ect$ t$,, ntr ntr9o 9o unit unitat atee #ual #ual$$ coer coeren ent$ t$,, %o %o#u #ull #e %o %obi bili liza zare re & repart repartiza izare re şi utiliz utilizare are a fon#ur fon#urilo ilorr financ financiar iaree la #ispoz #ispoziţi iţiaa fiec$r fiec$rei ei unit$ţ unit$ţii a#%ini a#%inistra strativ tiv teritorial$. )e l+ng$ resursele e-istente n bugetele locale, la #ispoziţia organelor locale sunt furnizate şi repartizate şi alte fon#uri b$neşti, constituite prin %ecanis%e nebugetare. nebugetare. =n *o%+nia, organizarea teritorial$ a finanţelor publice este aşezat$ pe %p$rţirea ţ$rii n unit$ţ unit$ţii a#%ini a#%inistra strativ tiv & terito teritoria riale. le. Colec Colectivi tivit$ţ t$ţile ile locale locale reprez reprezint$ int$ co%uni co%unit$ţ t$ţii u% u%ane ane #istin #istincte cte #e stat, stat, au autori autorit$ţ t$ţii pub public licee #iferi #iferite te #e ale statul statului. ui. 6ceasta 6ceasta este o con#iţ con#iţie ie a autono%iei financiare absolut necesar$, #eoarece autono%ia a#%inistrativ$ nu ar fi posibil$ f$r$ autono%ia financiar$, care i asigur$ suportul %aterial al funcţion$rii. Criteriul principal pentru #eli%itare veniturilor bugetului #e stat #e cele ale bugetelor locale l constituie subor#onarea entit$ţii prin care se realizeaz$ resursele respective. respective. "inanţele co%unelo co%unelor, r, oraşelor, oraşelor, 4u#eţelor 4u#eţelor se a#%inistre a#%inistreaz$ az$ confor% confor% principiul principiului ui autono%ie autono%ieii locale. locale. >eniturile a#%inistraţiei locale şi 4u#eţene se constituie #in sursele realizate pe teritoriul acestora, sau #in alte surse, n confor%itate cu #ispoziţiile legale. )entru fiecare *elaţ *elaţia ia #intre #intre creşte creşterea rea venit venitulu uluii şi creşte creşterea rea celtu celtuiel ielilor ilor pub public licee este este %ai uşor uşor observabil$ n leg$tur$ cu furnizarea public$ a bunurilor capital ?şosele, aeroporturi, etc.@, #eci celtuielile publice pentru bunurile capital cunosc o evoluţie #iferit$ n funcţie #e sta#iul #e #ezvoltare pe care9l atinge, la un %o%ent #at, o ţar$ sau alta. O creştere a veniturilor personale este asociat$, n general, n ţ$rile in#ustrializate, cu creşterea activit$ţii econo%ice şi a co%ple-it$ţii vieţii sociale. 6ceast$ situaţie i%pune n %o# firesc, şi #atele statistice o confir%$, o creştere a celtuielilor publice. oto#at$, creşterea veniturilor personale per%ite n %o# corespunz$tor creşterea veniturilor fiscale, care pot fi folosite la finanţarea unui nivel %ai ri#icat al celtuielilor public. ensitatea populaţiei afecteaz$ şi ea structura celtuielilor publice şi nivelul total al acestora. =n cazul %arilor aglo%er$ri urbane, #e e-e%plu, cresc celtuielile publice privin# #epoluarea, cele legate n general #e urbanizare. Natura relaţiei #intre %$ri%ea populaţiei şi %$ri%ea celtuielilor publice #epin#e #e natura bunurilor şi serviciilor fu%izate #e sectorul public. 6stfel, n cazul unui bun public pur ?ilu%inatul public@, costul social %arginal al creşterii cu o unitate a populaţiei este prin #efiniţie zero. =n acest caz nu e-ist$ nici un %otiv #e creştere a celtuielilor publice ca ur%are a creşterii nu%$rului populaţie. /laborare /laborareaa proiectelo proiectelorr bugetare bugetare locale se bazeaz$ bazeaz$ pe proiectele proiectele #e bugete bugete proprii proprii ale a#%inistarţiei, ale instituţiilor şi serviciilor publice #in subor#ine. Or#onatorii principali #e cre#ite ai bugetelor locale propun progra%ele prin care sunt iniţiate acţiunile #e i%ple%entare a finanţ$rii bugetare. =ncep+n# cu secolul AA, aceast$ teorie a i%pozitului9sci%b a fost nu%it$ teoria beneficiului care :asi%ileaz$ luarea #eciziei n ca#rul sectorului public cu cea propus$ #e piaţ$ : cunosc+n# o anu%it$ pri%enire sub #enu%irea #e :principiul ecivalenţei;. ecivalenţei;. Confor% 2
acestui principiu, #ac$ o persoan$ este #e #ou$ ori %ai avut$ #ec+t alta, atunci contribuţia ei la stat pentru protecţie trebuie s$ fie #e #ou$ ori %ai %are. %pozitele sunt privite #eci, potrivit acestei teorii, ca plat$ pentru valoarea pri%it$ şi ca reflectare a cererii pentru servicii publice. %pozitul %pozitul este plata b$neasc$ b$neasc$ obligatori obligatorie, e, general$ general$ şi #efinitiv$ #efinitiv$ ?nera%bur ?nera%bursabil sabil$@ $@ efectuat$ #e persoane fizice şi 4uri#ice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantu%ul şi la ter%enele prev$zute #e lege, f$r$ obligaţia #in partea statului #a a presta pl$titorului un ecivalent #irect şi i%e#iat, el fiin# necesar pentru satisfacerea cerinţelor societ$ţii. Calitatea #e pl$titor #e i%pozite presupune ntrunirea anu%itor con#iţii, ntre care realizarea #e venituri sau pose#area #e bunuri i%pozabile este con#iţia esenţial$. Co%paniile naţionale, regiile autono%e şi societ$ţile co%erciale cu capital #e stat, unit$ţile cooperatiste, %i-te şi cele private pot fi pl$titoare #e i%pozite nu%ai #ac$ au personalitate 4uri#ic$. )ersonalitatea 4uri#ic$ se obţine prin nregistrarea n *egistrul Co%erţului şi la organele financiare. eter% eter%ina inarea rea %a %ater teriei iei i%poz i%pozabi abile le consti constitui tuiee o operaţ operaţiun iunee co%pl co%ple-$ e-$ ca ur%are ur%are a #iversit$ţii econo%ice, a naturii şi #estinaţiei venitului. O #at$ stabilit$ %$ri%ea i%pozitului, organele fiscale trebuie s$ a#uc$ la cunoştinţa contribuabililor cuantu%ul i%pozitului #atorat statului şi ter%enele #e plat$ a acestuia. up$ aceasta se trece la perceperea ?ncasarea@ i%pozitelor. Cel de-al doilea capitol capitol „Impozite „Impozite şi taxe locale locale – elemente elemente conceptual conceptuale” e” #escrie i%pozitele şi ta-ele locale, şi anu%e< i%pozitul pe cl$#iriB i%pozitul pe terenB ta-a asupra %i4loacelor #e transportB ta-a pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilorB ta-a pentru folosirea %i4loacelor #e recla%$ şi publicitateB i%pozitul pe spectacoleB ta-a otelier$B ta-e specialeB alte ta-e locale. %pozi %pozitel telee şi ta-ele ta-ele locale locale consti constitui tuiee venitu venituri ri ale bug bugete etelor lor locale locale ale unit$ţ unit$ţilo ilorr a#%ini a#%inistr strati ativ9te v9terito ritoria riale le şi sunt sunt regle% regle%ent entate ate prin prin 8egea 8egea 571 5712 23, 3, cu %o %o#if #ific$ ic$rile rile şi co%plet$rile ulterioare. În cel de-al treilea capitol :tudiu tudiu de caz privind elaborarea elaborarea,, urm!rirea urm!rirea şi execuţia execuţia bugetului local al Consiliului "ocal #ogaţi ; #escrie fun#a%entarea veniturilor şi celtuielilor bugetelor locale. "un#a%entarea veniturilor este necesar$ pentru cunoaşterea principalelor venituri pe care se bazeaz$ pri%$ria, c+t şi a factorilor care le afecteaz$. >eniturile se fun#a%enteaz$ n funcţie #e factorii #e care #epin#e realizarea lor, folosin#u9se n acest scop in#icatori #e con#iţionare şi calcule specifice =n ceea ce priveşte ta-a pentru folosirea %i4loacelor #e publicitate, afişa4, recla%$B ta-a pentru vizitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelorB ta-ele pentru folosirea locuri locurilor lor pub public lice, e, fun#a% fun#a%ent entare areaa acest acestora ora se bazea bazeaz$ z$ pe #ina%i #ina%ica ca anilor anilor anteri anteriori ori şi %o#ific$rile survenite n legislaţie. %pozitul pe spectacole şi penalit$ţile şi %a4or$rile pentru neplata la ter%en se #atoreaz$ n %o%entul realiz$rii lor. "un#a%entarea veniturilor #in capital se realizeaz$ n confor%itate cu preve#erile 8egii "inanţelor )ublice privin# for%area resurselor financiare ale unit$ţilor a#%inistrativ9 teritoriale. "un#a% "un#a%en entare tareaa celt celtuie uielilo lilorr este este necesa necesar$ r$ pentru pentru cunoaş cunoaşter terea ea posibi posibilit$ lit$ţilo ţilorr #e acoperire a acestora, c+t şi pentru stabilirea eficienţei utiliz$rii resurselor respective. Orice Orice celtu celtuial ial$$ prev$ prev$zut zut$$ n bug bugetu etull local local trebui trebuiee s$ aib$ aib$ stabil stabilite ite şi resurs resursele ele financiare #in care ur%eaz$ a se realiza. 6naliz+n# contul #e e-ecuţie al bugetului local pe anii 2' & 211 şi bugetul progra%at pe anul anul 212 ave% evi#enţiate evi#enţiate situaţia veniturilor veniturilor şi celtuielilor bugetului local. local.
3
CAPITOLUL I CONSIDERAŢII GENERALE PRIVIND FINANŢELE PUBLICE ŞI IMPOZITELE 1.1. Conţinuu!" n#$#%i&#& 'i (un$ţii!# (in&nţ#!o) *u+!i$# Crearea resurselor financiare necesare acoperirii celtuielilor necesare funcţion$rii acestora şi realiz$rii atribuţiilor acestora pe plan local sunt i%puse #e e-istenţa organelor locale ale puterii #e stat. Conţinutu Conţinutul,l, sfera şi rolul finanţelor finanţelor locale #epin# #epin# #e %o#u %o#ull #e organizare organizare a puterii puterii şi a#%ini a#%inistr straţi aţiei ei #e stat, stat, #e %p$rţ %p$rţire ireaa a#%ini a#%inistra strativ tiv terito teritoria rial$, l$, #e acţiun acţiunile ile genera generate te #e co%petenţele organelor locale. 6bor#area finanţelor locale, #efinirea, conţinutul şi #eli%itarea sferei acestora trebuie s$ ţin$ sea%a #e faptul c$ acestea se integrat$ n conceptul general #e finanţe publice care reflect$ n ulti%$ instanţ$ unitatea #e stat şi naţional$ a unei ţ$ri. =n principiu, sfera finanţelor locale se poate #eli%ita pornin# #e la bugetele locale, parte co%ponent$ co%ponent$ a bugetului public naţional. =ntr9 =ntr9oo unit unitat atee #ual #ual$$ coer coeren ent$ t$,, buge bugete tele le loca locale le refl reflec ect$ t$ %o %o#u #ull #e %o %obi bili liza zare re & repart repartiza izare re şi utiliz utilizare are a fon#ur fon#urilo ilorr financ financiar iaree la #ispoz #ispoziţi iţiaa fiec$r fiec$rei ei unit$ţ unit$ţii a#%ini a#%inistra strativ tiv terito teritoria rial$. l$. )e l+ng$ l+ng$ resur resursel selee e-iste e-istente nte la #ispoz #ispoziţi iţiaa organ organelo elorr locale locale sunt sunt furniz furnizate ate şi repartizate şi alte fon#uri b$neşti, constituite prin %ecanis%e nebugetare. "inanţele locale se #eosebesc #e celelalte categorii #e relaţii financiare prin ur%$toarele < 9 resu resurs rsel elee şi au izvor izvorul ul,, #e regu regul$ l$,, n acţi acţiun unil ilee #esf #esf$ş $şur urat atee pe plan plan local local n ca#ru ca#rull unit$ţii a#%inistrativ & teritorialeB 9 fon# fon#ur uril ilee b$ne b$neşt ştii se repa reparti rtize zeaz az$$ pent pentru ru real realiz izar area ea unor unor acţi acţiun unii #e inte intere ress loca local, l, inclusiv funcţionarea organelor a#%inistrative şi instituţiilor publiceB 9 contr ontrib ibui uiee la sati satissfac facerea rea cerin rinţelo ţelorr co% o%uunit$ nit$ţi ţiii loc locale, le, fiin fiin## #ete #eter% r%in inaate şi #i%ensionate n funcţie #e con#iţiile geografice, sociale şi econo%ice. econo%ice. "uncţiona "uncţionarea rea finanţelor finanţelor locale locale presupun presupunee in#epen# in#epen#enţa enţa,, autono%i autono%iaa organelo organelorr locale, locale, co%ponent$ a #e%ocraţiei sociale. 6ceast$ autono%ie rezi#$ #in responsabilit$ţile organelor locale şi investirea acestora cu putere proprie #e #ecizie. 6utono%ia se e-ercit$ n #o%eniul financiar, autono%ia financiar$ concretiz+n#u9se n #reptul unit$ţilor a#%inistrativ & teritoriale #e a avea resurse financiare proprii, #i%ensionate #e c$tre organul puterii locale şi #e a le utiliza utili za pentru realizarea intereselor locale1< "uncţiile finanţelor publice sunt < 9 "unc "uncţi ţiaa #e rep repar artiţ tiţie ie a fina finanţ nţel elor or publ public iceB eB 9 "unc "uncţi ţiaa #e cont contro roll a fina finanţ nţel elor or pub publi lice ce 1. $uncţia de repartiţie a finanţelor publice cunoaşte cunoaşte #ou$ #ou$ faze faze #istinct #istinctee şi anu%e anu%e constituirea fon#urilor şi #istribuirea acestora. a@ )ri%a faz$ const$ n constituirea fon#urilor #e resurse financiare publice, la constituirea acestora particip+n#< 9 ntrep ntreprin rin#e #erile rile in#ife in#iferen rentt #e for%a for%a #e propri proprieta etate te asupr asupraa capit capitalu alului lui social social şi #e for%a 4uri#ic$ #e organizare a acestoraB 9 instituţiile publice şi unit$ţilor #in subor#inea acestoraB acestoraB 9 populaţiaB 9 persoanele 4uri#ice şi fizice rezi#ente n str$in$tate. 1
Doanţ$ N.< /cono%ie şi finanţe publice, /#itura )oliro%, aşi 2, pag. 1
(
)articiparea la constituirea fon#urilor publice #e resurse financiare %brac$ for%e #iferite şi anu%e < i%pozite, ta-e, contribuţii pentru asigur$ri sociale, a%enzi, penalit$ţi, v$rs$%inte #in veniturile instituţiilor publice, re#evenţe şi cirii #in concesiuni şi ncirieri #e terenuri şi alte bunuri proprietate #e stat, venituri #in valorificarea unor bunuri proprietate #e stat şi a bunurilor f$r$ st$p+n, #ob+nzi aferente %pru%uturilor acor#ate, #onaţii, a4utoare şi alte transferuri pri%ite , alte venituri. 8a constituirea fon#urilor publice particip$ toate sectoarele sociale < public, privat, %i-t, precu% şi populaţia, populaţia, n proporţii #iferite n raport cu capacitatea lor financiar$. financiar$. b@ Cea #e9a #oua faz$ a funcţiei #e repartiţie a finanţelor publice const$ n #istribuirea fon#urilor #e resurse financiare publice pe beneficiari & persoane fizice şi 4uri#ice. *epartiţia propriu zis$ este prece#at$ #e inventarierea nevoilor sociale e-istente n anul ?perioa#a@ #e referi referinţ$ nţ$,, cuanti cuantific ficare areaa acesto acestora ra n e-pres e-presie ie b$neas b$neasc$ c$ şi ierar ierariza izarea rea lor n funcţi funcţiee #e i%portanţa pe care o prezint$ unele n raport cu celelalte. istribuirea resurselor financiare reprezint$ #e fapt #i%ensionarea volu%ului celtuielilor publice pe #estinaţii #estinaţii şi anu%e pentru 2< 9 auto autori rit$ t$ţi ţi pub publi lice ce e-e e-ecu cuti tive veBB 9 nv$ nv$ţ$ ţ$%+ %+nt nt,, s$n$ s$n$ta tate te,, cult cultur ur$B $B 9 asig asigur ur$r $rii soci social alee şi pro prote tecţ cţie ie soc socia ial$ l$BB 9 gosp gospo# o#$r $rir iree co% co%un unal al$$ şi şi loc locui uinţ nţeB eB 9 ap$rare na naţional$B 9 or#ine public$B 9 acţiuni ec econo%iceB 9 alte ac acţiuniB 9 #atorie pu public$. =n ca#ru ca#rull fiec$r fiec$rei ei #estin #estinaţi aţii,i, resurs resursele ele se #efal #efalc$ c$ pe benefi beneficia ciari, ri, obiec obiectiv tivee şi acţiun acţiuni.i. %portanţa funcţiei #e repartiţie a finanţelor publice trebuie apreciat$ prin pris%a #i%ensiunii transferurilor #e valoare operate #e la #iverse persoane fizice şi 4uri#ice la fon#urile publice şi #e la aceştia c$tre #iverşi beneficiari. 2. $uncţia de control control a finanţelor publice publice "uncţia #e control a finanţelor publice este necesar$, #eoarece #ecurge #in faptul c$ fon#ur fon#urile ile #e resurs resursee financ financiar iaree pub public licee consti constitui tuite te la #ispoz #ispoziţi iţiaa statul statului ui aparţ aparţin in ntreg ntregii ii societ$ţi. 6ceasta este interesat$ n< asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor socialeB #iri4area resurselor respective cu luarea n consi#erare a priorit$ţilor stabilite #e autor autorit$ it$ţile ţile abilit abilitate ateBB utiliz utilizare areaa resurs resurselo elorr financ financiar iaree n con#i con#iţii ţii #e %a %a-i% -i%$$ eficie eficienţ$ nţ$ econo%ic$, eficacitate social$ şi #e alt$ natur$B ar%onizarea intereselor i%e#iate ale societ$ţii cu cele #e perspectiv$ la #i%ensionarea resurselor financiare puse la #ispoziţia statului şi, respectiv, a colectivit$ţilor locale şi la orientarea acestora c$tre #iferite #estinaţii. Necesitatea controlului este cu at+t %ai stringent$ cu c+t n etapa actual$ %ai sunt nc$ %e%brii ai societ$ţii care au o co%portare neprobabil$, o atitu#ine #e nep$sare faş$ #e avutul public, ncalc$ #isciplina %uncii şi regulile #e convieţuire n societate. )entru a %pie#ica folosirea neraţional$ a resurselor %ateriale, #e %unc$ şi b$neşti, risipa, ten#inţa #e specul$ şi navuţire f$r$ 4ust$ cauz$, este necesar ca statul s$ e-ercite un control siste%atic şi organizat asupra sectorului public al econo%iei. =n ţara noastr$ organelor specializate #e control le revine sarcina #e a verifica integritatea avutului public, eficienţa folosirii fon#urilor #e pro#ucţie şi #e circulaţie aflate la #ispoziţia unit$ţilor econo%ice cu capital #e stat, legalitatea, necesitatea şi oportunitatea celtuielilor efectuate #e instituţiile publice, respectarea obligaţiilor contractuale, a obligaţiilor faţ$ #e buget, #e cre#itori, cre#itori, furnizori, etc. "uncţia #e control a finanţelor publice este str+ns legat$ #e funcţia #e repartiţie, #ar are o sfer$ #e %anifestare %ai larg$ #ec+t acestea, #eoarece vizeaz$, pe l+ng$ constituirea şi 2
)opescu 8uigi, 6nton oţa, Car%ina )opescu & $iscalitate şi drept financiar şi fiscal, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. 111
5
repartizarea fon#urilor #in econo%ie şi %o#ul #e utilizare a resurselor. =ntre cele #ou$ funcţii ale finanţelor publice e-ist$ raporturi #e intercon#iţionare, funcţia #e repartiţie ofer$ c+%p #e %anifestare funcţiei #e control, iar funcţia #e control, la r+n#ul s$u, genereaz$ uneori for%e #e %anifestare a funcţiei #e repartiţie.3 În %om&nia, controlul financiar se exercit! de ' 9 organe ale Curţii #e Conturi, ale 0inisterului "inanţelorB 9 organe specializate ale %inisterelor, #eparta%entelor, ntreprin#erilor #e stat şi instituţiilor publiceB 9 #irecţiile generale ale finanţelor publice 4u#eţene şi ale controlului financiar, gar#a financiar$B 9 atribuţii #e control n #o%eniul finanţelor au şi )arla%entul şi Fuvernul ţ$rii, precu% şi alte organe. =n concluzie, finanţele publice constituie un siste% #e relaţii econo%ice, prin inter%e#iul c$rora se asigur$ for%area şi repartizarea fon#urilor #e resurse financiare publice n scopul #ezvolt$rii econo%ice şi sociale a ţ$rii, precu% şi al satisfacerii celorlalte nevoi obşteşti.
1.1.1. O'(a)i*a'+a ,i)a)-+lo' puli/+ lo/al+ =n *o%+nia, organizarea teritorial$ a finanţelor publice este aşezat$ pe %p$rţirea ţ$rii n unit$ţi a#%inistrativ & teritoriale.( /a apare astfel structurat$ pe niveluri ierarice n li%itele fiec$rei unit$ţi a#%inistrative< 4u#eţe, %unicipii, oraşe, co%une. Co%unit$ţile u%ane #istincte #e stat reprezent+n# colectivit$ţile locale, au autorit$ţi publice #iferite #e ale statului. 6ceasta este o con#iţie a autono%iei financiare absolut necesar$, #eoarece autono%ia a#%inistrativ$ nu ar fi posibil$ f$r$ autono%ia financiar$, care i asigur$ suportul %aterial al funcţion$rii. )rincipiile generale enu%erate #e Carte european$ a autono%iei locale sunt < 9 colectivit$ţile locale au #reptul, n ca#rul politicii econo%ice naţionale la resurse proprii a#ecvate, #e care s$ poat$ #ispun$ liber, n ve#erea e-ecut$rii atribuţiilor lorB 9 resursele financiare ale colectivit$ţii locale teritoriale s$ fie proporţionale cu responsabilit$ţile stabilite pentru ele prin constituţie sau legeB 9 cel puţin o parte #in resursele financiare ale colectivit$ţilor locale trebuie s$ provin$ #in i%pozite şi ta-e locale, n proporţiile stabilite la nivelul autorit$ţilor locale n li%itele legiiB 9 siste%ul financiar #in care fac parte resursele #e care #ispun colectivit$ţile locale trebuie s$ fie #e natur$ suficient #e #iversificat$ şi #ina%ic$, ntruc+t ele s$ ur%$reasc$, pe c+t posibil, evoluţia real$ a costurilor e-ercit$rii co%petenţelor proprii. )rotecţia colectivit$ţilor locale %ai slabe #in punct #e ve#ere financiar i%pune instituirea unor proce#uri #e a4utoare sau a altor %$suri ecivalente care s$ cori4eze at+t efectele repartiţiei inegale a potenţialelor surse #e finanţare, c+t şi sarcina financiar$ care le revine acestora. 6se%enea proce#uri sau %$suri nu trebuie s$ re#uc$ libertatea #e opinie a colectivit$ţilor locale n ca#rul propriului lor #o%eniu #e responsabilitate. Colectivit$ţile locale trebuie s$ fie consultate ntr9o %anier$ a#ecvat$, asupra %o#alit$ţilor n care le vor fi alocate resursele #istribuite. Eubvenţiile alocate colectivit$ţilor locale trebuie s$ fie #estinate finanţ$rii unor proiecte e-pres specificate. Colectivit$ţile locale trebuie s$ aib$ acces, confor% legii, la piaţa naţional$ #e capital n scopul finanţ$rii propriilor obiective #e investiţii. 6utono%ia bugetelor locale se %anifest$ sub %ai %ulte aspecte5 < 9 creeaz$ resursele financiare necesare e-ecut$rii atribuţiilor organelor localeB 3
obulescu 0. Fiţ$ 0.< Controlul financiar şi e-pertiz$ contabil$ /#itura /ficient ucureşti 2(, pag 22 art. 3, alin. 1 O.G.F nr.(523 privin# finanţele publice locale 5 )rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. 3 (
9 9
creeaz$ ca#rul necesar nt$ririi bazei proprii #e venituri ele unit$ţii teritorialeB ofer$ instru%entele necesare utiliz$rii eficiente şi oportune a resurselor prin realizarea #e celtuieli bugetare corespunz$tor intereselor localeB 9 per%ite realizarea unui control asupra consoli#$rii bazei proprii #e venituri şi utiliz$rii fon#urilor bugetare. 6stfel, autono%ia financiar$ presupune at+t constituirea unei baze proprii #e resurse c+t %ai e-tins$ şi %ai controlat$, c+t şi libertatea utiliz$rii resurselor, in#epen#ent #e surs$, n confor%itate cu interesele locale. Co%binarea celor #ou$ cerinţe per%ite constituirea unui in#icator care s$ reflecte autono%ia financiar$ < G& , V*! - C+!1// Fa H gra# #e autono%ie financiar$ local$B >pl H venituri proprii localeB Cbl H celtuieli locale totale. Creşterea bazei proprii #e venituri constituie aspectul principal al consoli#$rii autono%iei financiare, aceasta put+n#u9se realiza pe %ai %ulte #irecţii < %plicarea autorit$ţii locale n %obilizarea resurselor financiare şi n celtuirea eficient$ a acestoraB /-tin#erea şi #ezvoltarea econo%iei locale, a activit$ţilor social & econo%ice #e co%petenţ$ local$, specifice co%unit$ţilor teritoriale ?co%unale@B Creşterea aportului populaţiei la for%area resurselor financiare locale. (in punct de vedere al dreptului administrativ, sistemele organiz!rii locale le clasific! )n < 6utono%ie co%plet$, confor% c$reia co%unit$ţile locale au libertatea #eplin$ n a#%inistrarea intereselor lor, f$r$ nici un control #in partea autorit$ţii centraleB 6utono%ie li%itat$, pentru rezolvarea pe plan local a principalelor proble%e curente, care, n plus, sunt supuse controlului #in partea autorit$ţii centraleB =n ceea ce priveşte for%area veniturilor locale, se #isting #e ase%enea trei %o#alit$ţi 7< 9 constituirea veniturilor proprii necesare pentru acoperirea celtuielilor, n virtutea #reptului #e a percepe i%pozite şi ta-eB 9 co%pletarea veniturilor proprii cu su%e #efalcate #in veniturile autorit$ţilor publice centraleB 9 finanţarea integral$ #e la bugetul #e stat. Fra#ul #e autono%ie rezult$ #in ur%$toarele < 9 in#epen#enţa #eplin$ sau parţial$ n for%area veniturilorB co%petenţa atribuit$ pentru contractarea şi gestionarea %pru%uturilorB 9 asigurarea ecilibrului bugetar şi respectiv gestionarea e-ce#entului sau #eficitului anualB 9 #up$ cu% organele a#%inistraţiei publice locale au co%petenţa #e a intro#uce i%pozite şi ta-e locale. •
•
•
•
•
1.1.2. Ni0+lul i t'u/tu'a 0+)itu'ilo' i +0olu-ia /3+ltui+lilo' u(+t+lo' lo/al+ Eubor#onarea entit$ţii prin care se realizeaz$ resursele respective, constituie criteriul principal pentru #eli%itare veniturilor bugetului #e stat #e cele ale bugetelor locale.
8azar.., nceu, 6. 0ol#ovan . & $inanț e și bugete publice, /#itura 6ccent, 2', p. 3' )opescu 8uigi, 6nton oţa, Car%ina )opescu & $iscalitate şi drept financiar şi fiscal, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. 115 7
7
otalitatea resurselor b$neşti ce se constituie la nivelul unit$ţilor a#%inistrativ & teritoriale şi se %obilizeaz$ la #ispoziţia organelor locale #in ca#rul acestor unit$ţi reprezint$ veniturile locale* /le%entele co%ponente ale veniturilor locale sunt n principal ur%$toarele! < 9 >enituri propriiB 9 Eu%e #efalcate #in unele venituri ale bugetului #e statB 9 Eubvenţii pri%ite #e la bugetul #e stat şi alte bugeteB 9 onaţii şi sponsoriz$riiB 9 Eu%e pri%ite #e la Gniunea /uropean$ şisau alţi #onatori n contul p$rţilor efectuate şi prefinanţ$ri. eli%itarea celtuielilor locale se circu%scrie unui set #e ( criterii corelate< 9 necesitatea cre$rii unui ansa%blu #e activit$ţi care s$ contribuie la realizarea intereselor locale, specifice co%unit$ţilor teritoriale respectiveB 9 asigurarea %obiliz$rii opti%e a resurselor şi utiliz$rii celei %ai a#ecvate şi oportune a acestoraB 9 realizarea eficient$ a celtuielilor fon#urilor, eficienţa circu%scriin#u9se at+t para%etrilor econo%ici, #ar şi celor sociali, culturali, #e%ografici,etc.B 9 valorificarea %a-i%$ a capacit$ţii structurii organelor puterii şi a#%inistraţiei publice, pe verigi ierarice. "inanţele co%unelor, oraşelor, 4u#eţelor se a#%inistreaz$ confor% principiului autono%iei locale. >eniturile a#%inistraţiei locale şi 4u#eţene se constituie #in sursele realizate pe teritoriul acestora, sau #in alte surse, n confor%itate cu #ispoziţiile legale. )entru fiecare e-erciţiu financiar, veniturile unit$ţii a#%inistrativ teritoriale sunt prev$zute n bufetele respective.' >eniturile şi celtuielile bugetelor locale 1. >eniturile bugetare locale se constituie #in< a@ venituri proprii, for%ate #in< i%pozite, ta-e, contribuţii, alte v$rs$%inte, alte venituri şi cote #efalcate #in i%pozitul pe venitB b@ su%e #efalcate #in unele venituri ale bugetului #e statB c@ subvenţii pri%ite #e la bugetul #e stat şi #e la alte bugeteB #@ #onaţii şi sponsoriz$ri. 2. "un#a%entarea veniturilor bugetelor locale se bazeaza pe constatarea si evaluarea %ateriei i%pozabile si a bazei #e i%pozitare in functie #e care se calculeaza i%pozitele si ta-ele aferente, evaluarea serviciilor prestate si a veniturilor obtinute #in acestea, precu% si pe alte ele%ente specifice, inclusiv pe serii #e #ate, in scopul evaluarii corecte a veniturilor. 3. "un#a%entarea, #i%ensionarea şi repartizarea celtuielilor bugetelor locale pe or#onatori #e cre#ite, pe #estinaţii, respectiv pe acţiuni, activit$ţi, progra%e, proiecte, obiective, se efectueaz$ n concor#anţ$ cu atribuţiile ce revin autorit$ţiilor a#%inistraţiei publice locale, cu priorit$ţile stabilite #e acestea, n ve#erea funcţion$rii lor şi n interesul colectivit$ţilor locale respective. "un#a%entarea şi aprobarea celtuielilor bugetelor locale se efectueaz$ n strict$ corelare cu posibilit$ţile reale #e ncasare a veniturilor bugetelor locale, esti%ate a se realiza.
1.1.$. Fa/to'ii /a'+ /o)t'iui+ la /'+t+'+a /3+ltui+lilo' ,i)a)-at+ 4i) u(+t+l+ u)it5-ilo' a46i)it'ati0 # t+'ito'ial+ 6naliza celtuielilor publice prin pris%a cauzelor care genereaz$ creşterea acestora, se poate face şi plec+n# #e la stu#ierea factorilor %icroecono%ici ce #eter%in$ %o#ific$ri n nevoile econo%ice şi preferinţele consu%atorilor pentru bunuri şi servicii publice. !
"egea +.+//0 privind finanţele publice, art* 1, alineatul 2 – actualizat! la 21 noiembrie +/2 )opescu 8.< 3erfecţionarea sistemului de impozite şi taxe )n %om&nia , /#itura Eitec, Craiova 25, pag. 22
'
!
9 9 9 9 9 9 9 9
Celtuielile publice pot fi e-plicate n funcţie #e 1< %o#ific$rile n cererea #e bunuri şi servicii publiceB %o#ific$ri n ansa%blul activit$ţilor #e pro#ucţie utilizate pentru realizarea bunurilor şi serviciilorB %o#ific$rile n nu%$rul şi structura populaţieiB %o#ific$rile n calitatea bunurilor şi serviciilor publiceB %o#ific$rile n preţurile intr$rilorB regionalizarea şi globalizarea econo%ieiB capacitatea #e a pl$ţi i%poziteleB factori politici şi sociali.
0o#ific$rile n cererea #e bunuri şi servicii publice pot fi #eter%inate #e %ai %ulte variabile< preţurile bunurilor şi serviciilor #in sectorul privat, venitul personal al contribuabililor, veniturile i%pozabile in#ivi#uale şi cele ale econo%iei, rata fiscalit$ţii. =n anul 1!57, /rnest /ngel a ar$tat c$ %o#ificarea celtuielilor consu%atorilor apare ca ur%are a creşterii veniturilor. 8egea /ngel afir%$ c$, n con#iţiile unor preferinţe şi gusturi #ate, proporţia venitului celtuit pentru ali%ente se #i%inueaz$ pe %$sur$ ce venitul creşte. =n ceea ce priveşte celtuielile pentru furnizarea #e servicii publice legate #e satisfacerea unor nevoi, precu% siguranţa, e#ucaţia, s$n$tatea este #ificil #e precizat, cu e-actitate, ten#inţele #e %işcare a celtuielilor publice la o creştere a veniturilor. *elaţia #intre creşterea venitului şi creşterea celtuielilor publice este %ai uşor observabil$ n leg$tur$ cu furnizarea public$ a bunurilor capital ?şosele, aeroporturi, etc.@, astfel celtuielile publice pentru bunurile capital cunosc o evoluţie #iferit$ n funcţie #e sta#iul #e #ezvoltare pe care9l atinge, la un %o%ent #at, o ţar$ sau alta. =n general, n ţ$rile in#ustrializate, o creştere a veniturilor personale este asociat$ cu creşterea activit$ţii econo%ice şi a co%ple-it$ţii vieţii sociale. 6ceast$ situaţie i%pune n %o# firesc, şi #atele statistice o confir%$, o creştere a celtuielilor publice. =n acelaşi ti%p, creşterea veniturilor personale per%ite n %o# corespunz$tor creşterea veniturilor fiscale, care pot fi folosite la finanţarea unui nivel %ai ri#icat al celtuielilor publice. 0o#ific$rile n activit$ţile #e pro#ucere a bunurilor şi serviciilor publice se refer$ n principal, la %o#ific$rile tenologice. 6stfel, sci%b$rile ce pot interveni n tenologie pot s$ afecteze n %o# se%nificativ celtuielile publice. 6u loc %o#ific$ri sub aspectul eficienţei, n procesul #e pro#ucţie şi n raportul #intre bunurile private şi cele publice ca ur%are a unor sci%b$ri tenologice. 6ceste sci%b$ri n tenologie pot fi #e aşa natur$ nc+t s$ #eter%ine creşterea sau #escreşterea i%portanţei relative a bunurilor publice şi care trebuie #eci furnizate #e stat. 0o#ific$rile n #o%eniul tenologiei au #rept rezultat şi creşterea uzurii %orale a bunurilor capital #in #o%eniul public, ceea ce se%nific$ o creştere a costurilor #e nlocuire şi #eci celtuieli publice. Gn factor i%portant in creşterea celtuielilor publice reprezint$ %o#ific$rile n nu%$rul, structura şi #ensitatea populaţiei. 0o#ific$rile n nu%$rul populaţiei pot afecta anu%ite servicii publice, cu% ar fi cele #e or#ine interioar$ ?poliţie, ap$rare, s$n$tate@. =n %o# intuitiv trebuie s$ ne aştept$% la creşterea nivelului acestor servicii şi a celtuielilor publice aferente lor. Etructura populaţiei influenţeaz$ şi ea celtuielile publice. ac$ populaţia unei ţ$ri este caracterizat$ prin %b$tr+nire ?creşterea populaţiei #e v+rsta a treia in totalul populaţiei@, trebuie s$ ne aştept$%, in %o# nor%al, la creşterea celtuielilor publice pentru s$n$tate. ac$ populaţia t+n$r$ ?#e v+rst$ şcolar$@ are o pon#ere se%nificativ$ n totalul populaţiei unei ţ$ri, atunci celtuielile pentru e#ucaţie vor avea şi ele o pon#ere se%nificativ$ n sectorul celtuielilor publice. 1
)rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. 3'
'
Etructura celtuielilor publice şi nivelul total al acestora este afectat$ si #e #ensitatea populaţiei. e e-e%plu, n cazul %arilor aglo%er$ri urbane, cresc celtuielile publice privin# #epoluarea, cele legate n general #e urbanizare. Natura bunurilor şi serviciilor fu%izate #e sectorul public #epin#e #e natura relaţiei #intre %$ri%ea populaţiei şi %$ri%ea celtuielilor publice. 6stfel, n cazul unui bun public pur ?ilu%inatul public@, costul social %arginal al creşterii cu o unitate a populaţiei este prin #efiniţie zero. =n acest caz nu e-ist$ nici un %otiv #e creştere a celtuielilor publice ca ur%are a creşterii nu%$rului populaţiei. 0o#ific$ri n calitatea bunurilor şi serviciilor publice. ac$ se are n ve#ere faptul c$ aleg$torul %e#ian ?care este cet$ţean contribuabil@ evolueaz$ n prezenţa gusturilor, preferinţelor şi aştept$rilor, atunci trebuie s$ presupune% c$ aceast$ evoluţie se e-pri%$ printr9o cerere #e pro#use şi servicii publice #e o calitate %ai bun$. Creşterea calit$ţii acestui gen #e pro#use şi servicii realizate n general pe o piaţ$ neconcurenţial$ se obţine, n %a4oritatea cazurilor, prin ri#icarea preţurilor la aceste pro#use şi servicii. =n concluzie, acest raţiona%ent con#uce la %o#ificarea calit$ţii bunurilor şi serviciilor publice n sensul creşterii calit$ţii acestora, astfel gener+n# creşterea celtuielilor publice. Celtuielile publice vor creşte, #eci, #ac$ aleg$torul %e#ian cere pro#use cu o calitate %ai ri#icat$, care sunt %ai costisitoare. *ezult$ c$, celtuielile publice se pot %o#ifica n ur%a sci%b$rilor ce au loc n calitatea pro#uselor şi serviciilor publice. 0o#ific$rile n preţurile intr$rilor. Creşterea celtuielilor publice poate fi, #e ase%enea, #eter%inat$ #e creşterea preţurilor intr$rilor folosite n realizarea pro#uselor şi serviciilor #in sectorul public. 8a aceast$ creştere contribuie, inflaţia şi #iferenţa #intre pro#uctivitatea #in sectorul privat şi cea #in sectorul public, acesta #in ur%$ fiin# %ai puţin receptiv la progresul tenic #ec+t sectorul privat. *egionalizarea şi globalizarea econo%iei sunt ten#inţe tot %ai evi#ente. Constituirea Gniunii /uropene, spre e-e%plu, presupune o serie #e costuri #in partea ţ$rilor %e%bre pentru susţinerea politicilor co%unitare, costuri care, n cea %ai %are parte a lor, se reg$sesc n celtuielile publice ale statelor respective nternaţionalizarea econo%iei are ca rezultat printre alte consecinţe, intensificarea concurenţei. Ca ur%are a acestui fapt, econo%iile naţionale sunt %ai e-puse la influenţele econo%iei %on#iale. )entru ten#inţa #e creştere a celtuielilor publice, capacitatea #e a pl$ti i%pozite poate fi un suport soli#. =n ţ$rile #ezvoltate, un#e veniturile personale sunt ri#icate, este posibil$ şi i%pozitarea venitului, profitului şi a celtuielilor #e consu% f$r$ #ificultate. =n aceste ţ$ri, guvernele #ispun #e o %as$ i%pozabil$ naţional$ consi#erabil$ care le per%ite susţinerea unui volu% #e celtuieli publice %ai %are, #ec+t n ţ$rile slab #ezvoltate. =n ţ$rile #ezvoltate, e-istenţa unor venituri ri#icate #$ posibilitatea puterilor publice s$ creasc$ i%pozitul pe venit, precu% şi celelalte i%pozite şi, n consecinţ$, s$ creasc$ celtuielile publice. =n cazul ţ$rilor slab #ezvoltate situaţia este alta, #atorit$ veniturilor re#use, este %ult %ai #ificil$ i%pozitarea #ec+t n ţ$rile #ezvoltate. 6ici baza i%pozabil$ fiin# re#us$, i%pozitele procur$ resurse %o#este pentru finanţarea celtuielilor publice. 6stfel, pe %$sur$ ce o ţar$ se #ezvolt$, creşte şi avuţia acesteia care poate fi i%pozabil$, şi creşte posibilitatea finanţ$rii unor celtuieli publice tot %ai %ari. "actorii politici şi sociali sunt şi ei r$spunz$tori #e creşterea celtuielilor publice. 11intre aceşti factori enu%er$%12< 9 apariţia teoriei lui IeJnes care fun#a%enteaz$ o econo%ie bazat$ pe intervenţia statului n procesul #e alocare al resurselorB 9 r$zboaiele şi crizele sociale, au printre altele, #rept consecinţ$ un şo%a4 prelungit, ceea ce i%plic$ creşterea celtuielilor publiceB 11
)etric$ *..< (reptul finanţelor publice, Casa #e )res$ şi /#itura ribuna , Eibiu 2(, pag.2 )opescu 8uigi, 6nton oţa, Car%ina )opescu & $iscalitate şi drept financiar şi fiscal, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. 12 12
1
9
creşterea ga%ei activit$ţilor econo%ice ale statului este #e natur$ s$ con#uc$ la creşterea celtuielilor publiceB 9 preg$tirea psiologic$ apopulaţiei pe ti%pul r$zboiului şi crizelor sociale, n ve#erea unei creşteri a intervenţiei statului , uşureaz$ sarcina guvernelor ca n perioa#ele i%e#iate ur%$toare aceste feno%ene s$ %enţin$ şi s$ e-tin#$ activit$ţile n care statul se i%plic$B 9 instituirea statului bun$st$rii a creat baza creşterii pe ter%en lung a celtuielilor publiceB 9 naţionalizarea unor fir%e private genereaz$ creşterea celtuielilor publice , n pri%ul r+n# prin subvenţiile acor#ate ntreprin#erilor naţionalizate care nregistreaz$ pier#eriB 9 a4utorul e-tern acor#at #e ţ$rile puternic in#ustrializate ţ$rilor sub#ezvoltate sau n curs #e #ezvoltare presupune #in partea pri%elor creşterea celtuielilor publiceB 9 creşterea co%ple-it$ţii econo%iilor naţionale poate #eter%ina conflicte #e interese ntre #iferite grupuri #in ca#rul societ$ţii, ceea ce presupune i%plicarea statului prin creşterea funcţiilor sale #e coor#onare, regle%entare, cea a#%inistrativ$ şi cea 4u#iciar$ şi i%plic$ #eci, costuri publice %ai %ariB 9 inflaţia #uce la creşterea costurilor tuturor activit$ţilor #in sectorul public şi astfel a valorii celtuielilor publiceB 9 %o#ific$rile #e%ografice con#uc la sci%b$ri ale nivelului celtuielilor publice ca ur%are la %o#ific$rile n nu%$rul, structura şi %obilitatea populaţiei. =n secolul AA, sci%b$rile care au avut loc n filozofia social$ au con#us la %o#ific$ri n rolul transferurilor #e fon#uri bugetare. /le au ca ţint$ progra%e #e furnizare a unor bunuri şi servicii sociale pentru grupurile cu venituri %o#este, precu% şi progra%e #e transfer pentru re#istribuirea avuţiei n ur%$rirea unei %ai %ari ecit$ţi sociale. Ciar #ac$ pe ter%en lung se constat$ pe baz$ #e #ate statistice, o creştere a pon#erii celtuielilor publice n pro#usul intern brut, totuşi teoreticienii au fost şi sunt preocupaţi #e nivelul opti% al celtuielilor publice ?ca şi #e cel al fiscalit$ţii@. 6cest nivel poate fi #efinit ca punctul n care beneficiul tuturor in#ivizilor pe sea%a celtuielilor publice a#iţionale este egal cu sacrificiul a#iţional la care sunt supuşi aceştia prin plata unor i%pozite %ai %ari. Cu toate acestea, n teorie şi n practic$, nu e-ist$ o i#entitate #e p$reri n leg$tur$ cu %$ri%ea opti%$ a celtuielilor publice, #eoarce ceea ce este consi#erat un nivel #e #orit este influenţat #e factori politici, sociali şi econo%ici. in acest %otiv, nivelul opti% ala celtuielilor publice #ifer$ #e la o ţar$ la alta şi se %o#ific$ n ti%p. Capacitatea statului #e a celtui , ntr9o societate #e%ocratic$, #epin#e pe ter%en lung #e ur%$torii factori13 < resursele naţionaleB nivelul fiscalit$ţii cerut pentru finanţarea celtuielilorB gra#ul #e acceptare al progra%elor #e celtuieli publice #e c$tre electorat. 8a stabilirea nivelului opti% al celtuielilor publice, pe l+ng$ factorii obiectivi care contribuie la creşterea acestuia, trebuie s$ se aib$ n ve#ere şi consecinţele creşterii celtuielilor publice. 6ceste consecinţe pot fi 1( < 9 consecinţ$ #e or#in politic este aceea c$, prin creşterea celtuielilor publice, creşte %$ri%ea sectorului public şi #eci puterea statuluiB 9 consecinţ$ #e or#in social este re#ucerea te%erilor #atorate şo%a4ului, %boln$virii, b$tr+neţiiB 9 #ezvoltarea unei %entalit$ţi a bun$st$rii poate #eter%ina o creştere a #epen#enţei oa%enilor #e spri4inul statului şi s$ con#uc$ la crearea a ceea ce politicienii şi analiştii sociali nu%esc Kclasa #e 4os; a societ$ţiiB 13
Clipici /%ilia, „#uget şi trezorerie public!”, /#itura Eitec, Craiova, 211, p. 7( 8azar.., nceu, 6. 0ol#ovan . & $inanț e și bugete publice, /#itura 6ccent, 2', p. 5
1(
11
9
consecinţ$ econo%ic$ este creşterea fiscalit$ţii şi a %pru%utului #e stat pentru finanţarea unor celtuieli publice crescuteB 9 apariţia efectului nib$rii sti%ulentului pentru %unc$ şi iniţiativ$ ca ur%are a creşterii fiscalit$ţii cerute #e asigurarea finanţ$rii bunurilor şi serviciilor publiceB 9 creşterea #atoriei publice ca rezultat al %pru%ut$rii statului, ceea ce va afecta ratele #ob+nzii şi oferta #e capital n econo%ieB 9 rata #e creştere econo%ic$ poate fi afectat$ nefavorabil prin transferul #e resurse #in sectorul privat n cel publicB 9 capacitatea pro#uctiv$ şi potenţialul #e e-port ale unei econo%ii pot fi re#use #eoarece bunurile şi serviciile publice, ca şi transferurile, nu sunt e-portabile şi nu a#uc valut$ #in afar$B 9 balanţa #e pl$ţi va avea #e suferit #ac$ sunt re#use e-porturile şi atunci c+n# guvernul este nevoit s$ acite serviciul #atoriei e-terne ?ra%bursarea %pru%uturilor şi a #ob+nzilor aferente@B 9 prosperitatea unei ţ$ri poate totuşi s$ creasc$ #ac$ celtuielile publice finanţeaz$ ntr9o %$sur$ %ai %are proiecte #e #ezvoltare econo%ic$B 9 stan#ar#ul #e viaţ$ al oa%enilor , n general, şi al anu%itor grupuri, n special, poate s$ creasc$ prin furnizarea #e bunuri şi servicii publiceB 9 inflaţia rezultat$ #in in4ecţia celtuielilor publice n flu-ul #e venituri al unei ţ$ri afecteaz$ negativ nu nu%ai stan#ar#ul #e viaţ$, ci şi econo%ia n ansa%bluB 9 celtuielile publice pot fi utilizate la stabilizarea econo%iei prin contracararea inflaţiei şi #eflaţieiB 9 nivelul ocup$rii forţei #e %unc$ poate s$ creasc$, #ar #ac$ efectul creşterii celtuielilor publice este inflaţionist, gra#ul #e ocupare al forţei #e %unc$ poate s$ sca#$B 9 se poate realiza o societate egalitar$ prin re#ucerea #iferenţei n nivelul consu%ului #intre %e%brii acesteia prin inter%e#iul avanta4elor acor#ate celor #efavorizaţi, finanţate printr9o fiscalitate progresiv$B 9 creşterea eficienţei n furnizarea bunurilor şi serviciilor ca ur%are a punerii unui accent %ai %are #e c$tre guvern pe valoarea banilor ?utilizarea eficient$ a acestora@ n ncercarea #e a ţine sub control celtuielile publice. 6cestea sunt nu%ai o parte #in consecinţe, pot e-ista şi altele n funcţie #e specificul fiec$rei ţ$rii şi #e %o#ul concret n care celtuielile publice sunt realizate.
1.1.7. P'o/+ul u(+ta' la )i0+lul /ol+/ti0it5-ii lo/al+ 4i) Ro68)ia /laborarea proiectelor bugetare locale se bazeaz$ pe proiectele #e bugete proprii ale a#%inistarţiei, ale instituţiilor şi serviciilor publice #in subor#ine. )rogra%ele prin care sunt iniţiate acţiunile #e i%ple%entare a finanţ$rii bugetare sunt propuse #e c$tre or#onatorii principali #e cre#ite ai bugetelor locale . )roce#urile i%plicate n ve#erea e-a%in$rii şi a#opt$rii bugetelor locale şi calen#arul acestora, sunt $n or#inea lor cronologic$ sintetizate astfel 15< o prezentarea proiectelor #e buget ecilibrate #e c$tre or#onatorii principali #e cre#ite la irecţiile generale ale finanţelor publice şi controlul financiar #e stat, p+n$ la 15 %ai a fiec$rui anB acestea la r+n#ul lor #epun proiectele #e buget elaborate p+n$ cel t+rziu la 1 iunie a fiec$rui an, la 0inisterul "inanţelor. o )+n$ la 1 iulie a fiec$rui an 0inisterul "inanţelor co%unic$ irecţiilor generale 4u#eţene li%itele aprobate ale su%elor #efalcate #in i%pozitul pe salarii şi transferurile cu #estinaţie special$ şi criteriile #e repartizare a acestora pe unit$ţile a#%inistrativ & teritoriale, n ve#erea #efinitiv$rii proiectelor bugetare #e c$tre or#onatorii principali #e cre#ite bugetare. 15
)rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. 25
12
)+n$ la 2 iulie a fiec$rui an, se #epun la irecţiile generale 4u#eţene noile propuneri pentru proiectul #e buget. o )+n$ la 1 august a fiec$rui an, irecţiile generale #epun proiectele bugetelor locale pe ansa%blul 4u#eţului la 0inisterul "inanţelor. Co%petenţa #e aprobare revine consiliilor locale, consiliilor 4u#eţene şi Consiliului Feneral al %unicipiului ucureşti. 6probarea se acor#$ n ter%en #e %a-i% 3 #e zile #e la intrarea n vigoare a legii pentru aprobarea bugetului #e stat pe anul respectiv. =nainte #e aprobare proiectele se public$ n presa local$ sau se afişeaz$ la se#iul pri%$riei, #up$ care n ter%en #e 15 zile se supun aprob$rii. 1 )e parcursul e-erciţiului bugetar aceleaşi autorit$ţi pot aproba rectificarea bugetelor locale n ter%en #e 3 #e zile #e la intrarea n vigoare a rectific$rii bugetului #e stat, precu% şi ca ur%are a unor propuneri fun#a%entale ale or#onatorilor principali #e cre#ite. *epartizarea pe tri%estre a veniturilor şi celtuielilor se efectueaz$ confor% ter%enelor #e ncasare a acestora şi #e perioa#a n care este necesar$ efectuarea celtuielilor. up$ aprobarea lor #e c$tre organele locale, irecţiile generale ale finanţelor publice ale 4u#eţelor ntoc%esc şi trans%it 0inisterului "inanţelor bugetele locale pe ansa%blul fiec$rui 4u#eţ şi pe celelalte sub#iviziuni, %preun$ cu repartizarea pe tri%estre a veniturilor şi celtuielilor, pe structura clasificaţiei bugetare. *epartizarea cre#itelor bugetare pe instituţii este #e co%petenţa or#onatorilor principali #e cre#ite. Or#onatorii principali #e cre#ite bugetare sunt preşe#inţii consiliilor 4u#eţene, pri%arul general al %unicipiului ucureşti şi pri%arii celorlalte unit$ţi a#%inistrativ & teritoriale. Or#onatorii secun#ari #e cre#ite sau terţiari sunt con#uc$torii instiuţiilor sau serviciilor publice cu personalitate 4uri#ic$ #in subor#inea fiec$rui consiliul local sau 4u#eţean. /-ecuţia #e cas$ a bugetelor locale se efectueaz$ prin unit$ţile proprii ale trezoreriei statului, prin evi#enţierea n conturi #istincte a veniturilor şi celtuielilor, altor operaţiuni #ispuse #e or#onatorii #e cre#ite bancare, a veniturilor şi a celtuielilor e-trabugetare ale instituţiilor, pe categorii #e resurse. Or#onatorii principali #e cre#ite ntoc%esc #$ri #e sea%$ contabile tri%estriale asupra e-ecuţiei bugetare pe care le #epun la irecţiile generale ale finanţelor publice care le centralizeaz$ şi le #epun la %inisterul finanţelor. )entru stabilirea rezultatelor finale ale e-ecuţiei bugetare locale, or#onatorii principali #e cre#ite ntoc%esc conturile anuale #e e-ecuţie a bugetelor locale pe care le trans%it spre aprobare consiliilor 4u#eţene şi consiliilor locale. =n ca#rul acestui cont se nscriu17 < a@ la venituri< 9 preve#eri aprobate iniţialB 9 preve#eri bugetare #efinitiveB 9 ncas$ri realizate b@ la celtuieli< 9 celtuieli aprobate iniţialB 9 cre#ite #efinitiveB 9 pl$ţi efectuate )e baza acestor #ate se stabileşte rezultatul e-erciţiului. /-ce#entul anual al bugetului local rezult$ n ur%a regulariz$rii n li%ita transferurilor #in bugetul #e stat, se stabileşte n or#ine pentru< ra%bursarea eventualelor %pru%uturi restante, plata #ob+nzilor şi a co%isioanelor aferenteB constituirea fon#ului #e rul%ent. "on#ul #e rul%ent funcţioneaz$ la nivelul fiec$rei unit$ţi a#%inistrativ & teritorial$ şi este folosit pentru acoperirea #efinitiv$ a eventualului #eficit bugetar rezultat la sf+rşitul o
1
u#or 0.< (rept bugetar şi fiscal , /#itura )$%+ntului, )iteşti 2(, pag.7' Clipici /%ilia, „#uget şi trezorerie public!”, /#itura Eitec, Craiova, 211, p. 7
17
13
e-erciţiului bugetar. e ase%enea , fon#ul #e rul%ent poate fi folosit pentru finanţarea #e investiţii #e interes local, cu aprobarea organelor locale.
1.0 I*o2i#!# 'i &3#!#
1.2.1. D+,i)i'+a t+'6+)ului 4+ i6po*it %pozitul prin #efiniţie #ifer$ n funcţie #e cu% s9a i%pus şi a fost perceput acesta ntr9o etap$ sau alta, n cursul istoriei sale %ilenare. efiniţii %ai veci sau %ai noi #ate i%pozitului se circu%scriu teoriilor #espre i%pozit care au fost e%ise n #ecursul vre%ii. 1! (intre definiţiile contemporane date impozitului, vom enumera urm!toarele' Fastan Leze consi#er$ c$< : i%pozitul este o prestaţie pecuniar$, pretins$ pe cale #e autoritate, cu titlu #efinitiv şi f$r$ contraprestaţie, n ve#erea acoperirii celtuielilor publice;. 8ucien 0el şi )ierre eltra%e ntr9o lucrare %ai recent$ #efinesc i%pozitul ca< : o prestaţie pecuniar$, pretins$ #e autoritatea public$ #e la persoane fizice şi 4uri#ice, #up$ capacit$ţile lor contributive şi f$r$ contraprestaţie #eter%inat$, n principal pentru acoperirea celtuielilor publice şi n %o# accesoriu, cu scopuri intervenţioniste ale puterii publice;. 6lain /uzebJ nţelege prin i%pozite< :prelev$ri pecuniare pretinse persoanelor fizice şi 4uri#ice, pe cale #e autoritate, cu titlu #efinitiv şi f$r$ contraprestaţie #irect$, n ve#erea acoperirii celtuielilor publice şi intervenţiei econo%ice şi sociale a puterilor publice;. =n opinia C. ulai< :i%pozitele reprezint$, n zilele noastre, obligaţii pecuniare pretinse, n te%eiul legii, #e c$tre autoritatea public$, #e la persoane fizice şi 4uri#ice, n raport cu capacitatea contributiv$ a acestora, preluate la bugetul statului, n %o# silit şi f$r$ contraprestaţie i%e#iat$ şi folosite #e c$tre acesta ca resurse pentru acoperirea celtuielilor publice şi ca instru%ent #e ar%onizare a interesului public cu interesele in#ivi#uale ale oa%enilor. oan alpoş consi#er$ c$< i%pozitul reprezint$ o for%$ #e prelevare silit$ la #ispoziţia statului, f$r$ contraprestaţie #irect$ şi cu titlu nera%bursabil, a unei p$rţi #in veniturile sau averea unei persoane fizice şi sau 4uri#ice, n ve#erea acoperirii unor necesit$ţi publice . =n opinia actual$, i%pozitele sunt obligaţii #e plat$ ale contribuabililor ?persoane fizice şi 4uri#ice@ stabilite prin lege #e c$tre stat pentru susţinerea celtuielilor publice necesare furniz$rii #e c$tre acesta a unor bunuri şi servicii publice, inclusiv a unor transferuri, #e care se bucur$ n %o# #iferenţiat şi ne#eter%inat toţi cet$ţenii unui stat ?foşti, actuali şi viitori contribuabili@ precu% şi pentru influenţarea con4uncturii econo%ice. in #efiniţia i%pozitului, unii autori %ai #esprin# şi alte caracteristici fun#a%entale ale i%pozitului< 9 caracterul pecuniar, a#ic$ i%pozitul este n general o prelevare b$neasc$B 9 caracterul f$r$ contraprestaţie #irect$ şi in#irect$B 9 caracterul #efinitiv, a#ic$ banii pl$tiţi ca i%pozit nu se vor %ai ntoarce napoi nicio#at$ la contribuabilB 9 caracterul financiar, a#ic$ i%pozitul serveşte la acoperirea celtuielilor publiceB e9a lungul ti%pului s9au for%ulat unele teorii cu privire la i%pozit. 6ceste teorii ncearc$ s$ caute 4ustificarea legiti%$rii i%pozitului pentru a obţine sau 4ustifica consi%ţ$%+ntul contribuabililor la plata şi la creşterea i%pozitelor. 4eoria impozitului – sc5imb 9 aceast$ concepţie a i%pozitului9sci%b, cunoscut$ şi ca teza i%pozit9asigurare, i%pozit9contraparti#$ sau teoria beneficiului, a pre#o%inat n a #oua 4u%$tate a secolului al A>9lea şi n cursul secolului al AA.9lea. /a se bazeaz$ pe presupunerea c$ i%pozitul este preţul pl$tit #e fiecare contribuabil pentru securitate şi serviciile ?a#ic$ beneficiile@ pri%ite #in partea statului. eoria i%pozitului9sci%b trebuie s$ fie privit$ n corelaţie cu, curentele contractualiste ?cele ale contractului social@ confor% 1!
)opescu 8., ancu ., r$gici 6., Ola 8.< $inanţe publice fiscalitate drept financiar şi fiscal , /#itura Eitec Craiova 2(, pag 125
1(
c$rora ntre in#ivi# şi stat a fost nceiat un pact tacit prin care pri%ul accept$ s$ renunţe la o parte #in libertatea sa şi #in veniturile sale n sci%bul unei garanţii #e securitate. 6stfel st+n# lucrurile, se poate #e#uce e-istenţa unui fel #e :contract fiscal; care se prezint$ fie ca un contract #e asigurare, fie ca un contract #e nciriere a rezultatului %uncii. =ncep+n# cu secolul AA, aceast$ teorie a i%pozitului9sci%b a fost nu%it$ teoria beneficiului care :asi%ileaz$ luarea #eciziei n ca#rul sectorului public cu cea propus$ #e piaţ$ : cunosc+n# o anu%it$ pri%enire sub #enu%irea #e :principiul ecivalenţei;. Confor% acestui principiu, #ac$ o persoan$ este #e #ou$ ori %ai avut$ #ec+t alta, atunci contribuţia ei la stat pentru protecţie trebuie s$ fie #e #ou$ ori %ai %are. )otrivit acestei teorii, i%pozitele sunt privite ca plat$ pentru valoarea pri%it$ şi ca reflectare a cererii pentru servicii publice. Criticii acestei teorii au argu%entat c$, n pri%ul r+n#, trebuie %$surat ceea ce nu se poate %$sura ?spre e-e%plu, serviciul pe care celtuielile %ilitare l a#uc contribuabilului@ şi n al #oilea r+n#, c$ ea este inco%patibil$ cu 4ustiţia social$, #eoarece cea %ai %are nevoie #e avanta4e ?beneficii@ o au cei care au o capacitate foarte re#us$ #e contribuţie prin inter%e#iul pl$ţii #e i%pozite ?v+rstnicii, şo%erii, etc.@. =n ulti%ii anii, teoria avanta4ului ?beneficiului@ a rec+ştigat un anu%it spri4in. )e ter%en lung, %a4oritatea cet$ţenilor #intr9o societate #e%ocratic$ nu vor tolera un siste% fiscal #e pe ur%a c$ruia nu vor avea nici un beneficiu. eşi un siste% fiscal bazat pe teoria beneficiului va fi inacceptabil şi inoperant ntr9o societate %o#ern$, totuşi teoria a fost aplicat$ n anu%ite situaţii ?n EG6 şi 0area ritanic@. /ste vorba #e tenica aloc$rii sau #estin$rii, care presupune instituirea sau creşterea unui i%pozit pentru realizarea unui anu%it scop ?obiectiv@ bine #efinit, astfel nc+t banii trebuie celtuiţi pentru acest obiectiv şi nu pentru altul. ac$ obiectivul este popular, cet$ţenii pot fi #ispuşi ciar s$ pl$teasc$ un i%pozit %ai %are pentru acest obiectiv #orit #e ei #ec+t pentru obiective generale asupra c$rora ei au un control foarte li%itat. (ezavanta6ele te5nicii aloc!rii 7destin!rii8 sunt' 9 re#uce sensibilitatea siste%ului fiscalB 9 venitul #in i%pozite şi celtuielile publice necesare pentru un anu%it obiectiv s9ar putea s$ nu coinci#$B 9 este probabil ca resursele s$ nu fie alocate n cel %ai eficient %o#B 4eoria surplusului economic 9 confor% acestei teorii, trebuie ta-at ceea ce #ep$şeşte :ce este fizic şi %oral necesar pentru a garanta utilizarea factorului #e pro#ucţie pro#uc$tor #e venit pentru proprietatea acestuia;. e e-e%plu, #ac$ proprietarul p$%+ntului se aşteapt$ s$ #ea n aren#$ loturile cu 5 %ii lei pe an, iar el pri%eşte %ii lei, atunci surplusul #e 1 %ii lei trebuie i%pozitat.1' )roble%a care se ri#ic$ n aplicarea acestei teorii este %o#ul #e stabilire a su%ei %ini%e pri%ite #e c$tre #iferiţi in#ivizi sau afaceri şi #e #eter%inare a nivelurilor acceptabile #in punct #e ve#ere %oral. 4eoria impozitului – solidaritate 9 ca o reacţie la teoria i%pozitului9sci%b, la sf+rşitul secolului al AlA 9 lea a fost susţinut$ şi teoria i%pozitului9soli#aritate sau teoria sacrificiului. )rincipiul soli#arit$ţii are la baz$, i#eea c$ o societate for%eaz$ un tot, ale c$rui ele%ente sunt in#epen#ente. ac$ unul #in aceste ele%ente cunoaşte anu%ite sl$biciuni ?#isfuncţionalit$ţi@, atunci acestea se reg$sesc şi la nivelul societ$ţii. Concluzia care se #esprin#e este c$ trebuie s$ se vegeze la o repartizare corect$ a avuţiei n societate pentru a se evita #isfuncţionalit$ţile. in punct #e ve#ere fiscal, aceast$ teorie con#uce la necesitatea ca i%pozitarea s$ ţin$ sea%a #e capacitatea contributiv$ a contribuabililor şi s$ se recurg$ la o progresivitate a i%pozitului care s$ constituie un instru%ent #e re#istribuire şi egalizare a avuţiei n societate. =n aceast$ optic$ i%pozitele sunt v$zute #rept sacrificiul pe care trebuie sa9l accepte contribuabili pentru ca societatea s$ fie ntr9o relativ$ ar%onie şi statul s$9şi poat$ n#eplinii 1'
Cucu 6.< 9conomie subteran!, /#itura ren, ucureşti, 23, pag.(! 15
rolurile. Cei cu posibilit$ţii contributive %ai %ari trebuie s$ fac$ un sacrificiu %ai %are, pl$tin# i%pozite %ai %ari, pentru %enţinerea :p$cii sociale;. 0$ri%ea sacrificiului fiscal #epin#e #e politicile pro%ovate #e stat şi n special #e politicile sociale. e teoria capacit$ţii #e plat$ se leag$ #ou$ principii specifice #e ecitate. )ri%ul principiu este ecitatea orizontal$, care susţine c$ oa%enii aflaţi n aceleaşi circu%stanţe trebuie s$ fie trataţi n %o# egal n ca#rul siste%ului fiscal. /citatea vertical$ presupune c$ cei care sunt %ai avuţi sau au un venit %ai %are trebuie s$ pl$teasc$ %ai %ulte i%pozite ?o valoare %ai %are@, #eoarece au o capacitate %ai %are #e plat$. 3entru realizarea acestor principii sunt propuse trei reguli +/' 9 sacrificiul absolut egal, care i%plic$ realizarea ntre contribuabili a #ezutilit$ţii totale prin plata i%pozitului #e c$tre fiecareB 9 sacrificiul %arginal egal, confor% c$ruia, #up$ plata i%pozitului, utilitatea %arginal$ a venitului este egal$ pentru toţi in#iviziiB 9 sacrificiul proporţional egal, care presupune c$ trebuie s$ i se cear$ fiec$rui contribuabil o fracţiune egal$ #in utilitatea total$ pe care el o obţine #in venitul realizatB
1.2.2 El+6+)t+ /o6u)+ i6po*it+lo' i ta9+lo' %pozitul este plata b$neasc$ obligatorie, general$ şi #efinitiv$ ?nera%bursabil$@ efectuat$ #e persoane fizice şi 4uri#ice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantu%ul şi la ter%enele prev$zute #e lege, f$r$ obligaţia #in partea statului #a a presta pl$titorului un ecivalent #irect şi i%e#iat, el fiin# necesar pentru satisfacerea cerinţelor societ$ţii. Impozitul este un element component al circuitului economic şi )ndeplineşte trei funcţii principale+2' 9 funcţia financiar$ 9 prin care se asigur$ venitul bugetului statului şi bugetelor localeB 9 funcţia econo%ic$ 9 este un ele%ent co%ponent al econo%iei publice, al %ecanis%ului econo%ico9financiarB 9 funcţia politico9social$ prin care se re#istribuie unele venituri ale agenţilor econo%ici şi ale grupelor #e populaţieB a-a este plata care se efectueaz$ #e persoane fizice şi 4uri#ice c$tre instituţii publice, #e regul$ pentru serviciile prestate acestora #e c$tre stat. ntre i%pozite şi ta-e e-ist$ c+teva #eosebiri. 6stfel, n cazul i%pozitului, statul nu este obligat s$ presteze un ecivalent #irect şi i%e#iat pl$titorului, pe c+n# pentru ta-$ se presteaz$ #e c$tre stat un serviciu #irect şi pe c+t posibil, i%e#iat. Cuantu%ul i%pozitului se #eter%in$ n funcţie #e natura şi #e volu%ul venitului i%pozabil sau al averii, n ti%p ce %$ri%ea ta-ei #epin#e, n %o# obişnuit, #e felul şi #e costul serviciului prestat. 8a i%pozite, ter%enele #e plat$ se stabilesc n prealabil, n ti%p ce ter%enele #e plat$ a ta-elor se fi-eaz$, #e regul$, n %o%entul solicit$rii sau #up$ prestarea serviciilor. otuşi, unele ta-e sunt n fon# i%pozite. "iecare i%pozit, ta-$ trebuie s$ aib$ o regle%entare 4uri#ic$. Constituţia *o%+niei preve#e la art. 13! c$< :%pozitele, ta-ele şi orice alte venituri ale bugetului #e stat şi ale bugetului asigur$rilor sociale #e stat se stabilesc nu%ai prin lege. %pozitele şi ta-ele locale se stabilesc #e consiliile locale sau 4u#eţene, n li%itele şi con#iţiile legii;. Nici un i%pozit, ta-$ sau alte obligaţii ase%$n$toare nu pot fi prev$zute n buget şi ncasate #ac$ nu au fost regle%entate prin acte nor%ative. /ste strict interzis$ perceperea sub orice titlu şi sub orice #enu%ire #e contribuţii #irecte sau in#irecte, n afara celor stabilite prin acte nor%ative, ncasarea #e i%pozite, ta-e f$r$ e-istenţa unui suport 4uri#ic constituie infracţiune fiscal$ şi se pe#epseşte pe cale penal$. 2
)opescu 8uigi, 6nton oţa, Car%ina )opescu & $iscalitate şi drept financiar şi fiscal, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. 125 21 )rvu aniela, Clipici /%ilia, „#ugetul şi teoria finanţelor publice”, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. ('
1
nstituire i%pozitelor şi a celorlalte venituri bugetare este un #rept e-clusiv al statului, e-ercitat #e organele puterii centrale prin )arla%ent şi n unele cazuri, #e c$tre Fuvern. 8egea privin# finanţele publice preve#e la art.2 ur%$toarele< :%pozitele, ta-ele şi alte venituri ale statului, precu% şi nor%ele şi nor%ativele #e celtuieli pentru instituţiile publice se aprob$ prin lege;. 22 )e baza legilor a#optate #e c$tre )arla%ent, Fuvernul e%ite ot$r+ri prin care se fi-eaz$ anu%ite cote #e i%pozit, se acor#$ nlesniri la plata i%pozitelor, se stabilesc, eventual, unele ter%ene #e plat$ a i%pozitelor, #ac$ acestea au fost prev$zute n lege. Orice act nor%ativ prin care se instituie un i%pozit trebuie s$ cuprin#$ ur%$toarele ele%ente principale< #enu%irea i%pozitului, pl$titorii, suportatorii, obiectul i%pozabil, sursa, %o#ul #e i%punere şi #e percepere, unitatea #e i%punere, cotele #e i%punere, ter%enele #e plat$, nlesnirile la plata i%pozitului, responsabilitatea şi #repturile pl$titorilor etc.23 enu%irea venitului bugetar reliefeaz$ natura econo%ic$ a i%pozitului respectiv şi este prev$zut$ ciar n titlul actului nor%ativ. )l$titorul ?subiectul i%pozabil, contribuabilul@ este persoana fizic$ sau 4uri#ic$ obligat$ prin lege s$ pl$teasc$ i%pozitul. )entru ca o persoan$ fizic$ s$ fie pl$titoare #e i%pozite trebuie s$ n#eplineasc$ o serie #e con#iţii şi anu%e2(< 9 s$ fie cet$ţean liberB 9 s$ realizeze un anu%it venit sau s$ pose#e anu%ite bunuriB 9 s$ fie n #eplin$tatea facult$ţilor %entale, a#ic$ s$ aib$ capacitate #e e-erciţiuB 9 n cazul anu%itor i%pozite şi ta-e se %ai cere ca persoanele fizice s$ #ispun$ #e calificare corespunz$toare, s$ aib$ o autorizaţie pentru #esf$şurarea activit$ţii şi un #o%iciliu?n unele cazuri 9 la salariu 9 nu intereseaz$ #o%iciliul@B Calitatea #e pl$titor #e i%pozite presupune ntrunirea anu%itor con#iţii, ntre care realizarea #e venituri sau pose#area #e bunuri i%pozabile este con#iţia esenţial$. Co%paniile naţionale, regiile autono%e şi societ$ţile co%erciale cu capital #e stat, unit$ţile cooperatiste, %i-te şi cele private pot fi pl$titoare #e i%pozite nu%ai #ac$ au personalitate 4uri#ic$. )ersonalitatea 4uri#ic$ se obţine prin nregistrarea n *egistrul Co%erţului şi la organele financiare. 8a i%pozitul pe profit, pl$titorul este patronul, societatea co%ercial$ ?agentul econo%ic@, la i%pozitul pe salariu pl$titorul este %uncitorul sau funcţionarul, la ta-a pe succesiuni pl$titorii sunt succesorii, etc. )ersoanele fizice şi persoanele 4uri#ice str$ine care realizeaz$ venituri pe teritoriul ţ$rii noastre sunt obligate s$ pl$teasc$ bugetului statului aceleaşi i%pozite şi ta-e ca persoanele 4uri#ice şi cet$ţenii ro%+ni, n ceea ce priveşte persoanele fizice, e-ist$ totuşi cazuri c+n# plata i%pozitului #epin#e #e cet$ţenie. Epre e-e%plu, contribuţia persoanelor f$r$ copii s9a ncasat, n ţara noastr$, nu%ai #e la cet$ţenii ro%+ni. Euportatorul ?#estinatarul@ i%pozitului este acea persoan$ care suport$ #e fapt i%pozitul. e regul$, pl$titorul ?subiectul@ i%pozitului este suportatorul. )ractic sunt ns$ cazuri n care suportatorul i%pozitului este o alt$ persoan$ #ec+t pl$titorul ?subiectul i%pozabil@, #eoarece se folosesc #iferite %eto#e pentru a transpune i%pozitele pl$tite ?ntr9o anu%it$ %$sur$@ n sarcina altora. Obiectul i%pozabil l constituie %ateria care ca#e sub inci#enţa i%pozitului, n cazul i%pozitelor #irecte, obiectul i%pozabil l constituie, spre e-e%plu< profitul, venitul realizat #e o persoan$, salariul, bunurile, anu%ite acte şi fapte 4uri#ice.
22
:rt* 2; alin* din Constituţia %om&niei +// :rt* 1, <*=*>* nr* ?1.+// privind finanţelor publice locale 2( Clipici /%ilia, „#uget şi trezorerie public!”, /#itura Eitec, Craiova, 211, p. ( 23
17
Eursa ?izvorul@ pl$ţii i%pozitului l constituie %i4loacele #in care se pl$teşte #e fapt i%pozitul< profitul, salariile, venitul, ncas$rile #in v+nzarea %$rfurilor, #in prestarea serviciilor, etc. =n unele cazuri, obiectul i%pozabil şi sursa i%pozitului se confun#$, coinci#B alteori ns$, acestea sunt #ou$ feno%ene separate. 6stfel, n cazul i%pozitului pe profit, pe salarii, pe venitul populaţiei #in surse agricole, etc... obiectul şi sursa #e plat$ a i%pozitului coinci#, plata i%pozitului #eter%in+n# #i%inuarea corespunz$toare a venitului. /-ist$ ns$ cazuri n care, ntre obiectul i%pozabil şi sursa #e plat$ a i%pozitului trebuie f$cut$ o net$ #istincţie< astfel, #e e-e%plu, la i%pozitul pe cl$#iri, obiectul i%pozabil l constituie cl$#irile ?valoarea acestora@, procesul econo%ic #e utilizare a cl$#irilor, iar izvorul sau sursa #e plat$ a i%pozitului pe cl$#iri l constituie alte venituri realizate #e proprietarii cl$#irilor.
1.2.$. P+'/+p+'+a i6po*it+lo' 1.0.4.1. D##)in&)#& &#)i#i i*o2&+i!# eter%inarea %ateriei i%pozabile constituie o operaţiune co%ple-$ ca ur%are a #iversit$ţii econo%ice, a naturii şi #estinaţiei venitului. /le%entele econo%ice care stau la baza fiec$rui i%pozit for%eaz$ baza i%pozabil$ brut$. 6cestea sunt legate #e evoluţia vieţii econo%ice. Etabilirea cotei i%pozitelor #epin#e #e orient$rile politicii fiscale, i%plic+n# luarea n consi#erare a pon#erii prelev$rilor fiscale n raport cu pro#usul intern brut, la care se a#ug$ repartiţia i%pozitelor ntre cet$ţeni n funcţie #e #estinaţii econo%ice, sociale şi psiologice. =n funcţie #e caracteristicile lor #e baz$, cotele pot fi grupate #in %ai %ulte puncte #e ve#ere25< =n raport cu %o%entul calcul$rii prelev$rii fiscale se #isting< 9 cote #eter%inate ulterior,#up$ calculul cuantu%ului %onetar al prelev$rilor fiscale. Cota se calculeaz$ ca raport ntre su%a total$ a prelev$rii fiscale stabilit$ n avans şi caracteristicile bazelor #e i%pozitare. 9 cote stabilite anterior calcul$rii cuantu%ului %onetar al prelev$rilor fiscale. 6cestea sunt utilizate n ca#rul proce#eului cotit$ţii, fiin# stabilite şi %o#ificate prin lege. =n funcţie #e %o#ul #e e-pri%are se #isting< 9 cote specifice e-pri%ate n unit$ţi %onetare pe unitatea #e baz$ i%pozabil$, e-pri%at$ n unit$ţi fizice ?%etru liniar, %etru p$trat, %etru cub, tone, etc.@. Efera actual$ a acestora este e-tre% #e re#us$ fiin# li%itat$ la c+teva i%pozite in#irecte. 9 cote a#9valore% e-pri%ate procentual şi aplicate asupra unei baze i%pozabile e-pri%ate valoric. enu%ite a#esea şi cote procentuale sunt utilizate n ca#rul proce#eului cotit$ţii. =n raport cu caracteristicile cotei faţ$ #e evoluţia bazei i%pozabile se #isting< 9 cote proporţionale. Cota r$%+ne nesci%bat$ in#iferent #e venitul realizat, utilizat, econo%isit, investit ?acu%ulat@ #e contribuabil. 9 cote progresive sunt cotele care cresc pe %$sura creşterii bazei i%pozabile n #iverse rit%uri. =n funcţie #e rit%ul creşterii cotei n raport cu creşterea valorii bazei i%pozabile se #isting< 9 cote progresive si%ple care se %$resc pe %$sura creşterii bazei i%pozabile, n li%itele stabilite prin lege, ntr9un rit% constant pe nivele #e venituri. •
•
•
•
25
)rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. (5
1!
9
cote progresive co%puse sau pe tranşe sunt stabilite pe tranşe #e venituri şi cresc ntr9un rit% variabil. )entru fiecare tranş$ #e venit i%pozabil e-ist$ o cot$ #e i%pozit care se aplic$ asupra veniturilor #in tranşa respectiv$, iar cota este cu at+t %ai ri#icat$ cu c+t venitul este %ai %are. Cuantu%ul prelev$rii fiscale se #eter%in$ prin nsu%area cuantu%urilor parţiale calculate pe fiecare tranş$ #e venit. =ntruc+t cotele progresive si%ple #ezavanta4eaz$ contribuabilul, a c$ror venituri se situeaz$ i%e#iat #easupra li%itei p+n$ la care acţioneaz$ o anu%it$ cot$, poate s$ apar$ respingerea i%pozitului şi #orinţa #e a proce#a la frau#$ fiscal$, n practic$ cele %ai utilizate cote sunt cele pe tranşe, ntruc+t progresivitatea pe tranşe eli%in$ #ezavanta4ul progresivit$ţii si%ple. Cotele regresive sunt cele care sca# pe %$sura creşterii bazei i%pozabile. Cotele #egresive sunt cotele care cresc n #iferite rit%uri p+n$ la o anu%it$ valoare a bazei i%pozabile, iar n %o%entul n care nivelul prestabilit este atins sca# constant n raport cu venitul total. eci p+n$ la nivelul fi-at e-ist$ progresivitate, iar #up$ acesta proporţionalitate #e tip regresiv. )relevarea final$ rezult$ prin nsu%area cuantu%urilor parţiale. 6legerea cotelor #e i%punere #epin#e #e #ecizia politic$ a guvernelor, constituin# una #in posibilit$ţile prin care se poate acţiona asupra flu-urilor #in econo%ie şi asigura reglarea siste%ului fiscal. ecizia #e a alege un anu%it tip #e cot$, este influenţat$ #e relaţiile e-istente ntre %eto#ele #e #eter%inare şi evaluare a %ateriei i%pozabile ?care intr$ n co%ponenţa bazelor #e i%pozitare@ şi caracteristicile cotelor, #eci #e relaţiile #e co%patibilitate sau inco%patibilitate e-istente ntre ele%entele econo%ice şi cele tenice prin care se realizeaz$ prelevarea fiscal$. /valuarea %ateriei i%pozabile are la baz$, n principal, trei grupe #e %eto#e< %eto#e #eclarative, %eto#e prezu%tive şi %eto#e a#%inistrative. =n ca#rul %eto#elor #eclarative se #isting< %eto#a care are la baz$ #eclaraţia contribuabilului ?#eclaraţia controla@ şi #eclaraţia terţului. eclaraţia contribuabilului este proce#eul cel %ai si%plu #e cunoaştere ?evaluare@ a %ateriei i%pozabile şi const$ n furnizarea #e c$tre contribuabil, cu pro%ptitu#ine şi pe proprie r$spun#ere, a ele%entelor privin# situaţia sa fiscal$. 0eto#a #eclarativ$, prin faptul c$ asociaz$ pe contribuabil cu a#%inistraţia pentru #eter%inarea bazei i%pozabile, i%plic$ #in partea a#%inistraţiei fiscale recunoaşterea unei prezu%ţii cu e-actitate şi #e sinceritate #in partea contribuabilului n co%pletarea #eclaraţiei #e i%punere. eclaraţia terţului const$ n #eclararea #e c$tre persoana care cunoaşte %$ri%ea %ateriei i%pozabile a #atelor necesare pentru evaluarea acesteia #e c$tre organele fiscale ?salarii, cirii, #repturi #e autori, etc.@. 6cest proce#eu prezint$ avanta4ul pentru a#%inistraţie c$ astfel obţine infor%aţii foarte e-acte, #eoarece terţul nu are nici un interes s$ #i%inueze sau s$ subevalueze %ateria i%pozabil$. /-plicaţia const$ n faptul c$ el se e-pune sancţiunilor n cazul unor #ate ine-acte, iar, pe #e alt$ parte salariile pl$tite #e antreprenor, arenzile pl$tite #e fer%ier ?aren#aş@, #repturile #e autor pl$tite #e e#itor sunt n acelaşi ti%p celtuielile care se #e#uc #in profitul acestora. 0eto#ele prezu%tive se caracterizeaz$ prin apro-i%aţie. in ca#rul acestor %eto#e fac parte tenica bazat$ pe in#icii ?se%ne e-terioare, aparente @ şi tenica forfetar $. 0eto#ele in#iciare au la baz$ in#iciile şi se aplic$ n cazul i%pozitelor reale ?funciar, pe cl$#iri @ şi #au o i%agine apro-i%ativ$ asupra valorii obiectului supus i%pozit$rii, f$r$ s$ se ţin$ sea%a #e persoana care #eţine obiectul respectiv. 6ceast$ evaluare prezint$ avanta4ul c$ este si%pl$ şi puţin costisitoare, #ar are #ezavanta4ul c$ nu asigur$ o i%punere ecitabil$. enicile forfetare ur%$resc s$ #istribuie o anu%it$ valoare obiectului i%pozabil #e c$tre a#%inistraţia fiscal$ #e co%un acor# cu contribuabilul, stabilin# n acest fel %$ri%ea %asei i%pozabile. Mi n acest caz, evaluare se face cu apro-i%aţie. 1'
0eto#ele #e evaluare a#%inistrativ$ constau n stabilirea #e c$tre a#%inistraţia fiscal$ a valorii %ateriei i%pozabile. /le sunt consecinţa prerogativelor atribuite #e legea a#%inistraţiei, proce#urile #in oficiu la care aceasta recurge constituin# %i4locul e-cepţional #e9a nvinge rezistenţa sau t$cerea contribuabilului, #e9a %pie#ica reaua9voinţ$ a acestuia n cazul apel$rii la instru%ente #e ascun#ere a obligaţiilor fiscale. 6ceste tenici se #isting prin caracterul lor unilateral, absenţa contribuabilului şi e-istenţa #e privilegii %ari pentru fisc. =n legislaţia noastr$ este prev$zut #reptul organelor fiscale #e a #eter%ina obligaţiile fiscale prin esti%are, atunci c+n# contribuabilul nu face el nsuşi acest lucru sau ncearc$ s$ ascun#$ n parte sau n totalitate %ateria i%pozabil$.
1.0.4.0. Mo5&!i6ţi 5# 7n$&%&)# & i*o2i#!o) O #at$ stabilit$ %$ri%ea i%pozitului, organele fiscale trebuie s$ a#uc$ la cunoştinţa contribuabililor cuantu%ul i%pozitului #atorat statului şi ter%enele #e plat$ a acestuia. up$ aceasta se trece la perceperea ?ncasarea@ i%pozitelor. e9a lungul ti%pului au fost utilizate %ai %ulte %eto#e #e percepere a i%pozitelor 2< 9 str+ngerea i%pozitelor #atorate statului #e c$tre unul #in contribuabili fiec$rei localit$ţiB 9 ncasarea i%pozitelor prin inter%e#iul unor concesionari ?aren#aşi@B 9 perceperea i%pozitelor #e c$tre aparatul specializat ?fiscal@ al statuluiB =ncasare i%pozitelor printr9un aparat fiscal propriu s9a generalizat n perioa#a capitalis%ului ascen#ent şi se utilizeaz$ n prezent, n con#iţiile e-istenţei unui ase%enea aparat, perceperea i%pozitelor se realizeaz$ astfel< 9 #irect #e c$tre organele fiscale #e la pl$titoriB 9 prin stopa4 la surs$B 9 prin aplicarea #e ti%bre fiscaleB =ncasarea i%pozitelor #e c$tre organele fiscale #irect #e la pl$titori cunoaşte #ou$ variante #e realizare< 9 c+n# pl$titorul este obligat s$ se #eplaseze la se#iul organelor fiscale pentru a acita i%pozitul #atorat statuluiB 9 c+n# organul fiscal are obligaţia #e9a se #eplasa la #o%iciliul pl$titorilor pentru a le solicita s$ acite i%pozitulB Etopa4ul la surs$ const$ n aceea c$ i%pozitul se reţine şi se vars$ la stat #e c$tre o terţ$ persoan$. Epre e-e%plu< ntreprin#erile şi instituţiile sunt obligate s$ reţin$ i%pozitul pe salariu #atorat statului #e personalul acestora şi s$91 verse la bugetul statuluiB e#iturile şi #iferitele publicaţii a#esea sunt obligate s$ reţin$ #in #repturile #e autor i%pozitul pe venit pentru a v$rsa statuluiB la fel proce#eaz$ b$ncile şi alte instituţii financiare la plata #ob+nzilor cuvenite #eţin$torilor #e +rtii #e valoare sau titularilor #epozitelor #e bani n cont. )erceperea prin aplicarea #e ti%bre fiscale %obile se practic$ n cazul ta-elor #atorate statului pentru acţiunile #e 4ustiţie şi #e ase%enea, pentru ta-ele privin# actele, certificatele şi #iferitele #ocu%ente elaborate #e notariate publice şi #e organe ale a#%inistraţiei #e stat.
2
8azar.., nceu, 6. 0ol#ovan . & $inanț e și bugete publice, /#itura 6ccent, 2', p. 1
2
CAPITOLUL II IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE 8 ELEMENTE CONCEPTUALE %pozitele şi ta-ele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unit$ţilor a#%inistrativ9teritoriale şi sunt regle%entate prin 8egea 57123, cu %o#ific$rile şi co%plet$rile ulterioare. nfor%aţiile referitoare la i%pozitele şi ta-ele locale sunt #e interes public, autorit$ţile a#%inistraţiei publice locale av+n# obligaţia s$ asigure accesul liber şi nengr$#it la acestea. %pozitele şi ta-ele locale sunt #up$ cu% ur%eaz$27< a. %pozitul pe cl$#iriB b. %pozitul pe terenB c. a-a asupra %i4loacelor #e transportB #. a-a pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilorB e. a-a pentru folosirea %i4loacelor #e recla%$ şi publicitateB f. %pozitul pe spectacoleB g. a-a otelier$B . a-e specialeB i. 6lte ta-e locale.
0.1. I*o2iu! *# $!65i)i )rin cl$#iri se nţelege orice construcţie n$lţat$ la suprafaţa p$%+ntului şi care serveşte la a#$postirea #e oa%eni, activit$ţi, #e ani%ale, #e obiecte, #e pro#use, #e %ateriale, #e instalaţii şi #e alte ase%enea. )entru stabilirea i%pozitului pe cl$#iri #atorat #e persoanele fizice, la #i%ensionarea unei cl$#iri se are n ve#ere suprafaţa construit$ #esf$şurat$ care se #eter%in$ prin nsu%area suprafeţelor secţiunilor tuturor nivelelor sale, inclusiv a celor situate la subsol. =n calcul nu se cuprin# suprafeţele po#urilor, cu e-cepţia %ansar#elor, precu% şi cele ale treptelor şi teraselor neacoperite. =n cazul persoanelor 4uri#ice, i%pozitul pe cl#iri se calculeaz prin aplicarea unei cote #e i%pozitare asupra valorii #e inventar a cl#irii. Cota #e i%pozit se stabileşte prin otr+re a consiliului local şi poate fi cuprins ntre ,25 şi 1,5 inclusiv. 8a nivelul %unicipiului ucureşti, aceast atribuţie revine Consiliului Feneral al 0unicipiului ucureşti. =n cazul cl#irii la care au fost e-ecutate lucrri #e reconstruire, consoli#are, %o#ernizare, %o#ificare sau e-tin#ere, #e ctre locatar, #in punct #e ve#ere fiscal, acesta are obligaţia s co%unice locatorului valoarea lucrrilor e-ecutate pentru #epunerea unei noi #eclaraţii fiscale, n ter%en #e 3 #e zile #e la #ata ter%inrii lucrrilor respective. Cota i%pozitului pe cl#iri se aplic la valoarea #e inventar a cl#irii nregistrat n contabilitatea persoanelor 4uri# ice, p+n la sf+rşitul lunii n care s9a efectuat pri%a reevaluare. "ac e-cepţie cl#irile care au fost a%ortizate potrivit legii. =n cazul persoanelor fizice, i%pozitul pe cl$#iri se calculeaz$ prin aplicarea cotei #e i%pozitare #e ,1 la valoarea i%pozabil$ a cl$#irii. >aloarea i%pozabil$ a cl$#irii, e-pri%at$ n lei, se #eter%in$ prin n%ulţirea suprafeţei construite #esf$şurate a acesteia, e-pri%ate n %etri p$traţi, cu valoarea i%pozabil$ corespunz$toare, e-pri%at$ n lei%p<
I,/.19 VI 27
)rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. (2
21
Vi , S 3 Vi 3 $ Gn#e< >iH valoarea i%pozabil$ e-pri%at$ n lei% 2 #in tabelul #e la art 251 alin 3 Co# "iscal 213, pag. 35, ane-a la l E H suprafaţa e-pri%at$ n lei C H coeficient #e corecţie n func+ie #e rangul localit$ţii şi zona n ca#rul localit$ţii #in ane-a nr... Co# "iscal 213, pag. 3! Ee i%pun,#e ase%enea, cl$#irile aflate n e-ploatare, ciar #ac$ au fost a%ortizate integral,n acest caz, i%pozitul se calculeaz$ pe baza valorii cu care au fost nscrise n evi#enţ$. Cl$#irile noi, care au fost #ob+n#ite n cursul anului, in#iferent sub ce for%$, se i%pun cu nceperea #e la #ata #e nt+i a lunii ur%$toare celei n care acestea au fost #ob+n#ite. n ase%enea cazuri, i%pozitul se calculeaz$ pe nu%ele noului contribuabil, proporţional cu perioa#a r$%as$ p+n$ la sf+rşitul anului. %pozitulta-a pe cl#iri se plteşte anual, n #ou rate egale, p+n la #atele #e 31 %artie şi 3 septe%brie inclusiv. )entru plata cu anticipaţie a i%pozitului pe cl#iri, #atorat pentru ntregul an #e ctre contribuabili, p+n la #ata #e 31 %artie a anului respectiv, se acor# o bonificaţie #e p+n la 1, stabilit prin otr+re a consiliului local. 8a nivelul %unicipiului ucureşti, aceast atribuţie revine Consiliului Feneral al 0unicipiului ucureşti. %pozitul anual pe cl#iri, #atorat aceluiaşi buget local #e ctre contribuabili, persoane fizice sau 4uri#ice, #e p+n la 5 lei inclusiv, se plteşte integral p+n la pri%ul ter%en #e plat. =n cazul n care contribuabilul #eţine n proprietate %ai %ulte cl#iri a%plasate pe raza aceleiaşi unitţi a#%inistrativ9teritoriale, su%a #e 5 lei se refer la i%pozitul pe cl#iri cu%ulat. =n confor%itate cu 8egea 57123, pentru contribuabilii care #eţin %ai %ulte cl$#iri cu #estinaţia #e locuinţ$, altele #ec+t cele nciriate, i%pozitul pe cl$#iri se %a4oreaz$, #up$ cu% ur%eaz$2!< 9 Cu 5 pentru pri%a cl$#ire, n afara celei #e la a#resa #e #o%iciliuB 9 Cu 15 pentru cea #e9a #oua cl$#ire n afara celei #e la a#resa #e #o%iciliuB 9 Cu 3 pentru cea #e9a treia cl$#ire si ur%atoarele n afara celei #e la a#resa #e #o%iciliuB Or#inea nu%eric$ a propriet$ţilor se #eter%in$ n aport cu anul #ob+n#irii cl$#irii, in#iferent sub ce for%$, rezultat #in #ocu%entele care atest$ calitatea #e proprietar. 2' Contribuabilii au obligaţia s$ #epun$ o #eclaraţie special$ la co%parti%entele #e specialitate ale autorit$ţilor a#%inistraţiei publice locale n a c$ror raz$ teritorial$ şi au #o%iciliul, precu% şi la cele n a c$ror raz$ teritorial$ sunt situate cl$#irile respective. 0o#elul #eclaraţiei speciale se aprob$ prin nor%ele %eto#ologice referitoare la i%pozitele şi ta-ele locale. Confor% prezentei 8egi pe 23 #e la plata i%pozitului se acor#$ unele nlesniri. 6stfel, sunt scutite #e la plata i%pozitului pe cl$#iri instituţiile publice, cu e-cepţia celor folosite n alte scopuriB cl$#irile care sunt consi#erate %onu%ente istorice, #e aritectur$, areologice, %uzeele şi casele %e%oriale, e-cepţie f$c+n# spaţiile acestora folosite n alte scopuriB cl$#irile care prin #estinaţie constituie l$caşuri #e cult, aparţin+n# cultelor recunoscute #e lege, construcţiile şi a%ena4$rile funerare n ci%itire, construcţiile speciale cu% ar fi< son#e #e ţiţei, gaze, sare, platfor%e #e fora4 %arin, centrale i#roelectrice, canalizaţii şi reţele #e teleco%unicaţii subterane şi aeriene, c$i #e rulare, puţuri #e %in$, coşuri #e fu%, turnuri #e 2!
)rvu aniela, Clipici /%ilia, „#ugetul şi teoria finanţelor publice”, /#itura Eitec, Craiova, 2!, p. 5 :rt* +1+, Codul $iscal aprobat prin "egea 12.+/2+
2'
22
r$cire, bara4e şi construcţii accesorii, #iguri, etc. e ase%enea, sunt scutite #e i%pozit cl$#irile invalizilor şi veteranilor #e r$zboi. Cl$#irile sau p$rţile #e cl$#iri #e%olate, #istruse şi cele trans%ise n a#%inistrarea sau proprietatea altor contribuabili, n cursul anului, se sca# #e la i%punere, cu ncepere #e la #ata #e nt+i a lunii ur%$toare celei n care s9au pro#us aceste sci%b$ri. Neplata la ti%p a i%pozitului se sancţioneaz$ pentru nceput cu o %a4orare #e ,25 pentru fiecare zi #e nt+rziere, care se aplic$ asupra su%ei nt+rziate #e plat$. ac$ i%pozitul nu a fost calculat şi pl$tit sau a fost subevaluat, el se poate recalcula retroactiv pe #oi ani faţ$ #e #ata constat$rii. Contribuabilii ne%ulţu%iţi #e aşezarea şi ncasarea i%pozitului pot face contestaţie, n ter%en #e 3 #e zile #e la #ata pri%irii nştiinţ$rii #e plat$, la irecţia general$ a finanţelor publice şi a controlului financiar #e stat 4u#eţean$ sau a %unicipiului ucureşti, #up$ caz, care este obligat$ s$ o rezolve n ter%en #e 3 #e zile #e la nregistrare. =n ve#erea soluţion$rii contestaţiilor se cere avizul consiliului local. Contribuabilii ne%ulţu%iţi #e soluţia pri%it$ pot face pl+ngere, n ter%en #e 3 #e zile, #e la pri%irea #eciziei, la 0inisterul "inanţelor, care o soluţioneaz$ n #ecurs #e ( #e zile. Eoluţia #at$ #e 0inisterul "inanţelor poate fi atacat$ cu pl+ngere n ter%en #e 15 zile #e la co%unicare la 4u#ec$toria teritorial$, ca instanţ$ ulti%$. =naintarea contestaţiei şi a pl+ngerii nu suspen#$ ur%$rirea şi ncasarea i%pozitului. )l$ţile f$cute ntre ti%p n plus se co%penseaz$ sau se restituie. Contestaţiile se ti%breaz$ cu 2 #in su%a contestat$, iar pl+ngerile cu 1. C+n# contestaţiile şi pl+ngerile se a#%it, ta-a #e ti%bru pl$tit$ se restituie. Ee constituie contravenţii ur%$toarele fapte3< 9 epunerea peste ter%en a #eclaraţiei #e i%punereB 9 Ne#epunerea #eclaraţiei #e i%punereB 9 Eustragerea #e la i%punere a unor cl$#iri supuse i%pozit$riiB 9 Contravenţiile se constat$, iar a%enzile se aplic$ #e c$tre organele fiscale teritoriale. 9 =nc$lcarea preve#erilor legale atrage r$spun#erea #isciplinar$, contravenţional$, %aterial$, civil$ sau penal$, #up$ caz. >alori i%pozabile pe %2 #e suprafaţ$ construit$ #esf$şurat$ la cl$#iri şi alte construcţii aparţin+n# persoanelor fizice. >aloarea i%pozabil$ se re#uce n raport cu perioa#a n care a fost realizat$ construcţia 31< 9cu 2 , pentru cla#irea care are o veci%e #e peste 5 #e ani la #ata #e 1 ianuarie a anului fiscal #e referinta B 9cu 1 pentru cla#irea care are o veci%e cuprinsa intre 3 #e ani si 5 #e ani inclusiv , la #ata #e 1 ianuarie a anului fiscal #e referinta .32
0.0. I*o2iu! *# #)#n Contribuabilii care #eţin n proprietate teren situat n *o%+nia #atoreaz$ pentru acesta un i%pozit anual confor% #ispoziţiilor legii. )entru terenurile proprietate public$ sau privat$ a statului ori a unit$ţilor a#%inistrativ9 teritoriale, concesionate, nciriate, #ate n a#%inistrare ori n folosinţ$, #up$ caz, i%pozitul pe teren reprezint$ sarcina fiscal$ a concesion$rilor, locatarilor, titularilor #reptului #e a#%inistrare sau #e folosinţ$. =n cazul terenului care este #eţinut n co%un #e #ou$ sau %ai %ulte persoane, fiecare proprietar #atoreaz$ i%pozit pentru partea #e teren aflat$ n proprietatea sa. %pozitul pe teren se pl$teşte la bugetul local al unit$ţii a#%inistrativ & 3
31 32
Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm :rt*+12, alineatul , <*>* nr*A+ .+// privind Codul $iscal
23
teritoriale n raza c$reia este situat terenul, calcul+n#u9se n confor%itate cu 8egea 57123 privin# i%pozitele şi ta-ele locale, cu %o#ific$rile şi co%plet$rile ulterioare. Confor% legii 57123, i%pozitul pe teren nu se #atoreaz$ pentru< a@ veteranii #e r$zboiB b@ persoanele fizice prev$zute la art. 1 al ecretului 8ege nr. 11!1'' privin# acor#area unor #repturi persoanelor persecutate #in %otive politice #e #ictatura instaurat$ cu ncepere #e la #ata #e %artie 1'(5 precu% şi celor #eportate n str$in$tate ori constituite n prizonieri, republicat, cu %o#ific$rile şi co%plet$rile ulterioare, precu% şi n alte legiB %pozitul pe teren se stabileşte anual, n su%$ fi-$ lu+n# n calcul nu%$rul #e %etri p$traţi #e teren, rangul localit$ţii n care este a%plasat terenul şi zona sau categoria #e folosinţ$ a terenului, confor% nca#r$rii f$cute #e consiliul local. =n cazul unui teren a%plasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria #e folosinţ$ terenuri cu construcţii, i%pozitul pe teren se stabileşte prin n%ulţirea suprafeţei terenului, e-pri%at$ n ectare, cu su%a corespunz$toare prev$zut$ n ur%$torul tabel ?actualizare conform B> A10.+//A @<
Zon& 7n $&5)u! !o$&!i6ţii 6 C
Ni:#!u)i!# i*o2iu!ui-&3#i" *# )&n;u)i 5# !o$&!i6ţi < !#i-=& < !.'21 7.(! 5. 3.!32
7.(! 5. 3.!32 1.!21
.5! (.5( 2.!7( 1.51'
5.( 3.!32 1.!21 1.
> 7 13 ( 3
> 13 ( 3 153
=n cazul unui teren a%plasat n intravilan, i%pozitul pe teren se stabileşte prin n%ulţirea nu%$rului #e %etri p$traţi ai terenului cu su%a corespunz$toare prev$zut$ n tabelul ur%$tor<
T&+#!u! n) 0.1. Ni:#!u)i!# %&+i!i# 7n &nu! 0/11 *#n)u &nu! 0/10
! u ) i 5 i & ţ $ 6 i n ! 7 & & $ o n ! o Z
6 C
Ni:#!u)i!# i*o2iu!ui" *# )&n;u)i 5# !o$&!i6ţi !.'21 7.(! 5. 3.!32
7.(! 5. 3.!32 1.!21
.5! (.5( 2.!7( 1.51'
5.( 3.!32 1.!21 1.
> 7 13 ( 3
> 13 ( 3 153
ursa' Codul $iscal al %om&niei 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf. "egislatie@%.Cod@fiscal@norme@+/2 * 5tmdoi
Contribuabili persoane fizice care #eţin n proprietate terenuri neocupate #e cl$#iri şi #e alte construcţii, situate n categoriile #e localit$ţi şi zonele 6, şi C #atoreaz$ i%pozit pe teren. )entru terenurile neocupate #e cl$#iri şi #e alte construcţii situate n categoria #e localit$ţi şi zona precu% şi n categoria 9> n suprafaţ$ #e p+n$ la 1%2 inclusiv se #atoreaz$ i%pozit pe teren iar pentru suprafaţa care #ep$şeşte 1%2 se #atoreaz$ i%pozit pe venit agricol, confor% preve#erilor legale. =nca#rarea terenurilor pe zone, n ca#rul localit$ţilor, se face #e c$tre consiliile locale, n funcţie #e poziţia terenurilor faţ$ #e centrul localit$ţilor, #e caracterul zonei respective 2(
?zon$ #e locuit sau in#ustrial$@, apropierea sau #ep$rtarea #e c$ile #e co%unicaţie, precu% şi #e alte ele%ente specifice fiec$rei localit$ţi. Contribuabilii care #ob+n#esc #reptul #e proprietate pentru unele terenuri proprietate #e stat, avute anterior n a#%inistrare sau folosinţ$, #atoreaz$ i%pozitul pe terenuri ncep+n# cu #ata #e nt+i a lunii ur%$toare, celei n care a survenit aceast$ %o#ificare. Contribuabilii sunt obligaţi s$ #epun$ la organul fiscal, la nceputul anului #eclaraţia #e i%punere. %pozitul pe teren este anual, n 2 rate egale, p+n$ la #ata #e 31 %artie si 3 septe%brie inclusiv. Contestaţiile , pl+ngerile şi sancţiunile sunt i#entice cu cele #e la i%pozitul pe cl$#iri. %pozitul pe teren se stabileşte anual, n su%$ fi-$ pe %etru p$trat, n %o# #iferenţiat, n intravilanul localit$ţilor, pe ranguri #e localit$ţii şi zone, iar n e-travilanul localit$ţilor, pe ranguri #e localit$ţi şi categorii #e folosinţ$ a terenurilor, pe zone. =n cazul n care terenurile situate n intravilanul localit$ţilor sunt nregistrate n registrul agricol la alt$ categorie #e folosinţ$ #ec+t cea #e terenuri cu construcţii, acestea se vor supune i%pozitului pe teren corespunz+n# terenurilor situate n e-travilan. )entru plata cu anticipaţie a i%pozitului pe teren, #atorat pentru ntregul an #e c$tre persoanele fizice, p+n$ la #ata #e 15 %artie a anului respectiv, se acor#$ o bonificaţie #e p+n$ la 1, stabilit$ prin ot$r+re a consiliului local. 33 Orice persoan$ care #ob+n#eşte teren are obligaţia #e a #epune o #eclaraţie privin# aciziţia terenului la co%parti%entul #e specialitate al autorit$ţii a#%inistraţiei publice locale n ter%en #e 3 zile, inclusiv, care ur%eaz$ #up$ #ata aciziţiei. Orice persoan$ care %o#ific$ folosinţa terenului are obligaţia #e a #epune o #eclaraţie privin# %o#ificarea folosinţei acestuia n ter%en #e 3 zile, care ur%eaz$ #up$ #ata %o#ific$rii folosinţei. %pozitul pe teren #atorat este pl$tit n afar$ #e persoanele fizice şi #e persoanele 4uri#ice, asociaţiile fa%iliale, asociaţiile agricole, unit$ţile econo%ice ale unor persoane 4uri#ice, precu% şi cele ale organizaţiilor politice şi obşteşti, sucursale autorizate s$ funcţioneze pe teritoriul *o%+niei, aparţin+n# persoanelor fizice şi 4uri#ice str$ine, care #eţin n proprietate suprafeţe #e teren situate n %unicipii, oraşe, co%une. %pozitul pe teren se stabileşte anual, n su%$ fi-$ pe %etru p$trat #e teren, #iferenţiat pe categorii #e localit$ţi, iar n ca#rul acestora pe zone. %pozitul este anual şi se pl$teşte in #oua rate egale , respectiv 31 %artie si 3 septe%brie inclusiv. Contribuabilii, persoane 4uri#ice, care #eţin n proprietate terenuri, altele #ec+t cele necesare #esf$şur$rii activit$ţii, pentru care sunt autorizaţi potrivit legii, #atoreaz$ pentru acestea i%pozit pe teren. %pozitul pe teren #e la persoane 4uri#ice are o pon#ere re#us$ n ca#rul co%parativ cu celelalte i%pozite calculate. %pozitul pe teren #e la persoane 4uri#ice realizat nregistreaz$ o pon#ere n total venit, n venituri proprii şi venituri curente sub 1.
0.4. I*o2iu! *# %*#$&$o!# =n %a4oritatea ţ$rilor, veniturile realizate #in activit$ţi culturale, artistice şi sportive se afl$ sub inci#enţa fiscalit$ţii. %pozitul pe spectacole este #atorat bugetului local #e c$tre persoanele 4uri#ice şi fizice autorizate s$ organizeze, cu plat$, %anifest$ri culturale, artistice şi sportive. %pozitul se #atoreaz$ pentru ncas$rile obţinute #in aceste %anifest$ri, in#iferent #e %o#ul #e ncasare a su%elor ?prin v+nzare #e bilete, abona%ente sau vira%ent @ şi #e locul un#e sunt organizate %anifest$rile respective. 33
)opescu 8., ancu ., r$gici 6., Ola 8.< $inanţe publice fiscalitate drept financiar şi fiscal, /#itura Eitec Craiova 2(, pag 1(!
25
)l$tesc i%pozit pe spectacole persoanele 4uri#ice şi fizice autorizate, care organizeaz$ per%anent sau nt+%pl$tor spectacole cu plat$. 6stfel, sunt pl$titoare ale acestui i%pozit instituţiile publice artistice #e spectacole ?teatrele #e oper$ sau balet, #e operet$, %uzicale, #e estra#$, satirico9%uzicale, #e variet$ţi, #e p$puşi, filar%onicile, orcestrele si%fonice, fanfarele, ansa%blurile #e c+ntece şi #ansuri, circurile, etc.@. )l$tesc i%pozit pe spectacole agenţii econo%ici autorizaţi s$ organizeze %anifest$ri artistice , sportive, ipice, reprezentaţii cine%atografice, etc. 0ai pl$tesc acest i%pozit instituţiile, organizaţiile obşteşti, societ$ţile co%erciale, asociaţiile, fun#aţiile, cluburile care organizeaz$ in %o# ocazional spectacole cu plat$, spectacole, spectacole #e teatru, oper$, filar%onice, circ, cine%atografice, co%petiţii sportive interne şi internaţionale, vi#eoteci, #iscoteci, in#iferent #ac$ activitatea este per%anent$ sau nt+%pl$toare. )l$titori ai i%pozitului pe spectacole sunt şi agenţii #e i%presariat artistic şi sportiv ?persoane fizice şi 4uri#ice, precu% şi alţi pl$titori neno%inalizaţ
[email protected]( Obiectul i%pozitului l constituie su%ele b$neşti ncasate #in v+nzarea biletelor şi abona%entelor la spectacole, %anifest$ri culturale şi celelalte acţiuni i%pozabile. =n aceste ncas$ri brute sunt incluse şi ncas$rile care provin #in pariurile la cursele #e cai. in totalul ncas$rilor brute se #e#uce valoarea ti%brului literar, cine%atografic, teatral, %uzical, folcloric şi artelor plastice. i%brele reprezint$ o anu%it$ cot$ #in preţul #e v+nzare al unui bilet v+n#ut la spectacolele n ţar$ şi se a#aug$ la preţul respectiv. i%brele care se aplic$ pe biletele #e intrare la spectacole sunt35< 9 ti%bru cine%atografic n valoare #e 2 #in preţul unui biletB 9 ti%bru teatral reprezent+n# 5#in preţul unui biletB 9 ti%brul %uzical şi ti%brul folcloric n valoare #e 5 #in preţul unui bilet şi #e 2#in preţul fiec$rui #isc, tip$ritur$, caset$ vi#eo şi au#io nregistrat$. iletele #e intrare la spectacole sunt i%pri%ate #e valoare cu regi% special, confecţionarea şi nregistrarea lor c$z+n# n sarcina unit$ţii autorizate s$ organizeze %anifest$ri culturale şi sportive. %pozitul este inclus n preţul biletelor #e intrare la spectacole şi este suportat #e persoanele fizice care cu%p$r$ biletele. Calcularea i%pozitului se efectueaz$ prin aplicarea ur%$toarelor cote proporţionale asupra bazei i%pozabile ?valoarea ncas$rilor rezultate #in v+nzarea biletelor #e intrare şi abona%entelor@< %pozitul pe spectacole se vireaz$ la bugetele 4u#eţelor şi al %unicipiului ucureşti, consiliile locale pot %a4ora acest i%pozit p+n$ la (. >irarea i%pozitului #atorat la bugetele locale se efectueaz$ cenzinal, n ter%en #e trei zile #e la e-pirarea cenzinei pentru spectacolele organizate la se#iu. )entru spectacolele organizate n #eplasare, n turneu sau ocazionale plata i%pozitului se face n ziua ur%$toare celei n care a avut loc spectacolul. ac$ ziua este nelucr$toare, i%pozitul se pl$teşte n ziua lucr$toare i%e#iat ur%$toare. )entru ncas$rile #in spectacole organizate la se#iu, plata i%pozitului se face prin vira%ent n contul bugetului local, n baza #ispoziţiei #e plat$, iar pentru cele organizate n #eplasare sau n turneu n afara 4u#eţului sau a %unicipiului ucureşti , n nu%erar, la organele, financiare pe teritoriul c$rora au avut loc spectacole, pe baza #e citanţ$, care este #ocu%entul 4ustificativ pentru plata i%pozitului. Obligaţia şi r$spun#erea pentru calcularea corect$ şi plata la ti%p a i%pozitului revin organizatorilor #e spectacole. )l$titorii #e i%pozite au obligaţia s$ nregistreze biletele #e intrare la organele financiare pe raza c$rora au loc spectacolele, s$ afişeze tarifele #e intrare la casele #e v+nzare a biletelor şi la locul #e #esf$şurare a spectacolelor şi s$ ţin$ evi#enţa contabil$ a ncas$rilor. 3( 35
:rt*+; din "egea nr* 12.+// privind Codul fiscal Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm
2
Eu%ele ncasate #e la spectacolele organizate n scopuri u%anitare sunt scutite #e i%pozit. 0inisterul "inanţelor poate aproba re#uceri şi scutiri #e plat$, %a4or$ri #e nt+rziere. Neplata la ter%en a i%pozitului se sancţioneaz$ cu o %a4orare #e ,1 pentru fiecare zi #e nt+rziere.3 Organele teritoriale ale 0inisterului "inanţelor controleaz$ perio#ic calcularea corect$ şi plata la ti%p a i%pozitului şi #ispun #e regularizarea #iferenţelor constante, precu% şi aplicarea #e a%enzi contravenţionale. )l$titorii i%pozitului pot nainta contestaţii potrivit proce#urii generale. Contribuabilii care organizeaz$ %anifest$ri artistice, co%petiţii sportive, activit$ţi artistice şi #istractive #e vi#eotec$ şi #iscotec$, #enu%ite n continuare spectacole, #atoreaz$ i%pozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncas$rilor #in v+nzarea biletelor #e intrare şi a abona%entelor sau n su%$ fi-$ pe %etru p$trat, n funcţie #e suprafaţa incintei un#e se #esf$şoar$ spectacolul, %ai puţin valoarea ti%brelor instituite, potrivit legii. )entru %anifest$rile artistice şi co%petiţiile sportive, i%pozitul pe spectacole se stabileşte asupra ncas$rilor #in v+nzarea abona%entelor şi a biletelor #e intrare, prin aplicarea ur%$toarelor cote37< 9 2 pentru %anifest$rile artistice şi #e teatru, #e oper$, #e operet$, #e filar%onic$, cine%atografice, %uzicale, #e circ, precu% şi pentru co%petiţiile sportive interne şi internaţionaleB 9 5 pentru %anifest$rile artistice #e genul < festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri, sau alte ase%enea %anifest$ri artistice ori #istractive care au caracter ocazional. )entru %anifest$rile artistice şi #istractive #e vi#eotec$ şi #iscotec$, i%pozitul pe spectacole se stabileşte n funcţie #e suprafaţa incintei n care se #esf$şoar$ spectacolul #up$ cu% ur%eaz$< 9 n cazul vi#eotecilor, #e la 2 lei%2zi 9 n cazul #iscotecilor, #e 3 lei%2zi Cuantu%ul ta-ei prev$zute n su%$ fi-$ se stabileşte #e c$tre consiliile locale n a c$ror raz$ teritorial$ se realizeaz$ activit$ţile artistice şi #istractive, n li%itele prev$zute %ai sus. =nc$lcarea nor%elor tenice privin# tip$rirea, nregistrarea, vizarea, evi#enţa şi gestionarea #up$ caz, a abona%entelor şi a biletelor #e intrare la spectacole constituie contravenţie şi se sancţioneaz$ cu a%en#$ #e la 2 lei la 1 lei. )e teritoriul co%unei ogati nu se realizeaz$ spectacole care s$ fie a#uc$toare #e i%pozit pe spectacol, bugetul local nu realizeaz$ venituri #in i%pozitul pe spectacole. 3!
0.>. T&3& &%u*)& i?!o&$#!o) 5# )&n%*o) a-a asupra %i4loacelor #e transport se pl$teşte #e c$tre persoanele fizice şi 4uri#ice ro%+ne şi str$ine care pose#$ %i4loace #e transport cu tracţiune %ecanic$ şi %i4loace #e transport pe ap$. a-a asupra %i4loacelor #e transport cu tracţiune %ecanic$ se stabileşte n funcţie #e capacitatea cilin#ric$ a %otorului, pentru fiecare 2c% 3 sau fracţiune #e capacitate sub 2c%3 ?autoturis%e, autobuze, autocare, %icrobuze, autoca%ioane #e orice fel, autotrenuri, tractoare, %otociclete, %otorete, scutere, biciclete şi tricicluri cu %otor@. )entru re%orci, se%ire%orci şi rulote ta-ele se stabilesc n funcţie #e tona4ul transportat şi reprezint$ 5 #in ta-a %i4locului #e transport care tracteaz$.
3
Doanţ$ N., 9conomie şi finanţe publice, /#itura )oliro%, aşi 2, pag. 2 Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm 3! )opescu 8., ancu ., r$gici 6., Ola 8.< $inanţe publice fiscalitate drept financiar şi fiscal , /#itura Eitec Craiova 2(, pag ((' 37
27
a-a asupra %i4loacelor #e transport pe ap$ se stabileşte anual, n su%$ fi-$, #iferenţiat$ pe feluri #e %i4loace #e transport cu% sunt 3'< 9 luntreB 9 b$rci f$r$ %otor folosite pentru uz personal şi agre%entB 9 b$rci f$r$ %otor folosite n alte scopuriB 9 b$rci cu %otorB 9 bacuri şi po#uri plutitoareB 9 şalupeB 9 iaturiB 9 re%orcere şi şlepuriB 9 vapoare. a-a asupra %i4loacelor #e transport se stabileşte #e c$tre organele financiare teritoriale pe raza c$rora contribuabili şi au #o%iciliul sau se#iu, #up$ caz, pe baza #eclaraţiei #e i%punere. a-a se pl$teşte , n 2 rate egale, p+n$ la #ata #e 31 %artie si 3 septe%brie inclusiv . )entru %i4loacele #e transport #ob+n#ite n cursul anului, ta-a #atorat$ se repartizeaz$ n su%e egale, la ter%enele #e plat$ r$%ase p+n$ la sf+rşitul anului. )ersoanele fizice şi 4uri#ice str$ine care solicit$ n%atricularea te%porar$ a %i4loacelor #e transport sunt obligate s$ acite integral ta-a #atorat$, la #ata lu$rii n evi#enţ$ #e c$tre organele fiscale. a-a asupra %i4loacelor #e transport se #atoreaz$ ncep+n# cu #ata #e nt+i a lunii n care au fost #ob+n#ite, iar n cazul ra#ierii sau nstr$in$rii n ti%pul anului #in evi#enţele organelor #e poliţie sau ale c$pit$niei porturilor, #up$ caz, ta-a se #$ la sc$#ere ncep+n# cu #ata #e nt+i a lunii n care s9a ivit una #in aceste situaţii. 6utoturis%ele, %otocicletele cu ataş şi triciclurile cu %otor care aparţin invalizilor şi sunt a#aptate invali#it$ţii lor sunt scutite #e ta-$. nstituţiile publice, precu% şi persoanele 4uri#ice care au ca profit #e activitate transportul #e c$l$tori n co%un, #in interiorul localit$ţilor, sunt scutite #e plata acestei ta-e. e aceast$ scutire beneficiaz$ şi transportul n co%un #e c$l$tori #in afara localit$ţilor p+n$ la o anu%it$ #istanţ$, #ac$ se practic$ tarife stabilite n con#iţiile transportului n co%un. Eunt scutite #e plata ta-ei b$rcile şi luntrile folosite #e localnicii #in elta un$rii şi #in nsula 0are a r$ilei pentru transportul #e uz personal. *esursele b$neşti provenite #in ta-a asupra %i4loacelor #e transport se vor utiliza n e-clusivitate pentru lucr$ri #e ntreţinere, %o#ernizare, reabilitare şi construcţie a #ru%urilor #e interes local şi 4u#eţean şi constituie venit n proporţie #e 55 la bugetul local şi respectiv #e (5 la bugetul 4u#eţean. 8egea 57123 specific$< capacitatea cilin#ric$ a %otorului şi capacitatea re%orcilor se #ove#esc cu cartea #e i#entitate a autoveiculului, respectiv a re%orcii, cu factura #e cu%p$rare sau cu alte #ocu%ente legale #in care s$ rezulte aceasta. ( Confor% prezentei or#onanţe pentru %i4loacele #e transport ce fac obiectul contractelor #e leasing ta-a se #atoreaz$ #e c$tre proprietar. Consiliul local al co%unei ogati a stabilit pentru anul 2' nivelul ta-elor asupra %i4loacelor #e transport. a-e asupra %i4loacelor #e transport cu tracţiune %ecanic$ care aparţin contribuabililor se stabilesc n funcţie #e capacitatea cilin#ric$ a %otorului, pentru fiecare 2c% 3 sau fracţiune #e capacitate sub 2c% 3, #up$ cu% ur%eaz$<
0.@. T&3& *#n)u (o!o%i)#& !o$u)i!o) *u+!i$# 5# 5#%(&$#)# 3'
)rvu aniela, : $inanţe publice;, /#itura Eitec, Craiova, 21, p. (7 :rt +0+, "egea nr* 12.+// privind Codul fiscal
(
2!
a-a pentru folosirea locurilor publice #e #esfacere este pl$tit$ #e persoanele fizice şi 4uri#ice care folosesc locurile publice #e #esfacere #in %unicipii, oraşe şi co%une care #atoreaz$ o ta-$ zilnic$, #iferenţiat$ n raport cu gra#ul #e #otare a spaţiilor care le sunt puse la #ispoziţie, cu natura pro#uselor #esf$cute, cu v+rsta şi specia ani%alelor a#use la v+nzare, cu serviciile prestate populaţiei şi cu suprafaţa ocupat$ n aceste locuri publice. 8ocurile publice #e #esfacere pot fi ocupate te%porar sau per%anent. =n ca#rul li%itelor prev$zute #e lege, consiliile locale ale co%unelor, oraşelor, %unicipiilor, şi sectoarelor %unicipiului ucureşti, #up$ caz, stabilesc cuantu%ul ta-elor.+ a-ele pentru folosirea locurilor publice #e #esfacere se ncaseaz$ #e c$tre organele a#%inistraţiei pieţelor, t+rgurilor şi oboarele. Nu se #atoreaz$ aceste ta-e n cazul ocup$rii trotuarului #in faţa locuinţei sau se#iului pentru repararea cl$#irilor sau aprovizionarea cu co%bustibil sau alte %ateriale necesare gospo#$riilor sau societ$ţilor co%erciale pe o perioa#$ #e ti%p %a-i%u% (! ore. Consiliile locale pot %a4ora ta-ele pentru folosirea locurilor publice #e #esfacere cu p+n$ la 3 n funcţie #e asigurarea cu ap$ curent$ pentru sp$larea pro#uselor, #e asigurarea ilu%inatului, #e e-istenţa spaţiilor acoperite, a suprafeţelor asfaltate, precu% şi n funcţie #e gra#ul #e a%ena4are şi #otare a pieţelor. a-ele ncasate se vars$ la bugetele locale n ziua lucr$toare i%e#iat ur%$toare ncas$rii lor.
0.. T&3& *#n)u #!i+#)&)#& $#)i(i$&#!o)" &:i2#!o) 'i &uo)i2&ţii!o) 7n 5o#niu! $on%)u$ţii!o) /liberarea #e c$tre organele #e stat co%petente a certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor solicitate #e contribuabili n #o%eniul construcţiilor este supus$ unor ta-e #iferenţiate, n funcţie #e valoarea construcţiilor şi a instalaţiilor, #e suprafaţa terenurilor şi #e natura serviciilor prestate. )entru eliberarea autorizaţiilor #e construcţie, reconstrucţie, e-tin#ere, reparare, prote4are, restaurare, conservare, precu% şi pentru orice alte lucr$ri, in#iferent #e valoarea lor, efectuate la construcţii reprezent+n# %onu%ente, ansa%bluri istorice, areologice, #e aritectur$, art$, cultur$, c$i #e co%unicaţie, #ot$ri tenico9e#ilitare subterane şi aeriene, a%ena4$ri #e spaţii verzi, parcuri, pieţe şi alte lucr$ri #e a%ena4are a spaţiilor publice, ta-a reprezint$ 2 #in valoarea acestora. a-ele pentru autorizarea privin# construcţiile #e locuinţe se re#uc cu 5. 6stfel #e ta-e se %ai percep pentru autorizarea #e fora4e şi e-cav$ri necesare stu#iilor geotenice, ri#ic$rilor tipografice, #e e-ploat$ri #e carier$, balastiere, son#e #e gaze şi petrol, etc. Ee percep ta-e pentru autorizarea construcţiilor provizorii #e şantier, autorizarea organiz$rii #e tabere #e corturi, c$suţe sau rulote, ca%pinguri, cioşcuri, tonete, cabine, a lucr$rilor #e racor#uri şi branşa%ente la reţelele publice #e ap$, canalizare, gaze, agent ter%ic, energie electric$ şi telefonie. ot n aceast$ categorie intr$ ta-ele pentru autorizaţii #e funcţionare pentru activit$ţi lucrative şi viza lor anual$ ?%eseriaşi, c$r$uşi, cazane #e fabricat raciu, liber profesionişti, prese #e ulei, etc.@ =n confor%itate cu 8egea 57123 ta-a pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor va avea ur%$torul conţinut (1< a. =n #o%eniul construcţiilor ta-ele se stabilesc n funcţie #e valoarea acestora sau a instalaţiilor, #e suprafaţa sau #e natura serviciilor prestate, astfel < b. )entru eliberarea certificatului #e urbanis%, n funcţie #e suprafaţa pentru care se solicit$ n %e#iul urban
(1
Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf."egislatie@%.Cod@fiscal@norme@+/2*5tmdoi
2'
T&+#!u! n). 0.0. 9 8ei9
Su*)&(&ţ& )+n$ la 15 %2 inclusiv =ntre 151925 %2 inclusiv =ntre 25195 %2 inclusiv =ntre 51975 %2 inclusiv ntre 75191. %p inclusiv )este 1 %2
T&3& (,95, 5,9, ,9!, !,91, 1,912, 12,P,1 lei%2 pentru ceea ce #ep$şeşte suprafaţa #e 1 % 2
ursa' Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm
=n %e#iul rural se percepe 5 #in ta-a prev$zut$ n %e#iul urban. )entru eliberarea autorizaţiei #e construire ta-a este #e 1 #in valoarea autorizat$ a lucr$rilor, inclusiv a instalaţiilor aferente acestora. )entru cl$#iri cu #estinaţie #e locuinţ$ şi ane-e gospo#$reşti ta-ele se re#uc cu 5. a-ele #e autorizare nu se #atoreaz$, n cazul eliber$rii #e autorizaţii pentru l$caşuri #e cult, inclusiv pentru construcţiile ane-e ale acestoraB pentru lucr$rile #e #ezvoltare, #e %o#ernizare sau #e reabilitare a infrastructurilor #in transporturi care aparţin #o%eniului public al statuluiB pentru lucr$ri #e interes public 4u#eţean sau local şi pentru construcţiile ai c$ror beneficiari sunt instituţiile publice. )entru eliberarea autorizaţiei #e fora4e şi e-cav$ri, necesare stu#iilor geotenice, ri#ic$rilor tipografice, e-ploat$rilor #e carier$, balastierelor, son#elor #e gaze şi petrol, precu% şi altor e-ploat$ri, ta-a #atorat$ pentru fiecare %2 este cuprins$ ntre pana la 7 lei. )entru eliberarea autorizaţiei pentru construcţiile #e şantier necesare e-ecuţiei lucr$rilor #e baz$, #ac$ nu au fost autorizate o #at$ cu acestea, ta-a este #e 3 #in valoarea autorizat$ a construcţiilor. )entru eliberarea autorizaţiei #e construire pentru organizarea #e tabere #e corturi, c$suţe sau rulote, ca%pinguri, ta-a #atorat$ este #e 2 #in valoarea autorizat$ a lucr$rii sau a construcţiei. )entru eliberarea autorizaţiei #e construire pentru cioşcuri, tonete, cabine, spaţii #e e-punere situate pe c$ile şi n spaţiile publice, precu% şi pentru a%plasarea corpurilor şi a panourilor #e afişa4 a fir%elor şi recla%elor, ta-a #atorat$ este #e 5, lei pentru fiecare %2. )entru eliberarea autorizaţiei #e #esfiinţare, parţial$ sau total$, a construcţiilor şi a a%ena4$rilor, ta-a #atorat$ este #e ,1 #in valoarea i%pozabil$ a acestora. n cazul #esfiinţ$rii parţiale, cuantu%ul ta-ei se calculeaz$ proporţional cu suprafaţa construit$ a cl$#irii supuse #e%ol$rii. )entru prelungirea certificatului #e urbanis%, precu% şi a autorizaţiilor #e construire, ta-a este #e 3 #in valoarea ta-ei iniţiale. )entru eliberarea autorizaţiilor privin# lucr$rile #e racor#uri şi branşa%ente la reţelele publice #e ap$, canalizare, ter%ice, energie electric$, telefonie şi televiziune prin cablu, ta-a #atorat$ este #e 7, lei. )entru eliberarea avizului co%isiei #e urbanis% şi a%ena4area teritoriului, #e c$tre pri%ari ori #e structurile #e specialitate n cazul consiliilor 4u#eţene, ta-a #atorat$ este #e 1, lei. )entru eliberarea certificatului #e no%enclatur$ stra#al$ şi a#res$ ta-a #atorat$ este #e 1, lei. )entru eliberarea altor autorizaţii #ec+t cele prev$zute %ai sus, precu% şi pentru viza anual$ sau tri%estrial$ a acestora se #atoreaz$ ur%$toarele ta-e< 3
pentru eliberarea autorizaţiilor #e funcţionare pentru activit$ţile lucrative şi viza anual$ a acestora<
T&+#!u! n). 0.4. 9 lei 9
A$i:i6ţi !u$)&i:# T&3& )entru %eseriaşi şi c$r$uşi 75, )entru cazane #e fabricat raciu 1, )entru liber profesionişti 1, )entru %ori, prese #e ulei şi #$race 1, )entru alte activit$ţi neprev$zute %ai sus 1, ursa< Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm )entru eliberarea autorizaţiilor sanitare #e funcţionare ta-a este #e 1, leiB )entru eliberarea #e (2< 9 copii eliografice #e pe planuri ca#astrale sau #e pe alte ase%enea planuri, #eţinute #e consiliile locale, pentru fiecare % 2 pe plan< 9 la scar$ 1<5……………..1, lei 9 la scar$ 1<1……………15, lei 9 la scar$ 1<2……………2, lei 9 autorizaţii şi vize anuale ce #au #reptul #e a e-ecuta proiecte & 2!, lei. )entru eliberarea certificatului #e pro#uc$tor şi viza tri%estrial$ a acestuia & 5, lei. Consiliul local al co%unei ogati, a ot$r+t , nivelul ta-ei pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor n #o%eniul construcţiilor pentru anul 212. a-a pentru autorizaţia #e construire & pentru lucr$ri ce se vor autoriza confor% legii & reprezint$ 1 #in valoarea autorizat$ a lucr$rii, inclusiv a instalaţiilor aferente. )entru construcţiile cu #estinaţie #e locuit ta-ele se re#uc cu 5. a-ele #e autorizare nu se %ai #atoreaz$ n cazul eliber$rii #e autorizaţii pentru l$caşuri #e cult, inclusiv pentru construcţiile ane-e ale acestora, precu% şi pentru construcţiile ai c$ror beneficiari sunt instituţiile publice. a-a pentru autorizaţia #e fora4e şi e-cav$ri necesare stu#iilor geotenice, ri#ic$rilor topografice, e-ploat$rilor #e cariere, balastierelor, son#elor #e gaze şi altor e-ploat$ri este #e 5, lei%2. a-a pentru autorizare construcţiilor pentru lucr$ri cu caracter provizoriu < cioşcuri, tonete, cabine, spaţii #e e-punere situate pe c$ile şi n spaţiile publice, precu% şi pentru a%plasarea corpurilor şi panourilor #e afişa4e, a fir%elor şi recla%elor, pentru fiecare % 2 este #e 37, lei. a-a pentru autorizarea #e lucr$ri #e racor#uri şi branşa%ente la reţelele publice #e ap$, canalizare, gaze, ter%ice, energie electric$ şi telefoane este #e 7, lei pentru fiecare instalaţie. 6vizul co%isiei #e urbanis% şi a%ena4are a teritoriului este #e 3, lei. a-a pentru eliberarea autorizaţiilor #e orice fel, cu e-cepţia celor #in #o%eniul construcţiilor, precu% şi viza anual$ a acestora< 6utorizaţii #e funcţiune pentru activit$ţi lucrative, silvice, anuale a acestora< pentru %eseriaşi şi c$r$uşi……………………………..........75, lei pentru cazane #e fabricat raciu………………........……...1, lei pentru liber profesionişti……………………………..........1, lei pentru %ori, prese #e ulei şi #arace…………………...........'5, lei autorizaţii sanitare #e funcţionare eliberate contribuabililor..'3, lei
(2
Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf.Cod@fiscal@norme@+/2+*5tm
31
0.. T&3& *#n)u (o!o%i)#& i?!o&$#!o) 5# *u+!i$i&#" &(i'&? 'i )#$!&6 )ersoanele fizice şi 4uri#ice care folosesc %i4loacele #e publicitate prin afişa4 şi recla%$ #atoreaz$ o ta-$ stabilit$ n su%$ fi-$ #iferenţiat$ sau ntr9o cot$ proporţional$. Contribuabilii care fac recla%$ şi publicitate sub #iverse for%e , n baza unui contract nceiat n acest scop au obligaţia s$ pl$teasc$ la bugetele locale o ta-$ #e 1 #in valoarea contractului. *ecla%a şi publicitatea prin orice %i4loace la ţig$ri, alte pro#use #in tutun şi b$uturi alcoolice suport$ o ta-$ %a4orat$ cu 5. a-a pentru recla%$ şi publicitate se vars$ la bugetul consiliului local n raza c$ruia se realizeaz$ activit$ţile respective, p+n$ la #ata #e 1 a lunii ur%$toare celei n care ta-a a #evenit e-igibil$. Confecţionare afişelor şi a biletelor #e publicitate sau recla%$ #e c$tre persoanele fizice şi 4uri#ice se poate efectua nu%ai #up$ ce se face #ova#a acit$rii ta-ei pentru ntregul tira4. =n cuprinsul tip$riturii efectuate se face %enţiunea cu privire la tira4ul tip$rit, cuantu%ul ta-ei #e afişa4 şi #ocu%entul #e plat$ a acestuia. =n confor%itate cu 8egea 57123 , ta-a pentru folosirea %i4loacelor #e recla%$ şi publicitate are ur%$torul conţinut< contribuabilii care beneficiaz$ sub #iverse for%e #e serviciu #e recla%$ şi publicitate sunt obligaţi s$ nceie contracte n acest sens şi #atoreaz$ bugetelor locale o ta-$ #e recla%$ şi publicitate care pateu fi cuprins$ ntre 1 şi 3 #in valoarea contractului.(3 )entru folosirea %i4loacelor #e publicitate prin afişa4, panouri sau alte ase%enea %i4loace publicitare, ta-a poate fi cuprins$ ntre 1leian% 2 sau fracţiune #e % 2. a-a se pl$teşte anticipat #e c$tre beneficiarul publicit$ţii, proporţional cu nu%$rul #e luni #e utilizare, la bugetul local al unit$ţii a#%inistrativ9teritoriale pe a c$rei raz$ este e-pus afişul publicitar. =n situaţia n care %i4loacele #e publicitate şi recla%$ au o #urat$ %ai %are #e un an, ta-a se pl$teşte p+n$ la #ata #e 31 ianuarie al fiec$rui an. )entru fir%ele instalate la locul e-ercit$rii activit$ţii, ta-a anual$ se stabileşte n funcţie #e #i%ensiunea acestuia şi poate fi cuprins$ ntre su%ele 1leian% 2 şi 2 leian%2 sau fracţiune #e %etru p$trat. Contribuabilii care #atoreaz$ aceast$ ta-$ au obligaţia s$ o acite tri%estrial la bugetul local al localit$ţii a#%inistrative publice locale n a c$rei raz$ teritorial$ şi #esf$şoar$ activitatea, n #oua rate egale, astfel
0.. T&3& *#n)u '#5#)#& 7n %&ţiuni!# u)i%i$# )ersoanele fizice pentru şe#erea pe o #urat$ %ai %are #e (! ore n staţiunile turistice, #eclarate confor% legiii, pl$tesc o ta-$ stabilit$ #e consiliile locale ale co%unei, oraşelor şi %unicipiilor #up$ caz. 6ceast$ ta-$ este pl$tit$ #e persoanele n v+rst$ #e peste 1! ani, elevii şi stu#enţii fiin# scutiţi #e plata acestei ta-e. a-a se ncaseaz$ #e c$tre persoanele 4uri#ice prin inter%e#iul c$rora se realizez$ cazarea n ca#rul c$rora se face trata%ent balnear, n %o%entul lu$rii n evi#enţ$ a persoanelor respective. )entru persoanele fizice str$ine care vin la o#in$ sau la trata%ent n staţiunile balneocli%aterice, ta-a respectiv$ este cuprins$ n preţul biletului, persoana 4uri#ic$ e%itent$ (3
)opescu 8., ancu ., r$gici 6., Ola 8.< "inanţe publice fiscalitate #rept financiar şi fiscal, /#itura Eitec Craiova 2(, pag (51
32
a biletului #e o#in$ sau #e trata%ent av+n# obligaţia s$ verse ta-ele ncasate la bugeteul consiliului local pe raza c$ruia se afl$ staţiunea balneocli%ateric$, n ter%en #e 1 zile #e la ncasarea su%ei pentru biletul eliberat. )ensionarii şi persoanele an#icapate nu #atoreaz$ ta-a pentru şe#erea n staţiunile balneocli%atericeB nu pl$tesc aceast$ ta-a persoanele care au #o%iciliul n aceste localit$ţiB cele aflate n #eplasare n interes #e serviciuB elevii şi stu#enţii aflaţi n tabere #e o#in$ sau instruire, #e #ocu%entare şi #e preg$tire. (( Confor% 8egii 57123 ta-a pentru şe#erea n staţiuni turistice este #enu%it$ ta-$ otelier$ şi are ur%$torul conţinut(5< 9 ta-a se #eter%in$ pe baza cotei stabilite #e consiliile locale ntre ,5 şi 5, n %o# #iferenţiat, n funcţie #e categoria unit$ţii #e cazare la tarifele practicate #e aceastaB 9 pentru şe#erea n staţiuni turistice #eclarate confor% legii, ta-a se #eter%in$ pe baza cotei stabilite #e consiliile locale ntre ,5 şi 5, n funcţie #e categoria unit$ţii #e cazare, la tarifele practicate #e aceasta pentru o noapte #e cazare , in#iferent #e #urata se4urului. )ersoanle care au #o%iciliul n aceste localit$ţi, cele aflate n #eplasare n interes #e serviciu, turiştii cazaţi n cabanele turistice, persoanele cu an#icap, pensionarii, elevii şi stu#enţii sunt scutiţi #e plata ta-ei oteliere.
0.. T&3& *#n)u :i2i&)#& u2##!o)" $&%#!o) #o)i&!#" onu#n#!o) i%o)i$# 5# &)=i#$u)6 'i &)=#o!o;i# >izitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelor istorice #e aritectur$ şi areologie subor#onate consiliilor locale se poate face prin plata unor ta-e #e vizitare. 6ceste ta-e sunt #iferenţiate anual, n funcţie #e valoarea aristic$, istoric$ şi aritectural$ a obiectivelor respective. /levii, stu#enţii şi %ilitarii n ter%en care viziteaz$ aceste aşez$%inte beneficiaz$ #e o re#ucere #e 5 a ta-ei #e vizitare, iar c+n# vizitare se face n grupuri organizate #e instituţiile #e nv$ţ$%+nt sau unit$ţile %ilitare n zilele #e #u%inic$, aceştia sunt scutiţi #e ta-a respectiv$. Consiliile locale au #reptul s$ stabileasc$ o zi pe s$pt$%+n$ n care ta-ele #e vizitare a %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelor istorice, #e aritectur$ şi #e areologie vor fi re#use cu p+n$ la 5. e ziua naţional$ a *o%+niei, vizitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelor istorice #e aritectur$ şi areologie se face f$r$ plata ta-elor #e vizitare.
0.1/.A!# &3# !o$&!# ugetele locale sunt ali%entate cu venituri proprii şi #in alte ta-e locale.=n categoria altor ta-e locale se inclu# alte ta-e #ec+t cele prezentate, ta-e care au un caracter local şi sunt specifice co%unelor, oraşelor şi %unicipiilor. Consiliile locale pot institui ta-e zilnice cuprinse ntre 1, şi 1, lei pentru #eţinerea n proprietate sau n folosinţ$, #up$ caz, #e utila4e #estinate s$ funcţioneze n scopul obţinerii #e venit. Categoriile #e utila4e se stabilesc #e c$tre consiliile locale. Consiliile locale pot institui ta-e pentru #eţinerea sau utilizarea ecipa%entelor şi utila4elor #estinate obţinerii #e venituri care folosesc infrastructura public$ local$, pe raza localit$ţii un#e acestea sunt utilizate, precu% şi ta-e pentru activit$ţile cu i%pact asupra %e#iului ncon4ur$tor.
(( (5
6rt.13!, 8egea nr. 57123 privin Co#ul fiscal Codul $iscal al %om&niei - 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf."egislatie@%.Cod@fiscal@norme@+/2*5tmdoi
33
Nivelurile in#e-ate pentru anul 25, rolron
Nivelurile in#e-ate pentru anul 2
art. 2!3 alin. ?1@
a-a zilnic$ pentru utilizarea te%porar$ a locurilor publice şi pentru vizitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelor istorice #e aritectur$ şi areologice şi altele ase%enea
ntre leizi şi 11'. leizi inclusiv, ntre leizi şi 11,' leizi inclusiv
ntre leizi şi 13 leizi inclusiv
art. 2!3 alin. ?2@
a-a zilnic$ pentru #eţinerea sau utilizarea ecipa%entelor #estinate n scopul obţinerii #e venit
ntre leizi şi 11'. leizi inclusiv, ntre leizi şi 11,' leizi inclusiv
ntre leizi şi 13 leizi inclusiv
art. 2!3 alin. ?3@
a-a anual$ pentru veicule lente
ntre leian şi 321. leian inclusiv, ntre leian şi 3,21 leian inclusiv
ntre leian şi 3( leian inclusiv
ursa' 5ttp'..static*anaf*ro.static.2/.:naf."egislatie@%.Cod@fiscal@norme@+/2*5tm@4oc/?//2?;
Consiliul local al co%unei ogaţi a ot$r+t ca #in #ata #e 1 iulie 2' s$ organizeze servicii #e paz$ la nivelul co%unei n ur%$toarele con#iţii < 9 nu%$r #e posturi pe co%un$ <2 9 persoane nca#rate cu contract #e %unc$ <2 9 salariul va fi corespunz$tor salariului brut %ini% pe econo%ie Eu%ele necesare pl$ţii salariilor vor fi ncasate #e la contribuabili prin inter%e#iul unei ta-e anuale stabilite n cuantu% #e 3, leipersoan$.
3(
CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ PRIVIND ELABORAREA" URMRIREA ŞI EXECUŢIA BUGETULUI LOCAL AL LOCAL BOGAŢI DIN ANUL 0/1/ 4.1. P)#2#n&)#& P)i6)i#i Bo;&ţi )ri%arul, vicepri%arul, secretarul, %preun$ cu aparatul propriu #e specialitate reprezentat #e consiliul local, constituie P)i6)i&" structura funcţional$ cu activitate per%anenta care a#uce la n#eplinirea ot$r+rilor consiliului local şi #ispoziţiile pri%arului, soluţion+n# proble%e curente ale colectivit$ţii locale. 6paratul propriu al Consiliului 8ocal este structur$ organizatoric$ #e specialitate care asigura n#eplinirea sarcinilor şi atribuţiilor ce i revin n #o%eniile #e activitate stabilite #e lege. 6paratul propriu al Consiliului 8ocal este subor#onat pri%arului, care constituie autoritatea e-ecutiva la nivelul )ri%$riei ogaţi. *egula%entul #e organizare şi #e funcţionare a aparatului propriu se aprob$ #e c$tre consiliul local, la propunerea pri%arului. )ri%arul este şeful a#%inistraţiei publice locale şi al aparatului propriu #e specialitate, al autorit$ţilor, a#%inistraţie publice locale, pe care i con#uce şi i coor#oneaz$. /l n#eplineşte o funcţie #e autoritatea public$. =n e-ercitarea atribuţiilor ce9i revin, pri%arul e%ite #ispoziţii cu caracter nor%ativ sau in#ivi#ual. 6cestea #evin e-ecutori nu%ai #up$ ce au fost a#use la cunoştinţa public$ sau #up$ ce au fost co%unicate persoanelor interesate, #up$ caz . Co%parti%entele #e specialitate #in ca#rul )ri%$riei ogaţi nu au capacitate #ecizional$ şi nici #reptul #e a iniţia proiecte #e ot$r+ri, ci #oar co%ponenta legal$ #e a fun#a%enta prin rapoarte #e specialitate, stu#ii referate, sub aspectul legal, for%al, #e eficienţ$ şisau eficacitate, necesar procesului #ecizional, acestea fiin#< 9 co%parti%ent stare civil$ şi asistenta social$B 9 co%parti%ent pentru evi#enţa persoanelorB 9 co%parti%ent registru agricolB 9 co%parti%ent infor%are, relaţii publice şi secretariatB 9 co%parti%ent #e au#it internB 9 co%parti%ent protecţie civil$B 9 co%parti%ent resurse u%aneB 9 co%parti%ent infor%atic$B 9 co%parti%ent Contabilitate şi aciziţii publiceB 9 co%parti%ent i%pozite şi ta-e localeB 9 co%parti%ent 6...).B 9 co%parti%ent a#%inistrativ gospo#$resc.
4.0. Fun5&#n&)#& :#niu)i!o) *)o*)ii &!# +u;#u!ui !o$&! "un#a%entarea veniturilor este necesar$ pentru cunoaşterea principalelor venituri pe care se bazeaz$ pri%$ria, c+t şi a factorilor care le afecteaz$. >eniturile bugetare sunt grupate pe< 9 venituri fiscale, a#ic$ venituri care provin #in i%pozite şi ta-e #irecte, precu% şi i%pozite şi ta-e in#irecteB 9 venituri nefiscale, a#ic$ nca#r$ri care se vireaz$ la bugetele locale 4ustificate prin calitatea #e proprietar al surselor #e venituriB venituri #in capital, a#ic$ acele venituri care provin #in valorificarea unor bunuri ale statului aflate n a#%inistrarea instituţiilor publiceB venituri cu #estinaţie special$ 9 speciale #eoarece nu sunt venituri per%anente, ele se nt+lnesc ocazionalB 35
9
prelev$ri #in bugetul #e stat 9 sunt reprezentate #e cote #efalcate #in i%pozitul pe venit ce se acor#$ bugetului localB a. $undamentarea veniturilor fiscale curente >eniturile se fun#a%enteaz$ n funcţie #e factorii #e care #epin#e realizarea lor, folosin#u9se n acest scop in#icatori #e con#iţionare şi calcule specifice. Epre e-e%plu< a@ n cazul i%pozitului pe cl$#iri fun#a%entarea se face n funcţie #e ur%$torii in#icatori< 9 nu%$rul contribuabililor ce pl$tesc i%pozit ?nu%$r #e gospo#$rii@B 9 cota %e#ie #e i%pozitB b@ i%pozitul pe terenuri ocupate #e cl$#iri se fun#a%enteaz$ n funcţie #e< 9 suprafaţa #e terenB 9 cota %e#ie #e i%pozit pe %etru p$tratB =n ceea ce priveşte ta-a pentru folosirea %i4loacelor #e publicitate, afişa4, recla%$B ta-a pentru vizitarea %uzeelor, caselor %e%oriale, %onu%entelorB ta-ele pentru folosirea locurilor publice, fun#a%entarea acestora se bazeaz$ pe #ina%ica anilor anteriori şi %o#ific$rile survenite n legislaţie. %pozitul pe spectacole şi penalit$ţile şi %a4or$rile pentru neplata la ter%en se #atoreaz$ n %o%entul realiz$rii lor. "un#a%entarea veniturilor cu caracter nefiscal n aceast$ categorie #e venituri se inclu#e< 9 v$rs$%inte #in profitul net al regiei autono%e #e subor#onare local$B v$rs$%inte #e la instituţiile publiceB 9 venituri #in ncasarea contravalorii lucr$rilor #e co%batere a #$un$torilor şi bolilor n sectorul vegetal, servicii publice #e protecţie a plantelor & se fun#a%enteaz$ n funcţie #e trata%entele ce se aplic$, #e cala%it$ţii şi #ezastre naturale şi intensitatea acestoraB 9 contribuţia lunar$ a p$rinţilor sau susţin$torilor legali pentru ntreţinerea copiilor n creşe 9 se fun#a%enteaz$ n funcţie #e nu%$rul #e ore, #e nu%$rul #e %ese ce se servesc, #e v+rsta copiilorB 9 #iverse venituri, cu% ar fi< venituri #in recuperarea celtuielilor #e 4u#ecat$, i%putaţii şi #esp$gubiriB venituri #in concesiuni, venituri #in a%enzile aplicate potrivit #ispoziţiilor legaleB >eniturile #in recuperarea celtuielilor #e 4u#ecat$, i%putaţii şi #esp$gubiri se stabilesc n baza preve#erilor Co#ului )enal, Co#ului 0uncii şi ecretul privin# lipsuri sau #esp$gubiri #e bunuri. b. $undamentarea veniturilor din capital "un#a%entarea veniturilor #in capital se realizeaz$ n confor%itate cu preve#erile 8egii "inanţelor )ublice privin# for%area resurselor financiare ale unit$ţilor a#%inistrativ9 teritoriale. 8ista %i4loacelor fi-e, activelor, cl$#irilor şi terenurilor ce vor fi valorificate n anul bugetar, se stabileşte #e Consiliul 8ocal, iar valoarea acestora se #eter%in$ #e organul financiar9contabil al pri%$riei, sau acolo un#e este cazul, #e c$tre co%parti%entul #e specialitate. /valuarea surselor #e venituri av+n# ca provenienţ$ capitalul, se reflect$ asupra unor bunuri ale statului ce ur%eaz$ a fi valorificate.
4.4. Fun5&#n&)#& $=#!ui#!i!o) +u;##!o) !o$&!# "un#a%entarea celtuielilor este necesar$ pentru cunoaşterea posibilit$ţilor #e acoperire a acestora, c+t şi pentru stabilirea eficienţei utiliz$rii resurselor respective. Orice celtuial$ prev$zut$ n bugetul local trebuie s$ aib$ stabilite şi resursele financiare #in care ur%eaz$ a se realiza. 8a stabilirea celtuielilor publice se au n ve#ere< 9 n #o%eniul social utilizarea resurselor financiare ale statului pentru nv$ţ$%+nt, s$n$tate, ocrotire şi asigur$ri sociale, cultur$, art$ şi sport, protecţie ecologic$, etc., n con#iţiile stabilite #e legeB 3
9
n #o%eniul econo%ic acor#area subvenţiilor şi a altor facilit$ţii pentru realizarea unor investiţii, acţiuni econo%ice #e interes public, n li%ita alocaţiilor bugetare stabilite prin bugetele anuale aprobate n con#iţiile legiiB 9 asigurarea cerinţelor #e ap$rare a ţ$rii şi or#inii publiceB 9 finanţarea a#%inistraţiei centrale şi locale #e stat şi alte celtuieli prev$zute #e legeB a* $undamentarea c5eltuielilor cu acţiunile social-culturale Confor% clasificaţiei funcţionale, n categoria celtuielilor social culturale se inclu# celtuielile privin# nv$ţ$%+ntul şi s$n$tatea, cultura şi arta, asistenţa social$, a4utoare pentru copii, şi alte celtuieli referitoare la activitatea sportiv$ şi #e tineret. Celtuielile pentru s$n$tate sunt #estinate ntreţinerii spitalelor, #ispensarelor, finanţ$rii unor acţiuni #e prevenire a %boln$virilor, realiz$rii #e investiţiiB sursele #e finanţare fiin#< bugetul local, contribuţia populaţiei, a4utorul e-tern. )entru stabilirea fon#urilor pentru s$n$tate se iau n calcul ur%$torii in#icatori specifici< 9 nu%$rul unit$ţilor sanitare cu paturi #e spitale, creşe, leag$ne #e copii, centre #e recoltare a s+ngeluiB 9 nu%$rul paturilor #e asistenţ$ %e#ical$B 9 zile #e spitalizare pe total şi pe principalele categorii #e unit$ţi sanitareB 9 nu%$rul #e %aşini #e salvareB 9 consu% %e#iu #e %e#ica%ente pe un pat #e spitalB 9 nu%$rul %e#iu #e consultaţii şi trata%enteB n#icatorii specifici acţiunilor #e cultur$ şi art$ care se ur%$resc, analizeaz$ şi calculeaz$ sunt< 9 nu%$rul #e bibliotecii, case #e cultur$, %uzeeB 9 nu%$rul #e cititori, spectatori, vizitatoriB 9 nu%$rul şi tira4ul publicaţiilorB 6ceşti in#icatori per%it for%ularea unor aprecieri şi concluzii privin# corelaţia #intre #ina%ica acestora şi #ina%ica resurselor financiare alocate. Celtuieli cu asistenţa social$ se refer$ la celtuieli pentru ntreţinerea şi funcţionarea cantinei #e a4utor social şi a4utoare ocazionate stabilite confor% legii. =n ca#rul asistenţei sociale se acor#$ #repturi sub for%$ %aterial$ u%or persoane lipsite #e venituri proprii, cu% ar fi< b$tr+ni, bolnavi cronici, copii infir%i ce sunt pri%iţi şi ntreţinuţi n unit$ţi #e asistenţ$ social$ cu% sunt c$%inele #e b$tr+ni, c$%inele pentru copii, c$%ine atelier un#e bolnavii sunt supravegeaţi, cantine #e a4utor social care ofer$ ran$ celor lipsiţii #e ntreţinere, etc. Celtuielile cu acţiunile social9culturale, confor% clasificaţiei sunt< 9 celtuieli #e personal< salarii, a4utor #e şo%a4, #eplas$ri, #etaş$ri, transferuriB 9 celtuieli %ateriale şi serviciiB 9 celtuieli #e capitalB Celtuielile #e personal se stabilesc n funcţie #e< 9 nu%$rul #e salariaţiiB 9 salariu %e#iu pe categorii #e funcţii şi gra#aţiiB 9 sporuri legale la salariul #e baz$, precu% şi a altor #repturi #e personalB "un#a%entarea acestor celtuieli se face utiliz+n# in#icatori specifici şi nor%e #e celtuieli astfel< 9 celtuielile pentru nc$lzit se #eter%in$ pe baza consu%ului #e Fcal la care se a#aug$ preţul pe FcalB 9 celtuielile pentru ilu%inat se #eter%in$ pe baza nu%$rului #e QR consu%aţii la care se aplic$ tariful pe QRB 9 celtuielile pentru ap$, canal, gunoi se #eter%in$ folosin# #oi in#icatori< %3 #e ap$ consu%at$, la care se aplic$ tariful pe % 3B %3 #e gunoi la care se aplic$ tariful pe % #e gunoi • •
37
9
celtuieli pentru poşt$, telefon se stabilesc pe baza nu%$rului #e i%pulsuri consu%ate la care se aplic$ tariful pe i%pulsB 9 celtuieli pentru furnituri #e birou se stabilesc pe baza nu%$rului #e salariaţii, la care se aplic$ unele celtuieli nor%ate pe salariatB 9 celtuieli cu %ateriale şi prest$rile #e servicii se refer$ la< 9 celtuieli cu consu%ul #e ti%bre 9 se #eter%in$ n%ulţin# nu%$rul actelor corespunz$toare cu lei ti%bruB 9 celtuieli cu consu%ul #e benzin$ #eter%inate n funcţie #e cantitatea #e benzin$ şi lei litru şi alte serviciiB 9 celtuieli pentru reparaţii curente au n ve#ere reparaţiile curente ale cl$#irilor, ale %aşinilor, ale %i4loacelor fi-e şi se #i%ensioneaz$ n costul nscris n #evizB b* $undamentarea c5eltuielilor cu caracter economic Celtuielile cu caracter econo%ic au o pon#ere nse%nat$ n ca#rul bugetului analizat. Celtuielile cu servicii şi #ezvoltare public$ şi locuinţe se refer$ la celtuielile cu ntreţinerea şi reparaţia str$zilor, ilu%inat, salubritate, ntreţinerea gr$#inilor publice, p$şuni şi zone verzi, energie ter%ic$ pentru populaţie, locuinţe şi alte celtuieli. n#icatorii #e fun#a%entare utilizaţi n ca#rul str$zilor asfaltate sunt< 9 suprafaţa total$ a str$zilor asfaltateB 9 suprafaţa str$zilor asfaltate #e ntreţinut şi reparatB 9 celtuieli la 1 %2 #e stra#$ asfaltat$ #e ntreţinut şi reparatB 9 celtuielile la 1 % 2 stra#$ #e ntreţinut şi reparat se obţin %p$rţin# acea su%$ obţinut$ la lungi%ea ?n %ii % 2@ #e stra#$ asupra c$reia s9au efectuat aceste operaţii. Celtuielile privin# salubritatea sunt fun#a%entate astfel< 9 Celtuieli #e salubrizare< Euprafaţa str$zilor şi trotuarelor #e salubrizat la 1 %2 str$zi şi trotuare "un#a%entarea celtuielilor privin# ntreţinerea gr$#inilor publice, parcurilor şi zonelor verzi se face pe baza ur%$torilor in#icatorilor< 9 suprafaţa gr$#inilor publice, parcurilor şi zonelor verzi ?a@B 9 celtuieli %e#ii pentru ntreţinerea gr$#inilor publice, parcurilor şi zonelor, verzi ?a@B
4.>. An&!i2& 7n 5in&i$6 & :#niu)i!o) *)o*)ii !& +u;#u! !o$&! &! Con%i!iu!ui Lo$&! Bo;&ţi 7n *#)io&5& 0// < 0/10 6naliz+n# contul #e e-ecuţie al bugetului local pe anii 2' & 211 şi bugetul progra%at pe anul 212 se evi#enţiaz$ situaţia veniturilor şi celtuielilor bugetului local. >eniturile proprii se co%pun #in < 9 venituri fiscale< 9 i%pozite #irecteB 9 i%pozite in#irecteB 9 venituri nefiscaleB 9 venituri #in capitalB 9 venituri cu #estinaţie special$B >eniturile proprii ale co%unei oga ți sunt prezentate n tabelul ur%$tor<
3!
T&+#!u! n). 4.1. V#niu)i!# *)o*)ii &!# $oun#i Bo;&ţi 7n *#)io&5& 0//<0/10 9 0ii lei9 ANUL VENITURI FISCALE VENITURI NEFISCALE
2' 21 211 212
%pozite irecte
%pozite n#irecte
3(.72! ('.23( 12.!1' 13.
3(5 7.31 27.11 2.
(!.35( 57.1' 52.5(7 27.
ursa' Contul de 9xecuţie a #ugetului "ocal #ogaţi, +/2+
Fi;u)& n). 4.1. E:o!uţi& :#niu)i!o) (i%$&!# 'i n#(i%$&!# &!# $oun#i Bo;&ţi 7n *#)io&5& 0//<0/10 100% 80% 60%
Venituri nefiscale
40%
Venituri fiscale
20% 0% 2009
2010
2011
ursa' (atele din tabelul nr* *2*
=n anul 2' pon#erea cea %ai %are n ca#rul veniturilor proprii ale pri%$riei co%unei ogaţi o au veniturile fiscale şi anu%e 5!, #iferenţa #e (2 reprezent+n# veniturile nefiscale. =n anul 21 se observ$ c$ veniturile fiscale şi nefiscale #eţin pon#eri apro-i%ativ egale. =n anul 211 se observ$ o creştere se%nificativ$ a veniturilor fiscale care reprezint$ 7( #in totalul veniturilor proprii. =n ca#rul veniturilor fiscale pon#erea cea %ai %are o #eţine i%pozitele #irecte şi n ca#rul lor pon#erea cea %ai %are o au i%pozitele şi ta-ele #e la populaţie. )e baza #atelor #in bugetul co%unei ogaţi su%ele ncasate reprezent+n# i%pozit pe teren #e la persoanele fizice şi 4uri#ice n anii 2'9212 sunt evi#enţiate astfel<
T&+#!u! n). 4.0. I*o2iu! *# #)#n &! *#)%o&n#!o) (i2i$# 'i ?u)i5i$#" 7n *#)io&5& 0//< 0/10 9 lei & I*o2iu! *# #)#n 5# !& I*o2iu! *# #)#n 5# !& Anu! *#)%o&n#!# (i2i$# *#)%o&n# ?u)i5i$# 2' 25. 1. 21 2. 5.(7 211 7(.(! 2.1 212 32. 2. ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
3'
Ee observ$ o sc$#ere a i%pozitului pe teren ncasat #e la persoanele fizice a sc$zut n anul 21 la 2. lei #e la 25. n anul 2'. e ase%enea şi n cazul persoanelor 4uri#ice se constat$ o sc$#ere a i%pozitului pe teren n anul 21, respectiv #e 5.(7 lei #e la 1. lei n anul 2'. =n anul 211, i%pozitul pe teren al persoanelor fizice a fost #e 7(.(! lei, nregistr+n# o sc$#ere n anul 212, respectiv 32. lei. Mi n cazul persoanelor 4uri#ice, n anul 211, i%pozitul pe teren a nregistrat o valoare #e 2.1 lei, ns$ n anul 212 a sc$zut p+n$ la 2. lei.
Fi;u)& n). 4.0. E:o!uţi& i*o2iu!ui *# #)#n 7n$&%& 5# !& *#)%o&n#!# (i2i$# 'i ?u)i5i$# 7n *#)io&5& 0//<0/10 80000 70000 60000
2009
50000
2010
40000
2011
30000
2012
20000 10000 0 Persoane fizice
Persoane juridice
ursa' %ealizat pe baza datelor din tabelul nr* *+*
T&+#!u! n). 4.4. Siu&ţi& :#niu)i!o) Anu!
V#niu)i To&! 3.('.''' (.572.55! 5.7'2.1 .13.7!!
2' 21 211 212
V#niu)i *)o*)ii 3.('.''' 3.!(7.3!( 5.137.! 5.5'3.7!!
< !#i < V#niu)i $u)#n# !3.(25 113.71' 2.(7 (2.
ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
Fi;u)& n). 4.4. Siu&ţi& :#niu)i!o) o&!# 7n *#)io&5& 0//<0/10 2012 2011 2010 2009 0
1000000
2000000
3000000
Total Venituri
4000000
Venituri proprii
5000000
Venituri curente
ursa' %ealizat pe baza datelor din tabelul nr* **
(
6000000
7000000
Eituaţia veniturilor totale ale Consiliului 8ocal ogaţi, a avut o evoluţie ascen#ent$, cresc+n# #e la 3.('.''' lei n anul 2' la .13.7!! lei n anul 212. e ase%enea, şi veniturile proprii şi veniturile curente au nregistrat o creştere, #e la 3.('.''' ei, n anul 2', p+n$ la 5.5'3.7!! lei n anul 212 ?venituri proprii@, iar n anul 212, veniturile fiscale au crescut la (2. lei #e la !3.(25 lei n anul 2'. %pozitul pe cl$#iri proprietatea persoanelor fizice se calculeaz$ prin aplicarea cotei #e ,1 asupra valorii i%pozabile pe %.p. #e suprafaţa construit$ #esf$şurat$ la cl$#iri şi alte construcţii #eter%inat$ potrivit criteriilor şi nor%elor #e evaluare prev$zute %ai 4os<
T&+#!u! n). 4.>. I*o2iu! *# $!65i)i &! *#)%o&n#!o) (i2i$# 'i ?u)i5i$# 7n *#)io&5& 0//< 0/10 9 ii !#i< I*o2iu! *# $!65i)i 5# !& I*o2iu! *# $!65i)i 5# !& Anu! *#)%o&n#!# (i2i$# *#)%o&n# ?u)i5i$# 2' 7. 1. 21 1!. 5.(7 211 2!.25 2.1 212 (!. (!. ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
Fi;u)& n). 4.>. E:o!uţi& i*o2iu!ui *# $!65i)i 7n$&%& 5# !& *#)%o&n#!# (i2i$# 'i ?u)i5i$# 7n *#)io&5& 0//<0/11 50000 40000 30000 Persoane fizice 20000
Persoane juridice
10000 0 2009
2010
2011
2012
ursa' %ealizat pe baza datelor din tabelul nr* *?*
=n anul 2', evoluţia i%pozitului pe cl$#iri ncasat #e la persoanele fizice a crescut substanţial #e la 7. lei n anul 2' la (!. n anul 212. Mi n cazul i%pozitului pe cl$#iri ncasat #e la persoanele 4uri#ice, ave% parte #e o creştere #e la 1. lei n anul 2' la (!. lei n anul 212. Consiliul local al co%unei ogaţi a stabilit pentru anul 212 ca ta-$ pentru folosire a %i4loacelor #e afişa4, publicitate şi recla%$< 9 )entru e-punerea #e afişe şi panouri 12, leian%2B 9 )entru fir%ele instalate la locul e-ercit$rii activit$ţii 1, leian%2 şi pe fracţiune #e %2.
(1
T&+#!u! n). 4.. I*o2iu! *# %*#$&$o!# *!6i 5# Con%i!iu! Lo$&! Bo;&ţi S*#$&$o!# Co& 5# i*o2i e teatru, oper$, filar%onice şi circ 2 Cine%atografice 5 "estivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri, sau alte 5 ase%enea %anifest$ri Co%petiţii sportive interne 2 Co%petiţii sportive internaţionale 2 6ctivit$ţi #i#actice şi artistice, organizate #e vi#eoteci şi 1 #iscoteci ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
a-a astfel stabilit$ se va pl$ti integral p+n$ la #ata #e 31 %artie a anului sa n ter%en #e 3 zile #e la #ata instal$rii? n cazul instal$rii n cursul anului@. %pozitul pe %i4loace #e transport cu tracţiune %ecanic$ ce aparţin persoanelor fizice şi 4uri#ice se stabileşte n funcţie #e capacitatea cilin#ric$ a %otorului pentru fiecare 2 c%c sau fracţiune. =n perioa#a 2'9212 su%ele reprezent+n# ta-a asupra %i4loacelor #e transport ncasate la bugetul co%unei ogati sunt prezentate n tabelul ur%$tor<
T&+#!u! n) 4.. T&3& &%u*)& i?!o&$#!o) 5# )&n%*o) 5# !& *#)%o&n#!# (i2i$#" 7n *#)io&5& 0//<0/10 9 %ii lei 9 Anu! T&3& &%u*)& i?!o&$#!o) 5# )&n%*o) 5# !& *#)%o&n#!# (i2i$# P)o;)& R#&!i2& 2' 2., '1, 21 2.2', 1.(', 211 2.'2, 5.2(1, 212 ., 9999999 ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
in bugetul co%unei ogaţi s9au acitat celtuielile cu ntreţinerea şi repararea str$zilor. Nivelul celtuielilor efectuate cu ntreţinerea şi repararea str$zilor n anii 2'9212 este prezentat n tabelul ur%$tor<
T&+#!u! n). 4.. C=#!ui#!i $u 7n)#ţin#)#& 'i )#*&)&ţi& %)62i!o)" 7n *#)io&5& 0//<0/10 9 %ii lei & Anu! C=#!ui#!i $u 7n)#ţin#)#& 'i )#*&)&ţi& %)62i!o) 2' 12.7, 21 25.35, 211 5., 212 31., ursa' #ugetul comunei #ogaţi, +//A-+/2+
in tabelul #e %ai sus reiese c$ celtuielile cu ntreţinerea şi reparaţiile str$zilor #in co%una ogaţi au crescut substanţial #e la 12.7, n anul 2' la 5., n anul 211. =n sci%b n anul 212, celtuielile cu ntreţinerea şi reparaţiile str$zilor au sc$zut p+n$ la 31., lei.
(2
•
I*o2i# 'i &3# 5# !& *#)%o&n# (i2i$#. T&36 *#n)u #!i+#)&)#& $#)i(i$&#!o)" &:i2#!o) 'i & &uo)i2&ţii!o)
1@ a-a pentru eliberarea certificatului #e urbanis% Euprafaţa pentru care se obţine certificatul
a-a 9lei9 7 1 12 15 15 P ,1 lei%p pentru fiecare %p ce #ep$şeşte 1 %p
)+n$ la 15 %p inclusiv =ntre 151925 %p inclusiv =ntre 25195 %p inclusiv =ntre 51975 %p inclusiv =ntre 75191 %p inclusiv )este 1 %p
2@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei #e construire se calculeaz$ prin aplicarea cotei #e 1 asupra valorii autorizate a lucr$rii, inclusiv instalaţiile aferente acesteia. 3@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei #e fora4e sau e-cav$ri H ' lei pentru fiecare %p. afectat. (@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei #e construire cioşcuri, tonete, cabine, spaţii #e e-punere, precu% şi pentru a%plasarea panourilor #e afişa4 H lei pentru fiecare %p. #e suprafaţ$ ocupat$ #e construire. 5@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei privin# lucr$rile #e racor#uri şi branşa%ente la reţelele publice #e ap$, canalizare, gaze, energie electric$, telefonie şi televiziune prin cablu H ' lei pentru fiecare branşa%ent. @ a-a pentru avizarea certificatului #e urbanis% #e c$tre co%isia #e urbanis% şi a%ena4area teritoriului, #e c$tre pri%ari H 11 lei 7@ a-a pentru eliberarea certificatului #e no%enclatur$ stra#al$ şi a#res$ H 7 lei. !@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei #e #esf$şurare a unei activit$ţi econo%ice H 11 lei. '@ a-a pentru eliberarea certificatului #e pro#uc$tor H 5 lei. 1@ a-a pentru eliberarea autorizaţiei #e #esfiinţare parţial$ sau total$ a construcţiilor şi a%ena4$rilor H ,1 #in valoarea i%pozabil$ a acestora. 11@ )entru prelungirea certificatelor #e urbanis% şi a autorizaţiei #e construire se percepe o ta-$ #e 3 #in valoarea iniţial$. I*o2i# 'i &3# 5# !& *#)%o&n# ?u)i5i$#. T&36 *#n)u #!i+#)&)#& $#)i(i$&#!o)" &:i2#!o) 'i & &uo)i2&ţii!o) 9 a-$ pentru eliberarea autorizaţiei #e construire se calculeaz$ prin aplicarea cotei #e 1 asupra valorii autorizate a lucr$rii, inclusiv instalaţiile aferente acesteia. 9 a-$ pentru eliberarea autorizaţiei #e fora4e sau e-cav$ri H ' lei pentru fiecare %p. 6fectat. 9 a-$ pentru avizarea certificatului #e urbanis% #e c$tre co%isia #e urbanis% şi a%ena4area teritoriului, #e c$tre pri%ari H 11 lei 9 a-$ pentru eliberarea certificatului #e no%enclatur$ stra#al$ şi a#res$ H 7 lei 9 a-$ pentru eliberarea autorizaţiei #e #esfiinţare parţial$ sau total$ a construcţiilor şi a%ena4$riilor H ,1 #in valoarea i%pozabil$ a acestora. 9 )entru prelungirea certificatelor #e urbanis% şi a autorizaţiei #e construire se percepe o ta-$ #e 3 #in valoarea iniţial$. •
(3
CONCLUZII ŞI PROPUNERI ugetul local este un #ocu%ent previzional n care se nscriu veniturile şi celtuielile locale ce ur%eaz$ a se realiza pe parcursul anului. )e baza acestui #ocu%ent previzional, Consiliul local şi stabileşte obiectivele şi sursele #e acoperire a celtuielilor cu realizarea acestora. =n ca#rul bugetului local al co%unei ogaţi, pe baza #atelor analizate n perioa#a 2 & 2! pon#erea #eţinut$ #e i%pozitele şi ta-ele #e la populaţie n totalul veniturilor obţinute este una nese%nificativ$, lucru care se #atoreaz$ n principal nu%$rului foarte %ic #e locuitori ai co%unei #ar şi zonei şi rangului localit$ţii. 0a4oritatea veniturilor realizate #e Consiliul local ogaţi provin #in cotele şi su%ele #efalcate #in i%pozitul pe venit , #in su%ele alocate #e Consiliul 4u#eţean şi #in subvenţiile pri%ite #e la alte bugete. atorit$ acestui lucru consi#er absolut necesar ca aceste i%pozite şi ta-e #e la populaţie s$ fie ncasate n totalitate la ter%enele legale stabilite pentru fiecare tri%estru al anului bugetar. )entru aceasta propun ca organele abilitate #in ca#rul Consiliului local ogaţi s$ se #eplaseze la #o%iciliul contribuabililor #e %ai %ulte ori n ca#rul unui tri%estru şi s$ tri%it$ nştiinţ$ri cu obligaţiile #e plata fiec$ruia pentru a se evita pier#erile #e ti%p #atorate eventualelor neconcor#anţe . )entru aceasta este absolut necesar$ verificarea atent$ a #eclaraţiilor #e i%punere #epuse #e contribuabili pentru ca acestea s$ corespun#$ cu #atele nregistrate n *egistrele agricole e-istente la Consiliul local. Ciar #ac$ tr$i% n %ileniul trei , beneficie% #e tenologii avansate, a% trecut #e perioa#a feu#al$ n care p+rc$labii ulterior #evenin# funcţionari, aveau sarcina #e a str+nge #$rile şi #e a controla actele şi n perioa#a actual$ este necesar s$ vin$ o persoan$ s$ str+ng$ i%pozitul #atorat bugetului local. =n ca#rul siste%ului #e stabilire , nregistrare şi percepere a i%pozitelor şi ta-elor locale %ai trebuiesc intro#use unele ele%ente şi infor%aţii supli%entare care s$ per%it$ o %ai bun$ #efinire a %ateriei i%pozabile pentru a nu %ai e-ista neclarit$ţi pentru unele i%pozite. Epre e-e%plu, sunt co%une care au n co%ponenţa lor p+n$ la 1 & 1( sate , #ispersate liniar p+n$ la ( Q%, unele #intre acestea fiin# a%plasate #e o parte şi #e alta a unor #ru%uri naţionale şi eoropene, iar alte sate sunt izolate, cu c$i #e acces grele, ciar f$r$ curent electric, r$%ase f$r$ nici o leg$tur$ cu lu%ea n cazul pro#ucerii unor inte%perii ale naturii. Cu toate acestea , n frecvente cazuri, ntregul teren al co%unei se nca#reaz$ n aceeiaşi zon$, ceea ce constituie un act #e inecitate econo%ic$ şi social$. =n situaţia actual$, pentru stabilirea i%pozitelor şi ta-elor locale , trebuie s$ se aib$ n ve#ere şi posibilit$ţile %ateriale ale contribuabililor #e a9şi acita i%pozitele şi ta-ele. =n ca#rul localit$ţilor rurale populaţia %a4oritar$ este #e v+rsta a 9a, av+n# posibilit$ţi %ateriale re#use şi nu şi per%ite s$ & şi acite la ti%p obligaţiile faţ$ #e bugetul local. 0o#ul n care se folosesc n prezent %i4loacele #e publicitate, afişa4 şi recla%$, constituie un a#ev$rat factor poluant la a#resa necesit$ţilor #e gust şi fru%os. Epre e-e%plu nu se va per%ite %ontarea n faţa sau apropierea şcolilor, #e panouri prin care se face recla%$ la b$uturi alcoolice sau ţig$ri. necitate fiscal$ este şi n cazul i%pozitului pe cl$#iri perceput #e la persoanele fizice şi 4uri#ice. 8a persoanele fizice i%pozitul se stabileşte prin aplicarea cotei #e i%pozit asupra valorii i%pozabile a cl$#irii, iar pentru persoanele 4uri#ice se aplic$ cota #e i%pozit asupra valorii #e inventar a cl$#irii nregistrat$ n contabilitate. otuşi, pentru a se eli%ina aceste #iferenţe 8egea 57123 preve#e aplicarea unei cote #e i%pozitare asupra valorii cl$#irii ntregistrate n contabilitatea persoanelor 4uri#ice care nu au fost reevaluate #in 1''! #e 1 faţ$ #e 1 , corespunz$toare cl$#irilor care au fost reevaluate.
((
Gn alt e-e%plu #e inecitate fiscal$ poate fi %o#ul #e i%pozitare a %i4loacelor #e transport care se #eter%in$ pe baza capacit$ţii cilin#rice a %otorului f$r$ a se %ai lua n consu+i#erare şi alte ele%ente legate #e situaţia autoveiculului cu% ar fi veci%ea. 8a i%pozitul pe cl$#iri se ţine cont #e veci%ea cl$#irii şi se acor#$ unele re#uceri. =n ţara noastr$ nu se ţine cont #e veci%ea autoturis%ului, spre #eosebire #e ţ$rile #ezvoltate un#e pentru stabilirea ta-ei se ţine cont #e veci%ea autoturis%ului şi la o veci%e %ai %are #e 5 ani, ta-ele corespunz$toare capacit$ţii cilin#rice a %otorului se re#uc cu 1 anual. Consi#er c$ este necesar s$ se ţin$ sea%a #e veci%ea autoturis%ului şi s$ se acor#e unele re#uceri #eoarece starea unui %i4loc #e transport nou nu este aceiaşi şi la unul veci #e 1 ani. in analiza siutaţiilor financiare e-istente la nivelul co%unei ogaţi a% constatat c$ se conştientizeaz$ i%portanţa i%pozitelor şi ta-elor #e la populaţie pentru for%area bugetului local #eşi acestea sunt relativ %ici, autorit$ţile locale acţion+n# continuu pentru %bun$t$ţirea perfo%anţelor n acest #o%eniu.
(5
6N/A6 N* 1 CONG8 / /A/CG/ 6 GF/G8G 8OC68 OF6 31.12.211 HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH enu%ire in#icator Co# )*OF*60 212 HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH HHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHHH 1 >/NG* 9 O68 ?co# (!.2 P 37. P (2. P ((.@ 1 S 137!! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 2 >/NG* )*O)* 9 O68 ?co# .2 P 3. P 31.@ (!2 S 55'37!! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 3 . >/NG* CG*/N/ ?co# .3 P 2.@ 2 S (2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 ( 6. >/NG* "EC68/ ?co# .( P 13.@ 3 S 15 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 5 61. 0)OT/ */C/ ?co# 1.2 P 3.2 P (.2 P 5.2 ( S 13 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 7 0)OT/ E 6A/ / 86 )O)G86/ ?co# 3.2.1 la 32 S 1( 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 ' %pozitul pe cla#iri #e la persoane fizice 322 (! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 1 a-a asupra %i4loacelor #e transport #etinute #e 323 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 99999999999 15 %pozitul pe terenuri #e la persoane fizice 32' 32 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 1 6lte i%pozite si ta-e #e la populatie 323 1! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 1! 0)OTG8 )/ C86* E /*/NG* / 86 )/*EO6N/ LG*C/ 52 S 2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 1' %pozitul pe cla#iri #e la persoane 4uri#ice 521 1! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 2 %pozitul pe terenuri #e la persoane 4uri#ice 522 2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 21 68/ 0)OT/ */C/ ?co# !.2.5 la !.2.3@ !2 S 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 23 %pozitul pe terenul agricol !2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 25 62. 0)OT/ N*/C/ ?co# 15.2 P 17.2@ 13 S 2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 27 68/ 0)OT/ N*/C/ ?co# 17.2.3 la 17.2.3@ 172 S 2 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 2! a-e si tarife pentru eliberarea #e licente si 1723 ! 999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9999999999 9 999999999999 2' a-e 4u#iciare #e ti%bru 1721 (
6N/A6 N* 2
(
F#!u! 'i 5#%in&ţi& $!65i)i!o) 'i &!o) $on%)u$ţii I*o2&+i!#
1. Cl$#iri 6.Cu ca#re #in beton ar%at sau pereţi e-teriori #e c$r$%i#$ ars$, piatr$ sau #in alte %ateriale B .Cu pereţi #e le%n, c$r$%i#$ nears$, v$l$tuci şi alte %ateriale ase%$n$toareB 2. Construcţii ane-e & situate n afara corpului principal C. Cu ca#re #in beton ar%at sau cu pereţi #e c$r$%i#$ ars$, piatr$, betonB . Cu pereţii #in le%n, piatr$, cara%i#a nearsa , #in valatuci sau orice alte %ateriale nesupuse unui trata%ent ter%icB /. n cazul in care contribuabilul care #etine la aceeasi a#resa incaperi a%plasate la subsol , #e%isol sisau la %ansar#a , utilizate ca locuinta , in oricare #intre tipurile #e cla#iri prevazute la 6 la ". n cazul in care contribuabilul care #etine la aceeasi a#resa incaperi a%plasate la subsol , #e%isol sisau la %ansar#a , utilizate in alte scopuri #ecat cel #e locuinta,in oricare #intre tipurile #e cla#iri prevazute la lit. 69
R&n;u! !o$&!i6ţii > >
V&!o&)#& i*o2&+i!6 !#i-0 Cu in%&!&ţii 5# F6)6 7n$6!2i)#" &*6" $&n&!i2&)#" $&n&!i2&)#" #!#$)i$#" #!#$)i$#" 7n$6!2i)# in%&!&ţii &*6 !,
(7!,
21',
137,
137,
123,
!2,
5(,
75 #in su%a care s9ar aplica cla#irii
75 #in su%a care s9ar aplica cla#irii
75 #in su%a care s9ar aplica cla#irii
75 #in su%a care s9ar aplica cla#irii
Co#(i$i#nu! 5# $o)#$ţi# !, 5, (, 3, 1,1 1,
6N/A6 N* 3
(7
N). $).
Zon& $&#;o)i# 5# (o!o%inţ6
1
eren arabil
2 3 ( 5
)$şune "+neaţ$ >ie 8iva#$ )$#ure sau alt teren cu veg. "orest. eren cu ape
7 ! '
ru%uri şi c$i ferate Nepro#uctiv
Ni:#!u)i!# %&+i!i# 7n &nu! 0/11 *#n)u &nu! 0/10 Zon& A 2(
Zon& B 1!
Zon& C 1
Zon& D 13
1! 1! ( ( 2(
1 1 3 ( 1!
13 13 2( 3 1
11 11 1 2( 13
13
11
7
A
A
A
A
A
A
A
A
A
6N/A6 N* ( =n cazul unui teren a%plasat n e-travilan, in#iferent #e rangul localit$ţii, categoria #e folosinţ$ şi zona un#e este situat, i%pozitul pe teren este<
I*o2iu! *# #)#nu)i!# &*!&%&# 7n #3)&:i!&n < !#i-=& < Categoria #e folosinta 6 C eren cu constructii 27 2( 22
1'
eren arabil
(3
(1
3'
3
)asune
2(
22
1'
17
>ie pe ro#
(!
(
(3
(1
>ie pana la intrarea pe ro#
-
-
-
A
8iva#a pe ro#
(!
(
(3
(1
8iva#a pana la intrarea pe ro# )a#ure sau alt teren cu vegetatie forestiera )a#ure in varsta #e pana la 2 #e ani si pa#ure cu rol #e protectie eren cu apa , altul #ecat a%ena4arile piscicole eren cu a%ena4ari piscicole eren nepro#ucriv
-
-
-
-
1(
12
1
7
-
-
-
-
5
(
2
1
2'
27
2(
22
-
-
-
6N/A6 N* 5
(!
ipul %i4locului #e transport 0otorete, scutere , %otociclete si autoturis%e cu capcitatea cilin#rica #e pana la 1. c%c inclusiv 6utoturis%e cu capacitatea cilin#rica intre 1.1 c%c si 2. c%c inclusiv 6utoturis%e cu capacitatea cilin#rica intre 2.1 c%c si 2.c%c inclusiv
8eian5 c%c sau fracţiune ! 1! 72
6utoturis%e cu capacitatea cilin#rica intre 2.1c%c si 3. c%c inclusiv
1((
6utoturis%e cu capacitatea cilin#rica #e peste 3.1 c%c
2'
6utobuze,autocare,%icrobuze 6lte veicule cu tractiune %ecanica cu %asa totala %a-i%a autorizata #e pana la 12 tone inclusiv ractoare in%atriculate
2( 3 1!
6N/A6 N* Moo&)# $u %u%*#n%i# *n#u&i$6
Moo&)# $u &! %i%# 5# %u%*#n%i#
133, 37, 517, 517
133, 37, 517, 1.1',
133, 231, (7(, 15, '(7, '(7,
231, (7(, 15, '(7, 1.(72 1.(72
15, 23, '73, 1.5(5, 1.5(5,
23, '73, 1.5(5, 2.2'1, 2.2'1,
7'(, ', 1.(3(, 1.(3(,
', 1.(3(, 2.2!3, 2.2!3,
6utoveicule cu #ou$ a-e şi %asa < peste 12 tone #ar nu %ai %ult #e 13 tone peste 13 tone #ar nu %ai %ult #e 1( tone peste 1( tone #ar nu %ai %ult #e 15 tone peste 15 tone #ar %ai %ica #e 1! tone 6utoveicule cu trei a-e şi cu %asa < peste 15 tone #ar nu %ai %ult #e 17 tone peste 17 tone #ar nu %ai %ult #e 1' tone peste 1' tone #ar nu %ai %ult #e 21 tone peste 21 tone #ar nu %ai %ult #e 23 tone peste 23 tone #ar nu %ai %ult #e 25 tone peste 25 tone 6utoveicule cu patru a-e şi cu %asa < peste 23 tone #ar nu %ai %ult #e 25 tone peste 25 tone #ar nu %ai %ult #e 27 tone peste 27 tone #ar nu %ai %ult #e 2' tone peste 2' tone #ar nu %ai %ult #e 31 tone peste 31 tone 6utoveicule cu 3P3 a-e şi cu %asa < peste 3 tone ar nu %ai %ult #e 3! tone peste 3! tone #ar nu %ai %ult #e ( tone peste ( tone, #ar %ai %ica #e (( tone cel putin (( tone )entru re%orci, se%ire%orci şi rulote < p+n$ la 1 tone inclusiv ntre 1 tone şi 3 tone ntre 3 tone şi 5 tone peste 5 tone BIBLIOGRAFIE ('
!, 2', (5, 55,
